NDICE

Contabilidade ...................................................................... 3
Aplicao Inicial do Pronunciamento Tcnico CPC 27 e da IT 10
ao Ativo Imobilizado e Propriedade para Investimento
Contabilizao do Pagamento de Pro Labore
Legislao ............................................................................. 9
Comunicados BACEN ns 25.572/14, 25.578/14, 25.596/14 e
25.605/14
Taxa Bsica Financeira (TBF), Redutor (R) e Taxa Referencial (TR)
do Perodo de 03/04/2014 a 08/04/2014
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Destaques
Nesta edio, a seo Contabilidade trata das
regras relativas aplicao inicial do Pronunciamento
Tcnico CPC 27 e da IT 10 ao ativo imobilizado e
propriedade para investimento.
Tambm nesta edio trataremos dos proce-
dimentos para contabilizao do pagamento de
pro labore.
Carlos Alberto Silva
Lzaro Rosa Silva
Valmir Bezerra de Brito
Contabilidade
Assuntos Diversos
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CONTABILIDADE ASSUNTOS DIVERSOS
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Manual de Procedimentos
Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP)
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Manual de procedimentos : contabilidade,
assuntos diversos e legislao. Curitiba, PR :
Cenosco Editora, 2006.
ISBN 85 7569 021 3
1. Contabilidade Leis e legislao Brasil
2. Tributos Leis e legislao Brasil
I. Ttulo: Contabilidade, assuntos diversos e legislao.
06 9524 CDU 34 : 336 . 2 (81)
ndices para catlogo sistemtico:
1. Brasil : Direito scal 34 : 336.2 (81)
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CONTABILIDADE ASSUNTOS DIVERSOS
e Legislao
Manual de Procedimentos
CONTABILIDADE
Aplicao Inicial do Pronunciamento
Tcnico CPC 27 e da IT 10 ao Ativo
Imobilizado e Propriedade para
Investimento
SUMRIO
1. Consideraes Iniciais
2. Ativo Imobilizado
2.1. Taxas de depreciao atualmente utilizadas no Brasil
2.2. Avaliao inicial para o ativo imobilizado
2.3. Avaliadores, laudos de avaliao e aprovao
2.4. Registro de tributos diferidos
2.5. Divulgao nas demonstraes contbeis
3. Propriedade para Investimento
3.1. Diferenciao entre ativo imobilizado e propriedade para
investimento
3.2. Classicao da propriedade para investimento
3.3. Avaliao da propriedade para investimento
1. Consideraes Iniciais
A Comisso de Valores Mobilirios, por meio da Deliberao
CVM n 619, de 22/12/2009, publicada no DOU de 24/12/2009 e
reticada no DOU de 28/12/2009, aprovou a Interpretao Tcnica
ICPC 10 do Comit de Pronunciamentos Contbeis, que trata da
aplicao inicial ao ativo imobilizado e propriedade para investi-
mento das NBC TGs 27, 28, 37 e 43.
Por intermdio da Resoluo CFC n 1.263, de 10/12/2009,
publicada no DOU de 24/12/2009, foi aprovada a ITG 10, que trata
da Interpretao sobre a Aplicao Inicial ao Ativo Imobilizado e
Propriedade para Investimento.
A nalidade da aprovao das normas supramencionadas
a de atribuir tratamento relativo adoo inicial, dentre outros, da
NBC TG 27 que trata do ativo imobilizado.
A prtica tributria adotada atualmente pelos usurios das
demonstraes contbeis relativa depreciao de itens do ativo
imobilizado desconsidera:
a) a reviso peridica obrigatria das estimativas de vida til; e
b) a determinao de valor residual, indispensvel para se
determinar o montante a ser depreciado.
Diante da mudana imposta prtica contbil brasileira para
sua adequao s normas internacionais, na adoo inicial do
Pronunciamento Tcnico CPC 27 permite-se entidade ajustar
seus saldos iniciais com a utilizao do conceito de custo atribudo
(deemed cost) previsto nas BCT TGs 37 e 43.
Referente propriedade para investimento, as disposies do
Pronunciamento Tcnico CPC 28 permitem que a base de valor
para uso do custo para ns de locao seja determinada com base
no seu valor justo.
As disposies constantes na ICPC 10 e na ITG 10 aplicam-se
obrigatoriamente s sociedades annimas de capital aberto a partir
dos exerccios encerrados desde de dezembro de 2010 e s de-
monstraes nanceiras de 2009 a serem divulgadas em conjunto
com as demonstraes de 2010 para ns de comparao.
2. Ativo Imobilizado
O art. 183, 3, da Lei n 6.404/76, alterado pelas Leis
ns 11.638/07 e 11.941/09, determina que seja analisada periodi-
camente a recuperao dos valores registrados no ativo imobilizado
para ajuste dos critrios de determinao da vida til estimada e do
clculo de depreciao, bem como da reviso dos itens do ativo
intangvel.
O prazo para realizao da primeira reviso supramencionada
pela entidade foi determinado pela NBC TG 13, que corresponde
produo de efeitos contbeis at o trmino do exerccio iniciado
a partir de 01/01/2009.
O item 139 da Orientao OCPC 02 permitiu s entidades
que no exerccio social de 2008 fossem ainda utilizadas as taxas de
depreciao anteriormente adotadas. Todavia, com a adoo das
novas regras em 2010, os efeitos do exerccio social de 2009 deve-
ro ser calculados para ns comparativos. Assim, sugerem-se con-
troles para a implantao em breve desses novos procedimentos.
A NBC TG 27 estabeleceu o conceito de valor deprecivel e a
necessidade de reviso dos critrios adotados para determinao
da vida til estimada dos bens do ativo imobilizado.
Dessa forma, a obrigao da reviso peridica determinada
pelo item 54 da NBC TG 13 aplica-se abertura do exerccio social
iniciado a partir de 01/01/2010.
Na data de 01/01/2010 tambm foi exigida a realizao de
ajustes do custo atribudo (deemed cost) pelo valor justo determinado
em conformidade com as NBC TGs 37 e 43. De acordo com essas
normas, o valor dos ativos apurado na abertura do exerccio social
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Manual de Procedimentos
iniciado em 2009 poder ser considerado o justo para a demons-
trao contbil comparativa, desde que vericada sua relevncia
diante da diferena apontada no valor apurado em 2010, o que
poderia induzir a erro os usurios das demonstraes contbeis.
2.1. Taxas de depreciao atualmente utilizadas no
Brasil
A prtica contbil brasileira considerou por muito tempo as ta-
xas de depreciao previstas na legislao tributria. Transcrevemos
a seguir o art. 310 do Decreto n 3.000/99 (RIR/99):
Art. 310 A taxa anual de depreciao ser xada em funo
do prazo durante o qual se possa esperar utilizao econmica do bem
pelo contribuinte, na produo de seus rendimentos (Lei n 4.506, de
1964, art. 57, 2).
1 A Secretaria da Receita Federal publicar periodicamente
o prazo de vida til admissvel, em condies normais ou mdias,
para cada espcie de bem, cando assegurado ao contribuinte o
direito de computar a quota efetivamente adequada s condies
de depreciao de seus bens, desde que faa a prova dessa
adequao, quando adotar taxa diferente (Lei n 4.506, de 1964,
art. 57, 3).
(...)
A legislao tributria, na determinao das taxas anuais de
depreciao, baseou-se em vidas teis econmicas em condies
normais ou mdias. Tambm se destaca a possibilidade de acrs-
cimo nas taxas de depreciao no caso do uso de bens por dois
ou trs turnos de trabalho, sem que seja necessria a comprovao
de reduo na vida til dos ativos.
O mencionado tratamento permitido pode ter ocasionado
distores nos valores contbeis de alguns ativos, alm da depre-
ciao duplicada ou na sua totalidade, em razo da concesso de
incentivos scais, no ano de aquisio do ativo. Nessas situaes,
a entidade procede ao registro da depreciao incentivada em livros
scais sem alterar a escriturao societria.
A utilizao das tabelas emitidas pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil (RFB) retrata a inteno do Fisco e das entidades
em utilizar prazos estimados de vidas teis econmicas baseadas
em parmetros de estudos no passado, com possvel aproximao
de valores com a realidade dos ativos, o que no afasta, todavia, a
ocorrncia de relevantes desvios.
Em algumas situaes pode existir ativo com valor contbil de-
preciado ou igual a zero em continuidade operacional, gerando bene-
fcios econmicos para a entidade, confrontados inadequadamente
com o seu consumo. Em contrapartida, o custo da manuteno
poder demonstrar adequadamente o confronto dos custos com os
benefcios. Dessa forma, a entidade poder atribuir, nos termos dos
itens 21 a 29 da ICPC 10 e da ITG 10, um valor justo inicial ao ativo
imobilizado e proceder ao ajuste em suas contas, estabelecendo
a estimativa do prazo de vida til remanescente quando do ajuste
desses saldos de abertura.
Por meio da NBC TG 23 denido o tratamento contbil e
a divulgao de mudana nas polticas contbeis, mudana nas
estimativas contbeis e reticao de erros. Os ajustes para adap-
tao a NBC TG 27 podem depender do julgamento da entidade,
do perodo de tempo entre a data de aquisio dos bens do ativo
imobilizado e o atual, bem como da variao ou no ao longo dos
perodos contbeis dos preos desses ativos e das condies de
sua utilizao, manuteno e evoluo tecnolgica.
A caracterizao de mudana de estimativa contbil tambm
se aplica reviso da vida til de ativos depreciveis ou do padro
de consumo dos benefcios econmicos futuros incorporados ao
ativo. Podem ser considerados como mudana de poltica contbil
a no utilizao de estimativa do valor residual e de reviso peridica
da vida til estimada.
Os ajustes decorrentes de mudanas de estimativas das taxas de
depreciao podem ser tratados como mudana de estimativa ou
de poltica contbil quando da adoo da NBC TG 27. Diante da
diculdade em se reconhecer se a mudana de estimativa ou de
poltica contbil, o item 35 da NBC TG 23 determina que a mudana
seja considerada como de estimativa contbil.
Dessa forma, os ajustes, positivos ou negativos, decorrentes
da adoo do custo atribudo, devem ser tratados contabilmente
como ajuste direto ao patrimnio lquido, com efeito negativo para
ns de apresentao das demonstraes contbeis comparativas.
Em contrapartida, sero considerados constatao de erros
os casos de registro contbil de incentivos scais de depreciao
acelerada, desconsiderados o uso do bem e a indicao de perda
na capacidade de recuperao do valor contbil do ativo.
De acordo com a NBC TG 27, o valor deprecivel de um ativo
imobilizado corresponde ao montante recupervel por sua alienao
ao trmino de sua vida til estimada, razo pela qual se faz neces-
sria a estimativa do seu valor residual. Ressalta-se, ainda, que de
acordo com o item 52 da citada norma, a depreciao no dever
ser reconhecida quando o valor residual esperado do ativo exceder
ao seu valor contbil.
Merece ainda destaque a distino entre vida til e vida econ-
mica de ativos. A primeira refere-se estimativa de prazo com que
sero gerados benefcios econmicos para a entidade enquanto a
segunda est relacionada estimativa de todo uxo de benefcios
econmicos que podero ser gerados no decurso da vida econ-
mica dos ativos. Quando referido uxo for usufrudo por um nico
usurio, a vida til do ativo ser igual sua vida econmica.
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2.2. Avaliao inicial para o ativo imobilizado
A seguir, abordaremos os procedimentos da avaliao inicial
para o ativo imobilizado.
2.2.1. Custo atribudo (deemed cost)
Algumas variaes relevantes de preos podem ocorrer desde
a aquisio dos ativos, o que resulta em distores nos valores
apontados no balano patrimonial e nas contas de resultado.
Diante da adoo inicial das NBC TGs 27, 37 e 43, podero
ser identicados pela entidade bens ou conjunto de bens de valores
signicativos ainda em uso, o que atesta a gerao futura provvel
de caixa e a apresentao de valor contbil inferior ou superior ao
seu valor justo, se comparados aos saldos iniciais.
O item 21 da ICPC 10 e o item 21 da ITG 10 estimulam
entidade que seja adotado como custo atribudo (deemed cost)
o valor justo supramencionado. Referida opo aplica-se exclusi-
vamente na adoo inicial da NBC TG 27 pela entidade, no se
estendendo prtica contbil de reavaliao de bens. A aplicao
desse procedimento encontra respaldo nos itens D5 a D8A do IFRS
1. Se realizada reavaliao do imobilizado anteriormente, enquanto
legalmente permitida, e substancialmente representativa ainda do
valor justo, podem seus valores ser admitidos como custo atribudo.
Na adoo do procedimento mencionado anteriormente, a
entidade dever assegurar que a vida til remanescente e o valor
residual sejam indicados pelo avaliador para ns de se estabelecer
o valor deprecivel e a nova taxa de depreciao.
Eventuais efeitos da aplicao do custo atribudo (deemed
cost) inicial apurados sobre o saldo do ativo imobilizado, gerados
pela reavaliao devero ser registrados contabilmente na abertura
do primeiro exerccio social de adoo da NBC TG 27.
Nos termos do art. 182, 2, da Lei n 6.404/76, os efeitos
dos procedimentos de ajustes supramencionados devero ser
contabilizados de acordo com o item 22 da ICPC 10 e o item 22
da ITG 10, em contrapartida conta de Ajustes de Avaliao Patri-
monial no patrimnio lquido, mediante uso de subconta especca,
e conta representativa de Tributos Diferidos Passivos, a depender
da opo quanto ao regime de tributao da entidade.
medida que os bens cujo valor seja reavaliado, a parcela corres-
pondente sua depreciao, amortizao ou baixa dever ser transferida
da conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial para a conta de Lucros ou
Prejuzos Acumulados, ou da conta representativa de Tributos Diferidos
Passivos para a conta representativa de Tributos Correntes.
O novo valor apurado substitui o valor contbil do bem ou
conjunto de bens no decurso de 2009 ou aps 01/01/2009. A
mudana de valor no imputa mudana da prtica contbil de custo
histrico como base de valor.
Eventual reconhecimento futuro de perda por recuperabilidade
desse valor, conforme previsto na NBC TG 01 Reduo ao Valor
Recupervel de Ativos, deve ser efetuado no resultado do perodo,
sendo vedada a utilizao da baixa contra o patrimnio lquido utiliza-
da para certas redues ao valor recupervel de ativos reavaliados.
A entidade dever divulgar em nota explicativa a poltica de
dividendos que pretende adotar durante a realizao da diferena
gerada por aquele novo valor.
O relatrio que d suporte ao registro inicial dos ajustes e
recomposies referidos no presente estudo dever ser aprovado
pelo rgo deliberativo que tenha competncia formal para faz-lo, o
qual deve, ainda, aprovar a poltica de dividendos supramencionada.
2.2.2. Reviso inicial das vidas teis
Na adoo do custo atribudo (deemed cost), a primeira anlise
peridica da vida til econmica coincide com a data de transio.
Nos demais casos, essa anlise ser considerada como mudana
de estimativa, e os efeitos contbeis sero registrados, em limite
mximo, a partir dos exerccios iniciados a partir de 01/01/2010,
ocasio em que os valores de depreciao apurados antes dessa
reviso no sero recalculados.
2.2.3. Revises peridicas das vidas teis
A entidade dever, a cada exerccio, manter e aprovar anlise
documentada que evidencie a necessidade ou no de se alterar
expectativas anteriores, a m de que sejam mantidos vlidos as
estimativas de vida til e o valor residual para todos os exerccios.
As entidades, independentemente de adotarem ou no o mtodo
do custo atribudo, devero observar, para ns do procedimento
supramencionado, o aspecto da oportunidade das reavaliaes e da
vida til e do valor residual de seus ativos a m de que se permita a
alterao do plano de depreciao na hiptese em que o contexto
econmico sofra alteraes relevantes intervenientes no nvel de
utilizao dos ativos, mudana da obsolescncia, dentre outros.
2.3. Avaliadores, laudos de avaliao e aprovao
Os avaliadores, para ns de aplicao da ICPC 10 e da ITG 10,
so os especialistas com experincia, competncia prossional,
objetividade e conhecimento tcnico dos bens.
A avaliao poder ser realizada por avaliadores internos ou
externos entidade.
O relatrio de avaliao fundamentado a ser apresentado pelos
avaliadores dever conter as seguintes informaes a m de que
seja garantido o atendimento das prticas contbeis:
a) indicao dos critrios de avaliao, das premissas e dos
elementos de comparao adotados, tais como:
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a.1) antecedentes internos: investimentos em substituies
dos bens, informaes relacionadas sobrevivncia
dos ativos, informaes contbeis, especicaes
tcnicas e inventrios fsicos existentes;
a.2) antecedentes externos: informaes referentes ao
ambiente econmico onde a entidade opera novas
tecnologias, benchmarking, recomendaes e ma-
nuais de fabricantes e taxas de vivncia dos bens;
a.3) estado de conservao dos bens: informaes refe-
rentes a manuteno, falhas e ecincia dos bens;
e outros dados que possam servir de padro de
comparao, todos suportados, dentro do possvel,
pelos documentos relativos aos bens avaliados;
b) localizao fsica e correlao com os registros contbeis
ou razes auxiliares;
c) valor residual dos bens para as situaes em que a entidade
tenha o histrico e a prtica de alienar os bens aps um
perodo de utilizao; e
d) a vida til remanescente estimada com base em informaes
e alinhamento ao planejamento geral do negcio da entidade.
O relatrio fundamentado supramencionado dever ser aprova-
do por rgo competente da administrao, salvo quando o estatuto
ou contrato social contiver exigncia adicional.
A identicao do rgo competente da administrao de-
pende da estrutura da administrao e/ou de previso estatutria
ou do contrato social. Cada entidade deve considerar sua estrutura
de governana.
A defasagem entre a data da avaliao e a de sua aprovao
deve ser a menor possvel, de forma a permitir que os efeitos dos
nveis atuais de utilizao dos ativos estejam prontamente reetidos
nas demonstraes contbeis.
2.4. Registro de tributos diferidos
Dentre as tratativas atribudas pela NC TG 32, destaca-se a
contabilizao dos efeitos scais presentes e futuros relativos
recuperao do valor contbil de ativos reconhecidos no balano
patrimonial da entidade.
Feita a reviso da vida til de ativos ou atribudo novo valor
de custo ao imobilizado, devero ser mensurados e registrados
contabilmente o imposto de renda e a CSLL diferidos ativos ou
passivos para demonstrao dos efeitos scais estimados pela
entidade. Dessa forma, qualquer diferena entre a base scal e o
montante escriturado do ativo (diferena temporria) deve dar origem
ao imposto de renda e CSLL diferidos ativos ou passivos.
Sob essa ptica, tambm se faz necessrio interpretar o ter-
mo recupervel para ativos no depreciveis e que tenham sido
reavaliados antes da vigncia da Lei n 11.638/07. Dessa forma, a
mensurao e contabilizao supramencionada tambm se aplica
a ativos no depreciveis, levando-se em conta os efeitos scais
provveis da recuperao de montante escriturado de ativos por
meio de sua venda.
Portanto, o clculo e o registro do imposto de renda e da CSLL
diferidos sobre a diferena entre o valor escriturado do ativo e sua
base scal ser obrigatrio quando reconhecido pela entidade que
os benefcios econmicos provveis possam ser revertidos em seu
benefcio, sendo irrelevante que decorrentes de venda atual, futura
ou do prprio uso do ativo.
Para as entidades que registraram reavaliao sobre ativos no
depreciveis, mas no contabilizaram o imposto de renda e a CSLL,
devero efetuar lanamento contbil a dbito de conta reticadora da
reserva de reavaliao (que pode ser por meio de conta reticadora
para controle scal) e a crdito de proviso para imposto de renda
e contribuio social no passivo no circulante.
2.5. Divulgao nas demonstraes contbeis
As notas explicativas das demonstraes contbeis relacio-
nadas avaliao da estimativa da vida til e do valor residual dos
bens devero especicar:
a) as premissas e os fundamentos que foram utilizados para
proceder avaliao e estimativa das vidas teis e de-
terminao do valor residual;
b) as bases da avaliao e os avaliadores;
c) as datas e o histrico (descrio) da avaliao;
d) o sumrio das contas objeto da avaliao e os respectivos
valores;
e) o efeito no resultado do exerccio, oriundo das mudanas
nos valores das depreciaes;
f) a taxa de depreciao anterior e a atual.
Na adoo inicial da NBC TG 27, dentre outros especicados
na ICPC 10 e na ITG 10, a entidade especicar em nota explicativa
sobre prticas contbeis a adoo ou no dos ajustes derivados da
opo de custo atribudo a seus ativos imobilizados, com indicao:
a) da base de avaliao utilizada e a razo de sua escolha; e
b) dos efeitos sobre o balano de abertura do exerccio social
em que se der essa aplicao inicial, discriminados por
conta ou grupo de contas do ativo imobilizado conforme
evidenciados no balano patrimonial, bem como as parcelas
alocadas ao passivo no circulante (tributos diferidos) e ao
patrimnio lquido.
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Manual de Procedimentos
A entidade dever tambm divulgar, enquanto mantidos efeitos
signicativos no balano e/ou na conta de resultado, se optou ou
no pelas disposies contidas no item 22 da ICPC 10 e da ITG 10,
bem como os efeitos remanescentes no patrimnio lquido.
3. Propriedade para Investimento
A seguir, trataremos da distino entre o ativo imobilizado e
a propriedade para investimento, da classicao e avaliao da
propriedade para investimento.
3.1. Diferenciao entre ativo imobilizado e
propriedade para investimento
Os ativos imobilizados so bens tangveis que:
a) so detidos para uso na produo ou no fornecimento de
mercadorias ou servios, para aluguel a outros, ou para ns
administrativos; e
b) cujo uso seja estimado para mais de um perodo.
A propriedade para investimento corresponde ao terreno ou
edifcio, ou parte de edifcio, ou ambos, mantida pelo agente detentor
de sua propriedade para obteno de rendimentos ou valorizao
do capital, ou para ambas.
A propriedade para investimento no mantida para:
a) uso na produo ou no fornecimento de bens ou servios
ou para nalidades administrativas; ou
b) venda no curso ordinrio do negcio.
As palavras aluguel e obteno de rendimentos menciona-
das anteriormente diferem da seguinte forma:
a) o aluguel, na gura do ativo imobilizado, s existe quando
relacionado a ativo complementar na produo ou no for-
necimento de bens e servios;
b) os investimentos feitos para obteno de rendimentos por
meio de aluguel, em que esse a nalidade principal, cujo
imvel retrata o prprio investimento feito, e no o comple-
mento de outro, caracterizam a aquisio de propriedade
para investimento, que apresenta um uxo de caixa espe-
cco e independente.
Algumas propriedades podem apresentar caractersticas de
ativo imobilizado e de propriedade para investimento. Quando
gerados benefcios que no sejam a valorizao do capital ou a
obteno de renda, esses devero ser irrelevantes em relao ao
total dos benefcios para que a propriedade seja considerada como
de investimentos.
No ser considerada como propriedade para investimento a
propriedade cujo uso seja prioritrio para obteno de rendimentos
distintos ao de natureza de aluguel.
3.2. Classicao da propriedade para investimento
A propriedade para investimentos dever ser classicada
contabilmente no subgrupo Investimentos constante no grupo do
Ativo no Circulante.
A reclassicao de ou para propriedade para investimento
somente admitida quando da mudana do uso dos ativos em
documento formalizado pela entidade, quando essa estiver segura
que a procedncia dessa mudana dever aprimorar a capacidade
produtiva das demonstraes contbeis comparadas estimativa
de resultado e uxo de caixa futuros.
3.3. Avaliao da propriedade para investimento
A atribuio opcional de novo custo (deemed cost) e a ve-
dao de reviso dessa opo em perodos subsequentes ao
da sua adoo inicial aplica-se igualmente s propriedades para
investimento quando da adoo do mtodo de custo tratado no
item 56 da NBC TG 28.
O mtodo do valor justo determina que as variaes de valor
das propriedades para investimento apuradas entre dois perodos
distintos sejam reconhecidas em conta de resultado, sendo irrelevan-
te se a propriedade detida para obteno de rendas, valorizao
de capital, ou ambas.
Nas propriedades detidas para gerao de renda o resultado
afetado pela receita de arrendamento e pelo efeito decorrente do
ajuste do valor justo entre aqueles dois perodos.
A variao do valor justo apurada entre os dois perodos dever
ser considerada quando da denio do seu registro. No existe
nenhum posicionamento nas normas vigentes quanto ao registro
contbil desse ajuste em conta de resultado.
As entidades, com objetivo social principal de administrao
de propriedades com inteno de se obter rendimentos, apuram
valores justos passveis de serem alterados por causas internas
(gesto direta da propriedade) ou externas. Dessa forma, a clas-
sicao do ajuste do valor justo deve ser efetuada em rubrica de
conta de resultado antes do resultado nanceiro, caracterizando-o
como item objetivamente vinculado operao. Por outro lado, se
o investimento em propriedades especulativo, sendo ou no o
objeto principal da entidade, a essncia econmica mais se as-
semelha a instrumentos nanceiros avaliados pelo valor justo por
meio do resultado. Se assim for, tal ajuste deve ser efetuado no
grupo de resultado nanceiro. Em quaisquer das situaes deve
estar apresentado nas demonstraes contbeis qual o critrio de
classicao utilizado e os respectivos valores.

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Manual de Procedimentos
Contabilizao do Pagamento de Pro
Labore
Vamos considerar que uma empresa com atividade industrial
tem trs administradores (dirigentes), cujas remuneraes mensais
a ttulo de pro labore so da importncia de R$ 7.000,00 (valor
bruto) para cada um.
Considerando ainda que esses administradores no possuam
dependentes e sejam contribuintes da Previdncia Social pelo valor
(teto) mximo permitido legalmente, teremos:
a) Remunerao mensal (pro labore) = R$ 7.000,00
b) INSS (R$ 4.390,24 x alquota de 11%) = R$ 482,93
c) Imposto de Renda Retido na Fonte IRRF (alquota de
27,5%) = R$ 966,04
Valor lquido (total a receber) = R$ 5.551,03
A contribuio previdenciria da empresa sobre a remunerao
a ttulo de pro labore ser calculada conforme segue:
Valor total do pro labore R$ 21.000,00
(x) Alquota 20%
(=) INSS da empresa: R$ 4.200,00
Vericadas as informaes supramencionadas, sugerimos os
seguintes lanamentos contbeis:
a) Pela apropriao da despesa de pro labore
Contas Contbeis Dbito Crdito
Pro Labore (Conta de Resultado) 21.000,00
Pro Labore a Pagar (Passivo
Circulante)
21.000,00
Nota Cenosco:
A remunerao do lanamento citada anteriomente representa o somatrio
da receita bruta auferida pelos trs administradores.
b) Pelo registro da contribuio previdenciria Parte empresa
Contas Contbeis Dbito Crdito
INSS (Conta de Resultado) 4.200,00
INSS a Recolher (Passivo Cir-
culante)
4.200,00
c) Pelo registro do IRRF descontado
Contas Contbeis Dbito Crdito
Pro Labore a Pagar (Passivo
Circulante)
966,04
IRRF a Recolher (Passivo Cir-
culante)
966,04
Nota Cenosco:
O valor a ttulo de Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) retromencionado
corresponde ao desconto suportado por cada contribuinte (administrador).
d) Pelo registro do INSS descontado
Contas Contbeis Dbito Crdito
Pro Labore a Pagar (Passivo
Circulante)
1.448,79
INSS a Recolher (Passivo Cir-
culante)
1.448,79
Nota Cenosco:
O valor a ttulo de INSS retromencionado corresponde ao somatrio da
contribuio descontada dos trs contribuintes (administradores).
Ou seja:
R$ 482,93 (teto mximo) x 3 (quantidade de contribuintes) =
R$ 1.448,79
e) Pelo pagamento do pro labore
Contas Contbeis Dbito Crdito
Pro Labore a Pagar (Passivo
Circulante)
16.653,09
Banco Conta Movimento (Ativo
Circulante)
16.653,09
Nota Cenosco:
O valor retromencionado a ttulo de pro labore corresponde ao somatrio da
receita lquida auferida pelos trs contribuintes (administradores).
Ou seja:
R$ 5.551,03 (receita bruta lquida) x 3 (quantidade de contri-
buintes) = R$ 16.653,09
f) Pelo recolhimento do IRRF
Contas Contbeis Dbito Crdito
IRRF a Recolher (Passivo Cir-
culante)
2.898,12
Banco Conta Movimento (Ativo
Circulante)
2.898,12
Nota Cenosco:
O valor a ttulo de Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) retromencionado
corresponde ao somatrio de desconto suportado pelos trs contribuintes
(administradores).
N
o
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a
semana Abril
CONTABILIDADE ASSUNTOS DIVERSOS
e Legislao
Manual de Procedimentos
g) Pelo recolhimento do INSS
Contas Contbeis Dbito Crdito
INSS a Recolher (Passivo Cir-
culante)
5.648,79
Banco Conta Movimento (Ativo
Circulante)
5.648,79
Nota Cenosco:
O valor a ttulo de INSS retromencionado corresponde ao somatrio de desconto su-
portado pelos trs contribuintes (administradores) e da parcela devida pela empresa.
Dessa forma:
(+) R$ 482,93 (teto mximo) x 3 (quantidade de contribuintes)
= R$ 1.448,79
(+) R$ 4.200 (parte empresa)
(=) INSS a recolher

LEGISLAO
A ntegra da legislao mencionada encontra-se disponvel no Cenosco BD On-line.
COMUNICADOS BACEN
Taxa Bsica Financeira (TBF), Redutor (R) e Taxa Referencial (TR), do Perodo de 03/04/2014 a 08/04/2014
Sinopse: O Banco Central do Brasil, por meio dos Comunicados a seguir relacionados, divulgou a Taxa Bsica Financeira (TBF), o
Redutor (R) e a Taxa Referencial (TR), relativos aos perodos mencionados:
Perodo TBF (%) Redutor (R) TR (%) Comunicados BACEN ns
03/04/2014 a 03/05/2014 0,7165 1,0069 0,0263 25.572
04/04/2014 a 04/05/2014 0,6727 1,0067 0,0027 25.578
05/04/2014 a 05/05/2014 0,6577 1,0070 0,0000 25.596
06/04/2014 a 06/05/2014 0,6966 1,0072 0,0000 25.596
07/04/2014 a 07/05/2014 0,7606 1,0074 0,0204 25.596
08/04/2014 a 08/05/2014 0,7578 1,0074 0,0177 25.605
TIPI
A Tabela de Incidncia do IPI TIPI Cenosco um produto que permite a obteno convel das classica-
es scais de cada produto (NCM e NBM/SH) e das alquotas de incidncia do imposto federal sobre produtos
industrializados, de modo prtico e rpido.
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a
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Impresso no Brasil Printed in Brazil
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Silveira Assis Matos, Jeronimo Jos Carvalho Barbosa, Jos Pereira Vicente, Juliane Baggio,
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ICMS, IPI e ISS
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Carolina Aparecida Martins, Cleuza Marchi Teixeira, Elenice Dinardi, Erica Jolo Dalan, Gilmara
Coelho Maia, Glaucia Cristina Peixoto, Glaydson Ricardo de Souza, Graziela Cristina da Silva,
Herlon Nunes, Jorge Luiz de Almeida, Kelly Luciene dos Santos Fernandes, Klayton Teixeira
Turrin, Leandro Tavares, Luzia Aparecida Bicalho, Mrcia Cristina Borges, Mrcia Iablonski,
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Correia, Rodrigo Macedo, Ronoel Trevizoli Neves, Tatiane Sausen, Terezinha do Valle Adamo,
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Comrcio Exterior
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Equipe de Produo Editorial
Diagramao: Gutimberg Leme, Jonilson Lima Rios, Luiz Roberto de Paiva e
Raimundo Brasileiro
Editorao Eletrnica: Ana Aparecida Pereira, Ana Cristina Mantovani Jorge, Andrea Virgilino
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