DIREITO E LEGISLAO TRIBUTRIA

PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO

CURSO DE CINCIAS CONTBEIS
PROFESSORA YVIANE RODRIGUES
PROCESSO ADMINISTRATIVO
a denominao genrica dada ao processo que se opera perante a autoridade
administrativa, quando no de natureza contenciosa (litgio, disputa) e provocado por
iniciativa dela, de ofcio, e a deciso que nele se pronuncia no gera coisa julgada
(possibilidade de reviso na esfera judicial).
PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO
Art. 142 da Lei n 5.172/1966
a discusso no mbito administrativo da exigncia do tributo.
um instituto do ramo do direito pblico, que de um modo geral, se refere a uma
discordncia entre o contribuinte e a Fazenda Pblica, relativamente matria tributria
(exigncia do crdito tributrio), no qual ser analisado e discutido a legalidade do
crdito constitudo atravs do lanamento.
CARACTERSTICAS
INEXISTNCIA DE RELAO TRIANGULAR;
LIMITAO DA EFICCIA DAS DECISES;
NO POSSUI CARTER EXPROPRIATRIO;
COMPOSIO POR INSTNCIAS.
LEGISLAO DE REGNCIA
CONSTITUIO FEDERAL
LEI N 5.172/1966 CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL
DECRETO N 70.235/1972 PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
LEI N
o
6.830/1980 LEI DE EXECUES FISCAIS
LEI N 9.784/1999 PROCESSO ADMINISTRATIVO FEDERAL
LEI N 11.457/2007 LEI DA SUPER RECEITA
LEI N 11.941/2009 - CONSELHO ADMINISTRATIVO DE RECURSOS
FISCAIS CARF
EFICCIA DAS DECISES ADMINISTRATIVAS
A deciso judicial tem uma eficcia mais acentuada que a administrativa j que produz
a chamada coisa julgada material. Deste modo, mesmo que a deciso administrativa
lhe seja desfavorvel, o sujeito passivo pode, quando inconformado, recorrer ao Poder
Judicirio.
EFICCIA DAS DECISES JUDICIAIS
Surge com o acontecimento da coisa julgada, instituto este que se consubstancia do
nascimento de uma sentena com a finalidade de tornar-se definitiva, ou seja, tem que
ser irrecorrvel em ltima instncia.
A deciso administrativa ser definitiva quando:
- Se na 1 instancia, for esgotado o prazo para proposio do recurso voluntario
e o contribuinte no o interpuser;
- Se 2 instancia no couber recurso especial ou, se cabvel, o prazo decorrer
sem interposio;
- Se na 3 instncia houver deciso favorvel ao contribuinte, a autoridade ser
exonerada de oficio dos gravames decorrentes do litigio, extinguindo-se o
credito tributrio (Art. 156 CTN). Se a deciso for desfavorvel ao contribuinte,
o mesmo ser intimado para cumprimento em 30 (trinta) dias, sob pena de
encaminhamento do processo para cobrana executiva.
RGOS DO PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO
1 Instancia: SRF
A Secretaria da Receita Federal do Brasil - SRF um rgo especfico, singular,
subordinado ao Ministrio da Fazenda, exercendo funes essenciais para que o
Estado possa cumprir seus objetivos. responsvel pela administrao dos tributos
de competncia da Unio, inclusive os previdencirios, e aqueles incidentes sobre o
comrcio exterior, abrangendo parte significativa das contribuies sociais do Pas.
2 Instancia: CARF
O Conselho Administrativo de Recursos Fiscais - CARF tem por finalidade julgar
recursos de ofcio e voluntrio de deciso de primeira instncia, bem como os
recursos de natureza especial, que versem sobre a aplicao da legislao referente
a tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
3 Instncia: CSRF
A Cmara Superior de Recursos Fiscais - CSRF, um rgo colegiado judicante,
integrante da estrutura do Ministrio da Fazenda, tem por finalidade julgar recurso
especial contra decisoes do CARF, do que das decises dos colegiados no cabe
pedido de reconsiderao.
FASES DO PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
mbito Federal
Fiscalizao Tributria (prvia)
- Atuao do Poder de Polcia pela Administrao Pblica;
- Inspeo peridica, de ofcio ou mediante solicitao da autoridade competente,
motivada por denncia;
- O Agente Fiscal deve apresentar Mandado de Procedimento Fiscal - MPF ou documento
equivalente (competncia);
- Apresentao de Livros e Documentos exigidos pelo fisco (se pessoa jurdica);
- Emisso de termo de encerramento de fiscalizao (se no houver irregularidades);
- Lavratura do Auto de Infrao (se houver irregularidades);
- Se cumprida a exigncia consubstanciada no auto de infrao estingue-se o credito
tributrio e se encerra o procedimento fiscal.
1 Instncia Delegacia da Receita Federal de Julgamento
- Prazo de 30 dias para proposio de IMPUGNAO FISCAL, contados do recebimento
do Auto de Infrao;
- Encaminhamento da Impugnao Fiscal ao Delegado julgador da Receita Federal no
domiclio do contribuinte;
- A deciso de 1 instncia poder extinguir totalmente, manter parte ou a totalidade dos
tributos reclamados no Auto de Infrao.
FASES DO PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
mbito Federal
2 Instncia Conselho de Administrativo de Recursos Fiscais
CARF
- Sendo a deciso desfavorvel ao contribuinte, este tem 30 dias da cincia da deciso
para recorrer 2 instancia por meio de RECURSO VOLUNTRIO (conforme
competncia da matria);
- Sendo a deciso desfavorvel ao fisco , e se tratando de valores relevantes, a prpria
autoridade julgadora recorrer de ofcio 2 instancia, no que o Contribuinte ter
prazo de 30 dias para a interposio de Recurso Voluntrio;
- Proferida a deciso de 2 instancia contrria ao Contribuinte, este poder recorrer 3
instancia, desde que tenha decises contrrias sobre o mesmo assunto pelo prprio
Conselho;
- No caso de deciso unnime contra o fisco na 2 instancia, este no mais poder
recorrer, sendo extinto de vez o Auto de Infrao. Se no for unnime, poder recorrer
3 instancia.
FASES DO PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
mbito Federal
3 Instncia Cmara Superior de Recursos Fiscais CSRF
- Sendo a deciso de 2 instancia desfavorvel ao contribuinte, este poder promover
RECURSO ESPECIAL Cmara, em 15 (quinze) dias, que proferir a deciso de 3
instancia;
- Se a deciso for desfavorvel ao Fisco na 3 Instncia, o Auto de Infrao dever ser
extinto, inexistindo qualquer exigncia fiscal, no que nem mesmo judicialmente o fisco
poder recorrer e exigir os tributos questionados;
- Esta a instncia final do Processo Administrativo Fiscal, sendo a deciso definitiva,
no cabero mais recursos pelas partes;
- O contribuinte que perder em ltima instancia o processo na esfera administrativa,
poder recorrer ao Poder Judicirio na tentativa de anular a exigncia fiscal.
IMPUGNAO FISCAL
O Requerimento de impugnao, opcionalmente, poder seguir o MODELO DE
IMPUGNAO FISCAL PESSOA FSICA (ANEXO I), ou o MODELO DE IMPUGNAO
FISCAL PESSOA JURDICA (ANEXO II), em duas vias e assinado conforme for o caso,
pelo contribuinte ou procurador habilitado.
Deve-se mencionar no requerimento de impugnao o nmero do processo
administrativo que, porventura, esteja em andamento. Se o requerimento for assinado
por procurador, apresentar:
- Cpia, autenticada ou acompanhada do original, de procurao particular com firma reconhecida ou de procurao
pblica. Dever ser apresentado documento original e cpia simples deste, que comprove a assinatura do
outorgado;
- Cpia autenticada ou acompanhada do original, de documento de identidade do requerente/outorgante que permita
sua identificao e conferncia de assinatura;
- Cpia simples da notificao de lanamento ou auto de infrao;
- Cpia autenticada ou acompanhada do original, dos documentos comprobatrios de sua defesa;
- Cpia simples, do comprovante de recolhimento ou do pedido de parcelamento, da parte no impugnada, se
houver;
- Cpia simples da petio inicial, se a matria impugnada foi submetida apreciao judicial.
RECURSO VOLUNTRIO
Se Pessoa Fsica, pode ser requerido pelo prprio contribuinte pessoa fsica ou
procurador legalmente habilitado.
O recurso, conforme MODELO DE RECURSO VOLUNTRIO PESSOA FSICA
(ANEXO III) em duas vias e assinado ,conforme for o caso, pelo Contribuinte ou
procurador habilitado.
Se Pessoa Jurdica, pode ser requerido pelo titular de firma individual, o dirigente da
sociedade, scio gerente, representante legal ou procurador legalmente habilitado
O recurso, conforme MODELO DE RECURSO VOLUNTRIO PESSOA JURDICA
(ANEXO IV), em duas vias e assinado ,conforme for o caso, pelo Contribuinte ou
procurador habilitado.
Deve-se mencionar no recurso o nmero do processo administrativo que est em
andamento, no devendo portanto, no ser formalizado outro processo.
RECURSO VOLUNTRIO (cont.)
PESSOA JURDICA:
Se o recurso for assinado por procurador, apresentar:
- Cpia, autenticada ou acompanhada do original, de procurao particular com
firma reconhecida ou de procurao pblica. Dever ser apresentado documento
original e cpia simples deste, que comprove a assinatura do outorgado.
- Apresentar documento que permita comprovar que o recorrente/outorgante tem
legitimidade para solicitar o recurso, como por exemplo original e cpia simples
do Ato Constitutivo (contrato social , estatuto e ata) e ltima alterao;
- Apresentar o original e a cpia simples dos documentos comprobatrios de sua
defesa, ou a critrio do contribuinte poder ser apresentada cpia autenticada
desses documentos, nesse caso no necessrio a apresentao do original;
- Anexar cpia simples, do comprovante de recolhimento (Darf) ou do pedido de
parcelamento, da parte no recorrida, se for o caso.
RECURSO ESPECIAL
Dever ser formalizado em petio dirigida ao Presidente da Cmara que houver
prolatado a deciso recorrida, no prazo de quinze dias contados da data da cincia da
deciso.
O Recurso Especial, conforme MODELO DE RECURSO ESPECIAL (ANEXO V),
dever demonstrar, fundamentadamente, a contrariedade lei ou evidncia da
prova e, havendo matrias autnomas, o recurso especial alcanar apenas a parte
da deciso no unnime contrria Fazenda Nacional.
O Recurso Especial dever ser protocolizado na unidade da administrao tributria
de jurisdio do sujeito passivo, quando por este interposto, e na secretaria da
Cmara quando interposto pelo Procurador da Fazenda Nacional credenciado.
MODELO DE IMPUGNAO PESSOA FSICA (ANEXO I)
ILMO SR. DELEGADO DA DELEGACIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL DE JULGAMENTO EM __________(art. 16, inciso I do Dec.
70.235/72)
Auto de Infrao ou Notificao de Lanamento de __________
Processo n. _______________
Impugnao
____Fulano de Tal_________, residente a rua _________,cep municpio, UF, CPF_________, no se conformando com o auto de
infrao/Notificao de Lanamento acima referido, do qual foi notificado em _____, vem, respeitosamente, no prazo legal, com amparo no que
dispem o art. 15 do Dec. 70.235/72, apresentar sua impugnao, pelos motivos de fato e de direito que se seguem (art. 16, inciso II do
Dec.70.235/72):
I OS FATOS
Descrio dos motivos de fato, de forma minuciosa e clara. Devero ser descritos aqueles importantes para a soluo do conflito.
II - O DIREITO
II. 1 - PRELIMINAR
Nas preliminares pode-se alegar tudo o que precisa ser decidido antes de apreciar o mrito. A preliminar no discute as razes da
impugnao e sim as razes que podem modificar, inclusive anular o lanamento efetuado.
II. 2 - MRITO ( inciso III e IV do art. 16 do Dec.70.235/72)
Descrio do direito em que se fundamenta, os pontos de discordncia e as razes e provas que possuir (anex-las ).
III. 2 - A CONCLUSO
(modelo de concluso)
vista de todo exposto, demonstrada a insubsistncia e improcedncia da ao fiscal, espera e requer a impugnante seja
acolhida a presente impugnao para o fim de assim ser decidido, cancelando-se o dbito fiscal reclamado.
Termos em que
Pede deferimento.
............................, 05 de setembro de AAAA.
...................................
Nome:
CPF/MF
MODELO DE IMPUGNAO PESSOA JURDICA (ANEXO II)
ILMO SR. DELEGADO DA DELEGACIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL DE JULGAMENTO EM __________(art. 16, inciso I do Dec.
70.235/72)
Auto de Infrao ou Notificao de Lanamento de __________
Processo n. _______________
Impugnao
_____________, com sede e estabelecimento industrial na rua _________, cep municpio, UF, CNPJ_________, por seu representante legal,
no se conformando com o auto de infrao acima referido, lavrado pelo Sr. Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil, do qual foi notificado em
_____, vem, respeitosamente, no prazo legal, com amparo no que dispem o art. 15 do Dec. 70.235/72, apresentar sua impugnao, pelos
motivos de fato e de direito que se seguem (art. 16, inciso II do Dec.70.235/72):
I OS FATOS
Descrio dos motivos de fato, de forma minuciosa e clara. Devero ser descritos aqueles importantes para a soluo do
conflito.
II - O DIREITO
II. 1 - PRELIMINAR
Nas preliminares pode-se alegar tudo o que precisa ser decidido antes de apreciar o mrito. A preliminar no discute as razes
da impugnao e sim as razes que podem modificar, inclusive anular o lanamento efetuado.
II. 2 - MRITO ( inciso III e IV do art. 16 do Dec.70.235/72)
Descrio do direito em que se fundamenta, os pontos de discordncia e as razes e provas que possuir (anex-las ).
III. 2 - A CONCLUSO
(modelo de concluso)
vista de todo exposto, demonstrada a insubsistncia e improcedncia da ao fiscal, espera e requer a impugnante seja
acolhida a presente impugnao para o fim de assim ser decidido, cancelando-se o dbito fiscal reclamado.
Termos em que
Pede deferimento.
............................, 05 de setembro de AAAA.
...................................
Razao Social
CNPJ/MF
MODELO DE RECURSO VOLUNTRIO PESSOA FSICA (ANEXO III)
(1

/ 2

/ 3

) Seo do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (vide competncia de cada Seo, definida por matria)
Processo n. _________________________________
Recurso Voluntrio
___ __Fulano de tal_ , CPF n ______________,residente e domiciliado rua _________, CEP municpio, UF, no se conformando
com o auto de infrao/notificao de lanamento e a deciso de primeira instncia, da qual foi cientificada em ___________, vem,
respeitosamente, no prazo legal, com amparo no que dispe o art. 33 do Decreto n 70.235/72, apresentar seu recurso, pelos motivos
que se seguem.
I Os Fatos
Descrio dos fatos importantes para a deciso da lide.
II O Direito
II.1 PRELIMINAR
Nas preliminares pode-se alegar tudo o que precisa ser decidido antes de apreciar o mrito. A preliminar no discute as razes da
impugnao e sim as razes que podem modificar, inclusive anular o lanamento efetuado.
II. 2 MRITO
Apresentao do direito.( Anexar as provas, se houver )
III A CONCLUSO
vista de todo o exposto, demonstrada a insubsistncia e improcedncia da ao fiscal, espera e requer a recorrente seja acolhido o
presente recurso para o fim de assim ser decidido, cancelando-se o dbito fiscal reclamado.
Termos em que,
Pede deferimento
Local, data.
Nome:
CPF/MF
MODELO DE RECURSO VOLUNTRIO PESSOA JURDICA (ANEXO IV)
(1

/ 2

/ 3

) Seo do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (vide competncia de cada Seo, definida por matria)
Processo n. _____________________________
Recurso Voluntrio
_________________, CNPJ n_________________com sede rua _________, CEP municpio, UF, por seu representante legal, no se
conformando com o auto de infrao e a deciso de primeira instncia, da qual foi cientificada em ______, vem, respeitosamente, no prazo legal,
com amparo no que dispe o art. 33 do Decreto n 70.235/72, apresentar seu recurso, pelos motivos que se seguem.
I Os Fatos
Descrio dos fatos importantes para a deciso da lide.
II O Direito
II.1 PRELIMINAR
Nas preliminares pode-se alegar tudo o que precisa ser decidido antes de apreciar o mrito. A preliminar no discute as razes da impugnao e sim
as razes que podem modificar, inclusive anular o lanamento efetuado.
II. 2 MRITO
Apresentao do direito.( Anexar as provas, se houver )
III A CONCLUSO
vista de todo o exposto, demonstrada a insubsistncia e improcedncia da ao fiscal, espera e requer a recorrente seja acolhido o presente
recurso para o fim de assim ser decidido, cancelando-se o dbito fiscal reclamado.
Termos em que,
Pede deferimento
Local, data.
Razao Social
CNPJ/MF
Nome Representante Legal
CPF/MF
MODELO DE RECURSO ESPECIAL (ANEXO V)
ILUSTRSSIMO SENHOR PRESIDENTE DA ... CMARA DO .... CONSELHO DE CONTRIBUINTES
PAF n. ..........
________________________________, CNPJ/MF n, com endereo na Rua das Carmelitas, n 1515, bairro Boqueiro, na cidade de Ponta Grossa/PR,
inscrita no CNPJ/MF sob o n 84.981.455/0001-20, vem mui respeitosamente, presena de Vossa Senhoria, apresentar RECURSO ESPECIAL com
objetivo de reformar a deciso proferida pelo Conselho de Contribuintes Acrdo n ......, de 12 de agosto de 2004, o que faz com base e na forma do
artigo 7, anexo I, da Portaria n 55/98, alterada pela Portaria 147/2007 e das razes de fato e de direito em anexo, requerendo que as mesmas sejam
processadas com posterior encaminhamento a Cmara Superior de Recursos Fiscais, para conhecimento e julgamento.
Nestes Termos,
Pede Deferimento.
Data/Local
____________________________________
EGRGIA CMARA SUPERIOR DE RECURSOS FISCAIS
Recorrente
Recorrida
Processo
DAS RAZOES DO RECURSO
1. BREVE RETROSPECTIVA DOS FATOS
2. DA ADMISSIBILIDADE DO RECURSO POR DIVERGNCIA
3. DAS RAZES DE DIREITO PARA REFORMA DA DECISO DE 2 INSTNCIA
4. DO PEDIDO
Diante do exposto, requer-se que o presente recurso seja inicialmente admitido e no mrito provido, no sentido de reformar a deciso do Conselho de
Contribuintes, reconhecendo que o prazo decadencial das contribuies sociais de cinco anos, regendo-se pelo Cdigo Tributrio Nacional.
Como conseqncia reconhea tambm a improcedncia da exigncia fiscal contida no auto de infrao.
E por ltimo, requer ainda o direito da parte de realizar sustentao oral perante esta Cmara Superior, nos termos do Regimento Interno.
Nestes Termos,
Pede e Espera Deferimento.
Local/Data
______________________________________