Cada esfera de governo (Unio, Estados e Municpios) deve prever qual ser a sua receita e trabalhar em cima da quantidade de recursos que ela tem disponvel. Alm disso, deve arcar com obrigaes fiscais e pagar suas despesas.
A renncia da Receita Pblica seria a abdicao do Fisco de recolher tributos com o objetivo de incrementar determinados setores, atividades, regies ou agentes da economia. A renncia engloba a anistia, remisso, crdito presumido, concesso de iseno em carter no geral, alterao de alquota de algum tributo ou modificao da base de clculo que implique reduo discriminada de tributos ou contribuies e outros benefcios que correspondam a tratamento diferenciado.
A renncia de receita deve ser considerada na Lei Oramentria Anual - LOA e dever mostrar que no afetar as metas previstas na Lei de Diretrizes Oramentrias - LDO. Alm disso, renncia de receita deve ser compensada por aumento de receita proveniente de elevao de alquotas, ampliao da base de clculo, aumento ou criao de tributo ou contribuio. Desta forma, a renncia s entra em vigor quando estiver assegurada a compensao pelo aumento de receita. A LDO e a LOA devero conter um demonstrativo da estimativa e das medidas de compensao da renncia de receita.
A Constituio Federal, art. 165, 6, estabelece que o projeto de lei oramentria ser acompanhado de demonstrativo regionalizado do efeito, sobre receitas e despesas, decorrente de isenes, anistias, remisses, subsdios e benefcios de natureza financeira, tributria e creditcia.
O Tribunal de Contas da Unio tem a competncia para fiscalizar as renncias de receitas com base no art. 70 da Constituio Federal, disciplinada no art. 1, 1, da Lei 8.443/1992. O TCU decidir sobre a legalidade, a legitimidade e a economicidade dos atos de gesto e das despesas deles decorrentes, bem como sobre a aplicao de subvenes e a renncia de receitas. Na esfera da Unio, o rgo responsvel por fiscalizar as rencias de receitas a Secretaria de Macroavaliao Governamental (Semag).
2) DESPESAS PUBLICAS E ENDIVIDAMENTO A LRF determina normas de controle da dvida e do endividamento dos Entes Pblicos, trazendo conceitos, limites e condies para o retorno da dvida aos limites estabelecidos, novas condies para a contratao de operaes de crdito, evidenciando as por antecipao de receita oramentria daquelas para a concesso de garantia e incentiva a divulgao das informaes oramentrias e contbeis, ou seja, a transparncia.
De acordo com o Art. 29, tem-se as seguintes definies:
I - Dvida pblica consolidada ou fundada: montante total, apurado sem duplicidade, das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses;
II - Dvida pblica mobiliria: dvida pblica representada por ttulos emitidos pela Unio, inclusive os do Banco Central do Brasil, Estados e Municpios;
III - Operao de crdito: compromisso financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servios.
IV - Concesso de garantia: compromisso de adimplncia de obrigao financeira ou contratual assumida por ente da Federao ou entidade a ele vinculada;
V - Refinanciamento da dvida mobiliria: emisso de ttulos para pagamento do principal acrescido da atualizao monetria.
2.1) A DVIDA PBLICA CONSOLIDADA OU FUNDADA
So compromissos de exigibilidade superior a doze meses, contrados para atender a desequilbrio oramentrio ou a financiamento de obras e servios pblicos.
De acordo com o Art. 30, previsto que no prazo de noventa dias aps a publicao da LRF, o Presidente da Repblica submeter ao: I - Senado Federal: proposta de "limites" globais para o montante da dvida consolidada da Unio, Estados e Municpios. II - Congresso Nacional: projeto de lei que estabelea "limites" para o montante da dvida mobiliria federal a que se refere o inciso XIV do art. 48 da Constituio.
Ressalta-se que, sobre a reconduo da dvida aos "limites", o Art. 31, define que se a dvida consolidada de um ente da Federao ultrapassar o respectivo limite ao final de um quadrimestre, dever ser a ele reconduzida at o trmino dos trs subsequentes, reduzindo o excedente em pelo menos 25% (vinte e cinco por cento) no primeiro.
2.2) AS OPERAES DE CRDITO
Cabe ao Ministrio da Fazenda verificar o cumprimento dos limites e das condies relativos realizao de operaes de crdito de cada ente da federao, inclusive das empresas por eles controladas, direta ou indiretamente.
No Art. 33, previsto que a instituio financeira que contratar operao de crdito com ente da Federao, exceto quando relativa dvida mobiliria ou externa, dever exigir comprovao de que a operao atende s condies e "limites" estabelecidos.
Conforme os artigos 34 a 37, so vedadas algumas operaes de crdito, dentre estas vedaes, destaca-se que, entre um ente da Federao, diretamente ou indiretamente, refinanciamento ou postergao de dvida contrada anteriormente.
2.3) OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DE RECEITA ORAMENTRIA (ARO)
A ARO destina-se a atender insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro e cumprir as normas para contratao de operaes de crdito (Art. 32). Alm disso, a LRF submete a ARO a algumas regras, tais como:
- Realizar-se- somente a partir do dcimo dia do incio do exerccio; - Dever ser paga, com juros e outros incidentes, at o dia 10 (dez) de dezembro de cada ano.
2.4) OPERAES COM O BANCO CENTRAL DO BRASIL
No Art. 39, diz que nas suas relaes com ente da Federao, o BACEN est sujeito s vedaes, alm daquelas relativas realizao de operaes de crdito, a mais s seguintes:
- Compra de ttulo da dvida; - Permuta, ainda que temporria, por intermdio de instituio financeira ou no; - Concesso de garantia.
2.5) GARANTIA
Conforme o Art. 40, os entes podero conceder garantia em operaes de crdito internas ou externas, observados o disposto neste artigo, as normas para contratao de operao de crdito (art. 32) e, no caso da Unio, tambm os "limites" e as condies estabelecidos pelo Senado Federal.
2.6) LIMITES DE GASTOS COM PESSOAL
A LRF define os limites de gastos com pessoal para os trs Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, da seguinte forma:
- Para a Unio, os limites mximos para gastos com pessoal (50% da Receita Corrente Lquida) so assim distribudos: 2,5 % para o Poder Legislativo, incluindo o Tribunal de Contas; 6 % para o Judicirio; 0,6 % para o Ministrio Pblico da Unio; 3 % para custeio de despesas do DF; 37,9% ex territrios.
- Nos Estados, os limites mximos para gastos com pessoal (60% da Receita Corrente Lquida) sero: 3% para o Poder Legislativo, incluindo o Tribunal de Contas; 6% para o Poder Judicirio; 2% para o Ministrio Pblico; 49% para as demais despesas de pessoal do Executivo.
- Nos Municpios, os limites mximos para gastos com pessoal (60% da Receita Corrente Lquida) sero: 6% para o Legislativo, incluindo o Tribunal de Contas 54% para o Executivo
3) DESPESAS DE CARATER CONTINUADO O Art. 17 da LRF conceitua Despesa de Carter continuado como a despesa corrente derivada de lei, medida provisria ou ato administrativo normativo que fixem para o ente a obrigao legal de sua execuo por um perodo superior a dois exerccios. Os atos que criarem ou aumentarem despesa obrigatria de carter continuado devero ser instrudos com a estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar em vigor e nos dois subsequentes e demonstrar a origem dos recursos para seu custeio. Alm disso, o ato dever ser acompanhado de comprovao de que a despesa criada ou aumentada no afetar as metas de resultados fiscais, devendo seus efeitos financeiros, nos perodos seguintes, serem compensados pelo aumento permanente de receita (elevao de alquotas, ampliao da base de clculo, majorao ou criao de tributo ou contribuio) ou pela reduo permanente de despesa. A necessidade de estimar o impacto oramentrio-financeiro no se aplica s despesas destinadas ao servio da dvida nem ao reajustamento de remunerao de pessoal quando esta se tratar de reviso geral da remunerao dos servidores pblicos, em determinada data-base. Alm disso, considera-se aumento de despesa a prorrogao daquela criada por prazo determinado.
4) RESTOS A PAGAR Os restos a pagar so compromissos financeiros exigveis que compem a dvida e podem ser caracterizados como as despesas empenhadas, mas no pagas at o dia 31 de dezembro de cada exerccio financeiro. De acordo com a Lei n 4.320, de 1964, Art. 35, Pertencem ao exerccio financeiro: I - as receitas nele arrecadadas; II - as despesas nele legalmente empenhadas. Logo, as despesas legalmente empenhadas, no pagas at o dia 31 de dezembro, devem ser inscritas contabilmente como obrigaes a pagar do Estado junto a seus credores. Essas despesas no devero afetar o universo oramentrio do exerccio seguinte, pois devero ser pagas com recursos financeiros provenientes do exerccio em que foram empenhadas, com o propsito de manter o equilbrio oramentrio dentro do regime de competncia legal j citado e para no comprometer as fontes de financiamento para o exerccio seguinte. Entende-se, como Restos a Pagar Processados, as despesas legalmente empenhadas que foram liquidadas, caracterizando-se como os compromisso do Poder Pblico de efetuar os pagamento aos fornecedores. J os Restos a Pagar No Processados, so as despesas empenhadas que no foram liquidadas e nem pagas at 31 de dezembro do mesmo exerccio, ou seja, verifica que no ocorreu o recebimento de bens e servios no exerccio de emisso do empenho. O art. 41 da LRF mostrava quais despesas que poderiam ser inscritas em restos a pagar: Observados os limites globais de empenho e movimentao financeira, sero inscritas em Restos a Pagar: I as despesa legalmente empenhadas e liquidadas, mas no pagas no exerccio; II as despesas empenhadas e no liquidadas que correspondam a compromissos efetivamente assumidos em virtude de: a)normas legais e contratos administrativos; b)convnio, ajuste, acordo ou congnere, com outro ente da Federao, j assinado, publicado e em andamento. 1 Considera-se em andamento o convnio, ajuste, acordo ou congnere cujo objeto esteja sendo alcanado no todo ou em parte. 2 Aps deduzido de suas disponibilidades de caixa o montante das inscries realizadas na forma dos incisos I e II do caput, o Poder ou rgo referido no art. 20 poder inscrever as demais despesas empenhadas, at o limite do saldo remanescente. 3 Os empenhos no liquidados e no inscritos sero cancelados.
Porm, o Presidente da Repblica vetou este artigo porque o sentido original da introduo de uma regra para Restos a Pagar era promover o equilbrio entre as aspiraes da sociedade e os recursos que esta coloca disposio do governo, evitando dficits imoderados e reiterados. Desta forma, os Restos a Pagar deveriam ficar limitados s disponibilidades de caixa como forma de no transferir despesa de um exerccio para outro sem a correspondente fonte de despesa. A redao do artigo, entretanto, permite inscrever em Restos a Pagar vrias despesas para, apenas depois, condicionar a inscrio daquelas com existncia de recursos em caixa. Isto fere o princpio do equilbrio fiscal, pois faz com que sejam assumidos compromissos sem a disponibilidade financeira necessria para sald-los, cria transtornos para a execuo do oramento e, finalmente, ocasiona o crescimento de Restos a Pagar que equivale, em termos financeiros, a crescimento da dvida pblica. Desta forma, diante do veto ao artigo 41, apenas nos anos de eleio o Executivo e o Legislativo esto proibidos de contrair obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente dentro dele.
Quanto inscrio e pagamento dos restos a pagar segundo mandamento da LRF, vedado, segundo seu art. 42, "ao titular de Poder ou rgo referido no art. 20, nos ltimos dois quadrimestres do seu mandato, contrair obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para este efeito". Na apurao da disponibilidade de caixa "sero considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final do exerccio" (pargrafo nico).
5) CONTINGENCIAMENTO DAS DESPESAS PUBLICAS O Contingenciamento significa o retardamento ou no execuo de parte da programao de despesa prevista na Lei Oramentria. No incio do exerccio, o Governo Federal emite um Decreto limitando os valores autorizados na Lei Oramentria, relativos s despesas discricionrias ou no legalmente obrigatrias (investimentos e custeio em geral). O Decreto de Contingenciamento apresenta como anexos limites oramentrios para a movimentao e o empenho de despesas, bem como limites financeiros que impedem pagamento de despesas empenhadas e inscritas em restos a pagar, inclusive de anos anteriores. O poder regulamentar do Decreto de Contingenciamento obedece ao disposto nos Artigos 8 e 9 da Lei de Responsabilidade Fiscal e da Lei de Diretrizes Oramentrias.
6) ENDIVIDAMENTO PBLICO APS A LRF: CORRELAO ENTRE SUPERVIT E DVIDA
Estudos demonstram que, com a implantao da LRF, evidenciou-se uma leve mudana na conduo dos gastos pblicos. Segundo Mello (2005, p. 46) tanto a relao do comprometimento de Receita no montante de dvidas lquidas quanto os prazos de amortizao da dvida no sofreram alterao. O que alterou foram os valores de amortizao da dvida, os quais aumentaram aps a implantao da lei.
De acordo com tcnicos especialistas em finanas pblicas, a dvida bruta do governo geral, atualmente de R$ 2,75 trilhes (59,1% do PIB), s deixar de crescer e se manter estvel no patamar de 60% do PIB se o supervit primrio do setor pblico for de pouco mais do que 2% do PIB. O COPOM corrobora esta estimativa. Um supervit menor levaria a dvida a crescer.
De acordo com Claudia Safatle, pelos critrios do FMI, a dvida bruta maior, da ordem de 67,2% do PIB este ano. Nesse aspecto, dentre os pases emergentes, o Brasil s est melhor que Egito (85,2%), Jordnia (83,8%) e Hungria (79,9%). Ainda segundo Safatle, o pas no est sob risco de solvncia, como j esteve no passado, mas a dinmica da dvida bruta traz desconforto.
A dinmica da dvida pblica um dos principais indicadores das condies de solvncia fiscal. O estoque inicial da dvida deve refletir adequadamente as obrigaes efetivas do setor pblico, sem que existam passivos contingentes e dvidas no registradas que possam alterar o valor do endividamento. Neste quesito, a LRF tem ajudado a exigir que isto seja feito.