AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

DEFINICION

Es la comprobación o examen de las operaciones financieras, administrativas, económicas, de

una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias,
estatutarias y de procedimientos que son aplicables.

Está se práctica mediante la revisión de los documentos que soportan legal, técnica, financiera
y contablemente.

La auditoria de cumplimiento determina si la organización ha cumplido a cabalidad con las

normas y disposiciones legales en el desarrollo de su actividad económica.

OBJETIVOS

Tiene como objetivo comprobar si los procedimientos y las medidas de control son los
adecuados y si están siendo aplicados de manera efectiva.

El objetivo fundamental de la Auditoria de Cumplimiento es determinar desde el punto de vista

técnico- legal, los incumplimientos en las normas vigentes en los aspectos sujetos a revisión,
por lo que se ejecuta por profesionales del Derecho, aunque pueden intervenir otros
especialistas, en el interés de apoyar con sus conocimientos la acción de control.

RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACION EN EL CUMPLIMIENTO DE

LEYES Y REGULACIONES.

La responsabilidad primaria de prevención y detección de fraudes y errores es de los

encargados de la gestión y dirección de la entidad.

Es responsabilidad de aquellos encargados de gestionar la entidad el asegurarse, mediante la

supervisión de la dirección, integridad, de los sistemas de contabilidad.

También es de responsabilidad de la dirección de la entidad el establecimiento de un entorno

de control y de mantenimiento de políticas y procedimientos que ayude al objetivo de
asegurarse, de que se mantenga una conducta ordenada y eficiente.

RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACION:

Asegurar, que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y
regulaciones.

o Vigilar las regulaciones legales

o Instituir y operar sistemas de control interno
o Desarrollar código de conducta empresarial
o Contratar asesores legales

PROCEDIMIENTOS AUDITORIA

El auditor debe diseñar la auditoria de cumplimiento para proporcionar una seguridad

razonable de que la entidad cumple con las leyes, regulaciones y otros requerimientos
importantes para el logro de los objetivos.
Una auditoria de cumplimiento esta sujeta al inevitable riesgo de que algunas violaciones o
incumplimientos no sean encontradas aun cuando la auditoria este debidamente planeada y
desarrollada de acuerdo con las normas técnicas debido a factores como:

 La existencia de muchas leyes y regulaciones

 La efectividad de procedimientos de auditoria
 Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no
definitiva.

Para planear la auditoria de cumplimiento, el auditor deberá tener una comprensión general el
marco legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y como la entidad esta cumpliendo
con dicho marco de referencia.

El incumplimiento de algunas leyes y regulaciones puede causar que la entidad cese en sus
operaciones o estar sujetas a sanciones legales importantes.

PAUTAS DEL AUDITOR EN EL MANEJO DE LEYES Y REGULACIONES

 Tener conocimiento del negocio de la entidad

 Identificar leyes y regulaciones de cumplimiento para la entidad:
 LEYES SOBRE SOCIEDADES
 LEYES TRIBUTARIAS
 LEYES LABORALES
 LEGISLACION CONTABLE
 LEYES ADUANERAS
 Políticas y procedimientos.

El auditor deberá desarrollar procedimientos para identificar casos de incumplimiento con

aquellas leyes y regulaciones aplicables a una entidad.

También deberá obtener evidencias suficientes y apropiadas a la auditoria sobre el

cumplimiento.

No puede dar por sentado que solo un ejemplo de fraude o error es un acotencimiento aislado .

EVALUACION DE RIESGOS Y CONTROL INTERNO:

 El carácter
 La evaluación de efectividad de controles internos
 Asignación adecuada de miembros del equipo de auditoria.

PROCEDIMIENTOS CUANDO SE DESCUBRE INCUMPLIMIENTO

Cuando el auditor observa la existencia de una irregularidad, debera tener en cuenta si la

irregularidad detectada puede constituir indicio de fraude.

Se evaluara las implicaciones, en especial, aquellas que tratan de la posicion de la persona o

personas involucradas en la organizacion.

EJEMPLOS DE INCUMPLIMIENTO CON LEYES O REGULACIONES:

  Pagos por servicios no especificados
 Comisiones de ventas u honorarios
 Compras a precios notablemente por encima o por debajo del precio de mercado

INFORME SOBRE INCUMPLIMIENTOS

 Cuestiones relativas a la competencia y honestidad de la direccion.

 Fraudes en la que esta implicada la direccion
 Otros fraudes que dan lugar a que los Estados Financieros contengan irregularidades
significativas.
 Irregularidades significativas por errores habidos
 Irregularidades indicativas de debilidades en el control interno incluido el diseno o
funcionamiento del proceso de informacion financiera de la entidad.
 Irregularidades que pueden ocasionar que los Estados Financieros contegan
irregularidades importantes

A LA ADMINISTRACION:

Si el auditor ha identificado un fraude, con independencia de si da origen a una irregularidad

significativa en los Estados Financieros; o ha obtenido evidencia indicativa de que pueda
existir un fraude (incluso si el efecto potencial en los Estados Financieros no fuera importante).

El auditor debera comunicar estas cuestiones al nivel adecuado de la direccion en el momento

oportuno, y considerar la necesidad de informar de estos asuntos a aquellos encargados de la
gestion.

Si el auditor a determinado que la irregularidad es, o puede ser, el resultado de un fraude y a

decidido, bien que el efecto en los Estados Financieros podria ser significativo o que ha sido
inutil evaluar si el efecto es importante, el auditor debera:

 Debatir el tema en cuestion asi como el enfoque para realizar una investigacion mas en
profundidad con el nivel adecuado de la direccion que este, al menos, un escalon por
encima de las personas afectadas, y con la direccion al mas alto nivel.
 Surgir, si lo considera adecuado, que la direccion pida consejo legal.

A LOS USUARIOS DEL DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efcto sustancial sobre los Estados
Financieros u otros aspectos importantes de la tematica de la auditoria integral, y no ha sido
apropiadamente reflejado en los Estados Financieros, el auditor deberia expresar una opinion
con salvedad o una opinion adversa, bien sea sobre los Estados Financieros o exclusivamente
sobre el cumplimiento de eyes y regulaciones importantes.

A LAS AUTORIDADES REGULADORAS O DE CONTROL.

El deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de cualquier tipo de

informacion sobre el cliente, en general, le impide informar acerca de fraudes o errores a
terceros ajenos a la entidad auditada. Sin embargo, las responsabilidades legales del auditor
varian de pais en pais y en determinadas circunstancias, el deber de confidencialidad puede
verse anulado estatutariamente, por ley o por los tribunales de justicia.

RETIRO DEL TRABAJO

El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma
accion para el remedio que el auditor considera necesario en las circunstancias, aun cuando el
incumplimiento no sea de importancia relativa para los E.F o para la marcha de la sociedad.

Si el auditor concluye que no le es posible continuar realizando la auditoria, debido a

irregularidades como consecuencia de fraudes o supuestos fraudes, debera:

 Considerar las responsabilidades profesionales y legales aplicables.

 Considerar la posiblidad de retirarse del cargo recibido

El auditor puede encontrarse con circunstancias excepcionales que pongan en tela de juicio su
capacidad para continuar realizando la auditoria.

Debido a la variedad de circunstancias que puede producirse, no es posible describir,

definitivamente, cuando resulta adecuada la retirada de un cargo de auditoria.

El auditor, en tales circunstancias, tiene responsabilidades profesionales y legales, y estas

responsabilidades pueden variar, segun el pais de que se trate.

EJEMPLOS DE PROGRAMAS PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS

LEGALES EN COLOMBIA

El articulo 207 del C. de Co. senala algunas funciones basicas de la revisoria fiscal.

Cerciorarse de que las operaciones, que se celebran o cumplan por cuenta de la sociedad se
ajustan a las prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la asamblea general y de la
junta directiva.

CONSTITUCION Y ESTATUTOS.

1. Copia escritura de constitucion

2. La clase o tipo de sociedad que se constituye
3. El domicilio de la sociedad
4. El objeto social
5. El capital social
6. La clase y valor nominal de las acciones
7. La forma y terminos en que deberan cancelarse las cuotas de capital
8. La forma de administrar los negocios sociales
9. La Epoca y a forma de convocar y constituir la asamblea o la junta de socios.
10. Las fechas
11. La duracion precisa de la sociedad
12. La forma de hacer la liquidacion
13. Las diferencias que ocurran a los asociados entre si o con la sociedad.
14. El nombre o el domicilio de la persona que han de representar legalmente a la sociedad
15. Las facultades u obligaciones del revisor fiscal

Los demas pactos que siendo compatibles con la indole de la sociedad, estipule los asociados
para regular las relaciones a que da origen el contrato.

ADMINISTRACION
 1. Obtener una copia de los estatutos de la sociedad y tomar nota de la forma de
administrar los negocios sociales.
2. Obtener los libros de actas de la asamblea general y de la Junta directiva para
comprobar.

OBJETIVOS

Velar por que se lleve regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas de las reuniones
de la asamblea de la Junta directiva y por que se conserve debidamente la correspondencia de
la sociedad y los comprbantes de las cuentas.

Obtener evidencia de los siguientes puntos y redactar un memorando con observaciones y

recomendaciones acerca del sistema de contabilidad.

LIBROS DE ACTAS

Revisar el libro o libros de actas de las asambleas general y de la junta directiva obteniendo la
evidencia necesaria para redactar un memorando con sus observaciones y recomendaciones.

REGISTRO DE ACCIONISTAS

Revisar el libro de inscripción de accionistas y comprobar si:

Se encuentren debidamente registrados en la camara de comercio.

 Llenar los requisitos preescritos en los articulos pertinentes del codigo de comercio.

ARTICULOS DEL C. DE CO QUE REGULAN LA CONTABILIDAD.

NORMA GENERAL.

ART. 48: Todo comerciante conformara su contabilidad, libros, registros contables, inventarios
y estados financieros en general.

Dichas normas podran autorizar el uso de sistemas que, como la microfilmacion facilite la
guarda de sus archivos y correspondencia.

CONCEPTOS DE LIBROS DE COMERCIO

Art 49: Para los efectos legales cuando se haga referencia a los libros de comercio, que
determina la ley.

REQUISITOS DE LA CONTABILIDAD.

Art. 50: La contabilidad solamente podra llevarse en idioma castellano y por el sistema de
partidas dobles.

CORRESPONDENCIA Y COMPROBANTES.

Art 51: Haran parte integrante de la contabilidad los comprobantes que sirvan de respaldo a las
partidas asentadas en los libros.

Art 52: Al iniciar sus actividades comerciales y por lo menos una vez al año el comerciante
elabora un inventario y balance general.
ASIENTOS Y COMPROBANTES DE CONTABILIDAD

Art 53: En los libros se asentaran en orden cronologico las operaciones mercantiles y todas
aquellas que puedan incluirse en el patrimonio, haciendo referencia a los comprobantes de
contabilidad que la respalden.

ARCHIVO DE CORRESPONDENCIA

Art 54: El comerciante debera dejar copia fiel de la correspondencia que dirija en relación con
los negocios.

ARCHIVO DE COMPROBANTES.

Art 55: El comerciante conservara archivados y ordenados los asientos de sus libros de
contabilidad.

LIBROS DE HOJAS REMOVIBLES O TARJETAS

Art 56: Los libros podran ser de hojas removibles o formarsen por series continuas de tarjetas.

REVISIONES CON RELACION A LOS LIBROS DE COMERCIO.

Art 57: En los libros de comercio se prohiben.

 Alterar en los asientos el orden o la fecha de las operaciones
 Dejar espacios que faciliten intercalaciones o adiciones en el texto.

SANCION POR INFRIGIR PROHIBICIONES.

La violacion a lo mencionado anteriormente corresponde a una multa que impondra la Camara

de Comercio o la Superintendencia Bancaria o de Sociedades.
CORRESPONDENCIA ENTRE ASIENTOS Y COMPROBANTES

Art 59: Entre los asientos de los libros y los comprobantes de las cuentas.

CONSERVACION DE LIBROS Y PAPELES DE COMERCIO

Art 60: Los libros y papeles deberan ser conservados en cuando menos por diez anos

RESERVA Y EXHIBICION DE LOS LIBROS DE COMERCIO

EXCEPCIONES AL DERECHO DE RESERVA

Art 61: Los libros y papeles del comerciante no podran examinarse por personas distintas de
sus propietarios o personas autorizadas para ello.

SANCIONES POR VIOLACION DE LA RESERVA.

Art 62: El revisor fiscal, el contador o el tenedor de los libros que violen la reserva seran
sancionados con arreglo al codigo penal.

EXAMEN DE LIBROS Y PAPELES ORDENADO DE OFICIO.

Art 63: Los funcionarios de las ramas jurisdiccional y ejecutiva del poder publico solamente
podran ordenar de oficio la presentacion o examen de los libros y papeles del comerciante.

 Para la tasacion de los impuestos

 Para la vigilancia de los establecimientos de credito

Reglas aplicables entre comerciantes ARTICULO 70

En las diferencias que surjan entre comerciantes, el valor probatorio de sus libros y
papeles se determinara según las siguientes reglas:

1- Si los libros de ambas partes están ajustados a las prescripciones legales y concuerdan entre
si, se decidirá conforme al contenido de sus asientos.

2- Si los libros de ambas partes se ajustan a la ley pero sus asientos no concuerdan se decidirá
teniendo en cuenta que los libros y papeles de comercio constituyen una confesión.

Aceptación de los libros de la contraparte ARTICULO 71

Si una parte ofrece estar a lo que conste en los libros y papeles de la otra, se decidirá
conforme a ellos.

Principio de Indivisibilidad ARTICULO 72

Aplicación de Reglas precedentes ARTICULO 73

Si un comerciante lleva doble contabilidad o incurre en cualquier otro fraude de tal

naturaleza, sus libros y papeles solo tendrán valor en su contra..

DE LAS NORMAS SOBRE REGISTROS Y LIBROS

Articulo 123 soportes: Los soportes deben adherirse a los comprobantes de contabilidad
respectivos o dejando constancia en estos de tal circunstancia,

Articulo 124 comprobante de contabilidad: Los comprobantes de contabilidad deben ser

numerados consecutivamente, con indicación del día de su preparación y de las personas que
los hubieren elaborado y autorizado.

Articulo 125 libros: Los libros deben conformarse y diligenciarse en forma tal que garantice
su autenticidad e integridad. Las hojas y tarjetas deben ser codificadas por clase de libros.

1 Asentar en orden cronológico todas las operaciones, bien en forma individual o por
resúmenes globales no superiores a un mes.

2 Establecer mensualmente el resumen de todas las operaciones por cada cuenta, sus
movimientos debito y crédito, combinando el movimiento de los diferentes establecimientos.

Articulo 127 lugar donde deben exhibirse los libros

Articulo 128 forma de llevar los libros

En los libros esta prohibido:

- Alterar en los asientos el orden o la fecha de las operaciones a que estos se refieren.
 - Dejar espacios que faciliten intercalaciones o adiciones al texto de los asientos o a
continuación de los mismos.

Articulo 129 Inventario de mercancías

- Clase y denominación de los artículos

- Fecha de la operación que se registre.
- Numero del comprobante que respalda la operación asentada.

Articulo 130 libro de accionistas y similares: los entes económicos pueden llevar por medios
mecanizados o electrónico el registro de sus aportes.

Articulo 131 libros de actas: Los entes económicos pueden asentar en un solo libro las actas
de todos sus órganos colegiados de dirección administración y control.

Articulo 132 Corrección de errores.

Articulo 133 exhibición de libros.
Articulo 134 conservación y destrucción de los libros

Articulo 135 Perdida y reconstrucción de los libros: Los registros de los libros deben
reconstruirse dentro de los 6 meses siguientes a su perdida tomando como base los
comprobante de contabilidad, las declaraciones tributarias, los estados financieros certificados,
informes de terceros y los demás documentos que se consideren pertinentes.

PROGRAMA DE AUDITORIA

 Con base en la evaluación de los controles internos adopte el alcance de las pruebas de
desembolso durante el año.
 Examine la secuencia numérica de los comprobantes de egreso.
 Examine los comprobantes.
 Examine que los soportes sean auténticos y consistentes entre si, en cuanto a
cantidades, descripciones etc.

EXCEPCIONES ENCONTRADAS

 Prepare una cedula con el resumen de las excepciones encontradas que muestre.
Numero del comprobante de egreso importe del pago. Descripción de la excepción,
comentario del cliente, disposición del punto.
 Prepare un memorando con los puntos de recomendaciones que haya surgido por la
excepciones encontradas.

PROGRAMA DE AUDITORIA

 Con base en la evaluación de los controles internos, adopte el alcance de las pruebas
sobre facturación y ventas a realizar durante el año.
 Revise la secuencia numérica de las facturas del mes seleccionado, revise que para las
facturas anuladas se archiven el original y todas las copiad debidamente anuladas.
 Revise que se estén cumpliendo con los requisitos fiscales de facturación.
DEVOLUCION , REBAJAS Y DESCUENTOS SOBRE VENTAS

 Secuencia numérica
 Comprobar para las devoluciones , el recibo de las mercancías
  Verificar que en caso de devoluciones sea el mismo que este en la factura
 Verificar que los descuentos se den en el tiempo establecido

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

 Determinar que hayan registrado en forma correcta los impuestos generados

 Que los valores concuerden con las cuentas de contabilidad
 Que estén firmados por las obligadas en los términos de ley
 Presentar las sanciones cuando es el caso de extemporaneidad e intereses moratorios

1. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

 Tener en cuenta cuando las declaraciones se entienden por no presentadas

 Declaraciones que se presenten en lugares no señalados
 No se suministre la identificación del declarante, o se haga en forma equivocada
 Las declaraciones no contengan las facturas necesarias para identificar la base gravable
 La declaración se presente sin la firma

2. REVISAR LAS DECLARACIONES BIMESTRALES

 Verificar que los datos hayan sido llenados en forma correcta

 Elaborar una hoja de trabajo
Ingreso por operaciones exentas
Ingreso por operaciones excluidas
Total de los ingresos por operaciones gravadas
 Examine la exactitud de la información determinando el saldo a pagar o el saldo a favor
en el libro de contabilidad

RETENCION EN LA FUENTE

 Determinar que se haya hecho la retención en la fuente cada de vez que se haya
efectuado el pago
 Que se elabore mensualmente
 Que haya consignado el pago del valor retenido
Durante las fechas

1. PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

 Efectuar la retención
Presentar la declaración
 Consignación oportuna
 Expedir certificado de ingresos y retenciones
2. Examinar los comprobantes de pago
3. Examinar movimiento de la cuenta corriente
4. Se comprueba las declaraciones mensuales de retenciones en donde se verifica

• Retenciones a titulo de renta

• Retenciones a titulo del impuesto sobre las ventas
• Retenciones a titulo de timbre
5. Controles para acumular la información para elaborar y expedir certificados en donde conste
la retención hecha por los contribuyentes

6. Preparar un memorandum con el resultado del trabajo , con conclusiones y comentarios

sobre las deficiencias observadas

REVISION DE LOS GASTOS DE PERSONAL

 Objetivos de la prueba de auditoria

 Determinar si los procedimientos de contabilidad y control interno se utilizan de
manera efectiva y si son los adecuados para
 Control contable sobre los gastos de personal y su distribución apropiada en las cuentas
de costos de ventas y de gastos
 Acumulación de datos necesarios para obtener información como:

◦ Total devengado Retención en la fuente

◦ Cesantías Cofrem
◦ Seguro Renta

PROGRAMA DE AUDITORIA

1.Determinar el alcance que le debe dar la revision de los gastos de personal

2.Familiarice las disposiciones laborales y las posibles prestaciones extralegales
3.Copias de las nominas para efectuar prueba
4.Revise la distribución contable de las nominas de acuerdo con los departamentos en que ellos
trabajan
5.Dar muestra representativa de empleados donde se hace:
 Compruebe nombre, cargo, expediente
 Comprobar horas trabajadas contra tarjeta de reloj
 Ingresos adicionales
Cálculos de las horas extras
 Calculo de la retención en la fuente

6.Comprobar el numero de empleados por departamento

7.Comprobar los porcentajes utilizados por la empresa para determinar las prestaciones
8.Preparar una cedula resumen de las excepciones
9.Preparar una relación de los puntos de recomendaciones que hayan surgido de las
excepciones
10.Conclusión sobre las pruebas
 Impuesto de renta y complementarios

Obtenga el calculo de la provisión de impuestos y se realiza lo siguiente

 Analice su racionalidad y diligenciar los soportes correspondientes
 Efectué un análisis del movimiento del pasivo por impuesto de renta corriente, diferido
por pagar y cobrar para determinar su razonabilidad
 Efectuar análisis de las diferencias entre los ajustes contables y fiscales