1. DEFINICIN La Cuenta 77 Ingresos Financieros agrupa las subcuentas que acumulan las rentas o rendimientos provenientes de: La colocacin de capitales; La diferencia en cambio a favor de la empresa; Los descuentos obtenidos por pronto pago; as como, La ganancia por medicin de activos y pasivos al valor razonable. 2. NOMENCLATURA La cuenta en anlisis comprende las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisonarias: 771 Ganancia por instrumento financiero derivado 772 Rendimientos ganados 7721 Depsitos en instituciones financieras 7722 Cuentas por cobrar comerciales 7723 Prstamos otorgados 7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 7725 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 773 Dividendos 774 Ingresos en operaciones de factoraje (factoring) 775 Descuentos obtenidos por pronto pago 776 Diferencia en cambio 777 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable 7771 Inversiones mantenidas para negociacin 7772 Inversiones disponibles para la venta 7773 Otras 778 Participacin en resultados de entidades relacionadas 7781 Participacin en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el mtodo del valor patrimonial 7782 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos 779 Otros ingresos financieros 7792 Ingresos financieros en medicin a valor descontado 3. SUBCUENTAS El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente: SUBCUENTAS DETALLE 771 Ganancia por instrumento financiero Derivado Ganancias en operaciones de cobertura realizadas por la empresa 772 Rendimientos ganados Intereses que devengan los depsitos en cuentas en instituciones financieras; las cuentas por cobrar comerciales; los prstamos otorgados; y los bonos y otros ttulos. 773 Dividendos Ganancias obtenidas por la tenencia de inversiones en valores representativos del patrimonio de otras empresas. Incluye los dividendos derivados de las utilidades generadas por la empresa donde se mantiene la inversin en fecha posterior a la adquisicin. En caso las utilidades correspondan a fecha anterior a su adquisicin, disminuirn el valor de la inversin. 774 Ingresos en operaciones de factoraje Incluye los rendimientos financieros y otros obtenidos en operaciones de compra de cuentas por cobrar. (factoring) 775 Descuentos obtenidos por pronto pago Importe de los descuentos que la empresa obtiene de sus proveedores por el pago anticipado de sus cuentas 776 Diferencia en cambio Ganancias por diferencia en cambio originadas por las operaciones efectuadas en moneda extranjera. 777 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable Comprende el mayor valor de los instrumentos financieros primarios en comparacin con su valor en libros a la fecha de los estados financieros. 778 Participacin en los resultados de entidades relacionadas Registra la ganancia en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que reconoce la empresa, con motivo del incremento del patrimonio neto de dichas subsidiarias y afiliadas, donde se ejerce control o influencia significativa, respectivamente. Asimismo, incluye la ganancia por el incremento de valor de las participaciones en negocios conjuntos. 779 Otros ingresos financieros Ingresos de naturaleza financiera no incluidos en las subcuentas precedentes. 4. A TENER EN CUENTA Tratamiento tributario de los intereses Los intereses provenientes de depsitos bancarios estn gravados con el Impuesto a la Renta de tercera categora. Reconocimiento de dividendos Los dividendos son las utilidades que las sociedades distribuyen entre sus socios, asociados o personas que las integran. Sobre el particular, los ingresos por dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista siempre que: a) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y, b) el importe de los ingresos pueda ser medido de forma fiable. Qu es el Factoring 1 ? El Factoring (factoraje) es el contrato por el cual una parte, denominado el factorado se obliga a ceder los crditos actuales o futuros que tenga sobre su clientela, y la otra parte, denominado el factor, se obliga a intentar su cobranza o a adquirirlos, anticipndole a aqul, una parte del cobro como precio por la cesin a cambio de una comisin 2 . 1 Para tener una mayor informacin acerca de este tipo de contratos, sugerimos revisar el Informe Contable publicado en nuestra revista de la I quincena de Setiembre del 2010. 2 LPEZ RODRGUEZ, Carlos Eduardo: Factoraje o Factoring. Pg. Web: www.derechocomercial.edu.uy/Bol11Factoring.htm . Montevideo, Uruguay 2003 (Ver acpite II).
Reconocimiento de las ganancias por diferencias de cambio Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el periodo o en estados financieros previos, se reconocern en los resultados del periodo en el que aparezcan. Tratamiento tributario de las ganancias por diferencias de cambio Las diferencias de cambio afectan directamente el resultado computable a efectos de determinar la renta neta. Esto significa que las ganancias generadas por diferencias de cambio no constituyen ingreso neto mensual para la determinacin de los pagos a cuenta del lmpuesto a la Renta de tercera categora, sino que se imputan directamente a la renta neta. Ingresos financieros en medicin a valor descontado La divisionaria 7792 Ingresos financieros en medicin a valor descontado acumula los rendimientos financieros en compra de activos o gastos, cuyo financiamiento incorpora implcitamente dicho componente. Esta divisionaria se incrementa por el devengado de intereses reconocidos en la divisionaria 3732. APLICACIN PRCTICA CASO N 1: RENDIMIENTOS GANADOS El Banco de la Nacin nos enva una Nota de Dbito por los intereses generados por el depsito a plazo fijo que se mantiene. El monto de los intereses es de S/. 900 SOLUCIN:
CASO N 2: GANANCIA POR DIFERENCIA DE CAMBIO CUENTA POR PAGAR La empresa ATM INVERSIONES S.A.C. ha obtenido una ganancia por diferencia de cambio derivada de una cuenta por pagar, por S/. 100 la cual se gener de acuerdo a lo siguiente: Fecha Cuenta por pagar Valor en US$ TC Valor en S/. 01.03.2012 Reconocimiento 1,000 2.70 2,700 01.05.2012 Cancelacin 1,000 2.60 2,600 Diferencia de cambio
100
CASO N 3: GANANCIA POR DIFERENCIA DE CAMBIO CUENTA POR COBRAR La empresa LIMA INVERSIONES S.A.C. ha obtenido una ganancia por diferencia de cambio derivada de una cuenta por cobrar, por S/. 100 la cual se gener de acuerdo a lo siguiente: Fecha Cuenta por pagar Valor en US$ TC Valor en S/. 28.12.2011 Reconocimiento 5,000 2.65 13,250 01.06.2012 Cobranza 5,000 2.67 13,250 Diferencia de cambio