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Autor: Fbio Fernandes da Silva
Orientador: Josias Barreto

Pr-Reitoria de Ps-Graduao e Pesquisa
MBA em Administrao Financeira
Trabalho de Concluso de Curso
A RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA NAS
RETENES DOS TRIBUTOS NA CONTRATAO DE
SERVIOS: UM ESTUDO DE CASO EM UMA
EMPRESA DE HOME CARE
Braslia - DF
2013
Autor: Fbio Fernandes da Silva
Orientador: Josias Barreto


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FBIO FERNANDES DA SILVA













A RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA NAS RETENES DOS TRIBUTOS NA
CONTRATAO DE SERVIOS: UM ESTUDO DE CASO EM UMA EMPRESA DE
HOME CARE


























Braslia
2013
Artigo apresentado ao Programa de Ps-
Graduao MBA em Administrao
Financeira da Universidade Catlica de
Braslia, como requisito parcial para
obteno do certificado de Especialista
em Administrao Financeira.

Orientador: Prof. MSC. Josias Barreto
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TERMO DE APROVAO


Artigo de autoria de Fbio Fernandes da Silva, intitulado A responsabilidade
tributria nas retenes dos tributos na contratao de servios: Um estudo de caso
em uma empresa de home care, apresentado como requisito parcial para a
obteno do certificado de Especialista em Administrao Financeira da
Universidade Catlica de Braslia, em 03/02/2014, aprovado pela banca
examinadora abaixo assinada:











___________________________________________
Professor MSC. Josias Barreto
Orientador
Programa de Ps-Graduao em Administrao - UCB






___________________________________________
Professor Dr. Alberto S. Matsumoto
Examinador
Programa de Ps-Graduao em Administrao - UCB









Braslia
2013
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AGRADECIMENTO


A Deus, por tudo que tem me proporcionado, pela vida, sade e garra para
atingir meus objetivos.
Aos meus familiares, que estiveram sempre presentes.
minha me, Clia Fernandes, pelo exemplo de vida e pela minha formao.
minha esposa Klsia e filha Keysla pelo amor, carinho e compreenso em
todos os momentos.
Ao meu orientador, Josias Barreto, por ter se disponibilizado a colaborar na
orientao deste trabalho, pela transmisso do conhecimento cientfico, experincias
e sugestes.
minha colega, Thais Barbosa, que sempre me ajudou nessa caminhada.
Por fim, agradeo a todos que acreditaram em mim, e a todos que porventura
no foram aqui mencionados, mas que de alguma forma me ajudaram nessa
gratificante jornada.


































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RESUMO


Este artigo tem como objetivo analisar o processo de reteno na fonte nos servios
contratados em uma empresa de Home Care. No estudo de caso em pauta, a
reteno na fonte pagadora serviu como ponto de partida para realizao da
pesquisa. Os servios analisados referem-se aos contratos de prestao de servios
contratados pela empresa de Home Care. A empresa tomadora do servio tem a
responsabilidade pela reteno, recolhimento e informaes a declarar a cada rgo
competente. A sistemtica de reteno na fonte dos tributos federais para o
segmento de prestao de servios um dos instrumentos cada vez mais utilizados
para otimizar a arrecadao tributria, pois melhora o fluxo de caixa do governo,
facilita a fiscalizao e combate sonegao fiscal. Assim, a reteno na fonte
uma obrigatoriedade que ocorre como uma forma de garantir o pagamento do
imposto e diminuir a sonegao, tanto pelo tomador do servio, quanto pelo
prestador. As retenes desses tributos ocorrem nos pagamentos efetuados pelas
pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, pelo fornecimento de prestao de
servios.

Palavras-chave: Prestao de Servios. Retenes de Tributos. Obrigaes
Tributrias.


1 INTRODUO
As pessoas jurdicas ou fsicas que auferirem receitas, independentemente de
sua denominao, so consideradas contribuintes.
O Cdigo Tributrio Nacional (CTN), Lei 5.172/66 atribui fonte pagadora da
renda ou provento tributrio a condio de responsvel pelo tributo cuja reteno e
recolhimento lhe caibam.
O Cdigo Tributrio Nacional em seu artigo 121 prev:

Sujeito Passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento
do tributo ou penalidade pecuniria.
Pargrafo nico - O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
I Contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que
se constitua o respectivo fator gerador;
II Responsvel quando sem revestir a condio de contribuinte sua
obrigao decorra de disposio expressa de lei.

Os tributos que incidem sobre os servios prestados pelas pessoas jurdicas so
os seguintes: Imposto Sobre Servio (ISS), Imposto de Renda Retido na Fonte
(IRRF), Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS),
Programas de Integrao Social (PIS) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
(CSLL) e Instituto Nacional do Seguro Social (INSS).
A Secretaria da Receita Federal, para evitar a inadimplncia e a sonegao
dos impostos nas empresas de prestao de servios, adotou a sistemtica de
reteno na fonte dos tributos federais para o segmento de prestao de servios.
Sobre esse assunto, Neves, Viceconti e Silva Jr (2009) colocam que a
reteno do imposto de renda na fonte evita a sonegao e aumenta a arrecadao
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tributria do Governo Federal atravs da Secretaria de Receita Federal que obteve a
aprovao de leis que transformaram o recolhimento de tributos por meio de
reteno pela fonte pagadora. O Governo Federal visa garantir um fluxo de
arrecadao, por isso, instituiu normas especficas para a arrecadao antecipada
de tributos.
Ao fazer a contratao de servios, as empresas, por lei, realizam a reteno
dos impostos e contribuies previstos na legislao que ser vista no decorrer
deste estudo. A Gesto Financeira ao efetuar o pagamento dos prestadores de
servios da empresa, realizam a reteno de alguns tributos, deduzindo-as do valor
total dos seus fornecedores, pagando apenas o valor lquido das notas fiscais (NFs)
e repassam esses valores aos rgos competentes, tais como: Receita Federal e
Instituto Nacional de Seguridade Social (INSS).
Atualmente, com o crescimento das organizaes, observamos a
necessidade de contratar novos profissionais, capacitados e conhecedores da
importncia da devida reteno e recolhimentos, bem como da maneira de adequar
e viver de acordo com as normas e legislaes que regulam os tributos.
Nesse sentido, o no recolhimento do devido imposto na fonte pagadora para
os cofres pblicos acarretar o pagamento de juros e multa. A apropriao indbita e
a omisso da reteno e do recolhimento do tributo trazem srios problemas fiscais
para as empresas, visto que elas so obrigadas a reter e recolher os impostos junto
Secretaria da Receita Federal e Instituto Nacional de Seguridade Social.
Partindo dessa premissa, as organizaes devem observar melhor seu
procedimento, adotar um estudo mais aprofundado na rea tributria, principalmente
no que se refere aos tributos envolvidos nas retenes das contrataes de servios
prestados. A rea fiscal da empresa, portanto, deve estar bem estruturada,
exercendo o planejamento tributrio, promovendo treinamentos e cursos especficos,
exigindo cada vez mais profissionais especializados e competentes de forma a evitar
omisses ou fraudes quanto s responsabilidades fiscais. Portanto, para o devido
crescimento, a empresa precisa buscar profissionais preparados para evitar
desperdcios tributrios.
Dessa forma, a presente pesquisa justifica-se, visto que o conhecimento
quanto reteno e o recolhimento dos impostos retidos constituem-se numa
resposta aos dispositivos legais que defendem e disciplinam a transparncia na
utilizao dos recursos pblicos, e de extrema importncia para a empresa, porque
obrigao, perante a lei reter e recolher os impostos nas notas fiscais de prestao
de servios, e ainda, evitar prejuzos financeiros ao errio. Diante desse contexto, o
tema do trabalho versa sobre as retenes dos impostos e contribuies dos
servios sujeitos reteno na fonte dos prestadores de servios contratados por
uma empresa de Home Care. O problema da pesquisa : Como a empresa pode
evitar a apropriao indbita e a omisso da reteno e do recolhimento dos
Impostos na prestao de servios? Para responder a esta pergunta, tm-se a
seguinte hiptese: havendo planejamento, controle e conhecimento nas empresas
quanto reteno e recolhimento dos impostos nas prestaes de servios, esta
evitar irregularidades fiscais.
Este artigo tem como objetivo geral analisar o processo de reteno na
fonte nos servios contratados em uma empresa de Home Care. O estudo est
dividido em cinco captulos: o primeiro refere-se a esta introduo. O segundo que
consolida o embasamento terico do tema. O terceiro captulo apresenta o mtodo
de realizao da pesquisa. O quarto mostra a realizao da pesquisa com a
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apresentao da empresa, objeto deste estudo e o ltimo captulo apresenta a
concluso da pesquisa.

2 REFERENCIAL TERICO
2.1 CONCEITOS GERAIS SOBRE RETENES NA FONTE SOBRE SERVIOS
PRESTADOS.

Algumas definies relevantes sero apresentadas, a seguir, para o
entendimento do processo de reteno na fonte sobre servios prestados.
A definio de sujeitos ativo e passivo encontrada nos arts. 119 e 121 do
Cdigo Tributrio Nacional:
Art. 119 Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico,
titular da competncia para exigir o seu cumprimento.
Art. 121 Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao
pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
Pargrafo nico O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
I Contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que
constitua o respectivo fato gerador;
II Responsvel quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua
obrigao decorra de disposio expressa de lei.

As definies de contribuinte e responsvel tambm so encontradas no art.
121 do Cdigo Tributrio Nacional:
Contribuinte o devedor direto, que tem relao pessoal e direta com o fato
gerador. (CTN, Lei n 5172/66, art. 121, I).
Responsvel o devedor indireto que, embora no sendo contribuinte, deve
responder pela obrigao tributria, por fora de lei. (CTN, Lei n. 5172/66, art. 121,
II).
Higuchi (2000, p. 489) assim explica a figura do responsvel:
A regra geral a de que a responsabilidade pela reteno e recolhimento do
imposto de renda da fonte pagadora dos rendimentos ou ganhos de capital (art.
717 do RIR/99).
Dessa forma, ... a reteno por antecipao atribuda fonte pagadora
a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto de renda na
fonte. A apurao definitiva do Imposto de Renda ser efetuada pelo
contribuinte, pessoa fsica, na declarao de ajuste anual, e, pessoa
jurdica, na data prevista para o encerramento do perodo de apurao em
que o rendimento for tributado, seja trimestral, mensal estimado ou anual.
(DAS NEVES; VICECONTI; SILVA JR. 2009).

O Imposto de Renda descontado na fonte ser considerado antecipao do
devido pela beneficiria e ser compensado com o Imposto de Renda Pessoa
Jurdica (IRPJ) devido pela pessoa jurdica que sofreu a reteno. Com o advento da
Lei 10.833 de 29 de dezembro de 2003, foi instituda a reteno de Tributos e
Contribuies Federais, os quais devero ser retidos diretamente pelo tomador dos
servios, no momento do pagamento ou da emisso da nota fiscal ou do recibo do
prestador de servios.

2.2 RETENO EXCLUSIVA NA FONTE E POR ANTECIPAO

Neves, Viceconti e Silva Jr (2009) colocam que, no caso do imposto de renda,
h de se fazer distino entre os dois regimes de reteno na fonte: o de reteno
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exclusiva e o de reteno por antecipao do imposto que ser ajustado na
Declarao de Rendimentos preparado pelo contribuinte. Na reteno exclusiva na
fonte, o imposto devido retido pela fonte pagadora que entrega o valor j lquido ao
beneficirio. Nesse regime, a fonte pagadora substitui o contribuinte desde logo, no
momento em que surge a obrigao tributria.
A sujeio passiva exclusiva da fonte pagadora, embora quem arque
economicamente com o nus do imposto seja o contribuinte. Na reteno por
antecipao a responsabilidade atribuda fonte pagadora para a reteno e
recolhimento do imposto de renda na fonte. A apurao definitiva do Imposto de
Renda ser efetuada pelo contribuinte, pessoa fsica, na declarao de ajuste anual,
e, pessoa jurdica, na data prevista para o encerramento do perodo de apurao em
que o rendimento for tributado, seja trimestral, mensal estimado ou anual.

2.3 RETENO DE INSS NA FONTE

O recolhimento das contribuies previdencirias de total responsabilidade
da fonte pagadora contratante do servio prestado. Os servios sujeitos a tal
recolhimento esto listados na Instruo Normativa n 971/2009, artigos 112, 117 e
118 da Receita Federal do Brasil.
De acordo com art. 140 da Instruo Normativa da Secretaria da Receita
Previdenciria n. 3/2005, a obrigao principal da reteno e alquota:
A empresa contratante de servios prestados mediante cesso de mo-
de-obra ou empreitada, inclusive em regime de trabalho temporrio, a
partir da competncia fevereiro de 1999, dever reter 11% do valor bruto
da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios e recolher
Previdncia Social a importncia retida, em documento de arrecadao
identificado com a denominao social e o CNPJ da empresa contratada.

A Lei n 9.711, de 20 de novembro de 1998, que passou a vigorar a partir de
fevereiro de 1999, introduziu a obrigatoriedade da reteno pela empresa
contratante de servio mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, de 11%
(onze por cento) sobre o valor total dos servios contidos na nota fiscal, fatura ou
recibo emitido pelo prestador (contratada).

2.4 RETENO DO IMPOSTO DE RENDA NA FONTE

O Imposto de Renda retido e recolhido de toda pessoa jurdica prestadora
de servio, conforme prescrito no Decreto n 3.000/99, artigos 647 a 653. O imposto
de renda espcie de tributo que, como seu prprio nome j define, imposto sobre
rendas e proventos de qualquer natureza auferida por pessoas fsicas e jurdicas.
No que diz respeito ao Imposto de Renda Retido na Fonte (IRPF) em relao
prestao de servios:
Art. 649. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte alquota de um
por cento os rendimentos pagos ou creditados por pessoas jurdicas a
outras pessoas jurdicas civis ou mercantis pela prestao de servios de
limpeza, conservao segurana, vigilncia e por locao de mo-de-obra
(Decreto n 3.000, art. 649, Livro3).
2.5 RETENO DO PIS COFINS E CSLL NA FONTE

Com a Instruo Normativa n 459/2004, a partir de 1 de fevereiro de 2004,
tornaram-se obrigatrias s retenes sobre pagamentos efetuados de pessoa
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jurdica para pessoa jurdica de direito privado, por prestao de servios de
limpeza, manuteno, conservao, vigilncia, segurana, transporte de valores e
locao de mo de obra, pela prestao de servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto de crdito, seleo e risco, administrao de contas a pagar
e a receber, bem como pela remunerao por servios profissionais. As
contribuies federais tm como fato gerador o pagamento pelo servio prestado. O
desconto ocorre no ato do pagamento, e, se for feito em parcelas, o desconto
ocorrer no ato do pagamento de cada parcela.
De acordo com o art. 30 da Lei n. 10.833/03, esto sujeitos reteno na
fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuio para o PIS, os
pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito
privado, pela prestao de:
Servios de limpeza; Conservao; Manuteno; Segurana; vigilncia;
Transporte de valores e locao de mo-de-obra; Pela prestao de
servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito,
seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber.
1 O disposto neste artigo aplica-se inclusive aos pagamentos efetuados
por:
I associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confederaes,
centrais sindicais e servios sociais autnomos;
II sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas;
III fundaes de direito privado; ou
IV condomnios edilcios.

No esto obrigadas a efetuar a reteno a que se refere o caput, as pessoas
jurdicas optantes pelo sistema Integrado de Pagamento de Impostos e
Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (SIMPLES).
(Lei n. 10.833/03, Art. 30, 1 e 2).

2.6 RETENO DO ISS NA FONTE

O Imposto Sobre Servio (ISS) um imposto municipal atribudo a todas as
pessoas que prestam servios, ou seja, pessoas fsicas e jurdicas, cabendo ao
contribuinte observar as normas e legislaes de sua regio, para, assim, agir de
acordo com as prticas e procedimentos especficos.
Os aspectos legais vigentes sobre o Imposto Sobre Servios (ISS), inclusive
os relacionados reteno na fonte, esto consubstanciados na Lei Complementar
n. 116/03.
De acordo com art. 1 dessa Lei, o imposto Sobre Servios de Qualquer
Natureza (ISSQN), de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, tem como
fato gerador a prestao de servios constantes em uma lista, ainda que esses no
se constituam como atividade preponderante do prestador.
Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte
desenvolva a atividade de prestar servios, de modo permanente ou
temporrio, e que configure unidade econmica ou profissional, sendo
irrelevante para caracteriz-lo as denominaes de sede, filial, agncia,
posto de atendimento, sucursal, escritrio de representao ou contato ou
quaisquer outras que venham a ser utilizadas. (Lei Complementar n.
116/03, art. 4). O contribuinte o prestador de servio. (Lei
Complementar n. 116/03, art. 5).


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2.7 RETENES SOBRE SERVIOS TOMADOS DE PESSOA FSICA

Pessoa jurdica pode contratar servios de pessoa fsica, no momento do
contrato, porm, de fundamental importncia que seja firmado acordo entre as
partes, ficando devidamente esclarecidos os tipos de reteno incidentes na
prestao do servio A falta desse esclarecimento acarretar, para a fonte
pagadora, despesa maior que a prevista. A fonte pagadora responsvel por reter e
recolher os impostos devidos, que so: INSS, ISSQN e IR.
Quanto ao INSS, a contribuio, em razo da deduo prevista no 4 do art.
30 da Lei n 8.212/91, corresponde a 11% (onze por cento) do total da remunerao
paga, devida ou creditada, a qualquer ttulo, no decorrer do ms, ao segurado
contribuinte individual, observado o limite mximo do salrio-de-contribuio.

2.8 EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL DISPENSAS
TRIBUTRIAS DE RETENES NA FONTE

2.8.1 DISPENSA DE RETENO DA PREVIDNCIA SOCIAL
Conforme dispe a Instruo Normativa da Receita Federal n 971/09, art. 191
as Micro Empresas e Empresas de Pequeno Porte pelo Simples Nacional que
prestarem servios no esto sujeitas reteno de INSS sobre o valor bruto da
nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios emitidos, de que trata o
art. 31 da lei n 8.212, de 1991.

2.8.2 DISPENSA DE RETENO DO IMPOSTO DE RENDA
As empresas enquadradas no antigo Simples Federal, nos termos da Lei
n9317/96 j estavam dispensadas da reteno do IRRF, nos termos da Instruo
Normativa da Secretaria da Receita Federal n 250/02, art. 31, relativamente as
importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica inscrita no Simples, pela
prestao de servios de natureza profissional.

2.8.3 DISPENSA DE RETENO DO PIS/COFINS/CSLL
Com o advento da Lei n 10833/03 (converso em Lei da MP n 135/03),
explicitada pela IN-SRF n 381/03, a partir de 01.02.04 teve inicio a reteno de
4,65% a ttulo de PIS, COFINS E CSLL, incidente sobre o total da Nota Fiscal,
Fatura das empresas prestadoras de servios. As pessoas jurdicas optantes pelo
SIMPLES no podem, ainda, sofrer reteno, nos exatos termos da Lei n
10.833/03, art. 32.

2.9 OMISSES DE TRIBUTOS

As penalidades previstas para o contribuinte em casos de atos de omisso ou
fraude no cumprimento de suas obrigaes fiscais esto explcitas na Lei n
8.137/1990, em seus artigos1 e 2, a seguir:
Art. 1 Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributos,
ou contribuio social e qualquer acessrio, mediante as seguintes
condutas: I omitir informao, ou prestar declarao falsa s autoridades
fazendrias; II - fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos
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inexatos, ou omitindo operao de qualquer natureza, em documento ou
livro exigido pela lei fiscal; III falsificar ou alterar nota fiscal, fatura,
duplicata, nota de venda, ou qualquer outro documento relativo operao
tributvel; IV elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento
que saiba ou deva saber falso ou inexato; V negar ou deixar de fornecer,
quando obrigatrio, nota fiscal ou documento equivalente, relativa venda
de mercadoria ou prestao de servio, efetivamente realizada, ou
fornec-la em desacordo com a legislao. Pena recluso de 2 (dois) a 5
(cinco) anos, e multa.
Art. 2 Constitui crime da mesma natureza: I fazer declarao falsa ou
omitir declarao sobre rendas, bens ou fatos, ou empregar outra fraude,
para eximir-se, total ou parcialmente, de pagamento de tributo; II deixar
de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou de contribuio social,
descontado ou cobrado, na qualidade de sujeito passivo de obrigao e
que deveria recolher aos cofres pblicos; III exigir, pagar ou receber,
para si ou para o contribuinte beneficirio, qualquer percentagem sobre a
parcela dedutvel ou deduzida de imposto ou de contribuio como
incentivo fiscal; IV deixar de aplicar, ou aplicar em desacordo com o
estatudo, incentivo fiscal ou parcelas de imposto liberadas por rgo ou
entidade de desenvolvimento; V utilizar ou divulgar programa de
processamento de dados que permita ao sujeito passivo da obrigao
tributria possuir informao contbil diversa daquela que , por lei,
fornecida Fazenda Pblica. Pena deteno de 6 (seis) meses a 2
(dois) anos, e multa.

De acordo com o art. 944 do RIR/99, as multas e penas disciplinares sero
aplicadas pelas autoridades competentes da Secretaria da Receita Federal aos
infratores das disposies do RIR/99, sem prejuzo das sanes das leis criminais
violadas. As multas proporcionais, segundo o art. 945 do RIR/99, sero calculadas
em funo do imposto atualizado monetariamente, quando for o caso.
Qualquer infrao que no a decorrente da simples mora no pagamento do
imposto, nos termos do art. 946 do RIR/99, ser punida nos termos dos dispositivos
especficos do RIR/99. Ademais, os crditos da Fazenda Nacional decorrentes de
multas ou penalidades pecunirias aplicadas at a data da decretao da falncia
constituem encargos da massa falida.

3 PROCEDIMENTOS METODOLGICOS
3.1 DESCRIO DO MTODO

O presente estudo tem como finalidade analisar o processo de reteno na
fonte dos tributos sobre os servios contratados em uma empresa de Home Care
situada em Braslia. Para tal, foi utilizada a leitura de livros especficos ao tema,
apostilas, leis especficas para reteno dos impostos. Diante disto, pode-se dizer
que a pesquisa tem carter descritivo, por meio de um estudo de caso desenvolvido
de forma exploratria, atravs de fontes documentais, coletadas na empresa pelo
prprio pesquisador. Dos documentos coletados, foram separados e analisados os
que apresentam os dados da empresa, as notas fiscais que identificam os valores
retidos, os pagamentos das guias e documentos de arrecadao dos impostos
federais e municipais e suas declaraes a cada ente pblico.

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4 ESTUDO DE CASO: RETENO DE TRIBUTOS EM SERVIOS
PRESTADOS A UMA EMPRESA DE HOME CARE
Nesta seo sero apresentadas as caractersticas da empresa, objeto do
estudo de caso, e sua metodologia empregada para a anlise da reteno dos
tributos federais, municipais e contribuies sobre os servios prestados.

4.1 APRESENTAO DA EMPRESA

O estudo de caso em questo foi aplicado em uma empresa de Home Care,
que presta assistncia a paciente em domicilio, fundada em Braslia-DF, no ano de
1997. A empresa pioneira e lder no segmento de Home Care no Distrito Federal,
reconhecida pela alta complexidade no tratamento de doenas crnicas e
degenerativas em regime domiciliar. A empresa presta servio de Internao
Domiciliar a um grande nmero de pacientes das mais diversas patologias. Adotou
desde o incio uma postura inovadora aliando tecnologia e atendimento
especializado, desenvolvendo um novo conceito de se fazer medicina. Desde ento,
continua empregando os recursos mais modernos somados ao conhecimento de
profissionais altamente especializados.
O diferencial envolve o tratamento intensivo de pacientes em regime de
internao domiciliar, pacientes na maior parte das vezes provenientes diretamente
de Unidades de Tratamento Intensivo e de longa permanncia hospitalar. Possui
uma equipe formada para promover e valorizar ao mximo a humanizao do
atendimento. Possui uma infra-estrutura que tem como objetivo garantir a excelncia
do atendimento e a satisfao de todos os envolvidos nos processos. A cultura e os
valores humanitrios da empresa se somam seriedade dos profissionais.
Home Care definido como:

O Home Care deve ser compreendido como uma modalidade contnua de
servios na rea de sade, cujas atividades so dedicadas aos
pacientes/clientes e a seus familiares em um ambiente extra-hospitalar. O
propsito do Home Care promover, manter e/ou restaurar a sade,
maximizando o nvel de independncia do cliente/paciente, enquanto
minimiza os efeitos debilitantes das vrias patologias e condies que
gerncia. Este tipo de servio direcionado no somente aos pacientes,
como tambm, de forma diferenciada, aos seus familiares em qualquer fase
de suas vidas; seja para aqueles que aguardam seu restabelecimento e
retorno s suas atividades normais, ou para os que necessitam de
gerenciamento constante de suas atividades como tambm, para pacientes
que necessitam de acompanhamento em sua fase terminal.
No gerenciamento desses servios devem ser usados critrios tcnico-
cientficos e as decises devem ser baseadas no melhor nvel de evidncia
clnica possvel, para cada procedimento. Essa prtica necessria em
funo da complexidade do meio ambiente do paciente, dos tipos de
cuidados mdicos exigidos, dos recursos, das condies psicofsicas do
cliente/paciente e das patologias a serem gerenciadas.(LEME, 2013).

4.2 APRESENTAO DOS DADOS
As informaes coletadas para esta pesquisa foram retiradas das notas
fiscais, documentos coletados atravs de um levantamento junto Coordenao
Financeira da empresa.
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Alm das atividades administradas pela prpria empresa, possui contrato de
prestao de servios terceirizados com as empresas: Afinko Organizao Contbil
& Associados Ltda-ME, kila Cooperativa de Trabalhadores em Gesto de Sade,
Apliq Home Care Armazenagem e Distribuio de Produtos e Equipamentos
Mdicos Hospitalares Ltda-ME, Fisiofam Reabilitao Ltda-ME, Elizabeth Dias dos
Santos Fisioterapia - ME, Iberwan do Brasil Informtica Ltda e Immunit Clnica de
Infectologia e Reumatologia Ltda.
A empresa estudada contrata as empresas supracitadas, como prestadoras
de servios, com 07 (sete) tipos de contratos firmados de acordo com as funes
apresentadas no quadro 1:

Quadro 1 Contratos Firmados
Empresa Contratada Servio Contratado

Afinko Organizao Contbil Honorrios Contbeis
kila Cooperativa de Trabalhadores Atos Cooperativos
Apliq Home Care Armazenagem Locao de Equipamento Mdico
Fisiofam Reabilitao Fonoaudiologia Domiciliar
Elizabeth Dias Dos Santos Fisioterapia Domiciliar
Iberwan do Brasil Informtica Ltda. Licena de Uso IW-Care
Immunit Clnica de Infectologia Honorrios Mdicos Infectologia
Fonte: elaborado pelo autor.

O pagamento ocorre mensalmente, por meio de 07 (sete) notas fiscais
emitidas pela contratada, cada uma delas discriminando o servio fornecido, os
dados do contratado, os valores e tributos retidos, o valor total da nota, o total da
reteno e o valor lquido a ser pago. O quadro 02 discrimina os valores, alquotas e
retenes realizadas em cada servio fornecido, em um ms tpico:

Quadro 2 Valores dos Servios e Retenes
Servios
Valor Total
da Nota
PIS
(0,65%)
COFINS
(3%)
CSLL
(1%)
IRRF
(1,5%)
ISS
(5%)
INSS
(11%)
Valor Lquido
da Nota

Honorrios
Contbeis
R$ 7.500,00 - - - - - - R$ 7.500,00
Atos
Cooperativos
R$ 106.901,92 - - - - - - R$ 106.901,92
Locao de
Equipamentos
R$ 30.000,00 - - - - - - R$ 30.000,00
Fonoaudiologia
Domiciliar
R$ 23.730,00 154,24 711,90 237,30 355,95 - - R$ 22.270,60
Fisioterapia
Domiciliar
R$ 23.455,50 152,46 703,67 234,56 351,83 - - R$ 22.012,98
Sistema
Licena de Uso
R$ 6.026,54 39,17 180,80 60,27 90,40 - - R$ 5.655,91
Honorrios
Mdicos
R$ 5.327,65 34,63 159,83 53,28 79,91 - - R$ 5.000,00
Fonte: elaborado pelo autor.

A partir desse momento a empresa se torna substituto tributrio, sendo
obrigada a reter e a recolher todos os impostos destacados e pagar empresa
contratada o valor lquido da nota fiscal, deduzidos os valores das retenes
discriminadas acima. As alquotas elencadas foram retiradas dos percentuais
estabelecidos na legislao.
14
No corpo das Notas Fiscais emitidas pelas prestadoras de servios, devem
estar especificados os percentuais e valores de cada contribuio, bem como o total
da reteno. Quando os servios ultrapassam R$ 5.000,00 (cinco mil reais), deve
ser efetuada a reteno do PIS, COFINS, CSLL no total de 4,65% a serem
distribudos da seguinte maneira:

Quadro 3 Percentual de Reteno Lei n 10.833/03
Contribuies sociais federais %
1 COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social 3%
2 CSLL Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido 1%
2 PIS Programa de Integrao Social 0,65%
Total: 4,65%
Fonte: elaborado pelo autor.

O quadro 04 discrimina os valores, alquotas e retenes dos contribuintes
individuais:

Quadro 4 Reteno de Contribuintes Individuais
Segurado Autnomo
Valor do Servio R$ 3.714,75
Alquota (INSS) 11%
Alquota (ISS) 5 %
Valor Reteno R$ 594,36
Valor Lquido R$ 3.120,39
Fonte: elaborado pelo autor.

4.3 ANLISE DOS DADOS

4.3.1 RETENO DO PIS/COFINS/CSLL
Dentre as atividades sujeitas reteno, as atividades de fonoaudiologia
domiciliar, fisioterapia domiciliar, licena de uso IW Care e fonoaudiologia,
fisioterapia, sistema operacional e honorrios mdicos de infectologia, so
atividades prestadas na empresa.
O valor da reteno e do recolhimento das contribuies tem como alquota
de PIS 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento); de COFINS, 3% (trs por
cento); de CSLL, 1% (um por cento); totalizando um percentual de 4,65% (quatro
inteiros e sessenta e cinco centsimo por cento); que ser aplicado sobre o valor
bruto da nota ou documento fiscal e recolhido pelo cdigo de arrecadao 5952 da
Receita Federal, no se permite nenhuma deduo, ou seja, a base de clculo do
tributo o valor total do servio prestado. Os valores dessas contribuies so
recolhidos quinzenalmente e repassados ao tesouro nacional pela fonte pagadora.
A fonte pagadora est dispensada da reteno das devidas contribuies se o
valor total do documento fiscal for inferior ou igual a R$ 5.000,00 (cinco mil reais),
mas est obrigada a faz-lo se o servio contratado for igual ou superior a R$
5.000,01 (cinco mil reais e um centavo).
Segue uma demonstrao de nota fiscal emitida pela Immunit Clnica de
Infectologia e Reumatologia Ltda., prestadora de servios referente a honorrios
mdicos de infectologia:

15














Os valores retidos demonstrados no Quadro 03 so recolhidos e preenchidos
no DARF emitido pela prpria empresa em nome do tomador de servio com a
descrio do nmero da nota fiscal retida e o nmero de srie, sendo encaminhadas
tomadora de servio, como o modelo abaixo:

Figura 1 Modelo de Documento de Arrecadao de Receita Federal DARF

Fonte: Receita Federal do Brasil (http://www.receita.fazenda.gov.br)

O cdigo a ser preenchido no DARF o cdigo 5952. Lembrando que a falta
de reteno ou recolhimento, dentro do prazo fixado, deve ser aplicada multa de
0,33% por dia de atraso, limitada a 20% do valor original da reteno. multa de
mora soma-se a taxa Selic desde a do ms seguinte ao do vencimento do tributo ou
contribuio at a do ms anterior ao do pagamento, e acrescenta-se a esta soma
1% referente ao ms de pagamento.

NOME/RAZAO SOCIAL/TOMADOR DO SERVIO
Home Care

CNPJ/CPF
00.000.000/0000-00
DATA DA EMISSO
03/02/2012

DESCRIO DOS SERVIOS


ALQ.
%

PREOS

CD.



QTD

UNITRIO TOTAL
HONORRIOS MDICOS


Retenes Sofridas
IRPJ 1,5% 75,00
PIS/COFINS/CSLL 4,65 % 232,50

Valor Lquido a Pagar: R$ 5.000,00
5.327,65 5.327,65

BASE DE CLCULO DO ISS VALOR DO ISS
TOTAL:

5.327,65

IMUNNIT CLNICA DE INFECTOLOGIA E REUMATOLOGIA LTDA.

F
O
N
E
:

3
2
3
4
-
7
4
9
5

Reteno 4,65%
PIS/COFINS/CSLL
NOTA FISCAL DE SERVIOS
Quadro 05 Nota Fiscal Exemplo Reteno PIS/COFINS/CSLL 4,65% - Honorrios Mdicos.
Fonte: Elaborado pelo pesquisador
16
4.3.2 RETENO DO IRRF
A reteno e o pagamento do Imposto Retido na Fonte so de total
responsabilidade da pessoa jurdica, que a fonte pagadora, tomadora do servio.
O recolhimento feito pela matriz, por meio de Documento de Arrecadao Fiscal
da Receita Federal (DARF), que tem como obrigao repass-lo para as instituies
financeiras autorizadas, situadas no local onde se encontra o estabelecimento
responsvel pela reteno. Cabe fonte pagadora analisar e observar a legislao
vigente, para que se cumpram todas as determinaes.
A alquota do IRRF, conforme artigos 647, 648, 651 e 652 do Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999, de 1,5%, e sua base de clculo o rendimento
total, sem dedues, A Tomadora do Servio realiza a reteno e recolhimentos do
imposto de renda na prestao de servios de atos cooperativos, fonoaudiologia
domiciliar, fisioterapia domiciliar, licena de uso IW Care, honorrios mdicos
infectologia e gerenciamento de documentos, conforme o Quadro 1. Segue uma
demonstrao de clculo de uma nota fiscal emitida pela Fisiofam Reabilitao,
referente a servios de fonoaudiologia.
























Na emisso do documento fiscal no obrigatrio destacar o IRRF no corpo
da nota fiscal, o que pode ocorrer para facilitar e alertar quanto ao recolhimento e
reteno. Entretanto, caso essa reteno no seja informada no corpo do
documento fiscal, isso no desobriga a fonte pagadora de reter e recolher o devido
imposto.
Conforme a Instruo Normativa da Receita Federal n 765/2007:
art. 1, Fica dispensada a reteno do imposto de renda na fonte sobre as
importncias pagas ou creditadas a pessoa jurdica inscrita no Regime
Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos
pelas Micro-empresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional).
FISIOFAM REABLITAO LTDA-ME

F
O
N
E
:

3
2
3
4
-
7
4
9
5

NOTA FISCAL DE SERVIOS
Quadro 06 Nota Fiscal Exemplo Reteno IRRF 1,5% - Prestao de Servios de Fonoaudiologia.
Fonte: Elaborado pelo pesquisador

DESCRIO DOS SERVIOS


ALQ.
%

PREOS

CD.



QTD

UNITRIO TOTAL
SERVIOS PRESTADOS DE
FONOAUDIOLOGIA DOMICILIAR

Retenes Sofridas
IRRF 1,5 % 355,95
PIS/COFINS/CSLL 1.103,44

Valor Lquido a Pagar: R$ 22.270,60
23.730,00 23.730,0
0

BASE DE CLCULO DO ISS VALOR DO ISS
TOTAL:

23.730,00

Reteno
1,5%
IRRF
NOME/RAZAO SOCIAL/TOMADOR DO SERVIO
Home Care

CNPJ/CPF
00.000.000/0000-00
DATA DA EMISSO
03/02/2012
17
As empresas prestadoras de servios, Afinko Organizao Contbil e Apliq
Home Care Armazenagem so optantes pelo Simples Nacional, esto dispensadas
da devida reteno e recolhimento.
importante ressaltar que, quando o valor do imposto retido na fonte for
inferior a R$ 10,00 (dez) reais, a fonte pagadora est dispensada de reter e recolher
o imposto, limite que se aplica a cada importncia paga ou creditada, sem levar em
considerao os pagamentos ou crditos anteriores, inferiores a R$ 10,00. A fonte
pagadora responsvel pela reteno e pagamento do tributo deve observar a
legislao vigente e ficar atenta s suas mudanas, para que possa cumprir com
suas obrigaes fiscais de acordo com a lei.

4.3.3 RETENO DO ISS - PESSOA JURDICA
Nota-se que as empresas contratadas, conforme quadro 01, no realizam a
reteno do ISS, pois no esto enquadradas no Art. 8 do decreto abaixo.
De acordo com o Decreto 25508 de 19 de janeiro de 2005, Art. 8 Fica
atribuda a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto, quando
vinculados ao fato gerador, na condio de contratante, fonte pagadora ou
intermedirio, e cujo local de prestao do servio situe-se no Distrito Federal:
I - s empresas de transporte areo;
II - s empresas seguradoras;
III - s administradoras de planos de sade, de medicina de grupo, de ttulos
de capitalizao e de previdncia privada;
IV - aos bancos, instituies financeiras e caixas econmicas, bem assim
Caixa Econmica Federal, inclusive pelo imposto relativo comisso paga
aos agentes lotricos;
V - s agremiaes e clubes esportivos ou sociais;
VI - aos produtores e promotores de eventos, inclusive de jogos e diverses
pblicas;
VII - concessionria de servio de telecomunicao, inclusive do imposto
relativo aos servios de valor adicionado prestados por intermdio de linha
telefnica;
VIII - aos rgos e entidades da Administrao Pblica Direta e Indireta;
IX - aos hospitais e clnicas privados;
X - s empresas da indstria automobilstica;
XI - ao subcontratante ou empreiteiro;
XII - aos condomnios comerciais e residenciais;
XIII - aos servios sociais autnomos;
XIV - aos estabelecimentos industriais;
XV - aos concessionrios, permissionrios e autorizatrios de servio
pblico regulado por rgo ou entidade federal, estadual, distrital ou
municipal.

4.3.4 RETENO DO INSS PESSOA JURDICA
4.3.4.1 DISPENSA DA RETENO
A empresa de Home Care est dispensada de efetuar a reteno do INSS,
conforme quadro 01, porque as empresas contratadas no possuem empregados e
os servios so prestados pessoalmente pelo titular ou scio.

18
4.3.4.2 EMPRESAS CONTRATADAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL
As empresas Afinko Organizao Contbil & Associados Ltda-ME e Apliq
Home Care Armazenagem esto dispensadas da reteno, pois so optantes pelo
Simples nacional, conforme dispositivos previstos nas Instrues Normativas n 08
de 21/01/2002, n 71 de 10/05/2002, e n 80 de 27/08/2002.

4.3.4.3 EMPRESA CONTRATADA COOPERATIVA DE TRABALHO
A empresa contrata servios de cooperados intermediados pela kila
Cooperativa de Sade, por isso ficar compelida ao recolhimento da cota patronal
de 15%, conforme estabelece o inciso III do artigo 201 do Decreto 3.048/1999,
verbis:
Das contribuies da empresa
Art. 201 a contribuio a cargo da empresa, destinada seguridade social,
de 15% sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de
servios, relativamente a servios que lhes so prestados por cooperados
por intermdio de cooperativas de trabalho.

As cooperativas de trabalho esto sujeitas reteno em decorrncia de
contrato de servios com pessoas jurdicas, no perodo de fevereiro de 1999 a
fevereiro de 2000. A partir de maro de 2000 passa a vigorar a lei n 9.876/99 que
altera a forma de contribuio sobre esta prestao especfica, ou seja, a empresa
contratante dever a seu cargo, contribuir com 15% sobre o valor bruto da nota
fiscal, fatura ou recibo emitida pela cooperativa, relativamente aos servios
prestados por cooperados. Permite-se tambm a deduo de valores
correspondentes a material e/ou equipamentos.
Ressalta-se, por importante, que a alquota de 15% no ser retida em Nota
Fiscal, muito menos descontada da Cooperativa de trabalho. Ao contrrio, a
contribuio em questo um encargo da empresa contratante do servio e ser
recolhida na Guia da Previdncia Social (GPS) empresarial.

4.4 RETENO DO INSS DE PESSOAS FSICAS

A empresa tambm obrigada a arrecadar a contribuio previdenciria dos
contribuintes individuais que tenham prestado servio naquele estabelecimento
mediante desconto na remunerao paga, devida ou creditada a este segurado.
O cdigo a ser utilizado na guia o 2100 da contribuio retida da Nota Fiscal
ou recibo do contribuinte individual.
O fato que gera a obrigao para empresa efetuar a reteno e recolhimento
da contribuio previdenciria o pagamento ou crdito da remunerao ao
contribuinte individual, no decorrer do ms, pelos servios prestados.
No quadro 4 foram demonstradas as retenes dos contribuintes individuais
(autnomos). A empresa contratante dever elaborar mensalmente a Guia de
Recolhimento de Fundo de Garantia e Informaes Previdncia Social GFIP,
com informaes sobre os servios prestados por contribuinte individual,
consignando os dados pessoais, o valor bruto dos servios, o valor do salrio-de-
contribuio, o valor retido e o valor lquido pago.

19
4.4.1.1 OBRIGAES ACESSRIAS DIRF
A empresa anualmente dever informar Receita Federal, atravs da DIRF
(Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte), os impostos que foram retidos
no ano anterior.
Os dados contidos na DIRF so separados por cdigo de reteno contendo
o nome do declarante, CNPJ E CPF do responsvel.
Caso haja reteno de IRPF de algum funcionrio ou da prpria empresa,
dever ser informado o nome, CPF o total de rendimentos, as dedues e o imposto
retido. No caso das retenes efetuadas de pessoas jurdicas, ser informado o
nome empresarial, o cdigo da reteno, o CNPJ do prestador de servio, o ms de
referncia com os rendimentos, o valor do imposto retido e o total.
Em seguida so apresentados os relatrios: o comprovante de rendimentos
pagos e de Reteno de Imposto de Renda na Fonte, caso haja, o comprovante
anual de rendimentos pagos ou creditados e de reteno de imposto de renda na
fonte PJ, caso haja e por ltimo o comprovante anual de reteno de CSLL,
COFINS e PIS (Lei n. 10.833, art. 30) e as informaes do contabilista que
declarou.
O prazo de entrega at o final de fevereiro e a falta de entrega ou
declarao incorreta pode acarretar elevada multa.
Dever tambm fornecer comprovante anual das retenes, conforme modelo
previsto no Anexo II da IN SRF n 459/04, a qual poder ser disponibilizada por meio
da Internet.

4.4.2 OBRIGAES ACESSRIAS SEFIP
A SEFIP a sigla para Sistema Empresa de Recolhimento do FGTS e
Informao Previdncia Social. um aplicativo desenvolvido pela CAIXA por meio
do qual o empregador/contribuinte consolida os dados cadastrais e financeiros da
empresa e trabalhadores a serem repassados ao FGTS e Previdncia Social.
O arquivo gerado pelo SEFIP dever ser transmitido por meio da Internet,
utilizando-se o aplicativo Conectividade Social, disponvel para captura no site da
CAIXA (www.caixa.gov.br). atravs deste aplicativo que se transmite o conjunto de
informaes destinadas ao FGTS e Previdncia Social. O documento a ser
utilizado para prestar estas informaes a GFIP. Destina-se a todas as pessoas
fsicas ou jurdicas e contribuintes equiparados empresa.
So declaradas as informaes do trabalhador contratado pela Tomadora do
Servio, contendo o nmero do PIS e o valor da reteno de cada um deles,
constando na relao dos trabalhadores no arquivo SEFIP.

5 CONSIDERAES FINAIS
A reteno e o recolhimento dos impostos pela pessoa jurdica tomadora de
servios se reveste de fundamental importncia, visto que todo contribuinte deve
agir de acordo com as leis que regem o recolhimento de impostos ao errio.
A complexidade deste tema demonstra porque grande parte das empresas
brasileiras tem irregularidades no pagamento de tributos junto aos rgos do
Governo. Isto acontece porque muitas dessas empresas no organizam um setor ou
departamento fiscal para fazer esses controles. Recomenda-se que os responsveis
ao receberem as notas fiscais de prestao de servios realizem o repasse em
20
tempo hbil contabilidade, da documentao necessria para preparao das
guias para pagamentos dos tributos retidos. Sabe-se que o desconhecimento legal
por parte dos profissionais que atuam na rea fiscal, financeira e outros gestores
encarregados de autorizar pagamentos pode causar srios prejuzos financeiros em
seus planejamentos financeiro-tributrios.
Este estudo constitui uma pesquisa de auxilio aos administradores e
contadores que trabalham nesta rea, servindo de vital importncia no
acompanhamento das retenes nos servios contratados e na comunicao dos
riscos que correm pela desobedincia das normas legais, e permitiu aferir, tambm,
que a administrao das empresas deve investir constantemente em treinamento de
seus colaboradores para atender s contnuas exigncias da prestao de seus
servios com qualidade, evitando assim, omisses ou fraudes quanto s
responsabilidades fiscais.
O objetivo geral deste estudo foi analisar o processo de reteno na fonte nos
servios contratados em uma empresa de Home Care. A pesquisa buscou mostrar a
resposta para a seguinte problemtica: Como a empresa tomadora de servio pode
evitar a apropriao indbita e a omisso da reteno e do recolhimento dos
impostos na prestao de servios? Evidenciou-se todos os tributos e a
demonstrao de clculos retidos por meio de um estudo de caso.
Apresentou-se a relao dos tributos presentes no processo de reteno das
esferas federais (PIS, COFINS, CSLL) e municipais (ISS), seus recolhimentos por
intermdio do DARF e da contribuio ao INSS atravs da GPS, tanto para pessoas
jurdicas como para pessoas fsicas.
Foram demonstrados os clculos pertinentes s retenes, com suas
alquotas e valores cobrados dos prestadores de servios de Honorrios Contbeis,
Atos Cooperativos, Locao de Equipamentos, Fonoaudiologia Domiciliar,
Fisioterapia Domiciliar, Sistema - Licena de Uso, Honorrios Mdicos de
Infectologia e dos contribuintes individuais envolvidos no estudo de caso. Por meio
dos dados coletados e analisados em uma empresa de Home Care, percebeu-se
quais valores so retidos e pagos aos fornecedores aps as retenes.
E terceiro e ltimo objetivo especfico foi a anlise de cada reteno em suas
devidas esferas e as informaes declaradas a cada ente pblico, a identificao
das obrigaes tributrias em que a empresa de Home Care deve cumprir ao
contratar os seus prestadores de servios.
importante ressaltar que a Receita Federal do Brasil, entre outras
atribuies, pode proceder ao exame da contabilidade da empresa por Auditores-
Fiscais, ficando a mesma obrigada a prestar todos os esclarecimentos e informaes
solicitados. Desta forma, de se alertar que as empresas devem ter sua
contabilidade em dia e seus apontamentos registrados de forma a prestar
informaes aos rgos do governo.
Entende-se que possvel obter xito no processo de gerenciamento na
reteno e recolhimento dos tributos a partir do conhecimento das leis e no processo
de organizao da empresa.

6 REFERNCIAS
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Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l5172.htm> Acesso em 02
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21
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Disponvel em: < http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/2002/l10406.htm> Acesso
em 06 Out 2013.

BRASIL. Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003. Disponvel em: <
http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/leis/2003/lei10833.htm> Acesso em 09
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http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/ins/2005/SRP/in0032005.htm> Acesso
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http://www.receita.fazenda.gov.br/guiacontribuinte/restressarcomp/restcredadmin/Re
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BRASIL. Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999. Disponvel em: <
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/d3000.htm> Acesso em 13 Out 2013.

BRASIL. Instruo Normativa SRF n 459, de 18 de outubro de 2004. Disponvel
em: < http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/ins/2004/in4592004.htm>
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BRASIL. Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003. Disponvel em: <
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22
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