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diciembre 2011 / 45
Marco Meja Acosta (*)
DEPRECIACIN TRIBUTARIA DE BIENES
RECIBIDOS A TTULO GRATUITO
Al entregar o recibir activos fijos a ttulo gratuito (por donacio-
nes y otros hechos jurdicos de la misma naturaleza) es necesario
atender diversos aspectos impositivos en el Impuesto a la Renta (IR).
Por parte del adquirente del bien, principalmente habr de
analizarse si tenemos un ingreso gravado (fundado en el criterio
de flujo de riqueza que legalmente ha sido recogido como ingre-
sos que provengan de terceros); evaluar si es un bien suscepti-
ble de ser depreciado o amortizado y, finalmente, en su da, fijar
el respectivo costo computable si ocurriera una enajenacin.
De estos tres tipos de situaciones, a continuacin haremos
referencia a los criterios interpretativos del Tribunal Fiscal (TF)
sobre la depreciacin de bienes recibidos a ttulo gratuito.
La jurisprudencia que motiva estas reflexiones nace de la
controversia analizada en la Resolucin del TF (RTF) N 6899-5-
2011 (26.04.2010), en la que el contribuyente sealaba que la de-
preciacin se rige por el artculo 41 de la Ley del IR (LIR) y no
prohbe la depreciacin de bienes donados. Alegaba que no existe
norma que le asigne al trmino adquisicin un contenido dis-
tinto al que semntica o jurdicamente se le atribuye. Tambin
que la Administracin Tributaria no puede efectuar distinciones
donde la norma no las hace y ms an cuando la compra no es la
nica forma de adquirir un bien.
Agrega en su alegato que resulta injusto que por un lado se con-
sideren como ingreso gravable los bienes donados y, contrariamen-
te, por otro se niegue a la depreciacin de dichos bienes como un
gasto deducible, siendo ello una accin natural y lgica al menos-
cabo sufrido por el bien debido a su uso y/o paso del tiempo.
En tal sentido, indic que la Administracin Tributaria no
puede desconocer dicha depreciacin como gasto en va inter-
pretativa, de conformidad con lo establecido en la Norma VIII
del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario (CT).
Por su parte, la Administracin Tributaria calific como re-
paro la referida depreciacin porque corresponda a bienes do-
nados y, en consecuencia, sin un valor de adquisicin o produc-
cin, por lo que no proceda depreciar dichos bienes.
El TF seala que la depreciacin de los bienes recibidos en
donacin resulta procedente, entre otras razones, porque su de-
duccin como gasto para efecto de determinar el IR de tercera
categora tiene como razn fundamental el reconocer el desgaste
o agotamiento que sufren dichos bienes por haber sido utilizados
por los contribuyentes en actividades productoras de rentas gra-
vadas con el aludido impuesto, sin que la LIR haya distinguido si
tales bienes ingresaron al patrimonio a ttulo gratuito u oneroso.
Siguiendo el criterio adoptado en la RTF N 5349-3-2005, se
concluye que no corresponde efectuar el reparo a la deprecia-
cin de los bienes del activo fijo, es decir, por donaci ones reci -
bi das consi stentes en bi enes muebles e i nmuebles proveni en-
tes del PRONAP, la Muni ci pali dad Provi nci al de I lo, el CTAR
Moquegua y otras asoci aci ones e i nsti tuci ones.
Como se recordar, en la citada resolucin del ao 2005 se
dijo que el artculo 41 de la LIR establece los valores de los
bienes del activo fijo que van a servir de base para el clculo de
la depreciacin, pero no prev una definicin de valor de adqui-
sicin para efecto de establecer el valor depreciable, debiendo
por tanto di cha norma ser i nterpretada en coherenci a con la
norma general recogi da en el ci tado art culo 38, que admi te
la depreci aci n de los bi enes del acti vo en la medi da que sean
uti li zados en acti vi dades productoras de renta gravada si n
que para ello sea relevante el t tulo bajo los cuales i ngresan al
patri moni o del contri buyente.
Dicho criterio se confirm en la RTF N 1930-5-2010 (aunque
con el voto discrepante de un vocal del TF) y recientemente la
SUNAT se suma a dicha perspectiva en el Informe N 88-2011-
SUNAT/2B0000 (15.07.2011).
Se entendi que cuando en el citado artculo 41 se consigna
la frase valor de adquisicin se hace referencia al trmino ad-
quisicin en forma amplia, comprendiendo no solo la adquisi-
cin de bienes a ttulo oneroso (caso de la compraventa) sino tam-
bin a ttulo gratuito (como la donacin).
En la misma resolucin, asumo que para complementar sus ar-
gumentos sobre el sentido de la decisin adoptada, el TF cita el
artculo 20 de la LIR (y otras disposiciones reglamentarias) sobre
costo computable y la dinmica contable de las cuentas 33 y 56 del
Plan Contable General Revisado para llegar a la conclusin de: que
como se advi erte del referi do Plan Contable General Revi sado,
para efecto de la contabi li zaci n de los bi enes del acti vo fi jo reci -
bi dos en donaci n, corresponde que se les asi gne un valor, el que
consti tui r la base para el clculo de la depreci aci n.
De acuerdo al rgimen vigente, estimo que la invocacin de
las reglas de costo computable en la enajenacin de bienes no
seran pertinentes para fijar la base de clculo de la depreciacin
tributaria, as como tampoco es correcto realizar una generaliza-
cin de la forma de contabilizar las donaciones segn el plan de
cuentas a fin de tomar un valor para su prxima depreciacin.
Pienso que hay dos momentos claramente definidos a saber.
Cuando el bien es recibido (a ttulo oneroso o gratuito), produc-
to del cual habr de fijarse la oportunidad y una base que se
tomar como gasto o costo por depreciacin tributaria y, otro
posterior, el momento de su transferencia, que podra tener un
costo computable al haber un bien enajenado (que es solamente
oneroso). Por tanto, al momento de la recepcin de un bien no
puede asumirse necesariamente su futura transferencia ni mu-
cho menos el costo computable que supone.
El uso del plan de cuentas tampoco sera una fuente inter-
pretativa calificada para estos efectos, ya que dicho documento