Apostila Contabilidade Versao Set 2009

APOSTILA - INTRODUO CONTABILIDADE
1
UNIVERSIDADE DE TAUBAT
Departamento ECA

INTRODUO

CONTABILIDADE

Atualizada pela Lei 11.941 de 2009

Profa. ngela Maria Ribeiro
Profa. Marlene Ferreira Santiago
2009

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SUMRIO

1. INTRODUO.................................................................................................................................................. 3
1.1. ORIGEM........................................................................................................................................................ 3
1.2. A IMPORTNCIA DA CONTABILIDADE NA ADMINISTRAAO DO PATRIMNIO...................... 4
1.3. A CONTABILIDADE COMO INSTRUMENTO DE CONTROLE E PLANEJAMENTO......................... 4
1.4. PROCESSO CONTBIL .............................................................................................................................. 5
1.5. CONCEITO/ DEFINIO............................................................................................................................ 6
1.6. OBJETO E FINALIDADE ............................................................................................................................ 6
1.7. USURIOS DOS DEMONSTRATIVOS FINANCEIROS.......................................................................... 7
1.8. FORMA DE ORGANIZAO..................................................................................................................... 7
1.9. NOES DOS PRINCPIOS CONTBEIS................................................................................................. 8
1.10. RELATRIOS CONTBEIS................................................................................................................. 10
1.11. DEMONSTRAES FINANCEIRAS................................................................................................... 10
2. PATRIMNIO................................................................................................................................................. 20
2.1. CONCEITO/DEFINIO........................................................................................................................... 20
2.2. ASPECTOS QUALITATIVOS E QUANTITATIVOS DO PATRIMNIO.............................................. 22
2.3. BALANO PATRIMONIAL...................................................................................................................... 22
2.4. REPRESENTAO GRFICA.................................................................................................................. 23
2.5. ATIVO-PASSIVO-PATRIMNIO LQUIDO............................................................................................ 24
2.6. FUNO ECONOMICA DA CONTABILIDADE APURAR RESULTADO ....................................... 25
2.7. EQUAO FUNDAMENTAL DO PATRIMNIO SITUAES LQUIDAS PATRIMONIAIS .......... 25
2.8. FORMAO DO PATRIMNIO LQUIDO E SUAS VARIAES....................................................... 27
2.9. SIGNIFICADO DO TERMO CAPITAL NA CONTABILIDADE............................................................. 29
2.9.1. Capital Nominal, Social, Inicial ou Subscrito: ........................................................................................ 29
2.9.2. Capital de Terceiros: ............................................................................................................................... 29
2.9.3. Capital Prprio: ....................................................................................................................................... 29
2.9.4. Capital Total:........................................................................................................................................... 30
3. ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS ......................................................................................................... 31
3.1. ATOS ADMINISTRATIVOS...................................................................................................................... 31
3.2. FATOS ADMINISTRATIVOS ................................................................................................................... 31
3.2.1. FATOS PERMUTATIVOS..................................................................................................................... 31
3.2.2. FATOS MODIFICATIVOS.................................................................................................................... 32
3.2.3. FATOS MISTO....................................................................................................................................... 32
4. TEORIA DAS CONTAS.................................................................................................................................. 32
4.1. CONCEITO ................................................................................................................................................. 32
4.2. FUNO..................................................................................................................................................... 33
4.3. CLASSIFICAO ...................................................................................................................................... 33
4.4. REPRESENTAO GRFICA.................................................................................................................. 34
4.5. MECANISMO DBITO E CRDITO/MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS.................................. 34
4.6. BALANCETE.............................................................................................................................................. 35
4.7. BALANO PATRIMONIAL CLASSIFICADO......................................................................................... 36
4.7.1. CLASSIFICAO.................................................................................................................................. 36
4.7.2. CICLO OPERACIONAL E PRAZOS EM CONTABILIDADE............................................................ 38
4.7.3. VISAO SINTETICA DO BALANO.................................................................................................... 39
4.8. PLANO DE CONTAS................................................................................................................................. 40
4.9. CONTAS PATRIMONIAIS ........................................................................................................................ 46
4.10. CONTAS RETIFICADORAS AS PRINCIPAIS DEDUES DO ATIVO....................................... 47
5. APURAO DO RESULTADO..................................................................................................................... 48
5.1. AS VARIAES LIQUIDAS PATRIMONIAIS........................................................................................ 48
5.2. REGIME DE APURAO CAIXA x COMPETNCIA ........................................................................ 48
5.3. RECEITAS x DESPESAS CONCEITO E CLASSIFICAO................................................................ 48
5.4. APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO ................................................................................... 49
5.5. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)............................................................. 51
6. QUE FAZER COM O LUCRO? ...................................................................................................................... 53
6.1. TRANSFERNCIA DO LL PARA RESERVAS DE LUCROS (LEI 6.404/76)........................................ 53
6.2. DIVIDENDOS TRANSFERNCIA DO LL PARA DIVIDENDOS....................................................... 54
7. BIBLIOGRAFIA.............................................................................................................................................. 55

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1. INTRODUO

Contabilidade tem linguagem prpria com grande variedade de demonstraes e tcnicas
que podem dar uma viso enganosa aos profissionais que no so contadores. Esta apostila
destinada basicamente a estudantes de graduao que no pretendem ser contadores mas
precisam do conhecimento da Contabilidade para o desenvolvimento de suas atividades. reas
afins Contabilidade como Economia e Administrao esto intimamente ligadas
contabilidade, que lhes fornece dados econmicos, tanto qualitativos como quantitativamente.

1.1. ORIGEM

Segundo os historiadores, Aristteles j refletia acerca de uma cincia que controlaria a
riqueza do mundo. Portanto, a Cincia Contbil seria uma das cincias mais antigas que se
conhece.

Diversos registros mostram que as civilizaes antigas j possuam um esboo de
tcnicas contbeis. Podemos citar como exemplo, a obra Summa de arichmetica, proportioni et
proportionalita do Frei Paccioli, que foi publicada em Veneza no ano de 1494, que descreve,
em um dos seus captulos, um mtodo empregado por mercadores de Veneza no controle de suas
operaes, posteriormente denominado Mtodo das Partidas ou Mtodo de Veneza.

No entanto, as tcnicas e as informaes ficavam restritas ao dono do empreendimento,
pois os livros contbeis eram considerados sigilosos. Isto limitou consideravelmente o
desenvolvimento da cincia, uma vez que no existia troca de idias entre os profissionais.

Costuma se dizer que a Contabilidade to antiga quanto origem do homem. Se
abrirmos a Bblia no seu primeiro Livro, Gnesis, entre outras passagens que sugere a
Contabilidade, observamos uma competio no crescimento da riqueza (rebanhos de ovelhas)
entre Jac e seu sogro Labo (+/- 4.000 A.C.). Se a riqueza de Jac crescia mais do que a de
Labo, para se conhecer era necessrio um controle quantitativo, por mais rudimentar que fosse.

A Contabilidade, entretanto, vai atingir a maturidade entre o Sculo XIII a XVI D.C.
(comercio com as ndias, burguesia, renascimento, mercantilismo, etc.), consolidando-se pelo
trabalho elaborado pelo frade franciscano, Frei Luca Paccioli, que publicou na Itlia, em 1494,
um tratado sobre Contabilidade, Tratado de Veneza Mtodo das Partidas Dobradas,
instrumento de avaliao e controle patrimonial, que ainda hoje de grande utilidade no meio
contbil.

O desenvolvimento da Contabilidade foi notrio nos Estados Unidos, em nosso sculo,
principalmente aps a Depresso de 1929, com a acentuao de pesquisas nesta rea para melhor
informar o usurio da Contabilidade. A ascenso cultural, a economia dos EUA, o crescimento
do mercado de capitais e, conseqentemente, da Auditoria, a preocupao em tornar a
Contabilidade algo til para a tomada de deciso, a atuao acentuada do Instituto dos
Contadores Pblicos Americanos, a clareza da exposio dos autores em contabilidade foram,
entre outros, os fatores que contriburam para a formao da Escola Contbil Americana, que
domina o nosso cenrio contbil atual.

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A CONTABILIDADE NO BRASIL

Com a criao em 1902 da Escola de Comrcio lvares Penteado, em So Paulo,
observamos a adoo da Escola Europia de Contabilidade, basicamente a italiana e a alem.
Com a inaugurao da Faculdade de Economia e Administrao da USP (1946) e com o advento
das multinacionais anglo-americanas (e, conseqentemente, da Auditoria originaria dos pases
sede), a Escola Contbil Americana comeou a infiltrar-se em nosso pas.

Segundo Srgio de Iudcibus, em seu livro Teoria da Contabilidade, Cap. 2, define com
muita propriedade o momento atual da Contabilidade Brasileira: Uma caracterstica atual do
estgio de desenvolvimento da Contabilidade no Brasil paradoxal: a qualidade de normas
contbeis a disposio ou editadas por rgos governamentais (devido inoperncia de nossas
associaes de contadores, o Governo teve de tomar a iniciativa) claramente superior,
principalmente agora com a Lei 6.404/76 das Sociedades por Aes e sua alterao pela Lei
11.638/08, que torna obrigatria a escrita contbil e o governo a utiliza para cobrana de
impostos e a qualidade media atual dos profissionais que tero de implantar estas normas. Nossa
legislao, historicamente, adianta-se sempre em relao aos homens que iro utiliz-la, e isto
mais sentido no campo contbil.

1.2. A IMPORTNCIA DA CONTABILIDADE NA ADMINISTRAAO DO
PATRIMNIO

A Contabilidade a cincia que estuda e controla o Patrimnio das entidades. Na
Contabilidade, o objeto sempre o Patrimnio, definido como um conjunto de Bens, direitos e
Obrigaes, avaliado em moeda, pertencente a uma pessoa fsica, a um conjunto de pessoas,
como ocorre em sociedades informais, ou a uma sociedade ou instituio de qualquer natureza,
independente da sua finalidade, que pode, ou no, incluir o lucro.

A Contabilidade utilizada como instrumento voltado ao desenvolvimento da empresa.
o grande instrumento que auxilia a administrao a tomar decises, coletando os dados
econmicos, mensurando, registrando e sumarizando em forma de Relatrios Contbeis os
fatos que provocam modificaes no Patrimnio.

o processo de identificar, medir e comunicar informaes econmicas e financeiras
para permitir julgamentos e decises adequadas pelos usurios da informao. Expe
quantitativamente e qualitativamente os dados econmicos da empresa, facilitando assim, a
administrao do Patrimnio, atravs da leitura e interpretao dos Relatrios Contbeis,
utilizando-os como instrumento de deciso.

1.3. A CONTABILIDADE COMO INSTRUMENTO DE CONTROLE E
PLANEJAMENTO

As decises mais importantes dentro de uma entidade, certamente so as de maximizar o
patrimnio dos acionistas e ou dos scios de uma empresa. A funo do administrador orientar
as decises de investimentos e financiamentos a serem tomadas pelos dirigentes da empresa. Por
isso, a necessidade de dados e informaes corretas, subsdios que contribuem para a tomada de
decises.

A contabilidade vem fornecer atravs das demonstraes financeiras, a avaliao do
patrimnio das empresas e das decises tomadas, tanto em relao ao passado, retratadas
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naquelas demonstraes, como em relao ao futuro, atravs da anlise da situao passada e
espelhando no oramento financeiro.

As demonstraes contbeis comunicam fatos importantes sobre as empresas. Usurios
das demonstraes contbeis baseiam-se nestes fatos para tomar importantes decises que
afetam o bem-estar das empresas e sade geral da economia. essencial que as demonstraes
contbeis sejam, tanto confiveis quanto teis na tomada de decises bem estruturadas. Prticas
e princpios contbeis tm origem alicerada nos objetivos de praticidade e obteno de
resultados gerenciais.

As demonstraes fornecem uma srie de dados sobre as empresas, que sero
transformadas em informaes pelos administradores financeiros, gerentes, acionistas ou scios
e ser tanto mais eficientes quanto melhores informaes produzirem.

Dados nmeros ou descrio de objetos ou eventos que, isoladamente no provocam
nenhuma reao ao leitor;
Informaes representam para quem as recebe, uma comunicao que pode produzir
reao ou deciso.

1.4. PROCESSO CONTBIL

INCIO

FATOS
(Apurar os fatos, mensurar valor)
COMPRAS
VENDAS GESTO
PAGAMENTOS
RECEBIMENTOS

ESCRITURAO
(Registro Atravs de Documentos Comprobatrios)
DIRIO
RAZO
CAIXA
CONTA CORRENTE

APURAO DO RESULTADO
(Sumarizar)
LUCRO
PREJUZO

FIM

DEMONSTRAES
(Relatrios)
Balano Patrimonial
Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE
Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados - DLPA
Demonstrao dos Fluxos de Caixa - DFC
Demonstrao do Valor Adicionado DVA

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1.5. CONCEITO/ DEFINIO

A Contabilidade um instrumento da funo administrativa que tem como finalidade:
controlar o patrimnio das entidades;
apurar o resultado das entidades;
prestar informaes sobre o patrimnio e sobre o resultado das entidades aos
diversos usurios das informaes contbeis.

A contabilidade uma cincia concebida para captar, registrar, resumir e interpretar
dados e fenmenos que afetam as situaes patrimoniais, financeiras e econmicas de qualquer
entidade.
o mtodo econmico e administrativo de apurao do resultado da gesto da azienda e
do controle de seu patrimnio.
Entidades podem ser pessoas fsicas, de finalidades no lucrativas, empresas ou pessoas de
Direito Pblico.
Azienda significa um conjunto econmico vinculado a um sujeito jurdico, isto , a entidade
com seu patrimnio.

1.6. OBJETO E FINALIDADE

O objeto da contabilidade o patrimnio das entidades.
A contabilidade tem como finalidade:

CONTROLE o acompanhamento das atividades da organizao.Atravs dos relatrios
contbeis o administrador verifica se a poltica e os planos traados anteriormente para as
empresas esto sendo executados.

PLANEJAMENTO - o conjunto de linhas de ao e a maneira de executa-las para alcance
dos objetivos. Tendo conhecimento dos fatos ocorridos anteriormente, o administrador traar o
curso de ao que dever ser tomado para o futuro.

A Contabilidade hoje um instrumento que deve ser conhecido por todos que se
interessam pela produtividade das organizaes, com a finalidade social ou de lucro.

Como podemos perceber, a contabilidade executa um trabalho de grande
responsabilidade tanto econmico, financeiro, quanto social, pois das empresas dependem
muitos trabalhadores, que sofrem diretamente as conseqncias de decises erradas dos
administradores que podem ser causadas por deficincia ou erros de coleta e registro dos dados
pela contabilidade e conseqentemente na apurao de resultados incorretos na confeco de
relatrios que serviram de base no processo decisrio.

O patrimnio empresarial no esttico, alterando-se a cada operao, e sabendo que o
volume de transaes requer um controle prprio, da Contabilidade se exigir este trabalho seja:

Confivel os trabalhos elaborados devem inspirar confiana e segurana aos usurios.
gil os trabalhos devem ser elaborados em tempo hbil para serem usufrudos, porque seno
perde-se o sentido da informao, principalmente em pases com economia instvel.
Elucidativa cada usurio da informao tem um grau de conhecimento; identific-lo
primordial para que os trabalhos sejam esclarecedores.
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Fonte para a tomada de deciso o que est em jogo o patrimnio da empresa; dessa forma,
quem controla isto deve gerar o alicerce para as decises a serem tomadas.

1.7. USURIOS DOS DEMONSTRATIVOS FINANCEIROS

As informaes contbeis devem ser amplas e confiveis para a avaliao patrimonial da
empresa e das mutaes sofridas pelo seu patrimnio. Poder ser utilizada por pessoas ou
entidades interessadas em conhecer a situao econmica e financeira da empresa.

Diversos so os usurios das informaes contbeis, cada um, com uma necessidade
informacional diferenciada. Evidentemente, o processo decisrio decorrente das informaes
apuradas pela Contabilidade no se restringe apenas aos limites da empresa - usurios internos- ,
tais como, Administradores, Gerentes, etc. Assim como interessa aos usurios externos, tais
como, Investidores; Fornecedores; Clientes; Instituies Financeiras; Governos Federal,
Estadual, Municipal; Sindicatos, etc.

1.8. FORMA DE ORGANIZAO

A constituio de uma sociedade faz se por contrato, onde as pessoas mutuamente se
obrigam a combinar seus esforos ou recursos, para lograr fins comuns, de natureza plurilateral,
pois a inadimplncia de um dos contratantes no traz o desfazimento da sociedade, acarretando,
to-somente, efeitos em relao a estes.

Pessoa Fsica Todo ser natural capaz. o indivduo fisicamente representado.

Pessoa Jurdica Todo ser capaz de direitos e obrigaes, (uma ou mais pessoas que se unem
com fins econmicos ou sociais).

Empresas - Pessoas que se unem para formar de acordo com a lei, uma nova pessoa distinta de
seus membros (unidade de produo que combina fatores produtivos natureza, capital e
trabalho).
So entidades criadas ou organizadas para atingirem um determinado fim.
De acordo com a sua finalidade que definimos a atividade da empresa (remunerar os
investimentos de quem as criou).

Forma Jurdica das empresas estabelece:
tipo de constituio da empresa perante a lei;
As regras em relao a responsabilidade dos proprietrios em funo dos atos
praticados por ele em nome da empresa, etc.

As empresas quanto a sua forma de constituio podem ser:

a- Empresrio Individual formada por uma s pessoa fsica, que responsvel
ilimitadamente pelas obrigaes assumidas. Pessoa natural que se transforma em empresrio
podendo exercer atividades mercantis e de prestao de servio, em conjunto ou separadamente
registro na JUCESP.

b- Sociedade a unio de duas ou mais pessoas fsicas ou jurdicas com finalidade econmica
ou no.
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AS SOCIEDADES PODEM SER:

b.1- Simples Prestadoras de servios com finalidade lucrativa sem estrutura empresarial
Registro no Cartrio Privativo de Registro Civil das Pessoas Jurdicas. De estrutura simples
longe de haver complexidade empresarial.
Os scios respondem limitadamente ao montante de suas quotas. Entretanto, se o capital no
estiver totalmente integralizado os scios passam a responder solidariamente pela totalidade do
capital social.
Ex.: Intelectuais, artsticos, cientifico

b.2- Empresarial Com ou sem atividade comercial, determinada pela sua estrutura - Registro
na Junta Comercial de seu respectivo Estado.

A modalidade das empresas ser determinada em funo da lei, da atividade desenvolvida e da
vontade dos scios, sendo:

EM NOME COLETIVO So aquelas em que os scios tem responsabilidade solidrias e
ilimitadas perante ao capital da empresa. (Capital e Industria) Contrato social, registro na
Junta Comercial.

SOCIEDADE LIMITADA Os scios tem responsabilidade limitada ao montante de suas
quotas no capital social. Entretanto, se o capital no estiver totalmente integralizado os
scios passam a responder solidariamente pela totalidade do capital social. Contrato social
registro na Junta Comercial.
A administrao empresa ser determinada pelas clausulas contratuais, podendo ser
administrada pelo scios-gerentes ou por terceiros.

SOCIEDADE ANNIMA Tambm chamadas de companhia, so regidas pela Lei
6.404/76 Lei das S.A e alteraes pela Lei 11.638/08. Seu capital dividido em aes e a
responsabilidade dos scios ou acionistas limitada ao preo das aes subscritas ou
adquiridas.
Baseada em um Estatuto, o qual fixar o numero de aes , bem como a modalidade do
capital, aberto ou fechado.
A administrao da empresa compete ao Conselho de Administrao e/ou da Diretoria.
Considerada empresa mercantil independente do objeto social.

a- CAPITAL ABERTO Onde suas aes so colocadas para negociao no mercado de
capitais. Necessita de registro do CVM e CMN e suas aes/lastro sero por estes rgos
regulamentadas

b- CAPITAL FECHADO Quando mediante uma assemblia constituda plos scios que
subscreve o capital. No necessita de registro no CVM ficando a empresa impedida de
comercializar suas aes em balces.

1.9. NOES DOS PRINCPIOS CONTBEIS

A finalidade pratica do conhecimento dos chamados princpios contbeis a de servir de
guia e parmetro para o registro dos fatos e a elaborao das demonstraes dentro das regras
uniformes que facilitam a funo informativa da contabilidade (FRANCO, 1988.13).

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A Contabilidade baseia-se em regras (princpios) normalmente aceitos nos meios
contbeis para orientar e uniformizar as atividades do contador ao interpretar os relatrios. Estes
princpios so, normalmente, criados e aperfeioados em pases desenvolvidos. A aceitao
dessa regras , com raras excees, universal.

Surgiram da necessidade de se apresentar uma linguagem comum para se preparar e
interpretar apropriadamente os relatrios contbeis.

A Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade - CFC N. 750/93, de 29 de dezembro
de 1993, determinou a observncia pela profissional contbil brasileiro dos seguintes Princpios
Fundamentais de Contabilidade enunciados por esta resoluo.

Entidade Reconhece o patrimnio como objeto da contabilidade afirma a autonomia
patrimonial, ou seja, a necessidade de diferenciar o patrimnio da empresa do patrimnio
dos scios, acionistas ou proprietrios da mesma. O entendimento que a contabilidade
deve ser executada e mantida para qualquer tipo de entidade como pessoa completamente
distinta da pessoa fsica (ou jurdica) dos scios ou acionistas.
Interpretao: A contabilidade registra fatos contbeis da entidade no os confundindo com
os seus scios ou terceiros.

Continuidade O nascimento da empresa se d com o registro de seu contrato e/ou
estatuto social na Junta Comercial e em rgos pblicos . A partir da, todas as suas
operaes compra, venda, contratao de financiamentos, investimentos, etc. daro
sustentao continuidade da empresa. Exceto algumas atividades especificas que
podero ter prazo determinado, a empresa nasce sem prazo preestabelecido para
encerramento das atividades. Portanto, a no ser que exista evidncia em contrario, a
contabilidade visualiza as entidades contbeis como entes que continuaro suas
operaes indefinidamente no perodo futuro, por conseqncia como as Demonstraes
Contbeis so estticas, no podem ser desvinculadas dos perodos anteriores e
subseqentes.
Interpretao: A contabilidade pressupe que a entidade um organismo com prazo de
durao indeterminado.

Oportunidade Enfatiza a necessidade de apreenso, registro e relato de todas as
variaes no patrimnio da entidade. Determina que as modificaes de elementos
patrimoniais devem ser contempladas mesmo na hiptese de somente existir razovel
certeza de sua ocorrncia.
Interpretao: tem relao direta com os conceitos de integridade necessidade de que as
variaes patrimoniais sejam reconhecidas em sua totalidade e tempestividade registro
das variaes no momento em que eles ocorrerem.

Registro pelo Valor Original - Os componentes do patrimnio devem ser registrados
pelos valores originais das transaes , expressos em valor presente na moeda do pas,
que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando
configuraram agregaes ou decomposies no interior da entidade. .
Interpretao: Os ativos da entidade so avaliados pelo valor de aquisio do bem ou pelo
custo de fabricao, mensurada em moeda de capacidade aquisitiva constante. Caso ela
efetue transaes em moeda estrangeira, estas devem ser transformadas em moeda nacional
no momento do registro na contabilidade.pelos registros da contabilidade.

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Atualizao Monetria Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional
devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso
formal dos valores dos componentes patrimoniais.
Interpretao: No representa nova avaliao, mas to somente, o ajustam,ente dos valores
originais para determinada data, mediante aplicao de indexadores, ou outros elementos
aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo.

Competncia As receitas e despesas devem ser includas na apurao do resultado do
perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionares,
independentemente de recebimento ou pagamento.
Interpretao: Este princpio no est relacionado aos recebimentos e pagamentos, mas ao
reconhecimento das receitas ou das despesas.

Prudncia Determina que ante duas alternativas, igualmente vlidas, para a
quantificao patrimonial, ser adotado o menor valor para os componentes os bens e
direitos (ATIVO) e do maior para as exigibilidades (PASSIVO), sempre que se
apresentarem alternativas igualmente validas para a quantificao das mutaes
patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
Interpretao: Impem a escolha da hiptese de que resulte menor Patrimnio Lquido,
quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais princpios
Fundamentais da Contabilidade.

1.10. RELATRIOS CONTBEIS

Os dados coletados pela contabilidade so apresentados periodicamente aos interessados
de maneira resumida e ordenada, formando assim, os relatrios contbeis.

atravs dos relatrios contbeis que os fornecedores avaliam os seus clientes para
estabelecer o crdito, que fundamenta anlise dos Bancos e das Instituies que financiam as
empresas; por esses demonstrativos que os investidores tomam suas decises e fazem suas
avaliaes Estes relatrios so as peas bsicas no planejamento e controle do
desempenho dos administradores.

As informaes quantitativas produzidas pela contabilidade, devem possibilitar
ao usurio:

avaliar a situao e as tendncias da empresa;
observar e avaliar o comportamento da entidade;
comparar seus resultados com de outros perodos ou entidades;
avaliar seus resultados luz dos objetivos estabelecidos;
projetar seu futuro.

Dos inmeros relatrios que h em contabilidade, destacam-se aqueles que so
obrigatrios de acordo com a legislao brasileira. Esses relatrios so conhecidos como
Demonstraes Financeiras ou, ainda, Demonstraes Contbeis.

1.11. DEMONSTRAES FINANCEIRAS

Representam peas em forma tcnica que evidenciam fatos patrimoniais ocorridos em
determinada gesto administrativa.
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So um conjunto de relatrios, elaborados pela empresa, que devem estar de acordo com
os Princpios Fundamentais de Contabilidade.
Por ocasio do encerramento do perodo-base, as empresas devem elaborar as seguintes
demonstraes:
Obrigatrios pela Lei 6.604/76 e alteraes (Lei 11.638/07 e Lei 11.941/09):
Balano Patrimonial (BP)
Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)
Demonstrao do fluxo de Caixa (DFC)
Demonstrao do Valor Adicionado (DVA)
Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Liquido (DMPL)
Facultativo:
Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos - DOAR

Essas demonstraes devem ser apresentadas de forma comparativa de dois perodos
consecutivos, podendo expressar seus valores em milhares de reais.

O tratamento destas demonstraes financeiras varia de acordo com o tipo de
constituio da sociedade empresarial. H dois tipos principais: as Sociedades Annimas (S/A) e
as Sociedades Limitadas (Ltda.)

A Sociedade Annima, dever seguir o que determina a legislao Lei. n. 6.404/76,
publicar as Demonstraes Financeiras no Dirio Oficial e em outro jornal de grande circulao
editado na localidade onde situa a empresa.

A Sociedade Limitada., em virtude da legislao do Imposto de Renda, no precisa
publicar em jornal, mas dever apresentar as demonstraes financeiras bsicas previstas na
legislao da S/A, junto a Receita Federal atravs do preenchimento da declarao do Imposto
de Renda.

Alm das demonstraes relacionadas, existem:

As Notas Explicativas, que no so demonstraes financeiras mas um complemento
quelas demonstraes. So informaes complementares e/ou esclarecimentos sobre a situao
patrimonial e resultados que a empresa auferiu no exerccio, destacadas na parte inferior das
demonstraes financeiras.

Visam esclarecer os dados das demonstraes contbeis, como por exemplo: os
principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, os investimentos relevantes em
outras sociedades.

O Parecer dos Auditores escrito por profissionais idneos e sem vnculo com a
empresa, onde atestam que foram examinadas as demonstraes financeiras da empresa e que
elas esto de acordo com os Princpios Contbeis Geralmente Aceitos (normas internacionais da
contabilidade). Isso d ao usurio maior segurana, pois foi atestada que so reais os dados nelas
contidas.

E o Relatrio da Administrao, onde constam dados estatsticos diversos;
expectativas com relao ao futuro; projees de mercado; vendas de novos produtos; recursos
humanos e meio ambiente; desenvolvimento tecnolgico; dados do oramento de capital;
projetos de expanso; mercados de capitais; aes etc.

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O Exerccio Social o espao de tempo, findo o qual as pessoas jurdicas apuram os seus
resultados; ele pode coincidir ou no, com o ano calendrio, de acordo com o que dispuser o
estatuto ou o contrato social.

Perante a legislao do imposto de renda, chamado de perodo-base.

Poder ter durao de mensal, trimestral, semestral ou anual, no havendo necessidade de
coincidir com o ano civil (01/01 a 31/12), embora, na maioria das vezes isso acontea.

Modelo das Demonstraes Contbeis:

Balano Patrimonial
O Balano Patrimonial a demonstrao financeira que evidencia resumidamente o
Patrimnio da entidade, quantitativa e qualitativamente.

BALANO PATRIMONIAL
Ativo Passivo
Ativo Circulante Passivo Circulante
Caixa Fornecedores
Bancos conta Movimento Impostos a Recolher
Duplicatas a Receber Salrios a Pagar
(-) Duplicatas Vencidas e no Liquidadas Encargos Sociais e Recolher
(-) Duplicatas Descontadas Emprstimos a Pagar
Estoques Contas a Pagar
Despesas do Exerccio Seguinte
Ativo No-Circulante Passivo No Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Emprstimos a Empresas Coligadas Financiamentos
Emprstimos a Diretores
Contas a Receber Longo prazo Patrimnio Lquido
Investimentos Capital Social
Aplicaes em Cias. Coligadas Reserva de Capital
Imveis para Renda Ajustes de avaliao Patrimonial
Imobilizado Reservas de Lucros
Imveis em Uso Aes em Tesouraria
(-) Depreciao Acumulada de Imveis em
Uso
Prejuzos Acumulados
Mveis e Utenslios
(-) Depreciao Acumulada de Moveis e
Utens.

Equipamentos
(-) Depreciao Acumulada de
Equipamentos

Intangvel
Fundo de Comrcio

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Demonstrao do Resultado do Exerccio

um relatrio contbil que evidencia a situao econmica da entidade. Atravs dessa
demonstrao, pode-se verificar o Resultado que a entidade obteve (lucro ou prejuzo)
no desenvolvimento de suas atividades, durante um determinado perodo, geralmente
um ano.

Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)

1- Receita Operacional Bruta (Vendas Brutas)
Venda de Mercadorias ou Produtos e ou Prest.Servios ............................. 1
2- Dedues e Abatimentos
Vendas Anuladas .............................................. x
Descontos Incondicionais Concedidos ............. x
ICMS sobre Vendas (ISS s/ Servios) .............. x
PIS s/Faturamento ............................................ x
Cofins ............................................................. x 2
3- Receita Operacional Lquida (Vendas Lquidas) (1 2) 3
4- Custos Operacionais
Custo dos Produtos, Custos dos Prod. Vendidos, Custo dos Serv. Prest.. 4
5- Lucro Bruto (3 4) .......................................................................................... 5
6- Despesas Operacionais
Despesas com Vendas .................................... x
Despesas Gerais e Administrativas ............... x
Despesas Financeiras ............ x
(-) Receitas Financeiras .........(x)..................... x
Outras Despesas Operacionais ...................... x ....................................... 6
7- Outras Receitas Operacionais ...................................................................... 7
8- Lucro (Prejuzo) Operacional ( 5 6 + 7) ..................................................... 8
9- Receitas No-Operacionais ........................................................................... 9
10- Despesas No-Operacionais ......................................................................... 10
11- Resultado do Exerccio antes do IR (8 + 9 10)........................................... 11
12- Proviso para Contribuio Social .............................................................. 12
13- Contribuio para o Imposto de Renda ....................................................... 13
14- Resultado do Exerccio Aps o IR (11 12 13)........................................ 14
15- Participaes
Debntures ..................................................................... x
Empregados ................................................................... x
Administradores ............................................................. x
Partes Beneficirias ....................................................... x
Cont. p/ Instit ou Fundos Assist.Previd. de empregados...x 15
16- Lucros ou Prejuzo Lquido do Exerccio (14 15) ..................................... 16
17- Lucro ou Prejuzo Lquido por Ao de Capital .......................................... 17

14

Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados Lei 6.404/76 art. 186
A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados um relatrio contbil que
evidencia os saldos da conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados no incio e no final
do exerccio, bem como as variaes ocorridas no exerccio, decorrentes de ajustes de
exerccio anteriores, reverso de reservas, resultado do exerccio, transferncias para
reservas, dividendos e a parcela incorporada ao capital.

Essa demonstrao dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder
ser includa na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, se elaborada e publicada
pela companhia.

Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados

1- Saldo no Incio do Perodo .................................................. 1
2- Ajustes de Exerccios Anteriores (+ ou -) ........................... 2
3- Saldo ajustado ................................................................. 3_
4- Lucro Lquido do Exerccio (+ ou -) ................................... 4
5- Reverses de Reservas (+) ................................................... 5_
6- Saldo Disponvel .............................................................. 6
7- Destinao do Lucro
Reserva Legal ............................................ x
Reserva Estatutria.................................... x
Reserva para Contingncia ......................... x
Outras Reservas ....................................... x
Dividendos Obrigatrios (R$ por ao)... x 7_
8- Saldo no fim do exerccio .................................................... 8

15
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido Lei 6.404/76 art.186
A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido um relatrio contbil que
mostra as variaes ocorridas nas contas integrantes do grupo Patrimnio Lquido

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
Capital Reservas de
Lucros ou
Prej.Acumulados
Total Descrio

subscrito A realizar realizado Capital Reavaliao Lucros

Saldo em 31/12
anterior

Ajustes Exerc. Anter

Aumentos de Capital:
Com reservas e
Lucros

Por Novas
subscries

Reverses de
Reservas

Lucro lquido exerc.

DESTINAO DO
LUCRO:
Transf.p/Reservas
Reservas Legal

Reservas
Estatutrias

Outras Reservas

Dividendos

Saldo em 31.12. atual

Os proprietrios da empresa definiro a data do trmino do Exerccio Social. Esta data
no deve ser alterada a no ser em condies supervenientes, pois assim no ser ferido o
princpio bsico.

Como sabemos a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) evidencia o Lucro
Lquido do Perodo, ou seja, o lucro final, aps todas as dedues e participaes. O Lucro
Lquido apurado na DRE ser destinado de acordo com os estatutos das empresas. Exatamente
aqui comea a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA); somando-se o Lucro
Lquido do exerccio ao saldo de Lucros Acumulados j existente, apuraremos o lucro
disposio dos proprietrios da empresa para ser distribudo. A DLPA regida pela lei das
Sociedades Annimas, portanto esse demonstrativo s obrigatrio quelas empresas.

Pela legislao do IR, as Sociedades Limitada, devero seguir parte dos dispositivos das
S/As. Embora no seja necessria a publicao das Demonstraes Financeiras por parte das
limitadas, estas devero estruturar suas demonstraes nos moldes da lei das S/As.

16
A Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos um relatrio contbil destinado a
evidenciar, num determinado perodo as modificaes que deram origem s variaes do
Capital Circulante Lquido da entidade. Visa identificar as modificaes ocorridas na posio
financeira de curto prazo, motivadas pelo ingresso de novos recursos, alm dos gerados pelas
prprias operaes, e a forma como estes foram aplicados.
O Capital Circulante Lquido obtido pela frmula
AC - PC
Onde: AC = Ativo Circulante
PC = Passivo Circulante

Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR)

1 Origem dos Recursos
a - Lucro Lquido do Exerccio
(+) Depreciao, amortizao ou Exausto
(+ ou - ) Variao nos Resultados do Exerccios Futuros
b Realizao do Capital social
c Contribuies para reservas de Capital
d - Aumento do Passivo No Circulante
e - Reduo do Ativo Realizvel a Longo Prazo
f - Alienao de Investimentos e Direitos do Ativo Permanente
Total das Origens
2 Aplicaes dos Recursos
a Dividendos Distribudos
b - Aumentos de Bens ou direitos do Ativo Permanente
c - Aumento do Realizvel a Longo Prazo
d - Reduo do Passivo No Circulante
Total das Aplicaes

3 Aumento ou Diminuio do Capital Circulante Lquido ( 1 2 )
4 Variao do Capital Circulante Lquido
Ativo Circulante Inicial
(-) Passivo Circulante Inicial
a) Capital Circulante Lquido Inicial
Ativo Circulante Final
(-) Passivo Circulante Final
b) Capital Circulante Lquido Final
c) Variao do Capital Circulante Lquido Final ( b a )

X
X
X
X
X
X .
X

X
X
X
X .
X .
X
X
X .
X
X
X .
X
X

Essa Demonstrao tem por base o Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado
do Exerccio e a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados do perodo anterior e do
perodo corrente.

Alm das demonstraes indicadas, so necessrias outras informaes, como:
custo dos itens do Ativo Permanente;
custo dos itens do Ativo Permanente,adquiridos;
parcelas correspondentes a realizao do Capital Social e as contribuies para
Reservas de Capital;
os Recursos de terceiros, originrios de aumento do PELP (Passivo Exigvel a Longo
Prazo), etc.
OBS: Esta Demonstrao passou a ser facultativa de acordo com a Lei 11.638/07.

17
Demonstrao dos Fluxos de Caixa art. 188 da Lei 11.638/08
A Demonstrao dos Fluxos de Caixa um relatrio contbil que indica a origem de todo o
dinheiro que entrou no Caixa, bem como a aplicao de todo o dinheiro que saiu do Caixa em
determinado perodo e, ainda, o Resultado do Fluxo Financeiro.

Assim, como a Demonstrao de Resultado do Exerccio, a DFC uma demonstrao
dinmica e tambm est contida no Balano que, por sua vez, uma demonstrao esttica.
Possui dois mtodos para a elaborao: mtodo direto e indireto.

Estrutura de um fluxo de caixa pelo mtodo direto:
Companhia X
Demonstrao de Fluxo de Caixa, ano X1

Atividades Operacionais
Recebimento de Clientes 29.500
Recebimentos de Juros 300
Duplicatas Descontadas 5.000
Pagamentos
a Fornecedores de Mercadorias (10.000)
de Impostos (2.000)
de Salrios (21.000)
de Juros (1.000)
Despesas Pagas Antecipadamente (2.600)
Caixa Lquido Consumido nas Atividades Operacionais (1.800)
Atividades de Investimentos
Recebimento pela Venda de Imobilizado 15.000
Pagamento pela Compra de Imobilizado (20.000)
Caixa Lquido Consumido nas Atividades de Investimento (5.000)
Atividades de Financiamento
Aumento de Capital 10.000
Emprstimos de Curto Prazo 10.000
Distribuio de Dividendos (1.500)
Caixa Lquido Gerado nas Atividades de Financiamentos 18.500
Aumento Lquido nas Disponibilidades 11.700
Saldo de Caixa em X0 5.600
Saldo de Caixa em X1 17.300

18
Estrutura de um fluxo de caixa pelo mtodo indireto:
Companhia X
Demonstrao de Fluxo de Caixa, ano X1

Atividades Operacionais

Lucro Lquido 3.900
Mais: depreciaes 1.500
Menos: lucro na venda de imobilizado (3.000)
Aumento em duplicatas a receber (10.00
0)

Aumento em PCLD 500
Aumento em duplicatas descontadas 5.000
Aumento em estoques (3.000)
Aumento em despesas pagas antecipadamente (2.000)
Aumento de fornecedores 13.000
Reduo em proviso para IR ( 700)
Reduo em salrio a pagar (7.000)

Caixa Lquido Consumido nas Atividades Operacionais ( 1. 800)

Atividades de Investimento

Recebimento pela venda de imobilizado 15.000
Pagamento pela compra de imobilizado (20.00
0)

Caixa Lquido Consumido nas Atividades de Investimentos ( 5. 000)

Atividades de Financiamento
Aumento de Capital 10. 000
Emprstimo de curto prazo 10.000
Distribuio de dividendos (1.500)
Caixa lquido gerado nas atividades de Financiamento 18. 500
Aumento Lquido nas Disponibilidades
Saldo de Caixa X0 5.600
Saldo de Caixa X1 17.300

19
Demonstrao do Valor Adicionado art. 188 da Lei 11.638/08
A Demonstrao do valor adicionado evidencia o perfil social das empresas em
relaes de trabalho dentro da empresa:

BALANO SOCIAL Ano 1 % Ano 2 %
Vendas
(-) Compras de bens/servios
Valor adicionado
5.000
(2.000)
2.500

-
-
100

5.000
(2.000)
3.000

-
-
100
Distribuio Valor Adicionado
Salrios
Pessoal da fbrica
Pessoal Administrativo
Diretoria/Acionistas
Pr-labore (honorrios da Diretoria)
Dividendos
Juros
Impostos
Municipais
Estadual
Federal
Revestimento
Outros

500
400

800
250

150
25
50
3
200
50

20
16
36
32
10
42
6
1
2
3
8
2

510
480

1.050
360

90
30
60
90
270
60

17
16
33
35
12
47
3
1
2
3
9
2

REQUISITOS PARA PUBLICAO DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS

Alguns dados so fundamentais no momento da publicao. Entre eles destacam-se: a
denominao da empresa, o ttulo de cada demonstrao financeira (BP, DRE...) e a data do
exerccio social.

As demonstraes financeiras de cada exerccio devem ser publicadas com a indicao
dos valores correspondentes ao exerccio social anterior. Dessa forma, o usurio conhecer os
valores do exerccio atual e do exerccio anterior. As demonstraes sero, portanto,
apresentadas em duas colunas: ano atual e ano anterior.

As demonstraes financeiras podem ser apresentadas com a eliminao dos trs ltimos
dgitos (trs casas decimais), principalmente em nmeros grandes. Deve-se, nesse caso, colocar
no cabealho das demonstraes financeiras a expresso: em $ milhares. Tendo-se, por
exemplo, um valor igual a $495.628.745, elimina-se os trs ltimos dgitos (745), restando,
portanto $495.628. A eliminao de dgitos facilita bastante as publicaes, principalmente pela
necessidade de publicar as demonstraes em duas colunas.

20
2. PATRIMNIO

Uma entidade, seja ela pessoa jurdica, com ou sem fins lucrativos, ou pessoa fsica,
precisa satisfazer necessidades de ordem econmico-financeira, como compra a vista ou a prazo
de mercadorias para revenda, compra de mquinas, aplicaes financeiras, investimentos
diversos, solicitao de emprstimos, venda de mercadorias, pagamento de salrios, etc.

Em resumo satisfazer necessidades econmico-financeiras de uma entidade toda e
qualquer destinao ou aplicao recursos disponveis para serem utilizados pela entidade.
Porem, a grande questo que precisa ser respondida : De onde viro os recursos para a
satisfao dessas necessidades?
Os recursos podem ter sua origem na prpria entidade recursos prprios ou por
outras entidades recursos de terceiros , e, evidentemente com custos diferentes.

Essa questo nos traz uma equao muito simples:

Equao 1.1

Segmentando a equao 1.1, teremos:

Equao 1.2

Origens Externas Origens internas
Aplicaes de recursos = ou + ou
Capitais de terceiros Capitais prprios

2.1. CONCEITO/DEFINIO

um conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes da Empresa, avaliados em moeda,
pertencentes a uma Pessoa Fsica ou Pessoa Jurdica.

Relacionando-se, todavia, apenas bens e direitos, no se podem identificar a verdadeira
situao de uma pessoa ou empresa. necessrio evidenciar as obrigaes (dvidas) referentes
aos bens ou direitos. Por exemplo, se voc disser que tem um patrimnio um apartamento e no
fizer referncia divida com o BNH (em caso de ter sido adquirido atravs desse sistema), sua
informao incompleta e pouca esclarecedora.

Em Contabilidade, portanto, a palavra patrimnio tem sentido amplo: por um lado
significa o conjunto de bens e direitos pertencentes a uma pessoa ou empresa; por outro, lado
inclui as obrigaes a serem pagas.

Bens - Entende-se por bens as coisas teis, capazes de satisfazer s necessidades das pessoas e
das empresas, suscetveis de avaliao econmica. Tudo que a empresa possui, utiliza, consome
e troca.
Podemos classificar os bens em:

Bens Tangveis: tm existncia fsica; existem como coisa ou objeto.
Aplicao de Recursos = Origens de Recursos
21
Exemplos: numerrios, veculos, imveis, estoques de mercadorias, dinheiro, mveis e utenslios
(mveis de escritrio), ferramentas etc.

Bens Intangveis: Os bens incorpreos, isto , no constitudos de matria, no possuem
existncia fsica, representam uma aplicao de capital indispensvel aos objetivos da empresa, e
cujo valor reside em direitos de propriedade que so legalmente conferidos aos seus possuidores.
Normalmente, as marcas que constituem um bem significativo para as empresas (Cica, Coca-
Cola) e as patentes de inveno (documento pelo qual o Estado garante a uma pessoa ou empresa
o direito exclusivo de explorar uma inveno) so exemplos de bens intangveis.

O Cdigo Civil Brasileiro distingue os bens em:

Bens Materiais- Tm existncia fsica e dividem-se em:
bens numerrios - proporcionam liquidez imediata s entidades, isto , so transformados
rapidamente em dinheiro viso: caixa, bancos, aplicaes financeiras de liquidez
imediata;
bens de venda - adquiridos pela empresa para serem revendidos e que atendam ao objeto
social da entidade: estoques de mercadorias num comercio, estoques de matrias-primas,
produtos em elaborao e produtos acabados numa indstria;
bens fixos ou imobilizado so bens durveis, com vida til superior a um ano e
utilizveis na atividade operacional da entidade: imveis, mquinas, veculos, moveis,
utenslios, etc.

bens de renda - so bens utilizveis somente para obteno de renda, e portanto, no se
destinam a atender o objetivo da empresa: imvel da empresa que esteja alugado por no
estar sendo utilizado em suas atividades.. Outros exemplos so: obras de arte, aes de
outras empresas, etc.
bens de consumo - so bens durveis gastos ou consumidos nas atividades normais da
empresa. Aps consumidos, representam despesas: materiais de escritrios, materiais de
limpeza, combustveis, etc.

Bens Imateriais- so os bens que no possuem, mas representam uma aplicao, uma
destinao de recursos essencial ao atendimento dos objetivos da empresa, como: ponto
comercial, fundo de comercio (goodwill), direitos sobre marca e patentes, direitos autorais,
software, etc.

Direitos - So valores a serem recebidos de terceiros por vendas a prazo (clientes da empresa)
ou valores de propriedade da empresa que se encontram em posse de terceiros, como: duplicatas
a receber, ttulos a receber, alugueis a receber, aplicaes financeiras, emprstimos a empregado,
emprstimos a diretores, etc.

Em relao empresa, o direito a receber mais comum decorre das vendas a prazo, ou
seja, quando se vende mercadorias a outras empresas ou a pessoas fsicas e o pagamento no
efetuado no ato, mas no futuro: a empresa vendedora emite uma duplicata como um documento
comprobatrio.

Obrigaes So dividas assumidas pelas entidades e que devero ser pagas no futuro. Em
contabilidade, as obrigaes representam valores lquidos e certos a serem desembolsados,
22
como: duplicatas a pagar (fornecedores), impostos a recolher (a pagar), debntures a pagar,
contas a pagar, emprstimos a pagar, contribuies sociais a recolher (a pagar), salrios a pagar,
etc. Tais dvidas so denominadas obrigaes exigveis, isto , compromissos que sero
reclamados, exigidos pagamento na data do vencimento.

Dbitos de funcionamento so recursos de terceiros originados para o funcionamento
normal da empresa, nos quais no h cobrana explicita de juros. Tais recursos podem ser:
fornecedores, salrios a pagar, impostos a recolher etc. Em geral, representam obrigaes de
curto prazo, como passivo circulante estabelecido pela Lei n.6.404/76.

Dbitos de financiamento Normalmente so exigibilidades onerosas (juros) de curto ou de
longo prazo, ou seja,m recursos originados no para o funcionamento normal da empresa,
mas para sua ampliao ou desenvolvimento. Quaisquer valores tomados emprestados so
considerados dbitos de financiamento. Exemplos: financiamentos de longo prazo,
emprstimos a pagar, emisso de debntures, etc.

2.2. ASPECTOS QUALITATIVOS E QUANTITATIVOS DO PATRIMNIO

Vimos que o Patrimnio constitudo de Bens, Direitos e Obrigaes, mas isso
insuficiente para avaliar o tamanho desse Patrimnio.
H necessidade de ressaltar dois aspectos que a contabilidade leva em conta para
representar os elementos que compe a Patrimnio: Qualitativo e Quantitativo.
Para isso necessrio Qualificar os Bens os Direitos e as Obrigaes, assim:
Patrimnio =
Bens: Dinheiro, Veculos, Mquinas, Mercadorias, Mveis etc.
Direitos: Duplicatas a Receber, Promissrias a Receber, Aplicaes Financeiras
a Prazo Fixo, etc.
Obrigaes: Duplicatas a Pagar, Promissrias a Pagar, Aluguel a Pagar, etc

Mas s isso tambm no basta, preciso Quantificar, dar a esses Bens, Direitos e
Obrigaes seus respectivos valores, assim poderemos conhecer o valor de nosso Patrimnio.
Assim:
Patrimnio =
Bens
Dinheiro $ 5.000 Obrigaes
Veculos $ 25.000 Duplicatas a Pagar $ 8.000
Mquinas $ 10.000 Impostos a Pagar $ 1.000

Direitos
Duplicatas a Receber $ 4.000
Aplic.Financeiras $ 15.000
Com essas informaes, possvel fazer idia do tamanho do Patrimnio da empresa,
pois agora conhecemos O que e Quanto a empresa possui de Bens, Direitos e Obrigaes.

2.3. BALANO PATRIMONIAL

O Balano Patrimonial tem por finalidade demonstrar o equilbrio dos bens, direitos e
obrigaes da empresa, em um determinado momento (encerramento do perodo-base), em um
nico relatrio, exprimindo com clareza a situao do patrimnio financeiro e econmico,
representando, portanto, uma posio esttica do patrimnio.
23
Tem por objetivo expressar os elementos financeiros e patrimoniais de uma entidade,
atravs da apresentao ordenada de suas Aplicaes de recursos (Ativos) e das Origens desses
recursos (Passivo).

2.4. REPRESENTAO GRFICA

No Balano Patrimonial, os elementos do patrimnio sero agrupados de modo a facilitar
o conhecimento e a anlise da situao financeira das empresas.

O patrimnio representado graficamente em forma de T, dividido em duas colunas,
sendo :
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Bens Obrigaes (com terceiros)
Direitos
PATRIMNIO LIQUIDO
Obrigaes (com proprietrios)

Na representao grfica apresentada temos, de um lado, os Bens e os Direitos, que
formam o grupo de elementos positivos; e, do outro lado, as obrigaes, que formam o grupo dos
elementos negativos.

O lado esquerdo chamado lado positivo, consiste efetivamente no que ela tem de Bens e
o que ela tem a receber, os Direitos.
Os elementos positivos so denominados, ainda, componentes Ativos e o conjunto
forma o Ativo.

O lado direito chamado de lado negativo, consiste nas obrigaes da empresa, o que ela
tem efetivamente que pagar.
Os elementos negativos so denominados componentes Passivos, por isso encontram-se
no Passivo, ento:

PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO

Bens Obrigaes
Caixa (Dinheiro) Duplicatas a Pagar
Veculos Impostos a Pagar
Direitos
Duplicatas a Receber
Aplicaes Financeiras

24
2.5. ATIVO-PASSIVO-PATRIMNIO LQUIDO

ATIVO

A Ativo representa os bens e direitos da entidade, expressos em moeda e ser sempre
representado no lado esquerdo do Balano. Como exemplo podemos citar:
Caixa e Bancos (conta corrente) representam a disponibilidade financeira
imediata;
Ttulos a Receber representam o direito de receber de terceiros uma quantia, em
virtude de transaes de crditos (vendas, emprstimos etc.);
Estoques mercadorias para revenda (quando for uma empresa comercial); produtos
destinados a venda, produtos semi-acabados e matria-prima (quando for uma
indstria); materiais de escritrio, limpeza e outros quando a empresa, comercial ou
industrial, mantiver um volume significativo como reserva.
Imveis, Maquinas, Equipamentos, Veculos etc. so os bens fixos da empresa,
ou seja, bens no destinados a venda, compem o Ativo Permanente.

PASSIVO

Como Passivo classificamos todas as obrigaes que a entidade assumiu com terceiros,
ou seja, o que ela deve e tem que pagar ( o capital de terceiros que esta investido na empresa
), devendo constar sempre do lado direito do Balano. Como exemplos citamos:
Emprstimos e Financiamentos Bancrios
Salrios a Pagar
Pr-Labore a Pagar (remunerao mensal dos scios)
Encargos Sociais a Recolher INSS, FGTS, IRRF.......
Impostos a Recolher IPI, ICMS, ISS, PIS.......
Fornecedores compras a prazo
Alugueis a Pagar aluguel do(s) prdio(s) onde funciona a empresa
gua, Luz, Telefone a Pagar

PATRIMNIO LIQUIDO

Patrimnio Lquido o quarto grupo de elementos patrimoniais que junto com os Bens,
os direitos e as Obrigaes, completar o Balano Patrimonial.

Representa os direitos dos proprietrios da empresa, ou seja, representa a diferena entre
o Ativo (o que a empresa tem de bens e direitos) e o Passivo (as dividas da empresa), num
determinado momento ( o capital prprio da empresa), sendo representado, como o Passivo, do
lado direito do Balano. Como exemplo citamos.

se a empresa tem como Ativo (bens e direitos) ......... 5.000
e tem um Passivo (dvidas, obrigaes) ................... (3.000)
o seu Patrimnio Liquido (direito dos scios) = 2.000

Como valores que compe o Patrimnio Liquido temos:

Capital investimento aplicado pelos scios.
Reservas partes reservadas do lucro.
Lucro ou Prejuzo resultado da diferena entre o valor da receita e o valor das
despesas.
25

Patrimnio Lquido representa as obrigaes da empresa para com os scios ou
acionistas, corresponde a parcela inicial dos proprietrios e suas variaes. O patrimnio se
altera pelas receitas/despesas, lucro/prejuzo.

Receitas- So todos os valores recebidos, bem como aqueles que a empresa ainda tem direito a
receber, frutos de suas atividades operacionais e no operacionais. Qualquer entrada de valores
na empresa s ser considerada receita se provocar aumento no ativo ou uma reduo no passivo
exigvel e, ao mesmo tempo, se aumentar o patrimnio lquido. Em resumo, deve-se estar atento
para ao seguinte fato:houve venda, haver receita sendo reconhecida. A obteno de uma
receita resultar sempre no aumento do PL.

Despesas- Representa a utilizao ou o consumo de bens e servios nos processos de produo
de receitas. qualquer desembolso j efetuado ou ainda a ser efetuado, que reduz o ativo e
aumenta o passivo exigvel e, em qualquer caso, reduz o patrimnio lquido. o sacrifcio que a
empresa faz para obteno de receita. Uma despesa resultar sempre numa diminuio do PL.

2.6. FUNO ECONOMICA DA CONTABILIDADE APURAR RESULTADO

Resultado- diferena entre o valor da receita e o valor das despesas. Os resultados podem ser:

Positivo ou Lucro ocorre quando o valor das Receitas superior ao valor das
Despesas;
Negativo ou Prejuzo ocorre quando o valor das Receitas inferior ao valor das
Despesas;
Nulo ocorre quando o valor das Receitas igual ao valor das Despesas.

2.7. EQUAO FUNDAMENTAL DO PATRIMNIO SITUAES LQUIDAS
PATRIMONIAIS

A representao quantitativa do patrimnio conhecida como BALANO. Como vimos:

PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO PASSIVO

ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO

Situaes Lquidas Patrimoniais Configurao do Estado Patrimonial

O total do Bens mais o Total dos Direitos menos o total das Obrigaes denomina-se
Situao Lquida Patrimonial.
Logo:

Bens + Direitos - Obrigaes = Situao Lquida Patrimonial

26
1- Ativo maior que o Passivo

ATIVO > PASSIVO = PATRIMNIO LQUIDO (positivo - indicando lucro)

Balano Patrimonial

Ativo Passivo

Bens 200 Obrigaes 180
Direitos 100 (+) Situao Lquida 120
Total 300 Total 300

Como no exemplo acima, a soma de bens e direitos maior do que valores a pagar a
terceiros, indicando que h uma sobra para os proprietrios.

Neste caso, a Situao Lquida chama-se:

Situao Lquida Positiva - porque o total dos elementos positivos (Bens +
Direitos) supera os negativos (Obrigaes)
Situao Lquida Ativa porque o total do Ativo (Bens + Direitos) supera o total
do Passivo (Obrigaes).
Situao Lquida Superavitria - por ser uma situao positiva. Porque o valor
Positivo superou o Negativo.
2-Ativo menor que o Passivo

ATIVO < PASSIVO = PATRIMNIO LQUIDO (negativo - indicando prejuzo)

Balano Patrimonial
Ativo Passivo

Direitos 100 (-) Situao Lquida (40)
Total 300 Total 300

Indica que h mais obrigaes que bens e direitos, sendo assim, os proprietrios esto
tendo prejuzo.
Neste caso, a Situao Lquida chama-se:

Situao Lquida Negativa porque o total dos elementos negativos (Obrigaes)
supera os positivos ( Bens + Direitos)
Situao Lquida Passiva - porque o total do Passivo. (Obrigaes) superior ao
total do Ativo (Bens + Direitos).
Situao Lquida Deficitria por ser uma situao negativa porque o total dos
elementos positivos insuficiente para saldar os compromissos .
Passivo a Descoberto porque o total do Ativo no suficiente para cobrir o total do
Passivo.
27
3- Ativo igual a Passivo

ATIVO = PASSIVO ( equilbrio aparente)

Balano Patrimonial
Ativo Passivo

Direitos 100

Total 300 Total 300

Neste caso, o Ativo inteiramente absorvido pelas Obrigaes, e a Situao Lquida Nula,
inexistente.

Se pretendesesmos liquidar essa empresa neste momento, tudo que se apuraria com a
venda dos Bens e o recebimento dos direitos seria necessrio para cobrir as Obrigaes, restando
nada para o proprietrio.

2.8. FORMAO DO PATRIMNIO LQUIDO E SUAS VARIAES

Fontes do Patrimnio Lquido:

INVESTIMENTOS Efetuados pelos proprietrios em troca de aes, quotas ou
outras participaes.
LUCROS Acumulados na entidade como fonte (adicional) de financiamentos.
REAVLIAO DE BENS DO ATIVO IMOBILIZADO Aumento dos valores dos
bens do ativo imobilizado, reservas de reavaliao.
Formados pelos seguintes elementos:

CAPITAL SOCIAL Conjunto de elementos que o proprietrio possui ao iniciar a empresa.
Principal fonte do grupo.
No decorrer das atividades da empresa o capital investido vai se valorizando e essa
valorizao nem sempre distribuda aos scios.
Esse aumento do Patrimnio Lquido que no se incorpora ao capital social e nem se constitui o
lucro chamado de RESERVA.

RESERVAS Parte do lucro retida na empresa para proporcionar ao patrimnio um
financiamento. Poder ser :

Reserva de Capital : Acontece por operaes estranhas atividade normal da
empresa, e atravs da Correo Monetria do Capital. Ex. gios recebidos nas vendas
de aes.
Reserva de Lucros : Oriundos da atividade operacional da empresa, parte do lucro
que ter vrios destinos. Ex. Reservas, Previsto no estatuto para eventuais perdas
futuras, investimentos, etc.

28
LUCROS/PREJUZOS ACUMULADOS

De acordo com a Instruo Normativa da CVM 469/2008, em seu artigo 5. - Lucros
Acumulados a conta de Lucros e Prejuzos Acumulados no dever apresentar saldo.
O saldo existente dever ser destinado para reserva de lucros ou distribudo como
dividendo.

Lucro pertence ao proprietrio, mas enquanto a empresa estiver operando (continuidade)
os proprietrios no podem, juridicamente reclamar seus direitos (podendo vender sua
parte, e no retirar seu dinheiro). Dessa forma em um processo de continuidade, os
recursos aplicados pelos proprietrios pertencem empresa, podendo esta utiliz-los sem
a preocupao de ter de devolve-los.

Origem e Aplicao de Recursos:

Vimos que a palavra Capital representa um elemento do grupo do Patrimnio Lquido e
que, quando da constituio de uma empresa, representa os Bens com os quais o proprietrio
inicia suas atividades.

Entretanto, na contabilidade, quando a palavra Capital est acompanhada do adjetivo
Total , compondo a expresso Capital Total disposio da empresa, ela representa os recursos
totais de que a empresa dispe.

BALANO PATRIMONIAL

ATIVO PASSIVO E PAT. LQUIDO *

(Bens e Direitos) (Fontes de Recursos, Origem do Capital)

Aplicao dos Recursos Como a empresa consegue os recursos
que possui:

1 Passivo = Capital de Terceiros
(Onde a empresa aplicou os recursos 2 Pat. Lquido = Capital Prprio
originados pelo passivo)

2.1 Capital Inicial
+
2.2 Lucros e Reservas= Variao do Capital

2.1 + 2.2= Capital Total = Recursos Totais

a parte do capital que pertence ao proprietrio

29
EXEMPLO:
BALANO PATRIMONIAL

ATIVO PASSIVO
Caixa 1000 Tit. a Pagar 1000
Est. Mercadorias 1700 Fornecedores 500
Ttulos a Receber 500 1500
Patrimnio Lquido
Capital 1200
Lucro Acumulado 500
1700
Total 3200 Total 3200

Capital Nominal 1200
Capital Terceiros 1500
Capital Prprio 1700
Capital Total 3200

2.9. SIGNIFICADO DO TERMO CAPITAL NA CONTABILIDADE

Capital representa um elemento do grupo do Patrimnio Lquido e que, quando da
constituio de uma empresa, representa os Bens com os quais os scios, acionistas ou
proprietrios iniciam suas atividades.

Poder ser dividido em:

2.9.1. Capital Nominal, Social, Inicial ou Subscrito:
Conjunto de elementos que o proprietrio possui ao iniciar a empresa.
De acordo com a lei, caso capital no esteja totalmente realizado necessrio que
demonstre essa parcela.
Exemplos:

Capital Subscrito compromisso assumido.
Capital a Realizar parcela ainda no realizada (integralizada).
Capital Integralizado quando o proprietrio entrega para a empresa o Bem ou
Direito devido.

2.9.2. Capital de Terceiros:

Investimentos efetuados com recursos de terceiros. (= Passivo)

2.9.3. Capital Prprio:

o conceito do Patrimnio Lquido, no qual abrange o capital inicial e suas variaes.
Recursos dos proprietrios mais a evoluo normal da empresa. Pertence a empresa at a sua
extino.

30
2.9.4. Capital Total:

Recursos totais que a empresa dispe. ( Passivo + Patrimnio Lquido)

Observao:
A comparao do Capital Prprio com o Capital de Terceiros, revela o grau de
endividamento da empresa. Quanto maior as dvidas exigidas em relao s obrigaes
no exigveis, maior ser o endividamento da empresa.
O equilbrio seria o ideal, mas hoje, h tendncia das empresas em buscarem recursos
financeiros, portanto maior ser o grau de endividamento (GE).

GE = Capital de Terceiros
Capital Prprio

Exemplo da fase de constituio da empresa:

Ao investimento inicial realizado pelos scios denomina-se CAPITAL, (origem dos
recursos).
A aplicao desses recursos aparece no ativo, (onde se materializam).
Normalmente os proprietrios se renem para estruturar um contrato/estatuto que reger as
regras da empresa/sociedade.
compromisso assumido pelos scios/proprietrios denomina-se CAPITAL SUBSCRITO,
(quando os proprietrios se comprometem a investir na empresa mediante a assinatura de um
contrato).
CAPITAL A INTEGRALIZAR OU A REALIZAR, portanto a parte do capital
comprometido ainda no realizado.
Ao cumprirem o contrato firmado, os proprietrios realizam, integralizam o capital.
A realizao ou integralizao do capital ocorre quando os proprietrios/scios entregam
para a empresa bens ou direitos correspondentes ao seu capital.

Exemplos:

A- Pelo compromisso assumido: - PL = Capital a Realizar/Integralizar
+ PL = Capital Subscrito

PAT. LIQUIDO
Capital Subscrito R$ 20.000
(-) Capital a Realizar/Integralizar R$ 20.000

B- Pela realizao dos bens: + Ativo = Bens ou Direitos
+ PL = Capital a Realizar/Integralizar

Balano Patrimonial
ATIVO PAT. LIQUIDO
Caixa 10.000 Capital Subscrito 20.000
Capital a Realizar 10.000

Total 20.000 Total 20.000

31
3. ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS

O Patrimnio de uma empresa est em constante movimento em funo de
acontecimentos ocorrido diariamente. Esses acontecimentos so os Atos e Fatos
Administrativos.
A contabilidade tem por finalidade orientar e registrar os Atos e os Fatos da
Administrao Econmica.

3.1. ATOS ADMINISTRATIVOS

So acontecimentos que ocorrem na empresa e que no provocam alteraes no
Patrimnio. Ex.: Admisso de empregados, assinaturas de contratos, fianas de terceiros, etc.
Alguns podero provocar futuras alteraes e devem ser registrados em Contas de Compensao.

3.2. FATOS ADMINISTRATIVOS

So acontecimentos que provocam variaes nos valores patrimoniais, podendo ou no
alterar o Patrimnio Lquido. Esses fatos devem ser contabilizados atravs de Contas
Patrimoniais e das Contas de Resultados. Podem ser classificados em trs grupos:
- Fatos Permutativos
- Fatos Modificativos: aumentativos e diminutivos
- Fatos Mistos: aumentativos e diminutivos

FATOS PERMUTATIVOS
So aqueles que permutam os elementos componentes do Ativo e/ou Passivo, sem modificar o
valor do Patrimnio Lquido. Pode ocorrer troca entre os elementos do Ativo, entre os
elementos do Passivo e entre ambos ao mesmo tempo, envolvem apenas Contas Patrimoniais.
Exemplos:
a) Permutao entre elementos Ativos (-A e +A): Suponhamos que uma determinada
empresa apresentava um saldo em Duplicatas a Receber, no valor de $2.000 e
recebeu a importncia de $500. Esse fato aumentar a Conta Caixa em $500 (ambas
registradas no Ativo Circulante), e diminuir a conta Duplicatas a Receber em $500
pelo recebimento provocando assim aumento e diminuio de valores de Ativo, sem
alterar em nada o valor do Patrimnio Lquido.
b) Permutao entre elementos Passivos (+P e P): Suponhamos que na conta de
Salrios a Pagar, conta registrada no Passivo Circulante da empresa, pelo valor de
$800, estivesse includo o valor do Imposto de Renda Retido na Fonte a Recolher no
valor de $60 (tambm registrada no Passivo Circulante), quando houver a
transferncia do IRRF para conta prpria diminuindo assim o saldo de Salrios a
Pagar, sem alterar o valor do Patrimnio Lquido.
c) Permutao entre elementos do Ativo e Passivo: Nesse caso o fato ocorrido poder
acarretar aumento ou diminuio na Situao Patrimonial.

Aumento- (+A e +P)
A compra de Mveis e Utenslios (Ativo Permanente) a prazo no valor de $800,
aumentar o Ativo e aumentar o Passivo pelo registro da obrigao.
Diminuio- (-A e P)
A empresa em referncia pagou uma duplicata (Passivo Circulante) no valor de $300.
Esse fato diminuir o Caixa em $300 e diminuir as obrigaes em $300, pela liquidao
de uma duplicata.
32
3.2.1. FATOS MODIFICATIVOS
So aqueles que acarretam alteraes, para mais ou para menos, no Patrimnio Lquido,
envolvem apenas uma Conta Patrimonial (que representa Bem, Direito ou Obrigao) e uma ou
mais Conta de Resultado.
Exemplo:
Diminuio: (-PL e A) e (+P e -PL)
O pagamento de qualquer tipo de Despesa (conta de resultado), acarretar uma
diminuio do Caixa, pela sada de dinheiro e diminuir tambm o Patrimnio
Lquido no mesmo valor.

Aumento: (+A e +PL) e (-P e +PL)
O recebimento de uma Receita de qualquer natureza, acarretar um aumento do
Caixa, pelo ingresso de dinheiro e aumentar o Patrimnio Lquido no mesmo
valor.

3.2.2. FATOS MISTO
Envolve, ao mesmo tempo, um fato permutativo e um fato modificativo. Podem, portanto,
acarretar alteraes no Ativo e no Patrimnio Lquido, ou no Ativo, no Passivo e no Patrimnio
Lquido ao mesmo tempo, ou seja, envolvem mais de uma Conta Patrimonial e uma ou mais
Contas de Resultado ou do Patrimnio Lquido.
Aumento: (+A e +P/ +A e +PL) e (-A e P/ -P e +PL)
A venda de um Mvel com Lucro, acarretar uma diminuio no Ativo pela sada do
bem, um aumento de Ativo pela entrada de dinheiro no Caixa e um aumento no
Patrimnio Lquido pelo lucro auferido.

Diminuio: (-A e P/ -A e PL) e (-A e +A/ -A e PL)
Pagamento com atraso de uma obrigao registrada em Duplicatas a Pagar, com
incidncia de Juros de Mora. Esse fato acarretar uma diminuio do Passivo pelo
pagamento da duplicata, uma diminuio no Ativo pela sada de dinheiro e uma
diminuio no Patrimnio Lquido, com a reduo dos lucros pelo pagamento de
juros.

4. TEORIA DAS CONTAS

4.1. CONCEITO

Conta nome tcnico (ttulo) dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos
Obrigaes e Patrimnio Lquido) e aos elementos de resultado (Despesas e Receitas).
Registra sob um nico ttulo elementos da mesma espcie (rene fatos contbeis da
mesma natureza) e com o qual registramos as transaes ocorridas nas empresas.

Exemplos:
Movimentao do dinheiro - Caixa
Abrir uma conta no Banco (o valor depositado vai ser registrado num ttulo para
demonstrar as transaes ocorridas com o Banco) - Banco conta Movimento
Registrar os valores que a empresa tem a receber, cuja origem foi venda a prazo
(Cliente)

33
4.2. FUNO

Reunir fatos contbeis de uma mesma natureza; registrar as operaes que ocorrem com
o Patrimnio;
atravs do registro dos valores nas contas que a Contabilidade acompanha toda
modificao ocorrida (+ e -) no patrimnio da empresa, mediante documentos comprobatrios
(gesto financeira);
Cada conta ter sua funo especfica de acordo com sua posio na composio
patrimonial, sua natureza.

Exemplos: Caixa registra os pagamentos e recebimentos
Clientes registra todos os valores a receber de terceiros

4.3. CLASSIFICAO

As contas podem ser classificadas de acordo com vrios critrios. As contas sero
classificadas segundo a Teoria Patrimonialista, (que tem como objetivo o patrimnio das
entidades controlar o patrimnio, apurar resultados e prestar informaes), a qual separa as
contas que representam a situao esttica (patrimnio ou A= P+PL) das contas que representam
a dinmica da situao (receitas e despesas), quais sejam:

4.3.1 - Contas Patrimoniais - representam o Patrimnio da empresa, ou seja, identificam os
bens e direitos (Ativo), as obrigaes com terceiros (Passivo) e o Patrimnio Lquido. So elas
que representam o Patrimnio da empresa num dado momento, atravs do Balano Patrimonial.

4.3.2 - Contas de Resultado - so aquelas que registram os valores que determinaro o resultado
da empresa (Despesa X Receita) em um dado perodo de tempo (durante o exerccio social).

4.3.3 - Contas de Compensao - so utilizados para registrar os riscos, empenhos ou garantias
de um patrimnio. Elas aparecem no Ativo e Passivo com o mesmo valor; no representam
variao patrimonial.
Exemplos:
Quando feito um seguro:
Seguros Seguros contratados
Avalizado um ttulo da empresa por terceiros
Avais Recebidos Avalistas
Colocao de Duplicatas em Cobrana Bancria
Duplicata em Cobrana Cobrana de Duplicatas

Registro das operaes de acordo com sua natureza e respectivo valor.

Quanto forma e contedo:

sinttica (rene sob seu ttulo vrias espcies de elementos ou pessoas).
Exemplos:
Banco Conta Movimento - (todas as contas bancrias sem individualizao)
Fornecedores - (montante da dvida da empresa sem identific-la)

analtica (rene sob seu ttulo uma s espcie de elemento).
Exemplos:
Banco X, Banco Y, Fornecedor A
34
4.4. REPRESENTAO GRFICA

As contas representam registros de dbitos e crditos da mesma natureza ou espcie,
identificadas por nomes (ttulos) que qualificam elementos patrimoniais.

Representadas graficamente atravs do razo ou razonete, para poder controlar os
aumentos (valores positivos) e as diminuies (valores negativos) que ocorrem nas contas.

RAZO
Representao grfica exigida obrigatoriamente para registrar os fatos contbeis (livros,
folhas e sistema de processamento de dados).
Registra as contas separadamente, para cada conta um razo distinto.

NOME DA CONTA

DATAS

HISTRICO

D

C
D
C

SALDO
(relata o fato) (dvida) (haver) diferena
entre
D e C
+ e -

RAZONETE

controla os saldos das contas separadamente.
representao grfica mais simples, sinttica e para estudos didticos
para cada conta dever existir um nico razo

NOME DA CONTA

Valores escriturados a dbito Valores escriturados a crdito
coluna dos coluna dos
+ e - + e -

CARACTERSTICAS DAS CONTAS

Ttulo ou nome (identifica o que ela representa);
Lado devedor (registros dos aumentos e diminuies);
Lado credor (registros dos aumentos e diminuies);
Saldo (diferena entre + e - ) sobras.

4.5. MECANISMO DBITO E CRDITO / MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS

Existem vrias teorias para tentar explicar o dbito e o crdito em contabilidade. Apesar
disso preferimos entender o mecanismo como uma forma de aumentar ou diminuir o valor de
uma conta.

As operaes normais da empresa ocasionam crdito e dbito no Ativo, Passivo e
Patrimnio Lquido que sero registrados nas contas atravs do razo.

35
Para registrarmos tais variaes utilizamos a representao grfica em forma de T, onde
o lado esquerdo chamado de Dbito e o direito de Crdito.

CONTA

D C
esquerdo + ou - + ou - Direito

Como toda operao realizada na empresa tem seu reflexo imediato na Contabilidade,
portanto as operaes sero registradas e classificadas (+ ou - ), segundo sua natureza (A, P e
PL) e respectivo valor.

A diferena entre o total dos dbitos e o total dos crditos em um certo perodo
chamado de saldo.

RESUMO DO MOVIMENTO DO DBITO E CRDITO
CONTAS SALDO EFETUA-SE UM LANAMENTO A

DE PARA PARA
Ativo Devedor (+) Aumentar/ Dbito (-) Diminuir/ Crdito
Passivo Credor (-) Diminuir/ Dbito (+) Aumentar/ Crdito
Patrimnio Lquido Credor (-) Diminuir/ Dbito (+) Aumentar/ Crdito
Despesa Devedor (+) Aumentar/ Dbito (-) Diminuir/ Crdito
Receita Credor (-) Diminuir/ Dbito (+) Aumentar/ Crdito

A essncia do mtodo universalmente aceita que registrar a operao de uma empresa,
implica que um dbito ou mais de um dbito, devero sempre corresponder a um crdito
equivalente em uma ou mais contas, de forma que as somas dos valores debitados devero ser
sempre iguais s somas dos valores creditados.

4.6. BALANCETE

uma relao de contas extradas do livro Razo (ou dos Razonetes) com seus saldos
devedores e credores. O principal objetivo do Balancete de Verificao o de verificar se o
mtodo das partidas dobradas foi respeitado.

Os Balancetes podem diferir uns dos outros com relao ao nmero de colunas utilizadas:
uns podero conter apenas duas colunas, sendo uma destinada aos saldos devedores e outra aos
saldos credores; outros podero conter colunas destinadas ao movimento (total do dbito e do
crdito de cada conta) ou at mesmo para se lanar valores dos lanamentos de ajustes, conforme
o interesse do contabilista.

Veja o que dispe a Norma Brasileira de Contabilidade, NBC T.2.7- do Balancete:
1- O Balancete de verificao do Razo a relao de contas, com os seus respectivos saldos,
extrados do Razo em determinada data.
2- O grau de detalhamento do Balancete dever ser consentneo com sua finalidade.
3- Os elementos mnimos que devem constar do Balancete so:
36
- identificao da Entidade;
- data a que se refere;
- abrangncia;
- identificao das contas e respectivos grupos;
- saldos das contas, indicando se devedores ou credores;
- soma dos saldos devedores e credores.
4- O Balancete que se destinar a fins externos Entidade dever conter o nome e assinatura
do contabilista responsvel, sua categoria profissional nmero de registro no CRC.
5- O Balancete deve ser levantado, no mnimo, mensalmente.

A soma da coluna do saldo devedor tem de ser igual soma da coluna do saldo credor,
porque os fatos contbeis so registrados no livro Dirio pelo mtodo das partidas dobradas, cujo
princpio fundamental estabelece que, na escriturao, a cada dbito deve corresponder um
crdito de igual valor. Assim, ao relacionarmos em um Balancete todas as contas utilizadas pela
Contabilidade de uma empresa, com seus respectivos saldos devedores e credores, a soma da
coluna do dbito ter de ser igual soma da coluna do crdito.

Modelo de Balancete:
Balancete de Verificao da empresa:
Data:
Movimento Saldo Contas
Dbito Crdito Devedor Credor

Totais

4.7. BALANO PATRIMONIAL CLASSIFICADO

a demonstrao financeira que evidencia, resumidamente, o Patrimnio da entidade,
quantitativa e qualitativamente.

4.7.1. CLASSIFICAO

A classificao de acordo com a Lei n 6.404/76 e suas alteraes (Lei 11.638/08 e Lei
11.941/09).
No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que
registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da
companhia.

37
1- No Ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos
elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
Ativo circulante;
Ativo no circulante:
- Realizvel a longo prazo
- Investimentos
- Imobilizado
- Intangvel
2- No Passivo, as contas sero dispostas em decrescente do grau de exigibilidade
classificadas nos seguintes grupos:
Passivo circulante;
Passivo no circulante;
Patrimnio lquido; dividido em capital social, reservas de capital, reservas de
reavaliao, reservas de lucros e lucros ou prejuzo acumulados.

3- Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero
classificados separadamente.

As Contas do Ativo sujeitas a depreciao, amortizao, exausto e proviso para
crditos vencidos e no liquidados aparecero, no Balano Patrimonial, deduzidas das
respectivas depreciaes, amortizaes, exaustes ou provises para crditos vencidos e no
liquidados.

Como vimos anteriormente, o Ativo composto por Contas de saldo devedor e o
Passivo, por Contas de saldo credor. Entretanto, existem determinadas Contas que, embora com
saldo devedor, aparecem no lado do Passivo e vice-versa.

As Contas Retificadoras do ativo que aparecem com mais freqncia so:
Duplicatas Descontadas;
Duplicatas Vencidas e No Liquidadas;
Depreciao Acumulada;
Amortizao Acumulada.

No Balano Patrimonial, essas Contas aparecero como redutoras das respectivas Contas
sobre as quais foram criadas. Por exemplo:

Imobilizado:
.
Mveis e Utenslios 100.000
(-) Depreciao Acumulada (10.000)
90.000
As Contas Retificadoras do Passivo que aparecem com mais freqncia so:

Acionistas Conta Capital a Integralizar;
Lucros ou Prejuzos Acumulados (quando o saldo for negativo = prejuzo);
Aes em Tesouraria.

No Balano, ser subtrado da Conta Capital o valor correspondente ao Capital ainda no
Integralizado, que, de acordo com a forma jurdica da empresa, poder estar representado por
Acionista Conta Capital a Integralizar, Quotistas Conta Capital a Integralizar ou outra.

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A Conta Aes em Tesouraria (aes de emisso da prpria empresa que foram
adquiridas pela mesma no mercado) ser destacada, no Balano, como deduo da Conta do
Patrimnio Lquido que registra a ordem dos recursos aplicados na sua aquisio. Alm dessa
conta, se houver a Conta Prejuzos Acumulados, esta tambm dever ser classificada deduzida
do grupo Patrimnio Lquido..

Requisitos do Balano Patrimonial
O Balano Patrimonial composto de um cabealho onde conter:
Denominao da empresa;
Ttulo da Demonstrao (Balano Patrimonial)
Data de encerramento do Balano

O Balano Patrimonial constitudo de Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido. O Ativo,
por sua vez, compem-se de Bens e Direitos, aplicados na entidade contbil. O Passivo e o
Patrimnio Lquido registram todas as entradas (origens) de recursos da empresa. Para que o
balano se torne um demonstrativo fcil de ler e interpretar ele apresentado agrupando-se as
contas de mesmas caractersticas, isto , separando em grupos de contas homogneas entre si.
Para facilitar a interpretao e anlise do Balano existe uma preocupao constante em
estabelecer uma adequada distribuio de contas.

Duas regras bsicas orientam a distribuio de contas no Balano Patrimonial.
Prazo- em contabilidade CURTO PRAZO significa normalmente o perodo de at um
ano.
Se o levantamento do balano for feita em 31.12.X5, por exemplo, todas as contas a
receber at um ano, 31.12.X6, sero agrupadas num mesmo ttulo no Ativo, assim como
todas as contas apagar at o final do ano seguinte sero agrupadas num mesmo ttulo no
Passivo. O mesmo ocorre com as contas de LONGO PRAZO (superior a um ano).
Grau de Liquidez* Decrescente os itens de maior liquidez so classificados em
primeiro plano. Os de menor liquidez aparecem em ultimo lugar. Por exemplo, entre trs
contas: Estoque, disponvel e Duplicatas a receber, o,mais lquido o disponvel (1
lugar) ; em segundo lugar, recebe-se mais rapidamente as duplicatas que os estoques
(possuem liquidez mais lenta).

O balano portanto uma demonstrao simples e fcil de ser entendida, pois visa
mostrar a situao econmico-financeira da empresa aos usurios que no precisam
necessariamente ser especialistas.

4.7.2. CICLO OPERACIONAL E PRAZOS EM CONTABILIDADE

Entende-se como Ciclo Operacional o perodo de tempo que uma industria, por exemplo,
leva para produzir seu estoque, vende-lo e receber as duplicatas geradas na venda, entrando no
caixa. Em outras palavras, o tempo que a empresa demora para produzir, vender e receber o
produto que ela fabrica.

Esse tempo bastante relativo em funo da operao da empresa, isto , varia se uma
empresa um supermercado ou uma metalrgica (onde preciso industrializar), por exemplo.

39
4.7.3. VISAO SINTETICA DO BALANO

Balano Patrimonial da Empresa: Encerrado em: ____/____/_____

Ativo Passivo
Circulante
So contas que esto constantemente em
Giro, sendo que a converso em dinheiro
ser, no mximo, no prximo exerccio. So
classificadas em ordem crescente de
liquidez:
- Disponvel
- Realizvel a Curto Prazo
- Estoques
- Despesas do Exerccio Seguinte

Ativo No Circulante

- Realizvel a Longo Prazo *
So Bens e direitos, que se
transformaro em dinheiro aps um ano
do levantamento do Balano
- Investimentos
So as inverses financeiras de carter
permanente que geram rendimentos e
no so necessrias a manuteno da
atividade fundamental da empresa
- Imobilizado
So itens de natureza permanente que
sero utilizados para a manuteno da
atividade bsica da empresa
- Intangvel
Direitos que tenham por objetivo bens
incorpreos destinados manuteno da
companhia ou exercidos com essa
finalidade, inclusive o fundo de
comrcio adquirido.

Circulante
So obrigaes exigveis que sero liquidadas
no prximo exerccio social: nos prximos 365
dias aps o levantamento do Balano. So
classificados em ordem de prioridade de
pagamento.

Passivo No Circulante
So obrigaes exigveis que sero liquidadas
com prazo superior a um ano aps o
levantamento do Balano (Dvidas a Longo
Prazo)

Patrimnio Lquido
So os Recursos dos proprietrios aplicados na
empresa. Os recursos significam o Capital
mais o seu rendimento Lucros e Reservas

* Embora o conceito de Curto e Longo Prazo seja normalmente com base em 365 dias, poderia
ser diferente se o Ciclo Operacional da empresa ultrapassasse um ano. Neste caso, o Curto e
Longo Prazo seriam baseados no Ciclo Operacional.

40
4.8. PLANO DE CONTAS

Plano de Contas o agrupamento ordenado de todas as contas que so utilizadas pela
contabilidade dentro de determinada empresa. Portanto, o elenco de contas considerado
indispensvel para os registros de todos os fatos contbeis.

Um Plano de Contas, portanto, deve registrar as contas que sero movimentadas pela
contabilidade de decorrncia das operaes da empresa ou, ainda, contas que, embora no
movimentadas no presente, podero ser utilizadas no futuro. O ideal cada empresa implantar,
dentro dos moldes estabelecidos pela legislao e tradio contbil brasileiras, o seu prprio
Plano de Contas, mesmo que, no decorrer do tempo, sejam feitas algumas alteraes com o
objetivo de aperfeio-lo.

O Plano de Contas com um nico ttulo para cada conta, ou um nico ttulo de conta para
determinada operao evita que diversas pessoas ligadas ao setor contbil (lanadores) registrem
um mesmo fato contbil ou uma mesma operao com nomenclaturas diferentes. Dessa forma,
com a padronizao dos registros contbeis, mesmo que haja rotao de profissionais contbeis,
no ocorrer perigo de falta de uniformidade das nomenclaturas.

Na prtica, o Plano de Contas numerado ou codificado de forma racional, o que facilita
a contabilizao atravs de processos mecnicos ou processos eletrnicos. Ressalta-se que,
atualmente, a contabilidade manuscrita praticada em rarssimas situaes.

O elenco de contas e o grau de pormenores num plano de contas dependem do volume e
da natureza dos negcios de uma empresa. Entretanto, na estruturao do Plano de Contas
devem ser considerados os interesses dos usurios (gerentes, proprietrios da empresa, governo,
bancos etc.).

O Plano tem por finalidade principal estabelecer normas de conduta para o registro das
operaes da organizao e, na sua montagem, devem ser levados em conta trs objetivos
fundamentais:
atender s necessidades de informao da administrao da empresa;
observar formato compatvel com os princpios de contabilidade e com a norma legal
que regula a elaborao do balano patrimonial e das demonstraes contbeis (ou
seja, a Lei n 6.404/76 e suas alteraes);
adaptar-se tanto quanto possvel s exigncias dos agentes externos `a empresa
(fornecedores, Bancos, Fisco, auditoria externa) e, particularmente, s regras da
legislao do Imposto de Renda. Na prtica essa adaptao feita quase que
automaticamente, adotando-se um Plano de Contas que, embora atenda as exigncias
internas da empresa, no seja excessivamente diferente dos modelos usualmente
utilizados.

41
PLANO DE CONTAS

A CONTAS PATRIMONIAIS

I ATIVO
10 ATIVO CIRCULANTE

100 DISPONVEL
100.1 CAIXA
100.2 BANCO CONTA MOVIMENTO
100.3 NUMERRIOS EM TRANSITO
100.4 APLICAO DE LIQUIDEZ IMEDIATA
101 CONTAS A RECEBER (curto prazo)
101.1 CLIENTES
101.2 DUPLICATAS A RECEBER
101.3 PROMISSRIAS A RECEBER
101.4 (-) DUPLICATAS DESCONTADAS
101.5 (-) DUPLICATAS VENCIDAS E NO LIQUIDADAS *
101.6 ADIANTAMENTOS A EMPREGADOS
101.7 CHEQUES EM COBRANA
101.8 BANCOS CONTA ESPECIAL
101.9 DIVIDENDOS A RECEBER
102 IMPOSTOS A RECUPERAR/COMPENSAR
102.1 ICMS A RECUPERAR
102.2 IPI A RECUPERAR
102.3 IRRF A RECUPERAR
102.4 OUTROS IMPOSTOS A RECUPERAR
103 INVESTIMENTOS TEMPORRIOS A CURTO PRAZO
103.1 AES DE OUTRAS EMPRESAS
103.2 APLICAES FINANCEIRAS
103.3 FUNDOS DE INVESTIMENTOS
103.4 DIREITOS DE USO DE TELEFONE
103.5 DEPSITOS A PRAZO FIXO
104 ESTOQUES
104.1 ESTOQUE DE MERCADORIA
104.2 ESTOQUE DE MATERIAIS DE EMBALAGEM
104.3 ESTOQUE DE MATERIAIS DE EXPEDIENTE
104.4 (-) PROVISO PARA PERDAS DE ESTOQUES
105 DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE
105.1 ALUGUIS PASSIVOS A APROPRIAR (OU A VENCER)
105.2 DESPESAS FINANCEIRAS A APROPRIAR (OU A VENCER)
105.3 JUROS PASSIVOS A APROPRIAR (OU A VENCER)
105.4 PRMIOS DE SEGURO A APROPRIAR (OU A VENCER)
105.5 OUTRAS DESPESAS PAGAS ANTECIPADAMENTE

11 ATIVO NO CIRCULANTE

110 CONTAS A RECEBER (longo prazo)
110.1 CLIENTES
110.2 DUPLICATAS A RECEBER
110.3 PROMISSRIAS A RECEBER
111 OUTROS CRDITOS
111.1 ADIANTAMENTO A DIRETORES E ACIONISTAS
111.2 EMPRSTIMOS A SOCIEDADE COLIGADAS
111.3 DEPSITOS RESTITUIVEIS

42
12 ATIVO NO CIRCULANTE

120 INVESTIMENTOS
120.1 PARTICIPAES EM COLIGADAS
120.2 PARTICIPAES EM CONTROLADAS
120.3 INVESTIMENTOS PERMANENTES EM OUTRAS EMPRESAS
120.4 APLICAES EM INCENTIVOS FISCAIS
120.5 (-) PROVISO PARA PERDAS NA REALIZAO DE INVESTIMENTO
120.6 OBRAS DE ARTE
120.7 IMVEIS DE RENDA
120.8 (-) DEPRECIAO ACUMULADA
121 MOBILIZADO
121.1 BIBLIOTECA
121.2 COMPUTADORES E PERIFRICOS
121.3 IMVEIS
121.4 INSTALAES
121.5 MVEIS E UTENSLIOS
121.6 VECULOS
121.7 (-) DEPRECIAO ACUMULADA
121.8 RECURSOS NATURAIS
121.9 (-) EXAUSTO ACUMULADA
121.10 AQUISIO DE MVEIS EM CURSO
121.11 IMPORTAES EM ANDAMENTO
121.12 CONSTRUES EM ANDAMENTO
122 INTANGIVEL
122.1 BENFEITORIAS EM BENS DE TERCEIROS
122.2 DIREITOS DE USO
122.3 FUNDO DE COMRCIO
122.4 MARCAS E PATENTES
122.5 (-) AMORTIZAO ACUMULADA

II PASSIVO
20 PASSIVO CIRCULANTE

200 OBRIGAES A FORNECEDORES (curto prazo)
200.1 DUPLICATAS A PAGAR
200.2 FORNECEDORES
201 OBRIGAES FINANCEIRAS
201.1 BANCOS CONTA CAUO
201.2 BANCOS CONTA EMPRSTIMO
201.3 DEBNTURES
201.4 FINANCIAMENTO A PAGAR
201.5 PROMISSRIAS A PAGAR
202 OBRIGAES FISCAIS
202.1 CONFINS A RECOLHER
202.2 ICMS A RECOLHER
202.3 IPI A RECOLHER
202.4 PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL
202.5 PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA
202.6 ISS A RECOLHER
202.7 PIS SOBRE FATURAMENTO A RECOLHER
203 OBRIGAES TRABALHISTAS
203.1 INSS
203.2 DCIMO TERCEIRO SALRIO A PAGAR
203.3 FRIAS A PAGAR
203.4 FGTS A RECOLHER
203.5 SALRIOS A PAGAR
204 OUTRAS OBRIGAES
204.1 CLUBE SOCIAL A PAGAR
204.2 CONTRIBUIO SINDICATO DA CLASSE A RECOLHER
43
204.3 DIVIDENDOS A PAGAR
204.4 IMPOSTOS E TAXAS A RECOLHER
204.5 PARTICIPAES E CONTRIBUIES A PAGAR
204.6 QUOTISTAS CONTA CAPITAL EM REEMBOLSO (TITULAR, ACIONISTA, ETC.)
205 PROVISES
205.1 PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL
205.2 PROVISO PARA DCIMO TERCEIRO SALRIO
205.3 PROVISO PARA ENCARGOS SOCIAIS
205.4 PROVISO PARA FRIAS
205.5 PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA

21 PASSIVO NO CIRCULANTE

210 OBRIGAES A FORNECEDORES (longo prazo)
210.1 DUPLICATAS A PAGAR
210.2 FORNECEDORES
211 OBRIGAES FINANCEIRAS longo prazo
211.1 BANCOS CONTA CAUO
211.2 BANCO CONTA EMPRSTIMO
211.3 DEBNTURES
211.4 FINANCIAMENTO A PAGAR
211.5 PROMISSRIAS A PAGAR

23 PATRIMNIO LIQUIDO

230 CAPITAL SOCIAL
230.1 CAPITAL SUBSCRITO
230.2 (-) CAPITAL A REALIZAR (TITULAR, ACIONISTAS ETC.)
231 RESERVAS DE CAPITAL
232 RESERVAS DE LUCROS
232.1 RESERVA LEGAL (p/aumento de Capital 5% do Lucro Liquido)
232.2 RESERVAS ESTATUTRIAS
232.3 RESERVAS PARA CONTINGNCIAS (compensar prejuzos ou perdas futuras)
232.4 RESERVAS PARA INVESTIMENTOS (prevista em contrato ou estatuto)
232.5 RESERVAS DE LUCRO A RECOLHER (saldo credor dos ajustes da C.M.)
233 PREJUZOS ACUMULADOS
233.1 (-) PREJUZOS ACUMULADOS
235 - (-)AES EM TESOURARIA

B CONTAS DE RESULTADO

III DESPESAS E CUSTOS

30 DESPESAS OPERACIONAIS

300 DESPESAS COM VENDAS
PESSOAL
300.1 ASSISTNCIA MDICA E SOCIAL
300.2 COMISSES SOBRE VENDAS
300.3 CONDUO E TRANSPORTE
300.4 CONTRIBUIES PARA O FGTS
300.5 CONTRIBUIES DE PREVIDNCIA
300.6 DCIMO TERCEIRO DE PREVIDNCIA
300.7 ENCARGOS SOCIAIS
300.8 FRIAS
300.9 GRATIFICAES
300.10 INDENIZAES
300.11 LANCHES E REFEIES
44
300.12 SALRIOS
300.13 SEGUROS DE ACIDENTE DE TRABALHO
300.14 VIAGENS E ESTADIAS
300.15 OUTRAS DESPESAS COM PESSOAL
OUTRAS
300.16 BRINDES E PRESENTES
300.17 COMBUSTVEIS
300.18 PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRDITO
300.19 FRETES E CARRETOS
300.20 MATERIAL DE EMBALAGEM
300.21 PERDAS COM CLIENTES
300.22 PROPAGANDA E PUBLICIDADE
300.23 SERVIOS DE TERCEIROS
300.24 DESPESAS EVENTUAIS
301 DESPESAS FINANCEIRAS
301.1 DESCONTOS CREDITADOS
301.2 DESPESAS BANCRIAS
301.3 IOF
301.4 JUROS PASSIVOS
301.5 CPMF
302 DESPESAS ADMINISTRATIVAS
PESSOAL
302.1 ASSISTNCIA MDICA
302.2 CONDUO E TRANSPORTE
302.3 CONTRIBUIES PARA O FGTS
302.4 CONTRIBUIES DE PREVIDNCIA
302.5 DCIMO TERCEIRO SALRIO
302.6 ENCARGOS SOCIAIS
302.7 FRIAS
302.8 HONORRIOS DA DIRETORIA
302.9 INDENIZAES
302.10 LANCHES E REFEIES
302.11 PR-LABORE
302.12 SALRIOS
302.13 CONTRIBUIO SOCIAL
302.14 VIAGENS E ESTADIAS
302.15 OUTRAS DESPESAS COM PESSOAL
GERAIS
302.16 GUA E ESGOTO
302.17 ALUGUIS PASSIVOS
302.18 AMORTIZAO
302.19 COMBUSTVEIS
302.20 CORREIOS E TELGRAFOS
302.21 DEPRECIAO
302.22 ENERGIA ELTRICA
302.23 FRETES E CARRETOS
302.24 JORNAIS E REVISTAS
302.25 MATERIAL DE EXPEDIENTE
302.26 MATERIAL DE LIMPEZA
302.27 PRMIOS DE SEGURO
302.28 TELEFONE
TRIBUNAIS
302.30 IMPOSTOS E TAXAS
OUTRAS
302.31 SERVIOS DE TERCEIROS
303 OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS
303.1 MULTAS FISCAIS
303.2 PERDAS NA REALIZAO DE INVESTIMENTOS
303.3 VARIAES MONETRIAS PASSIVAS
45
31 CUSTOS OPERACIONAIS

310 CUSTOS DAS COMPRAS
310.1 COMPRAS DE MERCADORIAS
310.2 FRETES E SEGUROS SOBRE COMPRAS
310.3 (-) COMPRAS ANULADAS
310.4 (-) DESCONTOS INCONDICIONAIS OBTIDOS

32 DESPESAS OPERACIONAIS
320.1 PERDAS EM TRANSAES DO ATIVO PERMANENTE

IV RECEITAS

40 RECEITAS OPERACIONAIS

400 RECEITA BRUTA
400.1 VENDAS DE MERCADORIAS
400.2 RECEITAS DE SERVIOS
400.3 (-) VENDAS ANULADAS
400.4 (-) DESCONTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS
400.5 (-) ICMS SOBRE VENDAS
400.6 (-) IMPOSTO SOBRE SERVIO ISS
400.7 (-) PIS SOBRE FATURAMENTO
400.8 (-) CONFINS
401 RECEITAS FINANCEIRAS
401.1 DESCONTOS OBTIDOS
401.2 JUROS ATIVOS
401.3 RENDIMENTOS SOBRE APLICAES FINANCEIRAS
402 OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS
402.1 ALUGUIS ATIVOS
402.2 RECUPERAO DE CRDITOS
402.3 VARIAES MONETRIAS ATIVAS
402.4 RECEITAS DE PARTICIPAES SOCIETRIAS
402.5 RECEITAS EVENTUAIS

41 RECEITAS NO - OPERACIONAIS
401.1 GANHOS EM TRANSAES DO ATIVO PERMANENTE

V APURAO DE RESULTADO

50 RESULTADO BRUTO
500.1 CUSTO DE MERCADORIAS VENDIDAS (CMV)
500.2 CUSTO DE SERVIOS PRESTADOS
500.3 RESULTADO DA CONTA MERCADORIA (RCM)
500.4 LUCRO SOBRE VENDAS
500.5 (-) PREJUZO SOBRE VENDAS

51 RESULTADO NO OPERACIONAL
510.1 GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL

52 RESULTADO LIQUIDO
520.1 RESULTADO DA CORREO MONETRIA
520.2 RESULTADO DO EXERCCIO

46
4.9. CONTAS PATRIMONIAIS

Representam atravs do Balano Patrimonial a situao do Patrimnio da empresa. Ativo
e Passivo as contas sero agrupadas em grupos e sub-grupos segundo a legislao

ATIVO : Bens e Direitos aplicados na entidade contbil

Circulante Todos os valores que podero ser convertidos em dinheiro rapidamente
recursos aplicados que esto em constante movimento Capital de Giro.

Disponvel Aplicaes de liquidez imediata. (disposio da empresa)
Realizvel Direito ocorrido no exerccio social.(decorrentes de vendas a prazo)
Estoque Vendas que se realizaro.(transformar!ao em numerrio no decorrer do
exerccio subseqente)
Despesas do Exerccio Seguinte Itens que traro benefcios para a empresa, mas
sero realizados no prximo despesas pagas antecipadamente.(benefcios ou
eventos pagos antecipadamente que sero utilizados em mais de um exerccio social
desembolso presente para resultados futuro)

Ativo No Circulante:

Direitos que a empresa tem a receber aps e termino do exerccio seguinte, sero
realizados em dinheiro a longo prazo.(aps 12 meses do encerramento do Balano)

Bens ou direitos aplicados na empresa permanentemente. Itens que dificilmente se
transformaro em dinheiro, pois no destina-se a venda, mas so utilizados como meio
de produo ou meios para obter renda para a empresa. De vida til longa. (Ativo Fixo
meios para atingir seus objetivos sociais)
Atravs da utilizao deste grupo a empresa obtm lucros na atividade operacional.

Investimentos Participaes em outras empresas, que no se destinam a
manuteno da empresa. Aplicaes inerentes a atividade da empresa.

Imobilizado Bens materiais e imateriais destinados a manuteno da empresa. Bens
que auxiliam a empresa na execuo de suas atividades. (direito de propriedade
comercial ou industrial; marcas e patentes etc.).

Intangvel - Direitos que tenham por objetivo bens incorpreos destinados
manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de
comrcio adquirido.

PASSIVO (Recursos aplicados na empresa)

Circulante Obrigaes que vencero durante o exerccio social subseqente.(12 meses
contados da data do balano)

No Circulante Obrigaes para com terceiros, com vencimento aps o termino do
exerccio seguinte.

47
PATRIMNIO LIQUIDO

Capital Social
Subscrito compromisso assumido
A Realizar parcela ainda no (-) integralizada

Reserva de Correo Monetria e Reserva Legal
Atualizao dos bens ativos
Prevista por estatuto
Parte do lucro

Lucro ou Prejuzo Acumulado Diferena entre despesas e receitas transferidas para a
conta lucro ou prejuzo atravs do resultado do exerccio.

4.10. CONTAS RETIFICADORAS AS PRINCIPAIS DEDUES DO ATIVO
E DO PATRIMNIO LIQUIDO

Normalmente encontramos no Ativo itens subtrativos (-) que reduzem o montante do
lado do Balano Patrimonial. (As contas do Ativo so de natureza devedora dbito. Entretanto,
por fora da lei, existem contas que embora de natureza credora crdito, devem figurar no
Ativo, retificando seus valores).

Deduo no Ativo Circulante.
Parte das Duplicatas a Receber, negociadas com as Instituies Financeiras com
objetivo de realizao financeira antecipada daqueles ttulos, dever ser subtrada de
Duplicatas a Receber, com o titulo de (-) Duplicatas Descontadas.
Duplicatas vencidas a mais de um determinado tempo estipulado pela legislao do
IR e no recebidas, constituiro em perdas dedutveis do lucro e sero classificadas
como contas redutoras de Duplicatas a Receber com o ttulo de (-) Duplicatas
Vencidas e no Liquidadas.

Deduo no Ativo No Circulante

Imobilizado os bens com o passar do tempo, pelo uso, vo sofrendo deteriorao
fsica e tecnolgica e vo perdendo a capacidade produtiva. Dessa forma, os bens vo
perdendo a sua eficincia funcional. Esta perda vai sendo acumulada, de forma
aproximada, na conta (-) Depreciao Acumulada, que subtrair o imobilizado.
Ex.: Valor Lquido do Bem = Valor Bruto Depreciao Acumulada (dessa forma
teremos a aproximao dos valores dos ativos imobilizados em termos de potencial
futuro para a empresa).
A legislao do I.R. fixa a taxa de depreciao anual, a saber:
Ex.: Imveis 4% a.a.;
Veculos 20% a. a;
Maq. e Equipamentos 10% a.a.

Diferido a perda da capacidade dos gastos classificados no Diferido em trazer
benefcios futuros para a empresa vai sendo acumulada de forma aproximada, na
conta (-) Amortizao Acumulada, que subtrair o diferido. Desse modo
estaremos apropriando em cada exerccio a parcela de gastos correspondentes a ele,
obedecendo assim o princpio da continuidade.

48
Dedues no Patrimnio Liquido entre as principais dedues do PL, podemos destacar,
aqui, os (-) Prejuzos Acumulados. Assim como os Lucros so adicionados ao PL fazendo
crescer os investimentos dos proprietrios, os prejuzos tem efeitos contrrios: reduzem os
investimentos dos proprietrios, diminuindo o PL. So contas que embora de natureza devedora,
figuram no PL.

5. APURAO DO RESULTADO

5.1. AS VARIAES LIQUIDAS PATRIMONIAIS

A diviso da atividade administrativa em perodos, tem por fim medir os resultado da
gesto administrativa dentro de um perodo de tempo. No final de cada perodo a empresa
obrigada por Lei a fazer apuraes de seus resultados: o lucro ou o prejuzo de um exerccio
(perodo administrativo), depende do confronto entre despesas e receitas: e este resultado ser
apurado em uma determinada conta, denominada Resultado do Exerccio.

As contas de resultados so peridicas, isto , somente devero conter saldos, registros,
por um perodo (ms) de acordo com a durao do exerccio contbil: o que significa que cada
conta ter saldo zero no inicio de um novo perodo. Nas contas de Resultado esto contidas as
transaes que influenciam a Situao Lquida do Patrimnio .

Para que isso ocorra fazemos a transferncia dos saldos das Despesas e Receitas para a
conta transitria, Apurao do Resultado do Exerccio.

De maneira geral as contas de resultados so aquelas utilizadas para apurao do
exerccio social. Representa a diferena aritmtica existente entre despesas e receitas.

As regras para o confronto so originadas pelo Regime de Caixa e de Competncia,
exigidos pela Legislao Brasileira e proposto pela teoria contbil.

5.2. REGIME DE APURAO CAIXA x COMPETNCIA

REGIME DE CAIXA Apurao do resultado apenas dos pagamentos e recebimentos
efetuados (entidades sem fins lucrativos).

REGIME DE COMPETNCIA Apurao do resultado feita atravs da ocorrncia dos fatos
sem considerar pagamentos ou recebimentos.

Forma de apurar o resultado do exerccio:

DRE REGIME DE COMPETNCIA REGIME DE CAIXA
Receita Gerada ou ganha no perodo Recebida no perodo
(-) Despesas Consumida ou utilizada no Paga no perodo
perodo
(=) Lucro/Prejuzo Resultado Econmico Resultado Financeiro

5.3. RECEITAS x DESPESAS CONCEITO E CLASSIFICAO

49
RECEITAS Recuperao do custo por parte da empresa, como produto de atividade
econmica. Elementos que entram para o ativo como se fosse dinheiro ou direitos a receber.

Receitas Operacionais Decorrentes das atividades da empresa: vendas, juros
recebidos, descontos obtidos, servios prestados. Total geral das vendas.

Receitas no Operacionais Advm das atividades estranhas s empresas: ganho com
venda do permanente, correo monetria, investimentos em outras empresas.

DESPESAS o sacrifcio financeiro (esforos) pelo qual se obtm um bem ou um servio.
So necessrias para vender o produto ou a mercadoria, administrar a empresa e financiar as
operaes.

Despesas Operacionais So todas as despesas que contribuem para a manuteno da
atividade operacional da empresa. Ex.: Despesas de Vendas, Administrativas,
Financeiras, etc.
Despesas no Operacionais So representadas pelos gastos no necessrios s
atividades de uma empresa: Ex.: perdas com permanente, com correo monetria,
etc.

5.4. APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Resultado representa a diferena aritmtica entre a despesa e a receita. Na contabilidade
representa o lucro ou prejuzo originado das operaes patrimoniais.

Para se registrar os resultados econmicos de um patrimnio utilizam-se as Contas de
Resultados: Despesas e Receitas.

Encerramento Das Contas De Despesas E Receitas:

Para que isso ocorra deve-se transferir os saldos dessas contas para a conta Apurao do
Resultado do Exerccio para apurarmos o Lucro/Prejuzo:

Exemplo:

1 Abre-se um razonete para a conta Apurao do Resultado do Exerccio.
2 Transfere-se o saldo das despesas para a conta Apurao do Resultado do Exerccio.

D = APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (ARE)
C = DESPESAS

3 Transfere-se o saldo das Receitas para a Conta Resultado do Exerccio.

D = RECEITAS DE
C = APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (ARE)

OBS.: No se transfere o saldo das contas Despesas Antecipadas nem Receitas
Recebidas Antecipadamente (Resultado do Exerccio Futuro).

50
Apurao do Resultado Lquido

o Resultado Operacional adicionado ou subtrado das Despesas e das Receitas No
Operacionais . Para apur-lo, a exemplo das outras contas de resultado, basta transferi-las para a
conta Apurao do Resultado do Exerccio. O saldo apurado ser o Resultado do Exerccio
antes do I.R.

Provises

Com base no saldo ajustado chamado de Resultado do Exerccio antes do I.R. sero
calculados alquota determinada pela legislao do I.R. as seguintes provises:
Proviso para Contribuio Social e Proviso para I.R. sobre Lucro Real (apurado no
LALUR)., a contabilizao dessas duas dedues feita da seguinte maneira:

D = APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
C = PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL (Passivo Circulante)

D = APURAO DO RESULTADO DO EXERCICIO
C = PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA (Passivo Circulante)

Participaes

Parcelas destinadas aos proprietrios , empregados, administradores, instituies, fundos
de assistncia ou previdncia, todas essas participaes devem obedecer legislao prpria. A
contabilizao das Participaes ser feita a dbito da conta de Apurao de Resultado de
Exerccio do Exerccio e a crdito das contas que representem cada uma das respectivas
Participaes a Pagar, que s ao contas a pagar classificadas no Passivo Circulante.

Apurao Do Lucro Ou Prejuzo Do Exerccio

O resultado aps as dedues das Participaes, denomina-se Lucro ou Prejuzo Lquido
do Exerccio. Aps sua apurao dever ser transferido para a conta de Lucros ou Prejuzos
Acumulados, cujo lanamento dever ser feito a dbito da conta Apurao do Resultado do
Exerccio e a crdito da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados.

Destinao do Resultado Do Exerccio

O Resultado do Exerccio poder ter as seguintes destinaes:

1- Aumento de Capital;
2- Compensao de Prejuzos anteriores;
3- Criao de Reservas de Lucros - (5%);
4- Distribuio aos scios em forma de dividendos (25%)
5- Permanncia na prpria conta apara futuras destinaes.

Obs.: As Reservas extradas dos Lucros so constitudas com base no que estabelecem os
estatutos ou por propostas da administrao, aprovadas pela Assemblia Geral da Cia. (nas
sociedades por aes). Essas destinaes obedecem a Lei das Sociedades annimas Lei n
6.404/76. Nas demais sociedades so regidas pelas clusulas contratuais.
51

Elaborao Do 2 Balancete De Verificao

Aps devidamente contabilizados todos as destinaes do Resultado do Exerccio,
estaro encerradas todos os procedimentos para elaborao do Balano Patrimonial e demais
demonstraes, para facilitar essa elaborao, levanta-se o 2 Balancete de Verificao do
Razo. Todas as contas de Resultado devero estar com os saldos zerados, este Balancete ser
composto apenas por contas Patrimoniais.

5.5. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

Por ordem de importncia, passaremos a estudar a Demonstrao do Resultado do
Exerccio que mostra o Resultado (lucro ou prejuzo) do perodo, bem como em detalhes, como
chegar ao referido resultado.

DEMONSTRAO DEDUTIVA

um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em determinado perodo (12
meses). apresentado em forma dedutiva (vertical), ou seja, das receitas subtraem-se despesas e,
em seguida, indicam-se os resultados (lucro ou prejuzo).

A DRE completa, exigida por lei, fornece maiores mincias para a tomada de deciso:
grupos de despesas, vrios tipos de lucros, destaque dos impostos etc.

Receita Bruta $$$$$$
(-) Dedues ($$$$$)
Receita Lquida ($$$$$)
(-) Custo Vendas/Servios ($$$$$)
= Lucro Bruto $$$$$
(-) Despesas Operacionais
De Vendas ($$$$$)
Administrativas ($$$$$)
Financeiras (-) Receitas Financeiras ($$$$$)
Variaes Monetrias* ($$$$$)
Outras Despesas ou Rec. Operacionais ($$$$$)
= Lucro Operacional $$$$$
(+) Receita no Operacional $$$$$
(-) Despesas no Operacionais ($$$$$)
= Resultado do Exerccio antes do I.R. $$$$$
(-) Provises para Cont. Social e I.R ($$$$$)
= Resultado do Exerccio aps o IR $$$$$
(-) Participaes ($$$$$)
= Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio $$$$

Est-se admitindo que sejam despesas, por isso, o sinal negativo. Todavia, se receita o sinal dever ser
positivo.

52
5.5.1- RECEITA BRUTA Total geral de vendas. o total vendido no perodo, includos a
os impostos sobre vendas (pertencem ao governo) e dela no foram extradas as devolues
(vendas canceladas) e os abatimentos (descontos) ocorridos no perodo.
Impostos e taxas sobre vendas so aqueles gerados no momento da venda, variam
proporcionalmente as vendas, ou seja, quanto maior for o total das vendas, maior ser o imposto.
Os mais comuns so:
IPI Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal);
ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (governo estadual).
Feitos os ajustes na receita bruta, acima descritos, chega-se a um valor mais indicativo que a
Receita Lquida.

5.5.2 LUCRO BRUTO diferena entre a venda de Mercadoria e o Custo dessa mercadoria
vendida, sem considerar despesas administrativas, de vendas e financeiras. Subtrai-se da receita
o custo da mercadoria ou de fabricao do produto ou do servio colocado a disposio do
consumidor e o resultado o Lucro Bruto.

5.5.3 LUCRO OPERACIONAL obtido atravs da diferena entre Lucro bruto e as
despesas operacionais.

5.5.4 DESPESAS OPERACIONAIS So esforos/sacrifcios que a empresa faz, no perodo
(ano/exerccio) para obter receita. So necessrias para vender os produtos e ou mercadorias,
administrar a empresa e financiar as operaes. Todas as despesas que contribuem para a
manuteno da atividade operacional da empresa.
Despesas de Vendas abrangem desde a promoo do produto at sua colocao no
mercado (comercializao e distribuio), com pessoal da rea de vendas, propaganda,
marketing, etc.
Despesas Administrativas necessrias para administrar a empresa, gastos com escritrio
que visam a direo ou a gesto da empresa.
Despesas Financeiras so as remuneraes aos capitais de terceiros, tais como:juros
pagos ou incorridos, comisses bancrias, descontos concedidos, juros de mora pagos,
etc. Devem ser compensadas comas Receitas Financeiras (conforme disposio legal).
Variaes Monetrias significam variaes da moeda em virtude da inflao.

5.5.5 OUTRAS DESPESAS E RECEITAS OPERACIONAIS So receitas ou despesas de
carter eventual, ou no, no enquadradas no grupo de vendas, administrativas e financeiras.

5.5.6 LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA LAIR Resultado de onde ser
deduzido o I.R. do perodo (ano-base). Calculado sobre uma base de clculo conforme disposto
na legislao do IR, no exatamente a lucro apurado na contabilidade. O lucro calculado pela
contabilidade lavado at um livro no contbil, exclusivo para fins fiscais, conhecido como
Livro de Apurao do Lucro Real LALUR, onde sofrer alguns ajustes , passando para lucro
fiscal (ou tributrio) que conhecido como Lucro Real. e servindo de clculo para o IR.

5.5.7 LUCRO LQUIDO A sobra pertencente aos proprietrios (ou entidade). Aps a
deduo do IR, faz-se as dedues das participaes, previstas nos estatutos:
de debntures As cias. Podem solicitar emprstimos pblicos em geral pagando juros
peridicos e concedendo amortizaes regulares. Para tanto emitiro ttulos de longo
prazo com garantias: so as debntures.
de empregados, de administradores um complemento remunerao, normalmente
definidos no estatuto ou contrato social um percentual sobre o lucro.
53
partes beneficirias - Normalmente, so concedidas s pessoas que tiveram atuao
relevantes nos destinos da sociedade. So ttulos negociveis, sem valor nominal, que a
cia. pode criar a qualquer tempo. Participaes previstas em estatuto nos lucros anuais.
Doaes Contribuies para instituies, fundos de assistncia ou previdncia de
empregados com finalidade de assistir ao seu quadro de funcionrios, complementar
aposentadorias, etc. definidas em estatutos, so calculadas e deduzidas como uma
participao nos lucros anuais.

5.5.8 LUCRO LQUIDO POR AO - Aps deduzidas dos resultados as participaes e
contribuies, o que remanescer o Lucro Lquido. Dividindo-se o Lucro Lquido pelo nmero
de aes em que est dividido o capital da empresa, obtm-se o Lucro Lquido por Ao do
Capital Social.

5.5.9 DISTRIBUIO DO LUCRO E DEMONSTRAO DE LUCRO OU PREJUZO
ACUMULADOS O Lucro Lquido a sobra lquida disposio dos proprietrios da
empresa, que decidem a parcela do lucro que ficar retida na empresa e a parte que ser
distribuda aos donos do capital (dividendos). Essa distribuio est evidenciada nas
demonstraes: DLPA ou DMPL.

6. QUE FAZER COM O LUCRO?

Quando a contabilidade apura o lucro de uma empresa, surge a questo: qual o destino
que se vai dar para este lucro? Normalmente, uma parcela do lucro distribuda aos donos da
empresa (acionista ou scio) em dinheiro, remunerando o capital investido. Esta remunerao
conhecida como dividendos. Outra parcela visa a reaplicao na empresa, no sentido de
fortalecer o Capital Prprio. Esta parcela conhecida como lucro retido (no distribudo) que
constituem Reservas de Lucros e, ir se incorporara ao Capital Social no Patrimnio Lquido,
de acordo com a lei das S.As. e aprovadas em reunio de acionistas Assemblia Geral Ordinria
(AGO).

6.1. TRANSFERNCIA DO LUCRO LQUIDO PARA RESERVAS DE LUCROS
(LEI 6.404/76)

Reserva Legal - Do Lucro Lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados,
antes de qualquer destinao, na constituio de Reservas Legal, que no exceder 20%
(vinte por cento) do Capital Social. A Reserva Legal tem por fim assegurar a Integridade
do Capital Social e somente poder ser utilizada para compensar Prejuzos ou aumentar
Capital (lei das S.As.).
Reserva Estatutria Previstas nos estatutos da empresa, e devem
o indicar, de modo preciso e completo, a sua finalidade;
o fixar os critrios para determinar a parcela anual dos Lucros Lquidos que sero
destinados a sua constituio; e
o estabelecer o limite mximo de Reservas (Lei das S.As.).
Reserva para Contingncia Com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a
diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado.
Reserva Oramentria Retidas para expanso da empresa quando prevista em
oramento de capital aprovado pela AGO.
Reserva de Lucros a Realizar Pode haver parte do lucro que ainda no foi realizada
financeiramente, poder, portanto, ser ( optativa) deduzida do Lucro Lquido do
Exerccio para clculo do lucro que servir de base para distribuio de dividendos,
54
sendo revertida (somada ao lucro) em exerccios futuros, em que houver realizao
financeira.

6.2. DIVIDENDOS TRANSFERNCIA DO LUCRO LQUIDO PARA
DIVIDENDOS

a parte do lucro que se destina aos acionistas da companhia. Na lei das S.As. observa-
se a introduo do Dividendo Mnimo Obrigatrio, com o objetivo bsico de proteger os
acionistas, sobretudo os minoritrios. O estatuto poder estabelecer o Dividendo com a
porcentagem do Lucro ou do Capital Social, ou fixar outros critrios para determin-lo,
desde que sejam regulados com preciso e mincia e no sujeitem os acionistas minoritrios
ao arbtrio dos rgos de administrao ou da maioria.

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BIBLIOGRAFIA

ATHAR, RAIMUNDO A. Introduo contabilidade. So Paulo: Prentice Hall, 2005.
NAGATSUKA, D. A. da SILVA, TELLES, E.L. Manual da contabilidade introdutria. So
Paulo:Thompson, 2002.
MARION, J.C, IUDICIBUS, SRGIO DE Curso de contabilidade para no contadores. 3
ed. So Paulo: Atlas, 1998.
MARION, JOS CARLOS Contabilidade empresarial. So Paulo:Atlas, 1998.
MARION, JOS CARLOS Contabilidade bsica. So Paulo:Atlas. 1998.
LEITE, H. DE PAULA. Contabilidade para administradores. So Paulo:Atlas, 1997.
MOTT, GRAHAM Contabilidade para no-contadores. So Paulo: Makron Books do Brasil
Editora Ltda., 1996.

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