INTRODUCTION 1 FISCALITE ET PROPRIETE INDUSTRIELLE __________________________ 3 1.1 Le traitement fiscal des dpenses de Proprit industrielle _____________ 3 1.2 Limposition des revenus _________________________________________ 3 1.3 Le rgime de la TVA_____________________________________________ 5 1.4 Le Crdit dImpt Recherche _____________________________________ 6 1.5 Les droits denregistrement _______________________________________ 8 1.6 Les obligations dclaratives _______________________________________ 8 2 COMPTABILITE ET PROPRIETE INDUSTRIELLE _____________________ 9 2.1 Le rglement CRC sur les actifs ___________________________________ 9 2.2 Les normes IFRS_______________________________________________ 12 CONCLUSION
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INTRODUCTION
La proprit industrielle est une des deux composantes de la proprit intellectuelle ; lautre tant la proprit littraire et artistique (uvres de lesprit).
La proprit industrielle peut relever dune cration technique (ex : brevet dinvention), dune cration esthtique (ex : dessins et modles) ou dune cration commerciale (ex : marques).
La proprit industrielle a pour objet la protection et la valorisation des inventions.
Protger une cration, cest en rserver le bnfice moral et matriel son auteur ou un ayant-droit de lauteur, par exemple lemployeur dans le cas dune intervention faite par un salari.
Valoriser une cration, cest en tirer un profit avec au moins trois finalits : - Rcompenser lauteur ou linitiateur, - Amortir les frais de Recherches, - Investir dans de nouvelles crations.
Le patrimoine d'une entreprise comprend des lments corporels (l'outil d'exploitation) et incorporels parmi lesquels l'ensemble des connaissances scientifiques et techniques qui sont la base de ses fabrications actuelles, prparent celles du futur, soutiennent ses capacits de rsistance la concurrence et de conqute de parts de marchs et contribuent assurer sa notorit.
Ainsi, l'ensemble des droits de proprit industrielle et commerciale fait partie intgrante de l'actif de l'entreprise. Ces titres de P.I., brevets, marques, dessins et modles, ainsi que les contrats de licence portant sur ces droits sont inscrits au bilan pour une valeur dtermine; ils sont cessibles et transmissibles dans les conditions prvues par les lois et rglements en vigueur. Ils doivent, pour tre opposables aux tiers, faire l'objet d'une inscription sur les registres nationaux conservs par l'I.N.P.I. Il en rsulte d'importantes consquences d'ordre comptable, fiscal et juridique.
Le lgislateur a prvu notamment un rgime fiscal spcifique pour encadrer les activits de Recherche & Dveloppement.
De mme, les organisations internationales ont organis le traitement comptable appropri ce type dactivit. Et, avec lvolution des normes comptables franaises et internationales, la comptabilisation des actifs incorporels devient un enjeu essentiel. La proprit industrielle qui fait partie des incorporels (au sens comptable) est devenue une source essentielle de cration de richesse pour les entreprises.
La Proprit Industrielle : Fiscalit et Comptabilit Romain Duprat Page 3 / 18 Pansard & Associs 1 FISCALITE ET PROPRIETE INDUSTRIELLE
1.1 Le traitement fiscal des dpenses de Proprit industrielle
1.1.1 Les frais de recherche et dveloppement
Le traitement comptable (possibilit ou non dactiver les frais de R&D selon certains critres - cf 2) conditionne le traitement fiscal. Toutefois, en cas dinscription lactif, ladministration fiscale impose un amortissement sur une dure maximum de 5 ans.
1.1.2 Les brevets
Les frais de dpt de brevet et les frais engags en vue dobtenir une Autorisation de Mise sur le March constituent soit des charges dductibles, soit des immobilisations selon le traitement comptable retenu par lentreprise pour les frais de recherche relatif ce projet.
1.1.3 Les marques
Les frais affrents aux demandes denregistrement des marques (frais de recherche dantriorit et de dpt lINPI) ne constituent pas des charges dductibles. Ils doivent tre en effet inclus dans le prix de revient des marques et inscrits ce titre lactif en tant quimmobilisations incorporelles.
1.1.4 Concession de licence
Les redevances verses pour la concession de droits de proprit industrielle (brevets, marques de fabrique, procds de fabrication) sont en principe dductibles. Exceptionnellement, elles peuvent constituer le prix de revient dun lment incorporel dactif si le contrat de concession prsente les caractristiques suivantes : exclusivit, prennit suffisante et cessibilit des droits concds.
1.2 Limposition des revenus
1.2.1 Entreprises relevant de lImpt sur le Revenu
Les produits de la Proprit Industrielle provenant des cessions ainsi que des concessions de licences dexploitation exclusives ou non portant sur des brevets ou des inventions brevetables sont soumis au rgime des plus-values long terme au taux de 26 %. La Proprit Industrielle : Fiscalit et Comptabilit Romain Duprat Page 4 / 18 Pansard & Associs
Lapplication de ce rgime est subordonne deux conditions : - les brevets et autres lments doivent avoir le caractre dlments de lactif immobilis - si lacquisition des droits a t faite titre onreux, elle doit remonter deux ans au moins.
1.2.2 Entreprises passibles de lImpt sur les Socits
Le rgime des PVLT (taux de 19 % en 2004 et de 15% partir de 2005) est applicable aux seuls produits nets de concession de licences dexploitation de brevets, inventions brevetables et procds industriels de fabrication. Les plus-values de cession de ces lments en sont exclues et sont ainsi donc imposables au taux de droit commun (33 1/3%).
1.2.3 Exonration des petites entreprises
Larticle 151 septies du CGI prvoit, dans le cadre dune activit dinventeur, un rgime dexonration au titre de la cession ou concession de brevets. Par contre cette exonration ne sapplique pas pour les cessions de brevets ou marques non exploits.
Lexonration concerne les exploitants individuels et les socits de personnes, quel que soit leur rgime dimposition.
Sa mise en uvre implique galement lexercice dune activit professionnelle pendant au moins cinq ans.
Le seuil de chiffre daffaires autorisant lexonration totale des plus-values est fix 90.000 TTC pour les entreprises de prestations de services. Les exploitants dont les recettes excdent ce seuil sans dpasser 126.000 TTC bnficient dune exonration partielle dgressive.
1.2.4 Existence de liens de dpendance
Lorsquil existe des liens de dpendance, directs ou indirects, entre lentreprise concdante et lentreprise concessionnaire, les redevances tires de lexploitation des brevets sont imposables au taux rduit des plus-values long terme. Mais leur dduction par le concessionnaire nest admise que dans le rapport existant entre le taux rduit applicable au rsultat net de la concession et le taux normal dIS (cette restriction ne concerne pas les versements un concdant non imposable lIR ou lIS en France).
Des liens de dpendance sont rputs exister entre deux entreprises : - lorsque lune dtient directement ou par personne interpose la majorit du capital social de lautre ou y exerce en fait le pouvoir de dcision ; - lorsquelles sont places lune et lautre sous le contrle dune mme tierce entreprise. La Proprit Industrielle : Fiscalit et Comptabilit Romain Duprat Page 5 / 18 Pansard & Associs
1.3 Le rgime de la TVA
1.3.1 Champ dapplication de la TVA
Les cessions de brevets, les concessions de licences dexploitation de brevets faisant lobjet dune protection par lINPI, constituent des prestations de services soumises la TVA.
A ce titre : - le fait gnrateur intervient lorsque la prestation est effectue. Il est donc constitu par lexcution des services ou des travaux. - pour ce qui concerne lexigibilit, le principe est que la TVA affrente aux prestations de services est exigible lors de lencaissement des acomptes, du prix ou de la rmunration. La taxe peut cependant, sur option tre exigible daprs les dbits.
Pour les cessions de brevets non exploits, la TVA est applicable de plein droit. Par contre, pour ce qui concerne les cessions de brevets dans le cadre dune cession de fonds de commerce sont appliqus les droits denregistrement.
1.3.2 Territorialit de la TVA sur les produits de la Proprit Industrielle
Larticle 259 B du CGI dfinit les cessions et concessions de droits dauteur, de brevets, de droits de licences, de marques de fabrique et dautres droits similaires comme des prestations immatrielles .
Les rgles de territorialit applicables aux prestations dites immatrielles sont les suivantes :
1 Mais la TVA doit tre acquitte auprs des services fiscaux de lautre Etat de la CE 2 oui, si le service est utilis en France. Non, dans le cas contraire
non Non Non Hors CE non non 1 oui b. Non assujeti non non 1 non 1 a. assujeti CE 2 non 1 oui b. Non assujeti oui oui oui a. assujeti France Hors CE CE France Lieu dtablissement du prestataire Lieu dtablissement du preneur non Non Non Hors CE non non 1 oui b. Non assujeti non non 1 non 1 a. assujeti CE 2 non 1 oui b. Non assujeti oui oui oui a. assujeti France Hors CE CE France Lieu dtablissement du prestataire Lieu dtablissement du preneur La Proprit Industrielle : Fiscalit et Comptabilit Romain Duprat Page 6 / 18 Pansard & Associs
1.4 Le Crdit dImpt Recherche
Le crdit dimpt recherche (CIR) est une aide publique qui permet daccrotre la comptitivit des entreprises en soutenant leur effort de recherche-dveloppement.
Le CIR consiste en une rduction dimpt et a t adapt dans la loi de finances 2004 pour mieux rpondre aux besoins des PME et constituer un lment fiable du plan de financement de lentreprise innovante.
1.4.1 Champ dapplication
Peuvent bnficier du crdit dimpt recherche : - les entreprises industrielles, - les entreprises commerciales, - les entreprises agricoles, - les associations rgies par la loi de 1901 (sous certaines conditions).
la condition dtre soumises limpt sur le revenu dans la catgorie des Bnfices Industriels et Commerciaux (BIC), ou limpt sur les socits, condition dtre places sous le rgime du bnfice rel (normal ou simplifi), de plein droit ou sur option.
Sont exclues les entreprises exerant une activit librale.
Selon les nouvelles dispositions de la loi de finances 2004, lapplication du CIR est dornavant ouverte aux entreprises exonres dIR ou dIS telles que : o Jeunes entreprises innovantes (JEI) ralisant des projets de R & D, o Entreprises implantes dans les Zones Franches Urbaines, o Entreprises implantes en Zone Franche de Corse, o Entreprises nouvelles cres dans les Zones dAmnagement du Territoire.
A compter de 2004, loption pour le dispositif est annuelle, lexception des socits de personnes pour lesquelles elle est quinquennale. Elle est exerce par le dpt de la dclaration n 2069 A.
1.4.2 Dfinition des oprations de Recherche & Dveloppement
Entrent dans le champ du CIR :
o Les activits ayant un caractre de recherche fondamentale o Les activits de recherche applique o Les activits de dveloppement exprimental
La Proprit Industrielle : Fiscalit et Comptabilit Romain Duprat Page 7 / 18 Pansard & Associs 1.4.3 Dpenses prises en compte
Les dotations aux amortissements des biens (acquis ou cres) directement et exclusivement affects des oprations de recherche (prise en compte dun prorata en cas dutilisation mixte recherche-fabrication).
Les dpenses de personnel concernant les chercheurs et techniciens directement affects aux travaux de R & D.
Les dpenses de fonctionnement fixes forfaitairement 75 % des dpenses de personnel (100 % pour les jeunes docteurs).
Les frais de dpt et de maintenance des brevets. Sont exclus les frais affrents aux dessins, modles et marques de fabrique.
Les dpenses de dfense de brevets et de veille technologique dans la limite de 60 K pour chaque catgorie de dpense (loi de finances 2004).
Les dpenses confies des organismes de recherche, des universits ou des centres techniques exerant une mission dintrt gnral, prises en compte pour le double de leur montant. Cette mesure ne sapplique pas lorsquil existe des liens de dpendance entre lentreprise et lorganisme prestataire au sens de larticle 39- 12 du CGI. (loi de finances 2004).
1.4.4 Calcul du crdit dimpt
Ces nouvelles dispositions sappliquent au CIR calcul au titre des dpenses exposes compter du 1er janvier 2004 et dclares en 2004.
Linnovation majeure consiste en la prise en compte de deux composantes pour le calcul du CIR : une part en volume qui ouvre droit un crdit dimpt gal 5 % des dpenses engages ; et une part en accroissement qui ouvre droit un crdit dimpt gal 45 % (et non plus 50 %), correspondant la variation des dpenses de lanne compare la moyenne des dpenses des deux annes prcdentes rvalues de la hausse du prix la consommation hors tabac.
Le crdit dimpt recherche est plafonn 8 M par an pour chaque entreprise. Ce plafonnement sapplique la totalit du CIR, rsultant de laccroissement et du volume de dpenses lorsque lentreprise a effectivement constat une augmentation de ses dpenses de recherche. Dans le cas contraire, il sapplique la seule part en volume. En cas de dpassement du plafond, aucun report nest autoris au titre des annes ultrieures.
Lorsque, au titre dune anne, la part en accroissement est ngative (crdit dimpt ngatif), elle est susceptible de simputer sur les parts de mme nature affrentes aux dpenses engages au cours des cinq annes suivantes et non plus sans limitation de dure. La Proprit Industrielle : Fiscalit et Comptabilit Romain Duprat Page 8 / 18 Pansard & Associs
Le CIR est imput sur limpt IR ou IS d par lentreprise. Le crdit excdentaire non imput constitue une crance sur lEtat imputable durant les trois annes suivant lanne de sa constitution avant remboursement de la fraction non utilise lissue de cette priode.
A compter du 1er janvier 2004, certaines entreprises nouvelles ainsi que les socits en Redressement ou en Liquidation Judiciaire peuvent demander le remboursement anticip du montant de leur crance non utilise ( compter de la date du jugement qui a ouvert ces procdures pour ces dernires).
1.5 Les droits denregistrement
Lorsquil est exploit, le brevet dinvention sanalyse comme un lment du fonds de commerce, support dune clientle. Sa cession constitue une cession de fonds de commerce qui doit tre obligatoirement enregistre moyennant le paiement dun droit fixe de 75 . Sa concession constitue une location du fonds.
1.6 Les obligations dclaratives
Les droits relatifs aux brevets, marques, dessins et modles ne sont pas compris dans la base dimposition lors de la dclaration dISF de leur inventeur (ou crateur).
Les socits qui procdent au versement des droits dinventeur sont tenues de dclarer chaque anne le montant des sommes verses. La dclaration des sommes verses lanne prcdente doit tre souscrite sur le mme imprim que les honoraires, commissions et courtages, soit la DAS 2.
Le CIR est exerc par le dpt de la dclaration n 2069 A.
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2 COMPTABILITE ET PROPRIETE INDUSTRIELLE
La comptabilisation des droits de proprit intellectuelle (brevet, marque, dessin et modle, droit dauteur, logiciel) relve pour quelque temps encore du Rglement 99-03 mais sera trs prochainement sous linfluence - dune part du futur rglement du CRC sur les actifs et - dautre part des normes comptables internationales (IFRS) et notamment IFRS 3 (Regroupements dentreprises), IAS 36 (Dprciations dactifs) et IAS 38 (immobilisations incorporelles).
2.1 Le rglement CRC sur les actifs
Le futur rglement du CRC sur les actifs va rejoindre les normes IFRS dans leur approche visant amliorer lenregistrement et fournir une image plus proche de la situation conomique dune entreprise dote dactifs immatriels.
A la date daujourdhui, ce rglement na pas encore t publi, toutefois le CNC a dj mis un avis relatif la dfinition, la comptabilisation et lvaluation des actifs (le n 2004-15 du 23 juin 2004) qui anticipe les grandes lignes du futur rglement.
2.1.1 Champ dapplication de lavis du CNC
Cet avis traite de lvaluation initiale des actifs corporels, incorporels, stocks acquis ou produits par lentreprise et des dpenses ultrieures. Le texte vise toutes les oprations dacquisition titre onreux, achats, changes, apports en nature dlments isols ainsi que les apports individuels titre gratuit.
Les dispositions relatives lvaluation postrieure (amortissement/dprciation) ne sont pas abordes dans le prsent texte, puisquelles ont dj fait lobjet du rglement n 2002- 10 du CRC.
2.1.2 Dfinitions
La novation essentielle de lavis concerne la double condition de dfinition et de comptabilisation prvue par IAS 16 et 38 auxquelles doit rpondre un lment pour pouvoir tre reconnu lactif.
Lactif est dfini " comme un lment identifiable du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour lentit, cest--dire un lment gnrant une ressource que lentit contrle du fait dvnements passs et dont elle attend des avantages conomiques futurs ".
La Proprit Industrielle : Fiscalit et Comptabilit Romain Duprat Page 10 / 18 Pansard & Associs Cette dfinition reprend lactuelle dfinition du PCG : " Tout lment du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour lentit ", en la compltant par la notion de contrle prvue par le 49 (a) du cadre conceptuel de lIAS. Llment du patrimoine est explicit comme " un lment gnrant une ressource que lentit contrle du fait dvnements passs " ; La valeur conomique positive pour lentit implique que celle-ci en attend " des avantages conomiques futurs ". Cest une dfinition comptable du patrimoine. Le critre de proprit nest pas essentiel, ce qui tait dj le cas pour la comptabilisation lactif, des biens utiliss dans le cadre dun contrat de concession, des immeubles construits sur sol dautrui et des agencements et installations ralises dans des immeubles dtenus en location.
Lavantage conomique futur est dfini comme le potentiel qu cet actif de contribuer directement ou indirectement des flux nets de trsorerie au bnfice de lentit. Dans le commentaire, il est prcis que lassurance que les avantages conomiques futurs iront lentreprise nexiste que lorsque les risques et avantages ont t transfrs lentreprise.
La notion de caractre identifiable reprend les dispositions du paragraphe 12 de lIAS 38 modifi qui prcise les conditions didentification dune immobilisation incorporelle : " elle doit tre sparable des activits de lentit, cest--dire susceptible dtre vendue, transfre, loue " ; ou elle " rsulte dun droit lgal ou contractuel mme si ce droit nest pas transfrable ou sparable de lentit ou des autres droits et obligations ". Le critre sparable permet dans le premier cas de reconnatre lactif certaines transactions dchange portant sur des relations non contractuelles avec la clientle. Il nest pas requis dans le second cas.
2.1.3 Critres de comptabilisation dune immobilisation
Critres gnraux
Pour tre comptabilise lactif, une immobilisation doit remplir les conditions suivantes :
il est probable que lentit bnficiera des avantages conomiques futurs correspondants ; son cot ou sa valeur peut tre valu avec une fiabilit suffisante.
Ces conditions sappliquent aux cots initiaux dacquisition ou de production dune immobilisation, comme aux cots encourus postrieurement pour ajouter, remplacer des lments (i.e. des composants), ou incorporer des services (i.e. des dpenses faisant lobjet dun programme pluriannuel de gros entretien ou de grandes rvisions - provisions pour gros entretien).
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Condition de comptabilisation des immobilisations gnres en interne
Les conditions de comptabilisation des immobilisations incorporelles gnres en interne sont fonction de la distinction entre phase de recherche et phase de dveloppement retenue par IAS 38. Les dpenses encourues pendant la phase de recherche sont comptabilises en charge et ne peuvent plus tre " ractives ". Les cots de dveloppement peuvent tre comptabiliss lactif si les conditions initiales sont remplies. A la diffrence dIAS 38, lactivation est une option conformment aux dispositions de larticle 19 du dcret du 28 novembre 1983. Lactivation des cots de dveloppement est considre comme la mthode prfrentielle.
2.1.4 Les Immobilisations incorporelles
En tant quimmobilisations incorporelles, les dpenses de Proprit Industrielle relvent des rgles comptables suivantes :
Cot dacquisition initial
Les cots dacquisition des immobilisations incorporelles ne prsentent pas de diffrence par rapport aux lments constituant le cot dacquisition des immobilisations corporelles, savoir :
- " le prix dachat y compris les droits de douane et taxes non rcuprables, aprs dduction des remises, rabais commerciaux et escomptes de rglement (non compenss dans le PCG), et - tous les cots directement attribuables engags pour mettre lactif en tat de marche pour fonctionner selon lutilisation prvue par la direction.
Dans les comptes individuels, les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais dactes, lis lacquisition, peuvent sur option, tre rattachs au cot dacquisition de limmobilisation ou comptabiliss en charges ".
Comme pour les rabais et remises commerciaux, il est propos de dduire les escomptes de rglement obtenus du cot dacquisition.
Lavis prcise galement la nature des cots qui ne peuvent pas tre activs :
- les cots qui ne sont pas directement attribuables au cot dacquisition (cots administratifs et autres frais gnraux ) ; - les cots supports lors de lutilisation ou de redploiement de lactif, notamment pour amener lactif fonctionner plein rgime compter de la date de rception. Cette disposition couvre notamment les pertes dexploitation initiales ; - les oprations accessoires au cot dacquisition.
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Immobilisations incorporelles cres en interne - Cots de dveloppement
Les conditions de comptabilisation des cots de dveloppement ont dj t prcises ci- dessus. Les phases de recherche et de dveloppement ont t clairement distingues. La notion de recherche applique qui peut se confondre, en pratique, avec celle du cot de dveloppement est supprime.
La divergence essentielle entre lavis et les dispositions dIAS 38 rside dans loption dactivation des cots de dveloppement alors que lIAS impose leur comptabilisation lactif, mais loption est limite aux seuls cots de dveloppement. Par ailleurs, les dpenses antrieures au fait gnrateur, y compris celles engages depuis louverture de lexercice, sont comptabilises en charges et ne peuvent pas tre actives.
2.2 Les normes IFRS
2.2.1 Champ dapplication et dfinition de la norme IAS 38
La norme IAS 38 sapplique toutes les immobilisations incorporelles non traites spcifiquement par dautres normes : marques, logiciels informatiques, licences, franchises, goodwill.
Alors que la dfinition franaise reste imprcise ( Est incorporel ce qui nest ni corporel, ni financier ), les normes IFRS dfinissent llment incorporel comme un Actif non montaire identifiable sans substance physique, dtenu en vue de son utilisation pour la production ou la fourniture de biens ou de services, pour une location des tiers ou des fins administratives .
2.2.2 Conditions dinscription lactif
Jusqu la prochaine mise en application du nouveau rglement sur les actifs (cf ci- dessus), la position comptable en France est relativement souple puisque lactivation des frais de recherche applique et de dveloppement est optionnelle si : Le projet est nettement individualis. Le projet a de srieuses chances de russite technique et de rentabilit commerciale. Le cot du projet peut tre distinctement tabli.
Avec les IFRS, la comptabilisation lactif est obligatoire pour les frais de dveloppement qui respectent les conditions suivantes : La Proprit Industrielle : Fiscalit et Comptabilit Romain Duprat Page 13 / 18 Pansard & Associs il est probable que les avantages conomiques futurs attribuables lactif iront lentreprise le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable
Inversement, les frais de recherche sont obligatoirement inscrits en charges.
Selon la norme IAS 38, seuls les frais de dveloppement sont activables ds lors que lentreprise remplit les conditions suivantes : avoir dmontr la faisabilit technique de limmobilisation en vue de sa mise en service ou sa vente ; avoir dclar son intention et sa capacit utiliser ou vendre limmobilisation cre ; avoir dmontr la capacit probable de limmobilisation incorporelle gnrer des avantages conomiques futurs ; avoir dmontr la disponibilit des ressources financires et techniques ncessaires lachvement de limmobilisation ; avoir mis en place un systme de suivi des cots permettant dvaluer et dattribuer les dpenses la production dune immobilisation incorporelle spcifique.
Lorsque lentreprise se retrouve dans lincapacit de distinguer ce qui relve des activits de recherche des activits de dveloppement, la totalit des dpenses doit rester en charge.
Selon la norme IAS 38, ds lors que les conditions dactivation sont remplies, lactivation est obligatoire, alors que lactivation selon les normes franaises relve de la dcision de gestion pour les frais de R. & D.
2.2.3 Evaluation dune immobilisation incorporelle
Les immobilisations incorporelles doivent tre values initialement leur cot, quil sagisse dacquisition ou de cration. Les cots tant reprsentatifs des montants de trsorerie acquitts ou de la juste valeur de toute autre contrepartie.
2.2.4 Amortissement des immobilisations incorporelles
Les IFRS font la distinction entre les lments incorporels dure de vie finie qui doivent tre amortis sur cette dure et les incorporels dure de vie indfinie qui doivent faire lobjet de tests de dprciation annuel ou chaque fois quun indice de perte de valeur a t identifi. La Proprit Industrielle : Fiscalit et Comptabilit Romain Duprat Page 14 / 18 Pansard & Associs
2.2.5 Evolution de la valeur de lactif immobilis
Si la lgislation franaise interdit actuellement la rvaluation des immobilisations incorporelles, la norme IAS 38 autorise une rvaluation de ces actifs leur juste valeur, la condition que cette juste valeur puisse tre estime avec une prcision suffisante. Ds lors que lon pratique la rvaluation, toute la classe dimmobilisation incorporelle devra faire lobjet dune rvaluation.
Lcart de rvaluation sera port en complment des capitaux propres.
Les mthodes dvaluation des droits de proprit industriels visent approcher une valeur de march.
Elles font appel des approches plus ou moins sophistiques : - par le cot (en fonction du montant total des frais de recherche et dveloppement engags pour parvenir l'invention et au dpt du brevet), - par les revenus (en fonction des bnfices prvus pour la priode couvrant son exploitation), - par des comparables, ou - des mthodes bases sur la thorie des options relles. Cette technique drive du modle des options financires sappuie sur la modlisation des scnarios dexploitation possibles mais incertains dun droit de proprit industrielle.
Non activables Seuls les frais de recherche appliqus sont activables sur option lorsque les conditions sont remplies. Amt sur 2 5 ans. Frais de recherche Activation obligatoire ds lors que les conditions sont remplies. Amt pratiqu sur la dure de consommation des avantages conomiques Activables sur option lorsque les conditions sont remplies. Amt sur dure infrieure 5 ans Frais de dveloppement Activables Activables Brevets crs Activables amt sur dure infrieure 20 ans Activables amt sur dure du privilge ou dutilisation si + court (20 ans) Brevets acquis Activables amt sur dure infrieure 20 ans Activables amt sur 10 ans Marques - cres Activables amt sur dure infrieure 20 ans Activables non amortissables Marques - acquises Normes IAS Normes franaises Type dlment incorporel Non activables Seuls les frais de recherche appliqus sont activables sur option lorsque les conditions sont remplies. Amt sur 2 5 ans. Frais de recherche Activation obligatoire ds lors que les conditions sont remplies. Amt pratiqu sur la dure de consommation des avantages conomiques Activables sur option lorsque les conditions sont remplies. Amt sur dure infrieure 5 ans Frais de dveloppement Activables Activables Brevets crs Activables amt sur dure infrieure 20 ans Activables amt sur dure du privilge ou dutilisation si + court (20 ans) Brevets acquis Activables amt sur dure infrieure Activables amt sur 10 ans Marques - cres Activables amt sur dure Infrieur Activables non amortissables Marques - acquises Normes IAS - IFRS Normes franaises Type dlment incorporel La Proprit Industrielle : Fiscalit et Comptabilit Romain Duprat Page 15 / 18 Pansard & Associs Si cette dernire approche par la thorie des options relles est conomiquement la plus pertinente, son utilisation reste en pratique dlicate compte tenu de sa complexit.
Par ailleurs, lexamen de la valeur dun droit de proprit intellectuelle ne saurait se limiter aux flux financiers et surcrot de marge quil est susceptible de gnrer. La valeur relle dun brevet ou dune marque dpend aussi de sa robustesse juridique. Un brevet susceptible dtre annul, facilement contournable, ou dpendant de brevets antrieurs dtenus par des tiers sera affect de coefficients de minoration, qui volueront dans le temps. Plus ces facteurs de risque se rduiront, plus la robustesse du brevet sera reconnue.
2.2.6 Dprciation dactifs - IAS 36
Sur le plan des grands principes, les rgles franaises et les IFRS sont relativement peu divergentes. En effet, dans les deux rfrentiels, il est ncessaire dvaluer la valeur dinventaire des actifs corporels et incorporels pour ventuellement ramener la valeur nette comptable la valeur dinventaire par le biais dune dprciation.
Ainsi en France, on doit comparer la valeur nette comptable et la valeur actuelle ; la valeur actuelle tant la valeur la plus leve : - soit de la valeur vnale (valeur de march), - soit de la valeur dusage ( valeur des avantages conomiques futurs attendus de son utilisation et de sa sortie ).
Paralllement, les normes IFRS indiquent quen cas didentification dindices internes ou externes de perte de valeur, il est ncessaire de constater une dprciation lorsque la valeur comptable dun actif est suprieure sa valeur recouvrable. La valeur recouvrable est la valeur la plus leve : - soit du prix de vente net, - soit de la valeur dutilit ( valeur actualise des flux de trsorerie futurs estims attendus de lutilisation continue dun actif et de sa sortie la fin de sa dure dutilit ).
Par contre, concernant les modalits de mise en uvre, les normes IFRS sont beaucoup plus prcises que les normes franaises qui restent sur des considrations trs gnrales.
Notamment, le rfrentiel IFRS prvoit lutilisation dUnits Gnratrices de Trsorerie (UGT) pour tester la valeur des actifs ; lUGT tant le plus petit groupe identifiable dactifs qui gnre des flux de trsorerie fortement indpendants.
De plus, les normes IFRS dfinissent les tapes suivantes pour lestimation de la valeur dutilit dun actif : Estimation des entres et sorties de trsorerie futures gnres par lutilisation continue () et par sa sortie finale, Application du taux dactualisation appropri.
La Proprit Industrielle : Fiscalit et Comptabilit Romain Duprat Page 16 / 18 Pansard & Associs Les rgles de lIAS 36 en matire de test annuel de dprciation sappliquent aux immobilisations incorporelles. Le test de dprciation est obligatoire chaque anne pour les immobilisations amortissables sur des dures suprieures vingt ans et pour les immobilisations incorporelles non encore utilises.
Lorsque la valeur nette comptable du bien est suprieure sa valeur rcuprable, une provision pour dprciation doit tre constate.
Cette rgle est prvue par lavis du CNC sur la dprciation des actifs mais nest pas pour linstant applicable.
2.2.7 Informations fournir en annexe
Selon la norme IAS 38, lannexe doit comporter pour chaque catgorie dactif incorporel, en distinguant ceux gnrs en interne de ceux acquis : o les mthodes comptables (base de valorisation, mthode, dure, montant damortissement) ; o le montant des frais de R. & D. comptabiliss en charge ; o le suivi des valorisations et de la dprciation des actifs (valeur brute ouverture et clture, suivi des affectations de charges postrieures sur la valeur dactif, cumul damortissement ouverture et clture) o le suivi des oprations de rvaluation (date, montant des rvaluations, suivi de lcart de rvaluation) o informations complmentaires pour les immobilisations dont la dure damortissement est suprieure 20 ans, donnes en garantie ou acquises laide dune subvention.
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CONCLUSION
La Proprit Industrielle est centrale et stratgique pour le dveloppement de lconomie franaise. Cest pourquoi le lgislateur a mis en place des outils fiscaux dincitation et donc daide la Recherche et au Dveloppement.
Par ailleurs, avec le dploiement du rfrentiel comptable international IFRS et la prise en compte des actifs incorporels leurs justes valeurs, les droits de proprit industrielle donneront lieu une vritable gestion stratgique de linformation comptable et financire.
En effet, brevets, marques, droits dauteur, logiciels et savoir-faire reprsentent souvent lessentiel de la valeur dune entreprise. Cependant ces actifs ntaient pris en compte, avec les rgles comptables franaises actuelles, qu leur valeur dacquisition. Leur valeur au bilan ne correspond le plus souvent quaux frais de dpt des titres de proprit industrielleLorsque ces droits confrent aux entreprises qui en sont titulaires des avantages comptitifs, ou parfois mme de vraies rentes, leur bilan lignore.
Tant que ces droits immatriels ntaient pas visibles dans les comptes de la socit, leur gestion tait souvent aborde dune manire administrative.
La Proprit Industrielle : Fiscalit et Comptabilit Romain Duprat Page 18 / 18 Pansard & Associs
BIBLIOGRAPHIE
Formation IAS / IFRS CFPC - Laurence BINET
Site Internet BREESE-MAJEROWICZ
Site Internet Progexpi
Avis du CNC n 2004-15 du 23 juin 2004 relatif la dfinition, la comptabilisation et lvaluation des actifs