Por: C.P.C. y Lic. J ess Amaro Mauricio.

Contador Pblico Certificado y Licenciado en Derecho por la UNITEC. Especialista en

defensa fiscal. Expositor en la Asociacin Mexicana de Contadores Pblicos, Colegio
Profesional en el Distrito Federal.


ILEGALIDAD DE LAS MULTAS DEL SAT POR NO SUMINISTRAR
INFORMES, DATOS Y DOCUMENTOS

Al inicio de una revisin de escritorio o gabinete, las Administraciones Locales de Auditora
Fiscal del Servicio de Administracin Tributaria, solicitan a los contribuyentes, responsables
solidarios o terceros, diversa documentacin contable y fiscal, misma que resulta necesaria
para el ejercicio de su referida facultad de comprobacin. Para tal efecto, conceden un plazo
de 15 das contados a partir del da siguiente a aqul en que surta efectos la notificacin de la
primigenia solicitud de informacin y documentacin, conforme al artculo 53, primer
prrafo, inciso c) del Cdigo Fiscal de la Federacin, para que se proporcione de manera
completa, correcta y oportuna; y de no hacerlo o hacerlo de manera incompleta, se actualiza
la infraccin prevista en el artculo 85, primer prrafo, fraccin I, en relacin con el diverso
artculo 86, primer prrafo, fraccin I, ambos del cuerpo normativo citado, cuya multa va de
$12,240.00 a $36,720.00, en trminos del Apartado A del Anexo 5 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2008, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 10 de febrero
del 2009, misma que contina vigente.

As las cosas, es prctica comn que en las multas impuestas por las Administraciones
Locales de Auditora Fiscal del Servicio de Administracin Tributaria, en tratndose de la no
presentacin o presentacin incompleta de la documentacin contable y fiscal solicitada
como resultado del ejercicio de una revisin de gabinete, se funde la competencia material de
las referidas autoridades fiscales, entre otros, en los artculos 9, primer prrafo, fraccin
XXXI y 10, primer prrafo, fraccin I, del Reglamento Interior del Servicio de
Administracin Tributaria, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 22 de octubre
de 2007, omitiendo citar los diversos 17, primer prrafo, fraccin X y 19, apartado A,
fraccin I, del precepto legal invocado, los cuales rigen la materia de su competencia.










Ciertamente, los preceptos legales antes referidos establecen textualmente lo siguiente:

Artculo 17. Compete a la Administracin General de Auditora Fiscal Federal:

X. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados
, para que exhiban y, en su caso, proporcionen la contabilidad, declaraciones, avisos,
datos, otros documentos, informes
Artculo 19.- Compete a las siguientes unidades administrativas de la Administracin General de
Auditora Fiscal Federal, dentro de la circunscripcin territorial que a cada una corresponda, ejercer
las facultades que a continuacin se precisan:
A. Administraciones Locales de Auditora Fiscal:
I.- Las sealadas en las fracciones II, III, IV, V, VI, VII, VIII, IX, X, XI, XII, XIII, XIV, XV, XVI, XVII,
XVIII,XIX, XX, XXI, XXII, XXIII, XXIV, XXV, XXVI, XXVII, XXVIII, XXIX, XXXI, XXXII, XXXIII, XXXIV,
XXXV, XXXVII,XXXVIII, XL y XLIII del artculo 17 de este Reglamento.


A continuacin, transcribimos el concepto de impugnacin que hemos hecho valer en el
juicio contencioso administrativo y que ha sido confirmado tanto por las Salas Regionales
Metropolitanas como las de Oriente, del Tribunal Federal de J usticia Fiscal y Administrativa,
y ratificado en la revisin fiscal por los Tribunales Colegiados de Circuito, obtenindose as
sentencias de nulidad lisa y llana en beneficio de nuestros clientes.

PRIMER CONCEPTO DE IMPUGNACION: Lo hago consistir en violacin manifiesta por

parte de las autoridades fiscales hoy demandadas a las garantas de legalidad y seguridad
jurdica previstas en el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, en relacin con el artculo 38, primer prrafo, fraccin IV, del Cdigo Fiscal de
la Federacin; artculos 9, primer prrafo, fraccin XXXI, 10, primer prrafo, fraccin I, 17,
primer prrafo, fraccin X y 19, primer prrafo, apartado A, fraccin I, del Reglamento
Interior del Servicio de Administracin Tributaria vigente; toda vez que la fundamentacin
de la competencia material del Administrador Local de Auditora Fiscal de Puebla Sur para
imponer sanciones por infraccin a las disposiciones legales, contenida en el oficio nmero
500-49-00-04-02-2009-10376, de fecha 6 de julio de 2009, resulta ser a todas luces
insuficiente, ya que nicamente se limitaron a sealar el artculo 19, ltimo prrafo del
Reglamento en cita, omitiendo sealar dentro del texto mismo, al artculo 17, primer prrafo,
fraccin X; as como el diverso artculo 19, primer prrafo, apartado A, fraccin I, del cuerpo
legal invocado, los cuales rigen la materia de su competencia; sin perjuicio de que se hayan
invocado otras disposiciones legales, acuerdos o decretos que aunque resultan aplicables, no
basta para tenerla por cumplida cabalmente; por lo cual, en las relatadas circunstancias y al
no haberlo hecho as, deja en estado de total indefensin a mi representada, al ser la
competencia un requisito esencial de cualquier acto de autoridad.







En primer trmino, los numerales que estimo como violados en su parte conducente
establecen lo siguiente:

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos:
Artculo 16
Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en
virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal
del procedimiento.
....

Cdigo Fiscal de la Federacin:
Artculo 38. Los actos administrativos que se deban notificar debern tener, por lo menos,
los siguientes requisitos:


IV. Estar fundado, motivado to o propsito de que se trate.
..

Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria:
Artculo 9. Los Administradores Generales, adems de las facultades que les confiere este
Reglamento, tendrn las siguientes:


XXXI. Imponer sanciones por infraccin a las disposiciones legales que rigen la materia de
su competencia.

Artculo 10. Los Administradores Centrales, Regionales, Locales y de las Aduanas, as
como los Coordinadores, adems de las facultades que les confiere este Reglamento, tendrn
las siguientes:


I. Las sealadas en las fracciones II, IV, V, VII, VIII, IX, X, XI, XIII, XIV, XV, XVI, XVII,
XXI, XXIV, XXVI, XXVII, XXX, XXXI, XXXIV, XXXV, XXXVI, XXXVII, XXXVIII,
XXXIX, XL, XLI, XLIII, XLVII y XLVIII del artculo anterior.
Artculo 17. Compete a la Administracin General de Auditora Fiscal Federal:


X. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados
, para que exhiban y, en su caso, proporcionen la contabilidad, declaraciones, avisos,
datos, otros documentos, informes






Artculo 19.- Compete a las siguientes unidades administrativas de la Administracin
General de Auditora Fiscal Federal, dentro de la circunscripcin territorial que a cada una
corresponda, ejercer las facultades que a continuacin se precisan:

A. Administraciones Locales de Auditora Fiscal:

I.- Las sealadas en las fracciones II, III, IV, V, VI, VII, VIII, IX, X, XI, XII, XIII, XIV, XV,
XVI, XVII, XVIII,XIX, XX, XXI, XXII, XXIII, XXIV, XXV, XXVI, XXVII, XXVIII,
XXIX, XXXI, XXXII, XXXIII, XXXIV, XXXV, XXXVII,XXXVIII, XL y XLIII del
artculo 17 de este Reglamento.


Las Administraciones Locales de Auditora Fiscal estarn a cargo de un Administrador
Local, quien ser auxiliado en el ejercicio de las facultades conferidas en este artculo por los
Subadministradores Locales de Auditora Fiscal 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 y 8, J efes
de Departamento, Coordinadores de Auditora, Enlaces, Supervisores, Auditores,
Inspectores, Verificadores, Ayudantes de Auditor y Notificadores, as como por el personal
que se requiera para satisfacer las necesidades del servicio.


En efecto, si bien es cierto que el C. Administrador Local de Auditora Fiscal de Puebla Sur,
tiene las facultades y atribuciones para imponer sanciones por infraccin a las disposiciones
legales materia de su competencia, no sera dable sostener que con la pura cita de los
artculos 10 primer prrafo, fraccin I, en relacin con el artculo 9 primer prrafo, fraccin
XXXI y ltimo prrafo; 17 prrafos segundo, penltimo y ltimo prrafo y 19 ltimo prrafo
del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria; se tenga por cumplida a
cabalidad, toda vez que precisamente la atribucin de los Administradores Locales de
Auditora Fiscal se encuentra establecida de manera especfica en el artculo 17, primer
prrafo, fraccin X; as como en el diverso artculo 19, primer prrafo, apartado A, fraccin
I, del cuerpo legal invocado, los cuales rigen la materia de su competencia.

Cabe sealar que el oficio de mrito, como requisito esencial de todo acto administrativo,
debe contener aquellos fundamentos legales que le otorguen competencia material a la
autoridad que lo emite y para que realice los actos inherentes al mismo, dentro de los cuales
es imperativo invocar el artculo 17, primer prrafo, fraccin X, en relacin con el diverso
artculo 19, primer prrafo, apartado A, fraccin I, del Reglamento Interior del Servicio de
Administracin Tributaria, pues ello permitir a los particulares conocer cul de las
facultades y atribuciones ejerce la autoridad y cules sern las formalidades a las que se debe
sujetar. Considerar lo contrario, significara que el gobernado tiene la carga de averiguar en
el cmulo de normas legales que seale la autoridad en el documento que contiene el acto de
molestia, si tiene competencia por grado, materia y territorio para actuar en la forma en que
lo hace, dejndolo en estado de indefensin, pues ignorara cul de todas las normas legales
que integran el texto normativo es la especficamente aplicable a la actuacin del rgano del
que emana, por razn de materia, grado y territorio.



En efecto, no debe pasar desapercibido para esta H. Sala Fiscal el contenido textual de la
fundamentacin de la competencia por materia invocado dentro del texto mismo de la
resolucin impugnada, es decir, del oficio 500-49-00-04-02-2009-10376, de fecha 6 de julio
de 2009, pgina 2, que en la parte que nos interesa se advierte lo siguiente:

Con fundamento en lo dispuesto en los artculos 7 primer prrafo fracciones VII, XII y
XVIII, de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria, publicada en el Diario Oficial de
la Federacin el 15 de diciembre de 1995, reformada por Decreto, publicado en el propio
Diario Oficial de la Federacin el 12 de junio de 2003; 2 primer prrafo en la parte relativa a
las Administraciones Locales; 10 primer prrafo, fraccin I, en relacin con el 9 primer
prrafo, fraccin XXXI y ltimo prrafo; 17 prrafos, segundo y penltimo en la parte
relativa a los Administradores Locales de Auditora Fiscal y ltimo prrafo, 19 ltimo
prrafo; y 37 primer prrafo, Apartado A, fraccin XXXVIII, y ltimo prrafo del
Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria,
(Lo resaltado es nuestro)
A este respecto, resulta aplicable de manera obligada para este rgano Colegiado en
trminos de lo dispuesto por el artculo 192 de la Ley de Amparo, la tesis de jurisprudencia
2a./J . 115/2005, por Contradiccin de tesis 114/2005-SS, sustentada por la Segunda Sala de
la Suprema Corte de J usticia de la Nacin, visible en el Semanario J udicial de la Federacin
y su Gaceta, Tomo: XXII, Septiembre de 2005, Pgina 310, que reza:

COMPETENCIA DE LAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS. EL
MANDAMIENTO ESCRITO QUE CONTIENE EL ACTO DE MOLESTIA A
PARTICULARES DEBE FUNDARSE EN EL PRECEPTO LEGAL QUE LES OTORGUE
LA ATRIBUCIN EJ ERCIDA, CITANDO EL APARTADO, FRACCIN, INCISO O
SUBINCISO, Y EN CASO DE QUE NO LOS CONTENGA, SI SE TRATA DE UNA
NORMA COMPLEJ A, HABR DE TRANSCRIBIRSE LA PARTE
CORRESPONDIENTE. De lo dispuesto en la tesis de jurisprudencia P./J . 10/94 del Tribunal
en Pleno de la Suprema Corte de J usticia de la Nacin, publicada en la Gaceta del
Semanario J udicial de la Federacin Nmero 77, mayo de 1994, pgina 12, con el rubro:
"COMPETENCIA. SU FUNDAMENTACIN ES REQUISITO ESENCIAL DEL ACTO
DE AUTORIDAD.", as como de las consideraciones en las cuales se sustent dicho criterio,
se advierte que la garanta de fundamentacin consagrada en el artculo 16 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, lleva implcita la idea de exactitud y precisin en
la cita de las normas legales que facultan a la autoridad administrativa para emitir el acto de
molestia de que se trate, al atender al valor jurdicamente protegido por la exigencia
constitucional, que es la posibilidad de otorgar certeza y seguridad jurdica al particular
frente a los actos de las autoridades que afecten o lesionen su inters jurdico y, por tanto,
asegurar la prerrogativa de su defensa ante un acto que no cumpla con los requisitos legales
necesarios. En congruencia con lo anterior, se concluye que es un requisito concluye que es
un requisito esencial y una obligacin de la autoridad fundar en el acto de molestia su
competencia, pues slo puede hacer lo que la ley le permite, de ah que la validez del acto
depender de que haya sido realizado por la autoridad facultada legalmente para ello dentro
de su respectivo mbito de competencia, regido especficamente por una o varias normas que


lo autoricen; por tanto, para considerar que se cumple con la garanta de fundamentacin
establecida en el artculo 16 de la Constitucin Federal, es necesario que la autoridad precise
exhaustivamente su competencia por razn de materia, grado o territorio, con base en la ley,
reglamento, decreto o acuerdo que le otorgue la atribucin ejercida, citando en su caso el
apartado, fraccin, inciso o subinciso; sin embargo, en caso de que el ordenamiento legal no
los contenga, si se trata de una norma compleja, habr de transcribirse la parte
correspondiente, con la nica finalidad de especificar con claridad, certeza y precisin las
facultades que le corresponden, pues considerar lo contrario significara que el gobernado
tiene la carga de averiguar en el cmulo de normas legales que seale la autoridad en el
documento que contiene el acto de molestia, si tiene competencia por grado, materia y
territorio para actuar en la forma en que lo hace, dejndolo en estado de indefensin, pues
ignorara cul de todas las normas legales que integran el texto normativo es la
especficamente aplicable a la actu, por razn de materia, grado y territorio.

Contradiccin de tesis 114/2005-SS. Entre las sustentadas por el Segundo Tribunal
Colegiado en Materia de Trabajo del Tercer Circuito, el Tercer Tribunal Colegiado del
Vigsimo Tercer Circuito y el Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del
Tercer Circuito. 2 de septiembre de 2005. Cinco votos. Ponente: Genaro David Gngora
Pimentel. Secretario: Alfredo Aragn J imnez Castro.

Tesis de jurisprudencia 115/2005. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en
sesin privada del nueve de septiembre de dos mil cinco.

(Lo resaltado es nuestro)
Por lo anteriormente expuesto y fundado en derecho, y al ser la competencia un requisito
esencial de todo acto de autoridad, en trminos de la tesis de jurisprudencia P./J . 10/94,
sustentada por el Pleno del Alto Tribunal, para fundar debidamente en el oficio 500-49-00-
04-02-2009-10376, de fecha 6 de julio de 2009, la competencia por materia de la
Administracin Local de Auditora Fiscal de Puebla Sur, del Servicio de Administracin
Tributaria, debi citarse adems, el artculo 17, primer prrafo, fraccin X y el diverso
artculo 19, primer prrafo, apartado A, fraccin I, del Reglamento Interior del Servicio de
Administracin Tributaria, los cuales rigen la materia de su competencia; con independencia
de que se hayan invocado otras disposiciones legales, acuerdos o decretos que aunque
resultan aplicables, resultan insuficientes para tenerla por cumplida a cabalidad.
En las relatadas circunstancias, es de concluirse que la multa fiscal impugnada en cantidad
mnima actualizada de $12,240.00 (Doce Mil Doscientos Cuarenta Pesos 00/100 M.N.)
resulta a todas luces ilegal, debiendo esta Sala Fiscal declarar su nulidad lisa y llana en
trminos de la fraccin IV del artculo 51 y 52, fraccin II, de la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo, al haberse dictado en contravencin de las
disposiciones aplicadas o al haberse dejado de aplicar las debidas, conforme a la tesis de
jurisprudencia 2/J . 99/2007, de la Segunda Sala de nuestro Mximo Tribunal, visible en el
Semanario J udicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo: XXV, J unio de 2007, Pgina 287, la
cual seala lo siguiente:





NULIDAD. LA DECRETADA POR INSUFICIENCIA EN LA FUNDAMENTACIN DE
LA COMPETENCIA DE LA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA, DEBE SER LISA Y
LLANA. En congruencia con la jurisprudencia 2a./J . 52/2001 de esta Segunda Sala,
publicada en el Semanario J udicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XIV,
noviembre de 2001, pgina 32, con el rubro: "COMPETENCIA DE LAS AUTORIDADES
ADMINISTRATIVAS. LA NULIDAD DECRETADA POR NO HABERLA FUNDADO
NO PUEDE SER PARA EFECTOS, EXCEPTO EN LOS CASOS EN QUE LA
RESOLUCIN IMPUGNADA RECAIGA A UNA PETICIN, INSTANCIA O
RECURSO.", se concluye que cuando la autoridad emisora de un acto administrativo no cite
con precisin el apartado, fraccin, inciso o subinciso correspondiente o, en su caso, no
transcriba el fragmento de la norma si sta resulta compleja, que le conceda la facultad de
emitir el acto de molestia, el particular quedara en estado de inseguridad jurdica y de
indefensin, al desconocer si aqulla tiene facultades para ello, por lo que el Tribunal Federal
de J usticia Fiscal y Administrativa deber declarar la nulidad lisa y llana del acto
administrativo emitido por aqulla, esto es, no la vincular a realizar acto alguno, por lo que
su decisin no podr tener un efecto conclusivo sobre el acto jurdico material que lo motiv,
salvo el caso de excepcin previsto en la jurisprudencia citada, consistente en que la
resolucin impugnada hubiese recado a una peticin, instancia o recurso, supuesto en el cual
deber ordenarse el dictado de una nueva en la que se subsane la insuficiente
fundamentacin legal.

Contradiccin de tesis 34/2007-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados
Primero y Tercero, ambos en Materia Administrativa del Tercer Circuito. 28 de marzo de
2007. Cinco votos. Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Secretaria: Hilda Marcela
Arceo Zarza.

Tesis de jurisprudencia 99/2007. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en
sesin privada del veintitrs de mayo de dos mil siete.


Por su parte, al emitir la sentencia definitiva de fecha diecisis de febrero de dos mil diez, la
Segunda Sala Regional de Oriente del Tribunal Federal de J usticia Fiscal y Administrativa,
en el juicio de nulidad 3455/09-12-02-8, seal lo siguiente:



En opinin de los suscritos Magistrados el concepto de impugnacin en estudio es
FUNDADO y suficiente para declarar la nulidad lisa y llana de la multa combatida al no
haberse citado los preceptos legales que facultan al Administrador Local de Auditora Fiscal
de Puebla Sur, para imponer las multas por no haber presentado la informacin
requerida.







Lo anterior es as, toda vez que si bien es cierto que el Administrador Local de
Auditora Fiscal de Puebla Sur cumpli con la obligacin de citar los artculos 9. Fraccin
XXXI y 10, fraccin I, del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria, de
cuya interpretacin sistemtica se desprende que los Administradores Locales estn
facultados para imponer sanciones por infraccin a las disposiciones legales, no menos
cierto es que los preceptos legales en mencin establecen una limitante a dicha facultad,
pues se precisa que la competencia para imponer sanciones, es por aquellas infracciones a las
disposiciones legales que rigen la materia de su competencia.

Ahora bien, en el caso concreto el Administrador Local de Auditora Fiscal de
Puebla Sur, no cit los preceptos legales que rigen la materia de su competencia, de ah
que la sola cita de los artculos 9., fraccin XXXI y 10, fraccin I, del Reglamento Interior
del Servicio de Administracin Tributaria, no sean suficientes para estimar debidamente
fundada la multa impuesta por no haber suministrado en forma completa los datos,
informes y documentos solicitados, pues atento a la literalidad de los artculos antes
transcritos, es claro que el funcionario emisor debi citar los preceptos legales que se refieren
a la materia sobre la que se impuso la multa, como eran los artculos 17, fraccin X, y 19,
apartado A, fraccin I, del Reglamento Interior del Servicio de Administracin
Tributaria que se refieren precisamente a la facultad para requerir declaraciones, avisos y
datos, al ser sta la materia sobre la que se impone la multa.

Ahora bien y si bien es cierto que la resolucin impugnada no es un requerimiento de
informacin y documentacin, sino una multa por incumplimiento a un requerimiento previo,
lo cierto es que atento a la literalidad de los artculos 9 fraccin XXXI y10 fraccin I, del
Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria antes transcritos, es claro que
el funcionario emisor debi citar los dispositivos legales que se refieren a la materia sobre la
que se impuso la multa, como eran los artculos 17, fraccin X, y 19, apartado A, fraccin
I, del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria que se refieren
precisamente a la facultad para requerir declaraciones, avisos y datos, al ser sta la materia
sobre la que se impone la multa, y al no haberlo hecho as, la resolucin impugnada
resulta ilegal al no encontrarse debidamente fundada la multa combatida.