Intensivo II DIREITO TRIBUTRIO 4 Aula

Tathiane Piscitelli
11/09/2013
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Faltei essa aula!
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
Destaque: A Responsabilidade abrange o dever de pagar multas?
Precisamos ver a respeito dos artigos 132 e 133 do CTN. Os dois dispositivos
falam em responsabilidade pelos tributos devidos mas ser! "ue essa
responsabilidade # somente sobre os tributos ou alcan$aria as multas?
%m rela$&o a 'uros n&o (! duvidas pois tem nature)a remunerat*ria e deve+se
pagar os 'uros.
,uanto -s multas devemos saber "ue e.istem duas modalidades/
a0 Multa moratria/ a"uela penalidade e.igida e.clusivamente me fun$&o da
mora em ra)&o da aus1ncia de pagamento no dia. 2eralmente essa multa
# de 234 no m!.imo5
b0 Multa u!iti"a/ ela n&o tem por ob'etivo penali)ar a mora. 6as sim
penali)ar outro ato do contribuinte por e.emplo a fraude. A "uest&o a"ui
n&o # s* a mora mas impedir outro agir mal do contribuinte 7utili)a$&o de
fraude de dolo e assim por diante0. Normalmente # de 1334 at# 1834. Na
esfera estadual vimos multas de at# 3334 "uanto ao 9C6: "ue foram
'ulgadas e.propriat*rias pelos :T;.
Assim voltando a "uest&o se a responsabilidade alcan$a as multas devemos
considerar inicialmente "ue no direito tribut!rio temos essas duas esp#cies de
multa/ morat*ria e punitiva.
No tocante a reda$&o do artigo 132 e 133 eles fa)em men$&o aos tributos devidos.
:abemos "ue tributo n&o pode ser san$&o n&o # multa pagamos tributos por "ue
reali)amos atos l<citos.
Assim por uma interpreta$&o literal n&o (avia a inclus&o das multas mas somente
o tributo. No entanto o :T= di) "ue a responsabilidade # sobre tudo/ tributo >
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multa morat*ria > multa punitiva 7vai ser transferida para o respons!vel "ue se"uer
concorreu para a pr!tica da fraude0. ST#$ REs %&'()*&$ +ul,a-o -a *. sess/o
-o ST#(
&(01 Arts( *'2 e *'0$ 3TN: RESPONSABILIDADE DE TER3EIROS
a0 3aut:
Art( *'2 -o 3TN Art( *'0 3TN
Art. 13?. Nos casos de impossibilidade de e.ig1ncia do
cumprimento da obriga$&o principal pelo contribuinte
respondem soli-ariame!te com este nos atos em "ue
intervierem ou pelas omiss@es de "ue forem
respons!veis/
9 + os pais pelos tributos devidos por seus fil(os
menores5
99 + os tutores e curadores pelos tributos devidos por
seus tutelados ou curatelados5
999 + os administradores de bens de terceiros pelos
tributos devidos por estes5
9A + o inventariante pelos tributos devidos pelo esp*lio5
A + o s<ndico e o comiss!rio pelos tributos devidos pela
massa falida ou pelo concordat!rio5
A9 + os tabeli&es escriv&es e demais serventu!rios de
of<cio pelos tributos devidos sobre os atos praticados
por eles ou perante eles em ra)&o do seu of<cio5
A99 + os s*cios no caso de li"uida$&o de sociedade de
pessoas.
Par!grafo Bnico. O disposto neste artigo s* se aplica
em mat#ria de penalidades -s de car!ter morat*rio.
Art. 138. :&o essoalme!te respons!veis pelos
cr#ditos correspondentes a obriga$@es tribut!rias
resultantes de atos praticados com e45esso -e
o-eres ou i!6ra7/o -e lei$ 5o!trato so5ial ou
estatutos/
9 + as pessoas referidas no artigo anterior5
99 + os mandat!rios prepostos e empregados5
999 + os diretores gerentes ou representantes de
pessoas 'ur<dicas de direito privado.
O art. 13? responsabili)a a"uele terceiro "ue
pratica atos culposos praticam uma omiss&o.
%m face dessa omiss&o praticada o tributo
No art. 138 o tributo # devido considerando a
pratica de atos dolosos pelo terceiro. A"ui
temos o terceiro praticando atos dolosos
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dei.ou de ser recol(ido.
O tributo # devido considerando a pratica de
atos culposos praticados pelo 3C. O terceiro foi
negligente e paga por isso.
portanto atos com fraude com simula$&o e
em virtude de tais atos o tributo dei.a de ser
recol(ido.
A"ui o motivo para n&o pagamento do tributo #
diferente # mais grave logicamente a
e.tens&o da responsabilidade # diferente.
O terceiro # respons!vel mas temos a
responsabilidade su8si-i9ria(
No caput do artigo 13? fala+se em
responsabilidade solid!ria. Apesar de a
reda$&o do artigo falar em solidariedade na
verdade o instituto na "ual se refere # a
responsabilidade subsidi!ria pois o art. 13?
claramente estabelece um benef<cio de ordem
pois o terceiro responde em caso de
Dimpossibilidade de e.ig1ncia do cumprimento
da obriga$&o principal pelo contribuinteE
O caput indica a e.ist1ncia de um benef<cio de
ordem e como tal naturalmente n&o posso
falar em solidariedade 7"ue n&o comporta
benef<cio de ordem0.
Fo ponto de vista t#cnico o caput est! errado.
A responsabilidade do terceiro # essoal$
e45lusi"a do terceiro. Gogicamente a
responsabilidade do art. 138 # maior.
A"ui o terceiro responde subsidiariamente
pelo pagamento dos tributos > multa morat*ria
7par!grafo Bnico do art. 13?0.
A"ui o terceiro responde pelo tributo > todas
as penalidades.
81 Reso!sa8ili-a-e -os s5ios: Art( *'2$ :II e Art( *'0$ III -o 3TN(
Art( *'2$ :II 3TN Art( *'0$ III -o 3TN
A99 + os s*cios no caso de li"uida$&o de sociedade de
pessoas.
999 + os diretores gerentes ou representantes de
pessoas 'ur<dicas de direito privado.
O s*cio ser! respons!vel no caso de li"uida$&o de
sociedade de pessoas.
O art. 138 # mais amplo. O s*cio pode ser
respons!vel se praticar atos dolosos na li"uida$&o
de sociedade de pessoas 7entra no inciso 9 doa
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Os s*cios v&o ser respons!veis pelos tributos em
virtude de atos culposos. Hnica e e.clusivamente
no caso do art. 13? A99 "ue os s*cios respondem
por praticarem atos culposos por negligencia.
RT 1380.
Ao lado dessa (ip*tese o s*cio ser! respons!vel
se praticar atos dolosos > tratar de um s*cio com
poder de gest&o 7inciso 9990 portanto s*cio gerente.
%ssa # a regra da responsabilidade tribut!ria dos
s*cios.
%sse dispositivo suscita muitos debates/ por muito
tempo a 'urisprud1ncia discutiu acerca dessa
caracteri)a$&o desses atos dolosos. O "ue seriam
esses atos dolosos? Tema debatido abai.o.
51 Art( *'0$ III 3TN: RE;RA DA RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA DOS
S<3IOS
Tivemos dois debates importantes no Imbito do :T=/
90 A respeito da caracteri)a$&o dos atos previstos no caput.
990 Relativos ao Jnus da prova "uanto a pr!tica de atos dolosos.
Aamos tratar de cada um desses debates separadamente/
5(*1 3ara5teri=a7/o -os atos re"istos !o 5aut:
O caput estabelece "ue vai (aver responsabilidade pessoal do s*cio gerente em
face de atos praticados com/
%.cesso de poder
9nfra$&o de lei
9nfra$&o de contrato social ou estatuto
O "ue significa essa responsabilidade pessoal? O s*cio vai responder com seus
pr*prios bens.
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O debate levado ao :T= # no tocante a (ip*tese de infra$&o de lei pois os outros
dois s&o facilmente comprovados.
O direito tribut!rio esta todo calcado no principio da legalidade/ # a lei "ue di) "ue
o tributo # devido. :e o s*cio representando a pessoa 'ur<dica a ;a)enda di) "ue
(ouve infra$&o d elei. A ;a)enda di) "ue dentro dessa e.press&o infra$&o de lei
ten(o a (ip*tese de inadimpl1ncia simples sem "ue essa inadimpl1ncia se'a
motivada por ato doloso.
A tese da ;a)enda "ue simplesmente n&o pagar o tributo resulta na
responsabilidade do s*cio.
%ssa tese vai para o :T= "ue decide reiteradamente no sentido de "ue a
responsabilidade do s*cio por infra$&o de lei necessariamente esta vinculada a
pr!tica de atos -olosos( 9nfringir a lei nos termo do caput do art. 138 do CTN n&o
# simplesmente n&o pagar o tributo e sim deve estar vinculado a pratica de atos
dolosos fraudulentos no intuito de n&o pagar o tributo.
O :T= di) "ue infra$&o de lei depende da pr!tica de atos dolosos
7necessariamente0. N&o basta o simples inadimplemento.
O resultado disso # a aprova$&o de uma sBmula/
S>mula 2')$ ST#: O simles i!a-imleme!to !/o resulta !a reso!sa8ili-a-e
tri8ut9ria -o s5io(
%.istem orienta$@es dentro da P;N de n&o recorrer de senten$a "ue aplica a
sumula ?33.
O :T= tamb#m d! um passo alem do art. 138 999/ di) "ue o s*cio para ser
respons!vel tem "ue agir com e.cesso de poder infra$&o a lei "ue pressup@e
fraude e infra$&o ao estatuto ou contrato social. :* "ue o :T= di) "ue tem uma
(ip*tese em "ue essa fraudeKdolo necess!ria - responsabilidade do s*cio #
presumido.
,ue (ip*tese # essa "ue ten(o presun$&o de dolo ou de fraude?
L a situa$&o em "ue se verifica a -issolu7/o irre,ular -a so5ie-a-e( A
dissolu$&o regular da sociedade ocorre "uando os s*cios resolvem encerrar a
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sociedade/ e para fa)er isso # preciso levantar todos os d#bitos sociais tribut!rios
e trabal(istas. % devem ser "uitados todos essas d<vidas fec(a e vai embora.
O "ue ocorre na verdade # "ue a empresa fec(a dei.a a empresa inativa e n&o
paga os tributos. %nt&o esse # o caso da dissolu$&o irregular da sociedade e
resulta a responsabilidade pessoal dos s*cios gerentes.
9sso # muito relevante pois nas provas de primeira fase os e.aminadores '!
colocam a dissolu$&o regular como uma das (ip*teses de responsabilidade dos
s*cios. Ainda "ue n&o este'a claramente prevista no art. 138 do CTN.
Em resumo: a responsabilidade pessoal dos s*cios depende/
a0 Preciso estar diante de um s*cio gerente 7o s*cio tem "ue ter poder de
gest&o0
b0 Atos dolosos M "ue resultaram no pagamento de tributo/
N&o pagamento por insolv1ncia financeira n&o gera a
responsabilidade 7necess!ria a fraude0. Nesse sentido sumula 2')
-o ST#(
A dissolu$&o irregular ela isoladamente considerada presume a
fraude e gera a responsabilidade pessoal.
Aamos ao segundo debate no :T=/
5(&: ?!us -a ro"a qua!to a r9ti5a -e atos -olosos
:e refere a comprova$&o das (ip*teses de responsabilidade. ,uem tem o dever
de provar?
%ssa comprova$&o da responsabilidade como regra deve ser feita pela
administra$&o tribut!ria.
Por#m o :T= recon(ece "ue (! casos de invers&o do Jnus da prova. %.istem
situa$@es segundo o :T= em "ue essa prova "uanto a ine.ist1ncia de dolo deve
ser feita pelo s*cio su'eito passivo
:&o casos onde o s*cio deve produ)ir uma prova negativa "uanto a ine.ist1ncia
do dolo 7prova muito dif<cil0.
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N ,ue casos s&o esses?
*@ 5aso: O caso cl!ssico "ue '! est! absolutamente sedimentado pelo :T= tem
(aver com a i!s5ri7/o em -A"i-a ati"a.Trata+se da 9nscri$&o do nome do s*cio na
d<vida ativa.
A inscri$&o em d<vida ativa consolida o debito e indica "uem # o devedor. Nesse
ato de inscri$&o em d<vida ativa pode ser "ue a Administra$&o diga "ue o devedor
# o contribuinte 7Pessoa =ur<dica0 e indica o s*cio gerente como devedor
respons!vel da"uela d<vida da"uele d#bito.
N ,ual # o problema disso?
A inscri$&o em d<vida ativa e a CFA possuem presun$&o de li"uide) e certe)a. %
alem disso tem o efeito de serem uma prova pr# constitu<da. Assim se o s*cio esta
indicado como respons!vel tribut!rio na inscri$&o da d<vida ativa cabe ao s*cio
desconstituir essa prova. Assim no momento "ue ocorre a inscri$&o na d<vida ativa
inverte+se o Jnus da prova.
At# a inscri$&o na d<vida ativa o Jnus de provar # da ;a)enda PBblica deve
fiscali)ar e comprovar "ue a pessoa n&o pagou o tributo. 9nscreveu na d<vida ativa
inverte+se o Jnus da prova ve) "ue go)a de presun$&o de li"uide) e certe)a e de
ser uma prova pr# constitu<da 7baseada no art. 23? do CTN0.
%ssa invers&o do Jnus da prova tem uma conse"u1ncia pratica/ o s*cio deve
produ)ir essa prova necessariamente em embargos da a$&o de e.ecu$&o fiscal e
para tanto deve garantir a e.ecu$&o fiscal. Alem de embargar o s*cio deve garantir
o 'u<)o para tentar comprovar um fato negativo 7 o "ue # muito dif<cil0.
N&o poderia oferecer e.ce$&o de pr# e.ecutividade? O pr*prio :T= di) "ue n&o
cabe pois somente # cab<vel e.ce$&o em casos "ue n&o (aver! dila$&o
7
Fato gerador
an!a"ento
# P$ %
co&ran!a de
"'lta
()o
*aga"ento
+,vida
ativa
-+.
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probat*ria em casos de provas pr# constitu<da. % nesse caso (aver! necessidade
de per<cias cont!beis e varias outras dila$@es probat*rias. 9sso esta sedimentado
na s>mula '%' -o ST#:
&@ 5aso de invers&o do Jnus da prova/ Dissolu7/o irre,ular -e so5ie-a-eB
Sumula 2'0 -o ST#
Fissolu$&o irregular representa o encerramento irregular da sociedade ou se'a (!
pend1ncia de d#bitos.
S>mula 2'0 ST#/ Presume+se dissolvida irregularmente a empresa "ue dei.ar de
funcionar em seu domicilio fiscal se comunica$&o aos oragos competentes 7...0
Assim o :T= na sumula ?38 estabelece "ue presume+se a dissolu$&o irregular da
sociedade pela mudan$a de endere$o sem comunica$&o ao fisco e conse"uente
responde o s*cio gerente. O s*cio "ue deve provar "ue n&o (ouve a dissolu$&o
irregular.
Com isso fec(amos as "uest@es relativas - responsabilidade dos s*cios.
' C DENDN3IA ESPONTENEA DA INFRAFGO
%st! prevista no artigo 13O do CTN/
Art. 138. A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da
infrao, acompanhada, se for o caso, do paamento do tributo
de!ido e dos "uros de mora, ou do dep#sito da importncia arbitrada
pela autoridade administrati!a, $uando o montante do tributo dependa
de apurao.
%ar&rafo nico. 'o se considera espontnea a denncia
apresentada ap#s o incio de $ual$uer procedimento administrati!o ou
medida de fiscali(ao, relacionados com a infrao.
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De6i!i7/o: A denBncia espontInea representa o pagamento espontIneo do
tributo antecedido de comunica$&o ao ;isco "uanto - e.ist1ncia da infra$&o.
:u'eito passivo reali)a fato gerador de um tributo tem pagar e n&o paga. Tributo
fica em aberto. 9sso aconteceu digamos em abril de 2312. %m novembro de
23123 '! com o tributo em atraso ele resolve fa)er o pagamento. At# esse
momento n&o (! nen(uma fiscali)a$&o a respeito desse fato gerador o ;isco
descon(ece esse fato gerador. O contribuinte fa) uma comunica$&o ao ;isco
"uanto a e.ist1ncia do d#bito e na se"uencia ele efetua o pagamento.
Por "ue o contribuinte fa) isso? %sse pagamento ser! acrescido unicamente de
'uros vai ter a e.clus&o da multa. %le vai pagar apenas o tributo > 'uros e.clu<da a
multa. =uros tem nature)a remunerat*ria.
%sse instituto gera alguns debates na 'urisprud1ncia.
H De8ates !o ST# qua!to I -e!>!5ia eso!tJ!ea:
10 L poss<vel denuncia espontInea de obriga$&o tribut!ria acess*ria?
20 ,ual multa ser! e.clu<da por ocasi&o da denBncia espontInea a multa de
mora ou a multa punitiva?
30 Parcelamento # uma modalidade de denBncia importante?
?0 Como fica a denBncia espontInea nos tributos lan$ados por (omologa$&o?
'(*1 De!>!5ia eso!tJ!ea -e o8ri,a7/o tri8ut9ria a5essria:
%.iste no CTN dois tipos de obriga$&o tribut!ria/
10 Obriga$&o tributaria principal / representativa de um dever patrimonial ou
se'a o su'eito passivo tem "ue entregar din(eiro ao %stado. ,uais s&o os
casos de dever patrimonial? Tributo e Penalidades.
20 Obriga$&o tribut!ria acess*ria / significa um fa)er e portanto trata de um
dever n&o patrimonial. O su'eito passivo tme "ue fa)er alguma coisa "ue
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pode ser/ emitir uma nota fiscal fa)er uma declara$&o prestar uma
informa$&o ao ;isco etc.
Ainda "ue a obriga$&o acess*ria n&o reflita um dever patrimonual na (ip*tese de
descumprimento dessa obriga$&o acess*ria vai (aver imposi$&o de multa. 6ulta
"ue pode ser at# bem alta. %ssa multa naturalmente # uma obriga$&o tribut!ria
principal.
A nossa pergunta #/ pode (aver uma denuncia espontInea de uma obriga$&o
tributaria acess*ria?
Aamos imaginar "ue uma entidade imune de tributo. %la vende um determinado
bem e em virtude dessa venda incide 9C6:? N&o pois estamos diante de uma
imunidade. Ainda "ue n&o incida 9C6: essa venda deve ser acompan(ada da
emiss&o de uma nota fiscal por "ue a obriga$&o acess*ria independe da principal
7%./ livro n&o incide 9C6: mas e.iste o dever da livraria de emitir a nota fiscal0.
Ocorre "ue a nossa entidade n&o sabia da necessidade de emitir nota fiscal.
Fepois eles descobrem "ue precisam emitir nota fiscal. Caberia a denBncia
espontInea "uanto a essa n&o emiss&o da nota fiscal?
Para responder temos "ue verificar a reda$&o do art. 13O CTN/ Dacompan(ada se
for o caso do pagamento do tributo devido e dos 'uros de moraE.
Pela reda$&o do dispositivo a denuncia espontInea n&o deve ser necessariamente
acompan(ada de pagamento de um tributo pois fala Dse for o casoE. :e n&o for
denuncia espontInea de tributo n&o (aver! pagamento. Assim o dispositivo n&o
limita a denuncia espontane apenas nas obriga$@es principais.
Assim se (ouvesse a denuncia espontInea pela entidade em "uest&o pela
literalidade do art. 13O do CTN (averia e.clus&o da multa.
:* "ue o :T= !/o a5eita isso( O :T= limita as possibilidades de denuncia
espontInea as obriga$@es tribut!rias de tributos "ue n&o ten(am sido recol(idos.
Assim em tese poderia (aver denuncia espontInea de obriga$&o espontInea
mas o :T= n&o aceita por meio de v!rios 'ulgados 7isso # o "ue prevalece nas
provas0.
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'(&1 Kual multa ser9 e45luA-aL
,uando temos denuncia espontInea de tributo vamos ter pagamento de tributos >
'uros. % portanto como conse"u1ncia (aver! a e.clus&o da multa.
A ;a)enda di) "ue a e.clus&o est! limitada !s multas punitivas. Assim dever!
(aver a inclus&o da multa de mora. :omente afasta a multa decorrente do dolo
fraude sonega$&o.
O :T= !/o 5o!5or-a 5om isso: o artigo 13O n&o permite essa interpreta$&o
assim n&o (! "ue se falar em inclus&o de multa de mora.
Assim para o :T=/ to-as as multas est/o e45luA-as$ se+a a u!iti"a$ se+a a -e
mota( N&o e.iste uma diferencia$&o nesse sentido.
%ssa tamb#m # uma tese em "ue (! orienta$&o na P;N para "ue a fa)enda n&o
recorra de decis@es "ue adota esse entendimento.
'('1 Par5elame!to M mo-ali-a-e -e -e!u!5ia eso!tJ!eaL
Par5elame!to De!u!5ia eso!tJ!ea
Parcelamento # o pagamento parcelado
da d<vida tribut!ria. Para "ue se'a
poss<vel # necess!ria a previs&o legal
"ue autori)e o parcelamento da d<vida
tribut!ria. Precisa ser uma lei especifica
para cada tributo 7por e.emplo/ 9PTP e
9PAA possuem0.
A denuncia espontInea pressup@e o
pagamento em atraso de tributo
precedido da comunica$&o ao ;isco
"uanto - e.ist1ncia da infra$&o. %sse
pagamento deve ser em uma Bnica ve)
ipagamento integral da d<vida.
N&o (! necessidade de lei '! est! no
CTN
O parcelamento n&o e.tingue o credito
tribut!rio mas implica na suspens&o do
credito tribut!rio. Ou se'a en"uanto
voc1 estiver pagando a administra$&o
A denBncia espontInea acarreta
pagamento integral e
conse"uentemente (aver! e.tin$&o do
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n&o pode te cobrar. A simples ades&o
ao parcelamento n&o e.tingue a d<vida.
credito tribut!rio
9nobstante essas diferen$as os contribuintes "uerem "ue o parcelamento se'a uma
modalidade de denuncia espontInea pois (averia e.clus&o da multa.
:* "ue o :T= n&o aceitou. O :T= disse "ue o parcelamento # uma coisa a
denuncia # outra tendo conse"u1ncia distintas. % esses dois institutos tem
tratamento penal diferente/ o parcelamento suspende a pretens&o punitiva
en"uanto a denuncia e.tingue.
Assim no parcelamento somente (aver! e.clus&o da multa se na lei (ouver essa
previs&o como benef<cio. Fiferentemente do "ue ocorre com a denBncia
espontInea "ue a e.clus&o da multa # autom!tica.
N&o tem sumula no :T= mas # entendimento pacificado e antigo.
'(2 C La!7ame!to or Nomolo,a7/o e De!>!5ia eso!tJ!ea:
L poss<vel fa)er denuncia espontInea de um tributo lan$ado por (omologa$&o?
%m primeiro lugar precisamos entender o "ue seria o lan$amento por
(omologa$&o.
a0 9ntrodu$&o ao Gan$amento por (omologa$&o/
O lan$amento por (omologa$&o sta previsto no art. 183 do CTNQ
O lan$amento por (omologa$&o ocorre em rela$&o aos tributos em "ue o su'eito
passivo tem o dever de antecipar o pagamento sem pr#vio e.ame da autoridade
administrativa.
Aamos pensar no 9C6: "ue # lan$ado por (omologa$&o/
O su'eito passivo reali)a o fato gerador do 9C6: em maio de 2313 o "ue gera ao
su'eito passivo o dever de efetuar o pagamento antecipado desse imposto sem
pr#vio e.ame da autoridade adminitrativa. O pr*prio contribuinte calcula o
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montante devido do imposto. Naturalmente "ue esse pagamento # prec!rio e vai
ser ob'eto de fiscali)a$&o pela administra$&o. %ssa fiscali)a$&o # feita no pra)o de
8 anos a contar da data do 6ato ,era-or 7cuidado com issoRRR N&o # do
pagamento0.
Furante esse pra)o a Administra$&o tem duas op$@es dentro desse pra)o de 8
anos/
ConcordIncia com o valor pago M (omologa$&o do lan$amento. Nesse caso
ocorre a e.tin$&o do credito tribut!rio5
Fiscordar do valor pago M a ;a)enda vai cobrar o d#bito.
%sse # o resumo do lan$amento por (omologa$&o.
:* "ue tem o seguinte/ essa figura n&o reflete e.atamente a realidade dos tributos
lan$ados por (omologa$&o. %sse # o tipo mais usado pela legisla$&o tribut!ria
pois # mais f!cil para a administra$&o. %sse instituo ao longo dos anos foi
modificado para ter maiores especifica$@es.
A verdade # "ue a pratica tribut!ria sofistica esse es"uema atribuindo outras
obriga$@es para o su'eito passivo "ue al#m do apurar o tributo e pagar.
Na verdade seria assim/
O su'eito passivo reali)a o fato gerado em maio de 2313. Por ocorr1ncia disso
nasce para o su'eito passivo duas obriga$@es tribut!rias/
10 Obriga$&o tribut!ria acess*ria/ se refere ao dever do su'eito passivo de
entregar para o ;isco uma declara$&o. % nessa declara$&o o su'eito
passivo vai di)er "ue reali)ou o fato gerador em maio de 2313 e por conta
disso em devo tanto de tributo. L s* uma informa$&o.
20 Obriga$&o tribut!ria principal/ pagamento do valor declarado.
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A autoridade administrativa tem "ue fiscali)ar a opera$&o e o pagamento.
Passaram+se 8 anos do fato gerador (omologou. N&o concorda o ;isco vai
cobrar.
A pergunta #/ esse es"uema pode se su'eitar a denBncia espontInea?
N Retomando a denBncia espontInea/ su'eito passivo reali)a o fato gerador e n&o
paga. Tempos depois ele fa) o pagamento unicamente acrescido dos 'uros e
antes desse pagamento ele fa) a comunica$&o da infra$&o.
O pressuposto para a denuncia espontInea # a aus1ncia de con(ecidmento por
parte do ;isco da infra$&o. Pma parte importante da denuncia espontInea # a
comunica$&o.
N Os institutos da denBncia espontInea e o lan$amento por (omologa$&o s&o
compat<veis?
O :T= entende "ue n&o cabe a denBncia espontInea nos tributos lan$ados por
(omologa$&o se (ouve a declara$&o pois ao declara voc1 comunicou ao fisco a
e.ist1ncia do d#bito. Aoc1 pode at# pagar em atraso mas pagar! o tributo > 'uros >
multas. N&o ter! a e.clus&o das multas.
O :T= di) "ue somente ser! poss<vel ser feita a denBncia espontInea do tributo
lan$ado por (omologa$&o apenas se n&o tiver declarado.
O su'eito declara por "ue sen&o vai estar cometendo crime contra a ordem
tribut!ria. 6as # e.atamente isso "ue o :T= di)/ a denBncia espontInea serve ao
caso de n&o emiss&o de nota fiscal etc.
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Fato
gerador e"
"aio de
2010
0&riga!)o
acess1ria#
declara!)o
Paga"ento2
3le 4a5 a
declara!)o
"as n)o *aga2
(ove"&ro/1
0 ele 6'er
4a5er a
den'ncia7
*ode8
Intensivo II DIREITO TRIBUTRIO 4 Aula
Tathiane Piscitelli
11/09/2013
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Nesse sentido # a s>mula 'O) -o ST#: O 8e!e6A5io -a -e!u!5ia eso!tJ!ea
!/o se ali5a aos tri8utos su+eitos a la!7ame!tos P(((1

Cuidado em provas s&o colocadas "ue a denuncia espontInea e o lan$amento por
(omologa$&o soa incompat<veis ou "ue nunca podem ser feitas5 errado.
Os institutos s&o compat<veis diante da aus1ncia de declara$&o 7sumula 3S3 do
:T=0
Na legisla$&o federal tem beneficio semel(ante a denuncia espontInea 7art. ?T da
U?33KUS0. Contribuinte fe) a declara$&o e n&o fe) o pagamento 7por (omologa$&o0
em decorr1ncia desse fato gerador e.iste uma fiscali)a$&o. Necessariamente vai
ser autuado. A lei di) "ue se voc1 declarou e n&o pagou/ nos 23 dias posteriores
ao in<cio da fiscali)a$&o poder! fa)er o pagamento do tributo apenas com a
inclus&o dos 'uros 7sem multa0. 6as isso s* vale para os tributos federais.
Venef<cio previsto em uma lei ordin!ria.
Terminamos isso. Passamos ao estudo do CRLF9TO TR9VPTWR9O.
3RQDITO TRIBUTARIO
Fe acordo com o CTN temos a seguinte cronologia/
O su'eito passivo pratica o fato gerador nasce a obriga$&o tribut!ria 7e. lege
independe da vontade do su'eito passivo0. A obriga$&o tribut!ria # representante
do dever do su'eito passivo.
A todo dever corresponde um direito e nesse caso/ direito do su'eito ativo. O
direito do su'eito ativo de cobrar esse tributo.
%sse direito do su'eito ativo relativo a cobran$a do tributo esse direito s* pode ser
e.ecutado reali)ado diante da constitui$&o do credito tribut!rio.
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Intensivo II DIREITO TRIBUTRIO 4 Aula
Tathiane Piscitelli
11/09/2013
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O "ue significa di)er "ue esse direito do su'eito ativo para "ue possa (aver a
cobran$a do tributo ele precisa estar formali)ado numa linguagem.
%ssa linguagem "ue constitui o credito e # pressuposto da cobran$a pode ser
constru<da tanto pela administra$&o "uanto pelo su'eito passivo. %ssa formali)a$&o
do direito do su'eito ativo "uanto a cobran$a do tributo pode ser feita tanto pela
administra$&o "uanto pelo su'eito passivo.
:e for feita pela administra$&o estaremos diante da figura do la!7ame!to
tri8ut9rio(
Agora se a formali)a$&o for feita pelo su'eito passivo ele tem dois instrumentos/
De5lara7/o ou
Desito +u-i5ial
%m ambos os casos acontece no Imbito do la!7ame!to or Nomolo,a7/o(

Nas pr*.imas aulas vamos detal(ar essa primeira (ip*tese de constitui$&o do
credito tribut!rio/ pela administra$&o. Terminado isso passamos a constitui$&o do
credito tribut!rio pelo contribuinte.
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