Holman Snchez Olgun

Derecho Fiscal: 6A
ISES

LAS FUENTES DEL DERECHO FISCAL
Y ORDENAMIENTOS FISCALES

Fuentes Formales del Derecho Fiscal
La Constitucin,
La Ley,
El Decreto - Ley y el Decreto - Delegado,
El Reglamento Administrativo,
La Circular Administrativa,
La Jurisprudencia,
Los Tratados Internacionales,
La Doctrina,
La Costumbre
Los Principios Generales del Derecho

Ordenamientos Fiscales
La Ley Fiscal,
El Reglamento Fiscal.,
Cdigo Fiscal,
Ley Del Impuesto Sobre La Renta,
Definicin de Renta,
Antecedentes histricos.

El vocablo fuente proviene del latn (fons, fontis) que hace alusin al manantial de donde brota el
agua de los ros, por lo que el trmino se utiliza en sentido figurativo en el Derecho.

FUENTES FORMALES DEL DERECHO FISCAL

La Constitucin
El fundamento de nuestro orden jurdico fiscal se encuentra plasmado en la Constitucin Poltica,
todas las normas que lo componen emanan de nuestra Carta Magna y es necesario que se ajusten
en sus principios para poder alcanzar validez.

El artculo 31 Constitucional se encarga de establecer las contribuciones obligatorias a los
mexicanos, por lo que se puede decir que de ah nacen las obligaciones incluidas en las dems
leyes.

La Ley
La ley es la norma jurdica emanada del poder pblico facultado para ello (por regla general el
Poder Legislativo) y constituye la fuente formal ms importante del Derecho Fiscal, ya que toda
relacin tributaria debe estar prevista y reglamentada por una norma.

El citado artculo constitucional delega el establecimiento de las contribuciones a las leyes,
debiendo estas respetar los Principios Constitucionales mencionados.

La ley es el conjunto de normas jurdicas emanadas de rganos del Estado para regular la
conducta de los individuos. La Ley de Ingresos de la Federacin establece el monto total de las
contribuciones que debe aportar toda persona que desarrolle una actividad econmica as como
las fechas y forma de recaudacin.

El Decreto - Ley y el Decreto - Delegado
Nuestra Constitucin recoge la posibilidad de que el Poder Ejecutivo emita disposiciones que
tengan igual jerarqua que las expedidas por el Poder Legislativo, que inclusive, puedan reformar o
derogar a estas ltimas, y que la doctrina denomina Decreto- Ley y Decreto-Delegado,
comprendidos en los artculos 29 y 131 constitucionales respectivamente.

El Decreto Ley representa una excepcin al principio de divisin de los poderes, pues en este caso
es el Poder Ejecutivo el que se encuentra facultado directamente por la Constitucin para emitir
decretos con fuerza de ley que pueden crear o incluso modificar ordenamientos. Esto sin
necesidad de una delegacin del Congreso.

Es creado por el titular del Poder Ejecutivo Federal, conforme a la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos ante situaciones consideradas como graves para la tranquilidad
pblica, para asumir la responsabilidad de dictar disposiciones transitorias para hacer frente a tal
situacin. Como ejemplo puede citarse, las disposiciones del artculo 29 y el artculo 73 fraccin
XVI.

El Decreto Delegado consiste en la transmisin al Ejecutivo de las facultades inherentes al
Congreso de la Unin por autorizacin propia del mismo. Claro ejemplo de tal decreto se encuentra
codificado en el artculo 131, 2 prrafo de la Constitucin:
() El Ejecutivo podr ser facultado por el Congreso de la Unin para aumentar, disminuir o suprimir las cuotas de las
tarifas de exportacin e importacin, expedidas por el propio Congreso, y para crear otras; as como para restringir y para
prohibir las importaciones, las exportaciones y el trnsito de productos, artculos y efectos, cuando lo estime urgente, a fin
de regular el comercio exterior, la economa.

Es cuando, conforme a la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, se autoriza al
Poder Ejecutivo Federal para emitir normas con fuerza de ley por un tiempo limitado y para objetos
definidos. Ejemplo de lo anterior es lo que dispone el artculo 131 prrafo segundo de la
Constitucin mencionada.

El Reglamento Administrativo
El reglamento, es un ordenamiento expedido por el Poder Ejecutivo obedeciendo el cumplimiento
del artculo 89, fraccin I Constitucional. Las facultades y obligaciones del Presidente son:
Promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de la Unin, proveyendo en la esfera
administrativa a su exacta observancia.

El Reglamento se constituye por el conjunto de normas jurdicas expendidas por el Presidente de
la Repblica, para la correcta interpretacin de la ley. Una definicin de reglamento dice que es un
instrumento de aplicacin de la ley.

El artculo 89 fraccin 1 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, indica la
facultad del Presidente para crear reglamentos al indicar: Proveyendo en la esfera administrativa
para su exacta observancia.

La Circular Administrativa
Se puede considerar a las circulares como una derivacin del reglamento; de igual manera, tienen
carcter administrativo, sin embargo stas no son competencia nica del Presidente, sino tambin
facultad de los funcionarios superiores de la administracin pblica. En algunas ocasiones las
disposiciones son de carcter interno de la dependencia del Poder Ejecutivo, en otras especifican
la interpretacin que da a la ley quien las emite, es decir, no incluyen normas, sino simplemente la
publicacin de la interpretacin que hace la autoridad de la norma.

Las Circulares son documentos expedidos por los titulares de los rganos administrativos que
contienen disposiciones administrativas en algunas ocasiones de inters solo para el rgano
administrativo y en otras dirigidas a los particulares mencionando las interpretaciones que da a la
ley quien las emite. De igual forma, a travs de las circulares, se comunican acuerdos, decisiones o
procedimientos que deben seguirse que aseguren el cumplimiento o buen funcionamiento de la
organizacin administrativa.

El artculo 35 del Cdigo Fiscal de la Federacin indica: Los funcionarios fiscales facultados
debidamente podrn dar a conocer a las diversas dependencias el criterio que debern seguir en
cuanto a la aplicacin de las disposiciones fiscales, sin que por ello nazcan obligaciones para los
particulares y nicamente derivarn derechos de los mismos cuando se publiquen en el Diario
Oficial de la federacin.

La Jurisprudencia
Jurisprudencia, es la interpretacin que de la ley hacen los rganos jurisdiccionales en una serie de
casos anlogos.

La jurisprudencia es muy importante en materia fiscal, porque la mayora de las reformas e
innovaciones que se hacen en nuestras leyes fiscales, para precisar conceptos, detectar errores,
provienen de sentencias de los rganos jurisdiccionales.

En nuestro sistema jurdico, la jurisprudencia puede ser creada solamente por:
La Suprema Corte de Justicia de la Nacin.
Los Tribunales Colegiados de Circuito.
El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
Los Tribunales administrativos de los estados y del Distrito Federal

Artculo 193 de la Ley de Amparo:
La jurisprudencia que establezca cada uno de los Tribunales Colegiados de Circuito es obligatoria
para los Tribunales Unitarios, los Juzgados de Distrito, los Tribunales Militares y Judiciales del
fuero comn de los Estados y del Distrito Federal, y los tribunales administrativos y del trabajo,
locales o federales.

Las resoluciones de los Tribunales Colegiados de Circuito constituyen jurisprudencia siempre que
lo resuelto en ellas se sustente en cinco sentencias no interrumpidas por otra en contrario, y que
hayan sido aprobadas por unanimidad de votos de los magistrados que integran cada tribunal
colegiado.

Sin embargo se observan opiniones encontradas, pues podemos hallar en la misma
Jurisprudencia. Consideramos que tal interpretacin de la Corte se traduce en una invasin de las
facultades del Poder Judicial al Poder Legislativo, pues es este ltimo el encargado de establecer
la norma, y el primero meramente de la interpretacin necesaria para la resolucin de conflictos.

Los Tratados Internacionales
Son los acuerdos de voluntades celebrados entre dos o ms Estados para la creacin,
modificacin o extincin de consecuencias jurdicas. Se encuentran contemplados en el artculo
133 de nuestro mximo ordenamiento donde se les brinda carcter de Ley Suprema.

Los Tratados internacionales son convenios o acuerdos entre Estados, acerca de cuestiones
diplomticas, polticas econmicas, culturales u otras de inters para las partes. La facultad de
celebrar tratados corresponde al Presidente de la Repblica y su aprobacin a la Cmara de
Senadores.

Esta Constitucin, las leyes del Congreso de la Unin que emanen de ella y todos los Tratados que
estn de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el Presidente de la Repblica,
con aprobacin del Senado, sern la Ley Suprema de toda la Unin. Los jueces de cada Estado se
arreglarn a dicha Constitucin, leyes y tratados, a pesar de las disposiciones en contrario que
pueda haber en las Constituciones o leyes de los Estados.

Cabe destacar que el mandamiento constitucional no esclarece en qu jerarqua es que debemos
de considerar a los mandamientos citados; tal situacin representa un punto de controversia a la
doctrina, pues algunos errneamente consideran lo establecido por los Tratados Internacionales
por arriba en jerarqua de nuestra Carta Magna.

Sin embargo podemos encontrar en el Artculo 76 Constitucional que como condicin dichos
tratados deben contar con la aprobacin del Senado:

Son facultades exclusivas del Senado:
I.- Analizar la poltica exterior desarrollada por el Ejecutivo Federal con base en los informes anuales que el Presidente de la
Repblica y el Secretario del Despacho correspondiente rindan al Congreso; adems, aprobar los tratados internacionales y
convenciones diplomticas que celebre el Ejecutivo de la Unin ().

En nuestro pas, la mayora de los tratados internacionales celebrados en materia financiera tienen
como objeto principal el evitar la doble tributacin y la creacin de organismos financieros
internacionales.

La Doctrina
la constituyen las aportaciones, interpretaciones y opiniones que hacen los investigadores y
estudiosos de la ciencia jurdica. Cabe establecer la diferencia entre ciencia y doctrina, pues
mientras la primera constata y explica, la segunda juzga y prescribe.

La definicin de Doctrina en derecho es Conjunto de trabajos que tienen por objeto, exponer o
interpretar el derecho, y que constituye una de las fuentes de las ciencias jurdicas. La doctrina no
constituye fuente formal del derecho, a menos que las leyes lo indiquen.

La Costumbre
La costumbre es la repeticin constante de un hecho que termina por hacerse obligatorio, no
constituye fuente formal del derecho, a menos que las leyes lo indiquen.

Los Principios Generales del Derecho
Son las ideas fundamentales que forman nuestro Derecho Positivo contenido en leyes y
costumbres, y, en ltima instancia, aquellas directrices que derivan de la justicia tal como se
entiende por nuestro ordenamiento jurdico.

Las Caractersticas de los principios generales del derecho:
Son de naturaleza normativa dado que se encuentran regulados en una legislacin vigente.
Su fuente deriva de generalizaciones sucesivas a partir de los preceptos del sistema en vigor.
Son vlidas no por ser verdades supremas, sino por ser de mxima generalidad y aceptacin.
Son lgicos.
Son ticos.
Son racionales.
Se usan para solucionar las deficiencias de la ley.
Constituyen lo abstracto en el ordenamiento jurdico positivo.
Se obtienen mediante inducciones sucesivas objetivas o tambin puede ser por deducciones
partiendo de los principios racionales.
Son fuente inagotable del Derecho.
Son tambin puntos de partida para el juzgador al momento de cumplir con su obligacin de dar
resolucin a un caso en particular.
Son normas derivadas de factores culturales.
No deben de estar recogidas en ninguna disposicin escrita.
No deben ir en contra de los preceptos positivos vigentes.
No son particulares de cada pueblo o nacin, si no perderan su calidad de generales
Pueden llegar a tener una funcin constructiva.
Indican la direccin en la que est situada la regla que hay que encontrar.
Su fundamento se encuentra en la naturaleza humana racional, social y libre.
Son reglas de aplicacin general

ORDENAMIENTOS FISCALES

Una vez comentadas y analizadas las fuentes del Derecho Fiscal, as como su importancia y
generalidades alusivas al Derecho Mexicano, nos dirigimos a realizar un estudio ms minucioso de
los ordenamientos fiscales, que si ciertamente pueden llegar a confundirse con las fuentes,
consideramos que no es lo mismo, pues como comentamos las fuentes son el origen de las leyes
en s y los ordenamientos son el producto codificado de tales fuentes, es decir, una ley puede ser
fuente formal de la ley misma.

La Ley Fiscal
La Ley fiscal se distingue de las dems leyes que componen el sistema jurdico mexicano por las
siguientes caractersticas:
Esencialmente impone la obligacin de brindar dinero al Estado,
Tiene eficacia especfica propia, y
Tiene un poder de ejercicio inmediato.

Los elementos de la ley Fiscal declaran los tratadistas que deben de ser dos:
Elementos de carcter declarativo, y
Elementos de carcter ejecutivo.

Los de carcter declarativo se refieren al nacimiento de la obligacin fiscal y a la identificacin del
causante y responsables fiscales; los de carcter ejecutivo aluden a sus deberes y la manera en
que deben cumplirlos.

Debemos mencionar que los comentarios realizados a las leyes son aplicables a los Decretos,
pues tienen la misma eficacia de la ley.

El Reglamento Fiscal
Como ya comentamos son actos formalmente Ejecutivos pero materialmente Legislativos. Los de
carcter fiscal presentan las siguientes particularidades:
La ley debe establecer la obligacin; el reglamento solamente puede desarrollar la forma
en que se le debe de dar cumplimiento.
No es posible que existan reglamentos fiscales autnomos, es decir, todos deben estar
relacionados a una ley.
La facultad reglamentaria es indelegable, por lo que compete nicamente al Presidente de
la Republica y no a funcionarios hacendarios.
No puede modificar, alterar o suprimir las situaciones jurdicas previstas en la ley ni crear o
establecer nuevas situaciones.
Pueden existir uno o varios reglamentos fiscales respecto de una misma ley, todos con
validez en el mismo tiempo.
Es una facultad discrecional, por lo que puede o no expedirse un reglamento a una ley.

Cdigo Fiscal
El Cdigo debemos entenderlo como la ordenacin sistemtica de preceptos relativos a una rama
del Derecho, elaborada por el Poder Legislativo. Debe tener carcter de ley fundamental o bsica
de la materia que regula.

En el sistema fiscal mexicano se dispone de un Cdigo Fiscal de la Federacin, ordenamiento legal
que contiene disposiciones bsicas aplicables a todas las leyes fiscales, siendo ste la base
supletoria de las carencias de tales leyes.


LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El Impuesto Sobre la Renta representa el gravamen ms importante que sufren los contribuyentes
en nuestro pas, la Ley Fiscal por excelencia debido al gran efecto patrimonial que representa en la
base de contribuyentes ms grande de cualquier impuesto y debido a que es el centro medular de
nuestro anlisis. Consideramos de utilidad analizar de manera breve los antecedentes histricos de
nuestra Ley de Impuesto Sobre la Renta.

Antecedentes histricos
Es posible rastrear como antecedente al Impuesto Sobre la Renta ya en el Derecho
moderno el impuesto establecido en Florencia a los comerciantes.
En Inglaterra a principios del siglo XIX, se establece un impuesto formal con la finalidad de
financiar las guerras napolenicas, queda permanente en 1860.
La implementacin del ISR fue ms lenta en la Europa continental, siendo as que Suiza lo
adopt en 1840; Austria en 1849; Italia en 1864; Alemania en 1894; Espaa hasta 1902;
siendo Francia, sin embargo el ltimo de los pases europeos al establecerlo en 1914,
Mxico en 1921, que estableci un impuesto federal, extraordinario y pagadero por una
sola vez, sobre los ingresos o ganancias particulares.

Leyes del que consideran el Impuesto Sobre la Renta:
Ley del Impuesto Sobre la Renta 1925, 1941, 1953, 1964 y 1980
Ley del Impuesto Extraordinario sobre Ingresos 1931.
Ley del Impuesto sobre Ausentismo 1934.
Ley del Impuesto sobre Exportacin de Capitales 1946
Ley del Impuesto sobre la Renta sobre el Super provecho 1939.
Ley del Impuesto sobre Utilidades Excedentes 1948.

Diversas Clasificaciones
Las Normas Jurdicas tienen una jerarqua, en Mxico las Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos est por encima de las leyes y tratados Internacionales, los cuales se
encuentran en un mismo nivel. Los reglamentos se crean a partir de las leyes y por debajo de ellos
estn las disposiciones administrativas.



3
JERARQUIA DE LAS NORMAS
JURIDICAS
CONSTITUCION POLITICA DE LOS
ESTADOS UNIDOS MEXICANOS
TRATADOS
INTERNACIONALES
LEYES
REGLAMENTOS
DISPOSICIONES
ADMINISTRATIVAS
Clasificacin de las fuentes del Derecho fiscales:
Fuentes histricas.
Fuentes formales, son los procedimientos ordinarios para la creacin de normas jurdicas
de naturaleza fiscal.

Fuentes formales del Derecho Fiscal mexicano son:
El derecho fiscal tiene su fundamento constitucional en el Artculo 31, Fraccin IV de nuestra
Constitucin:
ARTICULO 31.- SON OBLIGACIONES DE LOS MEXICANOS: [..]IV. CONTRIBUIR PARA LOS GASTOS PUBLICOS, ASI
DE LA FEDERACION, COMO DEL DISTRITO FEDERAL O DEL ESTADO Y MUNICIPIO EN QUE RESIDAN, DE LA
MANERA PROPORCIONAL Y EQUITATIVA QUE DISPONGAN LAS LEYES.

De igual manera se indica la facultad del Congreso de la Unin, para determinar las contribuciones:

El artculo 73 indica las facultades del Congreso de la Unin y en la fraccin VII se precisa: Para
imponer las contribuciones necesarias a cubrir al presupuesto, asimismo, la fraccin XIX del citado
artculo indica: Para establecer contribuciones.

Principalmente las fuentes del derecho fiscal son:
Legislacin
Costumbre
Jurisprudencia.
Circulares fiscales.
Decretos fiscales.