INDICE

1. Qu es Ganancia de Capital?
2. Qu constituye Ganancia de Capital?
3. Qu no constituye Ganancia de Capital?
4. Exoneracin en la Ganancia de Capital
5. Enajenacin de Valores como Ganancia de Capital
5.1. Habitualidad de persona natural en la enajenacin de valores
5.2. Casos en que se efecta la retencin de segunda categora por la
enajenacin de valores mobiliarios
6. Enajenacin de inmuebles como Ganancia de Capital
6.1. Determinacin de la Ganancia de Capital
6.2. Enajenacin de Inmuebles a Plazos
6.3. Habitualidad de persona natural en la enajenacin de inmuebles
7. Determinacin del Impuesto de sujeto domiciliado en el pas
8. Ganancia de Capital en el caso de Sujetos No Domiciliados
9. ltimas Modificaciones respecto a Ganancia de Capital

9.1. Renta de Fuente Extranjera por enajenacin de Valores Mobiliarios
9.2. Determinacin de las Rentas de Fuente Extranjera
9.3. Retencin del Impuesto
9.3.1. Agentes de Retencin
9.3.2. Retencin por enajenacin de Valores Mobiliarios efectuadas por
sujetos domiciliados
9.3.3. Retencin a sujetos inscritos en cuentas agregadas

10. Declaracin del Impuesto

10.1. Pagos definitivos por la ganancia de capital en venta de inmuebles
10.2. Forma de pago del Impuesto

11. Casos Prcticos











1. Qu es Ganancia de Capital?

El artculo 2 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta-Decreto Supremo N 179-
2004-EF, modificado por la Ley N 29492, (LIR en adelante) dispone que constituye
Ganancia de Capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin
1
de Bienes de
Capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser
comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.

Uno de los supuestos que genera Ganancia de Capital est constituido por la
enajenacin de Bienes Inmuebles, adquiridos a partir del 01.01.2004, efectuada por
personas naturales que no realizan actividad empresarial
2
.

Al respecto, el literal j) del artculo 24 del TUO de la LIR, dispone que las ganancias de
capital generan Rentas de Segunda Categora. En concordancia con ello, cabe referir que
las rentas de segunda categora se someten a una alcuota del 6.25% sobre la renta neta,
la misma que se obtiene deduciendo de la renta bruta el 20%. Ello equivale a afirmar que
resulta aplicable una tasa efectiva del 5% sobre la renta bruta.

2. Qu constituye Ganancia de Capital?

De acuerdo con el artculo 2 del TUO de la LIR, se entiende por bienes de capital a
aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de
negocio o empresa.

En ese sentido entre las operaciones que generan ganancias de capital tenemos:

a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios.

Cabe indicar que conforme lo establecido en el inciso j) del Reglamento de la LIR
se considerar ganancia capital en la redencin o rescate de certificados de
participacin u otro valor mobiliario emitido en nombre de un Fondo Mutuo de
Inversin en Valores, un Fondo de Inversin o un Fideicomiso de Titulacin a aquel
ingreso que proviene de la enajenacin de bienes de capital efectuada por los
citados Fondos no Fideicomisos.


1
El artculo 5 del TUO de la LIR, dispone que se entiende por enajenacin la venta, permuta, cesin
definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita
el dominio a ttulo oneroso.
2
No constituye Ganancia de Capital gravable, la enajenacin de Inmuebles distintos a casa habitacin. Para
tal efecto, debe sujetarse a la definicin dispuesta por el artculo 1-A del Reglamento de la LIR.

b) La enajenacin de:

1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos
provenientes de las mismas.
2) Bienes mueblescuya depreciacin o amortizacin admite esta Ley.
3) Derechos de llave, marcas y similares.
4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas o
empresas constituidas en el pas, de las empresas unipersonales domiciliadas a que
se refiere el tercer prrafo del Artculo 14 o de sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen actividades
generadoras de rentas de la tercera categora.

Cabe indicar que conforme lo indicado el inciso c) del artculo 1 del Reglamento de la
LIR forma parte de la renta gravada de las empresas la diferencia entre el costo
computable y el valor asignado a los bienes adjudicados al socio o titular de la
empresa individual de responsabilidad limitada, por retiro del primero o disolucin
parcial o total de cualquier sociedad o empresa.

5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones.

c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades
desarrolladas por empresas comprendidas en el inciso a) del Artculo 28, hubieran
quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la enajenacin
tenga lugar dentro de los dos (2) aos contados desde la fecha en que se produjo
el cese de actividades.

Lo establecido en este inciso slo es aplicable cuando la empresa que cesa sus
actividades es una empresa unipersonal. En este caso, la ganancia de capital
tributar de acuerdo a lo previsto en el inciso d) del Artculo 28 de la Ley; es decir,
califica como renta de tercera categora para efectos del impuesto a la renta.




















































Ganancia de Capital cualquieringreso que provenga de la
enajenacin de Bienes de Capital
Ingresos por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el
caso, de acciones, participaciones y Valores
Ingresos por la enajenacinBienes adquiridos en pago de
operaciones habituales o para cancelar crditosprovenientes de
las mismas.
Ingresos por la enajenacinBienes muebles cuya amortizacin o
depreciacin admite la Ley.
Ingresos por la enajenacin de derechos de llave, marcas y
similares.
OPERACIONES
QUE
GENERAN
GANANCIA DE
CAPITAL
Ingresos por la enajenacin de activos de personas jurdicas o
empresas constituidas en el pas, de las empresas unipersonales
domiciliadas o sucursales de empresas constituidas en el exterior
que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera
categora.
Ingresos por la enajenacin de Negocios o empresas.

Ingresos por la enajenacin de denuncios o concesiones.

Los resultados de la enajenacin de bienes que al cese de las
actividades hubieran quedado en poder del titular, siempre que la
enajenacin tenga lugar dentro de los dos (2) aos contados
desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.


3. Qu no constituye Ganancia de Capital?

El ltimo prrafo del artculo 2 de la LIR establece que no constituye ganancia de capital
gravable la enajenacin que efecte una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, que no genere renta de tercera categora de los
siguiente bienes:

a. Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante.

El artculo 1-A del Reglamento de la LIR establece que para efecto de lo dispuesto en
el acpite i) del ltimo prrafo del Artculo 2 de la Ley, se considera casa habitacin del
enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos y
que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o
similares.
En caso el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con las
condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser considerada casa habitacin slo aqul
que, luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de
su propiedad.
Cuando la enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se reputar como casa
habitacin del enajenante al inmueble de menor valor.

Adicionalmente a ello, se tendr en cuenta lo siguiente:

1. Tratndose de sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se
deber considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal y de los
cnyuges. En consecuencia, se reputar como casa habitacin de la sociedad
conyugal al inmueble de su propiedad, en la parte que corresponda al cnyuge
que no sea propietario de otro inmueble.
2. Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar nicamente los
inmuebles de propiedad de la sucesin.
3. Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber considerar en forma
independiente si cada copropietario es propietario a su vez de otro inmueble. En
tal sentido, se reputar como casa habitacin slo en la parte que corresponda a
los copropietarios que no sean propietarios de otros inmuebles.

Debemos tomar en cuenta que, lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo del Artculo
2 de la Ley, incluye a los derechos sobre inmuebles.






b. Bienes Muebles distintos los sealados en el inciso a) de dicho artculo
Con respecto a este punto, se precisa que los bienes muebles son aquellos que
pueden trasladarse fcilmente de un lugar a otro, manteniendo su integridad y la del
inmueble en el que se hallaran depositados.
As en Derecho civil se consideran cosas muebles aquellos establecidos en el artculo
886 del Cdigo Civil-Decreto Legislativo N 295.

















4. Exoneracin en la Ganancia de Capital

El inciso p) del artculo 19 de la LIR establece que las ganancias de capital
provenientes de la enajenacin de los bienes a los que se refiere el inciso a) del artculo
2 de la LIR, o derechos sobre estos, efectuada por una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, hasta por las primeras cinco
(5) Unidades Impositivas tributarias (UIT) en cada ejercicio gravable.

No obstante, el 01.01.2011 entr en vigencia la Ley N 29645 y aclara que dicha
exoneracin slo resulta aplicable a la renta de fuente peruana de segunda categora.
Cabe precisar que esta disposicin, ya haba sido plasmada por la Administracin
Tributaria mediante el Informe N 055-2010-SUNAT/2B0000 en el cual concluye que: la
exoneracin de 5 UIT a que se refiere el inciso p) del artculo 19 de la LIR no se aplica a
las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de los bienes contenidos en el
inciso a) del artculo 2 de la citada ley que constituyen renta de fuente extranjera.






Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante

OPERACIONES
QUE NO
GENERAN
GANANCIA DE
CAPITAL

Bienes Muebles distintos los sealados en el inciso a) de dicho
artculo




























5. Enajenacin de Valores Mobiliarios como Ganancia de Capital
El inciso a) del artculo 2 de la LIR establece que se considera Ganancia de Capital la
enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u
otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
As mismo, el inciso j) del artculo 1 del Reglamento de la LIR establece que para
efecto del inciso a) del Artculo 2 de dicha Ley, se considera ganancia de capital en la
redencin o rescate de certificados de participacin u otro valor mobiliario emitido en
nombre de un Fondo Mutuo de Inversin en Valores, un Fondo de Inversin o un
Fideicomiso de Titulizacin a aquel ingreso que proviene de la enajenacin de bienes de
capital efectuada por los citados Fondos o Fideicomisos.

5.1. Habitualidad de persona natural en la enajenacin de valores

A partir del 01 de enero del 2010, el Decreto Legislativo N 972 elimin la exoneracin
a las ganancias por enajenacin de valores mobiliarios que estaba recogida en el inciso l)
TRATAMIENTO DE GANANCIAS DE CAPITAL A PARTIR DEL 01.01.2004 APLICABLE A PERSONAS
NATURALES SUCESIONES INDIVISAS O SOCIEDADES CONYUGALES QUE NO GENEREN RENTA DE
TERCERA CATEGORIA
ENAJENACIN DE
INMUEBLES
ENAJENACIN DE
MUEBLES

Regla General: Califica como ganancia de capital la enajenacin de cualquier
inmueble.
Excepcin: No constituye ganancia de capital la enajenacin de inmuebles
ocupados como casa habitacin por el enajenante.
Regla de Aplicacin: Slo se grava, como renta de segunda categora,
enajenacin de inmuebles adquiridos a partir de 01.01.2004.

Regla General: Su enajenacin no constituye ganancia de capital.
Excepcin: Enajenacin de valores mobiliarios
Regla de Aplicacin: Exoneracin vigente hasta el 31.12.2009, conforme lo
establecido en la nica Disposicin Complementaria derogatoria del Decreto
Legislativo N 972 (10.03.2007), modificado por el artculo 2 de la LEY n
29308 (31.12.2008)
del artculo 19 de la LIR, es por ello, que el Decreto Supremo N 011-2010-EF
(21.1.2010) derog los incisos c) y d) del artculo 9 del Reglamento de la LIR.

Bajo este contexto, para el ao 2010 ya no se encontraban exoneradas del Impuesto a
la Renta las rentas originadas por la enajenacin de valores mobiliarios; por lo que, se
indica que si la enajenacin se realiza por personas naturales siempre ser renta de
segunda categora, bien se trate de una ganancia de capital-inciso j) del artculo 24 de la
LIR-o de una renta producida por la enajenacin de acciones que se realice de manera
habitual-inciso l) del artculo 24 de la LIR. Situacin que llev al legislador a eliminar
toda mencin a regla de habitualidad sobre enajenacin de valores mobiliarios en el
artculo 4 de la LIR.


5.2. Casos en que se efecta la retencin de segunda categora por la
enajenacin de valores mobiliarios

La renta de capital se determina en forma anual presentando la Declaracin Jurada
correspondiente; se efectuar con carcter de pago a cuentanicamente cuando sean
atribuidas por las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en
Valores y de los Fondos de Inversin, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios
Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas
de Fondos de Pensionespor los aportes voluntarios sin fines previsionales, para lo cual
efectuarn la retencinsin considerar la exoneracin a que se refiere el inciso p) del
artculo 19 de la Ley, ello conforme lo establecido en el segundo prrafo del artculo 72
de la LIR
3
. Esta retencin corresponder por el ejercicio gravable aplicando la tasa de seis
coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta; declarando la retencin en el PDT
617.
En el caso que los Valores Mobiliarios no se encuentren inscritos en el Registro
Pblico de Mercado de Valores del Per, la persona natural deber efectuar la
declaracin y pago correspondiente mediante la Declaracin Jurada Anual al final del
ejercicio con el PDT 667: Declaracin Jurada Anual 2010.

6. Enajenacin de inmuebles como Ganancia de Capital

Conforme lo indicado en el artculo 20 de la LIR, la renta bruta, para el caso de la
enajenacin de inmuebles, es aquella obtenida por el ingreso menos el costo computable.
Y para el caso de ganancia de capital el pago del Impuesto a la Renta producida por la
enajenacin de un inmueble, tiene el carcter de pago definitivoel cual deber realizar

3
La obligacin de retener el impuesto por parte de dichas entidades rige a partir del perodo julio 2010. Ello, en atencin a lo
dispuesto en la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N 29492 (31.12.2009)
el enajenante del inmueble, ello considerando lo dispuesto en el primer prrafo del artculo
84-A de la LIR modificado por el artculo 23 del Decreto Legislativo N 972.

Es importante advertir que el aludido artculo 84-A no estableci la oportunidad en
que surge la obligacin tributaria; no obstante ello, dado que las rentas de segunda
categora se rigen del criterio de lo percibido en virtud al artculo 57 del TUO de la
LIR, se entiende que el impuesto debe tributarse en funcin a la percepcin de la renta.
Considerando esta atingencia, es que se ha modificado el artculo 53-A del Reglamento
de la LIR a travs del Decreto Supremo N 313-2009-EF, precisando en su segundo
prrafo que dichos pagos se efectuarn en el mes siguiente al de la percepcin de la
renta y dentro de los plazos fijados segn cronograma de vencimientos de obligaciones
tributarias.


6.1. Determinacin del Costo Computable

El literal a) del artculo 21 del TUO de la LIR regula respecto a la determinacin del
costo computable en el caso de inmuebles enajenados por personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
considerando el origen de la adquisicin de dicho inmueble.

As, se dispone lo siguiente:

a. Si la adquisicin es a ttulo oneroso, el costo computable ser el valor de
adquisicin o construccin reajustado por los ndices de correccin monetaria que
establece el Ministerio de Economa y Finanzas, en base a los ndices de Precios
al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica
(INEI).
b. Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el costo computable estar dado por el valor de
ingreso al patrimonio, entendindose por tal el que resulta de aplicar las normas de
autoavalo para el Impuesto Predial, reajustado por los ndices de correccin monetaria
que establece el Ministerio de Economa y Finanzas en base a los ndices de Precios
al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI),
salvo prueba en contrario constituida por contrato de fecha cierta inscrito en Registros
Pblicos y otros que seale el reglamento.

Por su parte, el acpite ii) del numeral 5 del inciso b) del artculo 11 del Reglamento
de la LIR, modificado por el D.S. N 313-2009-EF, dispone que se efectuar el reajuste
del costo de los bienes inmuebles gravados con el impuesto va declaracin jurada,
multiplicando el costo de los referidos bienes por los ndices de correccin monetaria
correspondientes al mes y ao de adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio del
inmueble.

Los referidos ndices sern fijados mensualmente por Resolucin Ministerial del
Ministerio de Economa y Finanzas, la cual ser publicada dentro de los primeros
cinco (5) das calendario de cada mes.Cabe recordar, que antes de la modificatoria el
reajuste se efectuaba en forma anual, ello por cuanto los pagos que se efectuaban
eran sobre el Valor de Venta y con carcter de pago a cuenta. Sin embargo ahora
dado que el pago es definitivo y se efecta en forma mensual segn el criterio de lo
percibido se dispone el reajuste del Costo Computable considerando el mes y ao de
adquisicin.


6.2. Enajenacin de Inmuebles a Plazos


El Decreto Supremo antes referido ha modificado tambin el literal c) del artculo 11
del Reglamento de la LIR, a efectos de establecer el procedimiento a seguir para
determinar el costo computable que corresponda a cada cuota en el caso de enajenacin
de bienes a plazos. Ello por cuanto, como ya se ha indicado se debe tributar en funcin a
la renta percibida.

Un aspecto que consideramos importante mencionar, es el referido al reajuste del
Costo Computable en el caso de la enajenacin de inmuebles a plazos. Ello, por cuanto
podran surgir dos interpretaciones: (i) La primera sera que el Costo Computable debera
reajustarse mes a mes en funcin a cada cuota; (ii) La segunda sera que el reajuste
del costo debera realizarse nicamente en la oportunidad en que se produce la
enajenacin del inmueble y utilizarse dicho importe como base para determinar la
Ganancia de Capital, la misma que luego deber imputarse a cada cuota.

Al respecto, si bien sera relevante que dicho aspecto sea dilucidado por la
Administracin Tributaria, consideramos que el reajuste del costo computable debera
efectuarse a la fecha en que se produce la enajenacin del inmueble, correspondiendo
luego solo imputar la Ganancia de Capital generada en funcin al ingreso percibido en
cada cuota. En correlato con lo antes referido, cabe sealar que a travs de la
Resolucin Ministerial N 001-2010-EF/15, publicada el 05 de enero 2010, se fijan los
ndices de correccin monetaria para efectos de determinar el costo computable de los
inmuebles enajenados por personas naturales durante el mes de diciembre del2009.

As el referido artculo nico, dispone que en las enajenaciones de inmuebles
realizadas durante el mes de diciembre, se reajustar el valor de adquisicin, de
construccin o de ingreso al patrimonio, segn sea el caso multiplicndolo por el ndice
deCorreccin Monetaria correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble.




6.3. Habitualidad de persona natural en la enajenacin de inmuebles


Tal como lo establece el artculo 4 de la LIR respecto a la enajenacin de inmuebles,
se presume que existe habitualidad si la persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que
se produzca en el ejercicio gravable.Por lo tanto, recin estar afecto al Impuesto a la
Renta cuando efecte una tercera venta en el ejercicio.

Una vez alcanzada la condicin de habitualidad de un ejercicio, sta continuar
durante los dos ejercicios siguientes. En el caso que, en alguno de dichos ejercicios se
adquiera nuevamente esa misma condicin, sta se extender por los dos ejercicios
siguientes.

En ningn caso se considerarn operaciones habituales ni se computarn lo siguiente:
i. Las transferencias fiduciarias que, conforme con lo previsto en el Artculo 14A de
esta Ley, no constituyen enajenaciones
ii. Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a travs de Fondos de Inversin y
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras y de Fideicomisos
Bancarios, sin perjuicio de la categora de renta que sean atribuidas por dichas
enajenaciones.
iii. Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte.
iv. La enajenacin de la casa habitacin de la persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opt por tributar como tal.


7. Determinacin del Impuesto de sujeto domiciliado en el pas.

Como se indica en los artculos 36 y 49 de la LIR, la renta de segunda categora, se
determina de manera anual y de manera separa de la renta de primera categora,
admitiendo la compensacin entre las prdidas obtenidas en el ejercicio, las mismas que
no podrn utilizarse en los ejercicios siguientes.
En el artculo 28-A del Reglamento de la LIR, establece que para la determinacin
anual de la renta neta de segunda categora percibida por sujetos domiciliados en el pas,
originada por la enajenacin de valores mobiliarios, deber tomarse en cuenta lo
siguiente, para lo que se considerarn aquellas enajenaciones que se encuentren
inafectas del Impuesto:
7.1. Se determinar la renta bruta de la segunda categora percibida por el
contribuyente, directamente o a travs de los fondos o patrimonios a que se refiere el
artculo 18-A, por los conceptos sealados en los incisos j) y I) del Artculo 24 de la Ley.
7.2. Se deducir de la renta bruta del ejercicio el valor de las cinco Unidades
Impositivas Tributarias (5 UIT) por encontrarse exonerado conforme el inciso p) del
Artculo 19 de la Ley.
7.3. Si el resultado de la deduccin a que se refiere el prrafo anterior es positivo, del
saldo se deducir por todo concepto el 20% de acuerdo con lo dispuesto por el primer
prrafo del artculo 36 de la Ley. El importe determinado constituir la renta neta del
ejercicio.
7.4. Contra la renta neta del ejercicio determinada conforme a lo establecido en el
prrafo anterior, se compensarn las prdidas previstas en el segundo prrafo del Artculo
36 de la Ley, generadas directamente por el contribuyente o a travs de los fondos o
patrimonios a que se refiere el Artculo 18-A.
7.5. Si como producto de dicha compensacin, resultara prdida, sta no podr
arrastrarse a los ejercicios siguientes. Si resultara ganancia, se aplicar la tasa del 6.25%.








8. Ganancia de Capital en el caso de SujetosNo Domiciliados

El ltimo prrafo del artculo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que para
el caso de los no domiciliados el impuesto recae sobre sus rentas de fuente peruana. Se
considera renta de fuente peruana en el caso de servicios, entre otras, a: -Las originadas
por actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a
cabo en el territorio nacional; Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs de
Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de protocolos, plataformas o tecnologa
utilizada por Internet, cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el
pas; La obtenida por asistencia tcnica cuando esta se utilice en el pas.

El artculo 45 del Decreto legislativo 945 modific el artculo 76 de la LIR
estableciendo que las personas que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados
rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza debern retener y abonar al fisco con
carcter definitivo las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se
80% (MONTO)= RENTA NETA INGRESO NETO TOTAL-COSTO
COMPUTABLE=RENTA BRUTA
RENTA BRUTA
5UIT = MONTO

RENTA NETA (6.25%)= IMPUESTO A PAGAR

refieren los artculos 54 y 56 de la LIR. Para el caso de personas jurdicas, de acuerdo al
artculo 56, la tasa del impuesto a la renta que se les aplicar y retendr ser, en cada
caso, la siguiente:



Por intereses provenientes de crditos externos: 4.99%.
Rentas derivadas del alquiler de naves o aeronaves: 10%
Regalas: 30%.
Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades: 4.1%
Asistencia Tcnica: 15%
Espectculos en vivo: 15%
Rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada en el
pas: 5%
Otras Rentas: 30%

En resumen, la tasa del impuesto a la renta que se aplica a la prestacin de
servicios por un no domiciliado ser de 30%, pero se aplicar el 5% si la renta proviene de
la enajenacin de valores mobiliarios realizada en el pas; es decir, es estamos ante una
renta que califica como Ganancia de Capital.

Para determinar si califica o no como Ganancia de Capital debe tomarse en cuenta
lo establecido en el artculo 2 de la LIR.Este porcentaje deber ser retenido por el
adquiriente del servicio y tendr carcter definitivo, esto quiere decir que el monto que se
retenga es el total del impuesto, no hay que regularizar posteriormente el pago.

Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo la Ganancia de Capital,
regalas y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de
naturaleza similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el monto
equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su registro contable,
independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no
domiciliados.


9. ltimas Modificaciones respecto a Ganancia de Capital

9.1. Renta de Fuente Extranjera por enajenacin de Valores Mobiliarios
Mediante el Decreto Legislativo N 972 se determina la existencia de tres tipos de
renta: renta de capital, renta de trabajo y rentas empresariales. Sobre la renta neta de
capital obtenida por persona natural, sucesin indivisa y sociedad conyugal que opt por
tributar como tal, domiciliada en el pas se aplicar una tasa de 6,25% (tasa efectiva 5%),
de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 52-A al TUO de la LIR. Asimismo, en el artculo
53 del TUO de la LIR se estableci que los sujetos antes mencionados, deban sumar a
su renta de trabajo la renta de fuente extranjera para determinar el impuesto, aplicando
una escala progresiva del 15%, 21% y 30%.

En consideracin a ello, para el ejercicio 2010 debe observarse que en el caso que la
enajenacin de valores mobiliarios generase Renta de Fuente Extranjera para el sujeto
domiciliado y ste fuera una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que
opto por tributar como tal, dicha renta debe integrarse a la Renta del Trabajo,
encontrndose sujeta a las tasas del 15%, 21% y 30% segn corresponda.

Al respecto, la Ley N 29645 vigente a partir del 01.01.2011 incorpora una
diferenciacin respecto a las Rentas de Fuente Extranjera obtenidas, disponiendo que
las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, domiciliadas en el pas que obtengan renta de fuente
extranjera proveniente de la enajenacin de valores mobiliarios, que se encuentren
registrados en el Registro Pblico de Mercado de Valores del Per, y siempre que su
enajenacin se realice a travs de un mecanismo centralizado de negociacin del pas o,
que estando registrados en el exterior, su enajenacin se efecte en mecanismos de
negociacin extranjeros, siempre que exista un Convenio de Integracin suscrito con
estas entidades o de la enajenacin de derechos sobre aqullos, sumarn y
compensarn entre s dichas rentas y si resultar una renta neta, sta se sumar a
la renta neta de la segunda categora producida por la enajenacin de los referidos
bienes. En ese sentido, la renta de fuente extranjera generada por la enajenacin de
valores mobiliarios se debe incorporar a las rentas de capital de fuente peruana,
determinndose as una tasa efectiva del 5%.


Persona natural, sucesin indivisa y sociedades
conyugales que optaron por tributar como tal,
domiciliadas
Persona natural, sucesin indivisa y sociedades
conyugales que optaron por tributar como tal,
domiciliadas
Renta Tasa Renta Tasa
Renta de Capital 6,25%
(tasa efectiva 5%)
Renta de Capital
+
Renta de Fuente
Extranjera
por enajenacin de
valores
mobiliarios
6,25%
(tasa efectiva 5%)
Renta de Trabajo
+
Renta de fuente
extranjera
15% (hasta 27 UIT)
21% (por el exceso de
27 UIT y hasta 54 UIT)
30% (por el exceso de
54 UIT)
Renta de Trabajo
(renta de 4 y 5
categora)
+
Renta de Fuente
Extranjera.
15% (hasta 27 UIT)
21% (por el exceso de
27 UIT y hasta 54 UIT)
30% (por el exceso de
54 UIT)



Decreto Legislativo N 972 Ley N 29645 (01.01.2011)

9.2. Determinacin de las Rentas de Fuente Extranjera
El artculo 51-A de la LIR, regula ensu tercer prrafo la imputacin proporcionalde
gastos comunes que incidanconjuntamente en Rentas de Fuente Peruanay Rentas de
Fuente Extranjera y nosean imputables directamente a una o aotras.
Al respecto, procede indicar que enconcordancia con la modificacinproducida en el
artculo 51 de la misma norma, sesustituye el tercer prrafo aludido, incluyendoun nuevo
supuesto vinculadoa la deduccin de gastos comunesque no puedan imputarse
directamentey que incidan conjuntamente en rentasde fuente extranjera provenientesde la
enajenacin de valores mobiliariosefectuadas por personas naturales,sucesiones indivisas
y sociedades conyugalesque decidieron tributar comotal y las dems rentas de fuente
extranjera.
En este supuesto, la deduccin seefectuar en forma proporcional, deacuerdo a lo que
establezca el reglamento.La razn de ser de esta separacin esque la renta de fuente
extranjera porla enajenacin de acciones, participaciones,entre otros valores
mobiliarios,se incluye como parte de las rentas decapital. Mientras que, las otras rentas
de fuente extranjera se incluyen a la rentas de trabajo.

9.3. Retencin del Impuesto

9.3.1. Agentes de Retencin
Se agrega como agente de retencin a las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones similares, constituidas en el pas,
cuando efecten la liquidacin en efectivo en operaciones de instrumentos o valores
mobiliarios. Cabe precisar que, el numeral 5.4 del Artculo 5 de la Resolucin de
CONASEV N 107-2010-EF/94.01.1, establece que en nuestro pas dicha institucin es
CAVALI SA-ICLV.

9.3.2. Retencin por enajenacin de Valores Mobiliarios efectuadas por sujetos
domiciliados

La ley N 29645 incorpora el artculo 73-C al TUO de la LIR regulando que en el
caso de la enajenacin de valores mobiliarios efectuada por persona natural, sucesin
indivisa y sociedad conyugalque opt por tributar como tal, domiciliada en el pas, que sea
liquidada por una Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza
funciones similares, constituida en el pas, se deber realizar la retencin de fuente
peruana y fuente extranjera, en el momento en que se efecte la liquidacin en efectivo
aplicando una tasa del 5% sobre la diferencia entre el ingreso producto de la enajenacin
y el costo computable registrado en la referida Institucin, establecindose que, slo en
stos casos, el clculo de la retencin deber efectuarse deduciendo el monto exonerado
a que se refiere el inciso p) del artculo 19 (5 UIT), el que se aplicar contra las ganancias
de capital obtenidas en el orden en que sean percibidas y hasta agotar su importe,
dejando al Reglamento establecer el procedimiento para liquidar la retencin mensual
considerando las deducciones antes mencionadas.
El tercer prrafo del artculo 73-C establece que el impuesto retenido por la
Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares
constituida en el pas, en relacin a las rentas provenientes de la enajenacin de valores
mobiliarios del sujeto domiciliado en el pas, tendr carcter de pago a cuenta.
El impuesto retenido ser utilizado como crdito contra los pagos a cuenta de
tercera categora generados a partir del perodo al que corresponde la retencin y contra
el pago del impuesto por renta de segunda o tercera categora que en definitiva
corresponda por el ejercicio gravable en que se realiz la retencin.
En esa lnea, para efectos de las retenciones que hemos referido anteriormente,
las personas naturales debern informar, directamente o a travs de terceros autorizados,
a la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores su condicin de domiciliadas o
no, manteniendo validez ante la referida Institucin dicha condicin, en tanto el cambio de
sta no le sea informada de manera expresa por las referidas personas. Finalmente, se
establece que las retenciones previstas debern abonarse al Fisco dentro de los plazos
establecidos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
9.3.3. Retencin a sujetos inscritos en cuentas agregadas
Con el fin de otorgar ms instrumentos para la integracin de los mercados de valores,
se establece que, cuando CAVALI SA, lleve el registro contable de valores representados
mediante anotaciones en cuenta en forma conjunta con una entidad del exterior que tenga
por objeto social el registro, custodia, compensacin, liquidacin o transferencia de
valores, y como consecuencia de ello se le haya asignado una Cuenta Agregada, segn
lo establecido por las regulaciones del mercado de valores; el contribuyente del Impuesto
a la Renta ser aquel tercero que se encuentre inscrito en el Registro de dicha entidad en
el exterior. La referida institucin deber contar con la identificacin del nombre, razn
social o denominacin social y domicilio legal de dichos terceros, en forma previa a la
liquidacin.









10. Declaracin del Impuesto







10.1 Pagos definitivos por la ganancia de capital en venta de inmuebles

Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que obtengan
ingresos por la venta de inmuebles (con excepcin de aqullos que sean ocupados como
casa habitacin del vendedor), tendrn que efectuar un pago definitivo por este concepto.
Para ello, se aplicar la tasa del 5% sobre la ganancia de capital positiva, es decir, mayor
a cero. (Ganancia de capital = Precio de venta - costo computable). El costo computable
se determina segn lo sealado en el artculo 20 y 21 de la Ley del Impuesto a la Renta.

A partir del 1 de febrero del 2010, la declaracin y el pago con carcter definitivo deben
efectuarse hasta el mes siguiente de percibida la renta, dentro de las fechas previstas en
el Cronograma de Obligaciones Tributarias, segn el ltimo dgito de su RUC.

Ya sea que la enajenacin de inmuebles se formalice mediante Escritura Pblica o
formulario registral, se debe tomar en cuenta lo siguiente:

Obligaciones del vendedor Obligaciones del notario
1. En la venta de inmuebles distintos a
la casa habitacin deber presentar
al notario el comprobante que
acredita el pago definitivo del
impuesto.
1. Verificar que el comprobante o
formulario de pago que acredite el pago
definitivo del Impuesto:
- Corresponda al nmero del Registro
nico de Contribuyentes del enajenante.
- Corresponda al 5% de la ganancia de
capital.
- Archivar junto con el Formulario Registral
los documentos antes descritos.
2. Tratndose de ventas de inmuebles no
sujetas al pago del impuesto, se
deber presentar al
notario una comunicacin con
carcter de Declaracin Jurada
indicando alguna de las siguientes
situaciones:
- La Ganancia de Capital proveniente
de la venta constituye rentas de Tercera
Categora.
- El inmueble enajenado es su casa
habitacin
- Que no existe impuesto por pagar
2. Insertar los documentos a que se refiere
el inciso 1) de este artculo, en la Escritura
Pblica respectiva.
3. En las ventas de inmuebles
adquiridos por el vendedor antes del
01/01/2004:
Deber presentar al notario documento de
fecha cierta en que conste la adquisicin
del inmueble, el documento donde conste
la sucesin intestada o la Constancia de
Inscripcin en los Registros Pblicos del
testamento o el formulario registral
respectivos, segn corresponda.
3. Archivar junto con el formulario registral
los documentos a que se refiere el inciso 1)
de este artculo.


En el caso de los Principales Contribuyentes, la declaracin y el pago se realiza en las
dependencias de la SUNAT que les han sido comunicadas, mientras que los Medianos y
Pequeos contribuyentes lo hacen en las agencias bancarias autorizadas, segn su
ltimo dgito del RUC, conforme al Cronograma de Obligaciones Tributarias establecido
por la SUNAT.
10.2 Forma de pago del Impuesto
a) En el caso de las ganancias por venta de acciones y otros valores (dentro o fuera
de bolsa), las personas que perciban estas ganancias, proceden como sigue:
No deben realizar pagos a cuenta, ni ser afectados por retenciones del impuesto.
El impuesto en este caso es anual y ser regularizado por cada persona en forma
directa, con una declaracin jurada anual de segunda categora, que se presenta
al ao siguiente de percibida la ganancia.
b)En el caso de los rendimientos, rescates y utilidades generadas por Fondos
Mutuos; por los aportes voluntarios - sin fines previsionales- de las AFPS y otras
ganancias obtenidas por inversiones en entidades financieras, se procede como
sigue:
El impuesto del 5% se paga va retencin, a travs de las entidades que las
abonen (Sociedades administradoras de Fondos, AFPS, y Sociedades Titulares de
patrimonios) quienes actan como agentes de retencin.
Para calcular la retencin, estas entidades no consideran el tramo exonerado de
las primeras 5 UIT de estas ganancias, por lo que cada persona afectada por la
retencin del impuesto podr considerar a esta, como un crdito con derecho a
devolucin al presentar una declaracin jurada anual de segunda categora.

En esta misma declaracin anual, cada persona tambin podr compensar las
prdidas que haya tenido por la transferencia e inversin de los valores
mobiliarios.

11. Casos Prcticos

Caso Prctico 1
La seorita Pasiche transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra
Como afrontar los problemas de pareja a la empresa Editorial Marquensi S.A.C., por un
valor de S/. 500,000. Determinar la Renta Neta de Segunda Categora y el importe que
ser retenido.


Respuesta:
Renta bruta S/.500,000
Deduccin (20% x 500,000)


S/. ( 100,000)

Renta Neta de Segunda Categora


S/. 400,000

Retencin (6.25% x 490,000) o


S/. 25,000

Calculo directo con la tasa efectiva: 5% x
500,000
S/. 25,000


La empresa Editorial Marquensi S.A.C. deber retener S/. 25,000 a la seorita Pasiche, y
abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el cronograma de
vencimientos, segn su nmero de RUC, utilizando el PDT 617Otras Retenciones.

Caso Prctico 2

La seora Janeth Gamarra compr un inmueble en marzo de 2008 a S/ 120,000.
Estuvo viviendo en dicho inmueble hasta que decidi venderlo por motivos de
enfermedad, en el mes de Diciembre 2009 percibiendo un monto de S/. 200,000. La
seora Janeth no tiene otros inmuebles en su propiedad.
Respuesta:
La seora Janeth debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al
vender el inmueble. El Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha
dispuesto que para actualizar el costo computable en la enajenacin de inmuebles que no
sean casa habitacin, se deber multiplicar el costo por el ndice de correccin monetaria
correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble. El referido ndice ser
publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) das calendario por el MEF
mediante Resolucin Ministerial. El 5 de enero de 2010 se public la R.M 001-2010-EF/15
que aprob los ndices de correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas
durante el mes de diciembre de 2009.


Concepto S/.
Valor de venta 200,000
Costo C. actualizado por el ndice de
Correccin Monetaria (120,000 x 1.02)
122,400
Ganancia de Capital 77,600
Impuesto calculado (77, 600 x 5% ) 3, 880
La seora Janeth debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al
vender el inmueble. La ganancia de capital es de S/. 77,600 (200,000 122,400) y deber
tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 3880 (77,600 x 5%).El impuesto lo va a pagar
de forma directa utilizando el Pago Fcil Boleta de Pago 1662. Este pago tiene carcter
definitivo, debiendo consignar periodo tributario diciembre 2009 y cdigo de tributo 3021
(Renta de Segunda Categora Cuenta propia).

Caso Prctico 3

La seorita Graciela Castillo compr un inmueble en el mes de enero de 2009 por un
monto de S/. 80,000 y en el mes de octubre de 2009 las paredes empezaron a sufrir
algunas rajaduras por lo que decide venderlo en el mes de noviembre de 2009 recibiendo
un pago de S/. 70,000.
Determine si existe obligacin de realizar un pago a cuenta y cul sera el tratamiento de
la prdida de capital?
Respuesta:
A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categora tributan de forma
definitiva bajo una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de
compensar prdidas.En tal sentido al no existir ganancia de capital no hay base de clculo
para determinar el Impuesto.Ahora bien, la prdida de capital de S/. 10,000 no puede ser
compensada, al ser eliminada dicha posibilidad en el artculo 36 de la ley del Impuesto a
la Renta a partir del 1 de enero de 2009.


Caso Prctico 4
El seor Cristhian Urraca, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa Manservis
S.A. contrat con el seor Urraca para que le cediera temporalmente la patente con el fin
de utilizarla en su taller. Por concepto de la cesin temporal el seor Urraca cobr la suma
de S/. 500,000 en el mes de julio 2009.
Respuesta:
La empresa Manservis S.A. al momento de abonarle el producto de la cesin temporal de
la patente al seor Urraca debe retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 25,000
Nuevos Soles (500,000 x 5 % = S/. 25,000).
La empresa Manservis S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT
617, periodo julio 2009 que se presenta en el mes de agosto.

Casos prcticos de segunda categora relacionados a ganancia de capital de
inmuebles

Caso Prctico 1

El seor Jos Garrido compr un departamento en marzo de 2008 a S/. 280,000, en el
cual estuvo viviendo con su familia. Asimismo, en la misma fecha compr una cochera y
un depsito por un valor de S/. 22,000 cada uno. Por motivo de viaje decide vender sus
tres inmuebles en el mes de enero de 2010, percibiendo un monto de S/. 300,000 por el
departamento y S/. 24,000 por la cochera y el depsito respectivamente.
Respuesta:
Cabe precisar lo siguiente:
El departamento no califica como casa habitacin porque estuvo en su propiedad menos
de dos aos.
La Ley N 29492 dispone que no se computa para la habitualidad la cochera y el depsito
que se encuentren en un mismo edificio.
En consecuencia, el seor Garrido debe tributar por la ganancia de capital de segunda
categora que ha obtenido al vender los tres inmuebles.
El Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que para
actualizar el costo computable en la enajenacin de inmuebles que no sean casa
habitacin, se deber multiplicar el costo por el ndice de correccin monetaria
correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble. El referido ndice ser
publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) das calendario por el MEF
mediante Resolucin Ministerial.
El 5 de enero de 2010 se public la R.M 001-2010-EF/15 que aprob los ndices de
correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de Diciembre de
2010. Cabe precisar que se debe utilizar el referido ndice para las enajenaciones
efectuadas durante el mes de enero de 2010.

Concepto S/.
Valor de venta departamento 300,000
Costo computable actualizado por el
ndice de Correccin Monetaria (280,000
x 1.02)
285,600
Ganancia de Capital 14,400
Impuesto calculado (14,400 x 5% ) 720

Concepto S/.
Valor de venta cochera 24,000
Costo computable actualizado por el
ndice de Correccin Monetaria (22,000 x
1.02)
22,440
Ganancia de Capital 1,560
Impuesto calculado (1,560 x 5% ) 78
Concepto S/.
Valor de venta depsito 24,000
Costo computable actualizado por el
ndice de Correccin Monetaria (22,000 x
1.02)
22,440
Ganancia de Capital 1,560
Impuesto calculado (1,560 x 5% ) 78

El seor Garrido debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender los
tres inmuebles.
El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Formulario Virtual N 1665, para lo
cual el contribuyente deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de
Usuario y Clave SOL y consignar la informacin que corresponda siguiendo las
indicaciones que se detallan en dicho formulario.
En caso se presente la declaracin sin importe a pagar, se deber regularizar el impuesto
mediante Boleta de Pago N 1662.

Caso Prctico 2

La seora Fanny Sifuentes compr un inmueble en enero de 2009 a S/ 200,000. Estuvo
viviendo en dicho inmueble hasta que decidi venderlo en el mes de noviembre de 2009
percibiendo un monto de S/. 220,000.
Respuesta:
Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su propiedad por un tiempo menor a dos
aos, por lo que no se considera casa habitacin.
En consecuencia, la seora Fanny debe tributar por la ganancia de capital que ha
obtenido al vender el inmueble. La ganancia de capital es de S/. 20,000 (220,000
200,000) y deber tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 1,000 (20,000 x 5%).
La seora Fanny debe pagar el impuesto directamente utilizando el Pago FcilBoleta de
Pago 1662. Este pago tiene carcter definitivo, debiendo consignar periodo tributario
noviembre 2009 y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta propia).

Caso Prctico 3

El seor Kike Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2009 a un valor
de S/. 250,000, posteriormente en el mes de febrero de 2009 invierte S/. 20,000 en
mejoras permanentes como la ampliacin de una nueva habitacin. En noviembre de
2009 decide vender dicho inmueble, recibiendo el monto de S/. 300,000.
Respuesta:
El seor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble.
Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las mejoras de
carcter permanente se debe adicionar al costo de adquisicin del inmueble, conforme a
lo establecido en el Numeral 1 del inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta; por lo que, el costo computable ser de S/. 270,000.
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora
ser como sigue:

Concepto S/.
Valor de venta 300,000
Costo computable
(250,000 + 20,000)
270,000
Ganancia de Capital 30,000
Impuesto calculado (30, 000 x 5% ) 1,500


Caso Prctico 4

Una persona adquiere con su cnyuge un inmueble el ao 2003. En el mes de enero de
2009 fallece uno de ellos por lo que el otro cnyuge hereda el 50% de los derechos y
acciones del bien inmueble. En julio de 2009 decide vender el inmueble por un monto de
S/. 200,000; por lo que, la persona pregunta si El Impuesto a la Renta debe calcularse
sobre el total o sobre el 50% de los derechos y acciones adquiridos por sucesin?.
Cabe indicar que el valor del autoavalo del ao 2009 es S/. 100,000.
Respuesta:
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones que se
han adquirido en fecha posterior al 2004. El 50% restante se encuentra inafecto en tanto
fue adquirido antes del 2004.
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando el 50% del costo
computable y el 50% del valor de venta del bien inmueble.
Ahora bien, el 50% de los derechos y acciones del inmueble adquiridos por sucesin se
consideran adquiridos a ttulo gratuito, por lo que el costo computable estar dado por el
valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor del 50% del autoavalo del
ao 2009 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del Impuesto
a la Renta).
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora
ser como sigue:
Concepto S/.
Valor de venta
200,000 x 50%
100,000
Costo computable
100,000 x 50%
50,000
Ganancia de Capital 50,000
Impuesto calculado (50,000 x 5% ) 2,500


Caso Prctico 5

El seor Manuel Castillo arrendatario del inmueble subarrienda el mismo desde el ao
2000 hasta el ao 2008. En el mes de enero de 2009 el arrendatario adquiere en
propiedad el inmueble mediante escritura pblica a un valor de S/. 220,000.
Posteriormente por motivo de viaje al exterior vende el bien inmueble en el mes de
noviembre de 2009 a un valor de S/. 245,000. El seor Ricardo seala que no debe pagar
el Impuesto porque es su nico inmueble y que adems fue su casa habitacin desde
enero de 2009 hasta noviembre de 2009.La venta del inmueble est afecto al
Impuesto a la renta de segunda categora?
Respuesta:
S, porque la adquisicin y venta del inmueble se efectuaron en fechas posteriores
al 1 de enero de 2004. En el presente caso, se considera como fecha de adquisicin el
mes de enero de 2009, fecha en que se adquiere el inmueble mediante escritura pblica.
(Trigsimo quinta disposicin transitoria y final de la ley del Impuesto a la Renta).
El propietario seala que no debe pagar impuesto por ser su casa habitacin. Al
respecto el primer prrafo del artculo 1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta seala que se considera casa habitacin el inmueble que permanezca en su
propiedad por lo menos dos (2) aos, y en el presente caso solo ha estado en su
propiedad once (11) meses.
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:
Concepto S/.
Valor de venta 245,000
Costo computable 220,000
Ganancia de Capital 25,000
Impuesto calculado (25,000 x 5% ) 1,250


Caso Prctico 6
YhonnGunn, ciudadano australiano no domiciliado en el Per, es propietario desde el ao
2008 de un inmueble ubicado en Talara que le cost S/. 100,000. El mes de mayo de
2009 decide donarlo a una fundacin que apoya a los nios pobres.
La transferencia del inmueble est afecta al Impuesto a la renta de segunda
categora?
Respuesta:
No est afecto al Impuesto a la Renta. Si bien el artculo 2 de la LIR seala que
tratndose de personas naturales est gravada con impuesto a la Renta la enajenacin de
inmuebles que no sean su casa habitacin.
En el presente caso no hay enajenacin en los trminos del artculo 5 de la Ley del
Impuesto a la Renta, puesto que, no es a ttulo oneroso, sino ms bien a ttulo gratuito. En
tal sentido, dicha operacin no est dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la
Renta.

Caso Prctico 7

La seorita Villalta transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra
Como ser Feliz a la empresa Editorial Larus S.A.C., por un valor de S/. 400,000.
Determinar la Renta Neta de Segunda Categora y el importe que ser retenido.
Respuesta:
Renta bruta S/. 400,000
Deduccin (20% x 400,000) S/. ( 80,000)
Renta Neta de Segunda Categora S/. 320,000
Retencin (6.25% x 320,000) o S/. 20,000
Calculo directo con la tasa efectiva:
5% x 400,000
S/. 20,000
La empresa Editorial Peluche S.A.C. deber retener S/. 20,000 a la seorita Villalta, y
abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el cronograma de
vencimientos, segn su nmero de RUC, utilizando el PDT 617Otras Retenciones.


Caso Prctico 8

La seora Margarita Snchez compr un inmueble en Junio de 2008 a S/ 300,000. Estuvo
viviendo en dicho inmueble hasta que decidi venderlo en el mes de diciembre de 2009
percibiendo un monto de S/. 400,000. Es el nico inmueble de su propiedad.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
Respuesta:
La seora Margarita debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. El Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto
que para actualizar el costo computable en la enajenacin de inmuebles que no sean
casa habitacin, se deber multiplicar el costo por el ndice de correccin monetaria
correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble. El referido ndice ser
publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) das calendario por el MEF
mediante Resolucin Ministerial. El 5 de enero de 2010 se public la R.M 001-2010-EF/15
que aprob los ndices de correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas
durante el mes de diciembre de 2009.

Concepto S/.
Valor de venta 400,000
Costo computable actualizado por el
ndice de Correccin Monetaria (300,000 x
1.02)
360,000
Ganancia de Capital 40,000
Impuesto calculado (40,000 x 5% ) 2000

La seora Margarita debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. La ganancia de capital es de S/. 40,000 (400,000 360,000) y deber tributar el
5% de dicho monto, es decir S/. 2,000 (40,000 x 5%).El impuesto lo va a pagar de forma
directa utilizando el Pago Fcil Boleta de Pago 1662. Este pago tiene carcter definitivo,
debiendo consignar periodo tributario diciembre 2009 y cdigo de tributo 3021 (Renta de
Segunda Categora Cuenta propia).

Caso Prctico 9

La seorita Gisela Ramrez compr un inmueble en el mes de abril de 2009 por un monto
de S/. 280,000; posteriormente en el mes de octubre de 2009 las paredes empezaron a
sufrir algunas rajaduras; por lo que, decide venderlo en el mes de diciembre de 2009
recibiendo un pago de S/. 100,000. Determine si existe obligacin de realizar un pago a
cuenta y cul sera el tratamiento de la prdida de capital?
Respuesta:
A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categora tributan de forma
definitiva bajo una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de
compensar prdidas.En tal sentido al no existir ganancia de capital no hay base de clculo
para determinar el Impuesto.Ahora bien, la prdida de capital de S/. 180,000 no puede ser
compensada, al ser eliminada dicha posibilidad en el artculo 36 de la ley del Impuesto a
la Renta a partir del 1 de enero de 2009.

Caso Prctico 10

En el ao 2003 falleci el Sr. Durn, dictndose la sucesin intestada en abril de 2009 e
inscribindose la propiedaden los Registros Pblicosen junio de 2009. En octubre de 2009
se vendi el inmueble a un valor de S/. 100,000. Siendo el valor del autoavalo del ao
2009 S/. 70,000.La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?

Respuesta:
La venta s estara afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como fecha de
adquisicin la fecha en que se dict la sucesin intestada, siendo sta en el ao 2009
(numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N 086-2004-EF).
As mismo, si el inmueble fue adquirido a ttulo gratuito, el costo computable estar dado
por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor del autoavalo del
ao 2009 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del Impuesto
a la Renta).De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:

Concepto S/.
Valor de venta 100,000
Costo computable actualizado 70,000 70,000
Ganancia de Capital 30,000
Impuesto calculado (30,000 x 5% ) 1,500