Universidad Nacional

de Huancavelica
Facultad de Ciencias Empresariales
E.A.P. de Contabilidad

PRACTICA N 04-2014
La empresa COMERCIAL HUANCAVELICA S.A. con RUC N 20143526846 se dedica a la comercializacin de artculos de
construccin ubicada en la Av. Manchego Muoz N 524 de esta ciudad, empresa que tiene 22 aos de fundacin y tiene en
planilla a 30 trabajadores; presenta el siguiente inventario inicial y transacciones realizadas durante un ao comercial:
1. El inventario inicial al 1 de enero de 2011 segn el PCGR fue el siguiente:
10 CAJA Y BANCOS
700,000
12 CLIENTES
2800,000
14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIO, SOCIOS Y PERSONAL
100,000
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
240,000
20 MERCADERIAS
4000,000
31 VALORES
1500,000
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
4800,000
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
2000,000
40 TRIBUTOS POR PAGAR
940,000
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
500,000
42 PROVEEDORES
2800,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS (Prestamos personal)
100,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS (Prestamos terceros)
1500,000
50 CAPITAL
5000,000
58 RESERVAS
700,000
59 RESULTADOS ACUMULADOS
600,000
Totales
14140,000
14400,000
==============================
2. Sus ventas anuales fueron de S/. 26,000,000.00 ms el IGV de 19%, el 90% se cobro en el ao 2011 de los cuales nos
cancelaron de la siguiente forma:
Se canjearon facturas por letras por cobrar por S/. 6,000,000.00 y nos cancelaron con cheques no negociables a nombre
de la empresa.
Nos cancelaron con dinero en efectivo por S/. 4,500,000.00 de los cuales se retuvo S/. 3,600,000.00 para cancelar
obligaciones con nuestros proveedores el saldo se deposit en el banco en cta. Cte.
Nos cancelaron con cheques no negociables a la orden de la empresa por S/. 17,346,000.00 los mismos que se
depositaron en la cuenta corriente de la empresa.
3. Las cuentas por cobrar a clientes al 31 de diciembre, se cobraron y se deposit en cuenta corriente de la empresa en el
mes de enero.
4. Las compras anuales fueron de S/. 12,000,000.00 ms el IGV del 19%, el 80% de las obligaciones generadas en el ao
2011, vale decir S/. 9,600,000.00 se han cancelado en el mismo ejercicio, segn el siguiente detalle:
Se canjearon facturas por letras por pagar por S/. 2,400,000.00 y se pagaron con cheque no negociable a la orden de los
proveedores.
Se pagaron facturas varias con dinero en efectivo (compras menores a S/. 3,500.00) S/. 960,000.00
Se pagaron facturas con cheques no negociables por S/. 5,760,000.00
Se pagaron facturas con cheques sin la frase no negociables por S/. 144,000.00
Se realizaron canje con facturas por cobrar a clientes por S/. 2,400,000.00
Se cancel con dinero en efectivo a varios proveedores por S/. 336,000.00, o sea, no se utilizo los medios de pago que
establece el Art. 5 de la Ley 28194. Dicha compra corresponde al mes de marzo.
5. En el mes de enero se cancelaron las obligaciones pendientes de pago al 01-01-2011, por S/. 2,620,000.00 se realiz
utilizando medios de pago, girndose cheques no negociables a nombre de los proveedores.
En el mes de mayo entregamos en parte de pago un tracto camin de Placa WZ-1234 por S/. 180,000.00 produciendo una
extincin de la obligacin mediante la dacin en Pago; siendo su costo de enajenacin S/. 126,000.00 y una depreciacin
de S/. 15,120.00

05.07.14 [1]

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6. Las remuneraciones pendientes de pago al 31 de diciembre de 2011, que corresponden a las participaciones de los
trabajadores han sido abonadas a los trabajadores en sus cuentas de ahorro a tal efecto se aperturaron, con el fin de estar
exonerados del ITF para los trabajadores.
7. Se ha efectuado prstamos a los trabajadores por S/. 1,000,000.00, han devuelto en efectivo S/. 600,000.00 los mismos
que la empresa los retuvo para realizar pagos en efectivo.
En este caso, como se trata mutuos de dinero, tanto el ingreso como salida de los prstamos, sea cual fuere el monto, de
todas maneras se debe utilizar los medios de pago.
8. La empresa La Prevenida S.A. vendi mercaderas a la empresa COMERCIAL HUANCAYO S.A. por un importe de S/.
16,500.00 el mismo que en su oportunidad fue canjeada a letras y la empresa "La Prevenida" dio en descuento al banco
siendo este el encargado de cobrar dichas letras.
En la fecha de vencimiento de la primera letra la empresa realiza el pago de dicha letra en el efectivo por S/. 5,500.00
9. Los sueldos y gratificaciones de los trabajadores se pagaron al contado y ascendieron a S/. 1,570,000.00 para los pagos se
han aperturado cuentas exoneradas a nombre de los trabajadores en las empresas del Sistema Financiero. Pero el dbito
en la cuenta corriente de la empresa de la empresa est afecto al ITF.
10. En el mes de enero se pago los tributos, provisionados al 31 de diciembre del 2011, los mismos que se efectuaron
utilizando cheques bancarios que son considerados como medios de pago, el detalle del pago de los tributos fueron los
siguientes:
Impuesto a la Renta
S/. 80,000.00
IGV
S/. 260,000.00
11. En diciembre se acord distribuir dividendos a cuenta del ejercicio 2011 por S/. 500,000.00 y pagar el saldo pendiente al
01-01-2011, se ha pagado con cheque no negociable.
12. El saldo inicial de las cuentas por pagar pertenecen a prstamos bancarios, los cuales han sido cancelados en su
integridad en el 2011, los intereses se devengaron en su integridad en el ao 2012.
13. El 30 de setiembre se ha tomado un pagar del Banco de Crdito por S/. 2,000,000.00 con vencimiento a 90 das, con
fecha 30 de diciembre renovamos con el 20% de su valor, los intereses cobrados fueron de S/. 120,000.00. A su
vencimiento se dio instrucciones al banco para que nos debiten en cuenta corriente la renovacin con el 20% de valor
original.
14. El seor Juan Ramos nos ha hecho un deposito en prstamo por S/. 70,000.00 por 30 das calendarios, le devolvemos y le
pagamos un inters de 2.50% mensual, el ingreso se deposit en la cuenta corriente de la empresa.
15. Los CTS devengados (provisiones del ejercicio) en el ao fueron de S/. 900,000.00 se han efectuado los depsitos en las
cuentas de los trabajadores por S/. 435,000.00
16. Los gastos de administracin se pagaron al contado y ascendieron a S/. 1,000,000.00 de los cuales se ha pagado el 50%
con cheques no negociables y el saldo en efectivo.
17.Los gastos de venta (excepto remuneraciones), se pagaron al contado y ascendieron a S/. 2,000,000.00 de los cuales el
70%, se ha pagado utilizando con cheques no negociables y el saldo en efectivo (varias facturas).
18. El Sr. Jorge lvarez vigilante de la empresa que en el mes de Mayo sufre un robo de mercadera, la empresa demanda al
trabajador aduciendo que el vigilante estaba en complicidad en el robo, sin embargo el trabajador present una
contrademanda de calumnia por SI. 6,000.00. A finales del ao 2012 el Juez sentencia a favor del Sr Jorge lvarez en el
que se indica que la empresa deber de pagar la indemnizacin antes mencionada. La empresa no decide apelar dicha
sentencia y cancela en efectivo en el banco de la nacin dicha indemnizacin.
19. Se ha efectuado una provisin anual para depreciacin de activo fijo por S/. 500,000.00 de los cuales el 70% afectaron a
ventas y el saldo a administracin.
20. Los gastos de mantenimiento y portes cobrados por las empresas del Sistema Financiero, fueron S/. 70,000.00 est
operacin esta inafecta al ITF. (Inciso q) Apndice de la Ley 28194)
21. Durante el ao 2012 se pago los siguientes tributos:
Impuesto a la Renta de Sra.categora
S/. 100,000.00
IGV
S/. 2200,000.00
Los importes devengados en el ao menos el saldo a diciembre fueron pagados utilizando cheques no negociables. La

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empresa paga bajo el sistema b) del Art. 85 de la LIR, para efectos de los pagos a cuenta.
22. La empresa "La Publicidad" nos gira una factura por un importe de S/. 12,000.00 el mismo que en su oportunidad fue
canjeada a letras y la empresa "La Publicidad" entreg en descuento al banco siendo este el encargado de cobrar dichas
letras.
En la fecha de vencimiento de la primera letra, la empresa realiza el pago de dicha letra en efectivo por S/. 4,000.00
23. La empresa en estudio compra una mquina cuyo importe total es de S/. 80,000.00 incluido IGV con una letra con
vencimiento a 30 das con los intereses correspondientes, sin embargo vencido el plazo no puede asumir el importe de la
letra, y solicita a la principal que cancele dicha deuda y ese importe ser considerado como un nuevo aporte de capital a la
empresa en donde la principal es accionista.
24. Valor Neto de Realizacin (VNR) - Medicin y Provisin
La empresa tiene mercaderas que se encuentran valoradas por debajo del valor en libros, segn lo siguiente:
Articulo: Televisores de 29"
Frmula:
VNR

Valor de
_ Venta

Costos estimados
_
de terminacin

Gastos estimados necesarios para vender

Valor de venta:
75
Unds. a US$
225.00
t/c S/. 2.89
Menos: Gastos necesarios para realizar la venta
(ESTIMACIN)
Gastos de fletes
1.5%
732
Comisin de ventas
5.0%
2,438
Valor Neto de Realizacin

48,769.00

3,170.00
45,598.78
=========

Ajuste al inventario = Costo - VNR

Costo de adquisicin:
75
Unds. a S/. 765.35
menos:
Valor Neto de Realizacin
Provisin por desvalorizacin

57,401.00
45,599.00
11,802.47
=========

25. Revaluacin de IME a travs del Valor Razonable

Aplicable a edificios y otras construcciones:
Detalles

33

39

Valor Neto

Saldos antes de la revaluacin

100,000

50,000

50,000

Valor revaluado (segn tasacin - valor razonable)

Ajustes contables

150,000
50,000

150,000
50,000

100,000

26. Deterioro del Valor de Activos

05.07.14 [3]

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FCD DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO (UGE) MEDICIN DE DETERIORO

DE UNA MAQUINA DE REFRIGERACIN

Costo inicial de la mquina de aire acondicionado

Ventas anuales proyectadas
Costo de ventas anuales
Gastos operativos anuales
Depreciacin 10 aos
Tasa del impuesto a la renta
Tasa de descuento (WACC)
Utilidad o prdida anual (ao 2006 al 2016)
Ventas
Menos costo de ventas
Menos Gastos operativos
Menos Depreciacin
Utilidad antes de impuesto a la renta
Impuesto a la renta
Utilidad despus de impuesto a la renta
Calculando el flujo de caja anual
Utilidad despus de impuesto
Mas depreciacin
Flujo de caja
Calculando el flujo de caja del valor residual
Valor residual de la mquina, ao 2016
Valor en libros, ao 2016
utilidad antes de impuesto
Impuesto a la renta pagado
Flujo de caja del valor residual

Ao

10.00%

100,000.00
- 57,500.00
- 30,000.00
- 8,000.00
4,500.00
-1,350.00
3,150.00
3,150.00
8,000.00
11,150.00
7,000.00
0.00
7,000.00
2,100.00
4,900.00

Anlisis del VAN

Flujo de Caja anuales

Ao
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016

2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
VAN

80,000
100,000
57,500
30,000
8,000
30%
15%

11,150
11,150
11,150
11,150
11,150
16,050

Dep. anual
8,000
8,000
8,000
8,000
8,000
8,000
8,000
8,000
8,000
8,000

V. Libros
72,000
64,000
56,000
48,000
40,000
32,000
24,000
16,000
8,000
0

44,315

Detalles
Flujos de caja anual
Factor de actualizacin
Valor presente
Suma de Valores Presentes

2011
11,150.00
0.87
9,695.65

2012
11,150.00
0.76
8,431.00

2013
2014
11,150.00 11,150.00
0.66
0.57
7,331.31 6,375.05

2015
11,150.00
0.50
5,543.52

2016
16,050.00
0.43
6,938.86

44,315.39

Prueba de Deterioro de Valor

Valor en libros al 31-12-2010
Valor razonable menos gastos de venta
Valor presente aos 2011 al 2016
Deterioro de maquina fresadora

48,000.00
40,000.00
44,315.39

3,684.61

27. Instrumentos Financieros Negociables medidos a Valor Razonable

05.07.14 [4]

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La empresa COMERCIAL HUANCAVELICA S.A. en enero de 2011, ha adquirido acciones de la empresa MAM S.A., sta ultima
cotiza sus acciones en la Bolsa de Valores de Lima, el detalle de la operacin de compra y su valor razonable al 31-12-2011 fue
la siguiente:
Detalle
Costos de adquisicin ms gastos de
Valor
de cotizacin de las acciones al 31-12-201
comisiones
Utilidad al 31 -12-2011

N de Acciones Costo adquisicin

y Valor Razonable
70,000.00
70,000.00

S/. 5.05
S/. 5.70

Total
353.51
399,00
S/. 45,5001

Reconocimiento de un mayor valor razonable

En ste caso el valor de cotizacin al 31-12-2011, viene a representar el valor razonable de las acciones adquiridas por
la empresa COMERCIAL HUANCAVELICA S.A.
La utilidad generada ser considerada como una diferencia temporal, recin estar gravada con el IR en el ejercicio en
que se produzca la enajenacin de las acciones.
28. Reclasificacin de Inversiones Inmobiliarias
La empresa decide invertir comprando el 01/01/2011 un piso en un edificio como consecuencia de una buena marcha del
mercado inmobiliario, por importe de S/. 210,000.00 que paga al contado.
La empresa an no tiene decidido si el inmueble lo va a vender o slo alquilarlo, pero lo que ya tiene decidido es hacer
mejoras en caso de alquilar o vender para que tenga un valor agregado y pueda recuperar y generar utilidad a la
empresa, el importe por la mejora del inmueble asciende a S/. 7,700, que son pagadas al finalizar la obra, la cual
concluye el 10/06/2013.
El 10/06/2013 el valor razonable del piso es de S/. 371,000
29. Valoracin Maquinaria despus del Reconocimiento Inicial
La empresa adquiere una mquina el 01/06/2011 por un importe de S/. 275,000. Estim que su vida til a 15 aos y a
depreciacin lineal. La entidad valora su maquinaria de acuerdo con el modelo de costo de la NIC 16.
El 31/05/2011, la Empresa COMERCIAL HUANCAVELICA S.A. decide enajenar dicha maquinaria, por lo que la clasifica
como activo mantenido para la venta, ya que se cumplen los requisitos para clasificarla como tal. En dicha fecha, se
estima que el valor razonable de la mquina es de S/. 245,000. El 31/12/2011 el valor razonable de la maquinaria se
estima que es de S/. 145,000.00. Los gastos de venta de esta clase de activos se estima que son de S/. 16,765.00
Debemos de calcular el importe que se registrar como mantenido para su venta y la contabilizacin de la misma.
31/05/2011
La NIIF 5 requiere que los gastos de clasificar un activo como mantenido para la venta se valore de acuerdo con esta
NIIF.
As el 31/05/2011 tendr reconocido en el balance general la maquinaria por un valor en libros de: S/. 184,861.00
Precio de adquisicin
Depreciacin acumulada
Valor en Libros

275,000.00
90,139.00
184,861.00

Depreciacin acumulada = [(275,000/15) x 4 + (275,000/15) x (11/12)] = - 90,139.00

El criterio general de valoracin de los activos no corrientes mantenidos para la venta, regulado en la NIIF-5, requiere
que se valoren por el menor entre su valor razonable menos los gastos de venta y su valor en libros.
De acuerdo con lo anterior, la empresa continuar reconociendo la maquinaria por S/. 184.861.00, porque es inferior
a su valor razonable menos los gastos de venta en dicha fecha.
Valor de venta de la maquinaria
Gastos de venta
Deterioro de maquina fresadora

245,000.00
16,765.00

228,235.00

31/12/2011
A la fecha de los estados financieros se debe volver a valorar la maquinaria por el menor entre su valor en libros y su
05.07.14 [5]

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valor razonable menos gastos de venta.

Valor en libros
Valor razonable menos gastos de venta
Prdida por Deterioro

184,861.00
-128,235.00

56,626.00

30. Aplicacin del Costo Amortizado a Prstamos

La empresa obtiene un prstamo en una entidad financiera con las siguientes caractersticas:
Nominal del prstamo:
S/. 100,000.00
Tasa de inters:
6%
Comisin de estudio y apertura:
1 % del nominal
Fecha de concesin:
01/01/2010
Amortizacin en 4 anualidades constantes, pagaderas el da 31 de diciembre.
El equilibrio financiero que nos resuelve la anualidad constante que amortiza el prstamo es el siguiente:
Con la funcin pago de Excel, podemos entrar los pagos que corresponden a cada periodo:
Tasa
6%

Valor actual
S/. 100,000

Valor futuro
Perodos
S/. 0
4

Resultado
S/. 28,859.15

A partir de la anualidad, el cuadro de amortizacin del prstamo es el siguiente:

Perodo Capital pendiente al
inicio del perodo
1
100,000.00
2
77,140.85
3
52,910.15
4
27,225.61

intereses

Pago

6,000.00
4,628.45
3,174.61
1,633.54

Amortizacin

28,859.15
28,859.15
28,859.15
28,859.15

22,859.15
24,230.70
25,684.54
27,225.61
S/. 100,000.00

Capital pendiente
al final del perodo
77,140.85
52,910.15
27,225.61
0.00

El tipo de inters efectivo del prstamo, que nos permitir calcular el costo amortizacin en cada momento, es el siguiente:
99,000

28,859 +
28,859 +
(1 + t)
(1 + t)^2
t = tipo de inters efectivo anual = 6.44%

28,859
(1 + t)^3

28,859
(1 + t)^4

Calculo con Excel de la TIE:

Neto recibido
Pago ao 1
Pago ao 2
Pago ao 3
Pago ao 4
Pago ao 5
TIE =
Perodo
1
2
3
4

Costo amortizado Intereses al tipo de

inicio perodo
inters efectivo
99,000.00
6,375.89
76,516.74
4,927.90
52,585.49
3,386.66
27,112.99
1,746.16

99,000.0
28,859.150
28,859.15
28,859.15
28,859.15
0.00
6.44%
Pago
28,859.15
28,859.15
28,859.15
28,859.15

Amortizacin
22,483.26
23,931.25
25,472.49
27,112.99

Costo amortizado al
final del perodo
76,516.74
52,585.49
27,112.99
0.00

S/. 99,000.00

31. Prstamos y Cuentas por Cobrar Valoradas al Costo Amortizado

La empresa MAM S.A. vende mercaderas el 01/03/2010 por el valor de S/. 355,500.00
El cobro lo recibir el 30/06/2010 por una cantidad de S/. 350,000.00 intereses implcitos S/. 5,500.00.
Para efectos de comprensin vamos a obviar el I.G.V.
Desde el 01/03/2010 al 30/06/2010 hay 119 das. Por lo tanto, para calcular el tipo de inters efectivo.
350,000 x (1 + i) ^ (119 / 360) = 355,500.00
i = - 4.61%

05.07.14 [6]

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Clculo con Excel:

DATOS
TASA DE Perodos totales
INTERES Pago
EFECTIVO Valor actual
Valor futuro

CALCULO
0.33
S/. S/. - 355,500.00
S/. 350,000.00

- 4.61%

Una vez obtenido el tipo de inters efectivo podremos calcular el costo amortizado del crdito al
31/12/2012
355,500.00 x
(1+ -0.05 ) ^ (1,020/360) = 311,027.00
32. Deterioro de Valor de Cuentas por Cobrar
La empresa tiene letras pendientes de cobro, el deudor JAM S.A. presenta dificultades financieras, por ende la empresa
procede a estimar los posibles importes de recuperacin de las letras de acuerdo a sus respectivos vencimientos
establecidos.
Tasa de inters original 12%
> TASA DE INTERS
Vencimiento aos
5
> NUMERO DE PERIODOS
Pago anual
Saldo segn balance S/. 628,000.00
> VALOR FUTURO
Aos
Pago
Porcentaje de recuperacin
Flujo de caja probable
Factor valor presente
VP del pago
VP de todos los pagos
Deterioro de valor
Valor razonable

1
2
3
4
5
125,600.00 125,600.00 125,600.00 125,600.00 125,600.00
60%
50%
30%
20%
10%
1.00
75,360.00 62,800.00 37,680.00 25,120.00 12,560.00
0.89
0.80
0.71
0.64
0.57
67,285.71 50,063.78 26,819.88 15,964.21
7,126.88
167,260.46 > VALOR ACTUAL O PRESENTE
460,739.54
167,260.46

33. El costo de ventas se determinar en base al inventario inicial de existencias al 01-01-2010 ms las compras del ejercicio,
menos el inventario al 31-12-2011
Se solicita:

SOLUCION:

Conversin del PCGR 1984 al Nuevo PCGE 2011 modificado

Registrar el movimiento de las operaciones de la empresa, calculando el ITF en cada operacin que este afecta,
sabiendo que la tasa del ITF para el ao 2011 es de 0.05%
Aplicar los nuevos mtodos de medicin de los activos y pasivos segn el PCGE y NIIF
Mayorizar los asientos contables.
Preparar el Balance de Comprobacin, a nivel de subcuentas
Elaborar el Estado de Situacin Financiera y el Estado de Resultados
Determinar el monto anual de pagos realizados por obligaciones tributarias
Liquidacin del Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 (agregados y deducciones a la renta imponible)
Liquidacin de Participacin de utilidades de los trabajadores
Calculo para la determinacin de la distribucin de utilidades.

05.07.14 [7]