Cont 01 Reconocimiento Depreciacion Amortizacion

2014
INSTITUTO PACFICO
RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS GASTOS DE DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ndice
I. Introduccin ............................................................................................................................... 7
II. Defniciones: .............................................................................................................................. 7
III. Marco legal contable: ................................................................................................................. 9
A. Aspectos de medicion y reconocimiento contable ........................................................... 9
A.1. NIC 16 Propiedad planta y equipos - depreciacin .......................................................... 9
A.2. NIC 38 Intangibles - Amortizacin .................................................................................... 13

A.3 NIIF 6 Exploracin y evaluacin de Recursos Minerales - Agotamiento ......................... 17
IV. Catalogo contable ...................................................................................................................... 19
V. Casustica .................................................................................................................................. 22
C.P.C. LUZ HIRACHE FLORES
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I. Introduccion:
La porcin fundamental de los activos de toda entidad, se encuentra representado
por los activos inmovilizados dentro de los cuales podemos encontrar a propieda-
des de inversin, propiedad, planta y equipo, intangibles, activos biolgicos, reser-
vas de recursos naturales, otros activos, etc; los mismo que sufren un desgaste
con el paso del tiempo, este desgaste tiene diversas denominaciones de acuerdo
al tipo de bien o activo, evento que vamos a desarrollar en esta obra.
As mismo, es necesario sealar que el desarrollo del tema, se va a centrar en los
aspectos normados en las NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, NIC 38 Intangibles
y la NIIF 6 Exploracin y evaluacin de Recursos Minerales.
II. Defniciones:
Es necesario considerar las siguientes defniciones:
a) Propiedades, planta y equipo:
Son los activos tangibles que posee una entidad para su uso en la produccin o
suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos
administrativos; y se esperan usar durante ms de un periodo.
Asimismo, un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como acti-
vo si, y slo s; es probable que la entidad obtenga los benefcios econmicos futu-
ros derivados del mismo; y que el costo del elemento puede medirse con fabilidad.
b) Activo intangible:
Se refere como un activo intangible a aquel activo identifcable, de carcter no mo-
netario y sin apariencia fsica.
Asimismo, un activo es identifcable si:
Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad
y vendido, transferido, dado en explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea
individualmente o junto con un contrato, activo identifcable o pasivo con los que
guarde relacin, independientemente de que la entidad tenga la intencin de llevar
a cabo la separacin; o Surge de derechos contractuales o de otros derechos
legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables
de la entidad o de otros derechos u obligaciones.
RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS GASTOS DE DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
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ACTUALIDAD EMPRESARIAL
c) Amortizacin:
Es la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo intangible entre
los aos de su vida til estimada.
d) Agotamiento:
Es la distribucin del costo asignado a un recurso natural no renovable durante la
vida til de explotacin o extraccin, de acuerdo con la estimacin efectuada con
base en reservas o volmenes determinados mediante estudios tcnicos, y expre-
sados en unidades de produccin, tales como toneladas, barriles, metros cbicos
o cualquiera otra medida de acuerdo con la naturaleza del bien agotable.
e) Costo:
Es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes al efectivo pagados, o
el valor razonable de la contraprestacin entregada, para adquirir un activo en el
momento de su adquisicin o construccin.
f) Depreciacin:
Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su
vida til.
g) Importe depreciable:
Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor
residual.
h) Importe recuperable:
Es el mayor importe entre la comparacin del Valor Razonable menos los Costos
de Venta de un activo y su Valor en Uso.
i) Valor especfco para la entidad:
Es el valor presente de los fujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso
continuado de un activo y por desapropiarse del mismo al trmino de su vida til.
j) VALOR RAZONABLE
Es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin
realizada en condiciones de independencia mutua.
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k) VALOR RESIDUAL
Es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por desapropiar-
se del elemento, despus de deducir los costos estimados por tal desapropiacin,
si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas
al trmino de su vida til.
l) VALOR EN LIBROS
Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin
acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas.
m) VALOR DE USO:
Es el valor presente de los fujos futuros de efectivo.
n) VIDA TIL
Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable amortizable
por parte de la entidad; tambin se puede defnir como el nmero de unidades de
produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.
o) VIDA ECONOMICA
Es periodo de rentabilidad de una inversin o activo fjo, generalmente resulta ms
corto que la vida til, la cual termina cuando se ha deteriorado.
III. MARCO LEGAL CONTABLE:
A. Aspectos de medicion y reconocimiento contable
A.1. NIC 16 Propiedad planta y equipos - depreciacin
Siendo la depreciacin, un proceso de la distribucin sistemtica del importe
depreciable de un activo a lo largo de su vida til, es necesario tener en cuenta las
siguientes pautas:
La depreciacin se realiza de manera separada por cada activo reconocido como
propiedades, planta y equipo.
En el caso de aquellos activos cuyas partes resulten signifcativas en cuanto a su
costo total, debern depreciar cada parte signifcativa de forma separada, siempre
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que pueda ser medido con fabilidad el importe de cada parte; tambin en el caso
de que las partes signifcativas del elemento de propiedad, planta y equipo tengan
una vida til distinta, tal es el caso de las partes de un avin.
El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del perio-
do, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo (depreciacin
de las maquinarias de produccin de existencias, etc).
1.1. Inicio de la Depreciacin:
Segn el prrafo 55 de esta norma contable, la depreciacin de un activo iniciar
cuando est disponible para su uso, esto quiere decir: cuando se encuentre en la
ubicacin y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma
prevista por la gerencia.
Siendo la NIC 16, la norma contable que nos seala el tratamiento de recono-
cimiento y medicin de los rubros de activos de propiedad, planta y equipo, as
como las pautas de determinacin de depreciacin contable; siendo de respon-
sabilidad de la empresa, la identifcacin del inicio de la depreciacin as como la
estimacin de la vida til esperado del bien.
Por tanto, debemos entender que la NIC 16, seala que la depreciacin contable
inicia cuando se encuentra en la ubicacin y condiciones de uso; y no necesaria-
mente cuando el bien es utilizado para la generacin de la renta; en este punto la
entidad debe identifcar de manera efciente la fecha de inicio de la depreciacin
contable de sus activos.
Ejemplo 1: Se adquiere una Maquinaria para la fabricacin de bienes el 26.08.13,
dicha maquinaria es entregada e instalada el 04.09.13; y es utilizada el 18.09.2013
Bien adquirido
el 26.08.13
En Ubicacin y
condiciones de
uso: 04.09.13
Inicio de Depreciacin
Contable: Setiembre
2013
Ejemplo 2: La empresa TAXI SUR S.A., ha realizado una compra importada a
Japn, de 2 automviles, los mismos que son nacionalizados el 12.06.2013; sin
embargo la empresa TAXI SUR SA, decide no retirarlos por el momento de los al-
macenes de Aduanas, ya que no haban asignado a los conductores de los autos,
trasladando los autos a la empresa hasta el 02.07.2013
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Bien nacionalizado
el 12.06.2013
En Ubicacin y
condiciones de
uso: 12.06.2013
Inicio de Depreciacin
Contable:
JUNIO 2013
1.2 Importe Depreciable y Vida til:
La identifcacin del importe depreciable, implica la sustraccin (resta) del VA-
LOR RESIDUAL de los activos sujetos a depreciacin identifcado por la entidad,
y el costo de los mismos (costos de adquisicin, construccin, produccin, o valor
razonable)
Una prctica comn en nuestro pas era asignarle como valor residual a todos sus
activos el importe de S/ 1.00; representando este valor, el importe que la entidad
podra obtener al disponer (enajenar) del activo al trmino de su vida til; sin em-
bargo es necesario resaltar que la entidad deber revisar anualmente tanto VIDA
TIL como el VALOR RESIDUAL de un activo, e identifcar si las expectativas
actuales diferen de las condiciones de estimaciones previas realizadas; cualquier
cambio se contabilizar aplicando la NIC 8, como un cambio de estimacin.
La NIC 16, en su prrafo 56, seala que la entidad consume los benefcios eco-
nmicos futuros incorporados en el ACTIVO, mediante su utilizacin; no obstante,
existen otros factores como la obsolescencia tcnica o comercial y deterioro natu-
ral producido por la falta de utilizacin del bien, que disminuiran la cuanta de los
benefcios econmicos esperados de la utilizacin del activo, por tanto, la entidad
para determinar la vida til del elemento de propiedades, planta y equipo, deber
tener en cuenta todos los factores siguientes:
La utilizacin prevista del activo: El uso debe estimarse por referencia a la
capacidad o al desempeo fsico que se espere del mismo.
El desgaste fsico esperado: depender de factores operativos de los acti-
vos, tales como el nmero de turnos de trabajo, el programa de reparacio-
nes y mantenimiento, as como el grado de cuidado y conservacin mientras
el activo no est siendo utilizado.
La obsolescencia tcnica o comercial: derivada de los cambios o mejoras
en la produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los
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productos o servicios que se obtienen con el activo.
Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales
como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con
el activo.
Por lo anteriormente expuesto, se afrmara entonces que la vida til de un activo
se defnir en trminos respecto de la utilidad que se espera fuya hacia la entidad.
Adems la poltica de gestin de activos que aplique la entidad podra implicar en
la desapropiacin de los activos despus de un periodo especfco de utilizacin, o
tras haber consumido una cierta proporcin de los benefcios econmicos incorpo-
rados a los mismos. Por tanto, la vida til de un activo puede ser inferior a su vida
econmica.
La estimacin de la vida til de un activo, es una cuestin de juicio o criterios, ba-
sados en informacin externa, interna o en la experiencia con activos similares.
1.3 Mtodos de Depreciacin:
El mtodo de depreciacin utilizado refejar el patrn de consumo de los benef-
cios econmicos futuros incorporado en el activo, debindose revisar anualmente
con la fnalidad de identifcar algn cambio signifcativo que implique un cambio de
estimacin de la depreciacin, el mismo que se realizar considerando la NIC 8,
como un cambio de estimacin contable.
Los mtodos de depreciacin contable que pueden emplearse son los siguientes:
Mtodo de Lnea Recta o lineal: Mediante este mtodo, se determina la
depreciacin lineal, la misma que dar lugar a un cargo de depreciacin
constante a lo largo de la vida til del activo, siempre que su valor residual
NO cambie.
Mtodo de depreciacin decreciente: Mediante este mtodo, se determina
la depreciacin decreciente en funcin al saldo del elemento; el mismo que da
lugar a un cargo de depreciacin que ir disminuyendo a lo largo de su vida til.
Mtodo de las unidades de produccin: Mediante este mtodo se deter-
mina la depreciacin en funcin a las unidades de producidas
La entidad deber elegir el mtodo de depreciacin que permita refejar el patrn
esperado de consumo de los benefcios econmicos futuros incorporados en los
activos; el mismo que deber aplicarse uniformemente en todos los periodos, a
menos que se haya producido un cambio en el patrn esperado de consumo de
dichos benefcios econmicos futuros.
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Es importante sealar que la Administracin Tributaria SUNAT, slo permite el
uso del METODO DE LINEA RECTA, por cuando, de aplicar un mtodo de de-
preciacin contable distinto, se deber elaborar a la par para identifcar cualquier
diferencia que implique una adicin tributaria.
1.4 Cese de la Depreciacin:
El cese de la depreciacin, de un activo, se realizar en la fecha en que se clasif-
que como mantenido para la venta (segn NIIF 5) o cuando se produzca la baja en
cuentas del mismo.
Se deber tener en cuenta adems que la depreciacin NO cesar, cuando el acti-
vo est sin utilizar o se haya retirado del uso, a menos que se encuentre totalmen-
te depreciado.
Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso, el car-
go por depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de
produccin.
Respecto de la BAJA en cuenta, est supeditado a la disposicin del activo
(enajenacin, arrendamiento, fnanciero, o por donacin) o cuando no se espere
obtener benefcios econmicos futuros por su uso o disposicin.
La prdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta
y equipo se incluir en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja
en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta
con arrendamiento fnanciero posterior). Las ganancias no se clasifcarn como
ingresos de actividades ordinarias.
A.2. NIC 38 INTANGIBLES - AMORTIZACION
La NIC 38, defne a un INTANGIBLE, como un activo identifcable de carcter no
monetario y sin apariencia fsica.
Los activos intangibles de acuerdo a su vida til se clasifcan como sigue:
- Intangibles de vida til fnita: (la vida til se determinar en funcin a la
duracin o el nmero de unidades productivas u otros factores similares que
constituyan su vida til).
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- Intangibles de vida til indefnidas
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: (se clasifcar as, cuando, sobre
la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no exista un lmite
previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera genere entradas
de fujos netos de efectivo para la entidad).
Siendo la AMORTIZACION, la distribucin sistemtica del importe amortizable de
un activo intangible entre los aos de su vida til estimada. El cargo por amortiza-
cin de cada perodo se reconocer en el resultado del periodo, a menos que se
incluya en el importe en libros de otros activos.
En consideracin a lo antes sealado, la entidad que tenga activos intangibles,
deber tener en cuenta los siguientes aspectos:
2.1 Importe Amortizable y Valor Residual:
El importe depreciable de un activo intangible con vida til fnita; se determinar
deduciendo al costo su valor residual.
Entonces, si se determina un valor residual distinto a CERO, implica que la entidad
espera disponer el activo intangible antes de que termine su vida econmica.
De manera general, se supondr que el valor residual de un activo intangible es
NULO, a menos que:
Haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al fnal
de su vida til; o
Exista un mercado activo para el activo y pueda determinarse el valor
residual con referencia a este mercado; adems que sea probable que este
mercado existir al fnal de la vida til del activo.
Por tanto, la estimacin del valor residual de un activo intangibles se basa en el
importe recuperable a travs de la disposicin, utilizando los precios existentes en
la fecha de la estimacin de la venta para un activo similar que haya alcanzado el
trmino de su vida til y haya operado en condiciones similares a aquellas en las
que el activo se utilizar.
La entidad deber revisar de manera anual, el valor residual estimado, de iden-
tifcarse algn cambio en dicho valor, se contabilizar como un cambio en una
estimacin, de acuerdo con la NIC 8.
1 El trmino indefnida no signifca infnita.
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2.2 Inicio de la Amortizacin
- Activo INTANGIBLE con vida til FINITA;
Para esta clase de intangibles, la amortizacin comenzar cuando el activo est
disponible para su utilizacin, esto quiere decir, cuando se encuentre en la ubica-
cin y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia.
- Activos INTANGIBLES con vidas tiles INDEFINIDAS
En el caso de los activos intangibles con una vida til indefnida NO se amortiza-
rn.
La entidad deber de comprobar si un activo intangible con una vida til indefnida
ha experimentado una prdida por deterioro del valor; mediante la comparacin de
su importe recuperable con su importe en libros, de manera anual, y en cualquier
momento en el que exista un indicio de que el activo puede haberse deteriorado su
valor.
2.3 Vida til (prrafo 88):
Toda entidad deber evaluar si la vida til de un activo intangible es fnita o inde-
fnida; para determinar la vida til de un activo intangible, es preciso considerar
muchos factores, entre los que fguran:
La utilizacin prevista del activo: Corresponde al uso estimado conside-
rando como referencia la capacidad o desempeo que se espere del mismo;
incluye adems la gestin efciente sobre el uso de los intangibles.
Los Ciclos tpicos de vida del producto: as como la informacin pblica
disponible sobre estimaciones de la vida til, o de similares activos de uti-
lizacin parecida.
La obsolescencia tcnica o comercial: derivada de los cambios o mejoras
en la produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los
productos o servicios que se obtienen con el activo.
Estabilidad de la Industria en la que opere el activo, as como los cambios
en la demanda de mercado para los productos o servicios fabricados con el
activo en cuestin.
La actuacin de la competencia: sean estos actuales o potenciales.
Nivel de desembolsos por mantenimiento necesarios; para conseguir
los benefcios econmicos esperados del activo, as como la capacidad y
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voluntad de la entidad para alcanzar ese nivel;
Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo,
tales el periodo de control, fechas de caducidad, etc.
Vida til del activo depende de las vidas tiles de otros activos posedos
por la entidad.
Tambin pueden existir factores econmicos y legales que ejerzan infuencia sobre
la vida til de un activo intangible; siendo que los factores econmicos determina-
rn el periodo a lo largo del cual se recibirn los benefcios econmicos futuros y
los factores legales pueden restringir el intervalo de tiempo en el que la entidad
controlar el acceso a estos benefcios. Por ende, la vida til ser el periodo
ms corto de los determinados por estos factores.
La vida til de un activo intangible refeja el nivel de los desembolsos para mante-
nimiento futuros necesarios para preservar el activo en su nivel normal de rendi-
miento, evaluado en la fecha en la que se estima la vida til del activo, as como la
capacidad de la entidad y su intencin de alcanzar dicho nivel.
La vida til de un activo intangible puede ser muy larga, o incluso indefnida. La
incertidumbre existente justifca una estimacin prudente de la vida til del activo
intangible, aunque no justifca la eleccin de un periodo de amortizacin que sea
tan corto que resulte irreal.
Para el caso de aquellos activos intangibles que surja de un derecho contractual
o legal, se estimar la vida til del mismo en funcin a los periodos comprendidos
en el contrato, o considerando el periodo que se espera utilizar el activo (menor al
tiempo del contrato).
2.4 Mtodos de Amortizacin:
El mtodo de amortizacin utilizado refejar el patrn de consumo esperado, por
parte de la entidad, de los benefcios econmicos futuros derivados del activo. Si
este patrn no pudiera ser determinado de forma fable, se adoptar el mtodo
lineal de amortizacin.
2.5. Cese de la Amortizacin
En el caso de los Activo INTANGIBLE con vida til FINITA; La amortizacin
cesar en la fecha ms temprana entre aqulla en que el activo se clasifque como
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mantenido para la de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja
en cuentas del mismo.
A.3 NIIF 6 Exploracin y evaluacin de Recursos Minerales - AGOTAMIENTO:
El Agotamiento, representa la disminucin de los recursos naturales no reno-
vables, como resultado de su explotacin econmica, siendo que los recursos
naturales no pueden volver a reemplazarse, tal es caso: los bosques, minas, yaci-
mientos de petrleo y gas, entre otros, son explotados por empresas mediante las
concesiones y licencias permitidas por el Estado.
La NIIF 6, precisa que la empresa deber adoptar polticas contables que permitan
identifcar claramente el COSTO de los ACTIVOS POR EXPLORACION Y EVA-
LUACION, as mismo debern de considerar el grado de asociacin entre el gasto
y el descubrimiento de recursos minerales especfcos.
Por ende podramos considerar como parte del COSTO, las siguientes erogacio-
nes:
- Adquisicin de Concesin de exploracin
- Estudios geolgicos, geoqumicas, geofsicos, etc.
- Gastos por perforacin exploratoria, excavaciones o muestreos.
- Gastos de Factibilidad tcnica y viabilidad comercial para la extraccin de
los minerales, entre otros.
La entidad deber clasifcar uniformemente a los ACTIVOS POR EXPLORACIN
Y EVALUACIN, como tangibles o intangibles de acuerdo a su naturaleza de los
activos adquiridos (se deber aplicar la NIC 16 NIC 38 respectivamente).
Es necesario sealar que el agotamiento de los recursos naturales, se debern
reconocer, en aplicacin a la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
3.1. Mtodos para determinar el AGOTAMIENTO de RECURSOS NATURALES:
Para determinar el agotamiento de los recursos naturales, se debe determinar el
medio normal de agotamiento respecto de la naturaleza de la actividad o usos,
esto quiere decir que la evaluacin depender el rubro, tales como: tala de rbo-
les, minera, perforacin de pozos petroleros o yacimientos de gas, etc.
Los especialistas en Ingeniera, precisan que existen dos mtodos para determinar
el agotamiento de los Recursos Naturales, que a continuacin detallamos:
Mtodo de Agotamiento por costo.
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Mtodo de Agotamiento por porcentaje.
A continuacin vamos a desarrollar de manera breve como se determina el Agota-
miento aplicando cada mtodo arriba mencionado.
3.1.1 Mtodo de Agotamiento por Costo:
El agotamiento del costo, tambin denominado Agotamiento del Factor, es un
mtodo muy sencillo, y se determina de la misma manera como si se tratase de la
depreciacin por unidad de produccin.
Los elementos a consideran para calcular el agotamiento son:
- El costo de la propiedad a la cual se le va a afectar.
- Estimacin del nmero de unidades recuperables (Ejemplo: millones de pies
cbicos de gas natural, toneladas de mineral, barriles de petrleo, etc)
- Valor de recuperacin.
Para determinar el agotamiento del recurso natural, por medio del factor de ago-
tamiento, se determina en base al nivel de actividad o uso, es decir, el tiempo que
tarda para recuperarse y se determina por medio de la siguiente expresin.
Factor de Agotamiento = Inversin inicial / Capacidad de recursos
Donde:
Factor de agotamiento, se determina para el ao
Inversin inicial = Es el costo del producto natural
Capacidad del recurso = Capacidad total del recurso natural
Este factor, determina una estimacin por el cual resulta posible recuperar la capa-
cidad del recurso natural.
Es necesario indicar que el costo de agotamiento no puede exceder al costo total
del recurso, (pues de ser as, signifcara que quedara completamente agotado el
recurso) y se determina de la siguiente manera:
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Costo de agotamiento = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)
3.1.2 Mtodo de Agotamiento por Porcentaje:
Resulta una consideracin especial por cada tipo de recursos naturales, siendo
que cada ao puede agotarse un porcentaje constante respecto del ingreso bruto
que genera la propiedad durante un ao. Este mtodo determina una condicin
importante sobre la cantidad, ya que el agotamiento est limitado a un porcentaje
que no exceda el 50% del ingreso gravable que produce la propiedad.
Por ende anualmente la cantidad agotada se calcula de la siguiente manera:
% de la cantidad agotada = porcentaje * ingreso bruto de la propiedad
Este mtodo es muy utilizado por los gobiernos, con la fnalidad de mantener un
desarrollo sostenible y evitar la sobreexplotacin de los recursos naturales no
renovables, mediante la aplicacin de normas efectivas que especifquen porcen-
tualmente lmites de explotacin considerando adems la demanda de dichos
recursos.
IV. CATALOGO CONTABLE:
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 33521 Costo
331 Terrenos 33522 Revaluacin
3311 Terrenos 336 Equipos diversos
33111 Costo 3361 Equipo para procesamiento de infor-
macin (de cmputo)
33112 Revaluacin 33611 Costo
332 Edifcaciones 33612 Revaluacin
3321 Edifcaciones administrativas 3362 Equipo de comunicacin
33211 Costo de adquisicin o construccin 33621 Costo
33212 Revaluacin 33622 Revaluacin
33213 Costo de fnanciacin - edifcaciones 3363 Equipo de seguridad
3322 Almacenes 33631 Costo
33221 Costo de adquisicin o construccin 33632 Revaluacin
33222 Revaluacin 3369 Otros equipos
33223 Costo de fnanciacin - almacenes 33691 Costo
3323 Edifcaciones para produccin 33692 Revaluacin
33231 Costo de adquisicin o construccin 337 Herramientas y unidades de reemplazo
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33232 Revaluacin 3371 Herramientas
33233 Costo de fnanciacin edifcaciones para
produccin
33711 Costo
3324 Instalaciones 33712 Revaluacin
33241 Costo de adquisicin o construccin 3372 Unidades de reemplazo
33243 Costo de fnanciacin instalaciones 33722 Revaluacin
333 Maquinarias y equipos de explotacin 338 Unidades por recibir
3331 Maquinarias y equipos de explotacin 3381 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o construccin 3382 Equipo de transporte
33312 Revaluacin 3383 Muebles y enseres
33313 Costo de financiacin maquinarias y
equipos de explotacin
3386 Equipos diversos
334 Equipo de transporte 3387 Herramientas y unidades de reemplazo
3341 Vehculos motorizados 339 Construcciones y obras en curso
33411 Costo 3391 Adaptacin de terrenos
33412 Revaluacin 3392 Construcciones en curso
3342 Vehculos no motorizados 3393 Maquinaria en montaje
33421 Costo 3394 Inversin inmobiliaria en curso
33422 Revaluacin 3397 Costo de financiacin inversiones
inmobiliarias
335 Muebles y enseres 33971 Costo de fnanciacin - edifcaciones
3351 Muebles 3398 Costo de financiacin inmuebles,
maquinaria y equipo
33511 Costo 33981 Costo de fnanciacin edifcaciones
33512 Revaluacin 33982 Costo de fnanciacin maquinarias y
equipos de explotacin
3352 Enseres 3399 Otros activos en curso
34 INTANGIBLES 34422 Revaluacin
341 Concesiones, licencias y otros derechos 34423 Costo de fnanciacin
3411 Concesiones 345 Frmulas, diseos y prototipos
34111 Costo 3451 Frmulas
3412 Licencias 34512 Revaluacin
34121 Costo 3452 Diseos y prototipos
3419 Otros derechos 34522 Revaluacin
34191 Costo 346 Reservas de recursos extrables
34192 Revaluacin 3461 Minerales
342 Patentes y propiedad industrial 34611 Costo
3421 Patentes 34612 Revaluacin
34211 Costo 3462 Petrleo y gas
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3422 Marcas 34622 Revaluacin
34221 Costo 3463 Madera
343 Programas de computadora (software) 34632 Revaluacin
3431 Aplicaciones informticas 3469 Otros recursos extrables
34311 Costo 34691 Costo
34312 Revaluacin 34692 Revaluacin
344 Costos de exploracin y desarrollo 347 Plusvala mercantil
3441 Costos de exploracin 3471 Plusvala mercantil
34411 Costo 349 Otros activos intangibles
34412 Revaluacin 3491 Otros activos intangibles
34413 Costo de fnanciacin 34911 Costo
3442 Costos de desarrollo 34912 Revaluacin
39 DEPRECI ACI N, AMORTI ZACI N Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39151 Edifcaciones
391 Depreciacin acumulada 39152 Maquinarias y equipos de explotacin
3911 Inversiones inmobiliarias 3916 Activos biolgicos en produccin costo
39111 Edificaciones - costo de adquisicin o
construccin
39161 Activos biolgicos de origen animal
39112 Edifcaciones - revaluacin 39162 Activos biolgicos de origen vegetal
39113 Edifcaciones - costo de fnanciacin 3917 Activos biolgicos en produccin costo
de fnanciacin
3912 Activos adquiridos en arrendamiento
fnanciero
39171 Activos biolgicos de origen animal
39121 Inversiones inmobiliarias - edifcaciones 39172 Activos biolgicos de origen vegetal
39122 Inmuebles, maquinaria y equipo - edi-
fcaciones
392 Amortizacin acumulada
39123 Inmuebles, maquinaria y equipo - maqui-
narias y equipos de explotacin
3921 Intangibles - costo
39124 Inmuebles, maquinaria y equipo - equi-
pos de transporte
39211 Concesiones, licencias y otros derechos
39126 Inmuebles, maquinaria y equipo - equi-
pos diversos
39212 Patentes y propiedad industrial
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo 39213 Programas de computadora (software)
39131 Edifcaciones 39214 Costos de exploracin y desarrollo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin 39215 Frmulas, diseos y prototipos
39133 Equipo de transporte 39219 Otros activos intangibles
39134 Muebles y enseres 3922 Intangibles - revaluacin
39135 Equipos diversos 39221 Concesiones, licencias y otros derechos
39136 Herramientas y unidades de reemplazo 39222 Patentes y propiedad industrial
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - re-
valuacin
39223 Programas de computadora (software)
39141 Edifcaciones 39224 Costo de exploracin y desarrollo
20
39142 Maquinarias y equipos de explotacin 39225 Frmulas, diseos y prototipos
39143 Equipo de transporte 39229 Otros activos intangibles
39144 Muebles y enseres 3923 Intangibles - costo de fnanciacin
39145 Equipos diversos 39234 Costo de exploracin y desarrollo
39146 Herramientas y unidades de reemplazo 393 Agotamiento acumulado
3915 Inmuebles, maquinaria y equipo costo
de fnanciacin
3931 Agotamiento de reservas de recursos
extrables
V. CASUISTICAS:
CASO N 1 - DEPRECIACION MEDIANTE METODO DE UNIDADES PRODUCIDAS:
La empresa MANATI GRAFIC S.A., se dedica al servicio de impresin, motivo por
el cual adquiri, un Equipo Multifuncional Grafco, que le permite el escanear, foto-
copiar e imprimir; este equipo ha sido importado de EEUU, su fabricante nos hace
llegar informacin respecto de su uso:
Marca : CANIX
Serie : FX0012500
Cantidad impresiones por hora: 12,000 hojas
Cartuchos : Duales (Color y Negro)
Rendimiento Total: 255360,000 hojas
Costos de Importacin:
Costo FOB : $ 125,000 (T.C. 2.694)
Incoterm pactado : FOB
Fecha de Embarque : 05.01.2012
Tipo de cambio: 2.694
Fecha de Pago de la DUA : 08.01.2012
Tipo de cambio: 2.694
Fecha de Vencimiento de la Factura FOB: .30.01.2012
INSTITUTO PACFICO
21
Descripcin T.C. Datos Costo Importacin
Factura FOB 2.694 $125,000.00 S/.336,750.00
Flete Internacional 2.694 $1,250.00 S/.3,367.50
Seguro 2.694 $625.00 S/.1,683.75
AdValorem 17% 2.694 $21,568.75 S/.58,106.21
IGV (18%) $26,719.85
Comisin de Agente de Aduanas S/.962.18 S/.962.18
Flete local S/.235.29 S/.235.29
S/.401,104.93
Una vez nacionalizado la mquina, se envi a la planta de produccin para su
montaje e instalacin y puesta en produccin.
La entidad aplica el Mtodo de depreciacin en funcin a sus UNIDADES PRODU-
CIDAS, para lo cual deber estimar la vida til de la mquina:
1. Clculo de la VIDA UTIL:
La vida til se determina en funcin a la produccin sealada por el fabricante, y
considerando los factores locales de la produccin.
La utilizacin prevista: 255,360,000.00 Hojas
Tiempo operativo del equipo Anual 7 Aos , 3 meses y 20 das
((255'360,000/12,000 hojas) /8 hrs/360 das)
El desgaste fsico esperado: 98%
Valor Residual 2%
Restricciones sobre el uso del activo 241,920,000.00 Hojas
2. Clculo de la Depreciacin:
Se utilizar el mtodo de Unidades de Produccin, de la siguiente manera:
Importe en Libros S/.401,104.93
Valor Residual (2%) (S/.8,022.10)
Valor Depreciable S/.393,082.83
Unidades Producidas por ao:
Aos Unidades producidas %
22
1 38,600,000.00 15.96%
2 30,600,000.00 12.65%
3 32,560,000.00 13.46%
4 31,560,000.00 13.05%
5 33,560,000.00 13.87%
6 34,520,000.00 14.27%
7 33,820,000.00 13.98%
8 6,700,000.00 2.77%
241,920,000.00 100%
Por ende la Depreciacin a reconocerse de manera anual ser:
Aos Costo
Importe De-
preciable
Depreciacin
Anual (**)
Depreciacin
Acumulada
Valor
Neto(***)
2012 S/.401,104.93 S/.393,082.83 62,736.02 62,736.02 338,368.91
2013 S/.401,104.93 S/.393,082.83 49,724.98 112,461.00 288,643.93
2014 S/.401,104.93 S/.393,082.83 52,908.95 165,369.95 235,734.98
2015 S/.401,104.93 S/.393,082.83 51,297.31 216,667.26 184,437.67
2016 S/.401,104.93 S/.393,082.83 54,520.59 271,187.85 129,917.08
2017 S/.401,104.93 S/.393,082.83 56,092.92 327,280.77 73,824.16
2018 S/.401,104.93 S/.393,082.83 54,952.98 382,233.75 18,871.18
2019 S/.401,104.93 S/.393,082.83 10,849.09 393,082.83 8,022.10
Valor residual (2%) 8,022.10
Nota:
De continuar utilizndola, el importe de S/.8,022.10, se deber de depreciar en
razn del tiempo que espera seguir aprovechando dicha maquinaria, siendo que la
cantidad de produccin ha disminuido.
(**) La depreciacin anual, se determina aplicando el % de unidades producidas
en el periodo, al importe depreciable.
(***) El Valor Neto del activo se determina restando del costo la depreciacin
acumulada.
Los registros contables sern:
INSTITUTO PACFICO
23
N FECHA Glosa CTA DENOMINACION DEBE HABER
2 31/12/2012
Provision De
Depreciacion
68
VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y
PROVIS
62,736.02

2 31/12/2012 6814 Depreciac. inm. maq. y equipo- costo
2 31/12/2012
68142 Maquinaria y equipos de explo-
tacin
2 31/12/2012 39
DEPRECI ACI N, AMORTI ZACI N Y

62,736.02
2 31/12/2012 391 Depreciacin acumulada
2 31/12/2012
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
- costo
3 31/12/2012
Destino Del
Costo De
Produccion
93 COSTO DE PRODUCCION 62,736.02
3 31/12/2012 79
CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS
Y GAST

62,736.02
3 31/12/2012 791 Cargas imput. a cta de ctos y gastos
2012
2 31/12/2013
Provision De
Depreciacion
68
PROVIS
49,724.98
2 31/12/2013
6814 Depreciac. inm. maq. y equipo-
costo
2 31/12/2013
tacin
2 31/12/2013 39
49,724.98
2 31/12/2013 3913
3 31/12/2013
Destino Del
Costo De
Produccion
3 31/12/2013 79
Y GAST
49,724.98

2013
2 31/12/2014
Provision De
Depreciacion
68
PROVIS
52,908.95
2 31/12/2014
6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO-
COSTO
2 31/12/2014
tacion
2 31/12/2014 39
52,908.95
2 31/12/2014
- costo
3 31/12/2014
Destino Del
Costo De
Produccion
3 31/12/2014 79
Y GAST
52,908.95
24
2014
2 31/12/2015
Provision De
Depreciacion
68
PROVIS
51,297.31
2 31/12/2015
6814 Depreciac. Inm. Maq. y Equipo-
Costo
2 31/12/2015
tacin
2 31/12/2015 39
51,297.31
2 31/12/2015 391 DEPRECIACIN ACUMULADA
2 31/12/2015
3913 I NMUEBLES, MAQUI NARI A Y
EQUIPO - COSTO
3 31/12/2015
Destino Del
Costo De
Produccion
3 31/12/2015 79
Y GAST
51,297.31
3 31/12/2015
791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y
GASTOS
2015
2 31/12/2016
Provision De
Depreciacion
68
PROVIS
54,520.59
2 31/12/2016
6814 Depreciac. Inm. Maq. y Equipo-
costo
2 31/12/2016
tacin
2 31/12/2016 39
54,520.59
2 31/12/2016
3913 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
- Costo
3 31/12/2016
Destino Del
Costo De
Produccion
3 31/12/2016 79
Y GAST
54,520.59
3 31/12/2016
791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y
GASTOS
2016
2 31/12/2017
Provision De
Depreciacion
68
PROVIS
56,092.92
2 31/12/2017 6814 Depreciac. inm. maq. y equipo- costo
2 31/12/2017
tacion
2 31/12/2017 39
56,092.92
2 31/12/2017
- costo
3 31/12/2017
Destino Del
Costo De
Produccion
3 31/12/2017 79
Y GAST
56,092.92
INSTITUTO PACFICO
25
2017
2 31/12/2018
Provision De
Depreciacion
68
PROVIS
54,952.98
2 31/12/2018
6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO-
COSTO
2 31/12/2018
tacion
2 31/12/2018 39
54,952.98
2 31/12/2018
- Costo
3 31/12/2018
Destino Del
Costo De
Produccion
3 31/12/2018 79
Y GAST
54,952.98
2018
2 31/12/2019
Provision De
Depreciacion
68
PROVIS
10,849.09
2 31/12/2019
6814 Depreciac. inm. Maq. y Equipo-
Costo
2 31/12/2019
68142 Maquinaria y Equipos De Explo-
tacion
2 31/12/2019 39
10,849.09
2 31/12/2019
- Costo
3 31/12/2019
Destino Del
Costo De
Produccion
3 31/12/2019 79
Y GAST
10,849.09
Si la Depreciacin, la determino segn el METODO DE LINEA RECTA; obtendr la
siguiente informacin:
Aos Costo
Importe
Depreciable
% anual
Depreciacin
Anual
Depreciacin
Acumulada
Valor Neto
2012 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 49,135.35 351,969.58
2013 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 98,270.71 302,834.22
2014 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 147,406.06 253,698.87
2015 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 196,541.42 204,563.51
2016 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 245,676.77 155,428.16
2017 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 294,812.12 106,292.81
2018 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 343,947.48 57,157.45
2019 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 393,082.83 8,022.10
100.00% Valor residual (2%)
CASO N 2: DEPRECIACION DE UNA CAMIONETA METODO LINEA RECTA:
La empresa HELADERIA CHOP SA, ha adquirido una camioneta para reparto de
26
sus productos, la misma que tiene la siguiente informacin:
Marca / Modelo: NISSAN
Costo de Adquisicin: S/. 85,900.00
Vida til: 6 aos
Valor Residual (5%) S/ 4,295.00
La vida til ha sido estimada en funciona la informacin del fabricante sobre el
rendimiento de la camioneta, as como considerando los factores de uso del bien.
Se pide reconocer determinar y contabilizar la depreciacin respectiva:
Solucin:
La determinacin de la depreciacin aplicando el mtodo de Lnea Recta es:
Aos Costo
Importe
Depreciable
%
Depreciacin
Anual
Depreciacin
Acumulada
Valor
Neto
2012 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 13,603.55 72,296.45
2013 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 27,207.11 58,692.89
2014 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 40,810.66 45,089.34
2015 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.66% 13,595.39 54,406.05 31,493.95
2016 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.66% 13,595.39 68,001.45 17,898.55
2017 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 81,605.00 4,295.00
N FECHA GLOSA CTA DENOMINACION DEBE HABER
2 31/12/2012 PROVISION DE DEPRECIACION 68 VALUACIN Y DETER DE
ACTIVOS Y PROVIS
13,603.55
2 31/12/2012 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO-
INSTITUTO PACFICO
27
COSTO
2 31/12/2012 68143 UNIDADES DE TRANSPORTE
2 31/12/2012 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
13,603.55
2 31/12/2012 3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
- COSTO
3 31/12/2012 DESTINO DEL GASTO 92 GASTOS DE VENTA
13,603.55
3 31/12/2012 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST
13,603.55
3 31/12/2012 791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y
GASTOS
2013
ACTIVOS Y PROVIS
13,603.55
COSTO
ACUMULADOS
13,603.55
- COSTO
3 31/12/2013 DESTINO DEL GASTO 92 GASTOS DE VENTA
13,603.55
13,603.55
GASTOS
2014
ACTIVOS Y PROVIS
13,603.55
COSTO
ACUMULADOS
13,603.55
- COSTO
3 31/12/2014 DESTINO DEL COSTO DE PRODUCCION 92 GASTOS DE
VENTA
13,603.55
13,603.55
GASTOS
2015
ACTIVOS Y PROVIS
13,595.39
COSTO
ACUMULADOS
13,595.39
28
- COSTO
VENTA
13,595.39
13,595.39
GASTOS
2016
ACTIVOS Y PROVIS
13,595.39
COSTO
ACUMULADOS
13,595.39
- COSTO
VENTA
13,595.39
113,595.39
GASTOS
2017
ACTIVOS Y PROVIS
13,603.55
COSTO
ACUMULADOS
13,603.55
- COSTO
VENTA
13,603.55
13,603.55
GASTOS
CASO N 3: DEPRECIACION DE UNA CAMIONETA METODO DE LOS SAL-
DOS DECRECIENTES
INSTITUTO PACFICO
29
La empresa HELADERIA CHOP SA, ha adquirido una camioneta para reparto de
sus productos, la misma que tiene la siguiente informacin:
Marca / Modelo : NISSAN
Costo de Adquisicin : S/. 85,900.00
Vida til : 6 aos
Valor Residual (5%) : S/ 4,295.00
La vida til ha sido estimada en funciona la informacin del fabricante sobre el
rendimiento de la camioneta, as como considerando los factores de uso del bien.
As mismo, la gerencia decide establecer el Mtodo de los Saldos Decrecientes,
siendo que durante los primeros aos, el activo va a sufrir un mayor desgaste por
su uso, en comparacin a los posteriores aos, por ende establece la siguiente
estimacin:
Aos Costo
Importe
depreciable
%
Depreciacin
anual
Depreciacin
acumulada
Valor
neto
2011 S/.85,900.00 S/.81,605.00 25.00% 20,401.25 20,401.25 65,498.75
2012 S/.85,900.00 S/.81,605.00 25.00% 20,401.25 40,802.50 45,097.50
2013 S/.85,900.00 S/.81,605.00 20.00% 16,321.00 57,123.50 28,776.50
2014 S/.85,900.00 S/.81,605.00 15.00% 12,240.75 69,364.25 16,535.75
2015 S/.85,900.00 S/.81,605.00 10.00% 8,160.50 77,524.75 8,375.25
2016 S/.85,900.00 S/.81,605.00 5.00% 4,080.25 81,605.00 4,295.00
La contabilizacin de la misma se realizar de la misma forma que en el caso
anterior, considerando los importe determinados mediante el Mtodo de Saldos
decrecientes; es importante sealar que al cierre del ejercicio deber de comparar
con el Mtodo de Lnea Recta a fn de determina alguna ADICION TRIBUTARIA
generada por un cargo de depreciacin en exceso respecto de los lmites mximos
establecidos en el artculo 22 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
CASO N 4 ADQUISICION DE ACTIVOS INTAGIBLES
La empresa MEDALIZ SA, el 14.09.2011 ha adquirido un paquete de Ofmtica de
WINDOWS 2010 para 20 PCs, que consta, del Software a $ 7,500 y la Licencia
por 5 aos, incluye las actualizaciones de versin que pudieran darse durante el
tiempo de vigencia de la licencia por $ 11,000 ms IGV respectivamente; los mis-
mos que se instalaran en las ofcinas de administracin y ventas.
Se solicita:
a) Determinar el Costo de adquisicin de los intangibles adquiridos.
30
b) Reconocimiento contable.
Desarrollo:
a) Se determina el Costo de Adquisicin:
Fecha Adq. Descripcin Importe
Costo
2
(T.C. 2.731)
14.09.2011 Licencia de uso Software $ 7500.00 S/. 20,482.50
14.09.2011 Software Ofmtico $ 11000.00 S/. 30,041.00
$ 18,500.00 S/. 50,523.50
b) Para determinar la amortizacin, se deber considerar lo siguiente:
2
LICENCIA: El lmite legal segn contrato es de 5 aos
SOFWARE: La utilizacin prevista del SOFTWARE en la empresa es de
aproximadamente 5 aos, esto se deriva en base al tiempo de la licencia.
El valor residual de ambos intangibles es CERO.
Por tanto, la amortizacin de ambos intangibles, se realizar en 5 aos, apli-
cando la tasa del 20% anual, durante el primer ao se aplicar por 4 meses:
Fecha Adq. Intangible
Costo
de Adq.
Tasa
Amortiz.
Meses
Amortizacin
2011
Valor Neto
14.09.2011 Licencia 20,482.50 20% 4 1,365.50 19,117.00
14.09.2011 Software 30,041.00 20% 4 2,002.73 28,038.27
50,523.50 3,368.23 47,155.27

Durante los siguientes aos y hasta la culminacin de la vida til del activo
intangible, la amortizacin ser:
Intangible
Costo
de Adq.
Tasa
Amortiz.
AMORTIZACION
Valor
Neto
2011 2012 2013 2014 2015 2016
Licencia 20,482.50 20% 1,365.50 4,096.50 4,096.50 4,096.50 4,096.50 2731 0.00
Software 30,041.00 20% 2,002.73 6,008.20 6,008.20 6,008.20 6,008.20 4,005.47 0.00
50,523.50 3,368.23 10,104.70 10,104.70 10,104.70 10,104.70 6,736.47 0.00
El registro contable ser de la amortizacin, durante el primer periodo ser:
2 La conversin en moneda extranjera, en aplicacin del Impuesto del Impuesto a la Renta, se realiza
segn lo indicado por el artculo 61, inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta, utilizando el tipo de
cambio vigente a la fecha de la operacin.
INSTITUTO PACFICO
31
N Fecha Glosa Cta. Denominacin Parcial Debe Haber
5 30/09/2011
AMOR-
TIZACION
DEL
PERIODO
68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 3,368.23
5 30/09/2011 682 AMORTIZACION DE INTANGIBLES
5 30/09/2011 6821 AMORTIZACION DE INTANGIBLES-
COSTO
5 30/09/2011 68211 CONCESIONES, LICENCIAS Y OTROS
DERECHOS
1,365.50
5 30/09/2011 68213 PROGRAMAS DE COMPUTADORAS
(SOFTWARE)
2,002.73
5 30/09/2011 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTA-
MIENTO ACUMULADOS
3,368.23
5 30/09/2011 392 AMORTIZACIN ACUMULADA
5 30/09/2011 3921 INTANGIBLES - COSTO
5 30/09/2011 39211 CONCESIONES, LICENCIAS Y OTROS
DERECHOS
5 30/09/2011 39213 PROGRAMAS DE COMPUTADORA
(SOFTWARE)
6 30/09/2011
DES-
TINO DEL
GASTO
91 GASTOS DE ADMINISTRACION 2,020.94
6 30/09/2011 92 GASTOS DE VENTAS 1,347.29
6 30/09/2011 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 3,368.23
GASTOS
CASO N 5 AGOTAMIENTO DE RESERVAS NATURALES
La empresa Maderbas Cedro, ha adquirido unas hectreas de bosque, con la fna-
lidad de talar rboles, por un total de S/. 40,000, de un total de 18 mil pies cbicos
de madera para tala.
a) Determine el costo de agotamiento si durante los dos primeros aos se ex-
traen 4 mil y 5 mil pies cbicos de madera.
b) Si despus de 2 aos el total recuperado de pies cbicos de madera es
reestimado en 28 mil, calcular el nuevo factor de agotamiento para el ao 3
en adelante.
c) Registros contables
Solucin:
a) Costo de Agotamiento:
32
Utilizando el mtodo del factor de agotamiento por cada ao de utilizacin,
tenemos para el Ao 1:
= > S/. 40,000/18
= > 2,222.22 mil pies cbicos de madera
Ahora determinaremos el Costo de agotamiento para el ao 1 ser:
Costo de agotamiento
(ao 1)
= (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)
= > S/ 2,222.22 * 4
= > S/. 8,888.88 por 4 mil pies cbicos.
Ahora determinaremos el Costo de agotamiento para el ao 2 ser:
Costo de agotamiento (ao 2) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)
= > S/ 2,222.22 * 5
= > S/. 11,111.11 por 5 mil pies cbicos.
Entonces el Agotamiento total acumulado durante los dos primeros aos
ser:
= > S/. 8,888.88 + 11,111.11
= > S/. 19,999.99
La cantidad de inversin no agotada ser entonces:
= > S/. 40,000 S/. 19,999.99
= > S/. 20,000.01
b) Determinacin del nuevo factor de agotamiento:
El nuevo factor se debe considerar la obtencin de la siguiente informacin:
Capacidad del recurso natural reestimado: para ello debemos restar al Valor
reestimado el Valor acumulado de recursos utilizados.
INSTITUTO PACFICO
33
Capacidad del Recurso = > 28 mil 9 mil (4 mil + 5mil pies cbicos)
= > 19 mil pies cbicos de madera
Ahora con estos nuevos valores calculados determinaremos el nuevo factor
de agotamiento as como el costo de agotamiento, a partir del 3er ao.
El factor de agotamiento para el Ao 3:
Factor de Agotamiento = Inversin no agotada / Capacidad de recursos
(reestimada)
= > S/. 20,000.01/19
= > 1,052.63 mil pies cbicos de madera

Costo de agotamiento (ao 3) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)
= > S/ 1,052.63 * 1 (19- 18 mil)
= > S/. 1,052.63
c) Registros contables:
Adquisicin de las hectreas de Bosque:
-------------------------------------- 1 --------------------------------- DEBE HABER
34 INTANGIBLES 40,000.00
346 Reservas de recurso extraibles
3463 Madera
34631 Costo
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 40,000.00
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
4655 Intangibles
x/x Por la adquisicin de hectreas de un Bosque para
tala de rboles
-------------------------------------- x ---------------------------------
-------------------------------------- 2---------------------------------
34
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 40,000.00

465 Pasivo por compra de activo inmovilizado

4655 Intangibles
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 40,000.00

104 Cuentas corrientes e instituciones fn.

1041 Ctas. Ctes. Operativas
x/x Por la cancelacin.
-------------------------------------- x ---------------------------------
Registro del Agotamiento del recurso natural (Bosque forestal) 1 ao:
-------------------------------------- 3--------------------------------- DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS. 8,888.88

683 Agotamiento
6831 Agotamiento de recursos naturales
adquiridos
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM ACUM 8,888.88

393 Agotamiento acumulado

3931 Agotamiento de reservas de recursos extraibles
x/x Por la provisin segn el Mtodo del Costo o Factor
del Agotamiento del 1 ao
-------------------------------------- x ---------------------------------
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 8,889
x/x Por el destino del gasto de agotamiento.
-------------------------------------- x ---------------------------------
INSTITUTO PACFICO
35
-------------------------------------- 4--------------------------------- DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 11,111.11
683 Agotamiento
adquiridos
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM ACUM 11,111.11


extraibles
-------------------------------------- x ---------------------------------
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 11,111.11
-------------------------------------- x ---------------------------------
-------------------------------------- 5---------------------------------
683 Agotamiento
adquiridos
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM ACUM. 1,052.63

extraibles
del agotamiento del 3 ao
-------------------------------------- x ---------------------------------
-------------------------------------- x ---------------------------------
CASO N 6 AGOTAMIENTO POR PORCENTAJE:
36
Una mina de carbn tiene un ingreso bruto de S/ 130,000 en el ao. Los gastos de
explotacin son de S/. 70,850. Calcule el porcentaje de agotamiento permitido.
Solucin: De acuerdo a la tabla de porcentajes de actividad o tipo de material, se
determina para el carbn un porcentaje de agotamiento permitido de 10%.
La deduccin de agotamiento por porcentaje se calcula en funcin del ingreso
gravable bruto de explotacin. Para lo cual debe determinarse el ingreso gravable,
hay que considerar que est limitada al porcentaje calculado del 50%
El agotamiento por porcentaje calculado:
Ingreso bruto de la mina 130,000
(x) Porcentaje de agotamiento x 10%
(=) Agotamiento calculado. 13,000
Ahora determinamos el ingreso gravable de la mina:
= > Ingreso bruto de la mina - Gastos de explotacin.
= > S/. 130,000 - S/. 70,850
= > S/. 59,150
Ahora determinamos el lmite del ingreso gravable (50%):
Limite = > S/. 59,150*50%
= > S/. 29,575
Se deber comparar el agotamiento calculado S/ 13,000, respecto del lmite per-
mitido S/ 29,575, se reconocer el menor entre ellos; en este caso el agotamiento
permitido es de S/ 13,000.
El asiento contable ser:
-------------------------------------- 1--------------------------------- DEBE HABER

683 Agotamiento
6831 Agotamiento de recursos naturales adquiridos
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM ACUM. 13,000.00

x/x Por la provisin segn el Mtodo porcentual de Agotamiento
-------------------------------------- x ---------------------------------
-------------------------------------- x ---------------------------------
INSTITUTO PACFICO
37
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 13,000
-------------------------------------- x ---------------------------------
CASO N 7 AGOTAMIENTO DE RESERVAS NATURALES:
La empresa PRETOMAS, ha descubierto yacimiento de Gas natural, de aproxi-
madamente 100 millones de pies cbicos, El estado le otorga una concesin por 5
aos para su explotacin por un total de S/. 9800,000.
a) Determine el costo de agotamiento, mediante el mtodo del Factor, si se
extraen las siguientes cantidades por ao de concesin:
Ao
Agotamiento en millones
cbicos
1 20
2 25
3 25
4 20
5 10
b) Si despus del 2do ao, el total recuperado de pies cbicos de gas natural
es reestimado en 160 millones de pies cbicos, calcular el nuevo factor de
agotamiento para el ao 3 en adelante.
c) Registros contables
Solucin:
a) Costo de Agotamiento:
Mtodo del factor de agotamiento para el Ao 1:
= > S/. 9800,000/100
= > 98,000 millones de pies cbicos de gas
Costo de agotamiento - ao 1:
38
(ao 1)
= > S/ 98,000 * 20
= > S/. 1960,000 por 20 millones de pies cbicos
de gas
Costo de agotamiento - ao 2:
(ao 2)
= > S/ 98,000 * 25
= > S/. 2450,000 por 25 millones de pies
cbicos de gas
Agotamiento Total Acumulado: durante los dos primeros aos ser:
= > S/. 1960,000 + S/. 2450,000
= > S/. 4410,000
La cantidad de inversin no agotada ser entonces:
= > S/. 9800,000 S/. 4410,000
= > S/. 5390,000
b) Determinacin del nuevo factor de agotamiento:
Capacidad reestimada del Recurso = > 160 millones 45 millones

(20 + 25 millones pies cbicos)
= > 115 millones de pies cbicos de gas
Nuevo factor de agotamiento y costo de agotamiento, a partir del 3er ao.
El factor de agotamiento para el Ao 3 ser:
Factor de Agotamiento = Inversin no agotada / Capacidad de recursos
INSTITUTO PACFICO
39
(reestimada)
= > S/. 5390,000/115 millones de pies cbicos de gas
= > S/. 46,869.57 millones de pies cbicos de gas
(ao 3)
= > S/ 46,869.57* 15 (115- 100 millones de
pies cbicos)
= > S/. 703,043.48
c) Registros contables:
Registro del Agotamiento del gas natural 1 ao:
-------------------------------------- x--------------------------------- DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 1960,000
683 Agotamiento
6831 Agotamiento de recursos naturales adquiridos
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM ACUM 1960,000
393 Agotamiento Acumulado
-------------------------------------- x ---------------------------------
93 COSTO DE PRODUCCION 1960,000
-------------------------------------- x ---------------------------------
Para los aos sucesivos se provisonar el agotamiento calculado, de acuerdo a la
estimacin de explotacin el recurso natural.

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