A Szamvitel Alapjai

1
Mrlegkpes knyvel Vllalkozi szak: rai jegyzetek, feladatok megoldssal egytt

I. A SZMVITEL ALAPJAI
Fogalma: Elszmolsi s informcis rendszer, amely a gazdlkodknl bekvetkez
gazdasgi esemnyeket megfigyeli, megmri, feljegyzi.
Megfigyels: vgig nyomon kveti a beszerzstl a knyvekbl val kikerlsig.
Megmrs: rtket rendel hozz. (forintost)
Feljegyzs: knyvekben val rgzts.
Feladata: a piaci szereplk tjkoztatsa.
Szmvitel az 1600-as vektl ltezik, Luca Pacoli szerzetes tallta ki.
Szmviteli trvny a rendszervltozs ta, 1991.vi XVII. trvny.
Most a 2000.vi C trvny van hatlyban. Tbbszr mdostott, EU konform trvny.
A trvny hatlya kiterjed a gazdlkodkra.
Nem terjed ki a szmviteli trvny hatlya az egyni vllalkozra, klfldi szkhely
vllalkozs magyarorszgi kereskedelmi kpviseletre, polgrjogi trsasgra s arra a
vllalkozsra, aki az adott vben nyilvntartsait az EVA, KIVA, KATA trvny szerint
vezeti.
Forrs: http://www.doksi.hu
2
Szmviteli mrsi mdok:
1. Termszetes mrtkegysgben: minden ms mrsmd alapjt kpezi. Hasznlata az
alapnyilvntartsokra korltozdik. (Ft, db, kg stb.)
2. rtkben trtn mrs: legfbb szmviteli mrsmd. Teljeskr mrst tesz
lehetv. Hasznlata a beszmolban. (Ft, deviza)
rtk (V) = mennyisg (q) * egysgr (P)
3. Gazdasgtechnikai mrszmokban trtn mrsek: egyes szakmk ltal
ltrehozott specilis mrszmok. (tonna/km, gpra)
Szmviteli rendszer elemei:
1. Knyvvezets
2. Beszmol
3. Knyvvizsglat
4. Nyilvnossgra hozatal
1. Knyvvezets
Fogalma: gazdasgi esemnyek feljegyzse, rgztse. A nyilvntartsokat v vgn lezrja.
(knyvvitel, knyvels)
Trvnyi elrsok:
- magyar nyelv
- kt knyvviteli rendszerben (egyszeres knyvvitel pnzforgalmi szemllet, vagy
ketts knyvvitel teljests szemllet, pnzmozgstl fggetlenl minden gazdasgi
esemnyt rgzt)
- minden vllalkozs kteles ketts knyvvitelt alkalmazni
- egyszeres knyvvitelt kteles vezetni az a gazdlkod, aki egyszerstett beszmolt
kszt.
2. Beszmol
Fogalma: a gazdlkod vagyoni, pnzgyi helyzett bemutat okmny.
Ketts knyvviteli rendszerben:
a) ves beszmol
- mrleg
- eredmnykimutats
- kiegszt mellklet
- zleti jelents (hozztartozik a beszmolhoz, de nem rsze, mert nem kell
nyilvnossgra hozni, csak ktelez elkszteni)
b) Egyszerstett ves beszmol
- egyszerstett mrleg
- egyszerstett eredmnykimutats
- kiegszt mellklet
3
c) sszevont (konszolidlt) ves beszmol
- sszevont mrleg
- sszevont eredmnykimutats
- sszevont kiegszt mellklet
- sszevont zleti jelents
Egyszeres knyvviteli rendszerben:
d) Egyszerstett beszmol
- egyszerstett mrleg
- eredmny levezets
Minden ketts knyvvitelt vezet vllalkoz kteles ves beszmolt kszteni, kivve: ha
jogosult egyszerstett ves beszmolt kszteni s lt ezzel a vlasztsi lehetsggel.
Jogosultsgi felttel: hrom mutatrtk kzl brmely kett 2 egymst kvet v
fordulnapjn ne lpje t a megadott hatrrtket.
Nett rbevtel: 1 millird forint
Mrlegfsszeg: 500 milli forint
tlagos statisztikai ltszm: 50 f
jonnan alakult vllalkozsoknl a trgyvi vrhat adatok alapjn vlaszthat az
egyszerstett ves beszmol.
A felttelek teljeslse esetn sem vlaszthatja az egyszerstett ves beszmolt:
- Nyrt.
- anyavllalat
- konszolidlsba bevont vllalkozs
- olyan vllalkozs, amelynek kibocstott rtkpaprjai tzsdei kereskedelemben
engedlyezettek
Kteles sszevont (konszolidlt) ves beszmolt kszteni: anyavllalatok. (egy msik
vllalkozsban meghatrozott tbbsge, befolysa van.)
Egyszerstett beszmolt kszthet az a gazdlkod, akinek ezt Kormnyrendelet lehetv
teszi. (kltsgvetsi szervek, egyb szervezetek)
2013.01.01-tl 398/2012 (XII.20.) Kormnyrendelet: Mikrogazdlkodi egyszerstett ves
beszmol (egyszerstett ves beszmol specilis vltozata)
- Vlaszthat de nem ktelez a norml ves beszmol helyett.
- Nem ktelezett nvizsglatra.
- Hrom mutatszm kzl brmely kett 2 egymst kvet v fordulnapjn ne lpje
t a megadott hatrrtket.
Nett rbevtel: 200 milli forint
Mrlegfsszeg: 100 milli forint
tlagos statisztikai ltszm: 10 f
Hrom lezrt zleti v utn trhet csak vissza a norml beszmolhoz!
4
3. Knyvvizsglat
Clja: a beszmol a szmviteli trvnynek megfelelen kszlt-e el s a vllalkozs
vagyoni, pnzgyi helyzetrl vals, megbzhat sszkpet ad.
Minden ketts knyvvezetst alkalmaz vllalkozs kteles knyvvizsglatot vgezni!
Mikor nem ktelez:
- ha az ves nett rbevtel a megelz kt v tlagban nem haladja meg a 200 milli
forintot
- s a foglalkoztatottak szma az 50 ft.
Nem kaphat mentessget az a ketts knyvvitelt vezet vllalkozs, akinl a knyvvizsglat
jogszably alapjn ktelez.
- hitelintzetek
- Nyrt-k
- takarkszvetkezetek
- konszolidlsba bevont vllalkozsok
- klfldi szkhely vllalkozsok magyarorszgi fiktelepei
Knyvvizsglatot csak Magyar Knyvvizsgli Kamarai (MKVK) tagsggal rendelkez,
okleveles knyvvizsgl, vagy knyvvizsgl trsasg vgezhet!
Knyvvizsgl feladata:
a) a knyvvezets s a beszmol fellvizsglata
b) a benne szerepl adatok valdisgnak igazolsa
c) ezek alapjn knyvvizsgli jelents ksztse
d) beszmol zradkkal val elltsa
hitelestett zradk minden rendben van
elutast zradk szndkos trvnysrts, csals merlt fel
fgg zradk aprbb, knnyen javthat hibk esetn
4. Nyilvnossgra hozatal
Clja: a piaci szereplk tjkoztatsa. Ktelez minden ketts knyvvitelt vezet szmra.
Hatrideje a kvetkez v mjus 31. Lettbe kell helyezni a beszmolt, a knyvvizsgli
jelentst, adzott eredmny felhasznlsra vonatkoz javaslatot.
sszevont beszmol nyilvnossgra hozatali hatrideje: kvetkez v jnius 30.
A nyilvnossgra hozatalnak kt formja van:
a) lettbe helyezs (cgbrsgon)
b) kzzttel (egy hiteles beszmol pldnyt elektronikus ton meg kell kldeni a
cginformcis szolglatnak)
zleti v: az az idszak, amelyrl a beszmol kszl. Idtartama megegyezik a naptri
vvel. Ettl kt esetben trhet el: klfldi anyavllalat magyarorszgi lenyvllalata s
klfldi szkhely vllalat magyarorszgi telephelye, ha a klfldi vllalatnl is eltr a
naptri vtl.
5
Az zleti v 12 hnap, kivve:
- eltrsasgi idszak
- talakuls
- cg megsznse
- deviza nemek kztti ttrs miatt
Beszmolhoz kapcsold idpontok:
- jan. 1. zleti v kezdnapja
- dec. 31. zleti v vge
- mjus 31. lettbe helyezs vgs idpontja
- mrlegkszts napja
Szmviteli politika
Fogalma: azon szablyok sszessge, amellyel a vllalkozs meghatrozza, hogy a szmviteli
trvny ltal knlt vlasztsi lehetsgek kzl melyiket, milyen felttelek mellett
alkalmazza.
Tartalma:
- mit tekint a vllalkozs jelentsnek, nem jelentsnek, lnyegesnek, nem lnyegesnek,
tartsnak
- zleti v idtartama
- beszmol formja (mrleg s eredmnykimutats vlasztott formi A vagy B tpus)
- mrlegkszts idpontja
- kltsgelszmols rendje (csak 5-s szmlaosztlyba, vagy a 6-os, 7-esbe is)
- szablyzatok ksztse
Szablyzatok:
1. Eszkzk s forrsok rtkelsi szablyzata
- eszkzk besorolsi helye
- eszkzk bekerlsi rtknek meghatrozsa
- rtkcskkens vlasztott mdszere, egysszegt alkalmaz-e
- rtkveszts s visszars elszmolsnak mdjai
- rtkhelyesbtst alkalmaz-e a vllalkozs
- alapts kltsgeit aktivlja-e
- K+F kltsgeket aktivlja-e
- devizs ttelek rtkelse miknt trtnik (MNB, piaci)
- kszletrtkels mdszere (FIFO, tlagr)
- cltartalk kpzs szablyai
2. Leltrozsi s leltrksztsi szablyzat (szmviteli trvny szerint leltrozni nem
ktelez, de leltrt kszteni igen!)
- leltrozs elksztsnek feladatai
- leltrozsi egysgek kijellse (telephely, rszleg, osztly stb.)
- leltrozs bizonylati mdja (leltrfelvteli vek, jegyzknyvek)
- leltrozs mdja (tteles mennyisgi felvtel vagy az analitikus nyilvntartsokat
egyezteti a fknyvi knyvelssel)
- leltreltrsek knyvviteli elszmolsnak mdja
6
3. Pnzkezelsi szablyzat
- pnzforgalom lebonyoltsnak rendje
- pnzkezels szemlyi- s trgyi felttelei
- felelssgi szablyok
- pnzmozgsok jogcme
- napi zr kszpnz llomny max. nagysga
- pnztrellenrzs gyakorisga, eljrsi rendje
- pnzszllts felttelei
- pnzmozgsok bizonylati rendje
4. nkltsg szmtsi szablyzat (termel tevkenysget vgz cgeknl van csak
ilyen)
- mi a kalkulcis egysg (nkltsg szmts trgya)
- kalkulcis sma meghatrozsa (milyen kltsgtnyezkbl tevdik ssze)
- kzvetett kltsgek felosztsi mdja s az alkalmazott vettsi alapok
- kltsgek utalvnyozsnak rendje
- kalkulcis idszak hossza (milyen gyakorisggal kszljn nkltsg szmts)
Nem kteles nkltsg szmtsi szablyzatot kszteni:
- egyszerstett beszmolt kszt gazdlkod
- egyszerstett ves beszmolt kszt vllalkoz
- mikrogazdlkod
- az a vllalkozs, ahol a nett rbevtel cskkentve az ELB-vel s a kzvettett
szolgltatsok rtkvel nem haladja meg az 1 millird forintot, vagy a kltsgnemek
szerinti kltsgek sszege nem haladja meg az 500 milli forintot. (5-s
szmlaosztly)
Nett rbevtel (ELB + kzvettett szolgltatsok rtke) < 1.000.000 eFt
jonnan megalakul vllalkozsnl 90 napon bell kell elkszteni a szmviteli politikt.
Ha vltozik a trvny, akkor a trvnyi vltozst is 90 napon keresztl van lehetsg tvezetni
a szmviteli politikban.
A SZMVITELI ALAPELVEK
I. A vllalkozs folytatsnak elve
A beszmol elksztsekor s a knyvvezets sorn abbl kell kiindulni, hogy a gazdlkod
a belthat jvben is fenn tudja tartani mkdst, folytatni tudja tevkenysgt, nem
vrhat a mkds beszntetse vagy brmilyen okbl trtn jelents cskkense.
II. A teljessg elve
A gazdlkodnak knyvelnie kell mindazon gazdasgi esemnyeket, amelyek az zleti
v janur l-jtl december 31-ig felmerltek, tovbb azokat a gazdasgi esemnyeket
is, amelyek a mrleg fordulnapjt kveten, de mg a mrleg elksztst megelzen
vltak ismertt, s megvltoztatjk a mrleggel lezrt zleti v eredmnyt.
III. A valdisg elve
A knyvvezetsben rgztett s a beszmolban szerepl tteleknek a valsgban is
megtallhatknak, bizonythatknak, kvlllk ltal is megllapthatknak kell lennik.
7
rtkelsknek meg kell felelnik a szmviteli trvnyben elrt rtkelsi elveknek s
az azokhoz kapcsold rtkelsi eljrsoknak.
IV. Az vatossg elve
Nem lehet eredmnyt kimutatni akkor, ha az rbevtel, bevtel pnzgyi realizlsa
bizonytalan. Az rtkcskkenseket, rtkvesztseket s a cltartalkokat el kell
szmolni, fggetlenl attl, hogy az zleti v eredmnye nyeresg vagy vesztesg.
V. Az sszemrs elve
Az adott idszak bevteleivel szembe kell lltani a bevteleknek megfelel
kltsgeket, rfordtsokat, fggetlenl a pnzgyi teljeststl. A bevteleknek s a
kltsgeknek ahhoz az idszakhoz kell kapcsoldniuk, amikor azok gazdasgilag felmerltek.
VI. Az egyedi rtkels elve
Az eszkzket s a ktelezettsgeket a knyvvezets s a beszmol sorn egyedileg
kell rgzteni s rtkelni.
VII. A brutt elszmols elve
Bevtelek s kltsgek, rfordtsok, illetve kvetelsek s ktelezettsgek egymssal
szemben nem szmolhatk el.
VIII. Az idbeli elhatrols elve
Ha egy bevtel, kltsg vagy rfordts tbb zleti vet is rint, akkor azt az egyes vek
kztt meg kell osztani.
IX. A tartalom elsdlegessge a formval szemben
A beszmolban s az azt altmaszt knyvvezets sorn a gazdasgi esemnyeket,
gyleteket a tnyleges gazdasgi tartalmuknak megfelelen kell bemutatni.
X. A lnyegessg elve
A beszmol szempontjbl lnyegesnek minsl minden olyan informci, amelynek
elhagysa vagy tves bemutatsa befolysolja a beszmol adatait felhasznlk dntseit.
XI.. A kltsg-hozam sszevetsnek elve
A beszmolban nyilvnossgra hozott informcik hasznosthatsga lljon arnyban az
informci ellltsnak kltsgeivel.
XII. A vilgossg elve
A knyvvezetst s a beszmolt ttekinthet, rthet, a szmviteli trvnynek
megfelelen rendezett formban kell elkszteni.
8
XIII. A folytonossg elve
Az zleti v nyit adatainak meg kell egyeznik az elz v megfelel zr adataival.
Az egymst kvet vekben az eszkzk s forrsok rtkelse, az eredmny szmbavtele
csak a szmviteli trvnyben meghatrozott szablyok szerint vltozhat.
XIV. A kvetkezetessg elve
A beszmol tartalma s formja, valamint az azt altmaszt knyvvezets tekintetben
az llandsgot s az sszehasonlthatsgot biztostani kell.
A szmviteli alapelveket mind a knyvvezets, mind a beszmol sszelltsa sorn rvnyesteni
kell!
MRLEG
A beszmol egyik rsze. A vllalkozs vagyoni helyzett bemutat szmviteli okmny.
Statikus vagyon kimutats, egy adott idpontban mutatja a vllalkozs vagyoni helyzett.
(mrleg fordulnapjn) A vllalkozs vagyont ketts szemlletben mutatja be. (eszkzk,
forrsok)
Eszkzk (aktvk) Forrsok (passzvk)
A vllalkozs vagyonnak
konkrt megjelensi formi.
(mibl tevdik ssze)
A vagyon eredett mutatja.
(milyen forrsbl szrmazik a
vagyon)
sszesen: ***Mrlegfsszeg*** sszesen: ***Mrlegfsszeg***
Kt tpusa van:
A vltozat: ktoldalas, klasszikus. (eszkz-forrs oldal)
B vltozat: lpcszetes elrendezs. (eszkzk megtrlsi sorrendben, forrsok lejrati
sorrendben) Olyan vllalkozsoknl, ahol a likviditsnak nagy szerepe van. Pl. bankok.
A kivlasztott mrlegtpust a szmviteli politikban rgzteni kell.
A, B, C, G = Mrlegfcsoportok
I., II., III., = Mrlegcsoportok
1., 2., 3., . = Mrlegttelek/Mrlegsorok
1. Eszkzk:
A. Befektetett eszkzk (1 vnl tovbb vannak a vllalkozs tulajdonban)
B. Forg eszkzk (1 vnl kevesebb ideig vannak a vllalkozs tulajdonban)
Besorolsuk az adott vllalkozs feladata.
2. Forrsok:
A. Sajt tke
B. Ktelezettsgek (idegen tke)
a. hossz lejrat (1 ven tli)
9
- hitel
- lzing
b. rvid lejrat (1 ven belli)
- ad
- br
- szlltk
A mrlegben szerepl adatok valdisgt al kell tmasztani. (leltrral, knyvvezetssel)
Az rtkadatokat ezer Ft-ban kell feltntetni, kivve ha a mrlegfsszeg nagyobb, mint 100
millird Ft.
Specilis mrlegfajtk:
- zrmrleg (adott zleti v mrlege)
- nyit mrleg (zleti v 1. napjn meglv vagyon. Megegyezik az elz v zr
mrlegvel
- kzbens mrleg: vkzben ksztett mrlegek, specilis clbl pl. hitelfelvtel,
osztalk elleg
Mrleg s a leltr kapcsolata:
- mindkett vagyon kimutats, de a bemutats mdja klnbzik (leltr mennyisg +
rtk, mrleg rtk)
- statikus
- teljeskr kimutats
EREDMNYKIMUTATS
Fogalma: A vllalkozs pnzgyi, jvedelmi helyzett bemutat szmviteli okmny. Levezeti
az adott v mrleg szerinti eredmnyt, bemutatja annak alakulsra hat tnyezket.
Dinamikus pnzgyi kimutats, egy adott idszakot mutat be.
Eredmny = Bevtel Rfordts
Eredmny
Bevtel > Rfordts + Nyeresg
Bevtel < Rfordts

Vesztesg
Bevtel = Rfordts Nulla
Tpusai: sszkltsg vagy forgalmi kltsg eljrs. Ezen bell is lehet A tpus
(lpcszetes), B tpus (2 oldalas). (sszesen 4 fle)
Tagolsa:
1., 2., 3., 4., . Eredmnykimutats sorok
I., II., III., Eredmnykimutats csoportok
A., B., C., Eredmnykategrik
Tartalma:
A., Bevtelek:
1. rtkests nett rbevtele: adott idszakban rtkestett termkek s szolgltatsok
fa nlkli ellenrtk, felrral nvelve s az engedmnyekkel cskkentve.
10
rtkests rbevtele (fa nlkl)
+ Felr
Engedmny
rtkests nett rbevtele
Az rtkests irnyt tekintve kt fle lehet, belfldi vagy export.
Export rtkests rbevtelt cskkenti a magyar llamhatr s a klfldi rendeltetsi
hely kztt felszmtott szlltsi-, rakodsi- s raktrozsi kltsg.
2. Egyb bevtelek: mindig a szoksos, rendszeres zletmenethez kapcsoldnak.
- rtkestett immaterilis javak s trgyi eszkzk bevtelei
- kapott ksedelmi kamat, ktbr, brsg, krtrts
- utlag kapott nagy vevi kedvezmnyek (rabat egsz vben tle vsroltam)
- cltartalk felhasznls
- visszart rtkveszts s terven felli rtkcskkens
- biztost ltal visszaigazolt krtrts
- kltsgek s rfordtsok ellenttelezseire kapott tmogats
3. Pnzgyi mveletek bevtelei:
- kapott osztalk
- devizs vevk, szlltk rfolyam nyeresge
- valuta, deviza kszletek rfolyam nyeresge
- kapott kamatok
- pnzgyi rendezshez kapcsoldan kapott engedmny (skont hatrid eltti
fizets)
4. Rendkvli bevtelek: nem kapcsoldnak a szoksos zletmenethez, eseti jellegek
- apportknt tadott eszkzk trsasgi szerzds szerinti rtke
- trts nlkl tvett eszkzk piaci rtke
- ajndkba, hagyatkbl kapott eszkzk piaci rtke
- leltri tbbletknt tallt eszkzk piaci rtke
- elengedett ktelezettsg
- tvllalt tartozsunk
- fejlesztsi clra kapott tmogats
- vglegesen tvett pnzeszkz
B., Rfordtsok:
1. Kltsgek
2. Egyb rfordtsok: szoksos gymenethez kapcsoldnak.
- rtkestett immaterilis javak s trgyi eszkzk knyv szerinti rtke
- adott ksedelmi kamat, ktbr, brsg, krtrts
- utlag adott nagy vevi engedmny
- cltartalk kpzs
- elszmolt rtkveszts, terven felli rtkcskkens
- kltsgek s rfordtsok ellenttelezsre adott tmogats
- leltrhiny
11
3. Pnzgyi mveletek rfordtsai:
- devizs vevk, szlltk rfolyam vesztesge
- valuta, deviza kszletek rfolyam vesztesge
- fizetett kamatok
- pnzgyi rendezshez kapcsoldan adott engedmny
- rtkpaprok rtkveszse s visszarsa
4. Rendkvli rfordtsok:
- apportba adott eszkzk knyv szerinti rtke
- trts nlkl tadott eszkzk knyv szerinti rtke
- elengedett kvetels
- mstl tvllalt tartozs
- fejlesztsi clra adott tmogats
- vglegesen tadott pnzeszkz
rtkels
Fogalma: az az eljrs, amellyel az egyes vagyonelemek rtkt kiszmtjuk.
A vagyonelemek hrom esetben kerlnek rtkelsre:
1. llomnyba vtel (bekerlsi rtk)
2. vkzi rtkels (nyilvntartsokbl kikerl, knyv szerinti rtk)
3. v vgi rtkels (mrlegrtk)
Bekerlsi rtk: az eszkz megszerzse, ltestse, zembe helyezse rdekben az zembe
helyezsig, ill. raktrba trtn beszlltsig felmerlt, az eszkzhz egyedileg
hozzkapcsolhat ttelek egyttes sszege.
Beszerzsi kltsg: vsrls esetn.
Ellltsi kltsg: sajt beruhzs, elllts esetn.
Bekerlsi rtket nvel ttelek:
- vtelr (felr, engedmny)
- szlltsi, fuvarozsi, rakodsi, raktrozsi kltsg
- zembe helyezsi, alapozsi, szerelsi kltsg
- bizomnyi, kzvetti dj
- beszerzshez kapcsold adk, vm, illetk (jvedki ad, regisztrcis ad,
vagyonszerzsi illetk)
- elzetesen felszmtott, de le nem vonhat fa (fordtott fa)
- hatsgi, igazgatsi szolgltats dja
- szakrti dj
- krnyezetvdelmi termkdj
- az eszkz beszerzshez, ellltshoz felvett hitel/klcsn jrulkos djai
(bankgarancia dja, kezelsi kltsg, folystsi jutalk, rendelkezsre tartsi jutalk,
szerzds kzjegyzi hitelestsnek dja, aktivlsig felmerlt kamat)
- biztostsi dj (aktivlsig felmerlt)
- eszkz beszerzshez kapcsold deviza ktelezettsg rfolyam vesztesge az
aktivlsig
- a beszerzett eszkz tartozkai, alkatrszei (aktivlsig)
12
Bekerlsi rtket cskkent ttelek:
- az eszkz beszerzsvel kapcsolatos deviza ktelezettsg rfolyam nyeresge az
aktivlsig
- prbazemels sorn ellltott s raktrra vett termk kzvetlen nkltsge
- bekerlsi rtkben elszmolt kamat sszegt cskkenti a beruhzsra adott elleg
utn annak elszmolsig, ill. a beruhzsra elklntett pnzeszkzk utn annak
felhasznlsig kapott kamat sszege
Beruhzshoz kapcsoldan vglegesen kapott tmogats sszege nem rsze a bekerlsi
rtknek. (rendkvli bevtel)
Trgyi eszkzkn vgzett feljtsi munka rtke az adott eszkz nett rtkt nveli.
Nem rsze a bekerlsi rtknek:
- elzetesen felszmtott, levonhat fa
- aktivls utn felmerlt hitelkamat s biztostsi dj (pnzgyi szolgltats s egyb
szolgltats kltsge)
- aktivls utn vsrolt tartozkok s alkatrszek (anyagkltsg)
- karbantartsi kltsg (ignybevett szolgltats)
Ellltsi kltsg: azok a kltsgek, amelyek az eszkz ellltsa sorn kzvetlenl
felmerltek, az ellltssal bizonythatan szoros kapcsolatban voltak, ill. az eszkzre
megfelel mutatk segtsgvel elszmolhatk. Kzvetett kltsgek tminsthetek
kzvetlen kltsgg, pl. gpra a termkhez kapcsolhat valamilyen mutat szmtsval.
Knyv szerinti rtk: (nyilvntartsi rtk) Az az rtk, amelyen az adott vagyonelem adott
pillanatban a nyilvntartsokban szerepel.
Mrlegrtk: az az rtk, amelyen az adott vagyonelem bekerl a mrlegbe. v vgi
rtkelssel mdostott knyv szerinti rtk.
rtkhelyesbts: befektetett eszkzk piaci rtke s knyv szerinti rtke kztti pozitv
klnbzet. (piaci rtk > knyv szerinti rtk)
rtkveszts: az eszkzk (nem csak a befektetett eszkzk!) piaci rtke s knyv szerinti
rtke kztti negatv klnbzet. (piaci rtk < knyv szerinti rtk)
rtkcskkens: immaterilis javak s trgyi eszkzk erklcsi avulsa, fizikai kopsa.
rtkcskkensi lers: fizikai kops, erklcsi avuls pnzben kifejezett rtke.
1. terv szerinti rtkcskkens
2. terven felli rtkcskkens
1. Terv szerinti rtkcskkens: csak az immaterilis javaknl s a trgyi eszkzknl
ltezik. Hasznlatba vteltl kezdden ktelez elszmolni az eszkz hasznos
lettartama alatt. (hasznos lettartam meghatrozsa a szmviteli politikban) A lers
alapja a maradvnyrtkkel cskkentett bekerlsi rtk.
13
Nem lehet rtkcskkenst elszmolni:
- fldterlet
- erd
- telek (kivtel: bnyamvelsre hasznlt, veszlyes hulladk trolsra szolgl
telek)
- beruhzsra
- mr teljesen lert eszkz
- maradvnyrtket elrt eszkzk
- nem szabad: kp- s hang archvumok, kpzmvszeti alkotsok, rgszeti
leletek
2. Terven felli rtkcskkens: csak bizonyos esetekben ktelez az elszmolsa. Pl.
kresemny, rongls, piaci rtk alacsonyabb, mint a knyv szerinti rtk.
6. feladat
Egy trsasg sajt irodahzat pttet. Az ptssel kapcsolatban a kvetkez kltsgek merltek fel:
Tervezsi kltsg 2.455.000 Ft +FA
ptsi engedly hatsgi dja 260.000 Ft
Kivitelezsi kltsg 9.700.000 Ft +FA
Hasznlatba vteli engedly dja 745.000 Ft
Az pletet alapozst sajt vllalkozsban vgeztk el, amellyel kapcsolatban az albbi kzvetlen
kltsgek merltek fel:
Anyagkltsg l .000.000 Ft +FA
14
Kzvettett szolgltatsok 400.000 Ft +FA
Brkltsg 500.000 Ft
Trsadalombiztostsi jrulk 27%
rtkcskkensi lers 225.000Ft
Ignybe vett szolgltatsok 230.000 Ft +FA
Felmerlt kzvetett kltsg 500.000 Ft
Az pletet trgyv janur l-jn zembe helyeztk.
Feladat:
Hatrozza meg az plet bekerlsi rtkt!
Szmtsa ki az plet rtkcskkensi lersnak venknti sszegt, ha - az egyszersts miatt - az
plet lettartama 4 v. A tervezett maradvnyrtk 3.130.000 Ft.
Az alkalmazott lersi mdszerek:
a) Lineris lers
b) Degresszv lers, brutt rtk utn cskken kulcsok felhasznlsval. Az
alkalmazott szorzkulcsok: 1,7 1,3 0,7 0,3
c) Degresszv lers a brutt rtk alapjn az vek szma sszege mdszerrel
d) Degresszv lers vente abszolt sszegben.
l.v 4.840.000 Ft
2. v 3.565.000Ft
3. v 2.280.000 Ft
4. v 1.835.000 Ft
e) Degresszv lers a nett rtk utn lland lersi kulcs segtsgvel.
f) Teljestmnyarnyos lers. A tervezett teljestmny 8.000 zemra. Az venknti
tervezett zemra felhasznls a kvetkez:
l.v 3.000 zemra
2. v 2.500 zemra
3. v 1.500zemra
4. v 1.000zemra
Bekerlsi rtk:
+ Tervezsi kts. 2.455.000 Ft
+ ptsi engedly dja 260.000 Ft
+ Kivitelezsi kts. 9.700.000 Ft
+ Hasznlatba vtel dja 745.000 Ft
+ Anyagkts. 1.000.000 Ft
+ Kzvettett szolg. 400.000 Ft
+ Brkltsg 500.000 Ft
+ TB jrulk 135.000 Ft 500.000*0,27
+ rtkcskkensi
lers
225.000 Ft alapozshoz hasznlt
gpek cs-je
+ Ignybe vett szolg. 230.000 Ft
Bekerlsi rtk 15.650.000 Ft
15
a) Lineris rtkcskkens
Bekerlsi rtk: 15.650.000 Ft
Maradvnyrtk: 3.130.000 Ft
cs lers alapja: 12.520.000 Ft
ves cs:
. .
= 3.130.000 Ft/v
vek ves cs Halmozott cs Nett rtk
1. 3.130.000 3.130.000 12.520.000
2. 3.130.000 6.260.000 9.390.000
3. 3.130.000 9.390.000 6.260.000
4. 3.130.000 12.520.000 3.130.000
Bekerlsi rtk Halmozott rtkcskkens = Nett rtk
b) Degresszv (szorzkulcsos)
Lineris kulcs:
%
= 25%/v
1,7+1,3+0,7+0,3=4
vek Kulcs ves cs Halmozott cs Nett rtk
1. 25%*1,7=42,5% 12.520.000*0,425=5.321.000 5.321.000 10.329.000
2. 25%*1,3=32,5% 12.520.000*0,325=4.069.000 9.390.000 6.260.000
3. 25%*0,7=17,5% 12.520.000*0,175=2.190.000 11.581.000 4.069.000
4. 25%*0,3=7,5% 12.520.000*0,075=939.000 12.520.000 3.130.000
c) Degresszv (vek szma sszege)
4+3+2+1 = 10
vek Kulcs ves cs Halmozott cs Nett rtk
1. 4/10 12.520.000*4/10=5.008.000 5.008.000 10.642.000
2. 3/10 12.520.000*3/10=3.756.000 8.764.000 6.886.000
3. 2/10 12.520.000*2/10=2.504.000 11.268.000 4.382.000
4. 1/10 12.520.000*1/10=1.252.000 12.520.000 3.130.000
d) Degresszv (abszolt sszeg lers)
1. 4.840.000 4.840.000 10.810.000
2. 3.565.000 8.405.000 7.245.000
3. 2.280.000 10.685.000 4.965.000
4. 1.835.000 12.520.000 3.130.000
16
e) Degresszv (nett fix kulcsos lers)
Lersi kulcs: 1

= 1
. .
. .
= 0,33 ~ 33%
1. 15.650.000*0,33=5.164.500 5.164.500 10.485.500
2. 10.485.500*0,33=3.460.215 8. 624.715 7.025.285
3. 7.025.285*0,33=2.318.344 10.943.059 4.706.941
4. 4.706.941*0,33=1.553.291 12.496.350 3.153.650
f) Degresszv (teljestmnyarnyos)
1 zemrra jut cs:
. .
.
= 1.565 Ft/
1. 3.000*1.565=4.695.000 4.695.000 10.955.000
2. 2.500*1.565=3.912.500 8. 607.500 7.042.500
3. 1.500*1.565=2.347.500 10.955.000 4.695.000
4. 1.000*1.565=1.565.000 12.520.000 3.130.000
8. feladat
Egy trsasg trgyi eszkzt vsrolt. A beszerzssel sszefggsben a kvetkez rfordtsok
merltek fel:
Import szmla szerinti r: 2.500.000 Ft
Alapozsi kltsg F-val: 203.200 Ft
Tartozkok F-val nvelt rtke: 152.400 Ft
Szlltsi kltsg F-val: 381.000 Ft
Vm: 700.000 Ft
Vmptlk: 50.000 Ft
Vmhivatal ltal kivetett FA: 800.000 Ft
Az alapozst vgz cgtl kapott utlagos engedmny: 12,5%
Statisztikai illetk: 60.000 Ft
Biztostsi dj zembe helyezsig: 80.000 Ft
Aktivlsig fizetett hitelkamat: 50.000 Ft
Az FA mrtke 27%.
A trgyi eszkz tervezett hasznlati ideje 4 v. Az aktivls idpontja 2013. prilis 1-je.
Feladat:
1. Szmtsa ki a vsrolt trgyi eszkz beszerzsi kltsgt!
2. Tervezze meg a trgyi eszkz egyes vekben elszmolhat rtkcskkensnek sszegt s
nett rtkt lineris, illetve degresszv lers esetn! A degresszv lersnl alkalmazza az
vek szma sszege mdszert, illetve a nett rtk alap lerst, ha a tervezett maradvnyrtk
102 400 Ft!
17
Vtelr 2.500.000 Ft
+ alapozsi kltsg 160.000 Ft 203.200/1,27
+ tartozkok 120.000 Ft 158.400/1,27
+ szlltsi kltsg 300.000 Ft 381.000/1,27
+ vm 700.000 Ft
+ vmptlk 50.000 Ft
engedmny
20.000 Ft 160.000*0,125 (12,5%)
+ statisztikai illetk 60.000 Ft
+ biztostsi dj 80.000 Ft
+ hitel kamat 50.000 Ft
Bekerlsi rtk: 4.000.000
Maradvnyrtk: 102.400
cs lers alapja: 3.897.600
Naptri vek I.1.- III.31. IV.1- VI.30. VII.1. IX.30. X.1. XII.31.
2013 1. v 1. v 1. v
2014 1. v 2. v 2. v 2. v
2015 2. v 3. v 3. v 3. v
2016 3. v 4. v 4. v 4. v
2017 4. v
a) Lineris rtkcskkens
ves cs:
. .
= 974.400 Ft/v
2013. 974.400*3/4=730.800 730.800 3.269.200
2014. 974.400 1.705.200 2.294.800
2015. 974.400 2.679.600 1.320.400
2016. 974.400 3.654.000 346.000
2017. 974.400*1/4=243.600 3.897.600 102.400
b) Degresszv (vek szma sszege)
4+3+2+1 = 10
vek ves cs
1. 3.897.600*4/10=1.559.040
2. 3.897.600*3/10=1.169.280
3. 3.897.600*2/10= 779.520
4. 3.897.600*1/10= 389.760
vek Naptri ves cs Halmozott
cs
Nett
rtk
2013. 1.559.040*3/4=1.169.280 1.169.280 2.830.720
2014. (1.559.040*1/4)+(1.169.280*3/4)
=1.266.720
2.436.000 1.564.000
18
2015. (1.169.280*1/4)+ (779.520*3/4)
=876.960
3.312.960 685.040
2016. (779.520*1/4)+ (389.760*3/4) 3.800.160 199.840
2017. 389.760*1/4=97.440 3.897.600 102.400
c) Degresszv (nett fix kulcsos lers)
Lersi kulcs: = 1
.
. .
= 0,6 ~ 60%
1. 4.000.000*0,6=2.400.000 2.400.000 1.600.000
2. 1.600.000*0,6=960.000 3.360.000 640.000
3. 640.000*0,6=384.000 3.744.000 256.000
4. 256.000*0,6=153.600 3.897.600 102.400
vek Naptri ves cs Halmozott
cs
Nett
rtk
2013. 2.400.000*3/4=1.800.000 1.800.000 2.200.000
2014. (2.400.000*1/4)+(960.000*3/4)
=1.320.000
3.120.000 880.000
2015. (960.000*1/4)+ (384.000*3/4)
=876.960
3.688.000 352.000
2016. (384.000*1/4)+ (153.600*3/4)
=211.200
3.859.200 140.800
2017. 153.600*1/4=38.400 3.897.600 102.400
16. feladat
Egy vllalkozs egy berendezst vsrolt 2009. februr l-jn. A berendezssel kapcsolatban a
kvetkez esemnyek trtntek:
beszerzsi r 13.650 (rfolyam: 250 Ft/)
vmkltsg 34.125 Ft
vmkezelsi dj s vmptlk 10.555 Ft
statisztikai illetk 12.300 Ft
import FA 25%
szlltsrl szl szmla rtke (F-val egytt) 968.750 Ft
a finanszrozshoz a vllalkozs hitelt vett ignybe 1.000.000 Ft sszegben. A hitel kamata
36%, a lejrata 4 v. A kamat s trleszts vente esedkes. A hitel felvtele 2009. februr
10-n trtnt. A hitel felvtele eltt fizetett bankgarancia dj 10.000 Ft. (A szmtsok
sorn 30 napos hnapokkal szmoljon!)
a tzvdelmi elrsok hatsgi fellvizsglatrt a szakrtnek fizetett dj 125.520 Ft + FA
A berendezst 2009. jnius 10-n aktivltk. Tervezett hasznlati ideje 4 v. A vllalkozs a
gp rtkcskkenst a szmviteli politikban rgztettek alapjn degresszv mdszerrel a mrtani
soros lerst alkalmazva szmolja el a hnap els napjn llomnyban lev eszkzkre. A tervezett
maradvnyrtk 281.250 Ft.
19
A berendezst 2012. december 2-n kresemny rte, amelynek kvetkeztben az eszkz nett
rtke 80%-ra cskkent. A kr felt a biztost mg ez vben megtrtette. A vllalkozs dntse
alapjn az eszkzt sajt tevkenysgben feljtottk, amelynek kltsge 162.500 Ft. A
feljtott eszkzt 2012. december 20-n ismt hasznlatba vettk. A kresemny kvetkeztben az
eszkz tervezett lettartama 6 hnappal cskkent. A feljtst kveten a lers mdjt linerisra
vltoztattk.
Feladat:
1. Hatrozza meg a berendezs bekerlsi rtkt!
2. Mutassa be az eszkz rtkcskkensnek s nett rtknek alakulst!
3. Hatrozza meg az eredmnyre gyakorolt hatst minden egyes vre vonatkozan!
ves trleszts: 1.000.000*1/4=250.000 Ft/v
Hitelkamat:
2009. aktivlsig: 1.000.000*0,36*120/360=120.000 Ft
2009. aktivls utn: 1.000.000*0,36*200/360=200.000 Ft
2010-ben a trleszts eltti kamat: 1.000.000*0,36*40/360=40.000 Ft
2010-ben a trleszts utni kamat: 750.000*0,36*320/360=240.000 Ft
2011. 750.000*0,36*40/360+500.000*0,36*320/360=190.000 Ft
2012. 500.000*0,36*40/360+250.000*0,36*320/360=100.000 Ft
Vtelr 3.412.500 Ft 13.650 *250
+ vmkltsg 34.125 Ft
+ vmptlk 10.555 Ft
+ statisztikai illetk 12.300 Ft
+ szlltsi kltsg 775.000 Ft 968.750/1,25
+ hitelkamat 120.000 Ft
+ bankgarancia dj 10.000 Ft
+ szakrti dj 125.520 Ft
Degresszv mrtani soros, fix kulcsos lers
Lersi kulcs: = 1
.
. .
= 0,5 ~ 50%
rtkcskkens az eszkz veire:
1. 4.500.000*0,5=2.250.000 2.250.000 2.250.000
2. 2.250.000*0,5=1.125.000 3.375.000 1.125.000
3. 1.125.000*0,5=562.500 3.937.500 562.500
4. 562.500*0,5=281.250 4.218.750 281.250
Naptri
vek
I. II. III. IV. V. VI. VII. VIII. IX. X. XI. XII.
2009 10. 1 1 1 1 1 1
2010 1 1 1 1 1 1 2 2 2 2 2 2
2011 2 2 2 2 2 2 3 3 3 3 3 3
2012 3 3 3 3 3 3 4 4 4 4 4 4
20
2009.
ves cs: 2.250.000*6/12=1.125.000 Ft
Nett rtk: 4.500.000-1.125.000=3.375.000 Ft
Eredmnyhats:
1.125.000
(CS)
200.000
(hitelkamat akt. utn)
1.325.000
2010.
ves cs: (2.250.000*6/12)+(1.125.000*6/12)=1.687.500 Ft
Nett rtk: 3.375.000-1.687.500=1.687.500 Ft
Eredmnyhats:
1.687.500
280.000
1.967.500
2011.
ves cs: (1.125.000*6/12)+(562.000*6/12)=843.750 Ft
Nett rtk: 1.687.500 -843.750 =843.750 Ft
Eredmnyhats:
843.750
190.000
1.033.750
2012.
ves cs: (562.000*6/12)+(281.250*6/12)=421.875 Ft
Nett rtk a kr eltt: 843.750-421.875=421.875 Ft
Terven felli cs: 421.875*0,2=84.375 Ft
Nett rtk a kr utn: 421.875-84.375=337.500 Ft
Nett rtk a feljts utn: 337.500+162.500=500.000 Ft
Terv szerinti cs a feljts utn:
Nett rtk v vgn: 500.000 Ft
Eredmnyhats:
421.875
84.375
100.000
+42.188
564.062
2013.
Htralv lejrati id: 48 h 42 h 6 h = 0
Tovbbiakban terv szerinti rtkcskkenst mr nem lehet elszmolni r! Az eszkz rtke
marad 500.000 Ft.
Bekerlsi rtk sajtos esetei: (szmviteli trvny szerint)
- apport tvtel (alapt okirat szerinti rtk)
- trts nlkli tvtel esetn (piaci rtk)
- tbbletknt fellelt eszkz esetn (piaci rtk)
21
- csere esetn (csereszerzds szerinti rtk)
- telek s rajta ll plet egyttes beszerzse esetn, ha az pletet lebontjk, akkor
annak bontsi kltsgei s a telken vgzett fldmunkk kltsgei a telek bekerlsi
rtkt nvelik max. az res telek piaci rtknek szintjig. Az ezt meghalad bontsi
kltsgek az jonnan felpl plet bekerlsi rtkt nvelik.
- egy adott beruhzs miatt lebontott plet bontsi kltsgei az adott beruhzs
bekerlsi kltsgeit nveli.
17. feladat
Egy vllalkozs beruhzst hajt vgre vegyes pnzgyi forrsbl. A rendelkezsre ll
hitelkeret 10.000.000 Ft, a vllalkozs pedig 7.000.000 Ft sajt pnzeszkzt klnt el.
A beruhzssal kapcsolatos rfordtsok:
Telek s rajta ll plet rtke 10.000.000 Ft + FA
A telken lev bontsra tlt plet bontsi kltsge 500.000 Ft + FA
Telektrsi illetk 600.000 Ft
Az res telek piaci rtke 12.000.000 Ft
plet tervezsi dja l .200.000 Ft + FA
plet kivitelezsi dja szmla szerint 5.000.000 Ft + FA
Import gp szmla szerinti forintra tszmtott rtke 6.020.000 Ft
Vmteher 500.000 Ft
Statisztikai illetk 74.000 Ft
Vmhatsg ltal kivetett FA 27%
Gpvsrlshoz vglegesen kapott tmogats 1.500.000 Ft
Belfldi szlltsi kltsg 200.000 Ft + FA
Ksedelmes szllts miatti engedmny 20.000 Ft + FA
Biztostsi dj a szlltsra 35.000 Ft
A gp sajt vllalkozsban vgzett zembe helyezsi kltsge 550.000 Ft
Aktivlsig beszerzett tartalk alkatrsz 150.000 Ft +FA
Hitel rendelkezsre tartsi jutalka 200.000 Ft
Elklntett bettszmla kamata az aktivlsig 100.000 Ft
A vllalkozs a rendelkezsre ll hitelkeretet a telek vtelrnak kiegyenltsre hasznlta
fel. Az aktivlsig felszmtott hitelkamat 800.000 Ft. Az elklntett sajt pnzeszkz az
pletberuhzst finanszrozza.
Feladat: Hatrozza meg az egyes trgyi eszkzk bekerlsi rtkt!
Telek plet Gp
+Vtelr 10.000.000 +Tervezsi dj 1.200.000 +Vtelr 6.020.000
+trsi ill. 600.000 +Kivitelezsi dj 5.000.000 +Vm 500.000
+Hitel 200.000 +Bontsi kts.
maradka
100.000 +Stat.ill. 74.000
+Hitelkamat 800.000 Piaci rtk 6.300.000 +Szll.kts. 200.000
11.600.000
Engedmny
20.000
+Bontsi kts. 400.000 +Biztosts 35.000
Piaci rtk 12.000.000 +h.kts. 550.000
+Tart.alkatrsz 150.000
Piaci rtk 7.509.000
22
KSZLETRTKELS
1. Plda
01.01. Nyit kszlet: 0 Ft
01.05. Beszerzs: 200 db, egysgr: 20 Ft/db + fa
Bekerlsi rtk: 200 db*20 Ft/db = 4.000 Ft
01.07. Elads: 30 db, eladsi r: 40 Ft/db
rbevtel: 30*40=1.200 Ft
ELB: 30*20=600 Ft (ennyibe kerlt az eladott kszlet)
2. Plda
01.01. Nyit kszlet: 50 db, rtke: 3.500 Ft
01.09. Elads: 350 db, eladsi r: 100 Ft/db + fa
rbevtel: 350*100=35.000 Ft
ELB = ?
Kszletrtkelsi mdszerek:
- FIFO (First In, First Out): elsknt beszerzett rut hasznljuk fel
- Halmozott tlagr
- Cssztatott (grdl) tlagr
Az rtkels mdja kszletcsoportonknt eltr is lehet!
Kszletek rtkvesztse:
Akkor kell elszmolni, ha a mrlegksztskori piaci rtk jelentsen alacsonyabb, mint a
knyv szerinti rtk.
21. feladat
Egy trsasg kszletvltozsnak adatai:
Mennyisg (t)
Megnevezs Beszerzs
Kiads
Beszerzsi r (Ft/t)
Nyit kszlet 2.640 12.500
1 . beszerzs 1.320 14.000
I. felhasznls 1.056
2. beszerzs 3.300 15.500
3. beszerzs 1.980 15.000
II. felhasznls 3.960
4. beszerzs 1.320 17.500
III. felhasznls 3.300
Feladat:
Hatrozza meg a felhasznlsok, valamint a zrkszlet rtkt, ha a trsasg
a) FIFO
b) Halmozott tlagr
c) Cssztatott (grdl) tlagr
mdszerrel rtkeli kszleteit!
23
a) FIFO
I. felhasznls:
Nyitbl vesznk 1.056 t * 12.500 = 13.200.000 Ft
II. felhasznls:
Nyitbl vesznk 1.584 t * 12.500 = 19.800.000 Ft
1. beszerzsbl 1.320 t * 14.000 = 18.480.000 Ft
2. beszerzsbl 1.056 t * 15.500 = 16.368.000 Ft
sszesen: 3.096 t s 54.648.000 Ft
III. felhasznls:
2. beszerzs 2.244 t * 15.500 = 34.782.000 Ft
3. beszerzs 1.056 t * 15.000 = 15.840.000 Ft
sszesen: 3.300 t s 50.622.000 Ft
Maradt:
3. beszerzs 924 t * 15.000 = 13.860.000 Ft
4. beszerzs 1.320 t * 17.500 = 23.100.000 Ft
Zrkszlet mennyisge: 2.244 t, rtke: 36.960.000 Ft
b) Halmozott tlagr
I. felhasznls:
tlag: (2.640*12.500)+(1.320*14.000) =51.480.000 = 13.000 Ft/t
2.640+1.320 3.960
rtke: 1.056*13.000=13.728.000 Ft
II. felhasznls:
tlag: 51.480.000+(3.300*15.500)+(1.980*15.000) = 132.330.000 = 14.321 Ft/t
3.960+1.980+3.300 9.240
rtke: 3.960*14.321=56.711.160 Ft
III. felhasznls:
tlag: 132.330.000 +(1.320*17.500) = 155.430.000 = 14.791 Ft/t
9.240+1.320 10.560
rtke: 3.300*14.791=48.572.700 Ft
Zrkszlet:
Mennyisge: 10.560 8.316 = 2.244 db
rtke: 2.244*14.719=33.029.436 Ft
kszletnvekeds kszletcskkens = Zrkszlet mennyisge
c) Cssztatott (grdl) tlagr
I. felhasznls:
tlag: (2.640*12.500)+(1.320*14.000) =51.480.000 = 13.000 Ft/t
2.640+1.320 3.960
24
rtke: 1.056*13.000=13.728.000 Ft
Maradt: 3.9601.056=2.904 t
II. felhasznls:
tlag: (2.904*13.000)+(3.300*15.500)+(1.980*15.000) = 118.602.000 = 14.492 Ft/t
2.904+1.980+3.300 8.184
rtke: 3.960*14.492=57.388.320 Ft
Maradt: 8.1403.960=4.224 t
III. felhasznls:
tlag: (4.224*14.492) +(1.320*17.500) = 84.314.208 = 15.208 Ft/t
4.224+1.320 5.544
rtke: 3.300*15.208=50.186.400 Ft
Maradt: 5.5443.300=2.244 t
Zrkszlet:
rtke: 2.244*15.208=34.126.752 Ft
23. feladat
Egy gazdasgi trsasg egyik anyagflesgnek nyilvntartsi adatai a kvetkezk:
Nyit kszlet: 800.000 Ft (8.000 kg)
Megnevezs Mennyisg (kg) Egysgr (Ft/kg)
1 . beszerzs 4.600 105
2. beszerzs 6.200 98
I. felhasznls 16.000
3. beszerzs 5.100 103
4. beszerzs 10.400 95
II. felhasznls 11.800
rtkests 4.500
Hiny 100
A december 31-n ismert piaci r 95 Ft/kg, mrlegksztskor 97 Ft/kg.
Feladat:
Hatrozza meg a trgyidszaki cskkensek rtkt s a zrkszlet mrlegrtkt, ha a
vllalkozs az anyagkszletek rtkelsre a halmozott tlagr mdszert alkalmazza!
Nyit kszlet:
800.000 Ft = 100 Ft/kg
8.000 kg
I. felhasznls:
tlag: (8.000*100)+(4.600*105)+(6.200*98) = 1.890.600 = 101 Ft/kg
8.000+4.600+6.200 18.800
rtke: 16.000*101=1.616.000 Ft
25
II. felhasznls:
tlag: 1.890.600+(5.100*103)+(10.400*95) = 1.890.600 = 99 Ft/kg
18.800+5.100+10.400 34.300
rtke: 11.800*99=1.168.200 Ft
rtkests: 4.500*99=445.500 Ft (ELB)
Hiny: 100*99=9.900 Ft
Zrkszlet:
Mennyisge: 34.30032.400=1.900 db
rtke: 1900*99=188.100 Ft
Piaci rtk mrlegksztskor: 97 Ft/kg < Knyv szerinti rtk: 99 Ft/kg
A klnbsg jelents, ezrt le kell rtkelni a kszletet, vagyis rtkvesztst kell elszmolni!
1.900*97=184.300
Klnbzet: 188.100184.300=3.800
gy a zrkszlet rtke: 184.300 Ft
KNYVVEZETS
Fogalma: az a tevkenysg, amelynek keretben a gazdasgi esemnyeket feljegyzik.
1. Analitikus knyvels: rszletes mennyisge, rtkbeni nyilvntarts.
Alapnyilvntartsok.
Funkcija: fknyvi knyvels altmasztsa (Pl. kszletnyilvntarts, trgyi eszkz
karton, brkarton)
2. Fknyvi knyvels: sszevont knyvelst jelent, csak rtkben trtnik a knyvels.
Az alapnyilvntartsokbl a felads rgztse trtnik.
Kt knyvviteli rendszerben trtnhet a knyvvezets: egyszeres vagy ketts knyvvitel.
Ketts knyvvitel alapfogalmai:
Gazdasgi esemny: minden olyan esemny, amely vltozst idz el a gazdlkod vagyoni,
pnzgyi, jvedelmi helyzetben.
1. Egyszer gazdasgi esemnyek:
- csak a gazdlkod vagyoni helyzetben okoznak vltozst
- csak a mrlegben okoznak vltozst
a. eszkz krforgs: eszkz n, eszkz cskken. Mrlegfsszeg nem vltozik.
b. forrs krforgs: forrs n, forrs cskken. Mrlegfsszeg nem vltozik.
c. tke bevons: eszkz n, forrs n. Mrlegfsszeg n.
d. tke kivons: eszkz cskken, forrs cskken. Mrlegfsszeg cskken.
26
2. sszetett gazdasgi esemnyek:
- mind a vagyoni, mind a pnzgyi, jvedelmi helyzetben vltozst okoznak
- mind a mrlegben, mind az eredmnykimutatsban vltozst okoznak
- kltsget, rfordtst, bevtelt szmolunk el
Szmviteli bizonylat: minden olyan kls s bels okmny, amelyet a gazdasgi esemnyek
szmviteli nyilvntartsa cljbl ksztettek.
Bizonylati elv: minden knyvelsi ttelnek bizonylaton kell alapulnia.
Bizonylati fegyelem: a knyvels pontossgt, ksedelem mentessgt rja el. Bizonylatokat
megadott hatridig knyvelni kell.
- pnztri bizonylatokat a pnzgyi mozgssal egyidejleg kell knyvelni
- bankkivonatokat a megrkezskkor kell knyvelni
- az egyb bizonylatokat a gazdasgi esemny megtrtnte utn, de legalbb
negyedvente kell knyvelni.
Fknyvi szmla: olyan ktoldal kimutats, amely a gazdasgi esemnyek folyamatos
nyilvntartsra szolgl gy, hogy az egyik oldalon a nvekedseket, a msikon a
cskkenseket szerepeltetjk.
Szmlavz: a fknyvi szmla sematikus brja. (akasztfa)
Fknyvi szmla adattartalma:
- nyit egyenleg
- forgalom (az azonos oldalra knyvelt ttelek sszessge)
Tartozik forgalom = T
f
Kvetel forgalom = K
f
- fsszeg (nyit + forgalom)
Tartozik fsszeg = T
f
Kvetel fsszeg = K
f
- egyenleg (a kt fsszeg klnbsge)
Tartozik egyenleg = T
e
Kvetel egyenleg = K
e
Kontrozs: a gazdasgi esemny ltal rintett fknyvi szmlk kijellse s a knyvelsi
ttel megszerkesztse.
T K
27
Ketts feljegyzs elve: minden gazdasgi esemnyt egyszerre knyvelnk:
- kt fknyvi szmln
- az egyik Tartozik, a msik Kvetel oldaln
- azonos sszegben
Fknyvi szmlk rendszere: cl a beszmol ksztse, mrleg s eredmnykimutats
sszelltsa. Innen indul a rendszerezs.
Mrleg szmlk:
- v elejn a Nyit mrleg szmlval szemben nyitjuk ket
- v vgen a Zr mrleg szmlval szemben zrjuk ket
- a zr egyenlegk bekerl a mrlegbe
Eredmny szmlk:
- v elejn nem nyitjuk meg, hanem v kzben elvezetjk ket, amikor az els
sszetett gazdasgi esemny megjelenik
- v vgn nem zrjuk ket, hanem rendezzk, vagyis a zr egyenlegket tvezetjk az
Adzott eredmny elszmolsi szmlra
- a zr egyenlegk bekerl az eredmnykimutatsba
Szmlaosztlyok: hasznlatuk ktelez!
1. Befektetett eszkzk
2. Kszletek
3. Tbbi forgeszkzk + aktv idbeli elhatrolsok
4. Forrsok + passzv idbeli elhatrolsok
5. Kltsgek
6. Kltsgek
7. Kltsgek
8. Rfordtsok
9. Bevtelek
28
Fknyvi szmlk tagolsa:
1 szmjegy szmlaosztly
2 szmjegy szmlacsoport
3 szmjegy szmla
4 szmjegy alszmla
5 szmjegy rszletez szmla
Pl.:
1. Befektetett eszkzk
12. Ingatlanok
123. pletek
1231. Sajt vllalkozsban ptett pletek
12311. Trsashzak
Gazdasgi esemnyek knyvelse
I. Nyits:
1. Eszkz szmlk nyitsa
T1-3 Eszkzk K491 Nyit mrleg szmla
2. Forrs szmlk nyitsa
T491 Nyit mrleg szmla K4 Forrsok
Nem maradhat egyenlege, mert a Forrsok=Eszkzk, T=K!
II. Specilis nyitsok
1. Mrleg szerinti eredmny nyitsa
a) ha a MSZE pozitv volt, akkor norml forrsknt viselkedik
T491 Nyit mrleg szmla K419 Mrleg szerinti eredmny
b) ha a MSZE negatv volt, akkor fordtva
T419 Mrleg szerinti eredmny K491 Nyit mrleg szmla
2. Eredmnytartalk nyitsa
a) ha az Eredmnytartalk pozitv volt, akkor norml forrsknt viselkedik
T491 Nyit mrleg szmla K413 Eredmnytartalk
b) ha az Eredmnytartalk negatv volt, akkor fordtva
T413 Eredmnytartalk K491 Nyit mrleg szmla
3. Jegyzett, de mg be nem fizetett tke nyitsa
Mrlegben a forrs oldalon helyezkedik el (negatv eljellel), de valjban tartalmilag
kvetels a tulajdonosokkal szemben, ezrt az eszkz szmlk kztt helyezkedik el.
A tartalom elve rvnyesl a formval szemben!!!
T358 Jegyzett, de mg be nem fizetett tke K491 Nyit mrleg szmla
T 491 K
Forrsok Eszkzk
29
4. Immaterilis javak, trgyi eszkzk nyitsa
Brutt rtk: 2.000
Halmozott cs.: 800
Nett rtk: 1.200
A mrlegben a nett rtk szerepel!
A nyits kt lpcsben trtnik:
- brutt rtk nyitsa
- halmozott rtkcskkens nyitsa
T11 Immaterilis javak K491 Nyit mrleg szmla
T491 Nyit mrleg szmla K119 Immaterilis javak terv
szerinti rtkcskkense
III. Nyit-rendez ttelek
1. Mrleg szerinti eredmny tvezetse eredmnytartalkba
a) ha a MSZE pozitv volt, akkor a nyit a K oldalon
T419 Mrleg szerinti eredmny K413 Eredmnytartalk
b) ha a MSZE negatv volt, akkor a nyit a T oldalon
T413 Eredmnytartalk K419 Mrleg szerinti eredmny
Lnyege, hogy az eredmnytartalk ugyanazon az oldalon jelenjen meg, ahol eredetileg a
MSZE volt.
2. Idbeli elhatrolsok feloldsa
A kpzssel ellenttben trtnik a felolds!
3. Pros szmlk sszevezetse
Eszkz oldalon kltsgvetssel szembeni kvetelsek (362-363), forrs oldalon
kltsgvetssel szembeni tartozsok (463-464).
T363 Kltsgvetsi kiutalsi ignyek
teljestse
K362 Kltsgvetsi kiutalsi ignyek
T 362 K T 363 K
Ny. 5.000 5.000 5.000 Ny. 3.500
T
e
: 1.500
T463 Kltsgvetsi befizetsi
ktelezettsg
K464 Kltsgvetsi befizetsi
ktelezettsg teljestse
T 463 K T 464 K
1.200 Ny. 1.200 Ny. 900 1.200
K
e
: 300
T 11 K
Ny. 2.000
T 119 K
Ny. 800
30
4. fa elszmolsok sszevezetse
+Fizetend fa: 4.000 (467)
Levonhat fa: 2.800 (466)
=Elszmoland fa: 1.200 (468)
Befizetett fa: 500 (468)
=FA tartozs: 700 (ez szerepel a mrlegben)
T 466 K T 467 K
Ny. 2.800 2.800 4.000 Ny. 4.000
a) Fizetend fa tvezetse
T467 Fizetend fa K468 fa pnzgyi elszmolsa
b) Levonhat fa tvezetse
T468 fa pnzgyi elszmolsa K466 Levonhat fa
IV. Alapvet gazdasgi esemnyek knyvelse
1. Anyag vagy ru beszerzs szllttl
T21-22 Anyagok K454 Szlltk Nett sszeg
T26-28 ruk K454 Szlltk Nett sszeg
T466 Levonhat fa K454 Szlltk fa sszeg
2. Anyag vagy ru beszerzs kszpnzrt
T21-22 Anyagok K381 Pnztr Nett sszeg
T26-28 ruk K381 Pnztr Nett sszeg
T466 Levonhat fa K381 Pnztr fa sszeg
3. Szllt kiegyenltse
T454 Szlltk K384 Elszmolsi bettszmla Brutt sszeg
4. Visszru
T454 Szlltk K21-22 Anyagok Nett sszeg
T454 Szlltk K26-28 ruk Nett sszeg
T454 Szlltk K466 Levonhat fa fa sszeg
5. rurtkests vevnek
Kt lpsben knyvelnk:
- rbevtel
- kszletcskkens
T 468 K
Ny. 500 4.000
2.800
700
31
T311 Belfldi vev K91-92 Belfldi rbevtel Nett rtk
T311 Belfldi vev K467 Fizetend fa fa sszeg
T814 Eladott ruk beszerzsi
rtke (ELB)
K26-28 ruk Kszletcskkens
6. Vev utal
T384 Elszmolsi bettszmla K311 Belfldi vev Brutt sszeg
7. Vev visszakld rut
T91-92 Belfldi rbevtel K311 Belfldi vev Nett rtk
T467 Fizetend fa K311 Belfldi vev fa sszeg
T26-28 ruk K814 ELB Kszletcskkens
8. Kszpnz felvtel
Pnztr n, bankszmla cskken. Kt bizonylat van, pnztr bevteli bizonylat s
bankkivonat!
T381 Pnztr K389 tvezetsi szmla Pnztr bevteli
T389 tvezetsi szmla K384 Elszmolsi bett Bankkivonat
V. Idbeli elhatrolsok
Eszkz oldal: az Aktv idbeli elhatrolsok (39) a trgyvi eredmnyt nvelik.
Forrs oldal: a Passzv idbeli elhatrolsok (48) a trgyvi eredmnyt cskkentik.
Pl. dec.1-jn kp. szmla alapjn kifizetnk 6 havi brleti djat 1.200 eFt+fa sszegben.
jan.1. dec.1. dec.31. mj.31
1.200 eFt kts.
200.000 Ft 1.000.000 Ft
Itt megjelent az eredmnyben 1.200.000 Ft kltsg, de ez dec.1-mj.31.-ig szl kltsg. Egy
havi kltsg az ez vi eredmny terhre, 5 havi a kvetkez vi eredmny terhre kltsg. Ha
a kltsg cskken, akkor Aktv idbeli elhatrols!
T 522 K T 39 K
1.200.000 1.000.000 1.000.000
200
XII.1. Brleti dj
(ignybevett szolgltats)
T522 Brleti djak
K381 Pnztr
1.200.000
XII.1. Levonhat fa T466 Levonhat fa
K381 Pnztr
324.000
XII.31. Kvetkez vre
es brleti dj elhatrolsa
T39 Aktv idbeli elhatrolsok
K522 Brleti djak
1.000.000
XII.15. Vevk s
szlltk sszevezetse
T454 Szlltk
K317 Klfldi vevk
120.000
32
T 522 K T 39 K
1.000.000 1.000.000 1.000.000
I.1. Nyits T39 Aktv idbeli elhatrolsok
K491 Nyitmrleg szmla
1.000.000
I.1. Nyit-rendez ttel,
idbeli elhatrols feloldsa
T522 Brleti djak
K39 Aktv idbeli elhatrolsok
1.000.000
VI. Cltartalkok
Forrs oldalon a mrlegben
a. Kpzett cltartalk
T86 Egyb rfordts K42 Cltartalkok
b. Cltartalk feloldsa
T42 Cltartalkok K96 Egyb bevtelek
VII. rtmogats, dotci
rtmogats: az llam megtmogatja a kltsgeket, pl. BKV tanul brlet s norml
brlet kztti rszt. fa nincs!
Dotci: kltsgvetsi tmogats. Pl. export-, import tmogats, mezgazdasgi
tmogats. (egyb bevtel, nem rbevtel ptlsra szolgl)
a. rtmogats ignylse a kltsgvets fel
T362 Kltsgvetsi kiutalsi igny K91-92 Belfldi rbevtel
b. Kiutalsi igny teljestse a kltsgvetstl
T384 Elszmolsi bett K363 Kltsgvetsi kiutalsi
igny teljestse
c. Dotci ignylse a kltsgvets fel
T362 Kltsgvetsi kiutalsi igny K96 Egyb bevtel
d. Dotci teljestse a kltsgvetstl
T384 Elszmolsi bett K363 Kltsgvetsi kiutalsi
igny teljestse
VIII. Engedmnyek
1. Konkrt rtkestshez kapcsold engedmnyek
a. Adott engedmny
T91-92 Belfldi rbevtel K311 Belfldi vev Nett rtk
T467 Fizetend fa K311 Belfldi vev fa sszeg
ELB NEM MDOSUL!!!
b. Kapott engedmny
T454 Szlltk K2 Kszletek Nett sszeg
T454 Szlltk K466 Levonhat fa fa sszeg
33
2. Utlagos nagy vevi engedmny (rabat)
Nem konkrt rtkestshez kapcsoldik, hanem egy adott idszak volumenhez.
Nincs fa!
a. Adott engedmny
T86 Egyb rfordts K311 Belfldi vevk
b. Kapott engedmny
T454 Szlltk K96 Egyb bevtel
3. Pnzgyi rendezshez kapcsold engedmny (skont)
Fizetsi hatridn belli fizetshez kapcsoldik. Az engedmny sszege szerzdsben
rgztett, de nem lehet nagyobb, mint a brutt szmlartk 3%-a! Szmlamdosts
tilos s nincs fa sem!
a. Adott engedmny
T87 Pnzgyi rfordts K311 Belfldi vevk
b. Kapott engedmny
T454 Szlltk K97 Pnzgyi bevtel
KLTSGEK
A vllalkozs szoksos gymenete, tevkenysge sorn felmerlt kiadsok. A szmviteli
trvny szerint az 5-s szmlaosztlyban a kltsgnemek kztt ktelez elszmolni a
kltsgeket.
34
Anyagkltsg (51): a trgyidszakban felhasznlt, vsrolt anyagok bekerlsi rtke.
- alapanyagok,
- segdanyagok,
- tartozkok,
- tartalk alkatrszek,
- munkaruha,
- vdruha,
- vdital,
- nyomtatvnyok,
- irodaszerek,
- energiahordozk (vz, gz, ram)
Ignybe vett szolgltatsok (52):
- brleti dj,
- szlltsi-rakodsi kltsg,
- karbantarts,
- oktats,
- posta,
- telefon,
- internet,
- knyvels,
- knyvvizsglat,
- gyvdi dj stb.
Egyb szolgltatsok (53):
- hatsgi szolgltatsi djak,
- illetkek,
- bankkltsgek,
- biztostsi djak
Brkltsg (54): a munkavllal munkaszerzdsben meghatrozott szemlyi alapbr s
brptlkok.
- alapbr,
- tlra,
- kiegszt fizetsek,
- jutalom,
- prmium.
Szemlyi jelleg egyb kifizetsek (55):
- szerzi jogdj,
- munkba jrssal kapcsolatos kltsgtrts,
- munkltati tppnz hozzjruls,
- betegszabadsg idejre jr br,
- munkltati befizets nkntes pnztrba,
- munkltati befizets magnnyugdj pnztrba,
- reprezentcis kltsg,
- zleti ajndk,
- vgkielgts,
- napidj.
35
Brjrulkok (56):
- EHO,
- szakkpzsi hozzjruls
(a SZOCHO 86. Egyb rfordts)
Forintos vlt
Forintos vltkvetels: akkor, ha a vev a tartozst vltval egyenlti ki. Bekerlsi rtke
a kivltott vevkvetels rtke. A vev a nvrtket fizeti ki, amely mr tartalmazza a
kamatot is.
Nvrtk = Kivltott vevkvetels + Vltkamat
A vltkamatot csak lejratkor szabad elszmolni pnzgyi bevtelknt.
Ha a vlt a kvetkez vben jr le, akkor v vgn az idarnyos kamatot el kell hatrolni.
(csak aktv idbeli elhatrols van!)
1. feladat
1. Mjus 1-jn 100.000 Ft + FA rtkben beszerznk rut.
2. Mjus 31-n kiegyenltjk a szlltt.
3. Jlius 10-n rtkestjk az rut brutt 180.000 Ft-rt.
4. Szeptember 1-jn a vev fennll tartozsa fejben vltt ad, amelynek futamideje 3
hnap, kamata 18%.
5. A vlt lejratakor a vev rendezi tartozst.
6. December 20-n rendezzk az F-t az adhatsggal.
V.1. rubeszerzs T26-28 ruk
K454 Szlltk
100.000
V.1. fa T466 Levonhat fa
K454 Szlltk
27.000 (100.000*0,27)
V.31. Kiegyenlts T454 Szlltk
K384 Elszmolsi bett
127.000
VII.10. rtkests T311 Belfldi vev
K91-92 Belfldi rbevtel
141.732
VII.10. fa T311 Belfldi vev
K467 Fizetend fa
38.268 (141.732*0,27)
VII.10 Kszletcskkens T814 Eladott ruk beszerzsi
rtke (ELB)
K26-28 ruk
100.000
IX.1. Vlt elfogadsa T341 Belfldi vltkvetels
K311 Belfldi vev
180.000
XII.1. Vltkivezets
lejratkor
T384 Elszmolsi bett
K341 Belfldi vltkvetels
180.000
XII.1. Vltkamat T384 Elszmolsi bett
K97 Pnzgyi bevtel
8.100 (180.000*0,18*3/12)
XII.20. FA pnzgyi
rendezse
T468 fa elszmolsi szmla
K384 Elszmolsi bett
11.000 (38.000-27.000)
36
2. feladat
Vevkvetelsnk nyit llomnya 32.000 eFt
1. Mjus 31-n a vev tartozsbl tutal 12.000 eFt-ot, a maradk tartozsra pedig vltt
ad, amelynek futamideje 10 hnap, nvrtke 24.000 eFt.
2. v vgi rendez ttel
V.31. Vev utal T384 Elszmolsi bett
K311 Belfldi vev
12.000.000
VI.31. Vlt elfogads T341 Belfldi vltkvetels
K311 Belfldi vev
20.000.000
XII.31. Vltkamat
elhatrols
T39 Aktv idbeli elhatrols
K97 Pnzgyi bevtel
2.800.000 (4.000.000*7/10)
Forintos vltktelezettsg: a szllti tartozst vltval egyenltik ki. Bekerlsi rtke a
vlt nvrtke. A kibocstskor rgtn el kell szmolni a teljes kamatot pnzgyi
rfordtsknt. Ha a vlt a kvetkez vben jr le, akkor v vgn az idarnyos kamatot el
kell hatrolni.
3. feladat
1. Mrcius 5-n 400.000 Ft + FA rtkben beszerznk anyagot.
2. prilis 1-jn fizetsi nehzsgeink miatt vltt bocstunk ki 600.000 Ft-os nvrtken,
5 hnapos futamidre.
3. Lejratkor rendezzk a tartozsunkat.
III.5. Anyagbeszerzs T21-22 Anyagok
K454 Szlltk
400.000
III.5. fa T466 Levonhat fa
K454 Szlltk
108.000 (400.000*0,27)
IV.1. Vltkibocsts T454 Szlltk
K457 Vlttartozsok
508.000
IV.1. Teljes vltkamat T87 Pnzgyi rfordts
K457 Vlttartozsok
92.000 (600.000508.000)
IX.1. Vlt lejrata, pnzgyi
rendezs
T457 Vlttartozsok
K384 Elszmolsi bett
600.000
4. feladat
1. Szllti tartozsunk nyit llomnya 750.000 Ft.
2. prilis 1-jn tutalunk a szlltnak 250.000 Ft-ot, a maradk tartozs fejben pedig
vltt bocstunk ki 600.000 Ft-os nvrtken 12 hnapos futamidre.
3. v vgi rendez ttel
IV.1. Utals a szlltnak T454 Szlltk
K384 Elszmolsi bett
250.000
IV.1. Vltkibocsts T454 Szlltk
K457 Vlttartozsok
500.000 (750.000250.000)
IV.1. Vltkamat T87 Pnzgyi rfordts
K457 Vlttartozsok
100.000 (600.000500.000)
37
XII.31. Vltkamat
elhatrolsa
K87 Pnzgyi rfordts
25.000 (100.000*3/12)
prilis 1-jn a teljes vltkamatot elszmoljuk az eredmny terhre, de csak 9 havit kell
ezvre, 3 havit tvisznk a kvetkez vre.
Rfordts cskken, eredmny n = Aktv idbeli elhatrols.
Vltknl csak Aktv idbeli elhatrols van.
Vltkvetelsnl a trgyvi kamatot hatrolom el.
Vltkibocstsnl a kvetkez vi kamatot.
Vltleszmtols
Lejrat eltt a vltkvetelst eladja a banknak. A bank diszkontrtken veszi meg, levonja
belle a lejratig htralv idre es kamatot.
Diszkontrtk:

1
360
r = leszmtolsi kamatlb
n = htralv napok
A bank leszmtolsi djat szmt fel, amit levon a kifizetett sszegbl. (Bankkltsg, Egyb
szolgltatsknt szmoljuk el.)
5. feladat
1. Janur 5-n 800.000 Ft-os vevkvetels fejben vltt fogadunk el, amelynek
futamideje 8 hnap, a kamatlb 24%.
2. Jlius 15-n likviditsi nehzsgeink miatt a vltt leszmtoltatjuk a bankkal. A bank
ltal alkalmazott leszmtolsi kamatlb 36%, a leszmtolsi kltsg 45.000 Ft.
I.5. Vlt elfogads T341 Belfldi vltkvetels
K311 Belfldi vevk
800.000
Nvrtk=800.000+kamat
800.000+ (
. ,
)
928.000 (Nvrtk)
Htralv napok:
lejrat IX.5-n lesz
VII.15-tl IX.5-ig 15+30+5=50 nap
Diszkontrtk kiszmtsa:
.
,
= 883.810
800.000 kivltott kvetels,
83.810 kamat
VII.15. Vltleszmtols T384 Elszmolsi bett
K341 Belfldi vltkvetels
800.000
VII.15. Vltkamat T384 Elszmolsi bett
K97 Pnzgyi bevtel
83.810
VII.15. Leszmtolsi dj T535 Bankkltsg
K384 Elszmolsi bett
45.000
38
58. Aktivlt sajt teljestmnyek
Trgyvben elszmolt kltsgek mdostsra szolglnak, nem kltsgnemek.
581. Sajt termels kszletek llomnyvltozsa (STKV)
Ezen a szmln a sajt termels kszletek (befejezetlen termels, flksz termkek,
ksztermkek) llomnynvekedseit s llomnycskkenseit knyveljk. Az 581. STKV
egyenlege mutatja az llomnyvltozst.
llomnyvltozs = Zr Nyit = 581. STKV egyenlege
1. feladat
Egy vllalkozs ksztermkek gyrtsval foglalkozik. A nyit ksztermkllomny 200.000
Ft.
1. A trgyvben felmerlt kltsgek (Ft-ban):
Kzvetlen kltsgek Kzvetett kltsgek sszesen
Anyagkltsg 535.800 112.300 648.100
Brkltsg 400.000 60.000 460.000
TB jrulk 124.000 18.600 142.600
rtkcskkensi lers 40.200

40.200
sszesen: 1.100.000 190.900 1.290.290
2. Az elkszlt 1.100 db termket kszletre vettk.
3. Ksztermk rtkests. Eladsi r 1.200.000 Ft + FA.
4. Az eladott termkek knyv szerinti rtke 1.000.000 Ft.
T 251. Ksztermk K T 581.STKV K
Ny.200.000 1.000.000 1.000.000 1.100.000
1.100.00
Z
e
300.000 Z
e
100.000
llomnyvltozs: 300.000200.000 = 100.000
Pozitv llomnyvltozs -> llomnynvekeds tbb lett, mint a cskkens -> 581. K
e
Felmerlt kltsgek elszmolsa:
Anyagkltsg T511 Anyagkltsg
K21-22 Anyagok
648.100
Brkltsg T541 Brkltsg
K471 Jvedelemelszmolsi szmla
460.000
TB jrulk T56 Brjrulkok
K473 TB ktelezettsgek
142.600
rtkcskkens T971 Terv szerinti rtkcskkens
K139 Trgyi eszkzk terv szerinti
rtkcskkense
40.200
Az rtkcskkens csak kzvetlen kltsg, az a gp, amivel a termket ellltottk, ezrt a
139-es szmlt hasznljuk.
39
Az elkszlt termk raktrra vtele csak kzvetlen nkltsgen!
T251 Ksztermkek
K581 STKV
1.100.000 Kltsgnemek kztt ott marad a
kzvetlen kltsg, de mgis itt ltszik.
nkltsg szmts:

=
. .
.
= 1.000 Ft/db
Ksztermk rtkests knyvelse:
rtkests T311 Belfldi vev
K91-92 Belfldi rbevtel
1.200.000
fa T311 Belfldi vev
K467 Fizetend fa
324.000 (1.200.000*0,27)
Kszletcskkens T581 STKV
K251 Ksztermk
1.000.000
Eladott ruk beszerzsi rtke (ELB) szmla csak anyag, vagy ru rtkestse esetn
hasznland!
T 581. STKV K
llomny
cskkens
llomny
nvekeds
Negatv
llomnyvltozs
Pozitv
llomnyvltozs
582. Sajt elllts eszkzk aktivlt rtke (SEEA)
Ezen a szmln a vllalkozs ltal ellltott immaterilis javak, trgyi eszkzk s
gngylegek kzvetlen nkltsgt knyveljk, az eszkz llomnyba vtelekor.
2. feladat
A vllalkozs egy gpet lltott el.
1. Az ellltssal kapcsolatban felmerlt kltsgek (eFt-ban):
Kzvetlen kltsgek Kzvetett kltsgek sszesen
Anyagkltsg 3.520 965 4.485
Brkltsg 1. 300 100 1.400
TB jrulk 403 31 434
rtkcskkensi lers 177 104 281
sszesen: 5.400 1.200 6.600
2. Az elkszlt gpet llomnyba vettk trgyv mrcius 1-jn.
3. Egy hnappal ksbb a gpet zembe helyeztk.
4. Az rtkcskkensi lers elszmolsa linerisan trtnik. A gp tervezett hasznlati ideje 5
v, a maradvnyrtk nem jelents.
40
Kln-kln az 1.feladatnl.
Itt sszevontan:
T51-57 Kltsgnemek
K1-4 Mrlegszmlk
6.600.000
III.1. llomnybavtel T161 Beruhzs
K582 SEEA
5.400.000 (csak a
kzvetlen kltsg!)
IV.1. zembe helyezs T131 Termelgp
K161 Beruhzs
5.400.000
XII.31. Gp trgyvi
rtkcskkense
T571 Terv szerinti
rtkcskkensi lers
K139 Termel gp terv szerinti
rtkcskkense
810.000
(5.400.000/5*9/12)
csak 9 hnap esik erre az
vre
T 582. SEEA K
llomnyba vett
eszkz kzvetlen
kltsgei
K
e
Csak llomnyba vtelkor, csak s kizrlag kvetel oldalra knyvelnk, az llomnyba vett
eszkz kzvetlen kltsgt s csak Kvetel egyenlege van!
DEVIZS KVETELSEK S KTELEZETTSGEK RTKELSE
Bekerlsi rtk: a felmerlt deviza rtk forintra tszmtott sszege. tszmtskor
rfolyamot kell vlasztani. Rgzteni kell ezt a szmviteli politikban.
Lehetsgek:
- MNB hivatalos devizarfolyama
- vlasztott hitelintzet deviza vteli s eladsi rfolyamnak tlaga
vkzi rtkels: erre akkor kerl sor, ha vkzben pnzgyi rendezs trtnik.
I. Van deviza szmlnk
1. Kvetels (klfldre rtkestett ru utni vevkvetels)
Banki rtests utn a vlasztott rfolyamon tvltom s knyvelem a berkezett
sszeget. Ez nem egyezik meg a bekerlskori rfolyammal. Klnbzetet azonnal el
kell szmolni.
rfolyam nyeresg -> Pnzgyi mveletek bevtele
rfolyam vesztesg -> Pnzgyi mveletek rfordtsa
2. Ktelezettsg (szllti szmla kiegyenltse a deviza szmlrl)
Banki rtests utn kell tvltani. A meglv deviza knyv szerinti rtkn (FIFO-val
vagy tlagrral szmolva) trtnik az tvlts s a knyvels.
Itt is keletkezik rfolyam klnbsg.
41
II. Nincs deviza szmlnk
1. Kvetels
Forint szmlra rkezik a deviza. A bank az aznapi vteli rfolyammal vltja. A jvrt
sszeg kerl knyvelsre. rfolyam klnbzetet is knyvelni kell.
2. Ktelezettsg
Forint szmlrl devizt utalunk. Forint ellenben kapott sszeg a knyvelend, vagy
a devizrt fizetett forint sszeg. A bank az aznapi eladsi rfolyamon adja el a
devizt. Knyvelni kell az rfolyam klnbzetet is!
v vgi rtkels:
Ha v vgig nem trtnik, vagy csak rszben trtnik pnzgyi rendezs. Szmviteli trvny
szerint v vgn az sszes devizs ttelt t kell rtkelni a dec.31-ei vlasztott rfolyamon.
Az trtkelst technikai szmla segtsgvel kell elvgezni. Az rtkels vgeztvel a
technikai szmla egyenlege mutatja az sszevont rfolyam klnbzetet. Ezt kell leknyvelni
jellegnek megfelelen pnzgyi bevtelknt, vagy rfordtsknt.
1. feladat
1. Egy vllalkozs hrom klfldi partnernek rut rtkest. Az rtkestsre vonatkoz
adatok:
Vevk Kiszmlzs dtuma sszeg Beszerzsi rtk
1.sz. vev trgyv II.20. 15.000 USD 3.500.000 Ft
2.sz. vev trgyv VI.05. 25.000 USD 7.000.000 Ft
3.sz. vev trgyv X.22. 32.000 USD 9.200.000 Ft
2. Az 1.sz. vev trgyv IV.01-jn tutalja tartozsa felt.
3. A 2.sz. vev trgyv VIII.25-n tutalt 15 000 USD-t.
4. Az 1.sz. vev trgyv IX.10-n tutalt tovbbi 2 500 USD-t.
5. A 3.sz. vev a fordulnap s a mrlegkszts kztt, kvetkez v I.12-n rendezte teljes
fennll tartozst.
6. A 2.sz vev a mrlegkszts napjn, a kvetkez v III.30-n utalta t fennmarad
tartozst.
7. Az 1.sz. vev maradk tartozst a mrlegksztsig sem egyenltette ki.
rfolyamok:
II.20. IV.01. VI.05. VIII.25. IX.10. X.22. XII.31. I.12. III.30.
Vteli 258 274 288 272 284 295 281 288 294
Eladsi 262 276 292 276 288 297 285 289 299
Kiegszt informcik:
A vllalkozs a devizs ttelek rtkelsre a vlasztott hitelintzet deviza vteli s
deviza eladsi rfolyamnak tlagt alkalmazza.
A vllalkozs szmviteli politikja szerint az v vgi sszevont rfolyam klnbzet
nem jelents.
A vllalkozs nem rendelkezik devizaszmlval.
42
T 317. Klfldi vev K
3.900.000 2.055.000
105.000 710.000
60.000 4.080.000
7.250.000 270.000
9.472.000 70.000
115.000 416.000
13.301.000
1.sz. vev
II.20. rurtkests T317 Klfldi vevk
K93-94 Export rbevtel
3.900.000 (15.000 USD*260)
fa nincs az export fa mentes clorszgban van fa fizets
II.20. Kszletcskkens T814. ELB
K26-28 ruk
3.500.000
IV.1. Vev utalja a tartozs
felt
T384 Elszmolsi bett
K317 Klfldi vevk
2.055.000 (7.500 USD*274)
IV.1. rfolyam nyeresg T317 Klfldi vevk
K97 Pnzgyi mveletek
bevtele
105.000 (7.500*(274-260))
IX.10. Vev utal 2.500
USD-t
T384 Elszmolsi bett
K317 Klfldi vevk
710.000 (2.500 USD*284)
IX.10. rfolyamnyeresg T317 Klfldi vevk
K97 Pnzgyi mveletek
bevtele
60.000 (2.500*(284-260))
2.sz. vev
VI.5. rurtkests T317 Klfldi vevk
7.250.000 (25.000 USD*290)
VI.5. Kszletcskkens T814. ELB
K26-28 ruk
7.000.000
VIII.25. Vev utalt 15.000
USD-t
T384 Elszmolsi bett
K317 Klfldi vevk
4.080.000 (15.000 USD*272)
VIII.25. rfolyam
vesztesg
T87 Pnzgyi mveletek
rfordtsa
K317 Klfldi vevk
270.000 (15.000*(290-272))
3.sz. vev
X.22. rurtkests T317 Klfldi vevk
9.472.000 (32.000 USD*296)
X.22. Kszletcskkens T814. ELB
K26-28 ruk
9.200.000
12.31-n v vgi rtekels:
A vlasztott rfolyam: tlagr.
285+281
2
=283Ft/ USD
Erre rtkeljk t a devizs tteleinket.
43
1.sz. vev:
- maradt 5.000 USD tartozs
- nyilvntartsi r 260 Ft/USD
- 283 Ft/USD-re trtkelem -> rfolyamnyeresg
2.sz. vev:
- 283 Ft/USD-re trtkelem -> rfolyamvesztesg
3.sz. vev:
- 283 Ft/USD-re trtkelem -> rfolyamvesztesg
1.sz. vev rtkelse T317 Klfldi vevk
KTechnikai szmla
115.000 (5.000*(283-260))
KTechnikai szmla
70.000 (10.000*(290-283))
KTechnikai szmla
416.000 (32.000*(296-283))
A Technikai szmla sszevont egyenlege mutatja az rfolyam nyeresget, vagy vesztesget.
T Technikai szmla K
70.000 115.000
416.000
371.000
sszevont rfolyam
vesztesg:
T87 Pnzgyi mveletek
rfordtsa
KTechnikai szmla
371.000
317. Egyenlege: 13.301.000
sszes fennll v vgi kvetels: 47.000 USD
283-as rtkben tartjuk nyilvn
47.000*283=13.301.000
Ez a Klfldi vevk mrlegrtke.
Eredmnyhats: Eredmnyszmlkat (8-9) meg kell nzni!
+3.900.000
3.500.000
+ 105.000
+ 60.000
+7.250.000
270.000
+9.472.000
9.200.000
371.000
= 446.000
44
2. feladat
1. A vllalkozs alapanyagot importlt klfldi A" szllttl trgyv prilis 5-n. A beszerzett
alapanyagok vtelra 45 000 CHF.
2. Mjus 12-n tutaltak az A" szlltnak 30 000 CHF-et.
3. Jlius 21-n klfldi B" szllttl rut vsroltak. Az ru rtke 20 000 CHF.
4. Szeptember 3-n az A" szlltnak tovbbi 7 000 CHF-et utaltak t.
5. Oktber 11-n alapanyagot vsroltak klfldi C" szllttl 18 000 CHF rtkben.
6. November 6-n a B" szlltval szembeni tartozs 80%-a tutalsra kerlt.
7. A C" szlltnak kvetkez v janur 26-n tutaltk a teljes fennll tartozst.
rfolyamok:
IV.05. V.12. VII.21. IX.03. X.11. XI.06. XII.31. I.26.
Vteli 122 121 116 124 129 125 121 127
Eladsi 126 123 120 125 131 126 123 129
Kiegszt informcik:
A vllalkozs a devizs ttelek rtkelsre a vlasztott hitelintzet deviza vteli s deviza
eladsi rfolyamnak tlagt alkalmazza.
A vllalkozs szmviteli politikja szerint az v vgi sszevont rfolyam klnbzet nem
jelents.
A" szllt knyvelse
IV.5. Anyagbeszerzs T21-22 Anyagok
K454 Szlltk
5.580.000 (45.000 CHF*124)
V.12. Utals a szlltnak T454 Szlltk
K384 Elszmolsi bett
3.690.000 (30.000 CHF*123)
V.12. rfolyam nyeresg T454 Szlltk
K97 Pnzgyi mv. bevtele
30.000 (30.000 CHF*(124-123))
IX.3. Utals a szlltnak T454 Szlltk
K384 Elszmolsi bett
875.000 (7.000 CHF*125)
IX.3. rfolyam vesztesg T87 Pnzgyi mv.
rfordtsa
K454 Szlltk
7.000 (7.000 CHF*(125-124))
T A" szllt K
3.690.000 5.580.000
30.000 7.000
875.000
16.000
976.000
Ellenrzs: 8.000 CHF*122 = 976.000 HUF
45
B" szllt knyvelse
VII.21. rubeszerzs T26-28 ruk
K454 Szlltk
2.360.000 (20.000 CHF*118)
XI.6. Utals a szlltnak T454 Szlltk
K384 Elszmolsi bett
2.016.000 (16.000 CHF*126)
rfordtsa
K454 Szlltk
128.000 (16.000 CHF*(126-
118))
T B" szllt K
2.016.000 2.360.000
128.000
16.000
488.000
Ellenrzs: 4.000 CHF*122 = 488.000 HUF
C" szllt knyvelse
X.11. Anyagbeszerzs T21-22 Anyagok
K454 Szlltk
2.340.000 (18.000 CHF*130)
T C" szllt K
144.000 2.340.000
2.196.000
Ellenrzs: 18.000 CHF*122 = 2.196.000 HUF
XII.31. v vgi rtkels (dec.31-ei rfolyam 122 HUF/CHF)
Nyitott szlltk:
A szllt: 8.000 CHF (124 HUF/CHF) rfolyam nyeresg
B szllt: 4.000 CHF (118 HUF/CHF) rfolyam vesztesg
C szllt: 18.000 CHF (130 HUF/CHF) rfolyam nyeresg
A szllt rtkelse T454 Szlltk
K Technikai szmla
16.000 (8.000 CHF*(124-122))
B szllt rtkelse T Technikai szmla
K454 Szlltk
16.000 (4.000 CHF*(122-118))
C szllt rtkelse T454 Szlltk
K Technikai szmla
144.000 (18.000 CHF*(130-
122))
sszevont rfolyam
nyeresg
T Technikai szmla
144.000 (+16.000-16.000
+144.000)
Klfldi szlltk
mrlegrtke
3.660.000 976.000+488.000+2.196.000
Eredmnyhats 39.000 30.000-7.000-128.000+144.000
46
Barter: Kzvetlenl ruk cserlnek gazdt, pnzmozgs nlkl. (export-import) rfolyam
nyeresg, vesztesg nincs, azonos rfolyamon rtkeljk a tranzakcikat. v vgi rtkels
sincs!
3. feladat
1. A vllalkozs november l-jn 400 USDrtkben rut rtkest, amelynek knyv szerinti rtke
100 000 Ft.
2. a) December 15-n a partner 400 USDrtk alapanyag-szlltssal teljesti ktelezettsgt,
b) A partner februr 10-n szlltja az alapanyagot.
rfolyamok:
XI.01. XII.15. XII.31. II.10.
Vteli 298 300 302 304
Eladsi 302 305 304 305
Kiegszt informcik:
A vllalkozs a devizs ttelek rtkelsre a vlasztott hitelintzet deviza vteli s deviza
eladsi rfolyamnak tlagt alkalmazza.
A vllalkozs szmviteli politikja szerint az v vgi sszevont rfolyam klnbzet nem
jelents.
T Klfldi vev K T Klfldi szllt K
120.000 120.000 120.000 120.000
XII.1. ru rtkests T317 Klfldi vevk
120.000 (400 USD*300)
XII.1. Kszlet cskkens T814 ELB
K26-28 ruk
100.000
XII.15. Anyagbeszerzs T21-22 Anyagok
K454 Szlltk
120.000 (400 USD*300)
XII.15. Vevk s szlltk
sszevezetse
T454 Szlltk
K317 Klfldi vevk
120.000
a, esetben
Klfldi vevk mrlegrtke = 0
Klfldi szlltk mrlegrtke = 0
Eredmnyhats = rbevtel (120.000) ELB (100.000) = 20.000
b, esetben
Klfldi vevk mrlegrtke = 120.000
Eredmnyhats = rbevtel (120.000) ELB (100.000) = 20.000
47
30. feladat
1. Trgyv februr 11-n A" szllttl rut vsroltak 12 000 CHF rtkben.
2. Mrcius 30-n az A" szlltnak tutaltk a tartozs egyharmadt.
3. Mjus 18-n rtkestettk az A" szllttl vett ru felt B" vevnek 15 000 CHF-rt.
4. Jnius 5-n barter gylet keretben anyagot vsroltak C" szllttl. A szmla sszege 20 000
CHF.
5. Jlius 22-n rtkestettk az A" szllttl vsrolt ru msik felt D" vevnek. Az ru
eladsi ra 16 000 CHF.
6. Jlius 31-n B" vev tutalta teljes fennll tartozst.
7. Szeptember 7-n tutaltak az A" szlltnak 3 000 CHF-et.
8. Oktber 13-n leszlltottak a C" partnernek 20 000 CHF rtk ksztermket. Az
eladott ksztermkek ellltsi kzvetlen nkltsge 2 250 000 Ft
9. November 16-n a D" vev tutalt a tartozsbl 7 000 CHF-et.
10. Kvetkez v janur 3-n tutaltk a maradk tartozst az A" szlltnak.
11. D" vev a mrlegkszts napjn, februr 28-n rendezte fennll tartozst.
Kiegszt informcik:
A vllalkozs a devizs kvetelsek s ktelezettsgek rtkelsre a vlasztott hitelintzet
vteli s eladsi rfolyamnak tlagt alkalmazza.
Az rtkelsbl szrmaz rfolyameltrseket minden esetben jelentsnek minstettk.
rfolyamok:
II.11. III.30. V.18. VI.05. VII.22. VII.31. IX.07. X.13. XI.16. XII.31. I.03. II.28.
Vteli 120 126 123 129 124 122 116 123 128 122 123 129
Eladsi 122 130 127 131 128 123 118 124 130 126 125 131
MNB 124 129 129 125 130 127 123 128 126 131 130 133
T A" szllt K T B" vev K
520.000 1.452.000 1.875.000 1.830.000
354.000 36.000 45.000
9.000 15.000
620.000
T C" szllt K T D" vev K
2.600.000 2.600.000 2.016.000 896.000
14.000 18.000
1.116.000
A" szllt knyvelse
II.11. rubeszerzs T26-28 ruk
K454 Szlltk
1.452.000 (12.000 CHF*121)
III.30. Utals a
szlltnak
T454 Szlltk
K384 Elszmolsi bett
520.000 (4.000 CHF*130)
rfordtsa
K454 Szlltk
36.000 (4.000 CHF*(130-121))
48
IX.7. Utals a szlltnak T454 Szlltk
K384 Elszmolsi bett
354.000 (3.000 CHF*118)
IX.3. rfolyam nyeresg T454 Szlltk
9.000 (3.000 CHF*(121-118))
B" vev knyvelse
V.18. ru rtkests T317 Klfldi vevk
1.875.000 (15.000 CHF*125)
V.18. Kszlet cskkens T814 ELB
K26-28 ruk
726.000
VII.31 Utals a vevtl T384 Elszmolsi bett
K317 Klfldi vev
183.000 (15.000 CHF*122)
VII.31. rfolyam
vesztesg
T87 Pnzgyi mv.
rfordtsa
K454 Szlltk
45.000 (15.000 CHF*(125-122))
C" szllt knyvelse
VI.5. Anyagbeszerzs
(barter)
T21-22 Anyagok
K454 Szlltk
2.600.000 (20.000 CHF*130)
X.13. Ksztermk elads
(barter)
T317 Klfldi vevk
2.600.000 (20.000 CHF*130)
X.13. Kszletcskkens T581 STKV
K251 Ksztermk
2.250.000
X.13 Vev-szllt
sszevezetse
T454 Szlltk
K317 Klfldi vevk
2.600.000
D" vev knyvelse
VII.22. ru rtkests T317 Klfldi vevk
2.016.000 (16.000 CHF*126)
VII.22. Kszlet
cskkens
T814 ELB
K26-28 ruk
726.000
XI.16. Utals a vevtl T384 Elszmolsi bett
K317 Klfldi vev
896.000 (7.000 CHF*128)
XI.16. rfolyam
nyeresg
T454 Szlltk
14.000 (7.000 CHF*(128-126))
XII.31. v vgi rtkels (dec.31-ei rfolyam 124 HUF/CHF)
Nyitott ttelek:
A szllt: 5.000 CHF (121 HUF/CHF) rfolyam vesztesg
D vev: 9.000 CHF (126 HUF/CHF) rfolyam vesztesg
A szllt rtkelse T Technikai szmla
K454 Szlltk
15.000 (5.000 CHF*(124-121))
D vev rtkelse T Technikai szmla
K454 Szlltk
18.000 (9.000 CHF*(126-124))
49
sszevont rfolyam
vesztesg
T87 Pnzgyi mv.
rfordtsa
K Technikai szmla
33.000 (15.000+18.000)
A szllt mrlegrtke: 620.000
B vev mrlegrtke: 0
C szllt mrlegrtke: 0
D vev mrlegrtke: 1.116.000
Pnzgyi mveletek bevtelei (97): 9.000+14.000=23.000
Pnzgyi mveletek rfordtsa (87): 45.000+36.000+33.000=114.000
Eredmnyhats: +23.000(97)-114.000(87)+6.491.000(93-94)-1.452.000(814)-2.250.000(581)
= 2.698.000
Devizs vltk
1. feladat
1. A vllalkozs klfldi partnere rszre leszlltott trgyv prilis l-jn 10 000 CHF rtk
rut. Az rtkestsre kerlt ruk eredeti beszerzsi rtke l 100 000 Ft volt. A szmla
rtkt a partner elismerte.
2. Jnius l-jn a klfldi partner vltval rendezte tartozst. A vlt kamata 22%, futamideje 4
hnap.
3. Lejratkor a vev rendezte a vltval kapcsolatos ktelezettsgeit.
rfolyamok (Ft/CHF):
Vteli rfolyam Eladsi rfolyam
prilis 1. 128,00 132,00
Jnius 1. 133,00 137,00
Oktber 1. 132,00 136,00
A szmviteli politika elemei:
A vllalkozs a devizs ttelek rtkelsre a szmlavezet hitelintzet deviza vteli s
Az rtkelsbl szrmaz rfolyameltrsek minden esetben jelentsek.
T Klfldi vev K T Klfldi vltkv. K
1.300.000 1.452.000 1.350.000 1.320.000
50.000 30.000
IV.1. rurtkests T317 Klfldi vev
1.300.000 (10.000 CHF*130)
IV.1. Kszletcskkens T814 ELB
K26-28 ruk
1.100.000
VI.1. Vlt elfogads T346 Klfldi vltkvetels
K317 Klfldi vev
1.350.000 (10.000 CHF*135)
50
VI.1. rfolyam nyeresg T317 Klfldi vev
50.000 (10.000 CHF*(135-130))
X.1. Vlt pnzgyi
rendezse
T384 Elszmolsi bett
K346 Klfldi vltkvetels
1.320.000 (10.000 CHF*132)
X.1. rfolyam vesztesg T87 Pnzgyi mv.
rfordtsa
30.000 (10.000 CHF*(135-132))
X.1. Vlt kamata T384 Elszmolsi bett
96.800 (10.000
CHF*(0,22*4/12)
*132)
Klfldi vevk mrlegrtke = 0
Klfldi vltkvetels mrlegrtke = 0
Pnzgyi mveletek bevtelei (97): 96.800+50.000=146.800
Pnzgyi mveletek rfordtsa (87): 30.000
Eredmnyhats = +146.800(97)-30.000(87)+1.300.000(93-94)-1.100.000(814) = 316.800
2. feladat
1. Trgyv augusztus 10-n a vllalkozs 8 000 USDrtk ksztermket szmlzott ki egyik
klfldi vevjnek. A ksztermkek ellltsi kzvetlen nkltsge 2 300 000 Ft.
2. Szeptember 30-n a vev tartozsa felt tutalta, msik felre pedig vltt adott, amelynek
futamideje 6 hnap, kamata 20%.
3. v vgi rendez ttelek
rfolyamok (Ft/USD):
Augusztus 10. 298,00 302,00
Szeptember 30. 294,00 296,00
December 31. 306,00 310,00
Mrcius 31 . 308,00 313,00
T Klfldi vev K T Klfldi vltkv. K
2.400.000 1.176.000 1.180.000
240.000 52.000
1.1180.000 1.232.000
20.000
VIII.10. Ksztermk
rtkests
T317 Klfldi vev
2.400.000 (8.000 USD*300)
VIII.10.
Kszletcskkens
T814 ELB
K251 Ksztermk
2.300.000
51
IX.30. Utals a vevtl T384 Elszmolsi bett
K317 Klfldi vev
1.176.000 (4.000 USD*294)
IX.30. rfolyam
vesztesg
T87 Pnzgyi mv.
rfordtsa
24.000 (4.000 USD*(300-294))
IX.30. Vlt elfogads T346 Klfldi vltkvetels
K317 Klfldi vev
1.118.000 (4.000 USD*295)
IX.30. rfolyam
vesztesg
T87 Pnzgyi mv.
rfordtsa
20.000 (4.000 USD*(300-295))
XII.31. v vgi rtkels (dec.31-ei rfolyam 308 HUF/USD)
XII.31. v vgi rtkels T346 Klfldi vltkvetels
K Technikai szmla
52.000 (4.000 USD*(308-295))
XII.31. sszevont
rfolyam nyeresg
T Technikai szmla
52.000
XII.31. Trgyvre es
vltkamat elhatrolsa
61.600 (4.000 USD*(0,2*3/12)
*308)
Eredmnyhats = +113.600(97)-44.000(87)+2.400.000(93-94)-2.300.000(581) = 169.600
3. feladat
1. A vllalkozs anyagot vsrolt a klfldi szllttl 5 000 USDrtkben mjus 18-n.
2. Jlius 15-n a vllalkozs vltt bocstott ki a szllti tartozs fejben. A kibocstott vlt
nvrtke 6 100 USD, lejrata 3 hnap.
3. Oktber 15-n a vlttartozs kiegyenltsre kerlt.
rfolyamok (Ft/USD):
Mjus 18. 285,00 287,00
Jlius 15. 282,00 286,00
Oktber 15. 288,00 290,00
T Klfldi szllt K T Klfldi vlttart. K
1.420.000 143.000 1.769.000 1.420.000
10.000 312.400
V.18. Anyagbeszerzs T21-22 Anyagok
K454 Szlltk
1.430.000 (5.000 USD*286)
VII.15. Vltkibocsts T454 Szlltk
K457 Vlttartozs
1.420.000 (5000 USD*284)
52
VII.15. rfolyam
nyeresg
T454 Szlltk
10.000 (5.000 USD*(286-284))
VII.15. Vlt kamata T87 Pnzgyi mv.
rfordtsa
K457 Vlttartozs
312.400 (1.100 USD*284)
X.15. Vlt pnzgyi
rendezse
T457 Vlttartozs
K384 Elszmolsi bett
1.769.000 (6.100 USD*290)
X.15. rfolyam vesztesg T87 Pnzgyi mv.
rfordtsa
K457 Vlttartozs
36.600 (6.100 USD*(290-284))
Eredmnyhats = +10.000(97)-349.000(87)= -339.000
4. feladat
1. Trgyv november 20-n a vllalkozs rut vsrolt 120 000 SKKrtkben.
2. December 15-n a tartozs fejben vltt bocstottak ki. Futamid 4 hnap. Nvrtk 124 000
SKK.
3. A vltt prilis 15-n lejratkor kiegyenltettk.
rfolyamok (Ft/SKK):
November 20. 15,00 19,00
December 15. 18,40 18,80
December 31. 18,80 19,00
prilis 15. 19,60 19,80
T Klfldi szllt K T Klfldi vlttart. K
2.232.000 2.040.000 1.769.000 2.232.000
192.000 74.400
37.200
2.343.600
XI.20. rubeszerzs T26-28 ruk
K454 Szlltk
2.040.000 (120.000 SKK*17)
XII.15. Vltkibocsts T454 Szlltk
K457 Vlttartozs
2.232.000 (120.000 SKK*18,60)
XII.15. rfolyam
vesztesg
T87 Pnzgyi mv.
rfordtsa
K454 Szlltk
192.000 (12.000 SKK*(18,60-
17))
XII.15. Vlt kamata T87 Pnzgyi mv.
rfordtsa
K457 Vlttartozs
74.400 (4.000 SKK*18,60)
53
XII.31. v vgi rtkels (dec.31-ei rfolyam 18,90 HUF/SKK)
XII.31. Vlttartozs
trtkelse
T Technikai szmla
K457 Vlttartozs
37.200 (124.000 SKK*(18,90-
18,60))
XII.31. sszevont
rfolyam vesztesg
T87 Pnzgyi mv.
rfordtsa
K Technikai szmla
37.200
XII.31. Kvetkez vre
es vltkamat
elhatrolsa
K87 Pnzgyi mv.
rfordtsa
66.150 (4.000
SKK*3,5/4*18,90)
Vlttartozs mrlegrtke = 2.343.600
Pnzgyi mveletek bevtelei (97): 0
Pnzgyi mveletek rfordtsa (87): +192.000+74.400+37.200-66.150=237.450
Eredmnyhats = -237.450 (87)
35. feladat
Egy vllalkozs kvetelseirl az albbi informcik llnak rendelkezsre: Termkrtkests:
VEVK TELJESTS DTUMA SSZEG NKLTSG
A" vev trgyv 111.05. 50 000 SKK 845 000 Ft
B" vev trgyv IV. 10. 75 000 CHF 9 125 000 Ft
C" vev trgyv IX. 15. 70 000 SKK 1 136 000 Ft
D" partnernek trgyv X. 15-n 15 000 CHF elleget adtak.
A trgyv VI.05-n az A" vev tutalt 35 000 SKK-t. B" vev trgyv VII. 15-n vltval
egyenltette ki tartozsa felt. A vlt futamideje 3 hnap, kamata 20%. Az ads lejratkor
kiegyenltette tartozst.
A mrlegkszts idszakban (II. 10-n) a B" vev tutalt tovbbi 30 000 CHF-et, s ugyanezen a
napon a C" vev is kiegyenltette tartozst.
Az adott gyletet lebonyolt kereskedelmi bank rfolyamai, illetve az MNB hivatalos
devizarfolyamai:
III.05. IV.10. VI.05. VII.15. IX.15. X.15. XII.31. II.10.
Vteli SKK
CHF
18,20
127,50
18,40
127,70
18,50
128,10
18,70
128,20
18,60
128,40
18,50
128,60
18,20
127,60
18,80
127,00
Eladsi SKK
CHF
18,40
128,70
18,50
128,80
18,60
128,90
18,80
129,10
19,10
129,20
19,20
129,30
19,30
129,50
19,50
129,70
MNB SKK
CHF
18,40
127,50
18,30
127,90
18,70
127,90
18,40
128,00
18,90
128,40
18,40
128,80
18,20
127,60
18,80
127,00
A vllalkozs nem rendelkezik deviza szmlval, s a devizs ttelek rtkelsre a kereskedelmi
bank vteli s eladsi rfolyamnak tlagt alkalmazza. Az rtkelsbl szrmaz
rfolyameltrs minden esetben jelents.
54
A" vev knyvelse
III.5. Termkrtkests T317 Klfldi vev
915.000 (50.000 SKK*18,30)
III.5. Kszletcskkens T581 STKV
K251 Ksztermk
845.000
VI.5. Utals a vevtl T384 Elszmolsi bett
K317 Klfldi vev
647.500 (35.000 SKK*18,50)
VII.15. rfolyam
nyeresg
T317 Klfldi vev
7.000 (35.000 SKK*(18,50-
18,30)
T A" vev K
915.000 647.500
7.000
6.750
281.250
B" vev knyvelse
IV.10. Termkrtkests T317 Klfldi vev
9.618.750 (75.000 CHF*128,25)
III.5. Kszletcskkens T581 STKV
K251 Ksztermk
9.125.000
VII.15. Vlt elfogads T346 Klfldi vltkvetels
K317 Klfldi vev
4.824.375 (37.500 CHF*128,65)
VII.15. rfolyam
nyeresg
T317 Klfldi vev
15.000 (37.500 CHF*(128,65-
128,25)
VII.15. Vlt pnzgyi
rendezse
T384 Elszmolsi bett
4.822.500 (37.500 CHF*128,60)
VII.15. rfolyam
vesztesg
T87 Pnzgyi mv.
rfordtsa
1.875 (37.500 CHF*(128,65-
128,60))
VII.15. Vlt kamata T384 Elszmolsi bett
241.125 (37.500 CHF*
(0,20*3/12)*128,60)
T B" vev K
9.618.750 4.824.375
15.000
6.750
4.820.625
C" vev knyvelse
IX.15. Termkrtkests T317 Klfldi vev
1.319.500 (70.000 SKK*18,85)
IX.15. Kszletcskkens T581 STKV
K251 Ksztermk
1.136.000
55
T C" vev K
1.319.500 7.000
1.312.500
D" elleg knyvelse
X.15. Adott elleg T35 Adott elleg
K384 Elszmolsi bett
1. 939.500 (15.000
CHF*129,30)
T D" elleg K
1. 939.500 11.250
1.928.250
T Vltkvetels K
4.824.375 4.822.500
1875
XII.31. v vgi rtkels (dec.31-ei rfolyam 18,75 HUF/SKK, 128,55 HUF/CHF)
Nyitott ttelek
A vev trtkelse T317 Klfldi vev
K Technikai szmla
6.750 (15.000 SKK*(18,75-
18,30))
B vev trtkelse T317 Klfldi vev
K Technikai szmla
11.250 (37.500 CHF*(128,55-
128,75))
C vev trtkelse T Technikai szmla
K317 Klfldi vev
7.000 (7.000 SKK*(18,85-
18,75))
D elleg trtkelse T Technikai szmla
K35 Adott elleg
11.250 (15.000 CHF*(129,30-
128,25))
XII.31. sszevont
rfolyam vesztesg
T87 Pnzgyi mv.
rfordtsa
K Technikai szmla
250 (+11,250-11.250+6750
-7.000)
A vev mrlegrtke: 281.250
B vev mrlegrtke: 4.820.625
C vev mrlegrtke: 1.312.500
D vev mrlegrtke: 1.928.250
Vltkvetelsek: 0
Pnzgyi mveletek bevtelei (97): 7.000+15.000+241.125=263.125
Pnzgyi mveletek rfordtsa (87): 1.875+250=2125
Eredmnyhats = +263.125 (97)- 2125 (87)+11.853.250(93-94)-11.106.000(581) = 1.008.250
EREDMNYKIMUTATS
SSZKLTSG ELJRS FORGALMI KLTSG ELJRS
Trgyidszakban felmerlt sszes kltsget
tartalmazza kltsgnemenknti bontsban.
Trgyidszaki rtkests sszes kltsgt
tartalmazza kzvetlen s kzvetett kltsgek
szerinti bontsban.
Mindkt verzi eredmnye ugyanaz, ezrt t lehet trni egyikbl a msikba!
56
ttrs a kt fajta eredmnykimutats kztt az albbi kplet alapjn lehetsges:
rtkests kltsgei = (Kltsgnemek+ELB+Kzvettett szolgltatsok)-AST
Forgalmi kltsg sszkltsg
60. feladat
Egy gazdasgi trsasg trgyvi adatai a kvetkezk:
Belfldi rtkests nett rbevtele 4.000 eFt 01.
Export rtkests nett rbevtele 3.000 eFt 02.
Klfldi pnzrtkre szl kvetelsekkel,
ktelezettsgekkel kapcsolatos rfolyamnyeresg
500 eFt VIII.
Klfldi pnzrtkre szl kvetelsekkel,
ktelezettsgekkel kapcsolatos rfolyamvesztesg
400 eFt IX.
Cltartalk megszntetse 600 eFt III.
Cltartalk-kpzs 300 eFt VII.
Behajthatatlannak minstett kvetelsre kapott sszeg 100 eFt III.
Fizetett ksedelmi kamatok 200 eFt IX.
Fizetett banki kamatok 300 eFt IX.
Kapott kamatok s kamatjelleg bevtelek 400 eFt VIII.
Kapott osztalk 300 eFt VIII.
Fizetett osztalk 690 eFt XIII.
Tevkenysg kltsgei (eFt-ban)
Kzvetlen Kzvetett
Anyagjelleg rfordtsok 2.500 500 IV.
Szemlyi jelleg rfordtsok 1.000 200 V.
rtkcskkensi lers 500 100 VI.
A trgyidszakban ellltott termkmennyisg 1.000 tonna.
A sajt termels kszletek nyit llomnya janur 1-jn 200 tonna, 800eFt. 03.
A zr llomny 800 tonna.
Gazdasgi trsasgba bevitt vagyontrgyak
trsasgi szerzds szerinti rtke
210 eFt X.
Visszavsrolt sajt rszvny bevonsakor a nvrtke 120 eFt X.
Gazdasgi trsasgba bevitt vagyontrgyak
nyilvntarts szerinti rtke
190 eFt XI.
Visszavsrolt sajt rszvny bevonsakor a knyv szerinti
rtke
100 eFt XI.
Trts nlkl tadott eszkzk nyilvntarts szerinti rtke az
tvev ltal meg nem trtett ltalnos forgalmi adval nvelt
sszegben
150 eFt XI.
A trsasgi adalap korrekcis ttelek sszevont egyenlege 190
Feladat:
lltsa ssze az eredmnykimutatst mindkt eljrssal!
57
60. feladathoz kiegszts
T 251.Ksztermk K T 581.STKV K
Ny. 800 1.452.000 1.600 4.000
4.000 36.000 2.400
3.200
Nyit: 200 t
Nyitkszlet nkltsge: 800.000/200=4.000 Ft/t
Elkszlt termk raktrra
vtele
T251 Ksztermk
K581STKV
4.000
nkltsge:
4.000.000 Ft = 4.000 Ft/t
1.000 t
Zr: 800 t * 4.000 Ft/t = 3.200.000 Ft 3.200 eFt
Ksztermk rtkests T581 STKV
K251 Ksztermk
1.600
TAO kiszmtsa:
Adzs eltti eredmny 5190 eFt + Korrekcis ttel -190eFt = 5.000
5.000*0,1 = 500
58
Eredmnykimutats sszkltsg eljrssal (A vltozat)
01. Belfldi rtkests nett rbevtele 4.000 4.000
02. Export rtkests nett rbevtele 3.000 3.000
I. rtkests nett rbevtele (01+02) 7.000
03. Sajt termels kszletek llomnyvltozsa 1.600+800 2.400
04. Sajt elllts eszkzk aktivlt rtke
II. Aktivlt sajt teljestmnyek rtke ( 03+04) 2.400
III. Egyb bevtelek 600+100
Ebbl: visszart rtkveszts
700
05. Anyagkltsg
06. Ignybe vett szolgltatsok rtke
07. Egyb szolgltatsok rtke
08. Eladott ruk beszerzsi rtke
09. Eladott (kzvettett) szolgltatsok rtke
IV. Anyagjelleg rfordtsok (05+06+07+08 +09) 2.500+500 3.000
10. Brkltsg
11. Szemlyi jelleg egyb kifizetsek
12. Brjrulkok
V. Szemlyi jelleg rfordtsok (10+11+12) 1.000+200 1.200
VI. rtkcskkensi lers 500+100 600
VII. Egyb rfordtsok 300+200
Ebbl: rtkveszts
500
A. zemi (zleti) tevkenysg eredmnye
(I.+-II.+III.-IV.-V.-VI.-VII.)
4.800
VIII. Pnzgyi mveletek bevtelei (13+14+15+16+17) 500+400+300 1.200
IX. Pnzgyi mveletek rfordtsai (18+1920+ 21) 400+300 700
B. Pnzgyi mveletek eredmnye (VIII-IX.) 500
C. Szoksos vllalkozsi eredmny (AB) 5.300
X. Rendkvli bevtelek 210+120 330
XI. Rendkvli rfordtsok 190+100+150 440
D. Rendkvli eredmny (X-XI) -110
E. Adzs eltti eredmny (CD) 5190
XII. Adfizetsi ktelezettsg 500 500
F. Adzott eredmny (E-XII.) 4.690
22. Eredmnytartalk ignybevtele osztalkra, rszesedsre
23. Jvhagyott osztalk, rszeseds 690 690
G. Mrleg szerinti eredmny (F+22-23) 4.000
59
Eredmnykimutats forgalmi kltsg eljrssal (A vltozat)
01. Belfldi rtkests nett rbevtele 4.000
02. Export rtkests nett rbevtele 3.000
I. rtkests nett rbevtele (01+02) 7.000
03. rtkests elszmolt kzvetlen nkltsge 1.600
04. Eladott ruk beszerzsi rtke
05. Eladott (kzvettett) szolgltatsok rtke
II. rtkests kzvetlen kltsgei (03+04+05) 1.600
III. rtkests brutt eredmnye (I-II) 5.400
06. rtkestsi, forgalmazsi kltsgek
07. Igazgatsi kltsgek
08. Egyb ltalnos kltsgek
IV. rtkests kzvetett kltsgei (06+07+08) 800
V. Egyb bevtelek
Ebbl: visszart rtkveszts
700
VI. Egyb rfordtsok
Ebbl: rtkveszts
500
A. zemi (zleti) tevkenysg eredmnye
( III-IV+V-VI)
4.800
VIII. Pnzgyi mveletek bevtelei (13+14+15+16+17) 1.200
IX. Pnzgyi mveletek rfordtsai (18+1920+ 21) 700
B. Pnzgyi mveletek eredmnye (VIII-IX.) 500
C. Szoksos vllalkozsi eredmny (AB) 5.300
X. Rendkvli bevtelek 330
XI. Rendkvli rfordtsok 440
D. Rendkvli eredmny (X-XI) -110
E. Adzs eltti eredmny (CD) 5190
XII. Adfizetsi ktelezettsg 500
F. Adzott eredmny (E-XII.) 4.690
22. Eredmnytartalk ignybevtele osztalkra, rszesedsre
23. Jvhagyott osztalk, rszeseds 690
G. Mrleg szerinti eredmny (F+22-23) 4.000

A Szamvitel Alapjai

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

A Szamvitel Alapjai

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

1

Mrlegkpes knyvel Vllalkozi szak: rai jegyzetek, feladatok megoldssal egytt

You might also like