Ministerio del Poder Popular para la Educacin Universitaria
C.U Francisco de Miranda Aldea Universitaria: Sergio Medinas PNF en Administracin 1.03 N. Unidad Curricular: Mercadeo -Caracas-
Prof: Yudith Vargas Alumno (a): Katiuska Osuna C.I 23.630.642 Caracas, Junio de 20
INTRODUCCIN
En contabilidad, se denominan provisiones a aquellas reservas financieras que se establecen a partir de ciertos criterios y frmulas matemticas, a fin de uniformar el impacto de ciertos gastos en los estados financieros mensuales o para valuar debidamente algunas partidas contables. A continuacin se presentar el tema de Cuentas Incobrables lo cual se define como un derecho que tiene el vendedor sobre el comprador por el importe de la operacin y estos son derechos monetarios contra negocios y personas.
Se basan principalmente en los crditos. En el siguiente trabajo se explicar primeramente que son las cuentas incobrables y con que se relacionan, la normativa o parte legal, el registro y finalizando con el tratamiento y asientos de las cuentas mencionadas anteriormente.
PROVISIONES PARA CUENTAS INCOBRABLES Una provisin para cuentas incobrables es un tipo de cuenta de salvaguardia establecidas por muchas empresas. Aunque parece tener definiciones diferentes todas nos llevan al mismo concepto.
Son aqullas que por alguna razn se estiman de cobro difcil, normalmente se refiere a las de clientes.
Saldo pendiente de una obligacin de crdito que una institucin de prstamo ya no tiene esperanza de recuperar y que pasa a prdidas.
Es el derecho que tiene el vendedor sobre el comprador por el importe de la operacin. Son derechos monetarios contra negocios y personas
LA FUNCION PRINCIPAL La funcin principal de este tipo de cuenta es proporcionar un colchn contra las facturas de clientes que estn pendientes de pago durante perodos prolongados de tiempo. Las empresas normalmente la base de la cantidad de reservas que se mantienen en la cuenta en las evaluaciones de los clientes de alto riesgo y la probabilidad de que los clientes no podr honrar a las facturas. Es importante sealar que la funcin normal de una provisin para cuentas incobrables no se destina a cubrir los saldos pendientes en las facturas que se encuentran actualmente de menos de seis meses. Hasta ese momento, los esfuerzos de recoleccin se realizan normalmente, incluidos los intentos de llegar a acuerdos de pago con los clientes que han sufrido algn tipo de inversin financiera. Muchas empresas no tratan de hacer uso de los fondos en la cuenta de provisin dudoso hasta que se determine que el saldo pendiente no es probable que sea coleccionable. A menudo, la cuenta se gestionar como una partida dentro delpresupuesto de funcionamiento o como una categora dentro de lascuenta s por cobrar, y estructurada para permitir la transferencia fcil en la cuentas por cobrar cuando sea necesario. Mientras que una provisin para cuentas incobrables es una estrategia comn empleada por las grandes corporaciones, pequeas empresas tambin pueden beneficiarse de establecer este tipo de partida contable en lnea. Vista de las reservas, por un lado, y un conjunto de directrices claras en cuanto a cuando las reservas se pueden utilizar es muy importante.
Muchas empresas tambin asegurarse de que al menosdos funcionarios de la empresa puede autorizar la transferencia. La creacin de recursos para compensar las deudas que no pueden ser recogidos ayuda a garantizar que la empresa puedan continuar cumpliendocon sus propias deudas, evitando as cargos por mora o dao a la calificacin crediticia de la compaa.
CAUSAS
La mayor parte de las ventas se realizan a crdito, en muchos casos respaldadas por facturas que estn registradas dentro de las "Cuentas por Cobrar" Si se hace imposible el cobro de algunas de estas facturas (quiebra del cliente, muerte o cambio de domicilio del mismo) hay que traspasarlas a los Gastos del Ejercicio, ya que la incobrabilidad de las mismas constituye una prdida para el negocio. Las Ventas a Crdito se registran como Ingreso del Ejercicio donde se producen, por lo que cuando se producen prdidas por Cuentas por Cobrar (por las Ventas a Crdito que se convierten en incobrables) se deben registrar dentro del mismo Ejercicio. Generalmente en la fecha de cierre no se tiene la certeza de cules facturas se perdieron definitivamente y como hay que registrar la prdida de Cuentas por Cobrar por posible incobrabilidad hay que proceder a hacer una estimacin sobre las posibles prdidas (lo ms adaptado a la realidad que se pueda) y crear una Cuenta de Provisin para absorber esas posibles prdidas. En la fecha de cierre se hace la estimacin de las posibles prdidas y se cargan a una Cuenta de Gasto llamada "Prdida en Cuentas Incobrables" que se incluye dentro de los Gastos de Operacin en el Estado de Ganancias y Prdidas, y la estimacin se abona en el asiento a una Cuenta de Valoracin denominada "Provisin en Cuentas Incobrables", a que va a disminuir las Cuentas por Cobrar en el Balance General. Los contadores de empresas con grandes ventas a crdito aplican el mtodo de estimacin para medir las cuentas incobrables. Con este mtodo no se espera saber a que clientes no les cobrara la empresa, sino que registra las prdidas en cobranza con base a estimaciones. En este sentido el mtodo de estimacin se considera una estrategia indirecta. Mas que tratar de adivinar que cuentas son incobrables, los gerentes calculan el gasto general de cuentas incobrables, con base en la experiencia de la compaa. El negocio registra el gasto de cuentas incobrables por la cantidad estimada y establece la estimacin de cuentas incobrables (o estimacin de cuentas dudosas) contra cuenta de las cuentas por cobrar. Si se resta la cantidad de estimacin de incobrables a la de cuentas por cobrar se obtiene el monto neto que la compaa espera cobrar Procedimiento para registrar la Provisin para cuentas incobrables. Antes que nada hay que aclarar que no hay un nico mtodo para determinar la provisin para cuentas incobrables, cada empresa tiene su poltica contable y de eso depender el mtodo adoptarlo. Podemos mencionar los siguientes mtodos: 1. En base a la antigedad de los crditos 2. En base a las ventas a crdito 3. En base al saldo de las cuentas por cobrar
El primer mtodo, presume que al aumentar el tiempo de un crdito vencido aumenta el riesgo de no cobrarse. La provisin aumentara en proporcin al tiempo que el creditoesta vencido. Para ello se debe examinar las cuentas de cada uno de los clientes para establecer el valor de los crditos vencidos o no vencidos y obtener resmenes de crditos y la aplicacin de un porcentaje estimado.
El segundo mtodo supone que toda veta a crdito (vencida o no) tiene un riesgo en cuanto a su cobro y se considera el mas justo. El tercer mtodo no toma en cuenta la antigedad de los crditos sino nicamente el saldo final de cada periodo sobre el cual se aplicara un porcentaje. Podemos mencionar unos ejemplos: Indistintamente del mtodo que apliquemos, para crear la Provisin, se deber Cargar a la cuenta de Perdida por Cuentas Incobrables y Acreditar a la cuenta de Provisin para Cuentas Incobrables y calcular un % sobre las Cuentas por Cobrar abiertas pero al momento de hacer el ajuste para adoptar la Provisin, ha de tenerse en cuenta lo Sobrante o parte no usada de la Provisin del ao anterior, y solo hacer el ajuste para llevar dicha Provisin hasta el monto equivalente al % acordado de las Cuentas por Cobrar a la fecha.. Esto es que el % que se estime perder en el futuro, ha de ser igual al % que realmente se perdi en el pasado. Para ejemplificar esto supongamos que tenemos unas Cuentas por Cobrar al cierre del ejercicio (31 de Diciembre 2004) de Bs.200.000,oo de las cuales resultan Incobrables un total de Bs.4.000,oo Primeramente, debemos calcular el equivalente porcentual de la perdida, mediante una Regla de Tres Simple; as: 200.000,oo : 4.000,oo : : 100 : X X = (4.000,oo) (100) = 2% 200.000,oo En este caso, se asume que la empresa tiene Cuentas por Cobrar al 31 de Diciembre del 2004 y que se han de perder por Incobrables el 2% de estas. Teniendo esta informacin se realizar el Asiento de Ajuste por el 2% de las Cuentas por Cobrar; suponiendo que estas sean Bs.500.000,oo ( el 2% ser Bs.10.000,oo) y tendramos el siguiente registro al cierre de las operaciones:
FECHA CONCEPTO REF DEBE HABER 2004 Dic 31 Perdida por Incobrable 10.000 00 Provisin para incobrable 10.000 00 Ajuste para elevar la Provisin al 2% de las cuentas por cobrar Abiertas
As queda abierta la Provisin y al momento que se de por prdida alguna Cuenta por Cobrar se cancelar contra la Provisin mediante el siguiente asiento:
FECHA CONCEPTO REF DEBE HABER 2005 Marzo 06 Provisin para incobrable 8000 00 Cuentas por Cobrar 8000 00 Cancelacin de la cuenta X por incobrable
Este procedimiento utilizado, nos permite cargar la perdida, al ejercicio econmico que realmente corresponde, y se efecta al momento mismo de crearse la provisin; luego, cuando se produce la perdida solo se hace la rectificacin de las Cuentas por Cobrar y de la Provisin, sin afectar en nada los Ingresos y Gastos del ejercicio en curso. Igualmente se da la situacin que no se agota totalmente la Provisin establecida y esto permite que para el prximo ejercicio se a agrega el monto que hace falta para que iguale al % de las Cuentas por Cobrar. En nuestro ejemplo se estableci una Provisin de Bs.10.000,oo se cuenta con un remanente de Bs.2.000,oo de la Provisin del ao anterior y solo haramos el Ajuste por Bs.8.000,oo. En una empresa al terminar cada periodo contable se estima el importe de las cuentas incobrables para obtener una cifra razonable de las perdidas va a tener la empresa. El saldo de las cuentas incobrables es deducido del impuesto sobre la renta, siempre y cuando cumpla con los requisitos siguientes. 1. que la deuda provenga de operaciones propias del negocio productor de ingresos computables. 2. que en su oportunidad se haya registrado como ingreso computable. 3. que se encuentre contabilizada o anotada en registro especial segn el caso. 4. que el contribuyente proporcione a la Direccin General la informacin que exige el reglamento.
METODOS DE ESTIMACIN DE LAS CUENTAS INCOBRABLES Para el clculo de la provisin o reserva para cuentas de cobro dudoso se usan bsicamente, tres mtodos que son: 1) Cancelacin Directa: consiste en liquidar el saldo de dudoso cobro totalmente. Este mtodo es de uso limitado por cuanto no opone los costos a los ingresos del perodo al cual corresponden las cuentas. Por lo general, se aplicacuando los montos de las cuentas morosas son de poca materialidad. 2) Clculo: se basa en la clasificacin de las cuentas segn su antigedad y el anlisis de las cuentas ms antiguas para determinar un porcentaje estimado de incobrables. Este mtodo tampoco opone la prdida por incobrable al ingreso que la produjo y por otra parte no determina un porcentaje justo para cada ao segn los ingresos. 3) Estimacin: mediante ste mtodo, la provisin puede estimarse sobre la base de un determinado porcentaje de las cuentas por cobrar vigentes, procedimiento que tampoco se ajusta al concepto de oposicin de gastos e ingresos; o en base de un porcentaje del monto de las ventas a crdito. Este ltimo procedimiento de estimacin, se considera que es el ms eficiente por cuanto permite determinar el monto a cargar en el ao en curso.
DISPOSICION GENERAL La provisin para cuentas de cobro dudoso se calcular aplicando el mtodo de estimacin sobre la base de un porcentaje del monto a crdito de los ingresos provenientes de la Matrcula. Mtodo de clculo El porcentaje inicial a ser aplicado al cierre del ejercicio contable, se determinar de la siguiente manera: se tomarn los saldos morosos reflejados en los ltimos 5 ejercicios contables, se calcular cunto representa cada uno de ellos con respecto a la cantidad de ingresos registrados como cuentas por cobrar en su respectivo ao. Luego, con los resultados obtenidos, se calcular el promedio ponderado de esos cinco (5) aos. El promedio ponderado obtenido ser el porcentaje aplicable para el clculo de la provisin de cuentas de dudoso cobro. Todos los aos deber realizarse el re clculo a fin de observar el comportamiento del porcentaje y hacer la actualizacin si la variacin no est dentro de lmites razonables.
CUENTAS INCOBRABLES (NORMATIVA) Se puede deducir que cuentas incobrables son una Notoria imposibilidad de prctica de cobro los cuales se utilizan para denir los casos en que aun cuando el crdito no haya prescrito, es posible su deduccin como crdito incobrable, adems se seala que para que las prdidas por crditos incobrables sean deducibles, se debe esperar al mes en el que se consuma el plazo de prescripcin, segn corresponda, o antes si fuera notoria la imposibilidad prctica de obro (Art. 31, fraccin XVI, LISR).
Se debe determinar primero los plazos de prescripcin, dado que en el mes en que se consuma dicho plazo, los crditos se consideran incobrables y por lo tanto deducibles.
CONCLUSIONES
Los gastos de cobranzas, constituyen el esfuerzo realizado por la empresa para recuperar las cuentas por cobrar medido en trminos de unidades monetarias. Por constituir un costo expirado, aplicable al perodo normal de operaciones en el cual se incurrir, el incremento de los gastos de cobranza ocasiona una disminucin de las utilidades.
Asimismo, los gastos de cobranza afectan el procedimiento de recuperacin de crditos. Se debe tomar en consideracin que el monto de las cobranzas nunca debe ser inferior a los gastos incurridos con esa finalidad.
Un concepto de gran ayuda que permite hacer una comparacin entre la compensacin de gastos de cobranza con cobros es el del Punto de Equilibrio. Esta importante herramienta de anlisis financiero puede servir de gran ayuda en la administracin y control e cuentas por cobrar.
El concepto de Punto de Equilibrio, al asumir que los ingresos y los costos son funciones lineales de la cantidad de producto por fabricar y vender simplifica el anlisis de su relacin con la utilidad. El punto de equilibrio se observa cuando los ingresos igualan a los costos totales.
Lo que concluimos con nuestro grupo fue que estas cuentas no favorecen para nada a una empresa, ya que con el paso del tiempo se muestran como prdidas o gastos, lo que no es ganancia, ni utilidad para una institucin.