Qu es el Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN?
El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN, es un impuesto al patrimonio, que grava los activos netos como manifestacin de capacidad contributiva. Puede utilizarse como crdito contra los pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta. Sujetos del ITAN. Todos aquellos contribuyentes que generan rentas de tercera categora comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la Renta que iniciaron operaciones con anterioridad al 01 de enero de 2014, incluidos los del Rgimen de Amazona, Rgimen Agrario, los establecidos en Zona de Frontera, etc., as como las sucursales , agencias y dems establecimientos permanentes de empresas no domiciliadas, cuyo valor de los activos netos al 31 de diciembre de 2013 supere un milln de Nuevos Soles ( S/ 1 000,000). Tasas del ITAN En virtud del Decreto Legislativo N 976, a partir del 01.01.2009 la alcuota del ITAN es de 0.4%, que se calcula sobre la base del valor histrico de los activos netos de la empresa que exceda S/.1000,000, (un milln de Nuevos Soles) segn el balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio gravable inmediato anterior: De tal modo: Alcuota del ITAN 0% Hasta S/.1000,000 0.4% Por el exceso de S/.1000,000
Para el ejercicio 2014 el ITAN se determina aplicando la tasa del 0.4% sobre la base del valor histrico de los activos netos de la empresa que exceda de un milln de Nuevos Soles, segn balance cerrado al 31.12.2013. Base imponible y deducciones. Para determinar el valor de los activos netos se podr deducir, de ser el caso, los siguientes conceptos: Acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al ITAN excepto las exoneradas. Maquinarias y equipos que no tengan una antigedad superior a los tres (3) aos. Encaje exigible y provisiones especficas por riesgo crediticio establecido por la SBS. Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de operaciones de exportacin. Las acciones as como los derechos y reajustes de dichas acciones de propiedad del Estado en la CAF. Activos que respaldan reservas matemticas sobre seguros de vida en el caso de las empresas de seguros a que se refiere la Ley 26702. Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como patrimonio cultural por el INC. Los bienes entregados en concesin por el Estado que se encuentren afectados a la prestacin de servicios pblicos as como las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los mismos. Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con Convenio que hubieran estabilizado las normas del Impuesto Mnimo a la Renta, excepto las exoneradas de este impuesto. Mayor valor determinado por la reevaluacin voluntaria de activos efectuada bajo el rgimen de los establecidos en el Inciso 2) del artculo 104 de la Ley de Renta. Cronograma de Declaracin Jurada y Pago. Para el ejercicio 2014 Este impuesto se declara mediante el PDT ITAN - Formulario Virtual N 648 de acuerdo con el cronograma siguiente: Las fechas de vencimiento para la recepcin de las Declaraciones del Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN 2014 y pago del tributo son:
ITAN FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 BUENOS CONTRIBUYENTES 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9 11 Abril 2014 14 Abril 2014 15 Abril 2014 16 Abril 2014 21 Abril 2014 22 Abril 2014 23 Abril 2014 8 Abril 2014 9 Abril 2014 10 Abril 2014 24 Abril 2014 El ITAN podr ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales iguales, de la siguiente manera: Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, ste se debe efectuar junto con la presentacin del PDT ITAN, Formulario Virtual N 648. Si opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se dividir en nueve (9) cuotas mensuales iguales, cada una de las cuales no podr ser menor a S/. 1.00 (Un Nuevo Sol y 00/100). La primera cuota mensual deber ser pagada en el propio PDT ITAN, Formulario Virtual N 648.
Sin embargo, si el pago al contado o de la primera cuota se efecta con posterioridad a la presentacin del PDT ITAN - Formulario Virtual N 648, se deber realizar a travs del Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1662 a travs de Internet en www.sunat.gob.pe , Consignando el cdigo de tributo "3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos" y como perodo tributario 03/2014. Lugares para presentar la Declaracin y Pago (Alternativa de Declaracin y Pago presencial) - Tratndose de Principales Contribuyentes lo harn en las dependencias fijadas por la SUNAT para el pago de sus obligaciones corrientes. - El resto de contribuyentes (Medianos y Pequeos ) lo harn en las sucursales o agencias bancarias autorizadas. - En ambos casos mediante usando medio magntico para declarar y sistema pago fcil, que le genera la boleta N 1662. En caso de realizarse el pago en bancos el pago podr realizarse en efectivo o cheque, consignando el cdigo de tributo "3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos" y como perodo tributario 03/2014.
El pago de las ocho (8) cuotas restantes se realizar tambin mediante el Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1662, para lo cual el pago podr realizarse en efectivo o cheque, consignando como cdigo de tributo "3038 IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS". El perodo tributario ser el sealado en el cuadro cronograma de pago en cuotas que se aprecia a continuacin.
Se podr pagar tambin a travs de documentos valorados o notas de crdito negociable, utilizando las boletas de pago N 1052 1252, segn corresponda.
Cronograma de pago en cuotas ITAN N de Cuota Perodo tributario Primera 03/2014 (*) Segunda 04/2014 Tercera 05/2014 Cuarta 06/2014 Quinta 07/2014 Sexta 08/2014 Stima 09/2014 Octava 10/2014 Novena 11/2014 (*) Se paga junto con la presentacin de la Declaracin Jurada del ITAN Formulario Virtual PDT 648 Recuerde que: Una vez presentada la Declaracin Jurada ya no se podr modificar a la modalidad fraccionada.
Para el ejercicio 2013 Este impuesto se declara mediante el PDT ITAN - Formulario Virtual N 648 de acuerdo con el cronograma siguiente: Las fechas de vencimiento para la recepcin de las Declaraciones del Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN 2013 y pago del tributo son:
ITAN FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 BUENOS CONTRIBUYENTES 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9 10 Abril 2013 11 Abril 2013 12 Abril 2013 15 Abril 2013 16 Abril 2013 17 Abril 2013 18 Abril 2013 19 Abril 2013 08 Abril 2013 09 Abril 2013 22 Abril 2013 El ITAN podr ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales iguales, de la siguiente manera: Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, ste se debe efectuar junto con la presentacin del PDT ITAN, Formulario Virtual N 648. Si opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se dividir en nueve (9) cuotas mensuales iguales, cada una de las cuales no podr ser menor a S/. 1.00 (un Nuevo Sol y 00/100). La primera cuota mensual deber ser pagada en el propio PDT ITAN, Formulario Virtual N 648.
Sin embargo, si el pago al contado o de la primera cuota se efecta con posterioridad a la presentacin del PDT ITAN - Formulario Virtual N 648, se deber realizar a travs del Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1662 a travs de Internet en www.sunat.gob.pe , Consignando el cdigo de tributo "3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos" y como perodo tributario 03/2013. Lugares para presentar la Declaracin y Pago (Alternativa de Declaracin y Pago presencial) - Tratndose de Principales Contribuyentes lo harn en las dependencias fijadas por la SUNAT para el pago de sus obligaciones corrientes. - El resto de contribuyentes (Medianos y Pequeos ) lo harn en las sucursales o agencias bancarias autorizadas. - En ambos casos mediante usando medio magntico para declarar y sistema pago fcil, que le genera la boleta N 1662. En caso de realizarse el pago en bancos el pago podr realizarse en efectivo o cheque, consignando el cdigo de tributo "3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos" y como perodo tributario 03/2013.
El pago de las ocho (8) cuotas restantes se realizar tambin mediante el Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1662, para lo cual el pago podr realizarse en efectivo o cheque, consignando como cdigo de tributo "3038 IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS". El perodo tributario ser el sealado en el cuadro cronograma de pago en cuotas que se aprecia a continuacin.
Se podr pagar tambin a travs de documentos valorados o notas de crdito negociable, utilizando las boletas de pago N 1052 1252, segn corresponda.
Cronograma de pago en cuotas ITAN N de Cuota Perodo tributario Primera 03/2013 (*) Segunda 04/2013 Tercera 05/2013 Cuarta 06/2013 Quinta 07/2013 Sexta 08/2013 Stima 09/2013 Octava 10/2013 Novena 11/2013 (*) Se paga junto con la presentacin de la Declaracin Jurada del ITAN Formulario Virtual PDT 648 Para el ejercicio 2012 Las fechas de vencimiento para la recepcin de las Declaraciones del Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN 2012 y pago del tributo son:
ITAN FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 BUENOS CONTRIBUYENTES 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9 11 Abril 2012 12 Abril 2012 13 Abril 2012 16 Abril 2012 17 Abril 2012 18 Abril 2012 19 Abril 2012 20 Abril 2012 23 Abril 2012 24 Abril 2012 26 Abril 2012 25 Abril 2012 El ITAN podr ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales iguales, de la siguiente manera: Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, ste se debe efectuar junto con la presentacin del PDT ITAN, Formulario Virtual N 648. Si opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se dividir en nueve (9) cuotas mensuales iguales, cada una de las cuales no podr ser menor a S/. 1.00 (un Nuevo Sol y 00/100). La primera cuota mensual deber ser pagada en el propio PDT ITAN, Formulario Virtual N 648.
Sin embargo, si el pago al contado o de la primera cuota se efecta con posterioridad a la presentacin del PDT ITAN - Formulario Virtual N 648, se deber realizar a travs del Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1662 a travs de Internet en www.sunat.gob.pe , Consignando el cdigo de tributo "3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos" y como perodo tributario 03/2012.
En caso de realizarse en bancos el pago podr realizarse en efectivo o cheque, consignando el cdigo de tributo "3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos" y como perodo tributario 03/2012.
El pago de las ocho (8) cuotas restantes se realizar tambin mediante el Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1662, para lo cual el pago podr realizarse en efectivo o cheque, consignando como cdigo de tributo "3038 IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS". El perodo tributario ser el sealado en el cuadro cronograma de pago en cuotas que se aprecia a continuacin.
Se podr pagar tambin a travs de documentos valorados o notas de crdito negociable, utilizando las boletas de pago N 1052 1252, segn corresponda.
Cronograma de pago en cuotas ITAN N de Cuota Perodo tributario Primera 03/2012 (*) Segunda 04/2012 Tercera 05/2012 Cuarta 06/2012 Quinta 07/2012 Sexta 08/2012 Stima 09/2012 Octava 10/2012 Novena 11/2012
Para el ejercicio 2011 Las fechas de vencimiento para la recepcin de las Declaraciones del Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN 2011 y pago del tributo son:
ITAN FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 BUENOS CONTRIBUYENTES 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9 20 Abr 25 Abr 8 Abr 11 Abr 12 Abr 13 Abr 14 Abr 15 Abr 18 Abr 19 Abr 27 Abr 26 Abr El ITAN podr ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales iguales, de la siguiente manera: Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, ste se debe efectuar junto con la presentacin del PDT ITAN, Formulario Virtual N 648. Si opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se dividir en nueve (9) cuotas mensuales iguales, cada una de las cuales no podr ser menor a S/. 1.00 (un Nuevo Sol y 00/100). La primera cuota mensual deber ser pagada en el propio PDT ITAN, Formulario Virtual N 648.
Sin embargo, si el pago al contado o de la primera cuota se efecta con posterioridad a la presentacin del PDT ITAN - Formulario Virtual N 648, se deber realizar a travs del Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1662 a travs de Internet en www.sunat.gob.pe . Consignando el cdigo de tributo "3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos" y como perodo tributario 03/2011.
En caso de realizarse en bancos el pago podr realizarse en efectivo o cheque, consignando el cdigo de tributo "3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos" y como perodo tributario 03/2011.
El pago de las ocho (8) cuotas restantes se realizar tambin mediante el Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1662, para lo cual el pago podr realizarse en efectivo o cheque, consignando como cdigo de tributo "3038 IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS". El perodo tributario ser el sealado en el cuadro cronograma de pago en cuotas que se aprecia a continuacin.
Se podr pagar tambin a travs de documentos valorados o notas de crdito negociable, utilizando las boletas de pago N 1052 1252, segn corresponda.
Cronograma de pago en cuotas ITAN N de Cuota Perodo tributario Primera 03/2011 (*) Segunda 04/2011 Tercera 05/2011 Cuarta 06/2011 Quinta 07/2011 Sexta 08/2011 Stima 09/2011 Octava 10/2011 Novena 11/2011 (*) Se paga junto con la presentacin de la Declaracin Jurada del ITAN Formulario Virtual PDT 648 Aplicaciones de los pagos de ITAN Aplicacin contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta: Mes de Pago del ITAN Se aplica contra el pago a cuenta del IR correspondiente a los siguientes periodos tributarios Abril Desde marzo a diciembre Mayo Desde abril a diciembre Junio Desde mayo a diciembre Julio Desde junio a diciembre Agosto Desde julio a diciembre Setiembre Desde agosto a diciembre Octubre Desde setiembre a diciembre Noviembre Desde octubre a diciembre Diciembre Noviembre y diciembre Aplicacin contra el pago de regularizacin del impuesto a la renta: En este caso, slo se podr utilizar como crdito, el ITAN pagado total o parcialmente dentro del plazo de presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio al cual corresponde. El ITAN no puede ser aplicado contra el Impuesto a la Renta de futuros ejercicios, sino nicamente contra el Impuesto a la Renta del mismo ejercicio al cual corresponde. CASO PRCTICO. La empresa Servicios Generales SAC se encuentra afecta al ITAN, por lo cual desea saber la determinacin del referido impuesto para el presente ejercicio. Para tal efecto tenemos la siguiente informacin de la mencionada empresa, al 31 de diciembre del ejercicio anterior. Paso 1: Determinar la base imponible: Determinacin de la Base Imponible Activo Neto segn Balance 7'319,729.00 Adiciones
Obsolescencia no sustentada con informe tcnico 45,600.00 Deducciones
(1'916,675.55) Depreciacin Acelerada por Arrendamiento Financiero 648,500.00
Saldo de existencias por exportacin 863,875.55
Maquinaria y equipo con una antigedad no mayor a 3 aos 379,000.00
Diferencia de cambio imputable al costo del activo fijo 25,300.00
Total Base Imponible 5'448,653.45 Paso 2: Clculo del ITAN: [ (Base Imponible menos S/. 1,000,000) x Alcuota ] Alcuota Base ITAN por
Normas Legales. Ley N 28424 - Publicada el 21 de diciembre de 2004 Aprueba la Ley del Impuesto Temporal a los Activos Netos. Decreto Supremo N 025-2005-EF - Publicado el 16 febrero de 2005 Reglamento de la Ley N 28424, Ley del Impuesto Temporal a los Activos Netos. Resolucin de Superintendencia N 071-2005-SUNAT - Publicada el 2 de abril de 2005 Dictan normas para la declaracin y pago del Impuesto Temporal a los Activos Netos. Resolucin de Superintendencia N 059-2006-SUNAT - Publicada el 4 de abril de 2006 Aprueban nueva versin del PDT ITAN, Formulario Virtual No. 648-Versin 1.1, que permite a los contribuyentes la presentacin de la declaracin del Impuesto Temporal a los Activos Netos por el ejercicio 2006. Decreto Legislativo N 971 - Publicada el 24 de diciembre de 2006 Modifican el Impuesto Temporal a los Activos Netos creado por Ley N 28424. Decreto Legislativo N 976 - Publicada el 15 de marzo de 2007 Decreto Legislativo que establece reduccin gradual del Impuesto Temporal a los Activos Netos. Resolucin de Superintendencia N 067-2007-SUNAT- Publicada el 6 de abril de 2007 Aprueban disposiciones para la declaracin del Impuesto Temporal a los Activos Netos del ejercicio 2007 y nueva versin del PDT ITAN - Formulario Virtual 648 - Versin 1.2 Resolucin de Superintendencia N 071-2007-SUNAT - Publicada el 11 de abril de 2007 Modifican fecha de vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al perodo marzo 2007 de los sujetos afectos al ITAN. 2013 pagar 0% Hasta S/. 1000,000.00 0 0.4% Por el exceso = 4'448,653.45 17,794.61 Total 17,794.61 Resolucin de Superintendencia N 043-2008-SUNAT- Publicada el 1 de abril de 2008 Aprueban disposiciones para la declaracin y pago del Impuesto Temporal a los Activos Netos del Ejercicio 2008. Resolucin de Superintendencia N 087-2009-SUNAT- Publicada el 28 de marzo de 2009 Aprueban disposiciones para la Declaracin y Pago del Impuesto Temporal a los activos netos y nueva versin del PDT ITAN - Formulario virtual N 648 versin 1.3. Ley N 29717 - Publicada el 25 de junio de 2011 Ley que incorpora el Articulo 4-A a la Ley 28424, Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos, respecto de las Cooperativas.