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GESTO DE CUSTOS LOGSTICOS: UM ESTUDO DAS PRTICAS UTILIZADAS

POR UMA COOPERATIVA AGROINDUSTRIAL CATARINENSE
LOGISTICS COSTS MANAGEMENT: A STUDY OF PRACTICES ADOPTED BY
AGRIBUSINESS COOPERATIVE OF SANTA CATARINA STATE
RESUMO
O objetivo do estudo investigar as prticas de gesto de custos logsticos adotadas por uma
cooperativa agroindustrial catarinense, analisando-as em relao ao que estabelecido pela
literatura. A pesquisa de carter descritivo e eplorat!rio, abordando o tema
qualitativamente. "rata-se de um estudo de caso #nico, cuja coleta de dados ocorreu no $%
semestre de $&11, por meio de pesquisa documental, observao e entrevistas semi-
estruturadas reali'adas com gestores da cooperativa. Os principais resultados evidenciam que
a gesto de custos logsticos vista como uma atividade relevante na estratgia da
cooperativa, pois, in(luencia diretamente no nvel de satis(ao do cliente e no resultado da
organi'ao. A cooperativa desenvolveu seu pr!prio modelo de gesto de custos logsticos e
no considera diversos tipos de custos indicados pela literatura, tais como custos de
planejamento e controle de produo, "), manuteno de estoque, custos de lotes e custos dos
nveis de servios o(erecidos. *eri(icou-se, tambm, pouca utili'ao das prticas de gesto
de custos logsticos, apesar do con+ecimento e da import,ncia destas prticas destacada pelos
gestores. -o + sinali'ao de mudana signi(icativa desse quadro no curto pra'o.
Palavras!"av#: .esto /stratgica de 0ustos. .esto de 0ustos 1ogsticos. 0ooperativa
Agroindustrial.
ABSTRACT
"+is article aims to investigate t+e logistics cost management practices adopted b2 an
agribusiness cooperative located in 3anta 0atarina state, anal2'ing t+em in relation to 4+at is
establis+ed in t+e literature. "+is is a descriptive, eplorator2 and qualitative researc+. "+is is
a single case stud2, 4+ose data 4as collected in t+e $
nd
+al( o( $&11, t+roug+ documentar2
researc+, observation and semi-structured intervie4s 4it+ cooperative managers. "+e main
results s+o4 t+at t+e logistics costs management is seen as an important activit2 in t+e
cooperative strateg2 because in(luences directl2 t+e level os costumer satis(action and t+e
organi'ations outcome. "+e cooperative +as developed its o4n model o( logistics costs
management and does not consider some t2pes o( costs mentioned in t+e literature, suc+ as
cost o( production planning and control, )", inventor2 +olding costs, costs o( lots and level o(
services o((ered. Also, t+ere is also little use o( management practices o( logistics costs,
despite t+e importance +ig+lig+ted b2 managers. "+ere are no signs to signi(icant c+ange in
t+is situation in t+e s+ort term.
$#%&'r(s: 3trategic 0ost 5anagement. 1ogistics 0ost 5anagement. Agribusiness
0ooperative.
) INTRODU*O
Os desa(ios evidenciados na economia moderna, motivados pela eig6ncia dos clientes
por qualidade, preos e rapide' na entrega dos produtos e servios, incrementaram
signi(icativamente a compleidade da gesto organi'acional 75A8/9" e
*/-:A"A9A5A-A-, 1;;<=. /m decorr6ncia, o ambiente operacional das empresas passa
por sucessivas mudanas, em parte motivado pela globali'ao de mercados e avanos
tecnol!gicos, in(luenciando elas a (ocarem a gesto estratgica para a mel+oria dos processos.
$
-esse sentido, >ise e 8aumgartener 71;;;= destacam que o (oco na gesto da
logstica e, em especial, da cadeia de suprimentos, incrementa a e(ici6ncia, propiciando o
atendimento das necessidades dos clientes, o(erecendo produtos e servios em tempos e locais
certos com menor custo. Ao tratar sobre a atividade logstica, 8allou 7$&&?= observa que a
atividade empresarial cria quatro tipos de valores aos servios e produtos@ tempo, (orma, lugar
e posse. A logstica controla os valores de lugar e tempo nos servios e produtos,
principalmente pelo controle de estoques, in(ormaAes e transportes. 1ogo, a logstica eerce
papel relevante para a criao de valor ao cliente.
-o caso das atividades agroindustriais, mais especi(icamente na produo de
alimentos perecveis, a logstica, con(orme 1aidens, "elles e 5Bller 7$&&C= tem um en(oque
no apenas (uncional de arma'enagem e distribuio, mas tambm para assegurar a qualidade
dos produtos, desde o processo de produo at a sua comerciali'ao.
A relev,ncia dos processos logsticos asno conjunto das operaAes suscitou o
desenvolvimento de espec(icas (erramentas de anlise e gesto dos custos logsticos. "al
desenvolvimento tratado por 3omu2i4a 7$&1&=, por eemplo, ao abordar o uso do Total
Cost Model para elaborao de um sistema de mensurao desses custos.
Diante desse conteto de necessidade de adaptao das organi'aAes Es novas
demandas da gesto e(ica', o objetivo desta pesquisa investigar como as prticas de gesto
de custos logsticos esto sendo utili'adas por uma cooperativa agroindustrial locali'ada no
estado de 3anta 0atarina.
A relev,ncia do tema est relacionada E import,ncia que a identi(icao e gesto dos
custos logsticos t6m para as organi'aAes. De (ato, segundo "oledo et al. 7$&&F=, o
con+ecimento e o gerenciamento desses custos contribuem diretamente para (ormao da
rentabilidade operacional. Alm do mais, a gesto dos custos logsticos, con(orme en(ati'am
Ginguan et al. 7$&&<=, tende a aumentar a competitividade das organi'aAes, pois contribui
para eliminao de atividades que no agregam valor aos produtos, incrementando assim a
criao de vantagem competitiva.
/m decorr6ncia dos desdobramentos dessa investigao possvel determinar o nvel
de utili'ao e legitimao dado pela cooperativa Es prticas arroladas e sustentadas pela
literatura. 3abe-se que a partir de pesquisas empricas dessa nature'a pode-se provocar um
repensar sobre a pr!pria construo de teorias e modelos de instrumentos de gesto. Os
avanos ocorridos nas propostas iniciais do custeio A80, surgindo da o "DA80, um
eemplo a ser citado 7:AH1A- e A-D/93O-, $&&C=.
A motivao deste trabal+o decorre de outras pesquisas cujo tema anlogo,
destacando tambm a import,ncia e as contribuiAes das prticas de gesto de custos
logsticos. Dentre tais pesquisas pode-se destacar os estudos de Ierreira e 3c+norr 7$&11=,
3omu2i4a 7$&1&=, 3ou'a et al 7$&1&=, Ginguan et al 7$&&<=, 1aidens, "eles e 5Bller 7$&&C=,
:aminsJi 7$&&F=, 3ou'a, 0olla'iol e :irc+ 7$&&F= e Keng e 9ossetti 7$&&L=.
O trabal+o est organi'ado em cinco seAes, incluindo essa introduo. -a segunda
seo, so apresentados os aportes te!ricos do estudo. -a terceira seo, o destaque so os
aspectos metodol!gicos da pesquisa. "em-se na sequ6ncia a quarta seo, destinada E
apresentao e anlise dos dados da pesquisa. Hor (im, na quinta seo, o conte#do
compreende a concluso da pesquisa. O conte#do do estudo encerra-se com a apresentao
das re(er6ncias utili'adas no seu desenvolvimento.
+ REFERENCIAL TE,RICO
+-) L'./s01!a # Es0ra02.1a E34r#sar1al
-a atualidade, o conceito de logstica est vinculado E responsabilidade de planejar,
implantar e controlar, de (orma e(iciente e e(ica', o (luo e arma'enagem de bens e servios
entre o ponto de origem e o ponto de consumo 78O>/93OM, 01O33 / 0OOH/9, $&&C=.
L
3eu objetivo Nprover ao cliente os nveis de servios por ele requeridos, com entrega do
produto certo, no lugar certo, no momento certo, nas condiAes certas e pelo custo certoO
7IA9)A e 0O3"A, $&&<, p.1C=. Dada essa relev,ncia da logstica para a reali'ao dos
neg!cios, reveste-se ela do atributo estratgico 7>A-: e K)--, $&&FP 9O8)-3O-, $&&?=.
Hara 5ontgomer2 71;;<=, a estratgia a busca de um plano de ao para desenvolver
e ajustar a vantagem competitiva de uma empresa. -este sentido, *algueiro et al 7$&1&, p. $=
destacam que a Nestratgia est relacionada E arte de utili'ar adequadamente os recursos
(sicos, (inanceiros e +umanos no intuito de minimi'ar os problemas e maimi'ar os
resultadosO. Assim, em uma gesto estratgica, a incluso da logstica contribui para que as
organi'aAes obten+am vantagens competitivas, signi(icando que ela, pode ser considerada
como um pr-requisito para que as empresas manten+am-se no mercado de (orma consolidada
73OQKA, 0O11AK)O1 e :)930R, $&&F=.
Ao mesmo tempo em que as atividades logsticas t6m impacto na qualidade do servio
prestado, -ovaes 7$&&1= destaca a preocupao com a reduo de custos por meio da gesto
das atividades reali'adas na cadeia, isto , eliminar as atividades que geram apenas custos e
que no agregam valores aos clientes. /m (uno dessa gesto de atividades, a logstica tem
recebido cada ve' mais relev,ncia no desenvolvimento de estratgias que possibilitem o
alcance da e(iccia organi'acional e a manuteno de vantagens competitivas j adquiridas.
-esse sentido, Hrimo e Amundson 7$&&$= en(ati'am que a logstica uma importante (onte de
vantagens competitivas. 3egundo os autores, a logstica, por ser uma atividade que se
relaciona com todas as etapas produtivas, auilia no aumento da produtividade e para o
desenvolvimento de novos produtos e processos.
Susti(ica-se, dessa (orma, a utilidade de incorporar a logstica no planejamento
estratgico da empresa, dado que ela tem in(lu6ncia direta na construo da vantagem
competitiva almejada pela organi'ao, independentemente da estratgia adotada
7:O1OD)K)/*A, $&1&=.
+-+ G#s05' (# C6s0's L'./s01!'s
A partir do momento em que a logstica passou a ser vista como uma alternativa para
construo de vantagem competitiva, a gesto dos custos logsticos gan+ou relev,ncia dentro
das empresas, integrando parte da gesto estratgica de custos das corporaAes. /m geral, a
logstica in(luencia diretamente nas principais atividades da cadeia de valor das empresas,
bem como na qualidade dos servios prestados e no custo dos produtos 71A), >O-. e
0R/-., $&&<=.
82gballe, 8o e .ronland 7$&11= destacam que muitas empresas buscam comparar
(ornecedores a nvel global, procurando mercadorias importadas com custo menor do que as
locais para assim redu'irem o custo dos seus produtos. -esse processo, os custos logsticos
recebem destaque, notadamente os relacionados ao transporte, tornando-se cada ve' mais
signi(icativos dentro do custo total da empresa e demandando a gesto dessas atividades para
aumento da lucratividade. S + tempos o custo de transporte tem sido recon+ecido com um
dos mais relevantes, entretanto, 8allou 7$&&?= argumentou que os custos logsticos
contemplam muito mais do que apenas os custos de transporte. *rios outros custos esto
relacionados E logstica como, estocagem, carregamento, descarregamento, embalagem,
processo de distribuio, gerenciamento das in(ormaAes, entre outros. Apresenta-se no
Guadro 1 um resumo dos principais custos logsticos e eemplos relacionados.
Hara :aminsJi 7$&&F= o con+ecimento e a gesto dos custos logsticos contribuem
para a tomada de decisAes relacionadas a alocar corretamente os recursos, eliminar gargalos,
controlar estoques, terceiri'ar ou no e avaliao de desempen+o do sistema como um todo.
8ornia e Ireires 7$&&L= acrescentam que um dos desa(ios relacionados E logstica o
gerenciamento da relao entre os custos gerados por essas atividades e o nvel de servios
F
logsticos demandados. 1ai, >ong e 0+eng 7$&&<= destacam que as atividades logsticas so
interdependentes, demandando alocao criteriosa de recursos para alcanar os nveis de
servio almejados e redu'ir custos ao longo da cadeia, como tempo ocioso ou retrabal+o.
Guadro 1@ /lementos (ormadores dos custos logsticos
C6s0's l'./s01!'s D#s!r175' (a O4#ra75' E8#34l's
0ustos de transportes
5ovimentaAes de insumos para produo, entre
plantas, para os 0D, e de produtos para os clientes.
0ombustvel, pedgios e custos de
manuteno de (rota.
0ustos tributrios
)mpostos e taas nas operaAes de importao,
manuteno de 0D e prestao de servio.
)H"Q 7Arma'enagem=, )33
7terceiros=, encargos de salrios.
0ustos planejamento
e controle produo
Adequao e sincroni'ao das entradas e sadas
de insumos e de produtos.
Softwares especiali'ados, mo-de-
obra quali(icada.
0ustos de ") e
processamento de
pedidos
"ecnologias de operao e in(ormaAes utili'adas
na integrao da cadeia produtiva e de distribuio.
Automati'ao de separao de
materiais, c!digos de barra, s(t4
de comunic com (ornec e clientes.
0ustos manuteno
de estoques
5anuteno de estoques regular da necessidade de
insumos e de produtos para o mercado.
0usto de oportunidade, seguro,
imposto, avaria, roubo, obsolec.
0ustos de
arma'enagem
Atividades desenvolvidas para manuteno de
estoques.
Aluguel, depreciao, salrios e
outros custos de manut. arma'ns.
0ustos de lotes
5i de produo e taman+o dos lotes. Guanto
maior o mi maior o custo de operacionali'ao.
Setup, movimentao, paradas de
mqs e velocidade da produo.
/mbalagens e
dispositivos pT
movimentao
Acondicionamento necessrio para o movimento.
9elacionados com di(erenciao eigida pelo
cliente 7embalagem personali'ada=.
5adeira, embalagem plstica,
contentores, embalagem (inal
personali'ada.
0ustos da logstica
reversa
Operao de retorno de produtos vendidos 7recall)
ou embalagens 7obrigao legal, aproveitamento=.
0ustos cTtransportes, arma'en, e
descarte de produtos.
-vel de servio e
(al+as logsticas
Operao logstica por maior eig6ncia do cliente
ou mercado. Ial+as logsticas pela no entrega do
produto@ momento certo e nas condiAes tratadas.
-vel de servio@ canal de distrib,
atendimento de cliente espec(ico.
Ial+as logsticas@ perda de vendas
paradas de produo
Ionte@ Adaptado de Iaria, 9obles e 8io 7$&&F= e Da+er, 3ilva e Ionseca 7$&&?=
Hara :aminsJi 7$&&F= o con+ecimento e a gesto dos custos logsticos contribuem
para a tomada de decisAes relacionadas a alocar corretamente os recursos, eliminar gargalos,
controlar estoques, terceiri'ar ou no e avaliao de desempen+o do sistema como um todo.
8ornia e Ireires 7$&&L= acrescentam que um dos desa(ios relacionados E logstica o
gerenciamento da relao entre os custos gerados por essas atividades e o nvel de servios
logsticos demandados. 1ai, >ong e 0+eng 7$&&<= destacam que as atividades logsticas so
interdependentes, demandando alocao criteriosa de recursos para alcanar os nveis de
servio almejados e redu'ir custos ao longo da cadeia, como tempo ocioso ou retrabal+o.
Ao destacar a utilidade da tecnologia de in(ormao, 1ai >ong e 0+eng 7$&&<=
en(ati'am os gan+os de produtividade, qualidade de servio e reduo de custos,
contrariamente ao que ocorre em processos pouco automati'ados ou reali'ados manualmente.
+-9 Pr:01!as (# G#s05' (# C6s0's L'./s01!'s
Hara 3ou'a, 0olla'iol e :irc+ 7$&&F=, as empresas necessitam de um sistema de
gerenciamento de custos logsticos que seja capa' de (ornecer in(ormaAes para a gesto das
operaAes. Atributos e par,metros de poltica de estoques, critrios para seleo de
(ornecedores, controle de produo e estocagem, identi(icao da mel+or (orma de
U
distribuio dos produtos aos clientes so algumas indicaAes. Alm disso, deve possibilitar a
construo de cenrios e prever como os custos se comportam diante das modi(icaAes.
Algumas prticas t6m sido desenvolvidas para a gesto da cadeia logstica de
suprimentos, aplicveis tambm E gesto de custos logsticos. /ntre elas se destacam as
seguintes@ Activity Based Costing (ABC), Costumer Profitaility Analysis (CPA), !irect
Product Profitaility (!PP), Total Cost of "wners#ip (TC"), $fficient Consumer %esponse
7/09=. "ais prticas t6m sido objeto de estudo de vrios pesquisadores (ocados nos temas de
custos e logstica 71A1O-D/ e HOR1/-, 1;;?P *A- 9AA)S et al, $&&LP 8O:O9, $&&<P
8A3"1 et al $&1&=, alm de outros citados na sequ6ncia.
+-9-) C6s0#1' Bas#a(' #3 a01v1(a(# ;A!01v10% Bas#( C's01<. = ABC>
O custeio A80 tem sido recon+ecido por muitos autores como o modelo mais
completo para gesto de custos logsticos, entre estes, destacam-se 0oJins 7$&&1=, :aminsJi
7$&&F= e >ang, .ao e 1in 7$&1&=. Hara 3ou'a, 0olla'iol e :irc+ 7$&&F= isso ocorre em (uno
dos custos logsticos possurem caractersticas de indiretos, j que so oriundos da prestao
de vrios tipos de servios.
:aminsJi 7$&&F= sugere a utili'ao do A80 na identi(icao dos custos logsticos de
distribuio. Hara o autor, considerando as caractersticas de orientao para processos,
identi(icao das atividades que consomem recursos, e uma base bem de(inida de apropriao
de custos, o A80 uma (erramenta adequada de controle de custos e de gesto de processos.
0+ristop+er 7$&&C= detal+a a abordagem apresentada por :aminsJi e aponta como
bene(cios da utili'ao do A80 na logstica@ 7a= a identi(icao de oportunidades para a
eliminao de atividades desnecessrias dentro da cadeia logsticaP 7b= mostrar o total de
custos re(erentes Es atividades logsticas de cada produto, cliente ou (ornecedorP 7c= identi(icar
membros do canal de distribuio com ecessivo consumo de recursos ou estruturas
alternativas para a distribuio.
Ao tratar da utili'ao da 0HA na mensurao do lucro obtido em nvel de clientes,
*an 9aaij et al 7$&&L=, abordam as atividades de custeio e (a'em re(er6ncia espec(ica ao uso
do mtodo A80 no processo de custeio dos custos logsticos. Hara os autores, este seria o
mtodo que mel+or atende as necessidades de mensurao desses custos. 8oJor 7$&&<=, ao
tratar dos instrumentos gerenciais que so utili'ados para dar suporte Es decisAes logsticas,
tambm (a' (avorvel re(er6ncia ao uso do A80, identi(icando-o como o que mel+or viabili'a
re(erido suporte decis!rio.
+-9-+ C's063#r Pr'?10a@1l10% A<al%s1s ;CPA>
/sta prtica procura identi(icar a margem lquida deiada por cada cliente, ap!s o
desconto dos custos logsticos relacionados ao produto entregue ou servio prestado. 3ou'a,
0olla'iol e :irc+ 7$&&F= destacam a import,ncia de identi(icar o lucro gerado por cada
cliente, visto que alguns deles no so lucrativos para a empresa e acabam sendo subsidiados
pelos lucrativosP e sem uma prtica apropriada isso pode (icar oculto nos relat!rios. Guanto a
esse aspecto, 8ornia e Ireires 7$&&L= destacam que a contabilidade gerencial tem di(iculdade
em identi(icar o lucro de cada cliente.
O estudo de *an 9aaij et al 7$&&L= eplora em detal+es as questAes relacionadas ao
0HA, inclusive com a implantao prtica da metodologia, tratando-a no ,mbito dos custos
logsticos. Hara os autores, os bene(cios mais diretos do 0HA re(erem-se E produo de
in(ormaAes sobre a rentabilidade em nvel de cliente via distribuio de custos e receitas
sobre os clientes.
8ornia e Ireires 7$&&L= eempli(icam alguns custos que devem ser levados em
considerao na de(inio do lucro gerado por cada cliente@ comissAes de vendedores,
estrutura de vendas, bVnus comerciais e descontos especiais, processamento de pedidos,
?
comerciali'ao, embalagens, estocagem, transporte, devoluAes, entre outros. Observa-se
que diversos dos custos citados esto relacionados Es atividades logsticas.
+-9-9 D1r#!0 Pr'(6!0 Pr'?10a@1l10% ;DPP>
0+ristop+er 7$&&C= destaca que, na ess6ncia, o DHH parecido com o 0HA. De (ato,
enquanto a DHH analisa a lucratividade no nvel dos produtos, a 0HA a (a' com relao aos
clientes. -a reali'ao do clculo, so dedu'idos da receita obtida por produto os impostos
diretos e descontos concedidos, para, na sequ6ncia, identi(icar e redu'ir os custos diretos
como mo-de-obra, estoque, transportes, descontos, recebimentos, (retes, custos de
arma'enagem entre outros.
/sse entendimento tambm est presente no estudo de 8astl et al 7$&1&=. Alm de
citar os diversos tipos de custos logsticos que so tratados de (orma mais eplcita na DHH do
que na (orma tradicional de custeio, os autores destacam que essa necessidade espec(ica de
custeio torna-se necessria dado que + variao signi(icativa na dimenso dos custos entre os
diversos produtos de uma empresa. "endo em vista a abordagem de custeio direto, e em uma
abordagem mais pontual, 1alonde e Ho+len 71;;?= destacam que os custos gerais 7over#ead=,
tais como os relacionados Es atividades administrativas, ou outros custos no relacionados
diretamente ao produto, no so considerados no clculo do DHH.
Ao tratar da utilidade da DHH para a gesto, 3ievanen, 3uomala, e HaranJo 7$&&F=
en(ati'am que ela deve munir os gestores da empresa com in(ormaAes para que os custos,
inclusive os logsticos, sejam (ator de suporte as decisAes, e no apenas consequ6ncia das
decisAes tomadas. 0+ristop+er 7$&&C= corrobora tal entendimento ao abordar a DHH em
relao a todas as coneAes da cadeia de valor em que a empresa est inserida.
+-9-A T'0al C's0 '? O&<#rs"14 ;TCO>
O conceito do "0O (oi inicialmente desenvolvido em 1;<C para avaliar investimentos
em "ecnologia da )n(ormao e desde ento tem sido discutido e adaptado por diversos
autores 7>/8/9 et al, $&1&=. Hara /llram e 3i(erd 71;;<=, alguns dos principais precursores
dessa temtica, o "0O uma tcnica que auilia na identi(icao dos custos totais envolvidos
na aquisio de um bem ou na seleo de (ornecedores.
/sse entendimento geral de /llram e 3i(erd tambm encontrado no estudo de
1alonde e Ho+len 71;;?=, para os quais uma das contribuiAes do "0O recon+ecer que o
preo de compra no compreende todos os custos associados ao produto adquirido.
Acrescentam que alm do preo tambm devem ser includos, entre outros, os custos de
pedido, epedio, recebimento, arma'enagem, tari(as e tributos quando apropriado.
8remen et al 7$&&C= acrescentam que o principal bene(cio propiciado pelo "0O, alm
da evidenciao detal+ada dos custos, so in(ormaAes espec(icas para a escol+a de
(ornecedores de baio custo, ao invs de (ornecedores de baio preo.
+-9-B E??1!1#<0 C'<s63#r R#s4'<s# ;ECR>
O /09 uma tcnica que visa integrar (abricantes, atacadistas e varejistas,
imprimindo sinergia aos processos e redu'indo os custos totais do sistema, estoques e ativos
demandados 71OR")A et al, $&&F=. Observa-se, assim, que o principal objetivo do /09
organi'ar a cadeia de distribuio, gerando maior valor aos clientes.
De acordo com a abordagem de 9ussel 7$&&C=, O o (oco do /09 a automao do
processo e, para tal, ele suportado por outros sistemas de in(ormaAes. Dentre tais sistemas
9ussel destaca 7a= o $nterprise resource planning 7/9H=, um sistema corporativo que
processa todas as transaAes ocorridas e o(erece acesso em tempo real a base de dados da
empresaP 7b= o $lectronic !ata &nterc#ange ($!&), que (acilita a transmisso de in(ormaAes
entre os elos da cadeia de suprimentos, (ornecedores e clientesP 7c= O $letronic Product Code
C
($PC), destinado a agili'ar a gesto de estoques por meio da identi(icao de produtosP 7d= o
Supply c#ain analytic 730A=, software para avaliao e gesto do desempen+o da cadeia de
suprimentos, analisa capacidades, variaAes na demanda de clientes, transportadoras e
(ornecedores mais receptivos, entre outras atividades.
Outros bene(cios do /09 esto evidenciados em 1o+tia et al 7$&&F= e so
relacionados E e(ici6ncia logstica entre os membros da cadeia de distribuio, acarretando em
menores custos logsticos. Os autores ressaltam ainda a aproimao entre as empresas da
cadeia, redu'indo o tempo entre a solicitao entrega de mercadorias, eliminando
(ormali'aAes em papel e custos de ine(ici6ncias. "em-se aqui o /09 como um instrumento
de anlise e planejamento de atividades logsticas e dos custos relacionados.
+-9-C I<0#.ra75' (as F#rra3#<0as (# G#s05' (# C6s0's L'./s01!'s
"odas as (erramentas e prticas descritas anteriormente, relacionadas aos custos das
atividades logsticas, podem ser mais bem visuali'adas se consideradas suas respectivas
posiAes dentro da cadeia de suprimentos 7Iigura L=.
Iigura L@ )ntegrao das (erramentas de gesto na cadeia de suprimentos
Ionte@ Adaptado de Ireires 7$&&&=
3ou'a, 0olla'iol e :irc+ 7$&&F= analisam que o "0O uma tcnica utili'ada para
gerenciamento da relao da empresa com (ornecedores no sentido upstream. Hor outro lado,
o DHH e o 0HA so utili'ados no sentido downstream, auiliando nos processos relacionados
com clientes e consumidores (inais, ou seja, nos canais de distribuio.
O A80 permeia toda a cadeia de suprimentos, evidenciando as atividades
desenvolvidas, direcionando os recursos consumidos por elas e permitindo a gesto baseada
nas atividades 7A85=, cujo (oco reduo de custo. O /09 tambm permeia toda a cadeia,
porm, com (im espec(ico de otimi'ao de processos no sentido de mel+orar os servios
prestados aos clientes com menores custos logsticos 7I9/)9/3, $&&&=.
9 ASPECTOS METODOL,GICOS
9-) Class1?1!a75' (a P#sD61sa
"endo em vista os seu objetivo, o estudo classi(ica-se como descritivo e eplorat!rio.
.il 7$&&<= salienta que a pesquisa descritiva tem como objetivo descrever as particularidades
de um (enVmeno ou populao espec(ica, ou ainda o estudo das relaAes entre variveis. S a
<
pesquisa eplorat!ria de(inida, tambm por .il 7$&&<=, como a busca pela eplicitao ou
construo de +ip!teses, propiciando maior qualidade na anlise do objeto de estudo.
O problema de pesquisa abordado tanto qualitativamente quanto quantitativamente.
Ou seja, avalia caractersticas do ambiente organi'acional, visando a compreenso dos
(enVmenos por meio de sua descrio e interpretao, bem como se utili'a de quanti(icaAes
para (ormali'ao dos eventos. Ademais, classi(ica-se a pesquisa como estudo de caso #nico.
Hara Win 7$&&U= o estudo de caso caracteri'ado pela observao direta dos (enVmenos
contempor,neos, em especial quando os limites entre o te!rico e o emprico 7prtico= no
esto bem delineados.
Observando as sugestAes de Win 7$&&U=, (oi utili'ado um protocolo de estudo de caso,
visando proporcionar maior rigor E pesquisa cient(ica reali'ada. O protocolo (oi composto
pelos objetivos, questAes de estudos e obras relacionadas Es mesmas, procedimentos de acesso
E empresa e as (ontes de in(ormao, bem como um guia para organi'ao e (ormali'ao das
in(ormaAes obtidas no estudo.
9-+ C'l#0a (# Da('s
A coleta de dados (oi reali'ada por meio de entrevistas semi-estruturadas com gestores
responsveis pelas operaAes logsticas da cooperativa. "ambm se utili'ou de anlises
documentais 7relat!rios gerenciais e operacionais, memorandos e outros tipos de
correspond6ncias=, bem como de observao local da rotina de operaAes, reuniAes e
atividades gerenciais eecutadas na cooperativa. Hara 1aJatos e 5arconi 71;;;= a entrevista
semi-estruturada deve conter um roteiro estabelecido antes de sua reali'ao, porm
possibilitando ainda o acrscimo de novos questionamentos. O roteiro (oi concebido a partir
dos estudos que motivaram este trabal+o - Ierreira e 3c+norr 7$&11=, 3ou'a et al 7$&1&= - bem
como pelo re(erencial te!rico abordado. S a observao participante uma tcnica espec(ica
de observao em que o pesquisador pode assumir (unAes dentro do estudo de caso, bem
como participar de eventos que esto sendo estudados.
Destacam-se os seguintes aspectos que incrementaram a relev,ncia e a consist6ncia
das in(ormaAes coletadas@ 7a= a cooperativa est consolidada no setor de atuaoP 7b= os
pro(issionais entrevistados esto diretamente vinculados ao tema em estudoP 7c= a reali'ao
de um pr-teste da entrevista com pro(issional de nvel organi'acional equivalente aos demais,
porm atuante em empresa no inclusa no estudo.
Ap!s o pr-teste (oram reali'adas algumas alteraAes no roteiro previamente
estabelecido. Dentre as alteraAes recomendadas destaca-se a incluso de in(ormaAes que
mantivessem o entrevistador vinculado aos objetivos do estudo, bem como a incluso de
aspectos a serem questionados no caso de no utili'ao das prticas mencionadas na
literatura.
9-9 A<:l1s# (# Da('s
Os dados coletados (oram tratados por meio da anlise de conte#do. Hode-se resumir
essa modalidade de anlise como um conjunto de tcnicas de anlise das in(ormaAes, dentre
as quais se destacam as anlises categorial, da avaliao, da enunciao, da epresso, entre
outras 78A9D)-, $&1&=. O objetivo da mesma descrever o conte#do, a partir de
procedimentos sistemticos e diretos, possibilitando assim a deduo de con+ecimentos
vinculados Es condiAes de produo destas in(ormaAes.
;
Qtili'ando distintos mtodos 7entrevista, anlise documental, observao=, (oi possvel
reali'ar a triangulao dos dados coletados. "al procedimento visou comparar e relacionar o
que (ora evidenciado atravs das diversas tcnicas de coleta de dados. Ademais, visou
incrementar a consist6ncia e o entendimento dos resultados da pesquisa, con(orme
recomendado por Win 7$&&U=.
Guando aplicvel, os resultados encontrados quando da anlise dos dados (oram
con(rontados com os resultados de outros estudos relacionados ao tema, quais sejam, Keng e
9ossetti 7$&&L=, :aminsJi 7$&&F=, 3ou'a, 0olla'iol e :irc+ 7$&&F=, 1aidens, "eles e 5Bller
7$&&C=, Ginguan et al 7$&&<=, 3omu2i4a 7$&1&=, 3ou'a et al 7$&1&= e Ierreira e 3c+norr
7$&11=.
A APRESENTA*O E ANLISE DOS DADOS
A-) Cara!0#r1Ea75' (a C''4#ra01va
A cooperativa participante do estudo possui mais de F& anos de atuao no mercado
brasileiro, est entre as $& maiores empresas do segmento de bens de consumo 7de acordo
com o critrio (aturamento= e entre as cinco empresas brasileiras com maior n#mero de
(uncionrios, con(orme classi(icao da 9evista /ame 5aiores e 5el+ores 7$&11=. X
considerada de grande porte em (uno do (aturamento bruto anual, con(orme critrio adotado
pelo 8-D/3 7$&1&=, sendo que <&Y do (aturamento decorre de vendas no 5ercado )nterno e
$&Y para o 5ercado /terno.
0on(orme relatado pelo gestor da rea de operaAes durante a entrevista, a cadeia
produtiva da empresa possui alto grau de verticali'ao contemplando desde a produo de
rao 7alimento dos animais que sero abatidos=, passando pela criao de animais (eita por
meio de um sistema de parceria estabelecido com produtores, terminando com a
industriali'ao e comerciali'ao dos produtos. A produo de rao reali'ada por quatro
(bricas da cooperativa, que enviam aos associados de acordo com planejamento reali'ado
pelo setor agropecurio.
Os associados cuidam da alimentao dos animais at que estes estejam preparados
para o abate. Guando isso acontece, eles so recol+idos e direcionados a um dos on'e
(rigor(icos que reali'am o abate e industriali'ao. Hor (im, os produtos so direcionados ao
centro de distribuio que reali'a a realocao Es on'e unidades de venda da cooperativa,
responsveis pelo contato direto com os clientes.
Observa-se, a partir do eposto, que a logstica est presente em vrios pontos da
cadeia produtiva da agroind#stria, representando relev,ncia operacional signi(icativa no
desenvolvimento da atividade.
A-+ P#r?1l ('s E<0r#v1s0a('s
A entrevista (oi reali'ada com quatro gestores da empresa cujo per(il est descrito no
Guadro L.
Guadro L - Her(il dos entrevistados
0argo Zrea de Atuao
"empo na
0ooperativa
"empo na
Iuno
Iormao Acad6mica
.erente de
operaAes
1ogstica e H0H 1C anos ? anos Agronomia@ graduao e mestrado
.erente de
compras
0ompras $& anos 1U anos Administrao@ graduao
0oordenador de
custos
0ontabilidade de
0ustos
U anos < anos 0ontroladoria@ especiali'ao
.erente de ")
"ecnologia de
)n(ormao
$U anos 1U anos
0i6ncias da 0omputao@ graduao
e especiali'ao
Ionte@ Dados da Hesquisa
1&

O gerente de operaAes coordena as reas de logstica e H0H, o que signi(ica estar
envolvido com diversas atividades logsticas. Dentre elas, as principais correspondem a
entrega de rao e animais aos associados, recol+imento dos animais no campo 7logstica
agropecuria=, retirada dos produtos nos (rigor(icos, abastecimento do centro de distribuio
e das unidades de venda, alm de atividades relacionadas E programao de produo nas
(bricas.
O gerente de compras responsvel pelo contato com (ornecedores e pela compra de
todos os insumos utili'ados no processo produtivo, incluindo embalagens e condimentos. X
tambm responsvel pelos nveis de estoque de insumos e pelo correto abastecimento das
ind#strias.
O gestor de custos responsvel pela gerao de in(ormaAes relacionadas a custo e
resultado e se destinam tanto a atender obrigaAes e compromissos com usurios (ora da
cooperativa 7(isco e credores= como demandas internas encamin+adas pelos gestores.
Hor (im, o gestor de ") coordena o desenvolvimento e manuteno do /9H da
empresa, direcionado a atender a todas as necessidades in(ormacionais da cooperativa. Dentre
os m!dulos que compAem o sistema, um deles trata especi(icamente da gesto das operaAes
logsticas.
Observa-se pelo breve per(il dos participantes que todos eles, direta ou indiretamente,
esto relacionados E logstica, objeto do estudo.
A-9 M20'('s (# G#s05' (# C6s0's L'./s01!'s A('0a(' 4#la E34r#sa
A gesto dos custos logsticos da empresa reali'ada pelo gerente de operaAes.
3egundo ele, todo m6s os cinco coordenadores das principais atividades desenvolvidas na rea
7estoques e inventrios, logstica agropecuria, logstica primria, centro de distribuio e
logstica secundria= so convocados para uma reunio de c#ec(ing de metas, sendo o custo
logstico um dos principais itens da pauta de reunio. Dada a concord,ncia do gestor logstico,
um dos autores deste estudo pode participar de parte de uma dessas reuniAes.
Hara mel+or eplicar como (eita a gesto destes custos, o gestor apresentou um
documento denominado [rvore de custos logsticos\ que, segundo ele, utili'ada para
acompan+ar os custos que a empresa tem relacionados E logstica 7Iigura F=.
Iigura F@ Zrvore dos custos logsticos
Ionte@ Dados da Hesquisa
A \rvore de custos logsticos[ corresponde a um relat!rio dos principais itens de
custos controlados pelo departamento de logstica. 0on(orme o respondente, esta estrutura (oi
desenvolvida com o aulio de uma empresa de consultoria eterna, que sugeriu a de(inio
de uma meta para cada um dos itens.
Os gastos que compAe cada uma das contas (oram identi(icados na rvore de custos
apresentada pelo gerente e detal+ados durante a entrevista, con(orme segue@
a= Tra<s4'r0#s: o transporte o custo de montante mais signi(icativo dentro do custo
logstico total da cooperativa, representando U,UY do (aturamento bruto. A (rota
utili'ada para o transporte toda terceiri'ada, o que, segundo o gestor, contribui para
0usto logstico
total
0ustos de
transportes
0usto com
pallets
0ustos de
arma'enagem
0ustos
administrativos
0usto logstico
com eportao
11
reduo de custos (ios e a necessidade de imobili'ao de capital. A
representatividade dos elementos que compAe o custo de transporte est detal+ado no
Guadro F.@
3egundo o gestor de 1ogstica e H0H, o transporte dos produtos das unidades
industriais para as unidades comerciais o mais signi(icativo de todos em (uno das (bricas
estarem locali'adas na regio sul e as unidades comerciais espal+adas pelos estados da
con(ederao.
/m seguida, aparece o transporte das unidades comerciais para os clientes. 0on(orme
o respondente, muitos dos clientes da cooperativa so pequenos mercados locali'ados nas
grandes cidades brasileiras. /m (uno da restrio cada ve' maior da circulao de grandes
camin+Aes dentro das cidades, necessrio contratar carros menores que consequentemente
possuem menor capacidade de transporte, obrigando o aumento da quantidade de viagens e,
consequentemente, dos custos.
O terceiro custo mais signi(icativo de (rete originado do transporte agropecurio que
di' respeito ao transporte de insumos para produo de matria-prima 7mil+o e soja para rao
e rao para alimentao dos animais no campo=, e o transporte de sunos e (rangos para os
abatedouros.
Guadro F - 0ustos relacionados a transporte na empresa
I0#3 D#s!r175'
F (' !6s0'
(# ?r#0#
"ransporte
Hrimrio
"ransporte dos produtos das unidades produtoras para o centro de
distribuio ou diretamente para as unidades comerciais.
F?,&
"ransporte
3ecundrio
"ransporte das unidades comerciais at os clientes e distribuidores. $<,1
"ransporte
Agropecurio
"ransporte de rao para alimentao dos animais, aves e sunos que sero
abatidos nas ind#strias e transporte de leite para a ind#stria.
1;,$
Hedgios Os pedgios so pagos pela cooperativa. L,&
Irete de
"rans(er6ncia de
5atria-prima
Irete de trans(er6ncia de matria-prima reali'ado entre as unidades
industriais da cooperativa.
1,;
Dirias de
camin+Aes
A diria de motoristas paga pela terceiri'ada. Horm, quando a cooperativa
solicita ao motorista que pernoite em alguma cidade aguardando outra carga
para retornar, estes gastos com o motorista so pagos por ela
&,$
Outros custos
0ontemplam@ multas de transito, seguro da carga, gerenciador de (rota, entre
outros.
1,?
Ionte@ Dados da Hesquisa
3egundo o gestor de 1ogstica e H0H, o transporte dos produtos das unidades
industriais para as unidades comerciais o mais signi(icativo de todos em (uno das (bricas
estarem locali'adas na regio sul e as unidades comerciais espal+adas pelos estados da
con(ederao.
/m seguida, aparece o transporte das unidades comerciais para os clientes. 0on(orme o
respondente, muitos dos clientes da cooperativa so pequenos mercados locali'ados nas
grandes cidades brasileiras. /m (uno da restrio cada ve' maior da circulao de grandes
camin+Aes dentro das cidades, necessrio contratar carros menores que consequentemente
possuem menor capacidade de transporte, obrigando o aumento da quantidade de viagens e,
consequentemente, dos custos.
1$
O terceiro custo mais signi(icativo de (rete originado do transporte agropecurio que di'
respeito ao transporte de insumos para produo de matria-prima 7mil+o e soja para rao e
rao para alimentao dos animais no campo=, e o transporte de sunos e (rangos para os
abatedouros.
Os demais elementos do custo de transporte so menos representativos, mas, segundo
o respondente, so importantes itens de controle dentro da gesto de custos logsticos. Qm
eemplo, o (rete de trans(er6ncia de matria-prima entre unidades produtoras que, segundo
ele, precisa ter ateno especial, pois, demonstra quanto est sendo gasto em trans(er6ncias
entre as unidades produtoras. O objetivo que cada unidade seja auto-su(iciente, produ'indo
as matrias-primas que consome. Desta (orma, os gastos com (retes demonstram a e(ici6ncia
do planejamento e a e(iccia dessa estratgia.
Os custos de (rete de compra de insumos como embalagens e condimentos no so
contabili'ados no custo logstico. 3egundo o gestor de compras, muitos destes (retes j esto
embutidos no preo pago pela mercadoria o que di(iculta a identi(icao do valor gasto. )sso
vai ao encontro da a(irmao de 8io, Iaria e 9obles 7$&&$= de que a maioria das empresas
brasileiras possuem esta di(iculdade de identi(icar o custo do (rete de insumos em (uno
deles estarem adicionados ao preo de compra. Harece que + aqui a (alta de uma aplicao
mais intensiva do "0O. Os outros elementos do custo logstico so apresentados na
sequ6ncia, cujos dados (oram obtidos de relat!rios gerenciais de custos disponibili'ados pelo
gestor de 1ogstica e H0H.
b= C6s0' !'3 pallets: os pallets so bases em madeira utili'adas para acondicionar os
produtos no transporte ocorrido ap!s a produo, tanto para o centro de distribuio
como para a entrega ao cliente. 3egundo in(ormaAes repassadas pelo gestor,
representam em torno de &,$LY (aturamento da cooperativa e so reaproveitveis.
c= Ar3aE#<a.#3: a cooperativa considera os gastos relacionados com o 0entro de
Distribuio, o pagamento reali'ado por arma'ns de terceiros 7aluguel temporrio= e
os custos relacionados com perdas de produtos em (uno de deteriorao. 9epresenta
em torno de &,U;Y do (aturamento total.
d= C6s0's a(31<1s0ra01v's: re(ere-se E equipe administrativa que coordena as atividades
de logstica, bem como diversas atividades de rotina desenvolvidas no setor
7agendamento de camin+Aes, contratao e acertos com (rotistas, acompan+amento e
gesto dos nveis de estoque, etc=. /m (uno de no possurem um sistema de custeio
que possibilite a apropriao destes custos para seus objetos de custeio 7in(ormao do
0oordenador de 0ustos=, eles so controlados de (orma separada. /stes custos
administrativos representam &,LLY do (aturamento total da cooperativa.
e= C6s0' l'./s01!' r#la!1'<a(' G #84'r0a75' (# 4r'(60's: so controlados de (orma
separada. 0on(orme o gerente de operaAes, os custos logsticos relacionados a
eportao representam em torno de &,;CY do (aturamento das eportaAes da
cooperativa. /les so (ormados por@ (retes de produtos destinados E eportao, custos
administrativos 7despac+o de documentao=, custos porturios e claim 7custos
relacionados a problemas com a entrega do produto ao cliente no momento e nas
condiAes esperadas por ele=.
1L
0on(orme o entrevistado, os custos logsticos da empresa representam em torno de
C,?Y do (aturamento total da cooperativa, o qual equivale a 9]LU& mil+AesTm6s. /ste
percentual est bem acima do identi(icado por Ierreira e 3c+norr 7$&11= em outra empresa do
setor alimentcio 7F,UY do (aturamento=, porm, vai ao encontro dos dados da pesquisa de
Ileur2 e >anJe 7$&&L=, para os quais os custos logsticos representam em mdia CY do
(aturamento das ind#strias brasileiras. X importante salientar que essas porcentagens de
participao dos custos logsticos em relao ao (aturamento (oram con(irmadas com os dados
de relat!rios gerenciais emitidos mensalmente pela contabilidade de custos.
A-A C6s0' L'./s01!' T'0al
0omo pode ser identi(icado na Iigura F, a empresa utili'a um modelo simpli(icado de
gesto de custos logsticos que eclui do clculo do custo logstico total alguns itens sugeridos
pela literatura. O Guadro U apresenta um resumo destes custos, bem como algumas
consideraAes sobre outros custos logsticos que no so mensurados pela empresa.
Os custos tributrios, de planejamento e controle de produo, custos de ") e
processamento de pedidos, custos de manuteno de estoques, custos de lotes e os custos
relacionados ao nvel de servio e (al+as logsticas no so mensurados pela empresa. De (ato,
observa-se que apenas tr6s tipos de custos logsticos so mensurados pela cooperativa@ custos
de transportes, de arma'enagem e embalagem de movimentao.
/m (uno da representatividade dos custos com transportes, pode-se observar, em
uma apresentao da reunio de c#ec(ing de metas, que o gestor de logstica utili'a outros
indicadores no (inanceiros para avaliar a qualidade do servio de transporte prestado@
atendimento do +orrio de carregamento da matria-prima e atendimento do pra'o de entrega
de pedidos nas (iliais de venda, distribuidores e venda direta.
/m relao aos custos logsticos no mensurados, o gerente de operaAes logstica
argumenta que os custos tributrios e de manuteno de estoque so considerados juntamente
com o custo de arma'enagem, e no separadamente, em (uno da sua baia
representatividade. Os custos de lotes no so mensurados em (uno da di(iculdade de
identi(icao. Os custos de ") e processamento de pedidos so de responsabilidade do gerente
de "). 3egundo ele, a empresa trocou de /9H recentemente, e muitos dos m!dulos ainda esto
em desenvolvimento, inclusive o de logstica. Os valores investidos em desenvolvimento de
cada m!dulo no so calculados, e ainda no + estimativa dos custos de manuteno deste
sistema.
Diante dos dados e in(ormaAes apresentados, e apesar dos gestores atriburem grande
import,ncia a rea de logstica e seu papel dentro da cooperativa, muitos custos relacionados a
esta atividade ainda no so mensurados, o que impossibilita a visuali'ao da dimenso total
destes custos na atividade da empresa. Hara o gestor de operaAes logsticas a justi(icativa
para isso o (ato destes custos serem de responsabilidade de di(erentes gestores e cada um ter
a viso apenas do seu departamento. Ialta, portanto, um modelo de gesto que possibilite a
viso integrada e consolidada dos custos reali'ados E logstica, em toda sua amplitude.
@
Guadro U - 9esumo dos custos logsticos
I0#3 D#s!r175'
F ('
Fa06ra3#<0'
Br60'
0usto de transportes
O mais signi(icativo dos custos logsticos da empresa sendo
acompan+ados de (orma detal+ada m6s a m6s.
U,U&
0ustos tributrios
-o so detal+ados. Os custos relacionados com )H"Q e outros
impostos so somados junto ao custo de arma'enagem.
-
1F
0ustos do planejamento
e controle da produo
A empresa calcula o custo relacionado a esta atividade, porm
no considera dentro do custo logstico.
-
0ustos de ") e
processamento de
pedidos
-o calcula. Apesar de possuir algumas (erramentas no /9H
para a operao logstica, como grade de carga e descarga de
camin+Aes, gesto de pedidos, dirio de bordo, entre outros, a
empresa no mensura quais os gastos relacionados a logstica.
-
0ustos de manuteno de
estoque
Os custos de manuteno de estoque so somados ao custo de
arma'enagem.
-
0ustos de arma'enagem X um dos itens integrantes da rvore de custos logsticos. &,U;
0ustos de lotes
-o calcula. O gestor aponta di(iculdades de identi(icar em
(uno das caractersticas do processo produtivo.
-
/mbalagem e
dispositivos para
movimentao
Os produtos da cooperativa no possuem di(erenciao de
embalagem para clientes espec(icos. Desta (orma, a #nica
embalagem controlada o pallet.
&,$L
1ogstica reversa
-o aplicvel a cooperativa, visto que no + atividades deste
tipo.
-
-vel de servio e (al+as
logsticas
A empresa controla alguns itens para identi(icar a qualidade do
servio prestado, porm, no calcula separadamente o custo
decorrente.
-
Ionte@ Dados da Hesquisa
Os custos tributrios, de planejamento e controle de produo, custos de ") e
processamento de pedidos, custos de manuteno de estoques, custos de lotes e os custos
relacionados ao nvel de servio e (al+as logsticas no so mensurados pela empresa. De (ato,
observa-se que apenas tr6s tipos de custos logsticos so mensurados pela cooperativa@ custos
de transportes, de arma'enagem e embalagem de movimentao.
/m (uno da representatividade dos custos com transportes, pode-se observar, em
uma apresentao da reunio de c#ec(ing de metas, que o gestor de logstica utili'a outros
indicadores no (inanceiros para avaliar a qualidade do servio de transporte prestado@
atendimento do +orrio de carregamento da matria-prima e atendimento do pra'o de entrega
de pedidos nas (iliais de venda, distribuidores e venda direta.
/m relao aos custos logsticos no mensurados, o gerente de operaAes logstica
argumenta que os custos tributrios e de manuteno de estoque so considerados juntamente
com o custo de arma'enagem, e no separadamente, em (uno da sua baia
representatividade. Os custos de lotes no so mensurados em (uno da di(iculdade de
identi(icao. Os custos de ") e processamento de pedidos so de responsabilidade do gerente
de "). 3egundo ele, a empresa trocou de /9H recentemente, e muitos dos m!dulos ainda esto
em desenvolvimento, inclusive o de logstica. Os valores investidos em desenvolvimento de
cada m!dulo no so calculados, e ainda no + estimativa dos custos de manuteno deste
sistema.
Diante dos dados e in(ormaAes apresentados, e apesar dos gestores atriburem grande
import,ncia a rea de logstica e seu papel dentro da cooperativa, muitos custos relacionados a
esta atividade ainda no so mensurados, o que impossibilita a visuali'ao da dimenso total
destes custos na atividade da empresa. Hara o gestor de operaAes logsticas a justi(icativa
para isso o (ato destes custos serem de responsabilidade de di(erentes gestores e cada um ter
a viso apenas do seu departamento. Ialta, portanto, um modelo de gesto que possibilite a
viso integrada e consolidada dos custos reali'ados E logstica, em toda sua amplitude.
/sse posicionamento adotado pela cooperativa vai de encontro ao entendimento dado
por 8io, Iaria e 9obles 7$&&$=, os quais destacam que esse papel de gerar in(ormaAes sobre
custos logsticos que sejam relevantes E tomada de deciso e que possam otimi'ar os
resultados econVmicos da empresa carece de uma atuao mais e(etiva da controladoria.
1U
0on(orme in(ormao obtida com o coordenador de custos, apesar da eist6ncia de uma rea
estruturada de controladoria, comprovado pela anlise do organograma da cooperativa, estas
in(ormaAes no so geradas e (ornecidas aos gestores. Acrescentou que pelo menos no curto
pra'o no + planos ou epectativas de que isso ven+a a ocorrer.
A-B Pr:01!as (# G#s05' (# C6s0's U01l1Ea(as
O departamento de custos, que est ligado a controladoria, responsvel pelo
desenvolvimento das in(ormaAes relacionadas a lucratividade de mercados 7interno e
eterno=, segmentos de mercado 7sunos, aves, industriali'ados= e produtos, que so os #nicos
detal+amentos reali'ados pela cooperativa. 3egundo o coordenador de custos, os custos
logsticos no so relacionados aos produtos ou clientes que os geraram. 5esmo os custos
relacionados ao transporte de matria-prima, apesar de relevantes, so considerados como
parte do custo da matria-prima. Guanto aos demais custos logsticos que ocorrem ap!s a
produo dos produtos so tratados como despesa do perodo, sem apropriao a mercado,
cliente ou produto. Assim, a #nica mensurao de custos logsticos, ainda que parcialmente,
e(etuada (ora dos registros ou participao da contabilidade e dependente da atuao do
gestor de operaAes logsticas.
Qm dos motivos apontados pelo gestor de custos para no considerar o custo logstico
separadamente no clculo do resultado o (ato da cooperativa no prestar servios
di(erenciados para seus clientes. Desta (orma, segundo ele, o custo logstico tem pouca
di(erena entre eles. )n(ormao contradit!ria quanto a essa realidade (oi apresentada pelo
gestor de operaAes logsticas, o qual destacou o aumento do nvel de servios logsticos
eigidos pelo cliente, como entregas em locais que eigem segurana armada 7popular carga
velada=, o que aumenta signi(icativamente o custo logstico. A partir dessa eist6ncia
revelada, possvel compreender que alguns clientes lucrativos podem estar subsidiando
outros menos lucrativos, dado o no recon+ecimento dessa di(erenciao operacional.
Diante dessas constataAes, constata-se que a cooperativa tambm no adota diversas
das prticas recomendadas pela literatura, con(orme apresentado no Guadro ?.
Guadro ? - Qtili'ao das prticas de gesto de custos logsticos
T2!<1!a Gra6 (# 601l1Ea75' 4#la #34r#sa
0usteio
A80
-o utili'a. A empresa utili'a o custeio absoro para calcular o custo e o resultado dos
produtos, sendo que todos os custos logsticos ocorridos at a produo so considerados
conjuntamente com os outros custos e todos aqueles ocorridos ap!s a produo so
considerados como despesa do perodo.
0HA
-o utili'a. O clculo do lucro reali'ado apenas no nvel de produto, sem considerar os
custos logsticos ocorridos ap!s a produo.
DHH
-o utili'a. -o identi(ica o custo direto de cada produto para poder calcular a margem de
contribuio deiada. A aplicao do mtodo de custeio por absoro, com todas as suas
prticas de rateios, prejudica a utili'ao da DHH.
"0O
Qtili'a parcialmente nas operaAes com (ornecedores de insumos e com alguns (ornecedores
de servios logsticos. /emplo dado pelo .estor de 0ompras mostra que a cooperativa possui
vrias opAes para aquisio de matria-prima bovina no mercado, porm, apenas duas
entregam dentro do pra'o. Hor isso, as demais no so contatadas independente do preo de
venda praticado.
/09
Qtili'ao parcial. Qtili'a algumas (erramentas de tecnologia que (acilitam a gesto logstica
como@ sistema de automao de estoques com c!digo de barra, sistema de rastreamento de
(rota, sistema roteiri'ador de (rota. Hossui tambm algumas (erramentas desenvolvidas no /9H
como@ grade de carga e descarga de camin+Aes, gesto de pedidos, dirio de bordo. 5esmo
nesses casos da utili'ao operacional, a mensurao dos custos logsticos ainda no
e(etuada, con(orme declarou o gestor de ").
Ionte@ Dados da Hesquisa
1?
Das prticas de gesto de custos logsticos propostas pela literatura, con(orme
apresentado no re(erencial te!rico deste estudo, a cooperativa utili'a apenas o "0O e o /09 e
ambos de (orma parcial.
/m relao ao "0O, o gestor de compras leva em considerao na aquisio de
insumos alm dos valores pagos, a qualidade, o pra'o de entrega, (rete e outros gastos
relacionados E compra dos insumos. )sso tambm observado pelo gestor de operaAes na
contratao de servios logsticos. Horm, nen+um deles segue a orientao da literatura de
criar indicadores 7que demonstrem os custos gerados por (atores relacionados a compra= para
serem utili'ados na avaliao de (ornecedores. Guestionados sobre os motivos da no
utili'ao, os gestores demonstraram descon+ecimento da eist6ncia de tal prtica.
S em relao ao /09, a empresa utili'a algumas (erramentas de tecnologia para
(acilitar a sua gesto de estoques e da operao logstica, como c!digo de barras para controle
de estoque e organi'ao de arma'ns, sistema de rastreamento de (rota e desenvolveu
algumas (erramentas para gesto de custos logsticos dentro do /9H. Horm, muitas prticas
de integrao da cadeia logstica sugeridas pela literatura ainda no so utili'adas como o /D)
que poderia (acilitar a reposio de insumos utili'ados na produo, assim como mel+orar a
distribuio dos produtos a clientes.
/m relao ao mtodo de custeio utili'ado pela empresa, veri(icou-se a utili'ao do
por absoro, corroborando com os ac+ados de 3ou'a, 0olla'iol e :irc+ 7$&&F= e 1aidens,
"eles e 5Bller 7$&&C=. O custeio A80, indicado pela literatura como ideal para custeio das
atividades logsticas, no utili'ado. O gestor de custos demonstrou con+ec6-lo, saber dos
pr!s e contras de sua utili'ao e interesse de utili'-lo no (uturo. Argumentou durante a
entrevista que possui eperi6ncia acumulada em cooperativa que atuou anteriormente,
situao em que o A80 possibilitava a anlise de lucro por cliente 70HA= que atualmente no
reali'ada.

Observou-se durante a entrevista com o gestor de operaAes logsticas a sua
preocupao com o aumento do nvel de servios logsticos demandados pelos clientes e do
acrscimo nos custos. Horm, a (alta de tcnicas que demonstrem a lucratividade de
determinados clientes, assim como a aus6ncia de um !rgo interno que centrali'e a
mensurao e anlise dos custos logsticos, no caso a controladoria, impedem que ele tome
decisAes sobre o cancelamento de servios a princpio de(icitrios.
B CONCLUSO
A proposta deste trabal+o (oi investigar as prticas de gesto de custos logsticos
utili'adas por uma cooperativa agroindustrial brasileira, analisando-a a partir do que
proposto pela literatura.
Ap!s a coleta e anlise dos dados das operaAes e controles adotados pela cooperativa,
e o que contemplado pela literatura, veri(icou-se baio nvel de adeso Es prticas de gesto
de custos logsticos. A partir das entrevistas, anlise documental e participao de alguns
eventos internos da cooperativa, pode ser observado que ela controla parcialmente apenas
alguns custos logsticos, no utili'a o custeio A80 para apurao dos mesmos, estando,
portanto, sujeita Es distorAes in(ormacionais propiciadas pelos tradicionais rateios adotados
na mensurao agregada de valores.
*eri(icou-se que o gestor de operaAes logstica utili'a um organograma de custos
logsticos, denominado rvore de custos logsticos, para (a'er uma mensurao paralela e
gesto parcial sobre os gastos reali'ados nesta rea, estabelecendo metas para cada um dos
itens e coordenadores departamentais. Apesar de alguns custos logsticos relacionados na
literatura constarem nesta rvore 7transportes, embalagens e arma'enagem=, veri(icou-se que
1C
outros custos no so mensurados 7custos de planejamento e controle de produo, de
manuteno de estoques, de lotes, nvel de servio e (al+as logsticas=.
Guanto E import,ncia da atividade logstica, veri(icou-se que a empresa recon+ece a
relev,ncia da gesto do custo logstico para a e(iccia da sua estratgia, porm ainda en(renta
limitaAes de pessoal e tecnol!gica para implantao mais ampla de prticas listadas na
literatura. Apesar de todos os gestores entrevistados recon+ecerem que a atividade logstica
no est limitada a transporte e arma'enagem, a empresa continua calculando o custo apenas
destes itens.
Guanto a utili'ao das prticas de gesto de custos sugeridas pela literatura, como
A80, 0HA, DHH, "0O e /09 veri(icou-se que a cooperativa utili'a-se apenas do "0O e do
/09 e ainda de (orma parcial. O gestor de operaAes logsticas destaca que o custeio A80
seria #til na identi(icao de outros gastos que +oje no so somados ao custo logstico
apurado. Alm disso, em (uno das demandas crescentes dos clientes por servios logsticos,
a identi(icao do lucro de (orma detal+ada surge como uma necessidade devido aos
questionamentos sobre a real lucratividade de alguns clientes que possuem nvel de servio
mais elevado.
Observando os estudos que motivaram este trabal+o, citados na introduo e no
re(erencial te!rico, ressalta-se que se corroboram alguns dos ac+ados deste estudo. )sso ocorre
com o estudo de Ierreira e 3c+norr 7$&11=, que encontraram maior nvel de adeso Es prticas
de gesto dos custos logsticos do que esse estudo, apesar de ambos os casos controlarem os
mesmos tipos de custos logsticos. /m especial, naquele estudo (oi observada signi(icativa
utili'ao do DHH, 0HA, utili'ao parcial do /09 e "0O, e no utili'ao do A80.
1aidens, "eles e 5Bller 7$&&C= analisaram dois casos de empresas do setor
alimentcios. tambm 0omo resultado, observaram a no utili'ao das prticas sugeridas pela
literatura 7A80, "0O, DHH, 0HA= nos dois casos analisados, ou seja, nvel in(erior de
ader6ncia Es prticas propostas. S 3ou'a, 0olla'iol e :irc+ 7$&&F= reali'aram estudo de caso
de empresa lder do mercado de equipamentos motori'ados portteis para uso nas atividades
de silvicultura e jardinagem. Apesar da situao da empresa, no (oi observada utili'ao das
prticas recomendadas pela literatura. Hor outro lado, Horm, eem todos os estudos citados +
inteno de ampliar a utili'ao e a pro(undidade dessas prticas, o que no ocorre na
cooperativa pesquisada neste estudo.
0omo (orma de ampliar a eplorao emprica do tema, sugere-se a reali'ao de
outros estudos que abordem a utili'ao das prticas de gesto dos custos logsticos em maior
n#mero de empresas, em empresas de outros segmentos de neg!cios e regiAes do pas,
atentando principalmente aos motivos da no utili'ao ou barreiras eistentes para uso mais
intensivo das prticas sugeridas pela literatura, se esse (or o caso. Dessa (orma, pode-se
contribuir para identi(icar possveis mel+orias nos conceitos abordados na literatura, bem
como contribuir para incrementar a utili'ao de tais prticas.
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