Programa Desarrollado

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Contabilidad Administrativa

Carrera:

Administracin de empresas tursticas

Cuatrimestre:
Cuarto

Programa de la asignatura:

Clave:

110920415/ 120920415

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Informacin general de la asignatura

ndice

a. Ficha de identificacin
b. Descripcin
c. Propsito
d. Fundamentacin de la asignatura
e. Competencias generales
f. Temario
g. Metodologa de trabajo
h. Evaluacin
i. Fuentes de consulta

a. Ficha de identificacin

Nombre de la Licenciatura o
Ingeniera:
Administracin de empresas tursticas
Nombre del curso o asignatura Contabilidad administrativa
Clave de asignatura: 110920415/ 120920415
Seriacin: Se recomienda cursar Introduccin a la
contabilidad de segundo cuatrimestre
Cuatrimestre: Cuarto
Horas contempladas: 72

b. Descripcin

Al concluir la asignatura de Contabilidad administrativa el estudiante tendr la capacidad
de aplicar la tcnica contable en las cuentas especiales, adems podr elaborar y
presentar estados financieros confiables mediante el registro de cuentas de activo
circulante, fijo y diferido, que contribuyan al crecimiento econmico de una empresa
turstica.

Esta asignatura se imparte en el cuarto cuatrimestre de la Licenciatura en Administracin
de empresas tursticas y forma parte del mdulo dos de formacin disciplinar, se apoya de
la asignatura Introduccin a la contabilidad impartida en segundo cuatrimestre de la
misma licenciatura; y forma parte de los instrumentos de control para verificar el adecuado
funcionamiento de una empresa turstica por medio de tcnicas contables.

Dentro de la primera unidad se encuentran las caractersticas del manejo de cuentas del
activo circulante (caja, banco y cuentas por cobrar). Como parte de las actividades de la
unidad se aplicar la tcnica contable en un caso prctico.
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En la segunda unidad se presentan los conceptos y caractersticas de las cuentas de
activo fijo, el cual contempla los pagos diferidos. Como parte de las actividades de la
unidad se podr aplicar la tcnica contable mediante un caso prctico.

En la tercer y ltima unidad se proporcionan las caractersticas de las cuentas de activo
diferido para aplicar la tcnica contable en un caso prctico. De esta forma el desarrollo
de la asignatura permitir que el estudiante tenga bases para aplicar la tcnica contable
en una empresa turstica, mejorando sus condiciones econmicas.

Estos contenidos le permitirn al estudiante tener las bases para aplicar la tcnica
contable en una empresa turstica, mejorando sus condiciones econmicas.

c. Propsito

Al trmino de la asignatura el estudiante podr interpretar el manejo de las cuentas que
integran los activos, mismos que se clasifican en activo circulante, fijo y diferido,
identificando las tcnicas contables adecuadas para cada caso.

d. Fundamentacin de la asignatura

Gertz (citado en Romero, 2010, p. 48) en su obra Origen y evolucin de la contabilidad,
explica la historia de la contabilidad y el objeto de la actividad contable. Segn este autor,
la contabilidad inicia en el ao 6000 A.C. cuando el hombre trabajaba en pequeos
grupos (cazadores, agricultores y pastores) y utilizaba la escritura y los nmeros como
factores importantes para la actividad contable.

Si el objeto de la contabilidad es conservar un testimonio continuo de los hechos
econmicos ocurridos en el pasado, tres sern los tipos de elementos que se tienen que
buscar en el acontecer histrico para determinarlo:

1.- Que encontremos al hombre constituyendo una unidad social y, por tanto, vinculando
a otros hombres por necesidades comunes.

2.- Que concurran actividades econmicas en tal nmero e importancia que haya sido
preciso auxiliarse de un testimonio de naturaleza en la conservacin de su informacin,
que sirviera de ayuda a la dbil memoria humana.

3.- Que exista un medio generalmente aceptado mediante el cual se pueda conservar la
informacin sobre la narracin de los hechos ocurridos en el pasado (escritura) y que sea
a la vez susceptible de registrar cifras (nmeros) y, por tanto, medida y unidad de valor.
(Gertz, 2010, p.48)

El administrador de empresas tursticas debe planear con base en una estructura, para
lograr este objetivo es que, los conocimientos adquiridos en la asignatura de Contabilidad
Administrativa le permitirn fijar metas cuantificables para determinar los costos de bienes
y servicios en la industria turstica, con el apoyo de los parmetros que sta le
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proporcione. Dichos parmetros son indicadores que se obtienen de la industria del
turismo, por ejemplo: impacto econmico del sector turstico en Mxico, crecimiento de la
industria o su participacin en el producto interno bruto.

e. Competencias a desarrollar

Competencia General:

Analizar las caractersticas de las cuentas de activo circulante, fijo y diferido para
verificar sus saldos reales y confiables, mediante la identificacin de la tcnica
contable adecuada para cada caso.

Competencias especficas de unidad

Analizar la tcnica contable en el manejo de cuentas especiales considerando sus
caractersticas, para la elaboracin y presentacin de estados financieros
confiables, por medio de la identificacin de las cuentas de activo circulante, fijo y
diferido.

f. Temario

Unidad 1. Manejo de cuentas de activo circulante
1.1. Caja
1.1.1. Registro de operaciones
1.1.2. Arqueo de caja y ajustes
1.1.3. Fondo fijo de caja
1.2. Bancos
1.2.1. Transferencias electrnicas
1.2.2. Auxiliares
1.2.3. Conciliaciones y ajustes de estados de cuenta
1.3. Cuentas por cobrar
1.3.1. Caractersticas de las cuentas por cobrar
1.3.2. Intereses
1.3.3. Descuento de documentos en cuenta complementaria de activo
1.3.4. Estimacin de cuentas incobrables
1.4. Inventarios
1.4.1. Concepto, caractersticas e importancia
1.4.2. PEPS
1.4.3. UEPS
1.4.4. Costo promedio

2. Manejo de cuentas de activo fijo
2.1. Inmuebles
2.1.1. Determinacin de costos
2.1.2. Altas y bajas
2.1.3. Mtodos de depreciacin
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2.2. Maquinaria
2.2.3. Mtodo de depreciacin
2.3. Equipo
2.3.1. Determinacin del costo

3. Manejo de cuentas de activo diferido
3.1. Pagos anticipados
3.1.2. Principales cuentas
3.1.3. Aplicacin practica

g. Metodologa de trabajo

Durante el desarrollo de la asignatura se utilizar el mtodo de aprendizaje basado en
estudio de casos, para representar situaciones problemticas relacionadas con la
contabilidad administrativa, concretamente en el manejo de cuentas de activo circulante,
activo fijo y activo diferido, para que el estudiante las analice, genere soluciones y pueda
actuar ante nuevas situaciones.

Adems del mtodo de casos, se modelarn las actividades; es decir, se resolvern
ejercicios para que el estudiante en un segundo momento, resuelva problemas que
evidencien la aplicacin de los contenidos del programa.

Tambin se realizar un anlisis comparativo entre los mtodos cuantitativos y cualitativos
del control de los inventarios, para que el estudiante tome decisiones en situaciones
concretas al administrar una empresa turstica.

Ser fundamental utilizar la hoja de clculo como una herramienta necesaria en la
elaboracin de ejercicios de pronsticos y control de inventarios, al igual que en el resto
de las asignaturas, el estudiante desarrollar habilidades en la bsqueda y seleccin de la
informacin procedente de diversas fuentes y tendr que analizar y discutir los temas que
se estudien.

Los foros tendrn como fin fomentar la capacidad crtica y autocrtica en las consignas
que se propongan, lo que se busca es motivar y conducir hacia metas comunes y
fomentar el espritu emprendedor en el estudiante, aqu estar el reto en los foros de
discusin.
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h. Evaluacin

En el marco del Programa de la ESAD, la evaluacin se conceptualiza como un proceso
participativo, sistemtico y ordenado que inicia desde el momento en que el estudiante
ingresa al aula virtual. Por lo que se le considera desde un enfoque integral y continuo.

Por lo anterior, para aprobar la asignatura, se espera la participacin responsable y activa
del estudiante as como una comunicacin estrecha con su facilitador para que pueda
evaluar objetivamente su desempeo. Para lo cual es necesaria la recoleccin de
evidencias que permitan apreciar el proceso de aprendizaje de contenidos: declarativos,
procedimentales y actitudinales.

En este contexto la evaluacin es parte del proceso de aprendizaje, en el que la
retroalimentacin permanente es fundamental para promover el aprendizaje significativo y
reconocer el esfuerzo. Es requisito indispensable la entrega oportuna de cada una de las
tareas, actividades y evidencias as como la participacin en foros y dems actividades
programadas en cada una de las unidades, y conforme a las indicaciones dadas. La
calificacin se asignar de acuerdo con la rbrica establecida para cada actividad, por lo
que es importante que el estudiante la revise antes realizarla.

A continuacin presentamos el esquema general de evaluacin.

ESQUEMA DE EVALUACIN

Evaluacin
continua
Interacciones individuales y
colaborativas

10%
Tareas 30%
E-portafolio.
50%
Evidencias 40%
Autorreflexiones 10%
Examen 10%
CALIFICACIN FINAL 100%

Cabe sealar que para aprobar la asignatura, se debe de obtener la calificacin mnima
indicada por la ESAD.

Autorreflexin

Esta etapa ser un proceso a travs del cual el estudiante valora cmo asume su
responsabilidad en el aprendizaje, con la finalidad de estimular y desarrollar habilidades
que le ayudarn a generar su conocimiento y calidad en el trabajo en equipo.

Consistir en un foro a travs del cual participaras de manera crtica en un proceso de
reflexin que te permita comprender tu actitud, calidad y empeo en cada una de las
actividades y los requisitos de la misma.
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i. Materiales de apoyo

Bibliografa bsica

- Flores Lara Elas (2007) Contabilidad General, Primer Curso. Editorial Trillas.
- Warren S., Carls (2010) Contabilidad Administrativa. Editorial Cengage learning
- Horngreen T, Charles (2010). Contabilidad. Editorial Prentice Hall.
- Romero A. J (2010) Principios de contabilidad. (4ta edicin). Mxico: MC Graw-Hill.

Bibliografa complementaria

- Warren S, Carls (2010). Contabilidad Financiera. Editorial Cengage learning.
- Nio, Jorge (2009). Contabilidad gerencial. Editorial Andrs Bello.
- Amat, Oriol, Deusto (2010) Contabilidad y finanzas para no financieros. Deusto S.A.
Ediciones.
- Horngren, Sundem, Elliott (2000). Introduccin a la contabilidad financiera. Editorial
Prentice Hall.
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Unidad 1. Manejo de cuentas de activo circulante

Presentacin de la unidad

Una de las funciones del Administrador de Empresas Tursticas es interpretar de forma
adecuada el manejo de las cuentas que conforman el grupo de activos circulante, es
decir, las principales cuentas de operaciones en una empresa. Este conocimiento es la
base para manejar el estado financiero denominado Balance general; estado que se
integra por activos circulantes.

El activo circulante est compuesto de las primeras partidas que contempla el balance
general por su rpida realizacin en efectivo y se clasifican con base en su disponibilidad
iniciando por caja, bancos, cuentas por cobrar e inventario.

A partir del reconocimiento conceptual y procedimental de los elementos anteriores, el
estudiante aplicar el registro de las operaciones de cada una de las cuentas que
conforman el grupo de activo circulante y valorar su importancia en el balance general.

En esta unidad se desarrollarn los temas de caja, bancos, cuentas por cobrar e
inventarios, los cuales son el primer grupo de cuentas del activo circulante que se
encuentra integrado dentro del balance general.

Al finalizar la unidad, el estudiante habr logrado analizar las operaciones que en forma
cotidiana realiza la empresa, los elementos de las cuentas de activo circulante segn su
operacin y la tcnica contable en estados financieros. Con estos elementos ser
competente en la aplicacin de la tcnica contable, el manejo de cuentas especiales, para
la elaboracin y la presentacin de estados financieros confiables, por medio de la
identificacin de las cuentas de activo circulante, fijo y diferido.

Adelante! Comencemos el estudio de la unidad.

Propsitos

Identificar las operaciones que en forma cotidiana realiza la empresa, para verificar la
capacidad de pago y las caractersticas de las cuentas de activo circulante.
Analizar los elementos de las cuentas de activo circulante segn su operacin.
Aplicar la tcnica contable en un caso prctico mediante el estudio de los estados
financieros.

Competencia especfica

Analizar las caractersticas de las cuentas de activo circulante, fijo y diferido para verificar
sus saldos reales y confiables, mediante la identificacin de la tcnica contable adecuada
para cada caso.
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1.1. Caja

En cualquier empresa existe un orden para las cosas y un orden para las personas, pero
tambin uno para el manejo de dinero.

El flujo de Caja, llamado tambin flujo de efectivo, presupuesto de caja o cash flow, es un
clculo del volumen de ingresos y de gastos, que ocurrirn en una empresa durante un
perodo, lo que permite saber si sobra o falta dinero en determinado momento. Si falta se
busca dnde conseguirlo (bancos, cooperativas de crdito, crdito de proveedores,
prstamos de amigos o familiares).

Lara (2002, p.15), define caja como la representacin del dinero en efectivo, como por
ejemplo, los billetes, monedas, cheques y pagars de tarjetas de crdito (Boucher)
recibidos, giros bancarios, y telegrficos.

El concepto de caja implica movimiento de entradas y salidas de efectivo que origina el
negocio; por ejemplo:

Se recibi del Sr. Jorge la
cantidad de $50,000.00
proveniente de la venta de
mercanca.
Este movimiento nos indica
una entrada de efectivo.

A la Seorita Pilar se le pago
$10,000.00 en efectivo por
concepto de la renta.
Este movimiento es una
salida de efectivo.

1.1.1. Registro de Operaciones

En el manejo de las operaciones de las partidas que integran el activo circulante, es
necesario identificar con claridad los cargos y abonos, aumentos y disminuciones, as
como el debe y haber.

Reglas o principios:

Toda cuenta del activo debe empezar con un cargo, es decir, con una anotacin
1
en el debe.

Toda cuenta del pasivo debe comenzar con un abono, es decir, con una
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anotacin en el haber.

La cuenta del capital debe empezar con un abono, es decir, con una anotacin
3
en el haber.

3

Como las cuentas del activo empiezan con un cargo, es natural que para aumentar su
saldo se deba cargar. En cambio, para disminuir su saldo se deben abonar.

Principios que deben observarse:

Reglas del cargo y del abono:

Se debe
cargar:
Se debe
abonar:

Cuand o
aumenta el
activo
Cuand o
disminuye
el activo

Cuand o
disminuye
el pasivo
Cuand o
aumenta el
pasivo

Cuand o
disminuye
el capital
Cuand o
aumenta el
capital
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Conclusiones de las reglas del cargo y del abono:

a) La cuenta del activo empiezan con un cargo, aumentan cargndolas, disminuyen
abonndolas y su saldo es deudor.
b) Las cuentas del pasivo empiezan con un abono, aumentan abonndolas, disminuyen
cargndolas y su saldo es acreedor.
c) La cuenta del capital empieza con un abono, aumenta abonndola, disminuye
cargndola, y por lo general, su saldo es acreedor.
d) Las cuantas del capital o de resultados, gastos de venta y gastos de administracin,
siempre se cargan, por ello su saldo es deudor.
e) Las cuentas del capital o de resultados, gastos y productos financieros y otros gastos
y productos, se pueden cargar o abonar, y por tanto, su saldo puede ser deudor o
acreedor.

Forma en que se debe proceder para registrar las operaciones:
Para registrar las operaciones se deben analizar, es decir, determinar la variacin que
sufren las cuentas afectadas. Despus, se deben aplicar las reglas del cargo y del abono.

Para realizar un registro de operaciones de las cuentas de un activo, es necesario iniciar
con un cargo, es decir, en el debe. El debe representa un incremento en tus cuentas
mientras que cuando existe un movimiento contable en el abono, es decir, en el haber
representa una disminucin de los activos.

DEBE HABER
CARGO ABONO

INCREMENTO DISMINUYE

Las operaciones bsicas del manejo de activo circulante son dos:

1. Operaciones de caja. Originan los ingresos o los egresos de dinero efectivo; por
ejemplo, las ventas y compras al contado, los abonos recibidos de clientes, los
abonos a proveedores, los pagos por sueldos, rentas, luz, entre lo ms destacado.
2. Operaciones de diario. Promueven movimientos de dinero de efectivo, tales
como ventas y compras a crdito, ventas y compras garantizadas con
documentos, para ser ms especficos.

Ejemplo un registro contable: La empresa vende mercanca por $ 100,000.00, de los
cuales pagaron $ 50,000.00 en efectivo y por el resto firmaron un documento.

INVENTARIOS CAJA CUENTAS X COBRAR
$100,000 $50,000 $50,000

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Como se puede apreciar, el importe que se encuentra en inventarios est en el haber por
lo que presenta una disminucin (abono) por la venta que se realiza de la mercanca.

En tanto, el importe de caja la encontramos en el debe, por lo que nos indica un
incremento (cargo), ya que estamos recibiendo el 50% de la venta de la mercanca.

Las cuentas por cobrar que tienen un debe, derivado del documento que nos firmaron por
el 50% muestra un incremento (cargo).

El ejemplo anterior, demuestra los movimientos del registro de operaciones en cada una
de las cuentas del activo circulante.

1.1.2. Arqueo de caja y ajustes

El ajuste a la cuenta de Caja es el saldo de la misma, que expresa la existencia efectiva.
Sin embargo, al terminar el ejercicio es necesario comprobar si en realidad dicho saldo
corresponde al nmero que materialmente existe en la caja, de ah la necesidad de
practicar una operacin que recibe el nombre de arqueo de caja, que es el recuento
material del dinero en efectivo.

Al terminar las operaciones de la empresa se pueden detectar los siguientes casos:

1. Que el valor del arqueo de caja coincida con el saldo de la cuenta de caja. Aqu no es
necesario realizar ajustes, ya que los saldos son iguales.

2. Que el valor del arqueo de caja sea menor al saldo de caja es un faltante, lo cual puede
tener origen en:

Operaciones no reportadas por el cajero. El valor faltante de las operaciones no
reportadas se abona a la cuenta de caja y se carga a las cuentas que procedan en
cada caso

Cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de ms. Se abona a la cuenta de
caja y se carga a la cuenta personal del cajero para asentar la obligacin que tiene
de pagar dicho faltante

En otras palabras, el Arqueo de caja consiste en el anlisis de las transacciones del
efectivo durante un lapso determinado, con el objeto de comprobar si se ha contabilizado
todo el efectivo recibido, y por tanto, el saldo que arroja esta cuenta corresponde con lo
que se encuentra fsicamente en Caja, dinero efectivo, cheques o vales. Tambin se
utiliza para saber si los controles internos se estn llevando adecuadamente.

Esta operacin es realizada diariamente por el Cajero, los auditores o ejecutivos
asignados; para ello, suelen efectuar arqueos de caja en fechas no previstas por el
Cajero.
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Ejemplo: Un joven de 25 aos, recin egresado de la carrera de Administracin de
Empresas Tursticas, se convierte en responsable de las entradas y las salidas del
efectivo que tiene la empresa que lo emple.

El supervisor, jefe inmediato del joven, le dice que va a realizar un arqueo y l se queda
sorprendido. El supervisor le explica que un arqueo de caja consiste en realizar un
recuento fsico del dinero en efectivo que tiene en ese momento, que es necesario cotejar
las entradas del dinero en efectivo contra las salidas. La diferencia que resulte, es lo que
debe tener en la caja.

Lo anterior es un ejemplo simple de la aplicacin del trmino arqueo de caja.

1.1.3. Fondo Fijo de Caja

El fondo fijo de caja se refiere al importe de dinero en efectivo que una empresa dispone
para un uso especfico; por ejemplo, el pago de gastos menores o de urgencias. Por lo
general, en las empresas se asigna a una persona que se responsabiliza del manejo y la
custodia del mismo.

El fondo fijo se inicia cuando al responsable le entregan una cantidad especfica en dinero
que al transcurrir el tiempo, y por las necesidades de la empresa, posiblemente debe ser
ampliado, reducido o cancelado. Segn las necesidades de una empresa, se designa un
fondo fijo de caja. Este fondo puede ampliarse segn la dimensin de sus operaciones,
que estar a cargo de una persona responsable de cada rea y departamentos de
Administracin, Ventas y Produccin.

Ejemplo: La seorita Blanca es asistente del Director General del hotel. El Director, por
las funciones que desempea constantemente sale de viaje y tiene que efectuar gastos.

Para evitar contratiempos en los movimientos contables del efectivo, el Sr. Gerente
designa a la seorita Blanca como responsable del fondo de caja chica por un monto que
cubra y justifique las necesidades de sus viajes; gastos de gasolina, transporte de taxi,
pago de estacionamiento, gastos de pasaje de autobs, entre otros. Aqu radica la
importancia de designar a un responsable para el manejo de un fondo de caja chica.

Actividad 1. Activo circulante

Para esta primera actividad tendrs que analizar un caso en donde identificaras los
movimientos del fondo de caja chica y comprenders cmo se calcula un saldo real; para
ello realiza lo siguiente:

1. Descarga y analiza el Estudio de caso 1 Hotel el mirador
2. Identifica en qu momento aumenta y disminuye el saldo del fondo fijo de caja.
3. Calcula el saldo real de efectivo del fondo fijo de caja.
4. Elabora un informe con los resultados que obtuviste en el registro de operaciones.
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5. Guarda tu documento con el nombre COA_U1_A1_XXYZ y envala a tu Facilitador(a)
mediante la seccin de tareas para que te retroalimente.

1.2. Bancos

La cuenta de bancos es otra cuenta contable que tiene un funcionamiento parecido a la
cuenta de caja, su diferencia radica en que el dinero de la empresa en una cuenta de
bancos representa cuentas de ahorro, inversiones, certificados de depsito, remesas y
documentos mercantiles.

Las cuentas de bancos son cuentas que siempre van en el activo y cuyo saldo ser
positivo, pero nunca negativo. El concepto de banco permite a la empresa controlar en
una forma segura sus entradas y salidas del efectivo derivado de las operaciones de la
empresa, normalmente en un mes donde la institucin financiera le genera un estado de
cuenta bancario. El que una empresa tenga cuenta bancaria le sirve como comprobante
de ingresos para cualquier trmite de financiamiento ante alguna institucin bancaria.

1.2.1. Transacciones electrnicas

La concentracin bancaria es una forma de acelerar el flujo de efectivo de una
organizacin estableciendo centros estratgicos de cobranza. El propsito es acortar el
periodo entre el momento en que los clientes ponen en el correo los pagos, y aquel en
que la organizacin puede utilizarlos. A los clientes, en un rea geogrfica determinada,
se les pide remitir sus pagos a un centro que rene los cobros de esa rea.

Ante los efectos de la globalizacin, muchas empresas han extendido sus relaciones
comerciales en otras regiones, lo que imposibilita que sus clientes y sus proveedores
puedan acudir fsicamente al corporativo para sus respectivos cobros (clientes) y pagos
(proveedores). Adems, existe otro factor que favorece el uso de las transacciones
electrnicas; la inseguridad. Muchas empresas no manejen efectivo en forma fsica por el
riesgo de robo que representa, evitan recibir y entregar efectivo en su oficina, stas
prefieren realizar sus movimientos de efectivo bancario mediante transacciones
electrnicas.

En la actualidad, cada uno puede efectuar su transaccin electrnica desde cualquier
regin del pas o del mundo, lo que facilita que los ciclos de efectivo se realicen de
manera gil.

1.2.2. Auxiliares

El auxiliar de bancos tambin conocido como conciliacin bancaria, es un documento que
le permite al estudiante localizar los ingresos y los egresos que efecta la empresa en
estado contable comparado con los movimientos que refleja el estado de cuenta bancaria.
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La conciliacin bancaria es de utilidad al estudiante para cotejar el saldo proporcionado
por la institucin con los saldos contables de la empresa, y este documento te permite
detectar los errores.

En el siguiente ejemplo se explica la aplicacin del auxiliar de bancos:
El hotel El Rey que se encuentra en Mxico, D.F., le paga con cheque a su proveedor de
vinos y licores que se encuentra en la ciudad de Tijuana el da 25 del mes en curso.

El administrador del hotel contablemente le da salida al documento; sin embargo, su
proveedor por la distancia entre una ciudad y otra, no efecta el cobro del documento. Por
lo tanto, el banco en el estado de cuenta del hotel no ha efectuado la operacin.

Lo anterior es un ejemplo que muestra por qu pueden existir diferencias en las
conciliaciones bancarias.

1.2.3. Conciliaciones y ajustes de estados de cuenta

La conciliacin bancaria no es un estado financiero bsico, sino un reporte que se
presenta en forma mensual y que se guarda en los archivos permanentes de la compaa.

Conciliar es componer y ajustar los nimos de quienes estaban opuestos entre s. Al
hablar de conciliacin bancaria se hace referencia a componer y ajustar las cuentas
bancarias de la empresa, es decir, cotejar que las cuentas que hay en el banco sean las
mismas que las que estn registradas.

Existen tres razones por las que el saldo del banco no concuerda con la que aparece en
los libros de una compaa o empresa:

1
Depsitos en transito

Cheques pendientes de cobro

2
Errores del banco

3

Por el contrario, hay cinco razones fundamentales por las que el saldo que aparece en los
libros no concuerda con el saldo que aparece en los bancos.
9

Errores en
los libros
Cargos por
servicios
bancarios

Depsito de
cheques sin
fondos

Pago de
documentos

Cobro de
documentos

Una vez recibido el estado de cuenta bancario, se procede a preparar una conciliacin
bancaria, se hace para determinar la razn de cualquier diferencia entre el saldo que
aparece en los libros y el que muestra el estado del banco.

Existen tres formas de conciliar los saldos del banco y el de los registros contables
(libros).

1. A partir del saldo de
los registros contables
de la empresa se llega
al saldo del estado de
cuenta.

2. Con base
en el saldo
de cuenta se
llega al
saldo en
libros.
3. Por conciliacin
cuadrada, en la
que se parte de
ambos saldos
para llegar a un
saldo conciliado.

En el procedimiento conciliar el saldo en bancos:

1. Se anota el saldo que aparece en el estado de cuanta del banco con los
comprobantes de depsito, se verifica si los depsitos realizados por la compaa
concuerdan con los depsitos que aparecen en el estado del banco.

2. Se identifican en orden numrico los cheques girados que hayan sido pagados por el
banco de acuerdo al estado de cuenta, despus de completar los puntos 2 y 3 del
esquema anterior, se revisa si existe algn error.
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El procedimiento para conciliar saldo en libros es el siguiente:

1. Anotar el saldo tal como aparece en los libros de la empresa, se revisa si existen
algunos cobros de documentos e intereses realizados por el banco.

2. Se verifica si se han efectuado deducciones por:
a) Cargos por servicios bancarios
b) Cargos por cobro de documentos
c) Pagos de documentos e intereses
d) Depsitos de cheques Sin Fondos recibidos de clientes

3. Elaborar una relacin desde todas las deducciones, con importes y se restan del
subtotal anterior.

Una vez hecha la conciliacin bancaria, cuando se hacen deducciones o adicciones al
saldo, debe hacerse un asiento para registrarlo en libros.

Despus de anotar el ajuste en el Libro Diario y pasarlo al Libro Mayor, la cuenta de
bancos presentar el saldo conciliado que es el saldo correcto. La suma del total de
adiciones en la seccin del estado en que se concilia el saldo en libros, se presenta como
un cargo a la a cuenta bancos.

Libro Diario
Es aquel en el cual se registran
por orden progresivo de fechas
cada una de las operaciones que
se van efectuando.
Libro Mayor
Es donde se registran las cuentas
de activos, pasivos y del capital
contable.

La suma total de deducciones en la seccin del estado en que se concilia el saldo en
libros se acredita a esta cuenta.

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1.3 Cuentas por Cobrar

Las cuentas por cobrar aparecen en el activo circulante por su fcil conversin en dinero
efectivo. Esta cuenta es de fcil recuperacin debido a que en las empresas del sector
tursticos sus plazos para recuperar su cartera de clientes son relativamente cortos.

Estn constituidas por crditos que otorga la empresa prestadora de servicios a sus
clientes, razn por la cual les es favorable. Los crditos provienen de las ventas,
prestacin de servicios y dems operaciones normales.

Las cuentas por cobrar solamente se incluyen en el activo circulante cuando se espera
convertirlas en dinero durante el ciclo operativo o en un plazo inferior a un ao.

La utilizacin de las cuentas cobrar es importante porque permite controlar a toda la
clientela activa que se tiene dentro de la empresa y as evitar morosidad en sus pagos, es
decir, que no presenten atraso alguno para que sta tenga efectivo.

Es muy importante que se tenga una cartera de clientes que respeten las polticas de la
empresa, y en caso de que exista morosidad en los pagos, el departamento de cartera
ejerza sus funciones para requerir los crditos vencidos a los clientes que no pagaron en
su oportunidad.

1.3.1 Caractersticas de las cuentas por Cobrar

Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas en:

Cuentas por cobrar provenientes de ventas de bienes o servicios: Este grupo de
cuentas por cobrar est formado por aquellas cuyo origen es la venta a crdito de
bienes o servicios y que, generalmente estn respaldadas por la aceptacin de una
"factura" por parte del cliente.

Cuentas por cobrar no provenientes de ventas a crdito: Como el ttulo indica, se
refiere a derechos por cobrar que la empresa posee originados por transacciones
diferentes a ventas de bienes y servicios a crdito. Este tipo de cuentas por cobrar
debern aparecer clasificadas en el balance general en el grupo de activo circulante,
siempre que se espere que van a ser cobradas dentro del ciclo normal de operaciones
de la empresa, el cual, como se ha comentado, generalmente es de doce meses.

De acuerdo con la naturaleza de la transaccin que las origina, las cuentas por cobrar no
provenientes de ventas de bienes o servicios, pueden ser clasificadas a su vez en
distintos grupos:
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Cuentas por cobrar que representen derechos por cobrar en efectivo.

Cuentas por cobrar que representan derechos por cobrar en bienes
diferentes a efectivo.

Cuentas por cobrar no provenientes de ventas que se cobrarn en efectivo.
Estas cuentas por cobrar se refieren a derechos que sern cobrados en efectivo.

El origen de estas cuentas por cobrar es muy variado. Entre ellas, podramos citar las
siguientes:

Cuentas por cobrar a trabajadores, se presenta cuando algn trabajador solicita un
prstamo a la empresa y el trabajador le endosa un documento a la empresa.
Intereses por cobrar, proviene del caso mencionado anteriormente.
Alquileres por cobrar, cuando la empresa tiene en renta un inmueble de su
propiedad y la renta no ha sido cobrada.
Reclamaciones por cobrar a compaas de seguros, cuando mediante algn
seguro a favor de la empresa que previamente sufri algn siniestro y la compaa
aseguradora no ha pagado a la empresa.
Reclamaciones por cobrar a proveedores, cuando la empresa devuelve productos
por mala calidad y el proveedor no ha reintegrado el dinero que ampara la
devolucin.
Reclamaciones judiciales por cobrar, cuando la empresa mediante algn juicio y
cuyo veredicto fue a su favor y esta fianza no ha sido liquidado por la afianzadora.
Depsitos en garanta de cumplimiento de contratos, es muy comn cuando se
contrata el servicio de la luz.
Cuentas por cobrar a los accionistas, en ocasiones la empresa efecta prstamos
a los accionistas.
Dividendos por cobrar sobre inversiones, cuando la empresa tiene invertido
acciones en otra subsidiara y esta le genera dividendos.
Anticipos a contratistas.
Es muy importante conocer la clasificacin de las cuentas por cobrar, ya que
muchas empresas tursticas emplean una reserva para cubrir aquellas que no se
pueden recuperar por el tiempo que tienen de vencimiento, lo que ocasiona un
gran problema de falta de efectivo.

1.3.2. Intereses

En ciertos casos las cuentas por cobrar generan a las empresas un ingreso adicional que
proviene del inters derivado de la morosidad que presentan algunos clientes, siempre y
cuando no respeten las polticas de pago establecidos por las empresas del sector
turstico. En otras situaciones, provienen de una inversin que tiene la empresa en alguna
institucin bancaria.
13

El inters es de utilidad para la empresa, ya que le genera un ingreso proveniente de
algn instrumento financiero.

Los intereses ayudan a generar un ingreso extra a la institucin, lo que representa que
tienen excedentes de efectivo. Lo que se busca, es que este excedente le d un beneficio
adicional a la empresa va intereses.

1.3.3 Descuento de documentos en cuenta complementaria de activos

El descuento sobre compras es el importe de las disminuciones en porcentajes (%) que
conceden los proveedores por pronto pago, los cuales se clasifican en descuentos
comerciales y descuentos por pronto pago.

a.- El descuento comercial.

Estos documentos los conceden empresarios industriales, comerciales y distribuidores, y
se emplean para sealar los precios de venta en catlogo o listas de precios

Ejemplo: En la compra de mercancas por $ 6 000 se establece un descuento comercial
de 10% sobre el precio de catlogo.

Precio de catlogo $ 6 000
- (menos) 10% de descuento comercial 600
Costo de adquisicin o precio de compra $ 5 400

b.- Descuentos por pronto pago.

Estos documentos los conceden los proveedores como un estmulo al pago anticipado de
las facturas de compra. Con frecuencia se establece de la manera siguiente: 1/15; N/30,
lo cual significa que si se paga en los primeros 15 das, se obtendr un descuento de 1%;
en caso de no pagar en esa fecha, se liquidar el importe total de la factura a 30 das.

Ejemplo: Compra de mercanca a crdito por $ 6 000 bajo las siguientes condiciones:
5/30: N/60, es decir, si se paga en un plazo de 30 das habr un descuento de 5%; en
caso de no pagar en esa fecha se debe pagar el precio bruto a los 60 das.

Descuento: $ 6 000 x 5% = $ 300
Precio segn factura $ 6 000
- Descuento del 5% $ 300
Precio neto $ 5 700

Estudiar y comprender lo anterior, le permitir al estudiante reconocer qu tan atractivo
son los descuentos que se aplican segn las condiciones que establezcan los
proveedores.
14

1.3.4 Estimacin de cuentas incobrables

Una cuenta incobrable es cuando la empresa ya ha empleado todos los recursos
necesarios para su recuperacin y no ha sido posible cobrarla.

En trminos contables y financieros, las cuentas incobrables, debern ser tratadas como
un gasto lo que producir un doble efecto:

o Disminuye el valor del Activo, con la consecuente disminucin del capital o
patrimonio.
o Aumenta los Gastos, representado en el Gasto por Cuentas Incobrables, con la
consecuente disminucin de la Utilidad.

Las cuentas incobrables no son de ningn beneficio para la empresa, ya que ocasiona
gastos innecesarios, como se menciona a continuacin:

Disminuye el valor del Activo (en este caso, las cuentas por cobrar) y
consecuentemente el valor del capital.
Disminuye la utilidad o ganancia del respectivo perodo en que estas cuentas se
declaran como incobrables, por el aumento del gasto.

Para el clculo de los saldos estimados como incobrable para las cuentas por cobrar, la
teora contable ha establecido diferentes mtodos que tratan de estimar dicho monto y
que son los siguientes:

o Un porcentaje sobre los saldos de las cuentas por cobrar
o Un porcentaje sobre los totales de un anlisis de antigedad de saldo
o Calcular un porcentaje sobre las ventas a crdito
o Calcular una provisin por partidas especficas y un porcentaje general adicional

En resumen, un administrador de empresas tursticas necesita estudiar las cuentas
incobrables, pues a stas hacen que la empresa disminuya sus recursos financieros y por
consiguiente baje su rentabilidad en el estado de resultados.

1.4. Inventarios

El inventario es la existencia de las mercancas que tiene en el almacn, estos se puedan
clasificar como inventario inicial y final.

El inventario inicial es con lo que inicia la actividad operativa en un periodo
determinado, normalmente el periodo es de un mes.
El inventario final es el cierre de operaciones.

Dentro del sector turstico, estos pueden ser lo relacionado a vinos y licores, bebidas,
materia prima que se utiliza para el proceso de alimentos, inventario relacionado al
mantenimiento de la empresa, inventario con los productos de limpieza, inventario de ropa
interior de las habitaciones.
15

El control de inventarios le es til al estudiante para conocer la existencia real de lo que se
cuenta y de esta manera poder detectar faltantes y al mismo tiempo tener abastecimiento
oportuno en las reas que as lo requiera, como pueden ser: el rea de cocina, bar,
limpieza y mantenimiento.

1.4.1 Concepto, caractersticas e importancia

La caracterstica principal de los inventarios se relaciona segn el tipo de actividad al que
se dedique, para el caso de la carrera de administracin de empresas tursticas, la
caracterstica especfica de los inventarios se refieren segn al rea a la cual son
utilizados, tales como:

Es todo el inventario
utilizado para el proceso
de los alimentos,
mantelera, refractarios y
accesorios.

Restaurant Bar

Vinos y licores,
mantelera, y accesorios.

Toda la herramienta
necesaria que se utiliza
para dar mantenimiento
al inmueble, tales como
taladros, herramientas,
llaves.
Mantenimiento Limpieza

Inventario de lquidos
para limpieza, papel
sanitario, toallas,
sabanas, shampo o,
sabanas y cobijas.

Es necesario conocer la existencia del inventario en cada rea, para evitar contratiempos
con los suministros y ofrecer un buen servicio.

Ejemplo del registro de inventarios: Se comienzan operaciones con $ 100 000 en
inventarios que incluyen vasos, refrescos, vinos y licores, mantelera, productos de
limpieza, todo se compra en efectivo.

INVENTARIOS

CAJA
$100,000

$100,000

16

1.4.2 PEPS

Este tipo de procedimiento de registro de inventarios denominado Primeras Entradas
Primeras Salidas (PEPS), es una metodologa de evaluacin de inventarios que supone
que los primeros productos o mercancas que entrarn al almacn, sern los primeros en
salir evitando caducidad de productos porque provocara prdidas para la empresa.

Ejemplo del clculo que se realiza en este mtodo:
El 02 de Diciembre de 2001 haba en existencia 1.000 unidades, cuyo costo
unitario era de $10.00.
El 03 de Diciembre compra 500 unidades a un costo unitario de $12.00
El 04 de Diciembre vende 1.100 unidades a un precio unitario de $20.00
El 31 de Diciembre vende 1.200 unidades a un precio unitario de $22.00

Solucin: La informacin anterior se registra en la tarjeta de control (Kardex) de la
siguiente manera:

Entradas Salidas Saldo
Fecha
02-12
Concepto
Saldo inicial
Q VU VT Q

VU VT Q
1.000
VU
$10
VT
$10.000
03-12 Compras 500 $12 $6.000 500 $12 6.000
04-12 Venta 1.000 $10 $10.000
100 $12 1.200 400 $12 4.800
15-12 Compras 600 $15 9.000 600 $15 9.000
28-12 Compras 500 $18 9.000 500 $18 9.000
31-12 Ventas 400 $12 4.800
600 $15 9.000
200 $18 3.600 300 18 5.400

El procedimiento es el siguiente:

Se coloca el saldo inicial que es de 1.000 unidades a $10.00 cada una.

El 3 de Diciembre se efecta una compra de 500 unidades a $12.00 cada una. Esta
informacin se coloca en la columna de entradas y se pasa a la columna de saldo.

El 4 de Diciembre se realiza una venta de 1.100 unidades. Entonces las primeras que
entraron son las del inventario, que fueron 1.000 unidades a $10.00 cada una. Como
estas unidades no alcanzan, se toman 100 unidades de las compradas el 3 de Diciembre,
a un costo de $12.00 cada una, completndose el total de unidades vendidas y quedando
400 unidades valorizadas al ltimo costo, que es de $12.00. Esta accin se repite cada
vez que hay una venta.
17

Al realizar todas las transacciones, en el inventario quedan 300 unidades a un costo de
$18.00 para un total de $5.400.00. El costo de ventas es la sumatoria de las salidas del
perodo, las cuales ascendieron a $ 28.600.00

Ntese, que cada vez que se realiza una venta, en el saldo antes de la venta se coloca
una raya simple para separar la situacin anterior de la nueva.

Al utilizar este mtodo de valuacin de inventarios, se da un efecto sobre los resultados
financieros de la empresa, tanto por el monto del costo de las ventas como por el valor del
inventario final.

Al sacar las unidades que se compraron primero, significa que en el inventario final
quedan las ltimas unidades compradas, y estas unidades por lo general se adquirieron a
un mayor costo. Ahora el costo de venta al ser determinado sacando las primeras
unidades compradas, que por lo general fueron ms econmicas, se tiene un costo de
venta relativamente ms bajo, lo que significa que tendr menor efecto sobre la utilidad,
resultando como consecuencia que esta sea ms elevada que si se utilizaran otros
mtodos de valuacin de inventarios.

Este mtodo hace que la utilidad sea menor y que el Balance general se sobrevalore un
poco al contener un inventario final de mercancas un tanto ms costoso. Igualmente se
afecta el Estado de resultados, en la medida en que se incorpora un menor costo de
venta producto de costear con las primeras unidades de materias primas compradas.

Balance general, tambin conocido como
estado de situacin financiera, es un
documento que muestra la situacin
financiera de una empresa a una fecha
determinada

Estado de resultados es un documento
financiero que muestra la utilidad de la
empresa obtenida en una fecha
determinada.

1.4.3. UEPS

Este procedimiento de Ultimas Entradas y Primeras Salidas lo que hace es dar salida a
los productos que se compraron ltimamente, con la finalidad de que el inventario final
queden los productos que se compraron primero. Este procedimiento es muy necesario
cuando el precio de los productos se incrementan en forma constante, normalmente
ocurre en pases donde las tendencias inflacionarias son alcistas.

A manera de que se pueda entender este procedimiento se detallara con el siguiente
ejemplo: el responsable del almacn del Hotel El Encanto compro 10 cajas de torres 10
un precio de $600.00 en el mes de enero del 2011 y para el mes de septiembre del 2011
compra otras 8 cajas de torres 10 a un precio de $ 750.00, tomando en cuenta este
procedimiento se sacaran a la venta las ltimas que entraron.
18

En conclusin podemos decir que por las pocas inflacionarias como actualmente sucede
en nuestro pas se da salida aquellos productos que han sido comprados recientemente
por ser productos adquiridos a un precio elevado y son los primeros en salir.

Ejemplo de este mtodo:
El 02 de enero de 2001 haba en existencia 1.000 unidades, cuyo costo unitario era de
$10.00
El 03 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de $12.00
El 04 de enero vende 1.100 unidades a un precio unitario de $20.00
El 31 de enero vende1.200 unidades a un precio unitario de $22.00

Solucin: La informacin anterior se registra en la tarjeta de control (Kardex) de la
siguiente manera:

Fecha Concepto Q VU VT Q VU VT Q VU VT
02-01 Saldo inicial 1.000 $10 $10.000
03-01 Compras 500 $12 $6.000
500 12 6.000
04-01 Venta 500 $12 $6.000
600 10 6.000 400 10 4.000
15-01 Compras 600 15 9.000 600 15 9.000
28-01 Compras 500 18 9.000
500 18 9.000
31-01 Ventas 500 18 9.000
600 15 9.000
100 10 1.000 300 10 3.000

El procedimiento es el siguiente:
Se coloca el saldo inicial, que es de 1.000 unidades a $10.00 cada una.

El 3 de enero se efecta una compra de 500 unidades a $12.00 cada una. Esta
informacin se coloca en la columna de entradas y se pasa a la columna de saldo.

El 4 de enero se realiza una venta de 1.100 unidades. Entonces las ltimas que entraron
son las de la primera compra el 3 de enero, que fueron 500 unidades a $12.oo cada una.
Como estas unidades no alcanzan, se toman 600 unidades que estn en el inventario
inicial, a un costo de $10.00 cada una, completndose el total de unidades vendidas,
quedando 400 unidades valorizadas al primer costo, que es de $10.00. Esta accin se
repite cada vez que hay una venta.

Al realizar todas las transacciones, en el inventario quedan 300 unidades a un costo de
$10.00 para un total de $3.000.00. El costo de ventas es la sumatoria de las salidas del
perodo, las cuales ascendieron a $28.600.00.

Ntese, que cada vez que se realiza una venta, en el saldo antes de la venta se coloca
una raya simple para separar la situacin anterior de la nueva.
19

Financieramente la utilizacin de este mtodo, implica un mayor valor del costo de venta
debido a que es determinado con base a las ltimas unidades adquiridas que por lo
general son ms costosas; igualmente al costera con base a las ultimas unidades
compradas, significa que en el inventario final quedan las primeras unidades que en la
mayora de los casos son ms econmicas, lo que conlleva a que sea de un menor valor.

1.4.4 Costo promedio

Es un mtodo que nos permite poder determinar el costo promedio de los inventarios,
tanto los primero que entraron, con los existentes.

Para poder determinar el mtodo de costo promedio, se tiene que hacer lo siguiente:
Primero, se agregan los valores existentes en el inventario con los valores de las compras
ms recientes.

Posteriormente, se divide entre el nmero de unidades que existente en el inventario
incluyendo por un lado los inicialmente existentes, como los de la nueva compra.

Ejemplo:
El 02 de febrero de 2001 haba en existencia 1.000 unidades, cuyo costo unitario era de
$10.00.
El 03 de febrero compra 500 unidades a un costo unitario de $12.00
El 04 de febrero vende 1.100 unidades a un precio unitario de $20.00
El 31 de febrero vende 1.200 unidades a un precio unitario de $22.00

Fecha Concepto U P
Ing.Tot
U P
Ing.Tot
U P
Ing.Tot
02-02 Saldo
inicial

1.000 $10.00 $10,000
03-02 Compras 500 12 6,000

1.500 $10.67 $16,000
04-02 Venta

1,100 $10.67 $11,737 400 $10.67 $ 4,263
15-02 Compras 600 15 9,000

1.000 $13.26 $13,263
28-02 Compras 500 18 9,000

1.500 $14.84 $22,263
31-02 Ventas

1,200 $14.84 17,808 300 $14.84 $ 4,455

Actividad 2. Elementos del activo circulante

En esta actividad tendrs que analizar la informacin que te presentamos para que
puedas determinarlos saldos correctos, mediante la identificacin de las tcnicas
contables vistas hasta ahora. Para ello:

1. Descarga y analiza el estudio de caso 2.
2. Desarrolla el registro de operaciones del esquema de mayor anterior.
20

3. Menciona los elementos del activo circulante en el mismo documento a modo de
conclusin.
4. Guarda tu documento con el nombre COA_U1_A1_XXYZ y envalo a tu Facilitador(a)
mediante la seccin de tareas.

Autoevaluacin

A continuacin te pedimos realizar un ejercicio que te permitir medir el avance de tus
conocimientos adquiridos en esta primera unidad. Para ello ingresa a la herramienta de
Autoevaluacin, dentro del aula virtual, y contesta las preguntas que ah aparecen.

Evidencia de aprendizaje. Tcnicas de operacin de activo circulante

Para finalizar las actividades de la Unidad 1, y como parte de tus Evidencias de
aprendizaje, realiza lo siguiente:

1. Descarga y analiza el documento Tcnicas de operacin de activo circulante
2. Realiza y registra lo que se solicita dentro del documento.
3. Incluye tus conclusiones al final del documento.
4. Al finalizar, guarda tu documento con el nombre COA_U1_EA_XXYZ y envalo a tu
Facilitador(a) mediante la seccin Portafolio de Evidencias.

* Para conocer los criterios por evaluar, descarga el documento Escala de evaluacin.

Despus de haber enviado tu evidencia de aprendizaje, ingresa al foro Preguntas de
autorreflexin y lee los cuestionamientos que formul tu Facilitador(a); posteriormente,
sal del foro, ingresa a la seccin Autorreflexiones y enva tu ejercicio.

Cierre de la unidad

Muy bien! Has finalizado la primera unidad de la asignatura Contabilidad
administrativa. En esta unidad se identificaron las operaciones que en forma cotidiana
realiza la empresa, los elementos de las cuentas de activo circulante segn su operacin
y la tcnica contable en estados financieros. Con estos elementos el estudiante ser
competente en la aplicacin de la tcnica contable en el manejo de cuentas especiales,
para la elaboracin y presentacin de estados financieros confiables, por medio de la
identificacin de las cuentas de activo circulante, fijo y diferido.

Si consideras que te hace falta profundizar en alguno de los temas mencionados, te
sugerimos que vuelvas a revisarlo.

Ahora continuemos con la segunda unidad.
21

Para saber ms.

A continuacin se enlistan algunos documentos que te pueden ayudar a complementar los
conocimientos adquiridos en esta primera unidad. Estos documentos se encuentran
disponibles dentro la seccin de Material de apoyo.

- Si requieres saber ms sobre el control de los ingresos y egresos del dinero, te
recomendamos el documento Flujo de caja recuperado el 14 de octubre de 2011 en:
http://www.infomipyme.com/Docs/GT/Offline/Empresarios/FlujodeCaja.html

- El documento Conciliacin Bancaria, te aporta aspectos concretos sobre este proceso,
se recuper el 15 de Octubre del 2011 en http://www.gerencie.com/conciliacion-
bancaria.html

- Filcun, J. (2006) en su cap t ulo 11 Cuent as por cobr ar de Los conocimientos
bsicos de contabilidad, explica a detalle cmo se registra este tipo de cuenta y fue
recuperado el
15 de octubre de 2011 en http://www.mailxmail.com/curso-conocimientos-basicos-
contabilidad/cuentas-cobrar

Fuentes de consulta

Bibliografa bsica
- Warren S., Carls (2010) Contabilidad Administrativa. Editorial Cengage learning
- Horngreen T, Charles (2010). Contabilidad. Editorial Prentice Hall.
- Romero A. J (2010) Principios de contabilidad. (4ta edicin). Mxico: MC Graw-Hill.

- Warren S, Carls (2010). Contabilidad Financiera. Editorial Cengage learning.
- Nio, Jorge (2009). Contabilidad gerencial. Editorial Andrs Bello.
- Amat, Oriol, Deusto (2010) Contabilidad y finanzas para no financieros. Deusto S.A.
Ediciones.
- Horngren Sundem Elliott (2000). Introduccin a la contabilidad financiera. Editorial
Prentice Hall.

Fuentes electrnicas
- Warren, S., Reeve, J. y Fess, P. (2005) Contabilidad Financiera Captulo 8 Cuentas y
documentos por cobrar, recuperado el 15 de octubre de 2011 de:
http://books.google.com/books?id=Wa4qIaYJAI8C&pg=PA317&hl=es&source=gbs_toc_r&
cad=4#v=onepage&q&f=false


Ciencias Sociales y Administrativas Administracin de empresas tursticas 11

Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo

Una funcin del Administrador de empresas tursticas es interpretar de forma adecuada el
manejo de las cuentas que conforman el grupo de activos fijos, es decir, las principales
cuentas de operaciones en una empresa.

Este conocimiento es la base para manejar el estado financiero denominado Balance
general, estado que se integra por activos fijos. El activo fijo est compuesto de las
segundas partidas que contempla el balance general por su apoyo a las operaciones de la
empresa y se clasifican segn su durabilidad en inmuebles, maquinaria y equipo.

En cada cuenta se aplican los registros de operaciones y tcnicas contables que ayudan a
determinar el costo, el proceso de altas y bajas y la aplicacin de los mtodos de
depreciacin. A partir de esta base conceptual y procedimental, se aplicar el registro de
las operaciones de cada una de las cuentas que conforman el grupo de activo fijo y se
reconocer su importancia en el balance general.

En esta unidad, se analizarn las operaciones que realiza la empresa, los elementos de
las cuentas de activo fijo segn su depreciacin y la tcnica contable en estados
financieros. Estos elementos permiten aplicar la tcnica contable, el manejo de cuentas
especiales, la elaboracin y la presentacin de estados financieros confiables, por medio
de la identificacin de las cuentas de activo fijo.

Propsitos

Esta asignatura te permitir:

Identificar las operaciones que en forma cotidiana realiza la empresa, a partir de
las necesidades y las caractersticas de las cuentas de activo fijo
Reconocer los elementos de las cuentas de activo fijo, a partir de las fases en su
operacin
Aplicar la tcnica contable en un caso prctico con el estudio de los estados
financieros


Analizar las caractersticas de las cuentas de activo circulante, fijo y diferido para verificar
sus saldos reales y confiables, mediante la identificacin de la tcnica contable adecuada
para cada caso.



2.1. Inmuebles

Los inmuebles forman parte de la partida que est dentro del grupo de activo fijo, su
soporte es fundamental para el desarrollo de las actividades empresariales, por ello, es
muy importante conocer el tratamiento contable aplicable, ya que por su naturaleza, uso y
por su tiempo de duracin es distinta en cada una, razn por la cual se profundizar
sobre dicho tratamiento.

La partida de inmuebles, planta y equipo estn reguladas por normas especficas a nivel
internacional, las cuales han sido adoptadas por aproximadamente cien pases. En
Mxico se aplican las emitidas por la Norma Internacional de Informacin Financiera
(NIIF).

El siguiente cuadro muestra las normas internacionales de contabilidad y las que se
aplican en Mxico:

Normas Internacionales de Normas Mexicanas de
Contabilidad Contabilidad
Normas NIC 16 Propiedades, planta y C-16 Inmuebles, maquinaria y
equipo equipo
Concepto Las propiedades, la planta y el Los inmuebles, la maquinaria y el
equipo son los activos tangibles equipo son bienes tangibles que
que posee una empresa para su tienen por objeto:
uso en la produccin o suministro a) El uso o usufructo de los
de bienes y servicios; para mismos en beneficio de la
arrendarlos a terceros o para entidad
propsitos administrativos; los b) La produccin de artculos
cuales se esperan usar durante para su venta o uso de la
ms de un periodo econmico propia entidad.
(un ao) c) La prestacin de servicios a
la entidad, a su clientela o al
pblico en general
Reglas I. El costo de los elementos de I. Las inversiones en
aplicables las propiedades, la planta y el inmuebles, maquinaria y
equipo comprende su precio equipos deben valuarse con
de compra, incluidos los base en su costo de
aranceles e impuestos, as adquisicin, el de
como cualquier otro costo construccin o su valor
relacionado con la puesta en equivalente.
servicio del activo. II. Los terrenos deben valuarse
II. Normalmente, el valor de los con base en el costo de



terrenos y edificios ser el de
mercado, de la oportuna
valuacin de un perito.
II. Los gastos posteriores a la
adquisicin de propiedades,
planta y equipo, slo se
reconocern como activos
cuando mejoren las
condiciones del bien por
encima de la evaluacin
normal de rendimiento.
V. La base depreciable de las
propiedades, en planta y el
equipo, debe ser distribuida en
forma sistemtica sobre los
aos que compongan la vida.
V. En los estados financieros
deber revelarse, entre otros
aspectos, la siguiente
informacin referente a
propiedades, planta y equipo:
- Las bases de medicin
utilizadas para determinar
el importe bruto en los
libros.
- Los mtodos de
depreciacin utilizados
- Las vidas tiles o
porcentajes de
depreciacin empleados.
adquisicin, lo cual incluye
honorarios y gastos
notariales, indemnizaciones
sobre la propiedad de
terceros, comisiones a
agentes e impuestos.
III. Las adaptaciones o mejoras
se deben cargar al activo
pero en una cuenta
separada del activo original,
porque regularmente se
deprecian con base en una
tasa diferente.
IV. La presentacin de activos
fijos en el estado de
situacin financiera se
localiza despus del activo
circulante, deduciendo del
total de activos fijos el
importe total de la
depreciacin acumulada.
V. Los grupo de activo fijo al
presentarse en los estados
financieros se clasifican en:
- Inversiones no sujetas a
depreciacin. Por ejemplo
un terreno.
- Inversiones sujetas a
depreciacin. Por ejemplo:
edificio, maquinaria, equipo,
etc.
VI.- El mtodo y las tasas de
depreciacin aplicados a los
principales grupos del activo
fijo deben mencionarse en
los estados financieros.

Tomado de Guajardo (2008, p.420). Normas de informacin financiera aplicables a la
partida de inmueble, maquinaria y equipo.



Este rubro de cuentas est integrado por los terrenos y las construcciones donde se
encuentran las instalaciones de la empresa prestadora de servicios tursticos. Los
proyectos se clasifican como inversiones a largo plazo; por ejemplo los terrenos que sern
utilizados para futuros proyectos, stos son activos de duracin ilimitada y no son
susceptibles de ser depreciados.

Los inmuebles (terrenos y/o edificios) adquiridos con fines especulativos (los que estn
desocupados), no se clasifican como activos fijos sino como inversiones permanentes.
Por otro lado, las compaas fraccionadoras clasifican los terrenos que tienen para vender
como inventario.

Guajardo (2008, p. 402) define a los inmuebles dentro de la NIIF, No. 16 de la siguiente
manera: Las propiedades son activos tangibles, propiedad de una entidad econmica
(empresa), los cuales sern utilizados para la produccin de bienes o suministro de
servicios, no obstante que son propiedad de la empresa se podrn arrendar a terceras
personas, situacin que le permitir generar un ingreso adicional (va renta del inmueble o
para propsitos administrativos por la necesidad de expansin) y por lo cual se espera
que el uso de estos activos sean mayor a un ao.

Para complementar la informacin sobre inmuebles te sugerimos consultar el documento
Depreciacin, disponible en la seccin de material de apoyo. Recuperado el 31 de
octubre de 2011 en
http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/laex/huerta_p_f/capitulo2.pdf
Este documento te ayudar a profundizar sobre la valuacin de los activos fijos, su tiempo
de depreciacin y las causas que lo originan; las bases y ejemplos para aplicar cada uno
de los mtodos de depreciacin.


Para que una empresa pueda valorar con viabilidad los costos de su activo fijo, Guajardo
(2008, p.404) explica los criterios de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
No. 16, los cuales contribuyen para determinar el costo de los inmuebles. El autor
menciona que el costo de los activos fijos es el importe de efectivo pagado o el valor
razonable de la contraprestacin entregada (intercambio de un bien mueble obsoleto por
uno nuevo) para comprar un activo en el momento de su adquisicin o construccin o
cuando sea aplicable el importe atribuido (valor residual existente, es decir valor contable
contra valor comercial) a ese activo, de acuerdo con los requerimientos especficos de
otras negociaciones.



En otras palabras, el costo final del activo fijo se registra en forma adecuada dentro del
Balance general, una vez conocidos todos los costos que implica, es decir, cuando se
adquiere un equipo nuevo a cambio de otro, en muchas negociaciones el vendedor del
equipo nuevo acepta a cuenta del equipo obsoleto con costo bajo y el diferencial se
tendr que pagar en efectivo.

Por tanto, las inversiones en inmuebles deben evaluarse al costo de adquisicin, al de
construccin o, en su caso, a su valor equivalente. El costo de adquisicin incluye el
precio neto pagado por los bienes ms todos los gastos necesarios para tener el activo en
el lugar y las condiciones que permitan su funcionamiento, como los derechos y gastos de
importacin, fletes, seguros, gastos de instalacin o acondicionamiento necesarios para
que el activo comience a operar; todo debe cargarse a la cuenta del activo.

Dichos elementos estn estipulados en la NIC 16 Componentes del costo. El costo de
los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:

a) Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio. El cual permite comprender el precio final de
un activo para su afectacin contable, una vez aplicado todos sus gatos directos e
indirectos.
b) Todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y
en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia. Tratndose de equipo altamente sofisticado se requiere de especialistas
competentes para poner en funcionamiento el equipo.
c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as
como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan
obligaciones en las que incurra la entidad como consecuencia de utilizar el elemento
durante un determinado periodo, con propsitos distintos al de la produccin de
inventarios durante tal periodo. Cuando una vez finalizado el tiempo de utilizacin del
inmueble, se incurren en gastos de desmantelamiento o rehabilitacin del activo fijo
por parte de la empresa que haya hecho uso del inmueble.

El costo total de un edificio es el costo de adquisicin o de construccin que incluye el de
las instalaciones y el equipo de carcter permanente. Dentro del costo, tambin se
consideran conceptos como: permiso de construccin, honorarios de arquitectos e
ingenieros, costo de planeacin e ingeniera, gastos legales, gastos de supervisin y
administracin incurridos para llevar a cabo la construccin.

Los terrenos deben ser valuados al costo inicialmente pagado con el objeto de adquirir su
posesin, una vez aplicados todos los desembolsos efectuados. En consecuencia,



incluyen el precio de adquisicin del terreno, honorarios y gastos notariales,
indemnizacin o privilegios pagados sobre propiedad a terceros, comisiones a agentes,
impuestos de translacin de dominio, honorarios de abogados y gastos de localizacin.
Adems se incluyen los siguientes costos: demoliciones, limpia y desmonte, drenaje de
calles, cooperaciones y costos sobre obras de urbanizacin, reconstruccin en otra parte
de propiedades de terceras personas que vivan en el terreno.

Ejemplo:
El 1 de Octubre del 2010 se compr un terreno y un edificio a un precio total de
$ 2 750 000.00 de los cuales $ 1 750 000.00 corresponden al terreno.
Se pagaron $ 750 000.00 en efectivo y adems se consigui un prstamo con una
garanta hipotecaria a 10 aos sobre el edificio.
Durante agosto se reconstruy el edificio con un costo total de $ 750 000.00.
El trabajo se termin el 30 de octubre y se pag de contado al contratista.
Los asientos de diario para registrar estas transacciones se muestran a continuacin:

Fecha Detalle Debe Haber
Oct., 1 2010 Edificio 1 000 000
Terreno 1 750 000
Bancos 750 000
Documentos por
pagar
2 000 000
Compra de terreno y edificio con pago en efectivo de $ 750 000 y el resto con
prstamo hipotecario a 10 aos
Oct., 30 2010 Edificio $750 000
Bancos $750 000
Pago a contratista por concepto de remodelacin de edificio

A partir de la informacin anterior, las cuentas de mayor quedan de la siguiente manera:

Nombre: Edificio
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Oct. 1, 2010 1 D-1 $ 1 000 000
2 D-1 $ 750 000
Oct. 30, 2010 Saldo Final $1 750 000
Nombre: Terreno
Oct. 1, 2010 1 D-1 $ 1 750 000
Oct. 30, 2010 Saldo Final $1 750 000



El ejemplo anterior muestra el registro de operaciones que afecta las cuentas que integran
los inmuebles y el registro en libros de mayor, a partir de los gastos erogados
ocasionados por el activo fijo y su repercusin en saldo.


El activo fijo est integrado por los recursos y las instalaciones necesarias para realizar
las operaciones. Los activos fijos son adquiridos con dinero proveniente de fuentes de
financiamiento de largo plazo, aportacin de los socios (capital contable) y a travs de los
excedentes de efectivo temporalmente.

Es importante identificar cmo se adquiere un activo fijo, reconocer el uso que se le da y el
procedimiento para registrar su retiro o baja cuando termina su vida til. El tratamiento
contable incluye la adquisicin de los activos, el uso que reciben y el retiro de los mismos;
por causa de terminacin de su vida til o por obsolescencia. Los edificios, equipos y
mobiliario, enseres, maquinaria, automviles y camiones son ejemplos de activos fijos que
se deprecian a lo largo de su vida til. La siguiente grfica, hace referencia a que el activo
fijo est conformado principalmente por las partidas de planta, inmuebles y equipo:

inmuebles

Planta equipo

Activo
fijo

Si se compra o se recibe a cambio un lote de activo fijo, sin especificar el precio que
corresponde a cada uno de los bienes; el costo total del lote debe distribuirse entre los
diversos bienes con base en el valor relativo de cada uno, determinado por avalo
realizado por peritos.

Por ejemplo, cuando se compra un terreno y un edificio en un paquete, se debe dar un
valor al terreno con base en su valor relativo, registrndolo en una cuenta por separado



del edificio, porque los terrenos no se deprecian y todos los costos concernientes a la
reconstruccin o al acondicionamiento del edificio se cargan a la cuenta edificio.

En una empresa turstica la vida til se determina en funcin al tiempo de uso aplicado,
as como el destino por el cual fue utilizado, por ejemplo, un efecto de depreciacin de
equipo de transporte es muy diferente a la de un equipo de cmputo por sus
caractersticas de funcionalidad de cada uno de estos activos. Las autoridades fiscales y
diversos organismos establecen porcentajes para cada uno de los conceptos, es decir,
para equipo de transporte, maquinaria y edificio, el porcentaje a depreciar es distinto
segn la ley del impuesto sobre la renta.

El valor residual, de desecho o recuperacin, es una estimacin del valor de un activo fijo
al trmino de su vida til. Tambin representa el importe que se obtendr en el momento
de venderlo o cuando se deseche o retire del servicio activo. El valor de recuperacin
estimado depende del uso que se le d al activo, as como de las normas de
mantenimiento y reparacin de la compaa. El activo no puede depreciarse ms all de
su valor residual. La NIC No. 16, (2008, p. 408) establece que el valor residual de un
activo es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por
desapropiarse del elemento, despus de deducir los costos estimados por tal
desapropiacin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones
esperadas al trmino de su vida til.

El mantenimiento y la reparacin normal de un activo fijo se clasifican como gasto de
operacin del negocio o gastos de mantenimiento.

Por mantenimiento se entiende la conservacin de un activo en su forma de operar
acostumbrada, sin que con ello se incremente su vida til original. Sin embargo, el
engrasar una mquina a intervalos regulares, cambiarle un sello o limpiar los filtros, se
considera una reparacin.

Las reparaciones ordinarias no se capitalizan, ya que su objetivo es conservar el activo en
condiciones normales de servicio, lo cual significa que se consideraron implcitamente al
estimar la vida til del activo. Las reparaciones mayores, las mejoras o adiciones a un
activo fijo que incrementan su vida til aumentan su productividad o capacidad, se
conocen como adaptaciones o mejoras y se cargan a la cuenta del activo.

Por ejemplo, cambiar el techo por uno nuevo que durar ms que el original o las viejas
instalaciones elctricas o de plomera de un hotel, son adaptaciones o mejoras. Las
adaptaciones o mejoras de activos fijos son desembolsos que tienen el efecto de
aumentar el valor de un activo existente, porque aumentan su capacidad de servicio,
eficiencia, prolongan su vida til o ayudan a reducir sus costos de operacin futuros.



La diferencia esencial entre una adicin al activo fijo y una adaptacin o mejora es que la
adicin implica un aumento de cantidad, en tanto que la mejora aumenta slo la calidad
del activo. Al proceso de aadir costos al valor histrico del activo, se le conoce como
capitalizacin de costos.

Se recomienda que el costo de las adaptaciones o mejoras se registre por separado del
costo del activo. De esta forma, no slo se cuenta con mejor informacin sobre los costos
incurridos, sino que puede estar sujeto a una tasa de depreciacin diferente de la que se
aplica al costo del activo original.

A los activos se les puede dar de baja al desecharlos, venderlos o entregarlos a cambio
de otro activo. Al contabilizar la baja de un activo fijo se debe eliminar en libros tanto el
activo como la depreciacin acumulada. Sin importar cul sea la forma de dar de baja un
activo, slo existen tres situaciones:

a) Se obtiene una ganancia: Cuando el valor de la venta es
mayor al valor en libros

b) Se produce una prdida: Cuando el valor de la venta es
mayor al valor en libros

c) No se obtiene ni ganancia, ni prdida Cuando el valor de la
venta es igual al valor en
libros.

Para determinar la ganancia o la prdida que realizan en la cancelacin de un activo fijo,
se utilizan las siguientes frmulas:

Costo
Depreciacin
acululada
Valor en
libros

En la actualidad no es comn que la empresa que presta servicios tursticos realice altas
o bajas de algn edificio o terreno, a menos que est iniciando operaciones y la reciente
administracin adquiera inmuebles o se encuentre en liquidacin, es decir, en el cierre
total de operaciones y se ponga en venta el terreno junto con las instalaciones. En estas
circunstancias es como se puede proceder a dar de alta o baja a los terrenos o edificios.


10


Los activos fijos con el tiempo pueden caer en la obsolescencia o quedar fuera de uso por
desgaste y por tanto, disminuye su valor, ste se carga a un gasto llamado depreciacin.

La depreciacin es un procedimiento contable que tiene como fin distribuir de una manera
sistemtica y razonable, el costo de los activos fijos tangibles, menos su valor de
desecho, si lo tiene, entre la vida til estimada de la unidad. Por tanto, la depreciacin
contable es un proceso de distribucin y no de valuacin. Esta distribucin puede hacerse
conforme a dos criterios generales, uno basado en tiempo y otro en unidades producidas.

Dentro de cada uno de los criterios generales, existen varios mtodos alternativos y debe
adoptarse el que se considere ms adecuado, segn las polticas de la empresa, y
caractersticas del bien.

Conviene recordar que las tasas de depreciacin, establecidas por la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, no son siempre las adecuadas para distribuir el total a depreciar entre la
vida de los activos fijos y que a pesar de aplicar la depreciacin acelerada como incentivo
fiscal, contablemente debe calcularse y registrarse la depreciacin de acuerdo con la vida
estimada de dichos activos.

La depreciacin debe calcularse sobre bases y mtodos consistentes a partir de la fecha
en que empiecen a utilizarse los activos fijos, y cargarse a costos y/o gastos.

La depreciacin indica el monto del costo o gasto que corresponde a cada periodo. Se
distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida til, al asignar una parte del costo
del activo a cada periodo fiscal.

Mtodos de depreciacin: Existen dos tipos de mtodos para estimar el gasto por
depreciacin de los activos fijos tangibles, mediante esta clasificacin, se hacen ms
especficos los mtodos lineales y sus procedimientos , as como el acelerado y sus
procedimientos, tal y como lo ejemplifica el siguiente esquema:

Mtodos
lineales
El mtodo de lnea
recta y el mtodo de
unidades producidas.
Mtodos
acelerados

El mtodo de doble
saldo decreciente y
suma de aos dgitos.


11

La depreciacin de un ao vara segn el mtodo seleccionado, pero la depreciacin total
a lo largo de la vida til del activo no puede ir ms all del valor de recuperacin.

Algunos mtodos de depreciacin dan como resultado un gasto mayor en los primeros
aos de vida del activo, lo cual repercute en las utilidades netas del ejercicio. Por lo tanto,
el contador debe evaluar con cuidado todos los factores antes de seleccionar un mtodo
para depreciar los activos fijos.

Mtodo Cargo por depreciacin
Lnea recta Igual para todos los periodos
Unidades producidas Se distribuye de acuerdo con el volumen de produccin
Doble saldo decreciente Mayor los primeros aos
Suma de aos dgitos Mayor los primeros aos.

Mtodo de depreciacin en lnea recta.- Cuando se aplica el mtodo de depreciacin en
lnea recta, el activo se desgasta por igual durante cada periodo contable. Este mtodo se
emplea con frecuencia debido a que es sencillo y fcil de calcular.

El mtodo de lnea recta se basa en el nmero de aos de vida til del activo, de acuerdo
con la siguiente frmula:

(Costo menos Valor de desecho) dividido entre Aos de vida til es igual a Monto
de la depreciacin anual.

Consiste en restar al costo del activo fijo el valor de desecho, para determinar la
depreciacin total. Esta ltima se divide entre la vida probable para determinar la
depreciacin anual y, a su vez, entre los meses del ao para determinar la depreciacin
mensual.

La depreciacin mensual calculada mediante este mtodo es estimada debido a que se
basa en la vida probable y en valor de desecho estimados.

Aplicacin del mtodo de depreciacin en lnea recta:

La depreciacin anual de un edificio con un costo de $ 1 760 000, un valor de
rescate o desecho de $ 1000 000 y una vida til de 10 aos:

($ 1760 000 - $ 1000 000) / 10 aos = $ 76 000 de gasto de depreciacin anual
$ 760 000 / 12 = $ 6 333.33 de depreciacin mensual.


12

Ejemplo:
El Hotel del Norte adquiri un terreno el 1 de mayo del ao 2000 con un valor de$ 1
000 000. No se ha hecho ningn ajuste por inflacin. Para el cierre del ao 2004 se
actualiza el terreno de la siguiente manera:

ndice Nacional de Precios al Consumidor abril del ao 2000 = 170.5
ndice Nacional de Precios al Consumidor a diciembre del ao 2004 = 260.8
En relacin a los ndices obtenidos anteriormente, el proceso para el clculo de la
actualizacin es de la siguiente manera:

260.8 / 170.5 = 1.5296188 * $ 1 000 000 = $ 1 529 618.8

El registro contable de la actualizacin por el mtodo de ndices de precios es el siguiente:

Dic 31, 2005 Terreno $ 529 618.8
Actualizacin $ 529 618.8
Para registrar la actualizacin del terreno

Por otro lado, el mtodo de actualizacin basado en el valor actual, pretende incluir en los
estados financieros valores ms apegados a la realidad, tanto en el rengln de activos
fijos como en el de inventarios. Este valor se obtiene con la ayuda de un perito valuador,
quien lo determina a travs de la experiencia.

El monto del valor actual se calcula obteniendo la diferencia resultante de comparar el
valor neto de reemplazo de un activo determinado menos el valor en libros (costo menos
depreciacin acumulada).

Valor neto de reemplazo menos Valor en libros igual a Monto del valor actual

Ejemplo:
Una compaa hotelera de diversin, posee un terreno con valor de $ 600 000 al 31 de
diciembre del ao 2000. Al cierre del ao de 2003, un perito valuador determina que el
valor del terreno es de $ 750 000.

El registro en el asiento de diario si se emplea el mtodo del valor actual es:
Dic. 31, 2003 Terreno $ 150 000
Actualizacin $ 150 000


13

Con los ejemplos anteriores se mostr el proceso del registro de operaciones que afecta la
depreciacin y la actualizacin de la cuenta que integra el concepto de terreno y el registro
en libros de mayor. Ambos buscan controlar los gastos erogados ocasionados por
el activo fijo y su repercusin en saldo.

Actividad 1. Activo fijo

En esta primera actividad tendrs que determinar los costos de los activos fijos con base
en los procesos descritos en la unidad. Para ello:

1.- Analiza la siguiente situacin:
Un empresario regiomontano dedicado a la actividad turstica pretende construir un hotel
en la Ciudad de Cancn. Compr un edificio el 30 de julio del 2000 en $ 3 500 000, de los
cuales $ 1 200 000 corresponden al valor del terreno. Se estima una vida til de 30 aos
y un valor de rescate de $ 200 000.
El 1 de mayo del 2004 se vende en $ 3 200 000.

2. Calcula en una hoja de clculo las operaciones del registro contable:
a) El valor en libros de los activos del 1 de mayo del 2004.
b) Ganancia o prdida en la venta de los activos.

3. Identifica las cuentas que afectan las operaciones del ejercicio descargado.

4. Guarda tu trabajo como CA_U2_A1_XXYZ y envalo a tu Facilitador (a) mediante la
seccin de tareas

2.2. Maquinaria

En la actualidad, las economas cada vez son ms globalizadas, razn por la cual muchas
empresas deben ser ms competitivas. El poder ser ms competente representa para las
empresas el reducir costos, innovando con tecnologa de punta.

La maquinaria es todo aquel activo que se utiliza para apoyar las actividades de la
empresa en la produccin de bienes o los suministros de servicios tursticos. Por ejemplo,
en este rubro se encuentran las calderas, las podadoras o las lavadoras; toda la
maquinaria es fundamental en el sector hotelero.


14

Mediante los siguientes subtemas se abordarn la determinacin de los costos, el proceso
de alta y baja de los equipos nuevos por obsoletos, as como las tcnicas contables
aplicables en este proceso.


Cuando se requiere determinar el costo de un activo, es necesario aplicar la depreciacin
que corresponda segn el concepto. El costo que se determina en una maquinaria es en
relacin a las unidades que se producen y en funcin del tiempo que tenga operando.

En el registro de operacin y la aplicacin de las tcnicas contables, es necesario tomar
en cuenta sus procedimientos; aplicarlos en libros de mayor y mostrarlos en el estado de
resultados.

Ejemplo:
El 1 de febrero del 2010 se compr una maquinaria en $ 500 000.00, por ella se pag
$ 250 000.00 en efectivo, y por el resto, se firm un documento que se deba liquidar en
un ao.

El 3 de febrero se pag $ 7 000 por el transporte de la mquina a la fbrica y el 8 de
febrero se gast $ 13,000.00 para instalar la mquina y hacer pruebas de funcionamiento.

El 15 de febrero lleg una cuenta pendiente de pago por $ 29 000.00 por la capacitacin
del personal que operar la mquina, misma que se pagara a finales del mes de febrero.

Operaciones en los asientos de diario:
Fecha Detalle Debe Hacer
Febrero 1, 2010 Maquinaria $ 500 000
Bancos $ 250 000
Documentos por
pagar
$ 250 000
Compra de mquina con un pago en efectivo por $ 250 000.00 y la firma de un
documento a un ao por la cantidad restante.
Bancos $ 7 000
Pagos de fletes y otros gastos de transportacin.


15

Bancos $ 13 000
Instalacin y prueba de la maquinaria
Bancos $ 29 000
Capacitacin y entrenamiento del personal para el manejo de la maquinaria

Cuenta de mayor general de la maquinaria:
Nombre: Maquinaria
Marzo 1, 2010 1 D-1 $ 500 000
3 2 D-1 $ 7 000
8 3 D-1 $ 13 000
15 4 D-1 $ 29 000
Saldo final $ 549 000

El costo total de $ 549 000 se distribuir entre los diferentes periodos en los que el activo
genere ingresos mediante la depreciacin de la maquinaria.


La maquinaria, despus de un largo tiempo de utilizacin, presenta un desgaste por el uso
que se le da, lo que origina una disminucin en su valor comercial, hasta que llega el
momento de reemplazarla. En ocasiones el reemplazo se realiza cuando la mquina
obsoleta es aceptada a cambio de otra nueva. Para aplicar este proceso contable, es
necesario dar de alta la mquina nueva que se va adquirir y dar de baja la mquina
obsoleta que se va a dar a cuenta de la nueva.
La frmula a utilizar para este proceso es:

(Costo menos Valor de desecho) dividido entre Aos de vida til igual a Gasto de
depreciacin anual

Aplicacin del mtodo de depreciacin en lnea recta:
Costo de la maquinaria: $ 700 000
Valor de rescate o valor de desecho (valor comercial) de: $30 000
Vida til del equipo: 5 aos

($ 700 000 - $ 30 000) / 5
$ 670 000 / 5 = $ 134 000 de depreciacin anual
$ 134 000 / 12 = $ 11166 depreciacin mensual


16

Otro mtodo es el de depreciacin por unidades producidas, se basa en el nmero
total de unidades que se usarn o las unidades que puede producir el activo, la cantidad
de horas que trabajar el activo o el nmero de kilmetros que recorrer de acuerdo con
la frmula.

(Costo menos valor de desecho) dividido entre Unidades de uso, horas o kilmetros
igual a Monto de la depreciacin multiplicado por unidad de asignacin,
multiplicado por Nmero de unidades, horas o kilmetros usados durante el periodo

Depreciacin anual igual a Monto de la depreciacin multiplicado por No de
unidades, por unidad de asignacin, horas o kilmetros usados.

Dicho en otras palabras, este mtodo consiste en determinar el coeficiente de
depreciacin, es decir, al costo o valor del activo fijo (maquinaria) se le resta el valor de
desecho para obtener la depreciacin total, y esta se divide entra la vida til de
produccin de cada periodo (que pueden ser unidades producidas, horas o kilmetros
segn el tipo de activo). El coeficiente de depreciacin se multiplica por el nmero de
unidades producidas de cada ao o periodo para determinar la depreciacin anual, y esta
se divide entre los 12 meses del ao para obtener la depreciacin mensual.

Ejemplo:
Una mquina tiene una vida til calculada en 670 000 unidades de produccin. En este
ejemplo la mquina X en el primer ao produjo 60 000 unidades. El costo por unidad es:
($ 700 000 - $ 30 000) / 670 000 unidades = $ 1 de gasto de depreciacin multiplicado
por unidad producida.

Para calcular el gasto por depreciacin, se multiplica el costo por unidades por el total de
unidades producidas en el periodo:

$ 1 * 60 000 Unidades = $ 60 000 de gasto por depreciacin anual

La depreciacin anual de la mquina durante 6 aos se muestra en la siguiente tabla:
Ao Costo x unidad Unidad. Depreciacin anual
producidas
1 $ 1 60 000 $ 60 000
2 $ 1 80 000 $ 80 000
3 $ 1 90 000 $ 90 000
4 $ 1 100 000 $ 100 000
5 $ 1 60 000 $ 60 000
Total 390 000 $ 390 000


17

Con este proceso, se determina que la depreciacin generada de la mquina hasta el
quinto ao acumul $ 390,000. Si se considera el costo original de la maquinaria de
$ 700 000, restando el costo total de depreciacin de $ 390 000, se obtendra un valor
residual de $ 310 000

Generalmente, los activos fijos se desechan o venden durante el ao contable; por lo
tanto, se requiere un ajuste a la depreciacin acumulada con el objeto de actualizar saldo.

Un procedimiento utilizado con frecuencia es cargar la depreciacin desde la fecha de
compra hasta que se d la baja, mediante la asignacin de importes al mes completo ms
cercano. Por ejemplo, si el activo fue adquirido el da 15 del mes o antes, se considerar
todo el mes para efectos de la depreciacin. Si se adquiri despus del da 15 del mes, no
se tomar en cuenta para calcular la depreciacin.

Ejemplo:

Los libros del Hotel Villa del Rey se cierran el 31 de diciembre de cada ao.
El 7 de junio del ao 2000 se compr una mquina con un costo de $ 1500 000. Se
estim una vida til de 10 aos y se seleccion el mtodo de depreciacin en lnea recta
para calcular el gasto por depreciacin de cada periodo. El 25 de marzo del 2007 se da de
baja la mquina. Se cuenta con la siguiente informacin:

Nombre : Mquina
Fecha
Junio 7, 2000
Junio 30, 2000
Referencia Debe Haber Saldo
1 D-1 $ 1 500 000
Saldo final $ 1 500 000

1.- Costo $ 1 500 000
2.- Depreciacin acumulada
$ 1 500 000 / 10 aos = $ 150 000 de depreciacin anual
$ 150 000 / 12 = $ 12 500 depreciacin mensual
Del 7 de junio del 2000 al 31 de diciembre del 2006 = 79 meses
Saldo de la depreciacin acumulada:
79 meses x $ 12 500 depreciacin mensual = $ 987 500 depreciacin acumulada
Los asientos de ajuste por depreciacin se realizan normalmente al final de cada ejercicio;
en este ejemplo el 31 de diciembre del 2000. Debido a que la mquina fue dada de baja
antes de la fecha de cierre, es necesario actualizar la depreciacin acumulada. Se debe
hacer un asiento de ajuste por depreciacin antes de registrar la baja del activo para
asegurar que la cuenta depreciacin acumulada de la mquina presenta un saldo


18

correcto. Esto es muy importante para determinar el valor en libros del activo y obtener la
utilidad neta del periodo actual.

Para registrar la depreciacin de los primeros tres meses de 2007 se elabora la siguiente
tabla:
Dic. 31, 2010 Gasto por depreciacin de la mquina $ 37 500
(Enero, febrero, marzo)
Depreciacin acumulada / mquina $ 37 500

Ahora, el nuevo saldo de la cuenta depreciacin acumulada de la mquina es de
$1,025,000, es decir, ($ 987 500 + $ 37 500). A continuacin, se muestran los saldos de
esta cuenta para cada uno de los periodos:

Fecha Depreciacin Saldo
2000 Dic. 31
2001 Dic. 31
2002 Dic. 31
2003 Dic. 31
2004 Dic. 31
2005 Dic. 31
2006 Dic. 31
$ 87 500 $ 87 500
$ 150 000 $ 237 500
$ 150 000 $ 387 500
$ 150 000 $ 537 500
$ 150 000 $ 687 500
$ 150 000 $ 837 500
$ 150 000 $ 987 500

Costo menos depreciacin acumulada igual a Valor en libros
$ 1 500 000 - $ 1 025 000 = $ 475 000

El valor en libros representa el valor de un activo en los registros contables de la
compaa, no el valor de mercado. En seguida, se presentan tres ejemplos que muestran
los registros contables para dar de baja la mquina de la compaa.

a) Venta del activo a su valor en libros
Se vende la mquina en $ 475 000 al contado
Primero se compara el importe recibido por la mquina con el valor en libros para
determinar si se produce ganancia o prdida por la venta del equipo.

Efectivo
recibido
Valor en
libros
Ganancia o
prdida


19

$ 475 000 - $ 475 000 = 0

Posteriormente, se prepara el asiento de diario para registrar el efectivo recibido, dar de
baja el costo de la mquina y su respectiva depreciacin y reconocer la ganancia o la
prdida por la venta del activo.

Marzo 26, 2007 Bancos $ 475 000
Depreciacin $ 1 025 000
acumulada de la
mquina
Mquina $ 1 500 000
Para registrar la venta de activo fijo

En este caso no se registra ganancia o prdida por la venta de activos debido a que el
activo se vendi a su valor en libros.

b) Venta del activo a un precio mayor a su valor en libros
Se vende la mquina en $ 500 000 al contado

Efectivo recibido menos valor en libros igual a ganancia o prdida

$ 500 000 - $ 475 000 = $ 25 000

Registro del asiento de diario y reconocimiento de la ganancia por la venta de la mquina:

Marzo 20, 2007 Bancos $ 500 000
acumulada mquina
Mquina $ 1 500 000
Ganancia en venta $ 25 000
de activo fijo
Para registrar la venta de activo fijo y reconocer la ganancia correspondiente

La ganancia obtenida por la venta de la mquina, se clasifica en la seccin de otros
ingresos, ya que estos bienes se compraron para utilizarse y no para venderse, es decir,
no es un ingreso propio de la actividad o giro de la empresa; y se presenta al final del
estado de resultados, despus de la seccin de utilidad de operacin.


20

b) Venta del activo un precio menor a su valor contable.
La mquina se vendi en $ 375 000 al contado

Efectivo recibido valor en libros =Perdida por venta de equipo

$ 375 000 - $ 475 000 = $ 100 000

Registro del asiento de diario y reconocimiento de la ganancia por la venta de la mquina:

Marzo 26, 2007 Bancos $ 375 000
acumulada mquina
Perdida en venta de $ 100 000
activo
Mquina $ 1 500 000
Para registrar la venta de activo fijo y reconocer la perdida correspondiente

La prdida obtenida por la venta de la mquina, se clasifica en la seccin de otros gastos
y se presenta en el estado de resultados.

Los ejemplos muestran cmo afecta la venta de un activo fijo al registro de operaciones,
especficamente en la maquinara; cmo reconocer la utilidad o la prdida, la actualizacin
de la cuenta que integra el concepto de maquinaria y el registro en libros de mayor, para
identificar el control de los saldos ocasionados por el activo fijo y su repercusin en saldo.


El tipo de depreciacin que se aplica, depende del uso que tenga la maquinaria. Por tal
motivo, los mtodos de depreciacin en lnea recta y de unidades producidas distribuyen
el gasto por depreciacin de una manera equitativa. Con el mtodo de lnea recta, el
importe de la depreciacin es el mismo para cada periodo contable. Cuando se aplica el
mtodo de unidades producidas, el costo de depreciacin de cada unidad producida es el
mismo, ya sean horas o kilmetros, pero la cifra total de depreciacin de cada periodo
depende de cuntas unidades se producen, cuntas horas se emplean o los kilmetros
recorridos durante el periodo.

Los mtodos de depreciacin acelerada en contraste con los lineales, producen un gasto
por depreciacin ms grande en los primeros aos del uso del activo fijo, que en los


21

ltimos aos de su vida til. Los ms importantes son el mtodo del doble saldo
decreciente y el mtodo de la suma de los aos dgitos.

a) El mtodo del doble saldo decreciente.
El mtodo del doble saldo decreciente es dos veces la tasa de la lnea recta. De acuerdo
con este mtodo, no se deduce al valor de desecho o de recuperacin del costo del activo
para obtener la cantidad a depreciar. El primer ao, el costo total de activo se multiplica
por un porcentaje equivalente al doble porcentaje de la depreciacin anual por el mtodo
de la lnea recta. En el segundo ao, lo mismo que en los subsiguientes, el porcentaje se
aplica al valor en libros del activo. El valor en libros significa el costo del activo menos la
depreciacin acumulada.

Ejemplo:
El Hotel Rinconadas adquiri una maquinaria de $ 260 000, con una vida til de 6 aos y
un valor de rescate en $ 30 000.

La depreciacin anual de este equipo se calcula de la siguiente manera:

100% / 6 aos de vida til = 16.66% * 2 = 33.33% anual
33.33% multiplicado por valor en libros (costo menos depreciacin acumulada) es igual a
depreciacin anual

Gasto anual por depreciacin durante los 6 aos de vida til de la maquinaria, mediante el
mtodo del doble saldo decreciente:

Valor en libros (importe a Gasto por depreciacin Depreciacin
Ao Tasa depreciar) anual acumulada.
1

2

3

4

5

6
33.33% $ 260 000
($ 86 658) $ 86 658 $ 86 658
33.33% $ 173 342
( 57775) $ 57 775 $ 144 433
33.33% $ 115 567
(38518) $ 38518 $ 182 951
33.33% $ 77 049
(25680) $ 25 680 $ 208 631
33.33% $ 51 369
($ 17 121) $ 17 121 $ 225 752
33.33% $ 34 248
$ 4 248 $ 4 248 $ 230 000


22

En el ltimo ao 33.33 % de $ 34 248 es $ 11 414.85 en lugar de los $ 4 248 que se
presentan en el cuadro.

Es necesario mantener el valor de rescate de $ 30 000 debido a que no puede
depreciarse el activo por debajo de su valor de recuperacin. Por lo tanto, se debe ajustar
la depreciacin del ltimo ao de vida til, de forma que el importe total de la depreciacin
acumulada sea $ 230 000 (260 000 - 30 000). Con el ajuste del ltimo ao, de
depreciacin acumulada llegar a $ 230 000, es decir, la parte del costo que debe
depreciarse a lo largo del periodo de 6 aos.

b) Mtodo de la suma de aos dgitos
Este mtodo asigna el gasto por depreciacin con base en fracciones del costo calculadas
a partir de la vida til del activo. Cada fraccin usa la suma de los aos como
denominador y el numerador de aos de vida til como numerador. sta ir descendiendo
conforme pasen los aos de vida til del activo. A diferencia del mtodo de doble saldo
decreciente, en ste slo se considera la base a depreciar para el clculo del gasto por
depreciacin.

A partir del ejemplo anterior, el clculo del gasto por depreciacin de cada uno de los
aos se muestra en seguida:
Clculo del denominador = 6+5+4+3+2+1 = 21
Base para el clculo de la depreciacin = 260 000 - 30 000 = $ 230 000
Base Base de Vida til Fraccin a Gasto por Valor en
depreciacin restante depreciar depreciacin libros
1
2
3
4
5
6
$ 230 000 6 6 /21 $ 65 714.28 $ 194 285.72
$ 230 000 5 5/ 21 $ 54 761.90 $ 139 523.82
$ 230 000 4 4 /21 $ 43 809.52
$ 95 714.29
$ 230 000 3 3 / 21 $ 32 857.14 $ 62 857.14
$ 230 000 2 2 /21 $ 21 904.76
$ 40 952.37
$ 230 000 1 1/ 21 $ 10 952.38 $ 29, 999.98
21 21 / 21 $ 229 999.98

Una vez determinado este mtodo se debe aplicar el registro contable de la depreciacin.
Existen dos situaciones en que se debe registrar la depreciacin:


23

En ambos casos, las cuentas que se utilizan para registrar la depreciacin son un cargo a
gastos por depreciacin y un abono a depreciacin acumulada del activo.

Por ejemplo, el asiento para registrar la depreciacin de la mquina al finalizar el ao,
utilizando el mtodo de lnea recta y considerando que sta se adquiri cuando inici el
ao, es el siguiente:

Enero 1, 2011 Gasto de depreciacin de mquina $ 180 000
Depreciacin acumulada de $ 180 000
mquina
Para registrar la depreciacin del periodo que termina el 31 de enero del 2011

Una vez que el estudiante haya aplicado su registro contable deber realizar la
presentacin en el estado de situacin financiera.

La cuenta de depreciacin acumulada se presenta en el estado de situacin financiera en
la seccin activos fijos, como se muestra en seguida:

Hotel Rinconadas, S.A.
Estado de Situacin Financiera Al 30 de Enero Del 2011
Activos
Total de activos circulantes
Activos fijos
Terreno
Edificio
Menos: Depreciacin acumulada edificio
Maquinaria
Menos: Depreciacin acumulada maquinaria
Equipo de reparto
Menos: Depreciacin acumulada Eq. reparto
Total de activos fijos
Total de activos

$ 680 000

$ 1 000 000
$ 1 500 000
(30 000) 1 470 000
850 000
(12 700) 837 300
470 000
(47 000) 423 000
$ 3 730 300
$ 4 410 300

Este mtodo muestra el costo original de los activos fijos y el importe total de la
depreciacin a la fecha. La diferencia entre el costo del activo fijo y su depreciacin
acumulada representa el valor en libros del activo y no el valor de mercado.


24

Los ejemplos anteriores muestran el registro de operaciones mediante los distintos tipos
de mtodos de depreciacin aplicados para la cuenta de maquinara, sus variaciones
registradas en el estado de situacin financiera y el efecto en las depreciaciones que se
calcula en cada periodo.

Actividad 2. Elementos del activo fijo

En esta segunda actividad podrs aplicar el registro contable en un ejercicio prctico con
base en los procesos descritos en la unidad. Para ello:

1. Analiza la situacin del siguiente planteamiento:
El Hotel Imperial adquiri una caldera en $ 1 800 000, por su importacin tuvo que pagar
$ 70 000 y $ 5 800 de transportacin.
Se contrat a un ingeniero especialista, quien por instalarla y dejarla funcionando cobr
$ 10 000 de honorarios.

2. Determina el costo de la mquina, mismo que debe ser registrado contablemente

3. Identifica las partidas que tienen afectacin cuando se adquiere una mquina de
importacin

4. Utiliza el formato de libro diario para el registro contable; necesitas determinar el valor
en libros el estudiante realizara un clculo del valor del equipo, una vez aplicado la
depreciacin.

5. Guarda tu trabajo como CA_U2_A2_XXYZ y envalo a tu Facilitador (a) mediante la
seccin de tareas.

Actividad 3. Tcnicas de operacin de activo fijo

Esta actividad tiene la finalidad de que puedas aplicar el mtodo de lnea recta y unidades
producidas en un ejercicio prctico, para que compares el tratamiento de la depreciacin.
Para ello:

1. Descarga y resuelve lo planteado en el documento Tcnicas de operacin de activo
fijo

2. Enva tu documento con el nombre CA_U2_A3_XXYZ a tu Facilitador(a), mediante la
seccin de tareas y espera su retroalimentacin.


25

2.3. Equipo

Es muy necesario que las empresas que proporcionan servicios tursticos, estn a la
vanguardia con la tecnologa. El no estar actualizados les permitir quedarse en el
deterioro de sus equipos, lo que traera consecuencias negativas, originando una falta de
competitividad, as como crecimiento dentro de su mercado.

Es importante conocer el concepto de equipo ya que tiene que ver con todos esos medios
que utilizan las empresas para otorgar un excelente servicio. Dentro de este tema se
abordarn los procesos y tcnicas contables aplicables en cada uno de los equipos, sobre
todo, cuando se toma la decisin de darlos de alta (equipo nuevo) y baja (en deterioro).

El equipo de transporte es un elemento ms del activo fijo. Es un concepto que se
relaciona con las unidades de transporte propiedad de la empresa, cuyo fin es facilitar las
operaciones mismas de la entidad econmica de servicios tursticos. En muchos casos
son unidades asignadas al personal directivo de altos mandos, as como agentes de
ventas; por ejemplo: camiones, camionetas y coches utilitarios de diferente capacidad.
As mismo se considera los enseres y mobiliario que forman parte del equipo integrado a
una empresa de los suministros de servicios.

Por ejemplo, AEROMEXICO es una empresa que se dedica al servicio de transporte
areo a nivel local e internacional, su equipo est compuesto por aviones; sus partes y
refacciones reparables, para los cuales se prev su sustitucin en el corto plazo.


Cuando se procede a determinar el costo de mobiliario y equipo, es fundamental aplicar
la depreciacin que corresponda segn el uso de cada equipo. El costo se determina en
relacin al tiempo, ya sea en transporte, de enseres o mobiliario.

Durante el proceso del registro de operacin y su aplicacin de las tcnicas contables es
necesario realizar y aplicar todos procedimientos en libros de mayor y en el estado de
resultados.

Ejemplo:

El 1 de marzo del 2011 se compr un equipo de importacin en $ 700 000.00; se pag
$ 150 000.00 en efectivo y por el resto, se firm un documento a un ao.


26

El 3 de marzo se pag $ 9 000 por el transporte del equipo a la fbrica.
El 8 de marzo se gast $ 18,000.00 para instalar el equipo y hacer pruebas de
funcionamiento.
El 15 de marzo lleg una cuenta pendiente de pago por $ 39 000.00 por la capacitacin
del personal que operar el nuevo equipo, cuenta que se pagar al final del mes de
marzo.

Los asientos de diario para registrar cada una de las siguientes operaciones son:

Marzo 1, 2011 Equipo $ 700 000
Bancos $ 150 000
Documentos x pagar $ 550 000
Compra del equipo con un pago en efectivo por $ 250 000.00 y la firma de un
documento a un ao por la cantidad restante.
Marzo 3, 2011 Equipo $ 9 000
Bancos $ 9 000
Pagos de fletes y otros gastos de transportacin.
Marzo 8, 2011 Equipo $ 18 000
Bancos $ 18 000
Instalacin y prueba del equipo
Marzo 8, 2011 Equipo $ 39 000
Bancos $ 39 000
Capacitacin y entrenamiento del personal para el manejo del equipo

A continuacin, se muestra la cuenta de mayor general de la maquinaria:

Nombre: Equipo
Marzo 1, 2011 1 D-1 $ 700 000
3 2 D-1 $ 9 000
8 3 D-1 $ 18 000
15 4 D-1 $ 39 000
Saldo final $ 766 000


27

El costo total de $ 766 000 se distribuye entre los diferentes periodos en los que el activo
genere ingresos mediante la depreciacin del equipo.

El ejemplo muestra cmo el registro de operaciones afecta la adquisicin de equipo y los
libros de mayor y libro diario.


La mayor parte de las empresas efectan cambios de equipo en un tiempo determinado.
En el momento de adquirir nueva flotilla de equipo, ya sea de transporte, enseres y
mobiliario, la empresa de administracin turstica decide aplicar las tcnicas contable para
dar de baja las que se vendan o estn inservibles y dar de alta las nuevas unidades.

Al adquirir un nuevo equipo, se entrega el antiguo como pago parcial y a cambio se recibe
un crdito o efectivo, para rebajar el costo del nuevo.

Existen dos mtodos para contabilizar estas operaciones, presentados en el siguiente
esquema:

Mtodo del reconocimiento de la
utilidad o prdida o mtodo de
precio de lista

Mtodo de no reconocimiento de
la utilidad o prdida

Se produce una utilidad cuando
la bonificacin por la entrega
es mayor que el valor en libros
del activo entregado a cambio.

Cualquier diferencia entre la
bonificacin por la entrega y el
valor en libros del activo se lleva al
costo del nuevo activo

Hay prdida cuando la
bonificacin es menor que el
valor en libros del activo
entregado a cambio.

Ejemplo 1:
El equipo de transporte del Hotel Villas del Rey se adquiri en $ 200 000 y sus
depreciaciones son por $ 150 000.
El valor en libros ascenda a $ 50 000 ($ 200 000 - $ 150 000).


28

El equipo de transporte antiguo se entreg como pago parcial de otro nuevo que tiene un
precio de lista de $ 450 000. El hotel pag al contado y recibi una bonificacin de $ 100
000 por el equipo antiguo.

Valor en cambio menos valor en libros igual a Ganancia obtenida
$ 100 000 - $ 50 000 = $ 50 000

El asiento para anotar esta transaccin es:

2000 Equipo de transporte (Nuevo) $ 450 000
Depreciacin acumulada equipo de transporte $ 150 000
(usado)
Bancos $ 350 000
Equipo de transporte (usado) $ 200 000
Ganancia en cambio de activos $ 50 000
Para registrar la entrega del activo a cuenta del equipo de transporte nuevo y
reconocer la ganancia realizada

Ejemplo 2:
El equipo de transporte antiguo se entreg como pago parcial de uno nuevo, a un precio
lista de $ 450 000. El hotel pag al contado, pero recibi una bonificacin de $ 15 000 por
el equipo de transporte.

Valor en cambio menos valor en libros igual a Prdida obtenida
$ 15 000 - $ 50 000 =- $ 35 000

El asiento para registrar esta operacin es:

Depreciacin acumulada equipo de transporte (usado) $ 150 000
Prdida por cambios de activos $ 35 000
Bancos 435 000
Equipo de transporte ( usado) 200 000
Para registrar la entrega del activo a cuenta del equipo de transporte nuevo y reconocer la
prdida obtenida.

Ejemplo 3:
Con base en la informacin del ejemplo 1, si no se reconoce la ganancia.


29

Este mtodo establece que el nuevo activo se registra a un costo equivalente al valor en
libros del anterior ms el importe del efectivo pagado. El costo del nuevo equipo de
transporte se determina de la siguiente forma:

Precio de lista del equipo nuevo $ 450 000
- Bonificacin (100 000)
= efectivo a pagar 350 000
- Valor en libros de equipo antiguo 50 000
= Costo del equipo nuevo $ 300 000

El asiento para registrar esta operacin es:

Bancos 250 000
Para registrar la entrega del activo a cuenta del equipo de transporte nuevo, sin
reconocer la utilidad.

Ejemplo 4:

Si no se reconoce la prdida, el costo del nuevo equipo de transporte se determina como
sigue (a partir de los datos del segundo ejemplo):

Precio de lista del equipo nuevo $ 450 000
- Bonificacin recibida ( 15 000)
= Efectivo a pagar 435 000
+ Valor en libros de equipo antiguo 50 000
= Costo del nuevo camin $ 485 000

El asiento de diario es el siguiente:

Bancos 435 000
Para registrar la entrega del activo a cuenta del equipo de transporte nuevo, sin
reconocer la utilidad.


30

El registro de operaciones mediante los diferentes tipos de mtodos de depreciacin
aplicados, para la cuenta de equipo y sus variaciones registradas en el libro de mayor,
indican el saldo a favor por el intercambio que resulte de un equipo nuevo por uno usado.

Al utilizar el mtodo del precio de lista (ejemplos 1 y 2) se reconoce la ganancia o la
prdida y el nuevo activo se registra a su precio de lista. Si se emplea el segundo mtodo
(ejemplos 3 y 4), no se reconoce la utilidad o prdida. Si con el mtodo de la operacin de
cambio resulta una ganancia, el nuevo activo se registra al precio de lista menos la
ganancia. Si la operacin da como resultado una perdida, el nuevo activo se registra al
precio de lista ms la perdida.

Para fines contables y para elaborar estados financieros, puede utilizarse en forma
indistinta cualquiera de los dos mtodos.


La aplicacin de este mtodo en el equipo de transporte depende del kilometraje
recorrido. En este proceso tambin se consideran el mobiliario y los enseres, que a lo
largo del uso tambin tiene afectacin alguna por su desgaste.

Ejemplo:
El Hotel El Encanto adquiri un vehculo de transporte con un costo de $ 230 000. Su vida
til se estima en 5 aos y su valor de rescate en $ 20 000, por lo que la depreciacin
anual de este equipo se calcula de la siguiente manera:

100% dividido entre 5 aos de vida til igual a 20% multiplicado por 2 igual a 40%
anual

40% multiplicado por valor en libros (costo menos depreciacin acumulada) igual a
depreciacin anual

A continuacin, se muestra el gasto anual por depreciacin durante los 5 aos de vida til
del vehculo, mediante el mtodo del doble saldo decreciente:

Valor en libros (importe Gasto x Depreciacin
Ao Tasa a depreciar) depreciacin anual Acumulada.
1

2
40% $ 230 000
($ 92 000) $ 92 000 $ 92 000
40% $ 138 000


31

3

4

5
( 55 200) $ 55 200 $ 147 200
40% $ 82 800
(33 120) $ 33 120 $ 180 320
40% $ 49 680
(19 872) $ 19 872 $ 200 192
40% $ 29 808
$ 9 808 $ 9 808 $ 210 000

En el ltimo ao, el 40% de $ 29 808 es $ 11 923.20 en lugar de los $ 9 808 que se
presentan en el cuadro.

Es necesario mantener el valor de rescate de $ 20 000 debido a que no puede
depreciarse el activo por debajo de su valor de recuperacin. Por lo tanto, se debe ajustar
la depreciacin del ltimo ao de vida til, de forma que el importe total de la depreciacin
acumulada sea $ 210 000 (230 000 - 20 000). Con el ajuste del ltimo ao, de
depreciacin acumulada llega a $ 210 000, es decir, la parte del costo que debe
depreciarse a lo largo del periodo de cinco aos.

Mtodo de la suma de aos dgitos. Este mtodo asigna el gasto por depreciacin con
base en fracciones del costo calculadas a partir de la vida til del activo. Cada fraccin
usa la suma de los aos como denominador y el numerador de aos de vida til como
numerador, la cual va descendiendo conforme pasen los aos de vida til del activo. A
diferencia del mtodo de doble saldo decreciente, en ste slo se considera la base a
depreciar para el clculo del gasto por depreciacin.

A partir del ejemplo anterior, el clculo del gasto por depreciacin de cada uno de los
aos se muestra en seguida:

Clculo del denominador = 5+4+3+2+1 = 15
Base para el clculo de la depreciacin = 230 000 - 20 000 = $ 210 000

Base Base de Vida til Fraccin a Gasto por Valor en
depreciacin restante depreciar depreciacin libros
1
2
3
4
5
$ 210 000 5 5 / 15 $ 70 000 $ 160 000
$ 210 000 4 4 / 15 $ 56 000 $ 104 000
$ 210 000 3 3 / 15 $ 42 000 $ 62 000
$ 210 000 2 2 / 15 $ 28 000 $ 34 000
$ 210 000 1 1 / 15 $ 14 000 $ 20 000
15 15 / 15 $ 210 000


32

Existen dos situaciones en que se debe registrar la depreciacin:

Al final del periodo
contable, ya sea
mensual o anual.
En el momento de la

venta o cuando se da
de baja el activo.

En ambos casos, las cuentas que se utilizan para registrar la depreciacin son un cargo a
gastos por depreciacin y un abono a depreciacin acumulada del activo. Por ejemplo, el
asiento para registrar la depreciacin del equipo al finalizar el ao utilizando el mtodo de
lnea recta y si se sabe que se adquiri desde inicios del ao, el proceso sera el
siguiente:

Enero 1, 2011 Gasto de depreciacin de equipo $ 100 000
Depreciacin acumulada de equipo. $ 100 000
Para registrar la depreciacin del periodo que termina el 31 de enero del 2011

La cuenta de depreciacin acumulada se presenta en el estado de situacin financiera en
la seccin activos fijos, como se muestra en seguida:

Hotel el Encanto, S.A.
Estado de Situacin Financiera Al 30 de Enero Del 2011
Activos
Activos fijos
Terreno
Edificio
Maquinaria
Equipo de reparto
Menos: Depreciacin acumulada Equipo de
reparto
Total de activos

$ 680 000

$ 1 000 000
$ 1 500 000
(30 000) 1 470 000
850 000
(12 700) 837 300
470 000
(47 000) 423 000
$ 3 730 300
$ 4 410 300


33

Este mtodo de presentacin, muestra el costo original de los activos fijos y el importe
total de la depreciacin a la fecha. La diferencia entre el costo del activo fijo y su
depreciacin acumulada representa el valor en libros del activo y no el valor de mercado.

Los activos fijos son relativamente duraderos; su vida til es mayor a un ao y se
adquieren para utilizarse en las operaciones del negocio. Se registran a su costo, es decir,
al precio de compra ms cualquier otro gasto necesario en que se incurra para llevar el
activo hasta el lugar donde quedaran instalados, con objeto de dejarlo listo para operar.
Todos los activos fijos, con la excepcin de los terrenos, se deprecian a lo largo de su
vida til estimada.

Existen cuatro mtodos de depreciacin de activos fijos:
1. En lnea recta
2. De unidades producidas
3. Suma de aos dgitos
4. Del doble del saldo decreciente

Cada mtodo se calcula en forma distinta y da como resultado un gasto por depreciacin
diferente para el periodo.

Los activos pueden venderse, desecharse o entregarse como pagos parciales para la
compra de otros nuevos. Cuando un activo fijo queda obsoleto o se vende, se considera
como utilidad o prdida, es decir, la diferencia entre el efectivo recibido y el valor del
activo en libros.

Si un activo se da de baja o se vende, contablemente se reconoce la utilidad o la prdida
que se produzca; incluso se entrega a cuenta de otro. El de reciente adquisicin debe
registrarse mediante el mtodo de precio de lista o mediante el mtodo con el que no se
reconoce la utilidad o la prdida que se haya producido.

Para solucionar los problemas que provoca la inflacin sobre los activos fijos se utilizan
dos mtodos:

1. ndice de precios. Consiste en multiplicar el valor original de un activo fijo por un
factor, el cual puede ser el INPC del ao de elaboracin de los estados financieros
entre INPC del ao de adquisicin del activo fijo
2. Valor actual. Consiste en contratar los servicios de un perito valuador para que
determine el valor actual del activo

A partir de los mtodos y los procesos descritos es posible analizar, registrar e interpretar
las cuentas que conforman el activo circulante.


34

Actividad 4. Diferencias y comparaciones de activo fijo

Mediante esta actividad podrs analizar, junto con tus compaeros(as), los elementos de
las cuentas de activo fijo necesarios para obtener saldos correctos (confiables), ya que
por medio de la Wiki conjuntarn las caractersticas, diferencias y comparaciones de las
cuentas del activo fijo. Para ello:

1. Determina las caractersticas, diferencias y comparaciones principales de las cuentas
de activo fijo

2. Ingresa a la Wiki Diferencias y comparaciones del activo fijo y desarrolla lo que en l
se te solicita

Autoevaluacin

Para medir el avance de tus conocimientos adquiridos en esta segunda unidad, resuelve
las siguientes oraciones y localiza las respuestas en la sopa de letras que encontrars al
final de la actividad.

1.- Cuando se adquiere maquinaria y queda una parte pendiente por liquidar, sin firmar un
documento cul es la partida por afectar? Respuesta:

2.- En la compra de equipo de transporte qued pendiente una parte por liquidar firmando
documento, cul es la partida por afectar? Respuestas:

3.- Las empresas venden sus activos porque estn obsoletos, pero comercialmente tienen
un valor; si el precio al que se vende es superior al valor contable, se obtiene una
.

4.- Una agencia de viajes tursticos decide vender su flotilla de equipo de transporte con
precio inferior al valor contable. Por tanto, se produce una .

5.- Todos los activos fijos con excepcin de , se deprecian a lo largo de
su vida til estimada.

6.- Se calcula al obtener la diferencia de comparar el valor neto de reemplazo de un activo
determinado menos el valor en libros (costo menos depreciacin acumulada):
Respuesta:


35

7.- Es el valor actual, en el que se pretende incluir en los estados financieros valores ms
apegados a la realidad, tanto en el rengln de activos fijos como en el de inventarios. Este
valor se obtiene con la ayuda de un perito valuador, quien lo determina a travs de la
experiencia, nos referimos al .

8.-Consiste en convertir las unidades monetarias reportadas en los estados financieros
sobre una base histrica, en unidades de poder adquisitivo a la fecha de elaboracin de
los estados financieros ms recientes:

9.- Con qu otro nombre se le conoce al mtodo del reconocimiento de la utilidad o
prdida? Respuesta:

10.- Nombre con el que se conoce al periodo durante el cual se espera utilizar el activo
depreciable por parte de la entidad. Respuesta:

Muy bien, ahora busca las respuestas dentro de la siguiente sopa de letras:

T R W T I E M P O L I B R E E M T M E D
E E M E T O D O D E L I S T A E L E L O
R C I O P A S D O F G H J K L T Z T M C
R A C V B N I N D I V I D U A O E O O U
E P Q W E R T Y A I R E L I B D E D N M
N I U I O P A S Z D F G H J K O O T E
O T V I D A U T I L C I P I O I N D O N
S O M Q J W E R N T Y Y U I O N A E D T
N L A S D U R R A F G H J K L P Z A E O
T A Z Q W E E R G T Y U H I S O P C L P
A C R E D O R E S D I V E R S O S T V O
O I L C Z R X O I C V V B M N M U A R
L O Q A W P E R D I D A U I O B P A L P
D N R F G H A J K G T L Z X C R L O A
N A M Q W E T R T E Y U I O P A S I R G
C F G A N A N C I A U D I C A Z A A
C V B N M Q V B W A E R T Y U I O A C R
M E T O D O I N P C L O R A C T U C T N
O C I L E T O T U A B A J O T E C I U T
Z V N T P A E L V A L O R A C T U O A Z
T A R L E T O T U A Z A J O T Z C N L T
M E T O D O D E L P R E C I O L I S T A

Respuestas correctas: 1. Acreedores diversos, 2. Documentos por pagar, 3. Ganancia, 4.
Prdida, 5. Terrenos, 6. El monto del valor actual, 7. El mtodo de actualizacin, 8.
Mtodo INPC, 9. Mtodo del precio de lista y 10. Vida til


36

Evidencia de aprendizaje. Anlisis de afectacin contable en una
empresa

aprendizaje, tendrs que determinar las cantidades que se deben cargar a las cuentas de
edificio, maquinaria y equipo, y terrenos aplicando las tcnicas contables aprendidas en
esta unidad. Para ello:

1. Descarga y analiza el documento Anlisis de afectacin contable en una empresa
turstica
2. Realiza y registra lo que se solicita dentro del documento
3. Guarda tu documento con el nombre COA_U2_EA_XXYZ y envalo a tu Facilitador(a)
mediante la seccin Portafolio de Evidencias

* Para conocer los criterios por evaluar, descarga el documento Escala de evaluacin


Cierre de la unidad

Muy bien! Has concluido la unidad 2, donde se identificaron las operaciones que en
forma cotidiana realiza la empresa, los elementos de las cuentas de activo fijo segn su
operacin y la tcnica contable en los estados financieros. Con estos elementos puedes
aplicar la tcnica contable en el manejo de cuentas especiales, para la elaboracin y la
presentacin de estados financieros confiables, por medio de la identificacin de las
cuentas de activo fijo.

sugerimos que vuelvas a revisarlo.

Ahora te invitamos a continuar con la tercera y ltima Unidad.

Para saber ms.

Para complementar la informacin sobre inmuebles te sugerimos consultar el documento
Depreciacin y que se encuentra disponible dentro de la seccin de Material de apoyo.


37

Recuperado el 31 de octubre de 2011 en
Este documento te ayudara a profundizar sobre la valuacin de los activos fijos, su tiempo
de depreciacin y las causas que lo originan; las bases y ejemplos para aplicar cada uno
de los mtodos de depreciacin.

Fuentes de consulta

Bibliografa bsica
- Guajardo Cant Gerardo (2008).Contabilidad Financiera. Mxico: Mc Graw Hill
- Lara Flores Elas (2002). Primer Curso de Contabilidad. Mxico: Trillas.

- Elizondo L. A. (2003). Contabilidad Bsica 1. Mxico: Thomson,
- Elizondo L. A. (2003). Proceso Contable. Mxico: Thomson.
- Garza R. J. (1999). Contabilidad para Licenciaturas. Mxico: CECSA,
- Guajardo C. G. (1999).Contabilidad un enfoque para usuario. Mxico: Mc Graw Hill,
- Gutirrez S. M. y Adriana H. G. (2001). Prcticas de Contabilidad Financiera. Mxico:
Thomson.
- Horngren C. (2004).Contabilidad un enfoque aplicado a Mxico. Mxico: Prentice
Hall
- Horngren C. (2000). Introduccin a la Contabilidad Financiera. Mxico: Prentice Hall,
- Lpez L. J. I. (2002). Diccionario Contable Administrativo Fiscal. Mxico: Thomson,
Meigs F. R. (2001). Contabilidad. La base para decisiones gerenciales. Mxico: Mc Graw
Hill
- Montejo G., Miguel . (2000).Principios Contables del IMCP y Leyes Fiscales. Mxico:
Thomson.
- Moreno F. J. (2002). Contabilidad bsica., Mxico. CECSA.
- Romero, A. J. (2010). Principios de contabilidad. Mxico: Mc Graw-Hill

Fuentes electrnicas
- Normas Internacionales de Informacin Financiera. Recuperado el 31 de Octubre del
2011 en http://www.nicniif.org/home/
- Norma Internacional Financiera No. 16 .recuperado el 31 de Octubre del 2011 en
http://niifsonmer.blogspot.com/2008/06/nic-niif-16-propiedad-plantas-y-equipos.html
- Depreciacin. Recuperado el 31 de octubre de 2011 en


Unidad 3. Manejo de cuentas de activo diferido


Una de las funciones del Administrador de Empresas Tursticas es interpretar el manejo
de las cuentas del activo diferido, es decir, las principales cuentas de operaciones en una
empresa. En este proceso, es fundamental realizar su aplicacin en el estado financiero
denominado balance general.

El balance general es el estado donde se encuentra el tercer grupo de activos
denominado diferido. El activo diferido est compuesto por todos aquellos gastos que en
forma anticipada ha erogado la empresa y de los que se espera un beneficio econmico.

En cada cuenta del activo diferido, se aplican registros de operaciones y distintas tcnicas
contables; por lo que en esta unidad se ejemplifica el uso del registro de las operaciones
de cada una de las cuentas que conforman el grupo de activo diferido y su importancia en
el balance general.

Al mismo tiempo, en esta unidad, se analizan las operaciones que realiza la empresa slo
dentro de las partidas del activo diferido, segn el tipo de actividad para la cual es
contratado y la forma en que debe ser registrada en el estado de situacin financiera.

Es preciso tener en cuenta que el tercer grupo de las cuentas del activo diferido est
compuesto por todos aquellos gastos pagados en forma anticipada que haya efectuado la
empresa, las cuales son: papelera y tiles; propaganda, primas de seguros, rentas
pagadas por anticipado e intereses pagados por anticipado.

El manejo de las cuentas del activo diferido o gastos pagados en forma anticipada, son los
que la empresa efecta al inicio del ao y los va utilizando conforme transcurre el tiempo,
razn por la cual, es fundamental conocer la aplicacin de tcnicas contables para cada
cuenta que la integra.

Por tal motivo, en esta unidad se conocer el correcto registro de operaciones, de tal
forma que permita reflejar el saldo real de las cuentas del activo diferido dentro del
balance general y sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un servicio aprovechable,
tanto en el mismo ejercicio como en posteriores.

En resumen, una vez que sean aplicados todas aquellas cuentas que integran el activo
diferido, en forma adecuada y en base a la operacin que representa cada cuenta del
activo diferido, es posible entender su funcionamiento con relacin a sus tcnicas
contables aplicables.


Propsitos

Identificar las operaciones, que en forma cotidiana realiza la empresa, con base en
las necesidades y caractersticas de las cuentas de activo diferido.
Reconocer los elementos de las cuentas de activo diferido, a partir de sus fases de
operacin.
Aplicar la tcnica contable con base en un caso prctico.


Analizar las caractersticas de las cuentas de activo diferido y aplicar en forma adecuada
en cada ejercicio la tcnica contable en sus operaciones que le permita verificar sus
saldos reales y confiables.

3.1. Pagos anticipados

Una empresa, para el arranque de sus operaciones, se apoya de los conceptos que
integran el activo diferido, en los cuales se ve la necesidad de efectuar gastos anticipados
para dar inicio a sus actividades. Por lo que los pagos anticipados explican el manejo de
los activos diferidos como gastos pagados que no se han utilizado, su objetivo primordial
es no afectar los estados financieros de la empresa en los periodos en los que esos
gastos an no se han utilizado.

En ciertas circunstancias, la empresa decide comprar o pagar algn gasto que no va a
utilizar de forma inmediata, pero mientras esto sucede permanecen en calidad de activos,
es decir que, primero se afecta en forma operativa el activo y segn el tiempo del uso se
afecta el estado de resultados. Entre los gastos pagados en forma anticipada se
encuentran: arrendamientos, seguros, papelera, inters pagado en forma anticipada,
publicidad y propaganda.

Con el transcurso del tiempo, los activos que se utilizan se llevan a gasto (amortizando),
para que la contabilidad refleje la realidad de los hechos; aqu se encuentra el objetivo
de los activos diferidos, es decir, cuando se contrata un seguro por
un ao con un costo de $ 5,000.00 ($5,000.00 dividido entre 12 meses es igual a $ 416.66
por mes), para el mes de enero se amortiza la cantidad de $ 416.66, quedando por
devengar $4,583.33.


Los pagos que la empresa no utiliza deben permanecer en activo diferido y una vez que
este concepto da inicio a una generacin del ingreso, se reconoce como gasto aplicado.
Si los gastos pagados en forma anticipada se llevaran al gasto y no al activo, estaramos
imputando unos gastos que no tienen ninguna relacin con el ingreso, puesto que un
gasto no utilizado no podr contribuir de forma alguna a la generacin de ingresos, es
decir, cuando se compra papelera y tiles, y esta adquisicin no se registra como activo
diferido, se estara omitiendo la tcnica de aplicacin contable, que a todo cargo
corresponde a un abono, donde el cargo seria al activo (Papelera y tiles) y el abono a
gasto de administracin. Por ejemplo, si en el mes de enero la compra de papelera y
tiles fue por $ 60 000.00, es normal que para el mes de diciembre no se tenga el mismo
importe, ya que su valor ha ido reduciendo conforme se ha utilizado o consumido dicha
papelera.

Otro ejemplo es cuando se paga por anticipado dos aos de renta, por un importe de $ 35
000.00 en cada uno. Naturalmente al terminar el ejercicio no se tendr la misma cantidad
pagada por anticipado, ya que su valor ha ido disminuyendo con el transcurso del tiempo.

Dichos ejemplos muestran que de los gastos pagados por anticipado; nicamente se
considera gasto a la parte consumida o utilizada y la restante es un activo.


Para reconocer todos los elementos implcitos en una cuenta de activo diferido, es
necesario conceptualizar a los gastos pagados por anticipado, analizar sus caractersticas
y valorar su importancia en una empresa activa.

El concepto de gastos pagados en forma anticipada, consiste en cumplir los servicios
que se van a obtener o los bienes que se van a utilizar en un futuro para una empresa;
stos no tienen relacin directa con el proceso productivo ni se vendern. Constituyen un
derecho por la compra efectuada o servicio contratado en forma anticipada, su propsito
es proporcionar un beneficio econmico futuro a la entidad.

A continuacin, se muestran las diferencias entre el concepto de cargos diferidos y cobros
anticipados:

Cargos diferidos. Deben examinarse con los activos intangibles, para hacerlo es
necesario utilizar un servicio o ser un consumo de un bien que producir un ingreso. Su
aplicacin en el estado de resultados es un gasto diferido, segn el uso que le d la


empresa y la parte que queda se aplica en activo; por ejemplo: los gastos de colocacin
de valores, los gastos de organizacin o la emisin de obligaciones.

Cobros anticipados. Son cuentas de pasivo, una obligacin para la entidad a travs de
algn servicio a otras empresas.

Cargo diferido. Se aplica, por ejemplo, cuando una empresa maneja grandes volmenes
de dinero en efectivo y decide contratar los servicios de una empresa transportadora de
valores, al hacerlo realiza su cargo diferido por el servicio que contrata y paga en forma
anticipada. El cobro anticipado se puede relacionar cuando un cliente nos hace un pago
anticipado para un producto en particular y con ciertas caractersticas, razn por la cual el
dinero como no es de la empresa y a su vez es obligacin entregar el producto en un
tiempo, ste se queda como pasivo.

Caractersticas e importancia.
Es necesario tener conocimiento de todas las operaciones que se realizan en una
empresa de servicios tursticos, por su distinta aplicacin de las tcnicas contables en
cada una de las cuentas que integran el activo diferido, para que cuando se presente la
necesidad de un gasto a erogar en forma anticipada, se aplique en forma correcta y nos
permita determinar saldos reales y confiables.

En estas operaciones, se siguen lineamientos contables que proporcionan certeza sobre
el registro de las mismas, por lo que es fundamental identificar los siguientes principios de
contabilidad:

Principio del periodo contable: Surge a partir de la necesidad de analizar en una fecha
determinada (mensual, bimestral, trimestral, semestral o anual) los estados financieros
que se deseen elaborar, en donde se consideren los pagos anticipados en que haya
incurrido la empresa para dar a conocer los derechos recibidos, ms no disfrutados en su
totalidad. Adems de ser considerados para su respectiva aplicacin, as como
registrados en las cuentas de egresos (gastos) correspondientes.

Principio del valor histrico: En este principio es importante considerar el registro de las
cantidades efectivamente pagadas, la contabilidad cuantifica las transacciones
econmicas y se registran segn las cantidades de efectivo que se afecten, dichas cifras
debern ser actualizadas, en el caso que ocurran eventos que hagan que pierdan su
valor, aplicando mtodos de ajuste que preserven la imparcialidad y objetividad de la
informacin contable, adems de que los gastos se deben realizar con los costos de
factura.


Realizacin: Los beneficios econmicos slo deben registrarse cuando sean realizados,
es decir, cuando la operacin que los origina queda establecida desde el punto de vista
de la legislacin o de las prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe sealarse con
carcter general que el concepto realizado participa del concepto devengado.

Revelacin suficiente: La informacin muestra los derechos adquiridos por los gastos
realizados y que facilitarn a la entidad, derechos por servicios que an estn pendientes
de recibirse.

Reglas de valuacin: Se valan a costo histrico, es decir, en cuanto se consumen o
devenguen los servicios o se obtengan los beneficios del pago por anticipado se aplica al
estado de resultados del periodo.

En cuanto a la importancia de los pagos anticipados radica en el asiento contable,
que es un cargo a gastos de operacin del periodo, ya sea de venta, administracin o
financieros, segn corresponda, con abono a la cuenta del activo pago anticipado- que
se haya devengado, consumido o utilizado. Como se mencion anteriormente, slo se
lleva a la cuenta de gastos la parte utilizada o devengada, el asiento necesario para
realizar su registro es mediante un cargo a gastos de operacin del periodo segn
corresponda, contra un abono a la cuenta del activo diferido -pago anticipado- que se
haya devengado, consumido o utilizado, de esta manera tenemos un nuevo saldo de la
cuenta del activo diferido y una cuenta de gastos que se utiliza en el estado de resultados
del periodo.

La aplicacin al estado de resultados deber realizarse en el momento en que los pagos
anticipados se hayan devengado, es decir, se recomienda realizar el registro
mensualmente, si la empresa prepara estados financieros con esta periodicidad. En
ocasiones existen empresas que sus estados de resultados los preparan en forma
trimestral, semestral o anualmente, por los costos de elaboracin de parte de un consultor
certificado, y en estas fechas se hace la aplicacin dentro del estado de resultados,
segn el gasto por anticipado en que se haya incurrido.

Para aplicar en forma correcta las polticas establecidas por la empresa, en la cual decide
la periodicidad de aplicacin al estado de resultados de los pagos anticipados
devengados, es necesario conocer las siguientes reglas de presentacin:

Reglas para su presentacin en el Balance General:

a) Se presentan en el activo circulante, siempre y cuando el periodo de beneficio no
sea mayor a un ao; es decir, menor del ciclo financiero a corto plazo.


b) Los pagos anticipados mayores a un ao o mayor al ciclo financiero a corto plazo
se clasificaran como activo no circulante.

c) Los intereses pagados por anticipado se clasificaran contra el pasivo
correspondiente.

Cuando el pago anticipado es mayor al ciclo operativo de la empresa; la mayora de las
empresas contratan seguros contra siniestros y robo mayores a un ao, lo consideran
como no circulante por rebasar el periodo de un ao. En tanto, el inters pagado en forma
anticipada proviene de un movimiento bancario principalmente, por ejemplo, cuando una
empresa solicita un prstamo bancario y decide pagar dos o tres meses por adelantado
de intereses, se afecta la cuenta de pasivo, que en este caso es la cuenta de acreedores
diversos.

3.1.2. Principales cuentas

Para tener un mejor control en cada una de las cuentas de los pagos anticipados (rentas
pagadas por anticipado, primas de seguros y fianzas, intereses pagados por anticipado,
papelera y tiles, propaganda y publicidad), se recomienda llevarlas de forma
independiente. Es importante llevar tantas subcuentas como sean necesarias, para
apreciar lo que est ocurriendo en cada cuenta y saber cmo y cundo se est afectando.

A continuacin analizaremos las principales cuentas de activo diferido o pagos
anticipados, se recomienda llevarlas de manera independiente llevando tantas subcuentas
sean necesarias, para apreciar los movimientos que va teniendo cada activo diferido.

Algunas de las cuentas que deben estar presentes en pagos anticipados son las rentas
pagadas por anticipado, las cuales son los derechos que se adquieren por la
contratacin de bienes de terceras personas.

Debe (aumenta) Rentas pagadas x anticipado (disminuye) Haber
Se carga: Se abona:
Al iniciarse el ejercicio
1.- Esta cuenta se carga por el importe de
los pagos mensuales, trimestrales,
semestrales o anuales efectuados por
anticipado, por los pendientes de
devengarse y se tiene el derecho de
utilizar los bienes muebles o inmuebles.
Por la parte proporcional del servicio que
se haya disfrutado en el transcurso del
tiempo.


Durante el ejercicio
Se carga por cobro de renta pagada por
anticipado.
Se abona por renta devengada. Al finalizar
el ejercicio se abona, si no se aplic
durante el ejercicio al estado de resultados
y este importe haya devengado su saldo
queda saldado.
Al finalizar el ejercicio: Una vez vencido el
contrato, donde se efectu el pago en
forma anticipada de la renta, el saldo
queda saldado.
Su saldo es deudor y representa el costo de rentas pagadas por adelantado pendientes
de devengarse y por lo que se adquiri el derecho de utilizarse.
Presentacin:
Esta cuenta se registra en el balance general dentro del activo diferido

Primas de seguros y fianzas. Representa los beneficios que obtiene la entidad en caso
de algn contratiempo o desastre.

Debe (aumenta) Primas de seguros y fianzas (disminuye) Haber
Se carga: Se abona:
Esta cuenta se carga por el saldo deudor
o el importe del costo de las primas de los
contratos de seguros y fianzas.
Por la parte proporcional que de las primas
pagadas se haya disfrutado el servicio.
Durante el ejercicio Se abona por el importe devengado de las
primas o seguros, por algunos importes de
resultado no aplicado en su momento y por
el saldo para poder liquidarlo.
Al finalizar el ejercicio: Durante el cierre del
periodo fiscal, se determina un saldo, en
funcin a los gastos en que se hayan
incurrido.
Saldo
Su saldo es deudor y representa el costo de los pagos efectuados por el concepto
mencionado y por el cual tiene derecho de reclamar el monto asegurado en caso de
ocurrir algn siniestro, pendiente de devengar.
Presentacin:
Se presenta en el balance general dentro del activo diferido


Intereses pagados por anticipado. Son aquellos pagos que se efectan derivado de un
financiamiento contrado.

Debe (aumenta) Intereses pagados x anticipado (disminuye) Haber
Se carga: Se abona:
Al iniciarse el ejercicio:
Del importe de su saldo deudor, que
representa el costo total de los intereses
pagados totalmente derivados del
financiamiento contrado.
Por la parte proporcional que de dichos
intereses se hayan convertido en gasto.
Se carga por el importe del precio del
costo de los intereses pagados
anticipadamente, sobre los crditos
obtenidos, pendientes de devengarse y
por el saldo deudor al inicio de un
ejercicio.

Al finalizar el ejercicio:
Se abona por el importe de los intereses
denegados y por el importe de su saldo
para liquidarlo.
Saldo
Representa el precio de costo de los intereses pagados por anticipado, pendientes de
devengarse, y el cual proporciona derechos a utilizar dicho crdito y pagarlo al final del
periodo contratado.
Presentacin:

Papelera y tiles. Son artculos necesarios para la actividad misma de la entidad durante
el periodo contable y que sern almacenados.

Debe (aumenta) Papelera y tiles (disminuye) Haber
Se carga: Se abona:
representa el precio de toda papelera y
tiles propiedad de la empresa.
Por el valor de los materiales de tiles y
papelera que se vaya utilizando


Se carga por el precio-costo de la
papelera y tiles que se almacenaran y
por el saldo deudor al inicio de un
ejercicio.

Se abona por la parte de artculos
consumidos y por su saldo para poder
saldarla.
Saldo
El saldo es deudor y representa el precio de costo de dichos concepto y que est
pendiente de utilizarse.
Presentacin:

Propaganda y publicidad. Se refiere a los medios por los cuales se da a conocer al
pblico en general determinada actividad, servicio, o producto que el negocio proporciona.
Los medios ms conocidos son: folletos, volantes, anuncios luminosos, anuncios en
peridicos, radio y televisin, perifoneo, internet

Hay empresas que utilizan una gran gama de medios publicitarios para dar a conocer, sus
productos, servicios, as como promociones, razn por la cual se ve obligado a llevar una
relacin analtica (auxiliares) para un mejor control de los mismos.

Los auxiliares desglosan los distintos medios de publicidad que utiliza la empresa, lo que
permite tener un control y a la vez clasificarlas con nmeros de cuentas distintas. Al
momento de tener bien definida su clasificacin, estas cuentas deben de contener datos
suficientes, tales como nombre de la propaganda o publicidad, la cuenta que le ha sido
asignada, la fecha que inicio la operacin, el concepto, referencias, l debe (cuando se
carga), el haber (cuando se abona), el saldo (deudor a acreedor), se pueden ir
aumentando tantas columnas como sean necesarias para llevar un control adecuado. Es
decir, dependiendo las condiciones en que sea contratado el servicio.

Debe (aumenta) Propaganda y publicidad. (disminuye) Haber
Se carga: Se abona:
representa el precio de costo de los
materiales publicitarios, tales como
contratos celebrados con la prensa, radio,
televisin, revistas, folletos, volantes. Con
Por la parte de la publicidad y propaganda
que se vaya utilizando


miras a lanzar un nuevo producto al
mercado.

Del importe del precio de costo de las
erogaciones realizadas por los conceptos
anteriores.

Durante el ejercicio Del importe de la propaganda y publicidad
relativa a productos o servicios lanzados al
mercado.
Del importe de la propaganda relativa a
los productos o servicios lanzados al
mercado.
Del importe de su saldo para saldarla
(para cierre de libros)
Saldo
Su saldo es deudor y representa el precio
del material o campaas publicitarias
empleado por la entidad para dar a
conocer al pblico los productos, bienes y
servicios que ofrece. Cuando estos no
han sido lanzados al mercado.

Presentacin:
Se presentan en el balance general dentro del activo diferido. En cuanto a alguna parte
que exceda del periodo de corto plazo, se tendr que presentar en el activo diferido.
En el estado de resultados se presentaran las partidas ya devengadas y estn
registradas como parte de gastos de operacin o financieros segn sea el caso.

Actividad 1. Partidas de activo diferido

Es momento de que realices la primera actividad de la unidad y para poner en prctica lo
aprendido hasta el momento. Para ello, tendrs que identificar las caractersticas de las
cuentas de activo diferido realizando lo siguiente:

1. Investiga y explica cinco diferentes partidas que puedan afectar una cuenta de
activo diferido distinta a las que ya se explicaron en el subtema 3.1.2. Principales
cuentas
2. Descarga la plantilla para elaborar tu ejercicio


3. Guarda tu trabajo como CAD_U3_A1_XXYZ y enva a tu Facilitador (a) mediante la
seccin de tareas.

3.1.3. Aplicacin prctica

Una funcin del Administrador de empresas tursticas es interpretar de forma adecuada el
manejo de las cuentas que conforman el grupo de activo diferido, es decir, las principales
cuentas de operaciones que utiliza una empresa para registrar sus gastos pagados en
forma anticipada.

Este conocimiento es la base para manejar el estado financiero denominado Balance
general (dentro de este documento se integran los activos diferidos). El activo diferido
est compuesto por el tercer grupo de cuentas que contempla el balance general por su
apoyo a las actividades operativas que se espera genere un beneficio a futuro para la
empresa.

Ejemplo de cuentas que integran el activo diferido:
Por expansin de la agencia turstica El Viejo Roble, existe la necesidad de alquilar un
almacn con un costo de renta mensual de $ 7,500.00; para poder firmar el contrato el
dueo del local pidi por adelantado un ao de renta. Para solventar este compromiso se
expidi un cheque por dicho importe. A continuacin se muestra la forma de registrar las
cuentas en libro diario:

1/Ene/10 Renta pagada x anticipado $ 90 000
1/Ene/10 Bancos $ 90 000
En el registro, la renta pagada por anticipada del almacn afecta el concepto de
bancos (en haber) por la salida del cheque

Siguiendo con el mismo ejemplo, con la finalidad de evitar contratiempos de sufrir algn
siniestro, la agencia ha decidido contratar una pliza por 3 aos con cobertura amplia, la
cual incluye: robo, incendio, inundacin, sismos, y otra eventualidad, cabe hacer mencin
y despus de haber analizado las distintas aseguradoras, se decidi convenir con seguros
Alatrizte, con un prima total por ao de $ 18,500.00, de los cuales se efectu el pago
expidiendo un cheque. Adems se contrat con seguros Buenaventura la flotilla del
equipo de transporte por 3 aos, para esto se convino una prima anual de $ 8,500.00


1/Feb/10 Pliza de seguros y fianzas
(seguros Alatrizte) $ 55 500
(seguros Buenaventura) $ 25,500
1/Feb/10 Bancos $ 81 000
Para registrar el pago de pliza de seguros para la empresa y equipo de transporte

En este momento la agencia tiene una necesidad de dinero muy importante, por cuestin
de tiempo la institucin financiera le tardar un mes, ya tienen a su posible contacto que le
prestara dinero, para esto el acreedor financiero necesita que los intereses le sean
pagados en forma anticipada. En base a esta condicin, el monto del prstamo asciende
a $ 500,000.00 con inters del 3% mensual a pagar en 5 meses.

2- oct-10 Bancos $ 455 000
2- oct-10 En este cuenta se deposita el diferencial $ 150 000
(capital menos inters pagado)
2- oct-10 Inters pagado x anticipado $45 000
2- oct-10 Acreedor Financiero $ 500 000
Para registrar la operacin de los intereses pagados x anticipado del financiamiento
que se adquiri

El director de administracin y finanzas de la agencia le est solicitando al gerente
general, papelera y tiles para el siguiente ao, con un gasto total de $ 25,000.00 de los
cuales se pagan con cheque.

Papelera y tiles $ 25 000
Bancos $ 25 000


Para registrar la operacin de la adquisicin de papelera y tiles, es necesario
utilizar el formato de libro diario y ver su aplicacin de la tcnica contable de sus
cuentas antes registradas.

El siguiente ao la agencia tiene considerado ofrecer a sus clientes un nuevo servicio,
para esto el gerente de ventas y mercadotcnica, ha pronosticado para la promocin y
publicidad un desembolso por $ 9,500.00 de los cuales se pagan con cheque.

Publicidad y propaganda $ 9 500
Bancos $ 9 500
Para registrar la operacin de la publicidad por el nuevo producto

Para poder reflejar los gastos erogados anteriormente por la empresa, se tienen que
reflejar los datos en el siguiente estado de situacin financiera (Balance General):

Agencia Turstica Viejo Roble, S.A.
Estado de Situacin Financiera al 31 de diciembre del 2010
Activos
Activos fijos
Terreno
Edificio
Maquinaria
Equipo de reparto
Menos: Depreciacin acumulada Eq. reparto
Total activos fijos
Renta pagada x anticipada
Pliza de seguros y fianzas
Intereses pagados x anticipado
Papelera y tiles
Publicidad y propaganda
Total activos diferidos


$ 680 000

$ 1 000 000
$ 1 500 000
(30 000) 1 470 000
850 000
(12 700) 837 300
470 000
(47 000) 423 000
$ 3 730 300
$ 90 000
$ 81 000
$ 45 000
$ 25 000
$ 9 500
$ 250 500


Total de activos $ 4 660 800

A partir del ejemplo anterior sobre el procedimiento en libro diario, se puede analizar cada
una de las cuentas que integran el activo diferido, as como su registro en el balance
general.

Actividad 2. Cuentas de activo diferido en una empresa turstica

En esta segunda actividad podrs analizar los elementos de las cuentas de activo diferido
para obtener saldos correctos y confiables. Para ello:

1. Descarga y analiza el Caso de la agencia turstica Ruvirosa
2. Ingresa al foro cuentas de activo diferido en una empresa turstica y debate con tus
compaeros(as) sobre la situacin de las cuentas que interfieren en el caso analizado, el
monto total que se requiere para solventar la situacin; y adems, si es adecuado el
proceso que se plantea.

Recuerda que en tus participaciones dentro de ste y todos los foros, wikis, blogs y
dems herramientas del aula, debes dirigirte a tus compaeros(as) de manera
respetuosa, cordial y en concordancia con lo establecido en cada ocasin.

Consulta las Normas de participacin en foros y la Rubrica general que se encuentran
dentro de la seccin de Material de apoyo.

Actividad 3. Anlisis de la aplicacin contable en una empresa turstica

Para esta actividad tendrs que plantear un ejemplo de tu propia creacin en donde
menciones de qu manera podras aplicar la tcnica contable en el activo diferido y por
qu consideras que lo es. Para ello:

1. Elabora un breve ejemplo de una empresa turstica que refleje la aplicacin de la
tcnica contable del activo diferido, puedes apoyarte de la informacin que has revisado a
lo largo de la unidad o en fuentes de consulta confiables y de tu Facilitador(a)
2. Ingresa al foro, comparte tu ejemplo y justifica la aplicacin de la tcnica
3. Lee las aportaciones de tus compaeros(as) y comenta a por lo menos tres ejemplos,
para enriquecer el trabajo de los dems


Autoevaluacin

Para medir el avance de tus conocimientos adquiridos en esta tercera unidad, se te
solicita poner mucha atencin en el siguiente recuadro, lee en forma detenida los prrafos
que se encuentran en el texto que estn a tu derecha y lo vas a relacionar con el concepto
correcto que se localiza al lado izquierdo:

I.- Se carga de los importes monetarios que se ( )
paguen para llevar a cabo premiaciones,
festejos, cursos, etc. Se abona de la parte
proporcional que se amortice.

II.- Se carga por el importe de los pagos que la
( )

empresa efecta para las mejoras del local o
edificios. Se abona por el importe monetario
que se amortice durante el ejercicio.

III.- Se carga del importe de toda la papelera ( )
que se tenga que adquirir. Se abona del importe
de la papelera y tiles que se hayan usado.

IV.- Se carga del importe de pagos que la
( )

empresa realiza para contratar diversos
seguros. Se abona por el importe de las primas
vencidas.

V.- Se carga del importe de pagos que la ( )
empresa realiza para contratar publicidad en
distintos medios. Se abona por el importe de la
publicidad que se haya vencido.

VI.- Se carga por el importe de las rentas que la
( )

empresa paga anticipadamente. Se abona por
el importe de las rentas que la empresa paga
anticipadamente que se hayan vencido.
a) Primas de seguros
pagadas por anticipado.

b) Rentas cobrada por
adelantado.

c) Gastos de organizacin.
d) Gastos de instalacin.
e) Papelera y artculos de
escritorio.

f) Primas de seguros
cobrados por anticipado.

g) Propaganda y
publicidad pagadas por
anticipado.

h) Propaganda y
publicidad cobrada por
anticipado

i) Papelera y artculos de
escritorio.

j) Rentas pagadas por
adelantado.

Respuestas correctas: I c, II d, III e, IV f, V g, VI j


Evidencia de aprendizaje. Estudio de caso en cuentas de activo
diferido

aprendizaje, es necesario que basados en un caso prctico puedas identificar y analizar la
tcnica contable adecuada para el manejo de las cuentas que involucran el activo diferido
y que nos permitan determinar saldos reales. Para ello:

1. Descarga el documento Estudio de caso en las cuentas de activo diferido y realiza lo
que en l se te solicita
2. Guarda tu documento con el nombre COA_U3_EA_XXYZ y envalo a tu Facilitador(a)
mediante la seccin Portafolio de Evidencias

* Para conocer los criterios por evaluar, descarga el documento Escala de evaluacin

Autorreflexiones


Cierre de la unidad

Muy bien! Has finalizado la asignatura Contabilidad administrativa.

En esta unidad se identificaron los elementos de las cuentas de activo diferido y la tcnica
contable adecuada para establecer saldos reales en los estados financieros. De este
modo se aprecia que las empresas efectan gastos en forma anticipada, que d inicio no
muestran ningn beneficio econmico sino que se ve a travs del tiempo.

sugerimos volver a revisarlos, apoyarte de la seccin Para saber ms y de las Fuentes de
consulta para complementar la informacin.

Felicidades!


Para saber ms

A continuacin se enlistan algunos documentos que te pueden ayudar a complementar los
conocimientos adquiridos en esta tercera unidad. Estos documentos se encuentran
disponibles dentro la seccin de Material de apoyo.

- Si requieres profundizar sobre cuentas que integran el activo diferido, te recomendamos
el documento Activos Diferidos recuperado el 27 de Noviembre del 2011 en:
http://www.temasdeclase.com/libros%20gratis/teoriabasica/captres/contable3_6.htm

Fuentes de consulta

- Flores, E. (2007). Primer Curso de Contabilidad. Mxico: Trillas
- Guajardo C. G. (2005).Contabilidad Financiera. Mxico: Mc Graw Hill
- Guajardo C. G. (2005).Contabilidad un enfoque para usuario. Mxico: Mc Graw Hill,
- Horngren C. (2008).Contabilidad un enfoque aplicado a Mxico. Mxico: Prentice
Hall
- Horngren C. (2008). Introduccin a la Contabilidad Financiera. Mxico: Prentice Hall,
- Lara F. E. (2008). Primer Curso de Contabilidad. Mxico: Trillas.
- Romero, A. J. (2010). Principios de contabilidad. Mxico: Mc Graw-Hill

Examen Final

Para finalizar la asignatura, es necesario que realices tu Examen Final, el cual pretende
evaluar tus conocimientos adquiridos en las tres unidades que has revisado.

Ingresa al aula virtual para realizar tu examen.

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