Precios de Transferencia

Actualidad Empresarial
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rea Tributaria
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N 279 Segunda Quincena - Mayo 2013
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Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Pautas para entender el ISC: a propsito de la modicacin de las tasas
a los licores
Fuente : Actualidad Empresarial N 279 - Segunda Quincena de Mayo 2013
Ficha Tcnica
Pautas para entender el ISC: a propsito de la
modicacin de las tasas a los licores
C o n t e n i d o
1. Introduccin
En la mayor parte de las legislaciones que regulan los impuestos
al consumo consideran dos posibilidades de regulacin. Por un
lado estn los impuestos plurifsicos que gravan todos los ciclos de
transferencia de los bienes; y por el otro, los del tipo monofsico
(ISC) que gravan exclusivamente una fase de transferencia.
El motivo del presente informe es analizar las pautas para entender
la mecnica de cmo se grava el ISC, sobre todo en el caso de los
licores, tomando en cuenta que se han modifcado las tasas que
los gravan por la publicacin del D.S. N 092-2013-EF.
2. Los impuestos de tipo monofsico
En el caso de los impuestos monofsicos lo que se pretende
es gravar una sola etapa del proceso de produccin o
distribucin. De este modo es posible que se determine en
la primera etapa (a nivel de productor), en la etapa interme-
dia (a nivel de mayorista) o en la etapa fnal (directamente
relacionado con el minorista).
3. Cmo est regulado el Impuesto Selectivo al
Consumo en el Per?
El Impuesto Selectivo al Consumo, conocido como por sus si-
glas ISC, se encuentra regulado en el ttulo II de la Ley del IGV,
especfcamente en los artculos 50 al 67 y en los artculos 12
al 14 del Reglamento de la Ley del IGV.
3.1. Cul es el mbito de aplicacin del ISC?
Al efectuar la revisin del texto del artculo 50 de la Ley del
IGV, observamos que all se indica que el ISC grava los siguientes
tipos de bienes y actividades:
a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin
de los bienes especifcados en los apndices III y IV;
Nuevo Apndice III
Bienes afectos al ISC
Subpartidas
nacionales
Productos
Montos en
nuevos soles
2710.11.13.10
2710.11.19.00
2710.11.20.00
Gasolina para motores con un Nmero de
Octano Research (RON) inferior a 84.
S/.1,17 por galn
2710.11.13.21
2710.11.19.00
2710.11.20.00
Gasolina para motores con 7,8 % en volumen
de alcohol carburante, con un Nmero de
Octano Research (RON) superior o igual a
84, pero inferior a 90.
S/.1,07 por galn
2710.11.13.29
2710.11.19.00
2710.11.20.00
Las dems gasolinas para motores, con un
Nmero de Octano Research (RON) superior
o igual a 84, pero inferior a 90.
S/.1,17 por galn
2710.11.13.31
2710.11.19.00
2710.11.20.00
S/.1,46 por galn
2710.11.13.39
2710.11.19.00
2710.11.20.00
S/.1,57 por galn
2710.11.13.41
2710.11.19.00
2710.11.20.00
S/.1,69 por galn
2710.11.13.49
2710.11.19.00
2710.11.20.00
S/.1,83 por galn
2710.11.13.51
2710.11.19.00
2710.11.20.00
Octano Research (RON) superior o igual a 97.
S/.1,87 por galn
2710.11.13.59
2710.11.19.00
2710.11.20.00
o igual a 97.
S/.2,00 por galn
2710.19.21.11/
2710.19.21.99
Gasoils excepto los Diesel B2 y B5, con un
contenido de azufre menor o igual a 50 ppm.
S/.1,06 por galn
2710.19.21.11/
2710.19.21.99
Los dems gasoils - excepto los Diesel B2 y B5 S/.1,26 por galn
2710.19.21.21
Diesel B2, con un contenido de azufre menor
o igual a 50 ppm.
S/.1,04 por galn
2710.19.21.29 Los dems Diesel B2. S/.1,24 por galn
2710.19.21.31
Diesel B5, con un contenido de azufre menor
o igual a 50 ppm.
S/.1,01 por galn
2710.19.21.39 Los dems Diesel B5. S/.1,20 por galn
2710.19.22.10
Residual 6, excepto la venta en el pas o la
importacin para comercializadores de com-
bustibles para embarcaciones que cuenten
con la constancia de registro vigente emitida
por la Direccin General de Hidrocarburos
del Ministerio de Energa y Minas.
S/.0,39 por galn
2710.19.22.90 Los dems fueloils (fuel). S/.0,38 por galn
Modifcado por el artculo 1 del D.S N 097-2011-EF, publicado el 08.06.11, vigente a partir de 09.06.11
INFORME TRIBUTARIO
Pautas para entender el ISC: a propsito de la modicacin de las tasas a los
licores
I - 1
ACTUALIDAD Y
APLICACIN PRCTICA
Presentacin de la Declaracin Jurada Anual Informativa de Precios de
Transferencia
I - 7
Registro de compras electrnico (PLE): Archivo TXT (Parte nal) I-11
Declaracin de predios I-15
Cules son los lmites a los gastos de viaje para ser aceptados como
deducibles? (Parte I)
I-18
NOS PREGUNTAN Y
CONTESTAMOS
Rentas de personas naturales I-21
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
Los resultados de la vericacin o scalizacin de un predio a efectos de
determinar el impuesto predial no tienen efectos retroactivos
I-23
JURISPRUDENCIA AL DA Inafectacin del impuesto predial para los pensionistas I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26
Instituto Pacco
I
I-2
Informe Tributario
A. Productos sujetos al sistema al valor productos afectos a la
tasa del 0 %.
Nuevo Apndice IV
Bienes afectos al ISC
Partidas arancelarias Productos
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
Solo: un vehculo automvil usado, importado
conforme a lo dispuesto por la Ley N 28091
y su reglamento.
Modifcado mediante artculo 5 del Decreto
Supremo N 010-2006-RE, publicado el
04.04.06, vigente desde el 05.04.06.
8702. 10. 10. 00/ 8702. 90. 99. 90
8703. 10. 00. 00/ 8703. 90. 00. 90
8704.21.00.10-8704.31.00.10
Vehculos usados que hayan sido reacondicio-
nados o reparados en los CETICOS.
8702.10.10.00/
8702.90.99.90
Solo: vehculos automviles nuevos ensambla-
dos para el transporte colectivo de personas,
con una capacidad proyectada en fbrica de
hasta 24 asientos, incluido el del conductor.
De conformidad con lo establecido en el art-
culo 1 del Decreto Supremo N 075-2000-EF,
publicado el 22.07.00 vigente desde 22.07.00.
- Productos afectos a la tasa del 10 %
Partidas
arancelarias
Productos
8703.10.00.00
8703.31.10.00/
8703.90.00.90
Solo: vehculos automviles nuevos ensamblados proyectados princi-
palmente para el transporte de personas.
8704.21.10.10-
8704.31.10.10
Camionetas pick up nuevas ensambladas de cabina simple o doble.
8704.21.10.90-
8704.21.90.00
Solo: chasis cabinados nuevos de camionetas pick up
8704.31.10.90-
8704.31.90.00
Solo: chasis cabinados nuevos de camionetas pick up
De conformidad con la modifcacin dispuesta por el artculo 1 del Decreto Supremo N 210-2007-EF
publicado el 23.12.07, vigente desde 24.12.07.
Partidas
arancelarias
Productos
2202.90.00.00 Solo: bebidas rehidratantes o isotnicas, bebidas estimulantes
o energizantes y dems bebidas no alcohlicas, gaseadas o no;
excepto el suero oral; las preparaciones lquidas que tengan
propiedades laxantes o purgantes, diurticas o carminativas, o
nutritivas (leche aromatizadas, nctares de frutas y otros com-
plementos o suplementos alimenticios), siempre que todos los
productos exceptuados ofrezcan alivio a dolencias o contribuyen
a la salud o bienestar general.
De conformidad con la inclusin dispuesta por el artculo 1
del Decreto Supremo N 216-2006-EF, publicado el 29.12.06
vigente desde el 29.12.06.
2202.10.00.00 Agua, incluida el agua mineral y la gasifcada, azucarada, edulcorada
de otro modo o aromatizada.
De conformidad con la modifcacin dispuesta por los artculos 1 y 2 del Decreto Supremo N 216-
2006-EF publicado el 29.12.06 vigente desde 29.12.06.
- Productos afectos a la tasa del 20 % (antes de la modifcacin
por el D.S. 092-2013-EF)
Partidas
arancelarias
Productos
2204.10.00.00/
2204.29.90.00
Vinos de uva.
De conformidad con la modifcacin dispuesta por el artculo 1 del
Decreto Supremo N 010-2001-EF, publicado el 20.01.01, vigente
desde el 21.01.01.
2205.10.00.00/
2205.90.00.00
Vermouths y otros vinos de uva preparados con plantas o sustancias
aromticas.
desde el 21.01.01.
2206.00.00.00 Sidra, perada, aguamiel y dems bebidas fermentadas.
desde el 21.01.01.
8702.10.10.00/
8702.90.99.90
Solo: vehculos automviles usados ensamblados para el transpor-
te colectivo de personas, con una capacidad proyectada en fbrica
de ms de 24 asientos, incluido el del conductor.
2207.10.00.00 Alcohol etlico sin desnaturalizar.
De conformidad con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo
N 095-2001-EF, publicado el 22.05.01, vigente desde el 23.05.01.
2207.20.00.00 Alcohol etlico y aguardiente desnaturalizados, de cualquier graduacin.
De conformidad con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo
N 095-2001-EF, publicado el 22.05.01, vigente desde el 23.05.01.
2208.20.20.00/
2208.90.90.00
Aguardientes de vino o de orujo de uvas; whisky, ron; y dems
aguardientes de caa; gin y ginebra; y los dems.
De conformidad con lo establecido en el artculo 1 del Decreto
Supremo N 095-2001-EF, publicado el 22.05.01, vigente desde
el 23.05.01.
Debe tenerse en cuenta que conforme al artculo 2 del Decreto
Supremo N 104-2004-EF, publicado el 24.7.04, vigente a partir
del 25.7.04, se excluye del Sistema al Valor del Impuesto Selectivo
al Consumo a los bienes comprendidos en la partida arancelaria
2208.20.21.00 (pisco).
De conformidad con la modifcacin dispuesta por el artculo 1 del Decreto Supremo N 093-2005-EF,
Partidas
arancelarias
Productos
8702.10.10.00/
8702.90.99.90
Solo: vehculos automviles usados ensamblados para el trans-
porte colectivo de personas con una capacidad proyectada en
fbrica de ms de 24 asientos, incluido el del conductor.
(Aplicable a la importacin)
8702.10.10.00/
8702.90.99.90
Solo: vehculos automviles usados ensamblados para el trans-
porte colectivo de personas con una capacidad proyectada en
fbrica de hasta 24 asientos, incluido el del conductor.
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
Solo: vehculos automviles usados ensamblados proyectados
principalmente para el transporte de personas.
8704.21.00.10
8704.31.00.10
Camionetas pick up usadas ensambladas de cabina simple o
doble.
8704.21.00.90 Solo: chasis cabinados usados de camionetas pick up.
8704.31.00.90 Solo: chasis cabinados usados de camionetas pick up.
De conformidad con la modifcacin dispuesta por el artculo 2 del Decreto Supremo N 093-2005-EF,
- Juegos de azar y apuestas
a) Loteras, bingos, rifas y sorteos .................... 10 %
b) Literal eliminado en aplicacin de la Cuarta Disposicin
Complementaria y Final de la Ley N 27153, publicada
el 09.07.99, vigente desde 10.07.99.
c) Eventos hpicos ........................................... 2 %
B. Productos afectos a la aplicacin del monto fjo (antes de la
modifcacin por el D.S. 092-2013-EF)
Incluido por el artculo 1 del Decreto Supremo N 128-
2001-E, publicado el 30.06.01, vigente desde 01.07.01
y modifcado por el Decreto Supremo N 178-2004-EF
Partidas
Arancelarias
Productos
2402.10.00.00 Cigarros y cigarritos que contengan tabaco.
2402.90.00.00 Los dems cigarros, cigarritos de tabaco o de sucedneos
del tabaco.
2403.10.00.00/
2403.91.00.00
Los dems tabacos y sucedneos del tabaco, elaborados;
tabaco homogenizado o reconstituido.
Partidas
nacionales
Productos Nuevos Soles
2208.20.21.00 Pisco 1.50 por litro
De conformidad con la inclusin dispuesta
por el artculo 1 del Decreto Supremo
N104-2004-EF, publicado el 24.07.24,
vigente desde el 25.07.04.
2402.20.10.00/
2402.20.20.00
Cigarrillos de tabaco
negro y cigarrillos
de tabaco rubio
0,07 por cigarrillo
De conformidad con la inclusin dis-
puesta por el artculo 1 del D.S.
N 004-2010-EF, publicado el 14.01.10.
C. Productos sujetos al Sistema de Precio de Venta al Pblico
(antes de la modifcacin por el D.S. 092-2013-EF)
Partidas
arancelarias
Productos Tasa
2203.00.00.00 Cervezas
De conformidad con la modifcacin dispuesta por el
artculo 1 del Decreto Supremo N 0113-2003-EF,
publicado el 05.08.03, vigente desde el 05.08.03.
27.8 %
I
rea Tributaria
I-3
3.3. Cundo nace la obligacin tribu-
taria del ISC?
Al revisar el texto del artculo 52 de la
Ley del IGV, el nacimiento de la obligacin
tributaria del ISC se origina en la misma
oportunidad y condiciones que para el
IGV seala el artculo 4 de la misma
norma.
De acuerdo al primer prrafo del literal a)
del artculo 4 de la Ley del IGV observa-
mos que en el caso de la venta de bienes
muebles la obligacin se origina En la
fecha en que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca
el reglamento
1
o en la fecha en que
se entregue el bien, lo que ocurra
primero.
En el caso puntual de los juegos de azar
y apuestas, la obligacin tributaria se
origina al momento en que se percibe
el ingreso.
3.4. Quines son los sujetos del ISC?
El artculo 53 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas indica que son sujetos
del ISC en calidad de contribuyentes los
siguientes:
a) Los productores o las empresas vincu-
ladas
2
econmicamente a estos, en las
ventas realizadas en el pas;
b) Las personas que importen los bienes
gravados;
c) Los importadores o las empresas
vinculadas econmicamente a estos
en las ventas que realicen en el pas
de los bienes gravados; y,
d) La entidades organizadoras y titulares
de autorizaciones de juegos de azar y
apuestas, a que se refere el inciso c)
del artculo 50 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas.
En este punto resulta necesario ob-
servar lo que menciona la legislacin
reglamentaria sobre el tema, por lo
que transcribimos el texto del numeral
1 del artculo 12 del Reglamento de la
Ley del IGV, el cual considera que son
sujetos del ISC:
a) En la venta de bienes en el pas:
a.1. Los productores o fabricantes,
sean personas naturales o jurdi-
cas, que actan directamente en la
ltima fase del proceso destinado
a producir los bienes especifcados
en los Apndices III y IV de la ley
del IGV.
a.2. El que encarga fabricar dichos
bienes a terceros para venderlos
luego por cuenta propia, siempre
que fnancie o entregue insumos,
1 Esta referencia es al Reglamento de Comprobantes de Pago y no al
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
2 Debemos precisar que la regulacin de las empresas vinculadas
econmicamente que fgura en este artculo es distinta a la existente
en el texto del artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, que regula el tema de las partes vinculadas.
b) La venta en el pas por el impor-
tador de los bienes especifcados
en el literal A del Apndice IV; y,
Ntese que en el caso particular del
importador que realiza la venta de
los bienes sealados en el literal A
del apndice IV de la Ley del IGV
se afecta al ISC dicha operacin, los
cuales estn nombrados en el literal
anterior.
c) Los juegos de azar y apuestas, tales
como loteras, bingos, rifas, sorteos y
eventos hpicos.
3.2. Cul es el concepto de venta
aplicable al ISC?
De conformidad con lo sealado en el texto
del artculo 51 de la Ley del IGV, a efectos
de la aplicacin del ISC, es de aplicacin
el concepto de venta a que se refere el
artculo 3 de la Ley del IGV.
De este modo al observar lo dispuesto
por el numeral 1 del literal a) del artculo
3 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas - IGV, se defne al trmino Venta
como:
Todo acto por el que se transferen bienes
a ttulo oneroso, independientemente de
la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia
y de las condiciones pactadas por las partes.
Se encuentran comprendidas en el prrafo
anterior las operaciones sujetas a condicin
suspensiva en las cuales el pago se produce
con anterioridad a la existencia del bien.
Tambin se considera venta las arras, depsito
o garanta que superen el lmite establecido
en el Reglamento.
A efectos de proceder a una complemen-
tacin resulta necesaria la verifcacin de
lo que seala el Reglamento de la Ley
del IGV sobre la defnicin del trmino
Venta.
As, el texto del literal a) del numeral 3
del artculo 2 del Reglamento de la Ley
del IGV considera como Venta a:
Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la
transmisin de propiedad de bienes, indepen-
dientemente de la denominacin que le den las
partes, tales como venta propiamente dicha,
permuta, dacin en pago, expropiacin, adju-
dicacin por disolucin de sociedades, aportes
sociales, adjudicacin por remate o cualquier
otro acto que conduzca al mismo fn.
Adems, en la defnicin otorgada por el
Reglamento de la Ley del IGV se aprecia
que existe de por medio un exceso respec-
to a lo que la Ley determina, ello porque
se estara excediendo los alcances de la
propia Ley del IGV. Ello podra traer como
consecuencia que se estara violando el
principio de reserva de ley, toda vez por
una norma de jerarqua menor que la Ley
se estn presentando nuevos supuestos
que la norma no seal.
maquinaria, o cualquier otro bien
que agregue valor al producto,
o cuando sin mediar entrega de
bien alguno, se aplique una marca
distinta a la del que fabric por
encargo.
En los casos a que se refere el
prrafo anterior es sujeto del
Impuesto Selectivo nicamente el
que encarga la fabricacin.
Tratndose de aplicacin de una
marca, no ser sujeto del Im-
puesto Selectivo aquel a quien se
le ha encargado fabricar un bien,
siempre que medie contrato en
el que conste que quien encarg
fabricarlo le aplicar una marca
distinta para su comercializacin.
De no existir tal contrato sern su-
jetos del Impuesto Selectivo tanto
el que encarg fabricar como el
que fabric el bien.
a.3. Los importadores en la venta en
el pas de los bienes importados
por ellos, especificados en los
Apndices III y IV de la ley del IGV.
a.4. Las empresas vinculadas econmi-
camente al importador, productor
o fabricante.
b) En las importaciones, las personas
naturales o jurdicas que importan
directamente los bienes especif-
cados en los apndices III y IV del
decreto o, a cuyo nombre se efecte
la importacin.
3.5. Quin es el productor para el
impuesto selectivo al consumo?
Tal como lo defne el literal a) del art-
culo 54 de la Ley del IGV, se considera
productor a la persona que acte en
la ltima fase del proceso destinado a
conferir a los bienes la calidad de pro-
ductos sujetos al impuesto, aun cuando
su intervencin se lleve a cabo a travs
de servicios prestados por terceros.
3.6. Quines son las empresas vin-
culadas econmicamente para el
ISC?
3.6.1. Lo que seala la Ley del Impues-
to General a las Ventas
El texto del literal b) del artculo 54 de
la Ley del Impuesto General a las Ventas
considera que las empresas son vincula-
das econmicamente cuando ocurran los
siguientes supuestos:
1. Una empresa posea ms del 30 % del
capital de otra empresa, directamente o
por intermedio de una tercera.
2. Ms del 30 % del capital de dos (2) o
ms empresas pertenezca a una misma
persona, directa o indirectamente.
3. En cualquiera de los casos anteriores,
cuando la indicada proporcin del ca-
pital pertenezca a cnyuges entre s o
Instituto Pacco
I
I-4
Informe Tributario
a personas vinculadas hasta el segundo
grado de consanguinidad
3
o afnidad
4
.
4. El capital de dos (2) o ms empresas
pertenezca, en ms del 30 %, a socios
comunes de dichas empresas.
5. Por Reglamento se establezcan otros
casos.
Adems de lo sealado en el texto del
artculo 54 de la Ley del Impuesto Ge-
neral a las Ventas, existe la regulacin del
artculo 57 de la mencionada norma que
contiene algunas reglas de las empresas
vinculadas econmicamente, precisando
que:
Las empresas que vendan bienes
adquiridos de productores o importa-
dores con los que guarden vinculacin
econmica, sin perjuicio de lo pagado
por stos, quedan obligados al pago
del Impuesto Selectivo al Consumo
con la tasa que por dichas ventas co-
rresponda al productor o importador
vinculado.
Las empresas a las que se refere el p-
rrafo anterior deducirn del Impuesto
que les corresponda abonar, el que
haya gravado la compra de los bienes
adquiridos al productor o importador
con los que guarda vinculacin eco-
nmica.
No procede la aplicacin de lo dis-
puesto en los prrafos precedentes
si se demuestra que los precios de
venta del productor o importador a la
empresa vinculada no son menores a
los consignados en los comprobantes
de pago emitidos a otras empresas no
vinculadas, siempre que el monto de
las ventas al vinculado no sobrepase al
50 % del total de las ventas en el
ejercicio.
Los importadores al efectuar la venta
en el pas de los bienes gravados dedu-
cirn del impuesto que les corresponda
abonar el que hubieren pagado con
motivo de la importacin.
En igual forma procedern los contribu-
yentes que elaboren productos afectos,
respecto del Impuesto Selectivo al
Consumo que hubiere gravado la im-
portacin o adquisicin de insumos que
no sean gasolina y dems combustibles
derivados del petrleo. Esta excepcin
no se aplicar en caso que dichos in-
sumos sean utilizados para producir
bienes contenidos en el Apndice III.
3.6.2 Lo que seala el Reglamento de
la Ley del Impuesto General a las
Ventas
Precisamente el numeral b) del artculo
12 del Reglamento de la Ley del Impues-
3 Este es el parentesco por sangre, denominado por consanguineidad.
4 Este es el parentesco por afnidad y se crea desde el momento en el
que existe el matrimonio entre dos personas, se le conoce tambin
como el parentesco poltico.
to General a las Ventas desarrolla otros
supuestos de vinculacin econmica, los
cuales son complementarios a los que
indica el texto del literal b) del artculo
Ventas.
El citado numeral 2 indica que adicio-
nalmente a los supuestos establecidos
en el artculo 54 del decreto, existe
vinculacin econmica cuando:
a. El productor o importador venda a
una misma empresa o a empresas
vinculadas entre s, el 50 % o ms de
su produccin o importacin.
b. Exista un contrato de colaboracin
empresarial con contabilidad inde-
pendiente
5
, en cuyo caso el contrato
se considera vinculado con cada una
de las partes contratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer
prrafo del artculo 57 de la Ley del IGV
respecto al monto de venta, a lo sealado
en el inciso a) del presente numeral. A
efectos de lo dispuesto en el inciso a) del
presente artculo, se tomarn en cuenta
las operaciones realizadas durante los
ltimos 12 meses.
3.7. Cmo se determina la base im-
ponible y la tasa del ISC?
El artculo 55 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas recoge los sistemas
de aplicacin del ISC, de tal modo que se
consideran tres sistemas:
a) AL VALOR, para los bienes contenidos
en el literal A del Apndice IV y los juegos
de azar y apuestas.
En tal sentido, el literal a) del artculo
56 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas indica que en el caso del
Sistema Al Valor la base imponible
est constituida por:
1. EL VALOR DE VENTA, en la venta
de bienes.
2. EL VALOR EN ADUANA, deter-
minado conforme a la legislacin
pertinente, ms los derechos de im-
portacin pagados por la operacin
tratndose de importaciones.
3. PARA EFECTO DE LOS JUEGOS
DE AZAR Y APUESTAS, el Im-
puesto se aplicar sobre la diferencia
resultante entre el ingreso total
percibido en un mes por los juegos
y apuestas, y el total de premios
concedidos en dicho mes.
b) ESPECFICO, para los bienes contenidos
en el Apndice III, el literal B del Apn-
dice IV.
El literal b) del artculo 56 de la Ley
del IGVentas indica que en el caso del
Sistema Especfco la base imponible
est constituida por el volumen
5 Este puede ser el caso de un consorcio o de un joint venture que
tenga contabilidad independiente a las partes que lo conforman.
vendido o importado expresado en
las unidades de medida
6
, de acuerdo
a las condiciones establecidas por
Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas.
c) AL VALOR SEGN PRECIO DE VENTA
AL PBLICO, para los bienes contenidos
en el Literal C del Apndice IV.
En complemento con lo sealado
en estos sistemas, el texto del li-
teral c) artculo 56 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas,
considera que en este sistema la
base imponible est constituida por
el Precio de Venta al Pblico sugerido
por el productor o el importador,
multiplicado por un factor, el cual
se obtiene de dividir la unidad (1)
entre el resultado de la suma de
la tasa del Impuesto General a las
Ventas, incluida la del Impuesto de
Promocin Municipal ms uno (1).
El resultado ser redondeado a tres
(3) decimales.
La duda que puede surgir en el lector
es como poder calcular el factor que
hace mencin la norma. Ello en rea-
lidad es fcil. Lo primero que se debe
hacer es identifcar la tasa aplicable
para el IGV, el cual como sabemos es
de 16% pero hay sumarle 2 % por el
Impuesto de Promocin Municipal -
IPM.
Si observamos que el IGV es 16 %
ms el IPM que es 2 % obtenemos
el valor del 18 %, el cual en trminos
de decimales es 0.18, si le sumamos
la unidad tendremos como resultado
1.18.
Aqu en aplicacin de lo sealado
en prrafos anteriores dividimos la
unidad entre 1.18, ello se refejara
de este modo: 1 entre 1.18 es igual
a 0.847
Por lo tanto, el factor que se menciona
en prrafos anteriores actualmente
7

sera de 0.847 considerando los tres
decimales que el legislador indica.
El segundo y los siguientes prrafos
del artculo 56 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas consideran las
siguientes reglas:
Por D.S refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, se podr modifcar
el factor sealado en el prrafo anterior,
cuando la tasa del IGV se modifque.
El precio venta al pblico sugerido por el
productor o el importador incluye todos los
tributos que afectan la importacin, pro-
duccin y venta de dichos bienes, inclusive
el ISC y el IGV.
6 Un ejemplo de estas unidades de medida se presenta en el caso de
los licores donde se establece la aplicacin del Impuesto Selectivo al
Consumo en funcin a los litros de licor, por el nmero de cigarrillos
o por los galones en el caso de la aplicacin del mencionado impuesto
en los combustibles.
7 Cuando la tasa del IGV era de 19% (17% de IGV y 2% de IPM) el
factor era de 0.840, toda vez que se divida la unidad entre 1.19,
ello est precisado en la Segunda Disposicin Transitoria y Final del
Decreto Legislativo N 944.
I
rea Tributaria
I-5
El Ministerio de Economa y Finanzas, podr
determinar una base de referencia del pre-
cio de venta al pblico distinta al precio de
venta al pblico sugerido por el productor
o el importador, la cual ser determinada en
funcin a encuestas de precios que deber
elaborar peridicamente el INEI, la misma
que ser de aplicacin en caso el precio de
venta al pblico sugerido por el productor
o importador sea diferente en el periodo
correspondiente, de acuerdo a lo que esta-
blezca el reglamento.
Los bienes destinados al consumo del
mercado nacional, sean estos importados
o producidos en el pas, llevarn el precio
de venta sugerido por el productor o el
importador, de manera clara y visible,
en un precinto adherido al producto o
directamente en l, o de acuerdo a las ca-
ractersticas que establezca el Ministerio de
Economa y Finanzas mediante Resolucin
Ministerial.
Los productores y los importadores de
los bienes afectos a este Sistema, debern
informar a la SUNAT en el plazo, forma y
condiciones que seale el Reglamento, de las
modifcaciones de cualquier precio de venta
al pblico sugerido, de las modifcaciones
de la presentacin de los bienes afectos, as
como de las nuevas presentaciones y marcas
que se introduzcan al mercado.
Como complemento indicamos que
conforme lo determina el artculo 13 del
Reglamento de la Ley del IGV, se regula el
tema de la accesoriedad, precisando que
en la venta de bienes gravados, formar
parte de la base imponible la entrega
de bienes no gravados o prestacin de
servicios que sean necesarios para realizar
la venta del bien.
Asimismo, se indica que en la venta de
bienes inafectos, se encuentra gravada la
entrega de bienes que no sean necesarios
para realizar la operacin de venta o su
valor es manifiestamente excesivo en
relacin a la venta inafecta realizada.
Lo dispuesto en el prrafo anterior es
tambin de aplicacin cuando el bien
entregado se encuentra afecto a una tasa
mayor que la del bien vendido.
3.8. Sistema al valor y sistema al valor
segn precio de venta al pblico
- determinacin del impuesto
En aplicacin de lo dispuesto en el artculo
Ventas, en el Sistema Al Valor y en el
Sistema al Valor segn Precio de Venta
al Pblico, el impuesto se determinar
aplicando sobre la base imponible la tasa
establecida en el Literal A o en el Literal C
del Apndice IV, respectivamente.
Tratndose de juegos de azar y apuestas,
el impuesto se aplicar sobre el monto
determinado de acuerdo a lo dispuesto
en el numeral 3 del inciso a) del artculo
56.
3.9. Sistema especfco - determina-
cin del impuesto
De acuerdo a lo sealado por el artculo
60 de la Ley del IGV, para el Sistema
Especfco, el Impuesto se determinar
aplicando un monto fjo por volumen
vendido o importado, cuyo valor es el
establecido en el Apndice III y en el
literal B del Apndice IV.
3.10. Se pueden modifcar las tasas
y/o montos fjos?
En aplicacin de lo sealado por el art-
culo 61 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, por Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas, se podrn modifcar las tasas
y/o montos fjos, as como los bienes
contenidos en los Apndices III y/o IV.
Es pertinente precisar que a partir del
1 de agosto de 2012, la redaccin de
segundo prrafo del artculo 61 tie-
ne unos parmetros establecidos por
el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1116, quedando redactado del
siguiente modo:
A ese efecto, la modifcacin de los
bienes del Apndice III solo podr
comprender combustibles fsiles y
no fsiles, aceites minerales y pro-
ductos de su destilacin, materias
bituminosas y ceras minerales. Por su
parte, la modifcacin de los bienes
del Apndice IV slo podr compren-
der bebidas, lquidos alcohlicos,
tabaco y sucedneos del tabaco
elaborados, vehculos automviles,
tractores y dems vehculos terres-
tres sus partes y accesorios. En am-
bos casos las tasas y/o montos fjos
se podrn fjar por el sistema al valor,
especfco o al valor segn precio de
venta al pblico, debiendo encon-
trarse dentro de los rangos mnimos
y mximos que se indican a conti-
nuacin, los cuales sern aplicables
aun cuando se modifque el sistema
de aplicacin del impuesto, por el
equivalente de dichos rangos que
resultare aplicable segn el sistema
adoptado; en caso el cambio fuera
al sistema especfco se tomar en
cuenta la base imponible promedio
de los productos afectos.
Las tasas y/o montos fjos se podrn
aplicar alternativamente conside-
rando el mayor valor que resulte de
comparar el resultado obtenido de
aplicar dichas tasas y/o montos.
Mediante Resolucin Ministerial del
titular del Ministerio de Economa y
Finanzas se podr establecer peri-
dicamente factores de actualizacin
monetaria de los montos fjos, los
cuales debern respetar los parme-
tros mnimos y mximos sealados
en los cuadros precedentes
8
.
4. Cmo se realiza la declara-
cin y el pago del ISC?
4.1. En el caso de la venta interna de
los bienes afectos al ISC
El texto del artculo 63 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas hace
mencin que el plazo para la declara-
cin y pago del Impuesto Selectivo al
Consumo a cargo de los productores y
los sujetos a que se refere el Artculo
57 de la misma norma, se determinar
de acuerdo a las normas del Cdigo
Tributario.
Se indica adems que la SUNAT esta-
blecer los lugares, condiciones, requi-
sitos, informacin y formalidades con-
cernientes a la declaracin y el pago.
Lo antes mencionado implica que el
contribuyente del ISC deber cumplir
con realizar el pago y la presentacin
de la declaracin jurada respectiva en
la fecha que le corresponde de acuerdo
con el cronograma aprobado por la
SUNAT, tomando en cuenta el ltimo
dgito del nmero de RUC.
4.2. En el caso de la importacin de
los bienes afectos al ISC
Segn lo establece el texto del artculo
Ventas el Impuesto Selectivo al Con-
sumo a cargo de los importadores ser
liquidado y pagado en la misma forma
y oportunidad que el Artculo 32 del
presente dispositivo establece para el
Impuesto General a las Ventas.
Recordemos que el primer prrafo del ar-
tculo 32 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas seala que el impuesto que
afecta a las importaciones ser liquidado
por las Aduanas de la Repblica, en el
mismo documento en que se determinen
los derechos aduaneros y ser pagado
conjuntamente con estos.
5. Disposiciones complementa-
rias
5.1. Carcter expreso de la exonera-
cin del ISC
El texto del artculo 66 de la Ley del IGV
indica que la exoneracin del Impuesto
Selectivo al Consumo deber ser expresa.
Las exoneraciones genricas otorgadas o
que se otorguen no incluyen al Impuesto
a que se refere este Ttulo.
8 Los cuadros a los que hace mencin esta norma consideran parme-
tros mnimos y mximos sobre los cuales se debe tomar en cuenta
la eleccin del porcentaje.
Instituto Pacco
I
I-6
5.2. Normas aplicables
El texto del artculo 67 de la Ley del IGV determina que son
de aplicacin a efectos del ISC, en cuanto sean pertinentes, las
normas establecidas en el Ttulo I referidas al IGV, incluyendo
las normas para la transferencia de bienes donados inafectos
contenidas en el referido Ttulo.
No estn gravadas con el ISC las operaciones de importacin de
bienes que se efecten conforme con lo dispuesto en los nume-
rales 1 y 3 del inciso e) del artculo 2, as como la importacin
o transferencia de bienes a ttulo gratuito, a que se refere el
inciso k) del artculo 2.
6. La publicacin del Decreto Supremo N 092-
2013-EF y la modifcacin de las tasas de afec-
tacin a los licores
El 14 de mayo de 2013 se public en el diario ofcial El Pe-
ruano el decreto supremo N 092-2013-EF, a travs del cual
se modifca el Nuevo Apndice IV del Texto nico Ordenado
del IGV y ISC.
EL PRIMER CAMBIO que se observa es el relacionado con la
modifcacin del literal A del Nuevo Apndice IV de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, especfcamente en el caso de los
productos que se encuentran afectos a la tasa del 20 %, lo que
se observa es el retiro de los siguientes productos:
- Vinos.
- Vermouths y otros vinos de uva preparados con plantas o
sustancias aromticas.
- Sidra, perada, aguamiel y dems bebidas fermentadas.
- Aguardientes de vino o de orujo de uvas; whisky, ron; y
dems aguardientes de caa; gin y ginebra; y los dems.
Ello implica que estos productos ya no se afectarn con el
20 % del ISC.
Se mantienen con la tasa del 20 % los siguientes productos
Partidas
arancelarias
Productos
2207.10.00.00 Alcohol etlico sin desnaturalizar
2207.20.00.10
2207.20.00.90
Alcohol etlico y aguardiente desnaturalizados, de cual-
quier graduacin.
2208.90.10.00
Alcohol etlico sin desnaturalizar con grado alcohlico
volumtrico inferior al 80 % vol.
La base legal que sustenta este cambio est en el texto del artculo
1 del Decreto Supremo N 092-2013-EF.
EL SEGUNDO CAMBIO que se observa es que se modifca el
literal C del Nuevo Apndice IV de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, excluyendo a las cervezas como producto afecto
a la tasa del ISC de 27.8 % dentro del Sistema de Precio de
Venta al Pblico.
Al igual que en el caso anterior, este producto estar afecto a
otro tipo de tasa como se ver ms adelante. Este cambio en
mencin tiene sustento en el artculo 2 del Decreto Supremo
N 092-2013-EF.
EL TERCER CAMBIO y quizs el ms importante que se ha
realizado al Nuevo Apndice IV de la Ley del Impuesto General
a las Ventas es el relacionado a la inclusin del Literal D a dicho
apndice, el cual contiene los productos sujetos alternativamente
al Sistema Especfco (monto fjo), Al Valor o Al Valor segn
Precio de Venta al Pblico.
Se indica que el impuesto a pagar ser el mayor valor que resulte
de comparar el resultado obtenido de aplicar la tasa o monto
fjo, segn corresponda, de acuerdo a la siguiente tabla:
Bienes Sistemas
Partidas
arancelarias
Pro-
ductos
Grado
alcoh-
lico
Espe-
cfco
(monto
fjo)
Al
valor
(Tasa)
Al valor
segn
precio de
venta al
pblico
(Tasa)
2203.00.00.00
2204.10.00.00/
2204.29.90.00
2205.10.00.00/
2205.90.00.00
2206.00.00.00
2208.20.22.00/
2208.70.90.00
2208.90.20.00/
2208.90.90.00
Lqui-
dos
alco-
hlicos
0 hasta
6
S/.1,35
por litro
-.- 30 %
Ms de
6 hasta
20
S/.2,50
por litro
25 % -.-
Ms de
20
S/.3,40
por litro
25 % -.-
Si se observa con detalle el cuadro que antecede se infere que
a mayor grado alcohlico de la bebida implica que se aplicar
un mayor ISC. Sin embargo, en palabras del Presidente del
Comit Vitivincola de la Sociedad Nacional de Industrias,
PEDRO OLAECHEA, menciona que Estamos analizando el
tema, estamos sorprendidos. Concordamos con los analis-
tas que no entendemos cul es el sentido (del aumento
y los cambios al ISC) porque por la estructura en el costo
(de produccin de los bienes afectados) no va a ser un
impuesto ms recaudador, (), Para la industria, este
nuevo sistema el ISC a las bebidas alcohlicas discrimina
y castiga a los productos de mejor calidad porque se les
va aplicar un impuesto mayor (25 %); es el caso de los
vinos, rones y whisky (). A primera vista el impuesto no
es promocional, es regresivo
9
.
Como se indic anteriormente, el contribuyente deber realizar
una comparacin entre el resultado obtenido de aplicar la tasa
o monto fjo, con lo cual se difculta puede complicar la propia
determinacin por parte del contribuyente, obviamente tiene un
efecto de obtencin de mayor recaudacin por parte del fsco.
- Qu sucede si al realizar la comparacin entre
la tasa o el monto fjo el resultado es igual?
En aplicacin del artculo 4 del Decreto Supremo N 092-
2013-EF se precisa que en los casos que el resultado obtenido
de aplicar la tasa o monto fjo, a que se refere el artculo 3 de
la norma en mencin, el Impuesto Selectivo al Consumo ISC
a pagar ser dicho resultado.
- La obligacin de presentar la lista de precios de
venta al pblico sugeridos
En aplicacin de la nica Disposicin Complementaria Final
del D.S. N 092-2013-EF, los productores y los importadores
de los bienes contenidos en el literal D del Apndice IV de la
ley del IGV, que por aplicacin de dicho literal el Impuesto a
pagar resulte de comparar el resultado obtenido aplicando el
Sistema Especfco y el Sistema Al Valor, segn Precio de Venta al
Pblico presentarn a la SUNAT, a ms tardar al tercer da hbil
posterior a la vigencia del presente D.S., una declaracin jurada
que contenga la lista de precios de venta al pblico sugeridos
de todos sus productos afectos, indicando en su estructura los
impuestos que los grava.
Si el Decreto Supremo N 092-2013-EF entr en vigencia el da
mircoles 15 de mayo, el tercer da hbil sera el lunes 20 de
mayo de 2013
10
, por lo que hasta esa fecha se debe cumplir
con la presentacin de la declaracin solicitada por el fsco.
9 SNI: Nuevo ISC no soluciona evasin en bebidas alcohlicas. Noticia publicada en el diario Gestin,
pgina 14, seccin Economa del da jueves 16 de mayo del 2013, pgina 14.
10 Toda vez que los tres das hbiles se contaran a partir del da siguiente al de la vigencia del Decreto Supremo
N 092-2013-EF, es decir desde el da jueves 16 de mayo de 2013.
Informe Tributario
I
rea Tributaria
I-7
Presentacin de la Declaracin Jurada Anual
Informativa de Precios de Transferencia
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Presentacin de la Declaracin Jurada Anual Informativa de Precios
de Transferencia
Ficha Tcnica
1. Obligados a presentar la declaracin
Se encuentran obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual
Informativa de Precios de Transferencia los contribuyentes que
tengan la condicin de domiciliados en el pas cuando en el
ejercicio gravable al que corresponda la declaracin:
a. Realicen transacciones cuyo monto de operaciones supere
los doscientos mil y 00/100 nuevos soles (S/. 200,000); y/o,
b. Enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o
a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin,
cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable.
Las transacciones que sern objeto de la declaracin sern todas
las comprendidas como monto de operaciones.
Base legal: Art. 3 Res. N 167-2006/SUNAT (14.10.06) sustituido
por el artculo 3 de la Res. N 175-2013/SUNAT (30.05.13).
2. Monto de operaciones
Se entiende por monto de operaciones, a la suma de montos
numricos pactados entre las partes, sin distinguir si es positivo
o negativo, de los conceptos sealados a continuacin y que
correspondan a transacciones realizadas entre partes vinculadas y
a las que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios
de baja o nula imposicin:
a. Los ingresos devengados en el ejercicio que generen rentas
gravadas; y,
b. Las adquisiciones de bienes o servicios y cualquier otro tipo
de transacciones realizadas en el ejercicio que:
b.1. Resulten costos o gastos deducibles para la determina-
cin del Impuesto a la Renta.
b.2. No siendo deducibles para la determinacin del Im-
puesto a la Renta, resulten rentas gravadas de fuente
peruana para una de las partes.
Tratndose de transferencias de propiedad a ttulo gratuito, se
deber considerar el importe del costo computable del bien.
Para la determinacin del monto de operaciones, no se tomar
en cuenta el monto de las contraprestaciones que correspondan
al titular de una E.I.R.L., accionistas, participacionistas y en ge-
neral a los socios o asociados de personas jurdicas, que trabajan
en el negocio y la remuneracin no exceda el valor de mercado
calculado en funcin de lo establecido en el artculo 19-A del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base legal: Art. 1 Num. 3 Res. N 167-2006/SUNAT (14.10.06) sus-
tituido por el artculo 1 de la Res. N 175-2013/SUNAT (30.05.13).
Ejemplo 1:
Ejemplo 2:
Operacin hacia pas o territorio de baja o nula
imposicin en el ejercicio 2012
Operacin desde pas o territorio de baja o nula
imposicin en el ejercicio 2012
Operaciones con vinculadas del ejercicio 2012
Vinculada B
Compras (S/.100.000)
V
e
n
ta
s S
/.4
0
.0
0
0
V
e
n
ta
s
S
/.2
7
0
.0
0
0
Vinculada C
Vinculada D
Suma de los montos numricos: S/.
Ingresos 40.000
Adquisiciones 100.000
Ingresos 270.000
Total S/. 410.000
El monto de operaciones de A con sus vinculadas es S/.410,000;
por lo tanto, A est obligada a presentar la declaracin anual
informativa.
Por su parte D tambin deber presentar la declaracin al tener
operaciones con su vinculada A cuyo monto supera S/.200,000.
3. Pas o territorio de baja o nula imposicin
Se considera pas o territorio de baja o nula imposicin a los
comprendidos en el Anexo del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta, y son los siguientes:
1. Alderney 23. Islas Vrgenes Britnicas
2. Andorra 24. Islas Vrgenes de Estados Unidos de Amrica
3. Anguila 25. Jersey
4. Antigua y Barbuda 26. Labun
5. Antillas Neerlandesas 27. Liberia
6. Aruba 28. Liechtnestein
7. Bahamas 29. Luxemburgo
8. Bahrain 30. Madeira
9. Brbados 31. Maldivas
10. Blice 32. Mnaco
11. Bermuda 33. Monserrat
12. Chipre 34. Nauru
13. Dominica 35. Niue
14. Guernsey 36. Panam
15. Gibraltar 37. Samoa Occidental
16 Granada 38. San Cristbal y Nevis
17. Hong Kong 39. San Vicente y las Granadinas
18. Isla de Man 40. Santa Luca
19. Islas Caimn 41 Seychelles
20. Islas Cook 42. Tonga
21. Islas Marshall 43. Vanuatu
22. Islas Turcas y Cacos
Ventas S/.80.000
A
Per
B
Pas o trmino de
baja o nula imposicin
A debe presentar la declaracin por haber realizado al menos
una transaccin hacia territorio o pas de baja o nula imposicin.
Ventas S/.40.000
A
Per
Pas o territorio de
baja o nula imposicin
B
A
c
t
u
a
l
i
d
a
d

y

A
p
l
i
c
a
c
i
n

P
r
c
t
i
c
a
Instituto Pacco
I
I-8
Actualidad y Aplicacin Prctica
Sin perjuicio del listado anterior tambin se considera a aquel
pas o territorio donde la tasa efectiva del IR, cualquiera sea la
denominacin que se le d a este tributo, sea cero por ciento
(0 %) o inferior en un cincuenta por ciento (50 %) o ms a la
que correspondera en el Per de conformidad con el Rgimen
General del Impuesto y que adicionalmente cumpla con al menos
una de las siguientes caractersticas:
a. Que no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos
benefciados con el gravamen nulo o bajo.
b. Que en el pas o territorio exista un rgimen tributario
particular para no residentes que contemple benefcios o
ventajas tributarias que excluya explcita o implcitamente
a los residentes.
c. Que los sujetos benefciados con una tributacin baja o nula
se encuentren impedidos, explcita o implcitamente, de
operar en el mercado domstico de dicho pas o territorio.
d. Que el pas o territorio se publicite a s mismo, o se perciba
que se publicita a s mismo, como un pas o territorio a ser
usado por no residentes para escapar del gravamen en su
pas de residencia.
Base legal: Art. 86 y Anexo del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
4. Transacciones objeto de declaracin
Las transacciones que se deben declarar en el caso de superar el
monto de S/. 200,000.00 sern todas las realizadas con las partes
vinculadas, ya sean domiciliadas o no, con excepcin de las tran-
sacciones correspondientes a remuneraciones que corresponden al
titular de la empresa individual de responsabilidad limitada (EIRL),
accionistas, participacionistas, y en general de socios o asociados
de personas jurdicas que trabajen en el negocio, ello en virtud
de que las remuneraciones se sujetan a valor de mercado segn
las reglas establecidas en el artculo 19-A Inc. b) del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, y en el caso de haber realizado
transacciones hacia, desde o a travs de pases o territorios de
baja o nula imposicin sern todas las transacciones realizadas.
Base legal: Art. 3 Res. N 167-2006/SUNAT (14.10.06) mo-
difcado por Res. N 086-2008/SUNAT (31.05.08).
5. Medios y lugar para presentar la declaracin
Los sujetos obligados deben presentar la declaracin utilizando el
PDT Precios de Transferencia Formulario Virtual N 3560 Versin
1.3 a partir del 1 de junio de 2013, independientemente del
ejercicio al que correspondan las declaraciones; inclusive para las
declaraciones rectifcatorias que se presenten a partir de dicha
fecha, independientemente del ejercicio al que correspondan
las declaraciones que se rectifquen.
En el caso de principales contribuyentes, estos deben presentar
la declaracin en las dependencias de la Sunat en las que les
corresponda efectuar la declaracin y el pago de sus obligacio-
nes tributarias y los pequeos y medianos contribuyentes en
cualquiera de las dependencias o en los centros de servicio al
contribuyente de la Sunat a nivel nacional, correspondientes a
la Intendencia Regional u Ofcina Zonal de su Jurisdiccin.
Base legal: Arts. 3 y 4 Res. N 169-2009/SUNAT (08.08.09)
y Segunda Disposicin Complementaria Final de la Res. N
173-2013/SUNAT (30.05.13).
6. Excepciones de presentar la declaracin
Estn exceptuados de la obligacin de presentar la declaracin
jurada las siguientes:
a. Personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyu-
gales que optaron por tributar como tales a efectos del IR,
que no generan rentas de tercera categora.
b. Las empresas que conforman la actividad empresarial del
Estado de acuerdo con el Decreto Legislativo N 1031 as
como a las empresas del Estado pertenecientes al nivel del
Gobierno regional y local a las que se aplica la Primera
Disposicin Complementaria Transitoria y Modifcatoria del
mencionado decreto.
Base legal: Art. 5 Res. N 167-2006/SUNAT (14.10.06) mo-
difcado por Res. N 114-2011/SUNAT (10.05.11).
7. Partes vinculadas
Se considera que dos o ms personas, empresas o entidades
son partes vinculadas cuando una de ellas participa de ma-
nera directa o indirecta en la administracin, controla capital
de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas
participan directa o indirectamente en la direccin, controla
el capital de varias personas, empresas o entidades y tambin
cuando la transaccin sea realizada utilizando personas in-
terpuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre
partes vinculadas.
Base legal: Art. 32-A Inc. b) TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.
8. Supuestos de vinculacin
Se considera que existen dos o ms personas, empresas o en-
tidades vinculadas cuando se d cualquiera de las siguientes
situaciones:
1. Una persona natural o jurdica posea ms del treinta por
ciento (30 %) del capital de otra persona jurdica, direc-
tamente o por intermedio de un tercero.
2. Ms del treinta por ciento (30 %) del capital de dos o
ms personas jurdicas pertenezcan a una misma persona
natural o jurdica, directamente o por intermedio de un
tercero.
3. En cualquiera de los casos anteriores, cuando la proporcin
del treinta por ciento (30 %) pertenezca a cnyuges entre
s o a personas naturales vinculadas hasta el segundo grado
de consanguinidad o afnidad.
4. El capital de dos o ms personas jurdicas pertenezca,
en ms del 30 %, a socios comunes a dichas personas
jurdicas.
5. Las personas jurdicas o entidades cuenten con uno o ms
directores, gerentes, administradores u otros directivos
comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos
fnancieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
6. Cuando dos o ms personas naturales o jurdicas conso-
liden estados fnancieros.
7. Exista un contrato de colaboracin empresarial con con-
tabilidad independiente.
8. En el caso de un contrato de colaboracin empresarial
sin contabilidad independiente, la vinculacin entre
cada una de las partes integrantes del contrato y la
contraparte deber verificarse individualmente, aplican-
do alguno de los criterios de vinculacin establecidos
anteriormente.
Se entiende por contraparte a la persona natural o jurdica
con la que las partes integrantes celebren alguna opera-
cin con el fn de alcanzar el objeto del contrato.
9. Exista un contrato de asociacin en participacin, en el que
alguno de los asociados, directa o indirectamente, partici-
pe en ms del treinta por ciento (30 %) en los resultados
o utilidades de uno o varios negocios del asociante, en
cuyo caso se considerar que existe vinculacin entre el
asociante y cada uno de los asociados.
Tambin existe vinculacin cuando alguno de los asocia-
dos tenga poder de decisin en los aspectos fnancieros,
I
rea Tributaria
I-9
comerciales u operativos en uno o varios negocios del
asociante.
10. Una empresa no domiciliada tenga uno o ms estable-
cimientos permanentes en el pas, en cuyo caso existira
vinculacin entre la empresa no domiciliada y cada uno
de los establecimientos permanentes y entre todos ellos
entre s.
11. Una empresa domiciliada en territorio peruano tenga uno
o ms establecimientos permanentes en el extranjero, en
cuyo caso existir vinculacin entre la empresa domiciliada
y cada uno de sus establecimientos permanentes.
12. Una persona natural o jurdica ejerza infuencia dominante
en las decisiones de los rganos de administracin de una
o ms personas jurdicas o entidades. En tal situacin, se
considerar que las personas jurdicas o entidades infui-
das estn vinculadas entre s y con la persona natural o
jurdica que ejerce dicha infuencia.
13. Cuando una persona, empresa o entidad domiciliada
en el pas realice, en el ejercicio gravable, anterior, el
ochenta por ciento (80 %) o ms de sus ventas de bienes,
prestacin de servicios u otro tipo de operaciones, con
una persona, empresa o entidad domiciliada en el pas o
con personas, empresas o entidades vinculadas entre s,
domiciliadas en el pas, siempre que tales operaciones,
a su vez, representen por lo menos el treinta por ciento
(30 %) de las compras o adquisiciones de la otra parte
en el mismo periodo.
Base legal: Art. 24 Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
9. Plazo de presentacin
El plazo para la presentacin de la declaracin es de acuerdo con
el cronograma de vencimientos del periodo tributario mayo del
ejercicio siguiente al que corresponda la declaracin.
En el caso de buenos contribuyentes, el plazo es el que corres-
ponde a dicho rgimen tambin del periodo mayo.
Base legal: Res. N 200-2010/SUNAT (08.07.10).
Sin embargo, por excepcin la declaracin jurada del ejerci-
cio 2012 ser presentada por los contribuyentes obligados,
de acuerdo al cronograma de vencimientos para las obliga-
ciones tributarias del periodo tributario setiembre de 2013;
en caso de buenos contribuyentes, debern considerar la
fecha que corresponda a dicho rgimen.
Base legal: Res. N 175-2013/SUNAT (30.05.13).
10. Llenado de la declaracin
La empresa La Estacin S.A. participa en el capital de las empre-
sas X S.A.C., Y S.A.C. y Z S.A.C. con los siguientes porcentajes
de capital: En X S.A.C. posee el 40 % del capital, en Y S.A.C.
posee el 20 % del capital y en Z S.A.C. posee el 50 % del capital
y todas son empresas domiciliadas.
Las operaciones del ejercicio 2012 de la empresa La Estacin
S.A. con cada empresa fueron las siguientes:
Con X S.A.C.
Venta de mercaderas S/.40,000
Venta de activos fjos S/.70,000
Con Y S.A.C.
Compra de materia primas S/.100,000
Con Z S.A.C.
Compra de materias primas S/.80,000
Se pide el llenado de la Declaracin Jurada Anual Informativa
de Precios de Transferencia de la empresa La Estacin S.A. del
ao 2012.
Solucin
1. Determinamos la vinculacin
La empresa La Estacin S.A. est vinculada con las empresas
X S.A.C. y Z S.A.C. ya que en ambas empresas posee ms
del 30 % del capital.
2. Determinamos el total del monto de las operaciones
del ejercicio 2009 con las partes vinculadas:
Con X S.A.C. S/.
Venta de mercaderas 40,000
Venta de activos fjos 70,000
Con Z S.A.C.
Venta de mercaderas 60,000
Compra de materias primas 80,000
Monto de operaciones S/, 250,000
Como el monto total de operaciones con las partes vinculadas
es superior a S/.200,000, la empresa La Estacin S.A.C. est
obligada a presentar la Declaracin Anual Informativa de
Precios de Transferencia.
3. Llenado de la declaracin
3.1. Lo primero que se debe hacer es ingresar los datos de los
vinculados a informar ingresando al men de declara-
ciones, previo ingreso al PDT 3560, luego se selecciona
la opcin Registro de informados y aparecer un
recuadro nuevo para ingresar los datos del informado.
3.2. Luego seleccionar el tipo de vinculacin y despus hacer
clic en Aceptar para grabar al informado e ir ingresan-
do uno por uno cada informado.
Instituto Pacco
I
I-10
3.5. Luego, ingresando a la pestaa de Informacin General
seleccionar a cada informado colocando un check en el
tipo de transaccin realizada.
3.6. Seguidamente, ingresar a la pestaa de Sin estudio
tcnico de precios y seleccionar el tipo de moneda y
monto de la transaccin por cada operacin y por cada
informado.
3.3. Luego de haber registrado todos los informados, el PDT
nos muestra esta ventana:
3.4. Ingresar al rubro de declaraciones y elegir declaracin
nueva, seleccionar el declarante y el ao a declarar.
Al no estar obligado a contar con el estudio Tcnico de
Precios de Transferencia se debe marcar la opcin No
a la pregunta N 2.
3.7. Al fnal la pestaa de transacciones mostrar el total
de informado as como las transacciones respectivas,
luego validar la declaracin para detectar errores o falta
de datos, si est conforme grabar para luego generar el
medio magntico.
I
rea Tributaria
I-11
Registro de compras electrnico (PLE):
Archivo TXT (Parte nal)
Les recordamos que tambin es posible
obtener el archivo TXT, utilizando la
informacin del registro de compras
(Formato 8.1), adecuado a la estructura
sealada en la R.S. N 248-2012/SUNAT,
utilizando el formato CVS (delimitado
por comas), al guardar el archivo Excel,
este procedimiento fue desarrollado en
la Revista N 276, correspondiente a la
primera quincena de abril 2013, en el
informe cuyo ttulo es Elaboracin del
archivo.txt para PLE elaborado por el
Dr. Miguel Antonio Ros Correa.
Continuamos con el informe publicado en
la Revista N 278 correspondiente a la
primera quincena de mayo 2013.
1.a) Frmulas Excel:
El traslado de la informacin del
formato del registro de compras que
obtenemos desde nuestro software
contable diseado sobre los reque-
rimientos de la R.S. N 234-2006/
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Registro de compras electrnico (PLE):
Archivo TXT (Parte nal)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 279 - Segunda
Quincena de Mayo 2013
Ficha Tcnica
SUNAT, se puede realizar utilizando
frmulas en Excel, y obtener el forma-
to segn la R.S. N 248-2012/SUNAT.
Aqu un breve recuento de las frmu-
las de Excel aplicables para esta labor:
a) TEXTO (formato)
b) CONCATENAR (celda1, celda2,
celda3,)
c) SI (prueba lgica, verdadero,
falso).
d) Y (argumento lgico, argumento
lgico,)
e) O (argumento lgico, argumento
lgico,).
Ejemplo:
El registro de compras se encuentra en la
hoja Excel denominada R.C. y la estruc-
tura del archivo de texto se desarrolla
en una nueva hoja Excel denominada
RC-TXT.
En el caso planteado, el nmero correla-
tivo inicia con CEROS (0001), por cuanto
al convertir este valor en TEXTO, podra
perderse los ceros iniciales (1). En este
caso, si queremos mantener la misma
cantidad de dgitos, incluyendo los ceros
que se encuentran delante del nmero
correlativo, digitamos la siguiente frmu-
la, estableciendo la longitud del dato que
vamos a trasladar:
Para el correlativo, se utiliz la siguiente frmula:
TEXTO(R.C.!A9,0000)
Hoja
Excel
RC-TXT
Hoja
Excel
R.C.
Celda que contiene el dato
a convertir a formato texto
Formato en el cual desea-
mos que se muestre el dato
o valor original.
Es aplicable tambin para formatos fecha
y numrico:
Fecha dd/mm/aaaa
Importes monetarios 0.00
Muestra N de serie del com-
probante de pago consideran-
do 4 dgitos de longitud
0000
El Excel provee adems la posibilidad
de complementar frmulas lgicas, para
la obtencin de datos con determinado
formato; por cuanto, se recomienda el uso
de la frmula SI (prueba lgica, verdade-
ro, falso), la misma que puede ser anidada
con las frmulas condicionales Y (argu-
mento lgico, argumento lgico,) u O
(argumento lgico, argumento lgico,).
El uso de la condicionante Y compara los
argumentos lgicos y si estos se cumplen
devuelve verdadero; sin embargo, la con-
dicionante O compara los argumentos
lgicos y devuelve verdadero si al menos
una de las condiciones dadas se cumple.
Podra entonces utilizarse la frmula SI
anidada en el campo 6 referido al n-
mero de serie del comprobante de pago
o documento, la frmula sera:
SI (Y (R.C.!D9>0,R.C.!D9<>50,R.C.!D9
<>52,R.C.!D9<>00,R.C.!D9<>91,
R.C.!D9<>96,R.C.!D9<>97), (TEXTO(
R.C.!E9,0000)),SI(O(R.C.!D9=50,R.C.
!D9=52),(TEXTO(R.C.!E9,000)),-)).
Instituto Pacco
I
I-12
Donde, la columna D contiene informacin del tipo de com-
probante de pago o documento de acuerdo a la tabla 10, y la
columna E contiene el dato del nmero de la serie, considerando
adems los argumentos establecidos por la Sunat para el con-
tenido de este campo:
- Campo es obligatorio si el tipo de comprobante de pago
(campo 5) es: Factura 1; Boleta de Venta 3, Liquidacin
de Compra 4, Nota de Crdito 7 o Nota de Dbito 8, en
cuyos casos la longitud es de 4 dgitos. Para lo dems tipos
de comprobante de pago se utilizar hasta 20 dgitos.
- En el caso que el tipo de comprobante de pago (campo 5)
sea: DUA Importacin defnitiva 50 o Despacho Simpli-
fcado Importacin Simplifcada 52, la longitud es de 3
dgitos, la misma que debe validarse con la Tabla 11 Cdigo
de la Aduana:
- Y por ltimo, de no existir serie en el documento que se
estuviera informando, se deber de consignar -.
1.b) Condiciones de la estructura para el registro de com-
pras:
Los dos primeros campos referidos al PERIODO y al N CORRE-
LATIVO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN contienen llave
nica, la misma que es defnida por un campo o conjunto de
campos que permiten a un registro ser nico, asegurndose as
que los valores de la tabla no se dupliquen.
La estructura de estos campos es:
Campo 1 2
Long. 8 Hasta 40
Obligatorio Si Si
Llave nica Si Si
Descripcin Periodo Nmero correlativo del
Registro o cdigo nico
de la operacin
Formato Numrico Alfanumrico
Observaciones 1. Obligatorio
2. Va l i d a r f o r ma t o
AAAAMM00
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al perio-
do informado.
5. Si periodo es menor
a periodo informado,
entonces campo 32 es
igual a 9
6. Si el periodo es igual
a periodo informado,
campo 32 es diferente
a 9
7. No acepta valor por
default
1. Obligatorio
2. Si el campo 32 es igual
a 1 o 6 o 7, consig-
nar el correlativo de la
operacin que se est
informando
3. Si el campo 32 es igual
a 9, consignar el co-
rrelativo de la opera-
cin original que se
modifca
4 . No acepta valor por
default
Long. 10
Obligatorio Si
Formato DD/MM/AAAA
Observaciones 1. Obligatorio
2. Menor o igual al periodo informado
3. Menor o igual al periodo sealado en el campo 1.
4. Si fecha de emisin corresponde al periodo sealado
en el campo 1, entonces campo 32 = 1
5. Si fecha de emisin est dentro de los doce meses
anteriores al periodo sealado en el campo 1,
entonces campo 32 = 6
6. Si fecha de emisin est fuera de los doce meses
anteriores al periodo sealado en el campo 1,
entonces campo 32 = 7
Campo 1: Periodo valida el mes y ao de registro de compro-
bante de pago, as como el mes y ao del comprobante que
se rectifca; por ello seala que el periodo deber ser menor o
igual al periodo informado (vinculndolo con la nomenclatura
del archivo txt) pudiendo ser menor a este; para ello lo valida
con el campo 32 referido al Estado que identifca la oportunidad
de la anotacin o indicacin si esta corresponde a un ajuste.
El campo 32 es obligatorio, y seala los siguientes estados:
Campo 2: N Correlativo o cdigo nico de la operacin,
condiciona la informacin comparando el campo 32, refe-
rido puntualmente cuando el estado sea 9, debindose
consignar el correlativo de la operacin original que se est
rectifcando a ajustando, el mismo que fue registrado en un
periodo anterior.
Campo 3: Fecha de emisin del CP1 o documento:
1 Cuando se anota el CP
1
o documento en el periodo que se emiti o
que se pag el impuesto, segn corresponda.
6 Cuando la fecha de emisin del CP1 o de pago del impuesto, por
operaciones que otorguen derecho a crdito fscal, es anterior al
periodo de anotacin y esta se produce dentro de los doce meses
siguientes a la emisin o pago del impuesto, segn corresponda.
1 CP: Comprobante de pago
7 Cuando la fecha de emisin del CP
1
o pago del impuesto, por opera-
ciones que otorgaban derecho a crdito fscal, es anterior al periodo
de anotacin y esta se produce luego de los doce meses siguientes a
la emisin o pago del impuesto, segn corresponda.
9 Cuando se realice un ajuste o rectifcacin en la anotacin de la
informacin de una operacin registrada en un periodo anterior
Este campo es obligatorio y es validado con el campo 32, de-
biendo tener en consideracin, que si el comprobante de pago se
emite en el mismo mes en que se informa, validar que el estado
del campo 32 ser 1; de ser encontrarse la fecha de emisin
dentro de los doce meses anteriores al mes en que se informa,
el campo 32 deber ser 6, si la fecha de emisin excede los
doce meses anteriores, el campo 32 ser 7.
Campo 4: Fecha de vencimiento o fecha de pago:
Este campo es opcional, pudiendo consignarse el formato por
defecto 01/01/0001. Sin embargo, cuenta con una excepcin,
cuando el tipo de CP
1
es 14 (Recibo de servicios pblicos), en
cuyo caso si es obligatorio.
Campo 5: Tipo de CP
1
o documento:
Este campo es obligatorio, y debe ser validado con la tabla 10
Tipos de Comprobantes de Pago. En caso de no existir informa-
cin consignar 00.
Campo 6: Serie del CP
1
o documento:
Este campo es obligatorio, y su longitud est condicionada al
tipo de CP1 (campo 5), segn detalle:
- De tratarse de FC(01), BV(03), LC(04), NC(07), ND(08) la
longitud es de 4 dgitos.
- De tratarse de DUA (50) o DSI (52) la longitud es de 3 dgitos.
- Para los dems tipos de documento, la longitud puede ser
hasta 20 dgitos y de no tener dicho dato, se consignar -.
Campo 7: Ao de emisin de la DUA o DSI, solo se consigna
si el campo 5 es igual a DUA (50) o DSI (52), caso contrario se
consignar 0.
Campo 8: N Del comprobante o documento, es obligato-
rio y su longitud puede ser hasta 20; de darse el caso que un
comprobante contenga mayor cantidad de dgitos, se tomarn
los 20 ltimos.
Campo 9: N Final, este campo solo es obligatorio en el caso
de que el contribuyente opte por anotar de manera consolidada
las operaciones diarias que no otorguen derecho al crdito fscal
(boletas de venta, o ticket que no otorga derecho al crdito
I
rea Tributaria
I-13
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 al 64
Base
impo-
nible
IGV Base
imponi-
ble
IGV Valor
adq. no
gravadas
ISC Otros
tributos y
cargos
Importe
total
T.C. Fecha de
emisin
del CP
que se
modifca
Tipo
de CP
que se
modi-
fca
Serie del
CP que
se modi-
fca
Nmero
del CP
que se
modifca
Nmero
del CP emi-
tido por no
domici-
liado
Fecha de
emisin
Constancia
de dep-
sito de
detraccin
Nm. de
la Cons-
tancia de
depsito
de de-
traccin
Marca
del CP
sujeto a
reten-
cin
Estado
de opor-
tunidad
de ano-
tacin o
indica-
cin de
ajuste.
Campos
de libre
utiliza-
cin.
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 16.00 0.000 01/01/0001 00 - - - 01/01/0001 0 0 6
0.00 0.00 0.00 0.00 67116.81 0.00 0.00 67116.81 2.551 01/01/0001 00 - - 2012609 01/01/0001 0 0 6
0.00 0.00 0.00 0.00 86.67 0.00 -68172.85 12357.78 2.549 01/01/0001 00 - - - 01/01/0001 0 0 1
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 70.80 0.000 01/01/0001 00 - - - 01/01/0001 0 0 1
0.00 0.00 0.00 0.00 152.82 0.00 0.00 152.82 2.547 01/01/0001 00 - - - 01/01/0001 0 0 1
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 1770.00 0.000 01/01/0001 00 - - - 01/01/0001 0 0 1
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 18644.00 0.000 01/01/0001 00 - - - 01/01/0001 0 0 1
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 6844.00 0.000 01/01/0001 00 - - - 01/01/0001 0 0 1
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 24.76 0.000 01/01/0001 00 - - - 01/01/0001 0 0 1
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 23.81 0.000 01/01/0001 00 - - - 01/01/0001 0 0 1
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 39.29 0.000 01/01/0001 00 - - - 01/01/0001 0 0 1
fscal),debiendo anotar el N fnal de los comprobantes conso-
lidados, esta opcin es aplicable siempre que el contribuyente
cuente con un archivo en el que se detalle los comprobantes
consolidados por da.
Campo 10: Tipo de documento de identidad del proveedor:
Este campo es obligatorio de tratarse de facturas, liquidacin de
compra, documento de atribucin, DUA, DSI, Notas de crdito
y Notas de dbito que modifcan comprobantes antes mencio-
nados; en los dems casos es opcional. Debiendo consignarse
0 si no se cuenta con esta informacin.
Campos 11 y 12: N RUC y Denominacin o razn social:
Este campo es obligatorio, cuando se consigna un tipo de com-
probante de pago que permita ejercer crdito fscal, considern-
dose tambin a las Notas de crdito y dbito que modifquen
comprobantes de pago que permitan ejercer el crdito fscal;
para los dems comprobantes de pago o documentos es opcional
y en caso de no existir consignar -.
Campos 13 al 22, Importes de la operacin, estos campos
corresponden a la identifcacin de la base imponible e importe
de IGV, vinculando la adquisicin a la venta gravada, y/o no gra-
vada, importe de las operaciones no gravadas, ISC, otros cargos
o tributos que no inciden en la base imponible de la operacin
(recargos al consumo, percepciones considerados dentro de un
comprobante de pago, etc.), y el total de la operacin (importe
total de CP1).
Campo 23 Tipo de cambio
Campos 24 al 27 Informacin sobre documento que se
modifca; esto en el caso de la referencia de los comprobantes
de pago que son modifcados por notas de crdito o dbito,
debiendo consignarse, la fecha de emisin, tipo de CP1 que
modifca, serie y nmero.
Campo 28 N De comprobante de no domiciliado
Campos del 29 al 30 Informacin de detracciones, corres-
pondiente a la fecha de emisin de la constancia de detraccin
y nmero de constancia.
Campo 31 Marca comprobante sujeto a retencin este cam-
po ha sido adicionado, con la fnalidad de que el contribuyente
marque qu comprobantes se encuentran sujetos a retencin del
IGV, debiendo consignarse 1, caso contrario 0.
Una vez considerados estos parmetros, la informacin trasla-
dada ser la siguiente:
Obteniendo as la siguiente informacin:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
Periodo N corre-
lativo o
cdigo
nico de
la opera-
cin
Fecha de
emisin
Fecha de
vencimien-
to o pago
Tipo
de
CP
Serie Ao
de
emi-
sin
DUA o
DSI
Nmero
del CP
N fnal
de CP,
(con-
solid.
diaria)
Tipo
Doc.
pro-
veedor
RUC Denominacin o razn
social
Base im-
ponible
IGV
20130100 0001 26/12/2012 02/01/2013 01 0001 0 010208 0 6 10081385187 CARRILLO NGELES WILFREDO 13.56 2.44
20130100 0002 28/12/2012 04/01/2013 91 - 0 2012609 0 0 - MACHINE COORP 0.00 0.00
20130100 0003 02/01/2013 02/01/2013 50 118 2013 0000158 0 6 20131312955 SUPERI NT. NACI ONAL DE
ADUANAS Y DE ADMIN. TRI-
BUTARIA - SUNAT
68172.85 12271.11
20130100 0004 07/01/2013 14/01/2013 01 0002 0 085291 0 6 20193681655 BONAVISTA S.A.C. 60.00 10.80
20130100 0005 08/01/2013 08/01/2013 03 0001 0 004102 0 6 20522166562 TARGET COMPUTERS IMPORTA-
CIONES EIRL
0.00 0.00
20130100 0006 15/01/2013 15/01/2013 01 0001 0 001520 0 6 20479710806 ALYKA S.R.L. 1500.00 270.00
20130100 0007 18/01/2013 18/01/2013 01 0001 0 003580 0 6 20510131828 FUCI COLLECCION S.A. 15800.00 2844.00
20130100 0008 20/01/2013 27/01/2013 01 0001 0 002255 0 6 20551036074 XHIKAS S.R.L. 5800.00 1044.00
20130100 0009 21/01/2013 21/01/2013 12 0029 0 000147 0 6 20109072177 HIPERMERCADOS METRO S.A. 20.98 3.78
20130100 0010 23/01/2013 23/01/2013 12 0749 0 055810 0 6 20100049181 TAI LOY S.A. 20.18 3.63
20130100 0011 29/01/2013 29/01/2013 12 0108 0 002902 0 6 20109072177 HIPERMERCADOS METRO S.A. 33.30 5.99
Instituto Pacco
I
I-14
Descripcin del cuadro:
- La primera fla corresponde a los campos segn la estructura
sealada para el registro de compras en la R.S. N 248-2012/
SUNAT (ven del 1 al 64)
- La segunda fla contiene la denominacin de cada campo (en
este caso prctico se ha visto necesario reducir el texto, con
fnes didcticos, se sugiere revisar el punto 3 de este informe
si el texto reducido no resulta sufciente para su comprensin).
- Las siguientes flas corresponden a la informacin de cada
lnea de su registro de compras, considerando adems las
reglas generales para el llenado de campos de informa-
cin.
Paso 2 Concatenar los campos utilizando el palote |
En esta hoja RC-TXT en una columna al fnal del archivo, impu-
tamos la siguiente frmula: CONCATENAR(texto 1,texto 2,),
la misma que nos permite unir varios elementos de texto en
una sola celda.
La frmula del archivo de Excel para el caso prctico planteado
ser:
=CONCATENAR(A3,|,B3,|,C3,|,D3,|,E3,|,F3,|,G3,|,H3,|,
I3,|,J3,|,K3,|,L3,|,M3,|,N3,|,O3,|,P3,|,Q3,|,R3, |,S3,|,T
3,|,U3,|,V3,|,W3,|,X3,|,Y3,|,Z3,|,A|,|,AB3,|,AC3,|,AD3,
|,AE3,|,AF3,|, AG3,|, )
Y para la ltima fla la frmula ser:
=CONCATENAR(A13,|,B13,|,C13,|,D13,|,E13,|,F13,|,G13
,|,H13,|,I13,|,J13,|,K13,|,L13,|,M13,|,N13,|,O13,|,P13,|
,Q13,|,R13,|,S13,|,T13,|,U13,|,V13,|,W13,|,X13,|,Y13,|,
Z13,|,A|,|,AB13,|,AC13,|,AD13,|,AE13,|,AF13,|, AG13,|)
La variacin de la frmula de la ltima fla de informacin
del registro de compras es que se debe cerrar con el palote |,
mientras que en las flas anteriores, se dejaba abierto con un
espacio entre comillas .
Como podemos apreciar en el grfco, el resultado obtenido de
la frmula concatenar lo seleccionamos y le damos Copiar
(Ctrl + C).
Paso 3: Generacin del archivo de texto
Abrimos un archivo de Block de Notas y le damos Pegar
(Ctrl + V).
Guardamos el archivo con la nomenclatura exigida en la R.S.
N 248-2012/SUNAT, de la siguiente manera: LE2072320538
20130100080100001111.txt.
Al acceder, se activa la opcin Validar, le damos en Aadir
Archivo y seleccionamos el archivo txt del periodo a informar
(seleccionar opcin Abrir), y le damos al botn .
La informacin se cargar y visualizaremos la siguiente
pantalla:
En el caso planteado, la carga fue exitosa y podremos visualizar
la constancia, dando clic en Ver Constancia:
c. Validar el archivo txt:
Finalmente, ingresamos al PLE:
I
rea Tributaria
I-15
Declaracin de predios
Autor : Miguel Antonio Ros Correa
Ttulo : Declaracin de predios
Ficha Tcnica
En los ltimos aos, nuestro pas asiste a un tecnifcacin de
procedimientos administrativos inmobiliarios que requieren a
su vez el desarrollo de un nutrido catastro urbano, base de datos
que en su momento debera ser utilizada por la Administracin
Tributaria para cubrir la necesidad de informacin sobre la
propiedad o posesin de inmuebles, que ahora es suplida por
la denominada declaracin informativa de predios.
Esperando que en un futuro no lejano las municipalidades o
el Registro Pblico de Propiedad Inmueble sea quien otorgue
esta informacin a la Sunat, desde el 30 de mayo, para los
obligados cuyo ltimo dgito de su documento de identidad, o
ltimo nmero de RUC, culmine en 9, debemos cumplir con
la obligacin de presentar la referida declaracin informativa.
En la presente aplicacin prctica, alcanzaremos las principales
condiciones a tener en cuenta, as como una serie de casos
prcticos, para que le ayuden presentar de forma correcta la
declaracin de predios.
1. Cronograma
De acuerdo al artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia
N 145-2006/SUNAT, vigente a la fecha, el cronograma estable-
cido para la Declaracin Anual de Predios 2012 ser el siguiente:
Cronograma de presentacin de la
Declaracin Anual de Predios 2012
ltimo dgito del nmero de RUC o
del documento de identidad
Fecha de vencimiento
9 o una letra 30 de mayo de 2013
8 31 de mayo de 2013
7 3 de junio de 2013
2. Medios para presentar la declaracin
N 190-2003/SUNAT, a efectos de la declaracin de predios, la
Sunat ha previsto los siguientes aplicativos, los cuales estn en
funcin del nmero de predios por declarar; en tanto ello, la
citada norma dispone de dos formas de presentacin:
Nmero de
predios
Medio de
declaracin
Lugar de presentacin
Hasta 20 pre-
dios
Formulario Virtual
N 1630
Sunat Operaciones en Lnea
Opciones SIN Clave SOL
PDT Predi os N
3530
Cuenta con RUC: De-
pendencias de la Sunat
o en los centros de Ser-
vicios al contribuyente,
o a travs de Sunat
Virtual.
No cuent a con
RUC: Dependen-
cias de la Sunat o
en los centros de
servicios al contri-
buyente.
Desde 21 pre-
dios
PDT Predi os N
3530
Cuenta con RUC: De-
pendencias de la Sunat
o en los centros de
Servicios al contribu-
yente, o a travs de
Sunat Virtual.
No cuent a con
RUC: Dependen-
cias de la Sunat o
en los centros de
servicios al contri-
buyente.
Para la presentacin de la Declaracin Anual de Predios (utili-
zando el Formulario Virtual N 1630), deber ingresar a Sunat
Virtual (www.sunat.gob.pe) en Opciones Sin Clave SOL, ubicar
el sealado formulario virtual y consignar todos los datos que
correspondan, siguiendo las indicaciones que aparezcan en el
formulario indicado, pudiendo sealar en el momento de pre-
sentar la declaracin que la informacin declarada sea enviada
al correo electrnico del contribuyente. Una vez efectuada la
informacin, se imprime la Constancia de Presentacin.
Los obligados a presentar la declaracin mediante el PDT
PREDIOS N 3530 y que cuenten con RUC, podrn realizarlo
por medio de Internet, para lo cual debern ingresar a Sunat
Virtual. Para tal fn, debern obtener previamente su Cdigo de
Usuario y su Clave de Acceso al Sistema Sunat Operaciones en
Lnea. Asimismo, podrn presentar el PDT PREDIOS N 3530
en las dependencias de la Sunat o en los centros de servicios al
contribuyente a nivel nacional.
Los obligados a presentar la declaracin mediante el PDT PRE-
DIOS N 3530 y que no cuenten con RUC (tienen DNI u otro
documento de identidad) debern acercarse obligatoriamente
a una ofcina de la Sunat o a los centros de servicios al contri-
buyente para poder presentar el referido PDT.
Una vez presentada la declaracin de predios con el PDT PRE-
DIOS N 3530 cada sujeto obligado podr recibir su constancia
de Presentacin, de la siguiente manera:
- Los sujetos obligados que presenten la declaracin de predios
en las dependencias de la Sunat o en los centros de servi-
cios al contribuyente a nivel nacional, segn corresponda,
recibirn dicha constancia del funcionario de la Sunat ante
el cual se haya presentado la declaracin.
- Los sujetos obligados que presenten la declaracin de predios
a travs de Sunat Virtual podrn imprimir directamente dicha
constancia.
3. Obligados
N 190-2003/SUNAT, modifcado por la Resolucin de Super-
intendencia N 167-2005/SUNAT y la Resolucin de Super-
intendencia N 145-2006/SUNAT, se encuentran obligados a
presentar la declaracin informativa de predios:
Supuestos
# de pre-
dios
Valor
Utilizacin del
predio
Personas naturales,
sociedades conyugales
(sociedad de ganancia-
les) y sucesiones indi-
visas, domiciliadas o
no en el pas, inscritas
o no en el RUC que al
31 de diciembre de
2012
2 o ms > S/.150 000.00 Cualquier destino
2 o ms Cualquier monto
Cedidos (oneroso o
gratuito) para ser des-
tinados a cualquier
actividad econmica
1 > S/.150 000.00
Subdividido y/o am-
pliado (no independi-
zado en Sunarp) para
cederlo (oneroso o
gratuito) a terceros.
Cada cnyuge (rgi-
men de separacin
de patrimonios) do-
miciliado o no en el
pas, inscrito o no en
el RUC que, al 31 de
diciembre de 2012
Cualquiera de los supuestos anteriores
1 o m s
siempre que
el otro cn-
yuge sea pro-
pietario de al
menos 1*
> S/.150 000.00 Cualquier destino
* Los cnyuges con patrimonio separado, para determinar si estn obligados, solo considerarn los periodos
propios, pero en el momento de presentar la declaracin, incluyen los predios propios y los que posean
en copropiedad, de ser el caso.
Instituto Pacco
I
I-16
- La condicin de sujeto obligado se determina considerando
la propiedad de los predios al 31 de diciembre de 2012,
aunque dichos bienes no se encuentren en su patrimonio
a la fecha de presentacin de la declaracin. Por ejemplo,
aun cuando venda el inmueble en marzo de 2013, debo
presentar mi declaracin de predios incluyendo dicho bien.
- Los domiciliados considerarn el nmero y valor de sus
predios ubicados en el pas y en el extranjero. Los NO do-
miciliados considerarn nicamente el nmero y valor de
sus predios ubicados en el pas.
- Cuando existan varios sujetos obligados que se consideren
con derecho de propiedad sobre un predio, cada uno de
ellos deber presentar la declaracin de predios.
4. Exceptuados
Con tcnica parecida a la disposicin de los sujetos obligados, el
artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 190-2003/
Sunat establece como exceptuados de presentar la declaracin
de predios, los siguientes supuestos:
Supuestos
# de
predios
Valor Condicin
Personas naturales, so-
ciedades conyugales
(sociedad de ganan-
ciales) y sucesiones
indivisas, que al 31 de
diciembre de 2012
2 Cualquier monto
Vi vi enda (o depar-
tamento) y cochera,
comprendidos en el
Rgimen de Unidades
Inmobiliarias de Pro-
piedad Exclusiva y de
Propiedad Comn - Ley
N 27157
Los cnyuges (rgimen
de separacin de pa-
trimonios) que al 31
de diciembre de 2012
Culpan las condiciones del supuesto anterior
Cada cual
s e a pr o -
pietario de
1 un solo
predio
Cualquier monto
tamento) o cochera,
comprendidos en el
Rgimen de Unidades
N 27157
Solo uno de
los cnyu-
ges sea pro-
pietario de
2 predios
Cualquier monto
tamento) y cochera,
comprendidos en el
Rgimen de Unidades
N 27157
5. Valor de los predios a declarar
a) Valor de los predios ubicados en territorio nacional:
Conforme al artculo 5 del Decreto Supremo N 085-
2003-EF, sustituido por el artculo 3 del Decreto Supremo
N 158-2008-EF, para determinar el valor de los predios, y
con ello establecer si cumple con alguno de los supuestos
antes indicados, se deber considerar el valor del autoava-
lo de la Declaracin Jurada del Impuesto Predial del 2013
(formato PU), el cual est detallado en la cartilla que emiten
las municipalidades a los contribuyentes de dicho impuesto,
es decir, el valor consignado en dicha cartilla tal cual, sin
ninguna prerrogativa o deduccin.
b) Valor de los predios ubicados en el extranjero: Se debe
considerar el valor de los inmuebles sobre el cual se calcula
el impuesto del pas en donde se encuentre ubicado el co-
rrespondiente al ao 2013, o el valor de mercado, el que
resulte mayor. La Sunat efectuar la conversin a nuevos
soles utilizando el T.C.P. COMPRA, publicado por la SBS al
31 de diciembre del 2012, esto es 2.549.
6. Casos especfcos
a) Sociedades conyugales Rgimen de gananciales: Deben
presentar la declaracin de predios a travs del representante
de la sociedad conyugal, el cual puede ser cualquiera de los
cnyuges. Se considerar como representante al cnyuge que
presente la primera declaracin de la sociedad conyugal, por
cada ao a declarar. En dicha declaracin se deber incluir los
predios sociales (copropiedad) y los predios propios de cada
cnyuge al 31 de diciembre del ao por el que se efecta la
declaracin. Asimismo, se incluirn los predios de los hijos
menores de edad que califquen como obligados.
Si al 31 de diciembre de 2012 la sociedad de gananciales
DETALLE DE PREDIOS:

1.

2. Predios sociales
3. Predio del hijo (s) menor(es) de edad que
califiquen como obligado (s).
hubiera fenecido por separacin de cuerpos, la declaracin
se presentar de forma independiente por cada cnyuge,
con la siguiente informacin:
- Si al 31 de diciembre de 2012 NO se hubiera efectua-
do la liquidacin de la sociedad de gananciales, cada
cnyuge debe declarar los predios propios y los sociales
(copropiedad) por el valor total, indicando el 50 % de
participacin.
- Si al 31 de diciembre de 2012 se hubiera efectuado
la liquidacin de la sociedad de gananciales, cada
cnyuge incluir en su declaracin los predios pro-
pios.
Si al 31 de diciembre de 2012 el rgimen de sociedad
de gananciales hubiera fenecido por declaracin de
ausencia de uno o ambos cnyuges, la declaracin se
presentar en forma independiente. El o los cnyuges
ausentes sern representados por el o los sujetos que
tuvieran a su cargo la administracin de sus bienes.
Cada cnyuge debe declarar los predios propios y los
sociales (copropiedad) por el valor total, indicando el
50 % de participacin.
Los administradores de bienes que deben presentar la
declaracin de predios de los cnyuges ausentes, y que a
su vez califquen como obligados por sus predios propios,
Predios propios de cada cnyuge
I
rea Tributaria
I-17
incluirn la informacin de sus representados en su pro-
pia declaracin. Si dicho administrado no califca como
obligados deben presentar la declaracin de predios con
el nmero de documento de identidad del representado
(cnyuge ausente), y si es administrador de ambos cn-
yuges ausentes, debe presentar declaraciones indepen-
dientes con sus respectivos documentos de identidad.
La sociedad de gananciales se considerar fenecida por
separacin de cuerpos o declaracin de ausencia de uno
o ambos cnyuges, a partir de la fecha de inscripcin
correspondiente en el Registro de Personas Naturales
de la Sunarp.
b) Sociedades conyugales Separacin de patrimonios:
Cada cnyuge obligado declarar sus predios propios al 31
de diciembre de 2012, as como los predios de sus hijos
menores de edad obligados a presentar la declaracin, bajo
las siguientes reglas:
- Si ambos cnyuges tuvieran la calidad de obligados,
los declarar aquel que tuviera predios por un mayor
valor. Si el valor total de los predios de cada cnyuge
es el mismo, los declarar cualquiera de los cnyuges.
- Si solo uno de los cnyuges tuviera la calidad de obliga-
do, este deber incluir dichos predios en su declaracin.
En caso de declaracin de ausencia de uno o de ambos
cnyuges, la declaracin ser presentada por el sujeto que
administre sus bienes, debiendo incluir dichos predios en la
propia declaracin del administrador si este a su vez califca
como sujeto obligado.
c) Menores de edad o mayores incapaces: En caso de
menores de edad cuyos bienes no sean administrados por
sus padres, o de mayores de edad declarados incapaces
de acuerdo a las reglas de nuestro Cdigo Civil, obligados
a declarar predios, dicha declaracin ser efectuada por
quien tuviera la administracin de los bienes de los referidos
menores o incapaces.
Los administradores de bienes que deben presentar la
declaracin de predios de los menores de edad o mayores
declarados incapaces, y que a su vez califquen como obli-
gados por sus predios propios, incluirn la informacin de
sus representados en su propia declaracin.
7. Infracciones y sanciones
El incumplimiento de la obligacin de presentar la declaracin de
predios nos deja expuesto a la infraccin prevista en el numeral
1 y el numeral 4 del artculo 176 del CT multa equivalente al
15 % de la UIT con una gradualidad del 100 % por subsanacin
voluntaria.
d) Sucesiones indivisas y sucesores: La sucesin indivisa es
una condicin administrativa tributaria, distinta a la sucesin
intestada, que se da entre la muerte del causante y la decla-
racin de herederos (ya sea por declaracin de la sucesin
intestada o por la apertura del testamento). La declaracin
indivisa es representada por cualquier familiar directo del
causante, sin mayor requerimiento formal. Dicho esto, las
sucesiones indivisas deben presentar la declaracin de pre-
dios respecto a aquellos bienes que al 31 de diciembre de
2012 hayan sido legados.
No obstante, si al 31 de diciembre de 2012, se hubiera
declarado judicial o notarialmente los herederos o inscrito el
testamento en la ofcina registral correspondiente, es decir,
ya sea que se hayan declarado herederos a travs de la su-
cesin intestada o va testamentaria, cada sucesor declarar
los predios que integran la herencia al 31 de diciembre de
2012. En este supuesto, los herederos que deban presentar
la declaracin de predios por sus predios propios incluirn
la informacin de bienes heredados en la misma declaracin
personal.
e) Predios en copropiedad: Los obligados que tengan predios
en copropiedad debern tener en cuenta las siguientes reglas:
- Para determinar si califcan como obligados debern
considerar el valor total de los predios.
- Al momento de presentar su declaracin de predios
debern indicar: el valor total del predio y el porcentaje
de participacin. Si dicho porcentaje no se encontrara
determinado o no fuera determinable, se indicar 100 %.
Instituto Pacco
I
I-18
Cules son los lmites a los gastos de viaje para
ser aceptados como deducibles? (Parte I)
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos
Ttulo : Cules son los lmites a los gastos de viaje para
ser aceptados como deducibles? (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 279 - Segunda
Ficha Tcnica
1. Introduccin
Los tiempos que corren para la economa
peruana son de grandes dinamismos
comerciales, tanto en el exterior como el
interior del pas; ello se ve refejado en
un crecimiento econmico sostenido en
los ltimos aos dentro de un escenario
crtico por parte de las mayores economas
del mundo.
Y como el destino de un pas es lograr
su desarrollo para que incida en el bien-
estar general, en esa ruta las empresas
buscan oportunidades de inversin en
el exterior como en el interior del pas,
conocer e importar bienes de capital
para optimizar sus procesos productivos
o de servicios, conocer nuevas formas de
gestin y tcnicas para rentabilizar sus
negocios, asistir a ferias internacionales
como nacionales para establecer nuevas
cadenas productivas.
En ese sentido, los gastos de viaje de las
empresas se ven ms que justifcados, en
una necesidad vital para su crecimiento;
no obstante, el Estado dispone de lmites
a los mismos as como un conjunto de
reglas diferenciadas que en algunos casos
se alejan de la realidad como veremos.
As veamos las reglas generales de los
gastos de viaje, los lmites para los viajes
al exterior como al interior del pas, y las
recomendaciones para justifcar sufcien-
temente dichos gastos.
2. Los gastos de viaje para ser
aceptados como deducibles
De acuerdo al literal r) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta LIR,
dispone que son deducibles los gastos de
viaje por concepto de transporte y viticos
que sean indispensables de acuerdo con
la actividad productora de renta gravada.
De este primer prrafo se pueden apreciar
dos conceptos de gastos de viaje:
De transporte:
Podemos afirmar que es aquel uso de
servicio dado por cualquier medio de trans-
porte, como por ejemplo por va terrestre
(ferrocarril o vehicular), area, martima,
fuvial o lacustre.
De viticos:
Podemos afrmar como aquella subven-
cin, en especie o en dinero, de todo
lo necesario para el sustento de quien
hace un viaje.
Ahora bien, como todo gasto no solamen-
te se exige que sea necesario o indispen-
sable para la generacin de mayor renta
como de la conservacin de la fuente
productora, sino que adems se tiene que
sustentar fehacientemente, es decir que
se genera certeza mediante documentos
sobre la realidad y destino del gasto, por
ello dicha necesidad o justifcacin del
viaje queda acreditada con:
La corresponden-
cia y cualquier
otra documenta-
cin pertinente.
Todos aquellos documentos que hagan
referencia al viaje, como por ejemplo
correos electrnicos, programa del evento
de la feria, documentos en donde se
consigne la direccin del proveedor o del
centro acadmico o de capacitacin, etc.
Los gast os de
transporte con
los pasajes.
En general, se consideran los pasajes o
comprobantes de pago que acrediten el
uso del servicio de transporte, en el cual se
debe consignar como usuario del servicio
a la empresa que enva a su trabajador
(pasajero) en comisin de servicios.
As tambin, los sustentos en comproban-
tes de pago de los viticos.
Con respecto a los viticos, el literal r) de
dicho artculo dispone que comprende
de los siguientes conceptos y parmetros:
Viticos
Alojamiento: Comprende el hospedaje temporal
dentro de la vigencia o estada del trabajador
conforme a las fechas de los pasajes de transporte.
Alimentacin: Comprende el desayuno, almuerzo
y cena, dentro de los consumos razonables y
proporcionales de un viajero.
Movilidad: Comprende el uso de los medios de
transporte urbano regulares de la ciudad, como
por ejemplo, los taxis, metros, mnibus, etc.
Cabe precisar que los viticos no podrn
exceder del doble del monto que por
dicho concepto concede el Gobierno
central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarqua.
Asimismo, los viticos por alimentacin
y movilidad en el exterior podrn sus-
tentarse con los documentos a los que se
refere el artculo 51-A de la LIR o por
declaracin jurada del benefciario de los
viticos, de acuerdo con lo que establezca
el Reglamento.
Sus t ent o de
los viticos de
alimentacin y
movilidad en el
exterior
Los gastos incurridos en el extranjero
se acreditarn con los correspondientes
documentos emitidos en el exterior de
conformidad a las disposiciones legales
del pas respectivo, siempre que conste en
ellos, por lo menos:
1. El nombre, denominacin o razn social
del no domiciliado, quien transfere los
bienes o presta de servicios al benef-
ciario de los viticos.
2. El domicilio del no domiciliado.
3. La naturaleza u objeto de la operacin:
alimentacin o movilidad
4. La fecha en que se realiz la operacin
de venta o de servicio.
5. El monto de la operacin.
De acuerdo al cuarto prrafo del artculo
51-A de la LIR
Mediante declaracin jurada del benef-
ciario de los viticos enviado al exterior,
el cual no podr exceder del treinta por
ciento (30 %) del monto mximo permi-
tido para su deduccin, es decir el doble
que concede el Gobierno central a sus fun-
cionarios de carrera de mayor jerarqua.
Ahora bien, la declaracin jurada no
puede aplicarse al gasto por alojamiento
ya que es un vitico que tiene que susten-
tarse con comprobantes de pago, por lo
que necesariamente el benefciario tendr
que alojarse en un lugar donde le emitan
los comprobantes de pago de acuerdo con
los requisitos mnimos a que se refere el
cuarto prrafo del artculo 51-A de la LIR.
Se debe tener en cuenta que no se consi-
deran afectos a renta de quinta categora
las cantidades que perciban los servidores
por asuntos del servicio en lugar distinto
al de su residencia habitual, tales como
gastos de viaje, viticos por gastos de
alimentacin y hospedaje, gastos de
movilidad y otros gastos exigidos por la
naturaleza de sus labores; siempre que no
constituyan sumas que por su monto re-
velen el propsito de evadir el impuesto,
de acuerdo al segundo prrafo del literal
a) del artculo 34 de la LIR.
Por lo tanto, podemos afrmar que los
gastos de viaje en el exterior o en el in-
terior del pas, por concepto de viticos,
comprenden los gastos de alojamiento,
alimentacin y movilidad, y no pueden
exceder del doble del monto que, por este
concepto, concede el Gobierno central a
sus funcionarios de carrera de mayor je-
rarqua, conforme al literal n) del artculo
21 del Reglamento de la LIR.
3. Gastos del viaje al interior del
pas
Asimismo, de acuerdo al segundo prrafo
del literal n) del artculo 21 del Regla-
mento de la LIR establece que los gastos
de viaje por concepto de viticos en el
interior del pas debern ser sustentados
con comprobantes de pago, por lo que no
cabe sustentarlos mediante una declara-
cin jurada por parte del benefciario de
los viticos solventados por la empresa.
Si es el caso, para efectos tributarios, al
no contar con comprobantes de pago
para sustentar dichos gastos por la difcil
realidad de poder exigir y lograr obtener
comprobantes de pago dada la informa-
lidad en muchos lugares del pas sern
susceptibles de ser considerados como
dividendos presuntos gravados con la tasa
adicional del 4.1 %, o en todo caso se
podra considerar como parte de la base
de renta de quinta categora del benef-
ciario de los montos percibidos en tanto a
criterio de la Sunat considere que pudiera
existir un propsito de evadir impuesto
I
rea Tributaria
I-19
conforme al segundo prrafo del literal
a) del artculo 34 de la LIR.
Por otro lado, en cuanto a los lmites
del gasto por viajes al interior del pas,
el artculo 1 del Decreto Supremo
N 007-2013-EF (publicado el 23.01.13)
establece que los viticos por viajes a
nivel nacional en comisin de servicios
para los funcionarios y empleados pbli-
cos, de cualquier vnculo que mantenga
con el Estado, incluyendo aquellos que
brinden servicios de consultora que, por
la necesidad o naturaleza del servicio, la
entidad requiera realizar viajes al interior
del pas, es de S/.320.00 por da.
Asimismo, en el caso de los ministros de
Estado, viceministros, jefes de Organis-
mos Constitucionalmente Autnomos,
presidente del Poder Judicial, jueces
supremos, fscales supremos y presidentes
regionales, secretarios generales, jefes de
organismos pblicos, presidentes de cor-
tes superiores, jueces superiores, fscales
superiores y alcaldes, les corresponder
S/.380.00 de viticos por da.
No obstante, los funcionarios que se
encuentran con viticos por montos por
S/.320.00 por da, del artculo 1 del
Decreto Supremo N 007-2013-EF, son
en la prctica funcionarios de confanza y
no los funcionarios de mayor jerarqua a
efectos del clculo de los viticos, por ello
el partir del 24.01.13, al entrar en vigen-
cia el Decreto Supremo N 007-2013-EF
se debe considerar para la determinacin
del vitico aplicable la regla establecida
en la LIR. Por lo tanto, la frmula aplicable
desde el 24.01.13 es:
Lmite =
Doble del monto de los viticos aprobados para
los funcionarios pblicos de mayor jerarqua.
Lmite = 2 (S/.320.00)
Lmite = S/.640.00 por da.
Por lo tanto, el lmite diario mximo que
tiene una persona para la deduccin de
los viticos es de S/.640.00, exigindose
de igual forma que los viticos deban
estar sustentados con los respectivos
comprobantes de pago, ya que si no se
cuenta con estos el gasto ser repara-
ble. En ese sentido, no cabe aplicar la
declaracin jurada para el sustento de
los viticos, ya que solo es para el caso
de los gastos incurridos en un viaje al
exterior del pas.
4. Gastos de viaje al exterior del
pas
Por otro lado, en el tercer prrafo del
literal n) del artculo 21 del Reglamento
de la LIR dispone que los gastos de viaje
por concepto de viticos en el exterior de-
bern sustentarse de la siguiente manera:
El alojamiento
Con los documentos a que se refere el
artculo 51-A de la LIR, comprobantes de
pago emitidos de acuerdo a la legislacin
del pas extranjero por el prestador de
servicio y que al menos que contengan
la informacin mnima exigida en dicho
artculo.
La alimentacin
y movilidad
Con los documentos a que se refere el
artculo 51-A de la LIR, comprobantes de
pago emitidos de acuerdo a la legislacin
del pas extranjero por el prestador de
servicio y que al menos que contengan
la informacin mnima exigida en dicho
artculo.
Si no es posible lo anterior, mediante
declaracin jurada por un monto que no
debe exceder del treinta por ciento (30 %)
del doble del monto que, por concepto
de viticos, concede el Gobierno central
a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua.
Por ello, en la oportunidad de cada viaje
al exterior se podr sustentar los gastos
por concepto de alimentacin y movi-
lidad, respecto a una misma persona,
nicamente con una de las formas esta-
blecidas, es decir si usted va a sustentar
alimentacin y movilidad con compro-
bantes de pago, ya no podr efectuarlo
mediante declaracin jurada con los
lmites antes indicados.
Por otro lado, si es el caso que no cuente
con comprobantes de pago por gasto de
alimentacin y movilidad, y se vea en
la necesidad de tener que sustentarlo
mediante declaracin jurada, el total de
dichos gastos slo podr sustentarlo con
declaracin jurada con los lmites estable-
cidos por la norma.
Asimismo, no cabe sustentar con com-
probantes de pago los alimentos y con
declaracin jurada la movilidad, y vice-
versa, as como no cabe sustentar una
parte de los gastos de alimentacin o de
movilidad con declaracin jurada, y otra
parte de ellas con comprobantes de pago.
En todo caso, los gastos que no se sus-
tenten, bajo una de las formas previstas
(comprobantes de pago o declaracin
jurada), solo proceder la deduccin de
aquellos gastos que se encuentren acre-
ditados con los documentos a que hace
referencia el artculo 51-A de la Ley, es
decir solo con comprobantes de pago
emitidos por la empresa no domiciliada.
Para que la declaracin jurada a que se
refere el acpite ii) pueda sustentar los
gastos de alimentacin y movilidad, de-
ber contener como mnimo la siguiente
informacin:
I. Datos generales de la de-
claracin jurada:
a. Nombre o razn social de la empresa o contribuyente.
b. Nombres y apellidos de la persona que realiza el viaje al exterior, el cual
debe suscribir la declaracin.
c. Nmero del documento de identidad de la persona.
d. Nombre de la(s) ciudad(es) y pas(es) en el(los) cual(es) han sido incurridos.
e. Periodo que comprende la declaracin, el cual debe corresponder a la
duracin total del viaje.
f. Fecha de la declaracin.
II. Datos especficos de la
movilidad:
a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de movilidad.
III. Datos especfcos relativos
a la alimentacin:
a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de alimentacin.
IV. Total del gasto por movili-
dad y alimentacin
Suma de los rubros II y III
Ahora bien, la falta de alguno de los
datos sealados en los rubros II y III solo
inhabilita la sustentacin del gasto por
movilidad o por alimentacin, segn
corresponda.
Para la deduccin de los gastos de repre-
sentacin incurridos con motivo del viaje,
deber acreditarse la necesidad de dichos
gastos y la realizacin de los mismos con
los respectivos documentos, quedando
por su naturaleza sujetos al lmite estable-
cidos en el literal n) del artculo 21 del
Reglamento de la LIR, no obstante para
los gastos de representacin incurridos a
propsito del viaje no se aceptar bajo
ninguna circunstancia la sustentacin con
la declaracin jurada a que se refere el
acpite ii) del tercer prrafo de dicho
literal, es decir para los gastos de alimen-
tacin y movilidad.
Y por ltimo, bajo ningn supuesto ser
aceptable la deduccin de la parte de
los gastos de viaje que corresponda a los
acompaantes de la persona a la que la
empresa o el contribuyente, en su caso,
encomend su representacin, es decir
en todos los casos solo es vlido en tanto
sean trabajadores comisionados por la
empresa, no sus acompaantes.
Ahora bien sobre los lmites del gasto de
viajes al extranjero, se ha modifcado el
Decreto Supremo N 047-2002-PCM (pu-
blicado el 06.06.02) mediante el Decreto
Supremo N 056-2013-PCM (publicado
el 19.05.13) cambiando los montos mxi-
mos sobre las autorizaciones de viajes al
exterior concedidos a los servidores y
funcionarios pblicos.
Al respecto, al artculo 5 del Decreto Su-
premo N 056-2013-PCM sobre la escala
Instituto Pacco
I
I-20
de viticos dispone que los gastos que por concepto de viticos
ocasionen los viajes al exterior de los funcionarios y servidores
pblicos seran calculados conforme a la siguiente Escala de
viticos por zonas geogrfcas.
As, vemos un cuadro comparativo entre la norma anterior y la
que rige a partir del 20.05.13:
ESCALA DE VITICOS POR ZONAS GEOGRFICAS
rea DS N 047-2002-PCM DS N 056-2013-PCM
Vigencia Hasta el 19.05.2013 Desde el 20.05.2013
frica USD 200.00 USD 480.00
Amrica Central USD 200.00 USD 315.00
Amrica del Norte USD 220.00 USD 440.00
Amrica del Sur USD 200.00 USD 370.00
Asia USD 260.00 USD 500,00
Medio Oriente USD 510.00
Caribe USD 240.00 USD 430.00
Europa USD 260.00 USD 540.00
Oceana USD 240.00 USD 385.00
Como podemos apreciar, se ha establecido una nueva rea o
zona geogrfca, el cual es el Medio Oriente, por las grandes
oportunidades de negocio que se abren en el mundo, como por
ejemplo, Emirato de Dubai.
Ahora bien, desde el punto de vista del gasto de viaje recono-
cido a los privados, el lmite mximo ser el doble de lo que
solventa el viaje de un funcionario pblico, y si es el caso por
alimentacin y movilidad se realicen con declaracin jurada, el
lmite mximo ser hasta el 30 %, como vemos a continuacin
en sus dos formas:
LMITES DE VITICOS POR ZONAS GEOGRFICAS
Zonas geogrfcas
Compr obant es de
Pago de acuerdo al
artculo 51-A de la LIR
Declaracin Jurada
hasta el 30 % del
mximo permitido
(alimentacin y
movilidad)
frica USD 960.00 USD 288.00
Amrica Central USD 630.00 USD 189.00
Amrica del Norte USD 880.00 USD 264.00
Amrica del Sur USD 740.00 USD 222.00
Asia USD 1,000.00 USD 300.00
Medio Oriente USD 1,020.00 USD 306.00
Caribe USD 860.00 USD 258.00
Europa USD 1,080.00 USD 324.00
Oceana USD 770.00 USD 231.00
Cabe precisar que, de acuerdo a la nica Disposicin
Complementaria Final del Decreto Supremo N 056-2013-PCM
dispone que la Escala de Viticos contenida en el artculo 5 del
Decreto Supremo N 047-2002-PCM ser revisada, cuando
menos, cada dos (2) aos, a partir de la entrada en vigencia
del presente decreto supremo, por la presidencia del Consejo
de Ministros y el Ministerio de Economa y Finanzas, a efectos
de actualizarla en caso corresponda.
desarrollar la empresa, sobre todo joyas con aplicativos an-
cestrales de la cultura peruana. Por ello, envi a su gerente
comercial y a uno de sus mejores artesanos en joyera por
tres das de estada en la ciudad imperial. En ambos casos
son trabajadores de la empresa registrados en planilla. El
alojamiento por da es de S/.250.00, la alimentacin por
da (desayuno, almuerzo y cena) es de S/.100.00, y en
cuanto a la movilidad diaria el gerente comercial gasto unos
S/.45.00 y el artesano unos S/.30.00, y en este ltimo caso
no cuentan con comprobantes de pago. Nos consulta, cul
es el lmite mximo de sus gastos por viticos?
Respuesta:
El gasto por viticos es por cada uno, tanto del gerente comercial
como del artesano ser el doble que se solventa a un funcionario
pblico en un viaje al interior del pas. Si el mximo que permite
la norma fnanciar es de S/.320.00, entonces el gerente comercial
como el artesano podrn disponer de un gasto mximo por
viticos de S/.640.00 por cada uno de los tres das.
Veamos la tabla de gastos de viticos que realizaron cada uno
de los trabajadores en la ciudad de Cuzco por tres das:
Viticos del gerente
comercial
Primer
da
Segundo
da
Tercer
da
Alojamiento S/.250.00 S/.250.00 S/.250.00
Alimentacin S/.100.00 S/.100.00 S/.100.00
Movilidad S/.45.00 S/.45.00 S/.45.00
Total del gasto por viticos S/.395.00 S/.395.00 S/.395.00
Total del gasto por viticos
reconocidos como deducibles
a efectos del Impuesto a la
Renta
S/.350.00 S/.350.00 S/.350.00
Viticos del artesano
Primer
Da
Segundo
Da
Tercer
Da
Viticos del artesano S/.250.00 S/.250.00 S/.250.00
Alimentacin S/.100.00 S/.100.00 S/.100.00
Movilidad S/.30.00 S/.30.00 S/.30.00
Total del gasto por viticos S/.380.00 S/.380.00 S/.380.00
Total del gasto por viticos
reconocidos como deducibles
a efectos del Impuesto a la
Renta
S/.350.00 S/.350.00 S/.350.00
De igual forma el gasto por viticos del artesano:
Cmo observamos, en ambos casos, no supera los S/.640.00 por
cada da por gasto de viticos, por lo cual en principio sera de-
ducibles los S/.1,185.00 por los tres das del ingeniero comercial
as como los S/.1,140.00 por parte del artesano. No obstante, en
ambos casos no cuentan con comprobantes de pago por el uso
del servicio de movilidad, por el hecho mismo de que los medios
de transporte urbanos como los taxis de la ciudad de Cuzco no
emiten ni boleta de ventas ni factura, siendo en promedio cada
servicio de S/.5.00, dado la apretada agenda de reuniones y de
exhibiciones de los dos trabajadores de la empresa.
En ese sentido, solo podr ser posible aplicar como gasto de-
ducible los viticos de alojamiento y de alimentacin ya que
se cuenta con los respectivos comprobantes de pago, siendo
reconocido los viticos para el gerente comercial como por el
artesano de S/.350.00 por cada da, por los tres das S/.1,050.00
de cada uno, y para la empresa en Lima ser un total por viti-
cos de S/.2,100.00. Por ltimo, no cabe sustentar el vitico por
movilidad ni por declaracin jurada del trabajador ya que solo
es vlido para viajes al exterior, ni por planilla de movilidad ya
que este documento lo tiene que llevar la empresa en Lima.
Continuar en la siguiente edicin
5. Casos prcticos:
5.1 Una empresa de produccin de joyas de Lima particip en
la ciudad del Cuzco de la V Feria Internacional de Artesana
Latinoamericana el mes pasado, por lo cual fue una magn-
fca oportunidad para mostrar los trabajos que ha logrado
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rea Tributaria
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Nos Preguntan y Contestamos
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Rentas de personas naturales
Autor : Frank Anthony Snchez Deza
Ttulo : Rentas de personas naturales
Ficha Tcnica
1. Depreciacion
El suscriptor Alberto Chamorro Salazar ha al-
quilado su casa en el distrito de Independencia
por todo el ejercicio 2013 a su amiga que se
encuentra estudiando en la Universidad Csar
Vallejo. El cobro del arrendamiento mensual
asciende a S/.550 mensuales. El valor del
El suscriptor Jorge Escudero adquiri un terreno
en el distrito de San Martn de Porres en el mes
de agosto de 2005 a un costo de S/.90,000 y
en el mes de abril de 2013 decide venderlo a
una empresa constructora por el monto de
S/.190,000 al contado.
El seor Escudero es una persona natural sin
negocio. Ante esto nos consulta cul es el tipo
de renta, el monto del pago a cuenta que debe
realizar y la renta neta del ejercicio.
El suscriptor Mario Guilln concedi un prs-
tamo de S/.150,000 a una persona jurdica en
julio del ao 2012, que le ha redituado inte-
reses por un monto de S/.15,000; los cuales
le han sido pagados en el mes de mayo de
2013. El seor Guilln es una persona natural
sin negocio.
Ante este tipo de operacin, nos consulta cul
es el tipo de renta, la renta neta, el monto
de la retencin del IR y el monto neto que le
deben de pagar.
Consulta
Consulta
Consulta
1. Rentas de primera categora: arrendamiento
2. Rentas de segunda categora: ganancias de capital por venta de inmuebles
3. Rentas de segunda categora: intereses
Respuesta:
Para el presente supuesto, nos encontramos
ante un supuesto de renta presunta establecido
en el artculo 23 inciso a) de la LIR, ya que si
existe renta pactada, sin embargo, la misma es
menor al 6 % del valor del autoevalo.
Renta mensual Renta Mnima Presunta
S/.550 x 12 meses=
S/.6,600
6 % del valor del autoevalo
(6 % de S/.200,000 = S/.12,000)
De acuerdo a lo mencionado, si bien es cierto
el seor Alberto va a efectuar pagos a cuenta
mensuales, los cuales equivalen al 5 % de la
ha vendido, en el ejercicio la renta obtenida es
de segunda categora sujeta al pago del IR de
manera defnitiva; para esto, el seor Escudero
deber de contar con clave SOL y activar el
concepto de rentas de segunda categora.
Para calcular el costo computable del terreno,
se debe de tener en cuenta el ndice de Correc-
cin Monetaria publicado en el mes de venta
del terreno (en el presente caso, la Resolucin
Ministerial N 109-2013-EF/15, publicada
el 05.04.13), la cual establece un factor de
actualizacin de 1.24; por lo que tendramos
lo siguiente:
renta mensual, adicionalmente va a tener que
hacer una regularizacin al trmino del ejer-
cicio para determinar su IR anual de primera
categora. Si la renta mensual pactada es de
S/.550, el impuesto mensual que tendr que
abonar al fsco el seor Alberto es de S/.27.50
(5% S/.550). Dicho pago mensual lo tendr
que efectuar mediante su formulario 1683.
Ahora, calculando el saldo para regularizar; se
obtendra del siguiente modo:
Renta bruta anual de primera categora S/.12.000
(Deduccin del 20 % S/.12,000) (S/.2,400)
Renta neta imponible S/.9,600
Impuesto a la renta anual a pagar
(S/.9,600 x 6.25 %)
S/.600
(Pagos a cuenta mensuales S/.27,50 x 12) ( S/.330 )
Saldo por regularizar en la DJ anual S/. 270
predio segn autoevalo es de S/.200,000. El
seor Alberto nos consulta. Cul es el monto
del IR mensual a pagar y si tiene que hacer un,
declaracin jurada anual.?
Actualizacin del costo: S/.90,000 x 1.24 = S/.111,600
Respuesta:
En vista de que el seor Escudero es una persona
natural sin negocio y es el nico terreno que
Respuesta:
En vista de que el seor Guilln es una per-
sona natural sin negocio, la renta percibida
(intereses) es de segunda categora sujeta a la
retencin del IR con carcter de pago defnitivo
para l.
Para determinar la renta neta se deduce el 20 %
de la renta bruta, por lo tanto:
Renta bruta S/.15,000
Deduccin 20 % S/.3,000
Renta neta S/.12,000
Valor de venta S/.190,000
Costo actualizado a abril del 2013 (S/.111,600)
Luego, se calcula la renta neta y el impuesto
a pagar:
Deduccin del 20 % (S/.15,680)
Renta neta S/.62,720
Clculo del Impuesto (S/. 62,720 x 6.25 %) S/.3,920
Impuesto a pagar S/.3,920
El seor Escudero deber presentar la declara-
cin mediante el Formulario Virtual N 1665
y podr realizar el pago con la presentacin
del mismo formulario o con el formato Gua
para Pagos Varios en una entidad fnanciera
autorizada para la recaudacin.
La persona jurdica pagadora de la renta
deber retener el 6.25 % de la renta neta
y abonarla al fsco dentro del plazo estable-
cido para las obligaciones de periodicidad
mensual.
Deduccin 6.25 % S/.750
El monto neto a pagar por parte de la em-
presa ser:
Menos retencin (S/.750)
Neto a pagar S/.14,250
En ese sentido, se procede a calcular la renta
bruta:
Instituto Pacco
I
I-22
Nos Preguntan y Contestamos
4. Rentas de cuarta categora
5. Rentas de quinta categora
El Sr. Carlos Moreno empez a trabajar para
la empresa Madagascar S.R.L. desde enero de
2009. Durante el 2013 est percibiendo la suma
de S/.2,300 mensuales (ms gratificaciones
ordinarias). Ante esto, desea saber: cmo le
han calculado las retenciones en el mes de
abril de 2013.?
Con fecha 26 de abril de 2013, el seor Roberto
Vlchez Limay, ingeniero industrial, emiti
un recibo por honorarios a una empresa por
un importe de S/.1,900. Posteriormente, con
fecha 30 de abril de 2013 gir otro recibo por
honorarios a una persona natural sin negocio
por un monto de S/.1,000.
Se pide determinar el tipo de renta, el monto
de la retencin del IR y el monto neto a pagar
al Sr. Vlchez.
Consulta
Consulta
Dado que la totalidad de sus ingresos del
periodo enero de 2013 exceden el lmite
permitido, se encuentra obligado a presentar
la declaracin por el pago a cuenta mensual.
Entonces, el monto a pagar se determina de
la siguiente forma:
Total de ingresos del mes S/.2,900
IR (10 %) 290
Retenciones (-190)
Saldo a pagar 100
IR (10 %) 290
Retenciones (290.00)
Saldo a pagar 00
En el mismo supuesto, de ser el caso que el
segundo recibo por honorarios hubiera tenido
retencin de 10 % equivalente a S/.100, la obli-
gacin se determinara de la siguiente forma:
Impuesto a la renta (10 %) 290
Retenciones (290.00)
Saldo a pagar 00
Como se puede observar, en este ltimo
ejemplo a pesar de que el ingreso del mes de
S/2,800 excede el lmite mensual de S/.2,698
se exime al trabajador independiente de
presentar la declaracin mensual del periodo
de abril de 2013, ya que las retenciones del
periodo cubren la totalidad del pago a cuenta
determinado.
Respuesta:
Como la renta proviene de un trabajador inde-
pendiente que emite recibo por honorarios, el
seor Vlchez es una persona natural sin nego-
cio, la renta generada es de cuarta categora.
Respuesta:
Sobre la base de la informacin brindada y
al ser un trabajador con remuneracin fja, se
podra establecer el clculo de las retenciones
de quinta categora de la siguiente manera:
a) La remuneracin ordinaria mensual puesta
a disposicin del trabajador en el mes se
multiplica por el nmero de meses que
falte para terminar el ejercicio, incluyendo
el mes al que corresponda la retencin. Al
resultado obtenido se le suma las gratif-
caciones ordinarias que correspondan al
ejercicio, las remuneraciones ordinarias
y dems conceptos que hubieran sido
puestos a disposicin del trabajador en
los meses anteriores del mismo ejercicio,
tales como participaciones, reintegros y
cualquier otra suma extraordinaria.
b) Al resultado obtenido anteriormente se le
restar el monto equivalente a siete (7)
UIT. Si el trabajador percibiera solo rentas
de quinta categora, el gasto por concepto
de donaciones que hubiera realizado solo
puede ser deducido en el mes de diciembre
en la regularizacin anual del impuesto,
debiendo acreditar las donaciones con la
documentacin respectiva.
c) Al resultado obtenido anteriormente se le
aplicar las tasas previstas para determi-
nar el impuesto anual de acuerdo con lo
siguiente:
reintegros por servicios, gratifcaciones o
bonifcaciones extraordinarias; se deber
determinar el monto a retener de la siguien-
te manera:
1. Se aplicar lo establecido en los incisos
a) al d), resultando el impuesto a retener
en cada mes sobre las remuneraciones
ordinarias.
2. Al monto determinado anteriormente
se sumar el monto que se obtenga del
procedimiento siguiente:
i) Al resultado obtenido de aplicar
los incisos a) y b) anteriores, se le
sumar el monto adicional perci-
bido en el mes por concepto de
participaciones, reintegros o sumas
extraordinarias.
ii) A la suma anterior se le aplican las
tasas previstas en el inciso c).
iii) Al resultado anterior se le resta el
impuesto calculado en c).
La suma resultante constituye el impuesto a
retener en el mes.
Renta neta Tasa
Hasta 27 UIT 15 %
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21 %
Exceso de 54 UIT 30 %
d) El impuesto anual determinado en cada
mes se fraccionar de la siguiente manera:
1. En los meses de enero, febrero y marzo,
el impuesto anual se divide entre doce
(12).
2. En el mes de abril, al impuesto anual se
le deducen las retenciones efectuadas
de enero a marzo del mismo ejercicio.
El resultado se divide entre nueve (9).
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto
anual se le deducen las retenciones efec-
tuadas en los meses de enero, febrero,
marzo y abril del mismo ejercicio y el
resultado se divide entre ocho (8).
4. En el mes de agosto, al impuesto anual
determinado se le deducen las retencio-
nes efectuadas en los meses de enero,
febrero, marzo, abril, mayo, junio y
julio del mismo ejercicio y el resultado
se divide entre cinco (5).
5. En los meses de setiembre a noviembre,
al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses
de enero, febrero, marzo, abril, mayo,
junio, julio y agosto del mismo ejercicio
y el resultado se divide entre cuatro (4).
6. En el mes de diciembre, con motivo de la
regularizacin anual, al impuesto anual
se le deducir las retenciones efectuadas
en los meses de enero a noviembre del
mismo ejercicio.
e) En los meses que se ponga a disposicin
del trabajador cualquier monto distinto a
la remuneracin y gratifcacin ordinaria,
tales como participacin de utilidades o
Retencin de abril de 2010:
Remuneraciones abril x 9 (2,300 x 9) S/.20,700
Gratifcaciones por percibir (2,300 X 2) S/.4,600
Remuneracin percibida en enero,
febrero y marzo
S/.6,900
Remuneracin bruta anual proyectada S/.32,200
Deduccin 7 UIT (7 X S/.3,700) -S/.25,900
Renta neta anual de quinta categora
proyectada
S/.6,300
IR de quinta categora (15% X 6,300) S/.945
Deducciones de retenciones anteriores S/.236.25
IR de quinta categora S/.708.75
Retencin correspondiente a abril
(S/.708.75/9)
S/.78.75
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p
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c
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Los resultados de la vericacin o scalizacin de un
predio a efectos de determinar el impuesto predial no
tienen efectos retroactivos
Autora : Maribel Morillo Jimnez
Ttulo : Los resultados de la vericacin o scalizacin
de un predio a efectos de determinar el im-
puesto predial no tienen efectos retroactivos
RTF : N 6592-11-2013
Ficha Tcnica
1. Introduccin
Mediante el presente artculo, anali-
zaremos el criterio empleado por el
Tribunal Fiscal respecto del recurso de
apelacin interpuesto contra la Resolu-
cin de Alcalda N. 039-A-MDU, en el
extremo que declar improcedente la
reclamacin contra las Resoluciones de
Determinacin N. 013-2008-A-FT-MDU a
N. 017-2008-A-FT-MDU y las Resolucio-
nes de Multa N. 019-2008-A-FT-MDU a
N. 022-2008-A-FT-MDU, giradas por
impuesto predial de los aos 2004 a 2008
y por la infraccin tipifcada en el numeral
1 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
2. Controversia
La materia de la controversia es establecer
si mediante la inspeccin ocular realizada
el da 19 de junio de 2008, se puede acre-
ditar que las edifcaciones no declaradas
existan al 1 de enero de 2004.
Y, en consecuencia, determinar si las
resoluciones de determinacin, as como
las de multa impugnadas se encuentran
arregladas a ley.
3. Argumentos de la Administra-
cin
La Administracin seala que los valores
impugnados se emitieron a consecuencia
del reexamen realizado el 19 de junio
de 2008, que confrm los resultados
obtenidos en la inspeccin del 26 de
setiembre de 2007 sobre la existencia
de edifcaciones no declaradas, que no
fueron desvirtuadas por la recurrente con
medios probatorios durante el procedi-
miento de fscalizacin.
4. Argumentos de la recurrente
Por otro lado, la recurrente afrm que
no proceda que la Administracin tome
como base para emitir las resoluciones de
determinacin impugnadas la inspeccin
ocular realizada el 19 de junio de 2008,
realizada con posterioridad a los periodos
acotados, esto es, a los aos 2004 a 2008.
Asimismo, seal que no cabe considerar
como criterio para determinar la antige-
dad de las instalaciones, la fecha de inicio
de actividades.
Y, fnalmente, indic no haber incurrido
en las infracciones sancionadas ya que
cumpli con presentar sus declaraciones
juradas determinativas de cada ejercicio.
5. Argumentos del Tribunal Fiscal
a. Determinacin de la obligacin
tributaria
De acuerdo con lo establecido en el
numeral 2 del artculo 60 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por el Decreto Supremo
N. 135-99-EF, la determinacin de
la obligacin tributaria se inicia por
la Administracin Tributaria ya sea
por propia iniciativa o denuncia de
terceros, por lo que podemos con-
cluir que ser por propia iniciativa
cuando la Administracin verifque la
realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria y ello ocurre en
los procedimientos de fscalizacin o
verifcacin.
Y ser por denuncia de terceros cuan-
do cualquier persona denuncie ante
la Sunat que determinados contribu-
yentes, ya sean naturales o jurdicos,
han incurrido en algn supuesto
generador de la obligacin tributaria.
Luego, cuando se concluye con el
procedimiento de fscalizacin o ve-
rifcacin, la Administracin Tributaria
emitir la correspondiente resolucin
de determinacin, resolucin de mul-
ta u orden de pago.
b. Situacin jurdica en el impuesto
predial
En conformidad con lo sealado en el
artculo 10 de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobada por el Decreto
Legislativo N. 776, el carcter de
sujeto del impuesto se atribuir con
arreglo a la situacin jurdica conf-
gurada al 1 de enero del ao a que
corresponde la obligacin tributaria.
Asimismo, el Tribunal Fiscal precisa
que sobre el particular se han emitido
pronunciamientos a partir del ao
2008, a travs de las Resoluciones
N. 14955-11-2011, N.21018-11-
2011, N. 3160-7-2012 y N. 3867-
11-2013, de las Salas de Tributos
Municipales 7 y 11 en el sentido de
que los resultados de la verifcacin
o fscalizacin de un predio, a efectos
del impuesto predial, no deben ser
utilizados para determinar las con-
diciones que este posea antes de la
realizacin de la inspeccin, toda vez
que ello implicara afrmar que tales
condiciones se confguraron antes del
1 de enero de dicho ao, fecha fjada
por la ley del mencionado impuesto
para determinar la situacin jurdica
del contribuyente y de sus predios; el
que conforme con el procedimiento
establecido mediante Acuerdo de
Reunin de Sala Plena N. 201223
del 19 de diciembre de 2012, fue
propuesto como criterio recurrente.
6. Anlisis de la resolucin del
Tribunal Fiscal
Respecto de la resolucin del Tribunal
Fiscal bajo comentario, podemos observar
que no se desarrollaron determinados
temas, como la facultad del reexamen,
la carga de la prueba y la comisin de la
infraccin tipifcada en el artculo 176
numeral 1 del Cdigo Tributario.
a. La facultad de reexamen
Dentro de los argumentos esgrimidos
por la Administracin Tributaria se
seala que las Resoluciones de De-
terminacin N. 013-2008-A-FT-MDU
a N. 017-2008-A-FT-MDU se emi-
tieron en ejercicio de la facultad del
reexamen. Al respecto, en el artculo
127 del Cdigo Tributario se seala
lo siguiente:
El rgano encargado de resolver est facul-
tado para hacer un nuevo examen completo
de los aspectos del asunto controvertido,
hayan sido o no planteados por los interesa-
dos, llevando a efecto cuando sea pertinente
nuevas comprobaciones.
Mediante la facultad de reexamen el r-
gano encargado de resolver solo puede
modifcar los reparos efectuados en la
etapa de fscalizacin o verifcacin
que hayan sido impugnados, para incre-
mentar sus montos o para disminuirlos.
En caso de incrementar el monto del reparo
o reparos impugnados, el rgano encargado
de resolver la reclamacin comunicar el
incremento al impugnante a fn que formule
sus alegatos dentro de los veinte (20) das
hbiles siguientes.
A partir del da en que se formul los ale-
gatos el deudor tributario tendr un plazo
de treinta (30) das hbiles para ofrecer y
actuar los medios probatorios que considere
pertinentes, debiendo la Administracin
Tributaria resolver el reclamo en un plazo
no mayor de nueve (9) meses contados a
partir de la fecha de presentacin de la re-
clamacin.(). (Las negritas son nuestras).
Instituto Pacco
I
I-24
De acuerdo con lo sealado, se
puede concluir que la facultad del
reexamen consiste en examinar los
aspectos del asunto controvertido con
la fnalidad de modifcar los montos
de los reparos efectuados en la etapa
de fiscalizacin o verificacin que
hayan sido impugnados, ya sea para
incrementarlos o disminuirlos.
Asimismo, a travs del Informe
N. 082-2013-SUNAT/4B0000 se
precis que cuando el artculo 127
del Cdigo Tributario seala que el
rgano encargado de resolver est fa-
cultado para hacer un nuevo examen
completo de los aspectos del asunto
controvertido, debe entenderse por
tales a todo elemento, faceta o matiz
relativo a los puntos o extremos ma-
teria de la reclamacin interpuesta.
Por lo que podramos concluir que
dicha facultad implicaba solamente
que la Administracin Tributaria
verifque la existencia o no de las
edifcaciones no declaradas con la
fnalidad de determinar la base impo-
nible del impuesto predial, pero ello,
no implicaba que las conclusiones a
las que se lleg con dicha diligencia
tengan efectos retroactivos.
b. La carga de la prueba
De acuerdo con la Primera Disposicin
Final del Texto nico Ordenado del
Cdigo Procesal Civil, las disposiciones
de dicho Cdigo se aplicarn supleto-
riamente a los dems ordenamientos
procesales, siempre que sean compa-
tibles con su naturaleza. Motivo por
el cual, podemos aplicar las normas
relativas al derecho procesal al pre-
sente caso.
Sobre la carga de la prueba, en el
artculo 196 del referido Cdigo,
se menciona que la carga de probar
corresponde a quien afrma hechos
que confguran su pretensin, o a
quien los contradice alegando nuevos
hechos.
Asimismo, a travs del Informe
N. 280-2002-SUNAT/K00000, se
seal que la carga de la prueba as
como toda carga procesal no consti-
tuye en estricto una obligacin, dado
que de ella no se deriva un derecho
correlativo para exigir determinada
conducta a quien soporta dicha car-
ga y, en caso de inactividad de este,
tampoco resulta aplicable alguna
sancin. Por el contrario, la carga
de la prueba supone una atribucin
otorgada a la parte correspondiente
cuya falta de asuncin acarrea, como
nica consecuencia, el riesgo que se
perjudique el inters concreto de
dicha parte cuando el rgano com-
petente se pronuncie respecto de la
pretensin formulada.
Motivo por el cual, es la Adminis-
tracin Tributaria tras alegar que las
edificaciones fueron realizadas con
anterioridad a la fecha de la diligen-
cia, quien debi acreditar mediante
medios probatorios idneos que las
edifcaciones encontradas en el predio
fueron realizadas en una fecha anterior.
En el presente caso, se observa que
la Administracin tom como base
para la emisin de las resoluciones de
determinacin impugnadas, la inspec-
cin ocular realizada el 19 de junio de
2008. Lo cual no es vlido porque los
resultados de una diligencia no pue-
den tener efectos retroactivos toda vez
que a travs de dicha diligencia solo
se puede constatar la situacin del
referido inmueble en ese momento.
c. Infraccin del artculo 176 nume-
ral 1 del Cdigo Tributario
La infraccin regulada en el artculo
176 numeral 1 del Cdigo Tributario
consiste en lo siguiente:
Artculo 176.- Infracciones relacio-
nadas con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones
Constituyen infracciones relacionadas con
la obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la
deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos.
().
Esta infraccin se confgura cuando el
contribuyente, encontrndose en la
obligacin de presentar declaraciones
juradas, no cumple con presentarlas o
cuando las presenta lo realiza fuera del
plazo establecido.
Al respecto, la recurrente menciona que
cumpli con presentar sus declaraciones
juradas determinativas de cada ejercicio,
por lo cual no habra incurrido en esta
infraccin.
Sin embargo, habra que determinar si
efectivamente la recurrente present las
referidas declaraciones dentro o fuera
del plazo establecido a fn de verifcar
si incurri o no en la referida infraccin.
Por otro lado, aun en el supuesto de que
la Administracin haya contado con los
medios probatorios sufcientes para sus-
tentar o acreditar que el valor del bien
declarado inicialmente por la recurrente
era incorrecto, la subsanacin de ello era
que la recurrente presente una declara-
cin jurada rectifcatoria, toda vez que,
en tal supuesto, le correspondera declarar
una mayor base imponible.
De tal manera que al aumentar la base
imponible se tendra que pagar un mayor
impuesto, es decir, estaramos ante un tri-
Anlisis Jurisprudencial
buto omitido, incurrindose en tal sentido
en la infraccin tipifcada en el artculo
178 numeral 1 del Cdigo Tributario.
Artculo 178.- Infracciones relacio-
nadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias
Constituyen infracciones relacionadas
con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos
y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonio y/o actos gravados
y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coefcientes
distintos a los que les corresponde en
la determinacin de los pagos a cuenta
o anticipos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tribu-
taria; (). (Las negritas son nuestras).
7. Conclusiones
Al respecto, cabe sealar que estamos de
acuerdo con lo resuelto por el Tribunal Fis-
cal ya que los resultados de la verifcacin
o fscalizacin no se pueden aplicar retroac-
tivamente a los aos 2004 a 2008, es decir,
dicha diligencia no puede ser empleada
para determinar la existencia de una deuda
tributaria por aos anteriores a la fecha en
la que se realiz la referida verifcacin.
Ello se debe a que los resultados de la
verifcacin realizada el da 19 de junio de
2008, solo dan certeza de la situacin o
existencia del predio en determinadas con-
diciones al momento en que se realiz la
diligencia, por lo que no podra ampararse
la afrmacin de que tal situacin preexista
al momento de realizarse la verifcacin.
La Administracin Tributaria debi acre-
ditar mediante la presentacin de medios
probatorios que las diferencias encon-
tradas en el predio existan antes de la
inspeccin realizada, ya que los resultados
de la inspeccin solamente dan certeza de
la situacin del predio a la fecha en que
se llev a cabo la diligencia.
Motivo por el cual, no cabra ampliarse
los efectos de la referida diligencia y
afrmar o suponer que las condiciones
en las cuales se encontr el bien en dicha
oportunidad eran las mismas que se os-
tentaba al 1 de enero de cada ao, desde
el 2004 al 2008.
Por otro lado, en el artculo 10 del De-
creto Legislativo N. 776, se menciona
que el carcter de sujeto del impuesto se
atribuir con arreglo a la situacin jurdica
confgurada al 1 de enero del ao a que
corresponde la obligacin tributaria.
Por lo que puede concluirse que las condi-
ciones en las cuales se encontr el predio,
las que constan en la inspeccin efectuada
el da 19 de junio de 2008, confgurarn
a efectos del impuesto predial a partir del
1 de enero del ao siguiente.
I
rea Tributaria
I-25
J
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p
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c
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a
l

D
a
El benecio de deduccin de 50 UIT resulta aplicable nicamente
a aquellos pensionistas propietarios de un nico predio en todo
el territorio nacional.
RTF N 5811-7-2011 (08.04.11)
Se confrma la apelada que declar improcedente la solicitud de renovacin
del benefcio de la deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto
Predial. Se seala que a efectos de gozar de la deduccin a que se refere
el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal, dicha norma establece,
entre otros requisitos, que el pensionista sea propietario de un solo predio, el
benefcio resulta aplicable nicamente a aquellos pensionistas propietarios de
un nico predio, se entiende, en todo el territorio nacional, por lo que no es
posible hacerlo extensivo a aquellos pensionistas que tengan varios predios,
aun cuando cada uno est situado en municipalidades distintas, conforme
al criterio establecido por este Tribunal en las Resoluciones N 2564-7-2008
y N 3029-7-2008.
El pensionista que es propietario de un nico inmueble goza
del benecio aun cuando tenga la condicin de copropietario.
RTF N 07498-7-2009 (04.08.09)
Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de deduccin
de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial, en atencin a que el
recurrente es propietario del 50 % del predio, sin perjuicio que su excnyuge
haya transferido en anticipo de legtima el 50 % restante de la propiedad
del referido predio a sus hijos, por lo que lo sealado por la Administracin
al respecto carece de sustento. En consecuencia, le corresponde al recurrente
el benefcio de inafectacin en calidad de pensionista respecto del 50 % del
predio materia de autos, en virtud a que cumple con el requisito de nica
propiedad exigido por el artculo 19 de Ley de Tributacin Municipal.
El hecho de que el recurrente haya jado su domicilio scal
en un lugar distinto al predio respecto del cual solicita el
benecio materia de autos, no implica que no resida en este
ltimo inmueble.
RTF N 12321-11-2010 (02.02.10)
Se revoca la apelada que declar infundada la solicitud de deduccin de 50
UIT de la base imponible del Impuesto Predial. Se seala que el hecho de que
la recurrente no se encuentre en el inmueble cuando se haga la verifcacin no
acredita fehacientemente que el predio no est destinado a vivienda. Asimis-
mo, se indica que el alquiler parcial del predio no implica el incumplimiento
de los requisitos para gozar del benefcio. Tambin se seala que el haber
fjado el domicilio fscal en otro lugar no denota que no se use el predio por
el que se solicita el benefcio como casa habitacin, ya que el domicilio fscal
se fja para efectos fscales y fjarlo no supone que se resida en este.
El benecio del artculo 19 de la Ley de Tributacin no es
aplicable desde la fecha de presentacin de la solicitud, sino
desde que el contribuyente cumple con los requisitos del
supuesto de la norma.
El alquiler parcial del predio no implica el incumplimiento de
los requisitos para gozar del benecio de deduccin de 50 UIT
El artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal no restringe
el goce del benecio a un porcentaje mximo de uso parcial del
inmueble para nes productivos, comerciales y/o profesionales.
RTF N 00442-7-2008 (15.01.08)
RTF N 12149-7-2007 (21.12.07)
RTF N 00441-7-2008 (15.01.08)
Se revoca la apelada que declar improcedente su solicitud de deduccin
de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial en atencin a que en
reiteradas resoluciones, tal como la Resolucin N 06439-5-2003, el Tribunal
Fiscal ha dejado establecido que el benefcio materia de autos es aplicable a
todo aquel contribuyente que se encuentre comprendido en el supuesto de
la norma, sin necesidad de acto administrativo que lo conceda, pues la ley
no ha establecido ello como requisito para su goce, por lo que la resolucin
que declara procedente el benefcio tiene solo efecto declarativo y no cons-
titutivo de derechos, en tal sentido, no resulta atendible lo sealado por la
Administracin cuando arguye que el benefcio solo resultara aplicable desde
la fecha de la presentacin de la solicitud de benefcio del recurrente (2005),
nico argumento indicado por ella para no otorgar el benefcio respecto de
los aos 1998 a 2004, debiendo la Administracin emitir pronunciamiento
sobre la aplicacin del benefcio materia de autos, verifcando si cumple con
los requisitos exigidos por la legislacin aplicable a cada periodo, para lo cual
deber tener en cuenta adems lo sealado por el artculo 10 de la Ley de
Tributacin Municipal.
Se revoca la apelada que infundada la solicitud de deduccin de 50 UIT de
la base imponible del Impuesto Predial, en atencin a que el hecho que
la recurrente no se encuentre en el inmueble materia de afectacin en la
fecha que la Municipalidad efecte la verifcacin, no acredita fehacien-
temente que dicho predio no se encuentre destinado a su vivienda, toda
vez que de acuerdo con el criterio establecido en la RTF 6593-2-2002,
la RTF 3648-2-2003, la RTF 5022-2-2004 y la RTF 7080-2-2005, las
ausencias temporales del pensionista en su domicilio no pueden acarrear
el desconocimiento de la inafectacin prevista por ley. De igual manera,
en la RTF 6079-5-2003 se ha sealado que el alquiler parcial del predio
no implica el incumplimiento de los requisitos para gozar del benefcio
bajo anlisis, ms an si la propia norma permite el desarrollo parcial de
actividades comerciales en el predio del pensionista.
Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de deduccin de
50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial en atencin a que est
acreditado en autos que el recurrente destina parcialmente su predio a una
Jurisprudencia al Da
Inafectacin del impuesto predial para los pensionistas
actividad comercial, siendo preciso indicar que aun cuando la mayor parte del
rea construida del inmueble est destinada a dicha actividad, ello no implica
el incumplimiento de los requisitos establecidos por el artculo 19 de la Ley
de Tributacin Municipal para gozar de la deduccin de 50 UIT de la base
imponible del Impuesto Predial, dado que dicha norma no restringe el goce
del benefcio a un porcentaje mximo de uso parcial del inmueble con fnes
productivos, comerciales y/o profesionales, verifcndose adems, conforme lo
afrma la propia Administracin, que el recurrente cuenta con la aprobacin de
la municipalidad para el desarrollo de sus actividades, fnalmente se indica que,
el hecho que el recurrente haya fjado un domicilio distinto a aqul respecto al
cual solicita el benefcio ante la Reniec, no acredita que incumpla con el requisito
previsto por la Ley de Tributacin Municipal, ms an si la propia Administracin
ha reconocido que el recurrente usa parcialmente el predio como vivienda.
Glosario Tributario
1. Inafectacin para pensionistas
La Ley de Tributacin Municipal recoge un benefcio tributario en el impuesto
predial aplicable a los pensionistas consistente en una deduccin equivalente a 50
UIT para la determinacin de la base imponible. Este benefcio en algunos casos
tendr como consecuencia que no se llegue a tributar por este concepto o en todo
caso el sujeto benefciado pague un monto inferior en funcin a dicha deduccin. El
artculo 19 de la mencionada norma indica que acceden al referido benefcio las
personas mayores propietarias de solo un predio registrado a nombre propio o de la
sociedad conyugal y que le sirva de vivienda; y que su pensin mensual no exceda el
valor de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente al 1 de enero de cada ejercicio
gravable (actualmente asciende a 3,700 soles).
Instituto Pacco
I
I-26
Indicadores Tributarios
I
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= --
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA
(1)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
Exceso de 54 UIT
30%
Hasta 27 UIT
15%
ID
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
Impuesto
Anual
Renta
Anual
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
-- =
Remuneraciones ordinarias perci-
bidas en meses anteriores.
Graticaciones ordinarias mes de
julio y diciembre.
Remuneracin mensual por el
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).
Graticaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
Deduc-
cin de
7 UIT
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2013: S/.1,850.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 graticaciones en el ejercicio)
DICIEMBRE
ID = R
SET. - NOV.
= R
ID
4
AGOSTO
ID
5
ID
8
MAYO-JULIO
ID
9
ABRIL
ENERO-MARZO
ID
12
= R
= R
= R
= R
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA
(1)
AGENTE
RETENEDOR
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pa-
gos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribu-
yentes
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quita
percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,698
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los
contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual,
PDT 616-Trabajador independiente.
S/.2,158
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 305-2012/SUNAT (vigente a partir de 29.12.12).
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
(1)
D. LEG. N 967 (24-12-06)
Categoras
Parmetros
Cuota
Mensual
(S/.)
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
1 5,000 5,000 20
2 8,000 8,000 50
3 13,000 13,000 200
4 20,000 20,000 400
5 30,000 30,000 600
CATEGORA
*
ESPECIAL
RUS
60,000 60,000 0
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especicados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a n de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modifcada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
2013 2012 2011 2010 2009
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30%
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25%
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30%
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30%
Ao S/. Ao S/.
2013 3,700 2007 3,450
2012 3,650 2006 3,400
2011 3,600 2005 3,300
2010 3,600 2004 3,200
2009 3,550 2003 3,100
2008 3,500 2002 3,100
Ao
Dlares Euros
Activos
Compra
Pasivos
Venta
Activos
Compra
Pasivos
Venta
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2001 3.441 3.446 3.052 3.110
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modifcaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
I
rea Tributaria
I-27
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE
(1)
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)
(1)
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
El servicio de transporte reali-
zado por va terrestre gravado
con IGV.
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
4%
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES
(1)
10%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
5%
3.5%
Condicin Porcent.
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio scal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o noticado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin gure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin gure en los
registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Notas
1 El porcentaje de 9%se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y fgure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verifcar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del
IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especifco para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se referen los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11.Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12.Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
Comprende Percepcin
La adquisicin de
combustibles lqui-
dos derivados del
petrleo, que se en-
cuentren gravadas
con el IGV.
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del
Reglamento para la Comercializacin de Combustibles
Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarbu-
ros aprobados por Decreto Supremo N 045-2001-EM
y normas modicatorias, con excepcin del GLP (Gas
Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o
articial y dems bebidas no alcohlicas
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de
dixido de titanio, en formas primarias
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositi-
vos de cierre
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros,
envases tubulares, ampollas y dems recipien-
tes para el transporte o envasado, de vidrio;
bocales para conservas, de vidrio; tapones,
tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,
tapones roscados, sobretapas, precintos y
dems accesorios para envases, de metal
comn
subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
adquisicin se efectu por consultores y/o promotores
de ventas del agente de percepcin
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua
preparados de los tipos utilizados para el
acabado del cuero
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N 940 (R. S. N 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
A
N
E
X
O

1
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra.
10%
003 Alcohol etlico 10%
006 Algodn Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 12%
5
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
A
N
E
X
O

2
004 Recursos hidrobiolgicos
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subpro-
ductos, desechos, recortes y desperdicios.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad
del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Com-
probantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del
Arancel de Aduanas, aprobado por el D.S. N 238-2011-EF incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales o
cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda.
No se incluye en esta denicin:
a) A los concentrados de dichos minerales.
b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.
9% y 15%
1
005 Maz amarillo duro 7%
007 Caa de azcar 10%
5
008 Madera 9%
3
009 Arena y piedra 10%
5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y
formas primarias derivadas de las mismas
15%
9
011 Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneracin 10%
016 Aceite de pescado 9%
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
9%
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche 4%
029 Algodn en rama sin desmotar 15%
2
031 Oro gravado con el IGV 12%
6
032 Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta 12%
7
033 Esprragos 12%
7
034 Minerales metlicos no aurferos 12%
10
035 Bienes exonerados del IGV 1,5%
12
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 5%
12
039 Minerales no metlicos 6%
12
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
A
N
E
X
O

3
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional..
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Com-
probantes de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto
por la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
12%
5
019 Arrendamiento de bienes 12%
4
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles 9%
4
021 Movimiento de carga 12%
5
022 Otros servicios empresariales 12%
5
024 Comisin mercantil 12%
4
025 Fabricacin de bienes por encargo 12%
4
026 Servicio de transporte de personas 12%
4
030 Contratos de construccin 5%
8
037 Dems servicios gravados con el IGV 9%
11
Instituto Pacco
I
I-28
Bienes comprendidos en alguna de
las siguientes subpartidas nacionales:
7003.12.10.00/7009.92.00.00
subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 1 1 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 0 7 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o
laminado, estirado o soplado, otado, desbas-
tado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado,
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo,
pero sin enmarcar ni combinar con otras materias;
vidrio de seguridad constituido por vidrio templado
o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas;
cables, trenzas, eslingas y artculos similares;
de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y artculos simi-
lares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de
cobre.
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
tes subpartidas nacionales: 2009. 11. 00. 00 /
2009.90.00.00
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artculos similares.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pe-
destales de lavabo, baeras, bids, inodoros,
cisternas (depsitos de agua) para inodoros,
urinarios y aparatos jos similares, de cer-
micas, para usos sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
19 Discos pticos y estuches portadiscos
Cd.
Libro o Registro vinculado a
asuntos tributarios
Mx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio
del plazo para el mximo atraso permitido
1 Libro caja y bancos
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente
a aqul en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del efectivo
o quivalente del efectivo.
2 Libro de ingresos y gastos
Diez (10)
das h-
biles
Tratndose de deudores tributarios que obten-
gan rentas de segunda categora: desde el primer
da hbil del mes siguiente a aqul en que se
cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposicin la renta.
3 Libro de inventarios y balances
Tres (3)
meses
(
*
)
(
**
)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejer-
cicio gravable.
4
Libro de retenciones incisos e) y f) del
artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta*
Diez (10)
das h-
biles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aqul en que se realice el pago.
5 Libro diario
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de
realizadas las operaciones.
5-A Libro diario de formato simplicado
Tres (3)
meses
realizadas la operaciones
6 Libro mayor
Tres (3
meses
realizadas las operaciones.
7 Registro de activos jos
Tres (3)
meses
cicio gravable.
8 Registro de compras
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro
de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o
contnuas:
Diez (10)
das h-
biles
aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Compras de manera electrnica:
Dieciocho
(18) das
hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente al que
corresponda el registro de operaciones segn las
normas sobre la materia.
9 Registro de consignaciones
Diez (10)
das h-
biles
pago respectivo.
10 Registro de costos
Tres (3)
meses
cicio gravable.
11 Registro de huspedes
Diez (10)
das h-
biles
a aqul en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
12
Registro de inventario permanente
en unidades fsicas*/*
Un (1) mes
realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
13
Registro de inventario permanente
valorizado*/*
Tres (3)
meses
realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
14 Registro de ventas e ingresos
Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas
o contnuas:
Diez (10)
das h-
biles
pago respectivo.
14 Registro de ventas e ingresos
Ventas e ingresos de manera electrnica:
Dieciocho
(18) da
hbiles
a aquel en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
Cd.
Libro o Registro vinculado a
asuntos tributarios
Mx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio
del plazo para el mximo atraso permitido
15
Registro de ventas e ingresos - artculo
23 Resolucin de Superintendencia
N 266-2004/SUNAT
Diez (10)
das h-
biles
pago respectivo.
16
Regi stro del rgi men de per-
cepciones
Diez (10)
das h-
biles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
en que se emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los clientes.
17 Registro del rgimen de retenciones
Diez (10)
das h-
biles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
en que se recepcione o emita, segn corresponda,
el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
18 Registro IVAP
Diez (10)
das h-
biles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del re-
tiro de los bienes del Molino, segn corresponda.
19
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
nes - artculo 8 Resolucin de Su-
perintendencia N 022-98/SUNAT
Diez (10)
das h-
biles
pago respectivo.
20
nes - inciso a) primer prrafo artculo
N 021-99/SUNAT
Diez (10)
das h-
biles
pago respectivo.
21
N 142-2001/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
pago respectivo.
22
nes - inciso c) primer prrafo artculo
N 256-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
pago respectivo.
23
N 257-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
pago respectivo.
24
nes - inciso c) primer prrafo artculo
5 Resolucin de Superintendencia N
258-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
pago respectivo.
25
Registro(s) auxiliar(es) de adquisi-
ciones - inciso a) primer prrafo
artculo 5 Resolucin de Superinten-
dencia N 259-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
pago respectivo.
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se reere el D. S. N 098-2007-TR,
segn lo seala el articulo 3 del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modicar el coeciente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos
a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(Base Legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidacin.
b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese denitivo de la empresa.
(Base legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
*/* Por el artculo 5 de la R. S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13
de la R. S. N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario
permanente en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
6910.90.00.00
tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00
I
rea Tributaria
I-29
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)
EN MONEDA NACIONAL (S/.)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Nota : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 302-2012/SUNAT (Publicada el 22.12.12)
VENCIMIENTOS Y FACTORES
ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y
PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modifca la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
Bienes
% Anual
de Deprec.
1. Edicios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
5%
2. Edicios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
20%
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TASAS DE DEPRECIACIN EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edifcios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
Bienes
Porcentaje Anual de
Depreciacin
Hasta un mximo de:
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
20%
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de ocina.
20%
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%
6. Otros bienes del activo jo 10%
7. Gallinas 75%
(2)
TASAS DE DEPRECIACIN DEMS BIENES
(1)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Periodo tributario Fecha de vencimiento
Oct. 2011 30. Nov. 2011
Nov. 2011 30. Dic. 2011
Dic. 2011 31. Ene. 2012
Fecha de realizacin de operaciones
ltimo da para realizar el pago
Del Al
01-01-2013 15-01-2013 22-01-2013
16-01-2013 31-01-2013 07-02-2013
01-02-2013 15-02-2013 22-02-2013
16-02-2013 28-02-2013 07-03-2013
01-03-2013 15-03-2013 22-03-2013
16-03-2013 31-03-2013 05-04-2013
01-04-2013 15-04-2013 22-04-2013
16-04-2013 30-04-2013 08-05-2013
Fecha de realizacin de operaciones
ltimo da para realizar el pago
Del Al
01-05-2013 15-05-2013 22-05-2013
16-05-2013 31-05-2013 07-06-2013
01-06-2013 15-06-2013 21-06-2013
16-06-2013 30-06-2013 05-07-2013
01-07-2013 15-07-2013 22-07-2013
16-07-2013 31-07-2013 07-08-2013
01-08-2013 15-08-2013 22-08-2013
16-08-2013 31-08-2013 06-09-2013
01-09-2013 15-09-2013 20-09-2013
16-09-2013 30-09-2013 07-10-2013
01-10-2013 15-10-2013 22-10-2013
16-10-2013 31-10-2013 08-11-2013
01-11-2013 15-11-2013 22-11-2013
16-11-2013 30-11-2013 06-12-2013
01-12-2013 15-12-2013 20-12-2013
16-12-2013 31-12-2013 08-01-2014
Perodo
Tributario
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-12 23-Ene-13 10-Ene-13 11-Ene-13 14-Ene-13 15-Ene-13 16-Ene-13 17-Ene-13 18-Ene-13 21 Ene-13 22 Ene-13 24-Ene. 25 Ene-13
Ene-13 12-Feb-13 13-Feb-13 14-Feb-13 15-Feb-13 18-Feb-13 19-Feb-13 20-Feb-13 21-Feb-13 08-Feb-13 11-Feb-13 22-Feb-13
Feb-13 12-Mar-13 13-Mar-13 14-Mar-13 15-Mar-13 18-Mar-13 19-Mar-13 20-Mar-13 21-Mar-13 08-Mar-13 11-Mar-13 22-Mar-13
Mar-13 10-Abr-13 11-Abr-13 12-Abr-13 15-Abr-13 16-Abr-13 17-Abr-13 18-Abr-13 19-Abr-13 08-Abr-13 09-Abr-13 22-Abr-13
Abr-13 13-May-13 14-May-13 15-May-13 16-May-13 17-May-13 20-May-13 21-May-13 22-May-13 09-May-13 10-May-13 23-May-13
May-13 12-Jun-13 13-Jun-13 14-Jun-13 17-Jun-13 18-Jun-13 19-Jun-13 20-Jun-13 21-Jun-13 10-Jun-13 11-Jun-13 24-Jun-13
Jun-13 10-Jul-13 11-Jul-13 12-Jul-13 15-Jul-13 16-Jul-13 17-Jul-13 18-Jul-13 19-Jul-13 08-Jul-13 09-Jul-13 22-Jul-13
Jul-13 12-Ago-13 13-Ago-13 14-Ago-13 15-Ago-13 16-Ago-13 19-Ago-13 20-Ago-13 21-Ago-13 08-Ago-13 09-Ago-13 22-Ago-13
Ago-13 11-Set-13 12-Set-13 13-Set-13 16-Set-13 17-Set-13 18-Set-13 19-Set-13 20-Set-13 09-Set-13 10-Set-13 23-Set-13
Set-13 11-Oct-13 14-Oct-13 15-Oct-13 16-Oct-13 17-Oct-13 18-Oct-13 21-Oct-13 22-Oct-13 09-Oct-13 10-Oct-13 23-Oct-13
Oct-13 13-Nov-13 14-Nov-13 15-Nov-13 18-Nov-13 19-Nov-13 20-Nov-13 21-Nov-13 22-Nov-13 11-Nov-13 12-Nov-13 25-Nov-13
Nov-13 11-Dic-13 12-Dic-13 13-Dic-13 16-Dic-13 17-Dic-13 18-Dic-13 19-Dic-13 20-Dic-13 09-Dic-13 10-Dic-13 23-Dic-13
Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14
Instituto Pacco
I
I-30
Industrias Tex S.A.
Estado de Situacin Financiera al 30 de junio de 2012
(Expresado en nuevos soles)
ACTIVO S/.
Efectivo y equivalentes de efectivo 344,400
Cuentas, por cobrar comerciales - Terceros 152,000
Mercaderas 117,000
Inmueb., maq. y equipo 160,000
Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -45,000
Total activo 728,400
PASIVO S/.
Tributos, contraprest. y aportes por pagar 10,000
Remun. y partic. por pagar 23,000
Cuentas por pagar comerciales - Terceros 320,000
Cuentas por pagar diversas - Terceros 50,500
Total pasivo 403,500
PATRIMONIO S/.
Capital 253,000
Reservas 12,000
Resultados acumulados -35,600
Resultado del perodo 95,500
Total patrimonio 324,900
Total pasivo y patrimonio 728,400

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPOS DE CAMBIO TIPOS DE CAMBIO
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
(1)
I
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA
(1)
II
D L A R E S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12
E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12
COMPRA 3.330 VENTA 3.492 COMPRA 2.549 VENTA 2.551
D L A R E S
DA
MARZO-2013 ABRIL-2013 MAYO-2013
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.585 2.587 2.589 2.589 2.645 2.646
02 2.570 2.572 2.589 2.590 2.645 2.646
03 2.570 2.572 2.587 2.588 2.646 2.648
04 2.570 2.572 2.585 2.587 2.628 2.630
05 2.577 2.577 2.585 2.586 2.628 2.630
06 2.576 2.577 2.583 2.584 2.628 2.630
07 2.596 2.597 2.583 2.584 2.620 2.622
08 2.603 2.604 2.583 2.584 2.612 2.613
09 2.602 2.603 2.578 2.578 2.615 2.616
10 2.602 2.603 2.576 2.577 2.609 2.609
11 2.602 2.603 2.576 2.577 2.603 2.605
12 2.597 2.599 2.580 2.580 2.603 2.605
13 2.590 2.591 2.584 2.585 2.603 2.605
14 2.593 2.593 2.584 2.585 2.601 2.602
15 2.592 2.594 2.584 2.585 2.599 2.600
16 2.592 2.593 2.589 2.591 2.614 2.616
17 2.592 2.593 2.589 2.590 2.629 2.629
18 2.592 2.593 2.590 2.591 2.643 2.645
19 2.597 2.599 2.591 2.592 2.643 2.645
20 2.595 2.596 2.592 2.593 2.643 2.645
21 2.593 2.594 2.592 2.593 2.642 2.644
22 2.593 2.594 2.592 2.593 2.644 2.646
23 2.590 2.591 2.595 2.596 2.647 2.648
24 2.590 2.591 2.604 2.605 2.663 2.666
25 2.590 2.591 2.624 2.624 2.673 2.676
26 2.587 2.588 2.623 2.624 2.673 2.676
27 2.584 2.586 2.626 2.627 2.673 2.676
28 2.589 2.589 2.626 2.627 2.675 2.676
29 2.589 2.589 2.626 2.627 2.675 2.676
30 2.589 2.589 2.642 2.646 2.686 2.686
31 2.589 2.589 2.712 2.718
E U R O S
DA
01 3.261 3.449 3.217 3.414 3.340 3.496
02 3.478 3.537 3.256 3.399 3.340 3.496
03 3.478 3.537 3.273 3.589 3.430 3.561
04 3.478 3.537 3.290 3.397 3.374 3.530
05 3.397 3.563 3.313 3.352 3.374 3.530
06 3.440 3.571 3.345 3.390 3.374 3.530
07 3.309 3.466 3.345 3.390 3.359 3.517
08 3.324 3.465 3.345 3.390 3.321 3.515
09 3.336 3.443 3.231 3.517 3.418 3.462
10 3.336 3.443 3.320 3.413 3.386 3.508
11 3.336 3.443 3.310 3.400 3.359 3.418
12 3.295 3.453 3.324 3.417 3.359 3.418
13 3.322 3.425 3.301 3.448 3.359 3.418
14 3.302 3.400 3.301 3.448 3.343 3.464
15 3.324 3.430 3.301 3.448 3.349 3.451
16 3.310 3.454 3.305 3.509 3.241 3.473
17 3.310 3.454 3.403 3.418 3.248 3.480
18 3.310 3.454 3.303 3.422 3.343 3.413
19 3.260 3.453 3.330 3.468 3.343 3.413
20 3.242 3.479 3.350 3.459 3.343 3.413
21 3.297 3.388 3.350 3.459 3.308 3.402
22 3.338 3.472 3.350 3.459 3.334 3.498
23 3.318 3.402 3.325 3.458 3.344 3.487
24 3.318 3.402 3.291 3.413 3.354 3.514
25 3.318 3.402 3.377 3.492 3.418 3.548
26 3.258 3.369 3.398 3.510 3.418 3.548
27 3.236 3.445 3.351 3.501 3.418 3.548
28 3.217 3.414 3.351 3.501 3.370 3.524
29 3.217 3.414 3.351 3.501 3.299 3.571
30 3.217 3.414 3.416 3.508 3.426 3.508
31 3.217 3.414 3.490 3.567
D L A R E S
DA
01 2.570 2.572 2.589 2.590 2.645 2.646
02 2.570 2.572 2.587 2.588 2.646 2.648
03 2.570 2.572 2.585 2.587 2.628 2.630
04 2.577 2.577 2.585 2.586 2.628 2.630
05 2.576 2.577 2.583 2.584 2.628 2.630
06 2.596 2.597 2.583 2.584 2.620 2.622
07 2.603 2.604 2.583 2.584 2.612 2.613
08 2.602 2.603 2.578 2.578 2.615 2.616
09 2.602 2.603 2.576 2.577 2.609 2.609
10 2.602 2.603 2.576 2.577 2.603 2.605
11 2.597 2.599 2.580 2.580 2.603 2.605
12 2.590 2.591 2.584 2.585 2.603 2.605
13 2.593 2.593 2.584 2.585 2.601 2.602
14 2.592 2.594 2.584 2.585 2.599 2.600
15 2.592 2.593 2.589 2.591 2.614 2.616
16 2.592 2.593 2.589 2.59 2.629 2.629
17 2.592 2.593 2.590 2.591 2.643 2.645
18 2.597 2.599 2.591 2.592 2.643 2.645
19 2.595 2.596 2.592 2.593 2.643 2.645
20 2.593 2.594 2.592 2.593 2.642 2.644
21 2.593 2.594 2.592 2.593 2.644 2.646
22 2.590 2.591 2.595 2.596 2.647 2.648
23 2.590 2.591 2.604 2.605 2.663 2.666
24 2.590 2.591 2.624 2.624 2.673 2.676
25 2.587 2.588 2.623 2.624 2.673 2.676
26 2.584 2.586 2.626 2.627 2.673 2.676
27 2.589 2.589 2.626 2.627 2.675 2.676
28 2.589 2.589 2.626 2.627 2.675 2.676
29 2.589 2.589 2.642 2.646 2.686 2.686
30 2.589 2.589 2.645 2.646 2.712 2.718
31 2.589 2.589 2.730 2.734
E U R O S
DA
01 3.478 3.537 3.256 3.399 3.340 3.496
02 3.478 3.537 3.273 3.589 3.430 3.561
03 3.478 3.537 3.290 3.397 3.374 3.530
04 3.397 3.563 3.313 3.352 3.374 3.530
05 3.440 3.571 3.345 3.390 3.374 3.530
06 3.309 3.466 3.345 3.390 3.359 3.517
07 3.324 3.465 3.345 3.390 3.321 3.515
08 3.336 3.443 3.231 3.517 3.418 3.462
09 3.336 3.443 3.320 3.413 3.386 3.508
10 3.336 3.443 3.310 3.400 3.359 3.418
11 3.295 3.453 3.324 3.417 3.359 3.418
12 3.322 3.425 3.301 3.448 3.359 3.418
13 3.302 3.400 3.301 3.448 3.343 3.464
14 3.324 3.430 3.301 3.448 3.349 3.451
15 3.310 3.454 3.305 3.509 3.241 3.473
16 3.310 3.454 3.403 3.418 3.248 3.480
17 3.310 3.454 3.303 3.422 3.343 3.413
18 3.260 3.453 3.330 3.468 3.343 3.413
19 3.242 3.479 3.350 3.459 3.343 3.413
20 3.297 3.388 3.350 3.459 3.308 3.402
21 3.338 3.472 3.350 3.459 3.334 3.498
22 3.318 3.402 3.325 3.458 3.344 3.487
23 3.318 3.402 3.291 3.413 3.354 3.514
24 3.318 3.402 3.377 3.492 3.418 3.548
25 3.258 3.369 3.398 3.510 3.418 3.548
26 3.236 3.445 3.351 3.501 3.418 3.548
27 3.217 3.414 3.351 3.501 3.370 3.524
28 3.217 3.414 3.351 3.501 3.299 3.571
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30 3.217 3.414 3.340 3.496 3.490 3.567
31 3.217 3.414 3.449 3.603

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