Universidad de Talca

Facultad de Ciencias Empresariales

Escuela Contador Pblico y Auditor
Control Interno
Definiciones de Control Interno
El sistema interno de comprobacin y control puede explicarse como la
distribucin apropiada de funciones del personal, de tal manera que el trabajo de
cada empleado pueda coordinarse y comprobarse independientemente del
trabajo de otros empleados.
Vctor H. Stempf. La influencia del sistema de control interno de comprobacin en
los procedimientos de auditora. The Journal of Accountaney !ue"a #or$ %&'(.
Puede conceptuarse al sistema de Control Interno como el conjunto de
elementos, normas y procedimientos destinados a lograr, a travs de una
efectiva planificacin, ejecucin y control, el ejercicio eficiente de la gestin para
el logro de los fines de la organi!acin.
). *o+ler !e+ton. Tratado de Auditoria. )diciones ,ontabilidad -oderna. .uenos
Aires %&/(.
"El control interno es el plan de organi!acin y el conjunto de mtodos y
medidas adoptadas dentro de una entidad, para salvaguardar sus recursos y la
exactitud y veracidad de su informacin financiera y administrativa, fomentar la
eficacia de las operaciones y alentara la pol#tica prescrita.
%er. Seminario de Auditora 0ubernamental. Viena Austria %&/%.
"El control interno es un proceso, efectuado por el directorio de una entidad, la
gerencia y otros miembros del personal dise$ado para entregar una seguridad
ra!onable respecto al logro de objetivos en los siguientes aspectos%
Confiabilidad de la informacin.
Efectividad y eficiencia de las operaciones.
Cumplimientos de leyes y regulaciones.
!A0A 1S),,23! '%&4
En sentido amplio, la define como% un proceso efectuado por el Consejo de
&dministracin, la direccin y el resto del personal de una entidad, dise$ado con
el objeto de proporcionar un grado de seguridad ra!onable en cuanto a la
consecucin de objetivos dentro de las siguientes categor#as%
Control Interno Profesor: Jorge Snchez
Henrquez
Ayudante: Mnica Gonzlez H.
Eficacia y eficiencia de las operaciones.
Confiabilidad de la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
,3S3
C&'&C(E'I)(IC&) *E+ )I)(E,& *E C-.('-+ I.(E'.- /).C.I.0
5 )l S.,.2 esta conformado por los sistemas contables financieros de planeacin de
"erificacin informacin y operacionales de la respecti"a or6ani7acin.
5 ,orresponde a la m89ima autoridad de la or6ani7acin la responsabilidad de
establecer mantener y perfeccionar el S,2. :ue debe adecuarse a la naturale7a la
estructura. las caractersticas y la misin de la or6ani7acin.
5 La auditora interna o :uien funcione como tal es la encar6ada de e"aluar de forma
independiente la eficiencia efecti"idad aplicabilidad y actualidad del S,2 de la
or6ani7acin y proponer a la m89ima autoridad de la respecti"a or6ani7acin las
recomendaciones para me;orarlo.
5 )l ,ontrol interno es inherente al desarrollo de las acti"idades de la or6ani7acin
1como la sal en la preparacin de la comida4.
5 <ebe dise=arse para pre"enir errores y fraudes.
5 <ebe considerar una adecuada se6re6acin de funciones en la cual las acti"idades
de autori7acin e;ecucin re6istro custodia y reali7acin de conciliaciones est>n
debidamente separadas.
5 Los mecanismos de control se deben encontrar en la redaccin de todas las normas
de la or6ani7acin.
5 !o mide des"iaciones? permite identificarlas.
5 Su ausencia es una de las causas de las des"iaciones
5 La auditora interna es una medida de control y un elemento del S,2.
*uente@ Auditora y ,ontrol 2nterno
1ustavo Cepeda, P2gina 3.
'E+&CI-.
E+E,E.(-) *E+ )CI
5 <efinicin de los ob;eti"os y las metas tanto 6enerales como especficas adem8s de
la formulacin de los planes operati"os :ue sean necesarios.
5 <efinicin de polticas como 6uas de accin y procedimientos para la e;ecucin de
los procesos.
5 Adopcin de un sistema de or6ani7acin adecuado para e;ecutar los planes.
5 <elimitacin precisa de la autoridad y los ni"eles de responsabilidad.
5 Adopcin de normas para la proteccin y utili7acin racional de los recursos.
5 <ireccin y administracin del personal de acuerdo con un adecuado sistema de
e"aluacin.
Control Interno Profesor: Jorge Snchez
Henrquez
Ayudante: Mnica Gonzlez H.
5 Aplicacin de las recomendaciones resultantes de las e"aluaciones del control
interno.
5 )stablecimiento de mecanismos :ue les permitan a las or6ani7aciones conocer las
opiniones :ue tiene sus usuarios o clientes sobre la 6estin desarrollada.
5 )stablecimiento de sistemas modernos de informacin :ue faciliten la 6estin y el
control.
5 3r6ani7acin de m>todos confiables para la e"aluacin de la 6estin.
5 )stablecimiento de pro6ramas de induccin capacitacin y actuali7acin de
directi"os y dem8s personal de la or6ani7acin.
5 Simplificacin y actuali7acin de normas y procedimientos.
*uente@ Auditora y ,ontrol 2nterno
1ustavo Cepeda, P2gina 44.
-56E(I7-) *E+ )I)(E,& *E C-.('-+ I.(E'.-
)l dise=o la implantacin el desarrollo la re"isin permanente y el fortalecimiento de
un S,2 se debe orientar de manera fundamental al lo6ro de los si6uientes ob;eti"os@
5 Arote6er los recursos de la or6ani7acin buscando su adecuada administracin ante
ries6os potenciales y reales :ue los puedan afectar 1control interno contable4.
5 0aranti7ar la eficacia eficiencia y economa en todas las operaciones de la
or6ani7acin promo"iendo y facilitando la correcta e;ecucin de las funciones y
acti"idades establecidas 1control interno administrati"o4
5 Velar por:ue todas las acti"idades y recursos de la or6ani7acin est>n diri6idos al
cumplimiento de los ob;eti"os pre"ios 1control interno administrati"o4.
5 0aranti7ar la correcta y oportuna e"aluacin y se6uimiento de la 6estin de la
or6ani7acin 1control interno administrati"o4.
5 Ase6urar la oportunidad claridad utilidad y confiabilidad de la informacin y los
re6istros :ue respalden la 6estin de la or6ani7acin 1control interno contable4.
5 <efinir y aplicar medidas para corre6ir y pre"enir los ries6os detectar y corre6ir las
des"iaciones :ue se presenten en la or6ani7acin y :ue puedan comprometer el lo6ro
de los ob;eti"os pro6ramados 1control interno administrati"o4.
5 0aranti7ar :ue el S,2 dispon6a de sus propios mecanismos de "erificacin y
e"aluacin de los cuales se hace parte la auditora interna 1control interno
administrati"o4.
Control Interno Profesor: Jorge Snchez
Henrquez
Ayudante: Mnica Gonzlez H.
5 Velar por:ue la or6ani7acin dispon6a de instrumentos y mecanismos de planeacin
y para el dise=o y desarrollo or6ani7acional de acuerdo con su naturale7a estructura
caractersticas y funciones 1control interno administrati"o4.
*uente@ Auditora y ,ontrol 2nterno
0usta"o ,epeda A86ina /.
'elacin Control Interno con Proceso &dministrativo
Etapas del proceso &dministrativo
Planeacin
5 <eterminacin de ob;eti"os especficos
5 )stablecimientos de polticas y
procedimientos.
5 Aro6ramas de accin 1planes4 apoyados
en presupuestos financieros
Organizacin
5 *i;acin de autoridades y
responsabilidades
5 2mplantacin de procedimientos operati"os
5 Se6Bn or6ani6rama e instructi"os
2nstalacin de Sistemas de informacin
Direccin
5 ,oordinacin de acti"idades
5 -oti"acin personal
5 Lidera76o hacia el lo6ro de ob;eti"os
Control
5 Ase6urar :ue las acti"idades sean
conforme a lo establecido
5 Super"isin de los procedimientos
implantados.
Elementos del control interno
Organizacin
5 <ireccin
5 *i;acin de ob;eti"os
5 )stablecimientos de planes y
pro6ramas
5 <eterminacin de polticas
5 Asi6nacin de presupuestos
Coordinacin
5 3r6ani6ramas y flu;os de informacin
5 Asi6nacin de responsabilidades
asumidas y dele6adas
5 <i"isin de labores
Procedimientos
5 Alaneacin y sistemati7acin
5 2nstructi"os manuales y est8ndares
.5 Ce6istro y formas
5 2nformes 1sistemas de informacin4
Personal
5 )ntrenamiento
5 )ficiencia
5 -oralidad
Control Interno Profesor: Jorge Snchez
Henrquez
Ayudante: Mnica Gonzlez H.
5 Cetribucin
5 Super"isin
8erramientas de Evaluacin del Control Interno
.arrativa@ Se basa en la descripcin de las acti"idades y procedimientos reali7ados en
las di"ersas unidades administrati"as :ue conforman la entidad haciendo referencia a
los sistemas o re6istros contables relacionados con esas acti"idades y procedimientos.
La forma y e9tensin en la aplicacin de este procedimiento depender8 del ;uicio del
Auditor.
Ventajas: Auede tener todo el detalle :ue se :uiera 1,on lo :ue se obtiene un me;or
conocimiento de la empresa4? Auede ser muy Btil para describir? Su aplicacin obli6a
al Auditor a reali7ar un esfuer7o mental 1An8lisis de las situaciones4.
Desventajas: Aroblemas de Cedaccin? Aroblemas 3rto6r8ficos? Aodemos
enfrentarnos a Aoetas? Aodemos enfrentarnos a personas :ue no ten6an habilidad
para escribir? Due no se cuente con un hori7onte claro se puede distraer con cosas de
poca importancia; Aodran pasar inad"ertidas situaciones anormales.
9lujograma
,oncepto@ 2ndica por medio de 6raficas el flu;o de las operaciones a tra">s de los
lu6ares donde se encuentran establecidos los controles :ue ri6en el desarrollo de las
operaciones.
Ventajas@ Son un elemento muy Btil de anali7ar? Son claros? Son simples de reali7ar?
!o :uedan aspectos sin anali7ar? Aroporciona una r8pida "isuali7acin de la estructura
del ne6ocio.
Desventajas@ Son muy comple;os de hacer? Se re:uiere mucho tiempo. )9isten
diferentes formas@ o S$inner o Auditoria o <.f.d? Esan nomenclaturas t>cnicas?
<ificultad para reali7ar pe:ue=os cambios o modificaciones.
Control Interno Profesor: Jorge Snchez
Henrquez
Ayudante: Mnica Gonzlez H.
Cuestionario@ 2ncluye pre6untas respecto al mane;o de las operaciones y sobre :ui>n
tiene a su car6o las funciones.
Ventajas@ Son estructurados? Son precisos 1r6idos4? Son r8pidos de llenar? )s fle9ible
para conocer la mayor parte de las caractersticas del control interno? Aor su amplitud
cubre diferentes aspectos lo :ue contribuye a descubrir si al6Bn procedimiento se
alter o discontinu.
Desventajas@ Son estructurados? Son r6idos? Due pasa con situaciones no
contempladas? )l estudio de dicho cuestionario puede ser laborioso por su e9tensin.
Concepto de )istema
Control Interno Profesor: Jorge Snchez
Henrquez
Ayudante: Mnica Gonzlez H.
Control Interno Profesor: Jorge Snchez
Henrquez
Ayudante: Mnica Gonzlez H.
*E9I.ICI-. *E E*I
<urante los Bltimos a=os el desarrollo tecnol6ico ha hecho posible el intercambio
electrnico de documentos entre socios comerciales 1pro"eedores clientes etc4. )l
proceso es conocido como 2ntercambio )lectrnico de <atos 1)<24. )ste intercambio
se puede efectuar por transmisin directa de datos de computador a computador "a
lnea telefnica u otros medios de comunicacin de informacin.
)<2 si6nifica en consecuencia :ue los sistemas de informacin de las empresas
con"ersen directamente con los sistemas de sus socios comerciales y al hacerlo se
reducen los costos de entrada de datos errores papel y en muchos casos de
personal. Tambi>n puede ori6inar menores controles :ue los e9istentes para las
anteriores aplicaciones comerciales.
Las empresas usan )<2 en "e7 del correo fa9 o tel>fono para transmitir y recibir
documentos comerciales tales como coti7aciones ordenes de compra facturas y
pa6os con sus socios comerciales. )n "e7 de recibir copias de documentos en
Control Interno Profesor: Jorge Snchez
Henrquez
Ayudante: Mnica Gonzlez H.
borrador y codificarlos para el computador el cliente recibe esta informacin a tra">s
de un sistema de comunicacin a menudo una Ced de Valor A6re6ado 1VA!4.
La empresa en cuestin recibir8 un documento por e;emplo una orden de compra a
tra">s de soft+are de comunicacin en un formato Standard de mensa;e. )l soft+are
de traduccin toma el mensa;e conteniendo la orden de compra y lo pone en un
formato :ue puede ser mane;ado por el soft+are de entrada de datos. Lue6o este
sistema procesa la orden en la misma forma :ue una orden de compra recibida por
correo.
Los sistemas de entrada de datos )<2 de las empresas con"ersan directamente con
sus clientes comerciales sin necesidad de in6resar datos o de personal de
correspondencia. Si los clientes de la empresa tambi>n utili7an )<2 para sus compras
el sistema de informacin administrati"o de dicha empresa puede conectarse
directamente a los sistemas de ad:uisiciones de sus clientes con una mnima
inter"encin humana. )<2 no slo est8 cambiando la forma de hacer ne6ocios sino
:ue tambi>n tiende a cambiar la *ilosofa de las ,ontabili7aciones producto de
transacciones comerciales.
*ecisiones
Control Interno Profesor: Jorge Snchez
Henrquez
Ayudante: Mnica Gonzlez H.
+os componentes del control interno
&mbiente de Control@ Se define como la cultura or6ani7acional de una empresa
como el ambiente en :ue las personas desarrollan sus acti"idades y cumplen
con sus responsabilidades de control. Al6unas caractersticas de >ste pueden
ser@ actitud de la 6erencia hacia el control inte6ridad y "alores >ticos
comunicacin de la orientacin moral responsabilidades frente a la
competencia estructura or6ani7acional polticas y pr8cticas sobre recursos
humanos entre otras.
Evaluacin de 'iesgos@ ,onsiste en la identificacin y an8lisis de los factores
:ue podran afectar la consecucin de ob;eti"os de una or6ani7acin. )l an8lisis
:ue se efectBa contiene ' pasos@
%.F Ena estimacin de la importancia del ries6o
G.F )"aluacin de la probabilidad de :ue se materialice el ries6o
'.F -edidas :ue deben adoptarse.
&ctividades de Control@ ,onsisten en acciones efectuadas por una empresa las
cuales ayudan a ase6urar :ue se tomen las medidas necesarias para controlar
los ries6os :ue podran poner en peli6ro la consecucin de ob;eti"os por parte de
la or6ani7acin. Aor e;emplo@ autori7aciones "erificaciones conciliaciones
re"isiones de desempe=o operacional se6uridad de acti"o se6re6acin de
funciones entre otras.
Control Interno Profesor: Jorge Snchez
Henrquez
Ayudante: Mnica Gonzlez H.
Informacin y Comunicacin@ <ebe identificarse capturarse y comunicarse
informacin pertinente en una forma y en un tiempo :ue le permita a los
empleados cumplir con sus responsabilidades debe fluir en todas las direcciones
de arriba hacia aba;o y a la in"ersa. Las caractersticas :ue debe poseer la
informacin son@ contenido 1contiene toda la informacin necesaria4 oportunidad
1se entre6a en el momento adecuado4 actualidad 1la m8s reciente posible4
e9actitud 1:ue los datos sean reales y correctos4 y accesibilidad 1puede ser
obtenida f8cilmente4.
)upervisin@ ,onsiste en un proceso continuo :ue compruebe :ue se mantiene
un adecuado funcionamiento de las acti"idades tendientes a e"itar los errores o
fraudes en las distintas acti"idades :ue se reali7an en una empresa. <ebido a los
constantes cambios :ue se presentan en torno a una entidad es necesario
determinar peridicamente si el sistema de control interno es adecuado o necesita
modificaciones al momento de ad"ertir los ries6os.
&mbiente de Control
<entro de los controles por cate6ora se encuentra el ambiente de control el cual ya
anteriormente ha sido definido como la cultura or6ani7acional de la empresa en
ambiente en el cual se desen"uel"en y lle"an a cabo las di"ersas operaciones de una
empresa.
)ste posee al6unas caractersticas :ue son e9plicadas a continuacin@
&nterior a controles implantados @ Aara poder implantar controles primero es
necesario :ue el auditor asista a la empresa y entienda todo lo relacionado con
esta ya sea su forma de traba;ar polticas de CC.HH. como es el pensamiento
y actuar del 6obierno corporati"o 1centrali7adoHdescentrali7ado4 :ue tanta
importancia se le da al control interno etc. Lo cual le proporcionar8 al auditor
una "isin de cmo la empresa implementa su sistema de control interno y
6racias a ello podr8 anali7ar los controles implantados por la empresa y "er su
eficaciaHeficiencia.
,arco para control general. <e acuerdo a como actBe el 6obierno corporati"o
y por su mandato la administracin los empleados se crean una "isin de
cmo la empresa cumple con sus polticas y :ue tan se"eras o fle9ibles son
sus re6las es por ello :ue el ambiente de la empresa es la ima6en :ue
proyecta a los dem8s en relacin a como lle"an a cabo sus controles y por lo
tanto si estos se lle"an a cabo o no.
Confiabilidad% Aara el auditor es imprescindible lo6rar un buen entendimiento
del ambiente de control por:ue debido a la ima6en :ue se ha6a de este el
Control Interno Profesor: Jorge Snchez
Henrquez
Ayudante: Mnica Gonzlez H.
auditor podr8 reali7ar su auditoria en un enfo:ue de confian7a de los controles
o bien desistir de ello y reali7ar otro tipo de procedimientos tendientes a e"aluar
aspectos m8s bien monetarios.
Etapa de planificacin estratgica% )l auditor para comen7ar su auditora
reali7a una planificacin de cmo esta se lle"ar8 a cabo por lo :ue para el
auditor el tema en el cual centra una parte importante de su atencin es en
entender las operaciones del ente y de la manera en :ue este traba;a con el fin
de e9aminar su control interno de la forma m8s adecuada posible para :ue
esto 6ue el enfo:ue a adoptar o bien reali7ar los cambios pertinentes en la
planificacin.
Control Interno Profesor: Jorge Snchez
Henrquez
Ayudante: Mnica Gonzlez H.