THE APPLICATION OF THE BRAZILIAN SOCIAL SOLIDARITY PRINCIPLE UNDER THE VIEW OF JOHN RALWS
Kaline Pacfico de Britto Machado 1
RESUMO: Pretende-se demonstrar o instituto da Solidariedade Social do art. 3 da Constituio, como um valor, um princpio e um dever fundamental, dentro da concepo e do sentido de justia defendidos por John Rawls, em sua Teoria de Justia. Assim, defende-se que a prtica da solidariedade social por meio do pagamento dos tributos pela sociedade o nico instrumento de consolidao dos verdadeiros valores sociais consagrados no Texto Maior, capazes de alcanar uma estrutura coletiva mnima, idealizada na concepo de que ser solidrio ser capaz de exercer a cidadania fiscal, no atual sistema tributrio nacional.
PALAVRAS-CHAVE: Solidariedade Social. Dever fundamental do contribuinte. Teoria de Justia de John Rawls. Aplicao no direito brasileiro.
ABSTRACT: It is intended to demonstrate the institute of Social Solidarity of the third article in the Constitution, as value, principle and fundamental duty, inside the idea and sense of justice defended by John Rawls, in his Theory of Justice. Therefore, it is argued that the practice of social solidarity through the payment of taxes by society is the only instrument for consolidating the true social values enshrined in our Constitution, which are able to achieve a minimum collective structure, conceived in the concept that being supportive is the same as being able to exercise tax citizenship in our tax system.
Keywords: Social Solidarity. Fundamental duty of the taxpayer. John Rawls Justice Theory. Application in Brazilian Law.
INTRODUO
Ao analisar a solidariedade social como um princpio constitucional e o pagamento dos tributos como um dever fundamental do contribuinte, pretende-se utilizar como sistema de referncia a Teoria da Justia proposta por John Rawls, para demonstrar a possibilidade de aplicao dessa teoria no direito tributrio brasileiro, a partir de uma interpretao sistmica da CR/88, em uma perspectiva jurdica, social, poltica e constitucional. Para tanto, faz-se necessrio identificar o sistema jurdico constitucional brasileiro como um Estado Democrtico, de Direito, Social, Fiscal e Solidrio, com a finalidade de
1 Mestranda em Direito Pblico pelo Programa de Ps-graduao em Direito da Universidade Federal de Alagoas - UFAL, na linha de pesquisa: Constitucionalizao dos Direitos. Prof. Orientador: Dr. Gabriel Ivo. Ps - graduada em Direito Tributrio - Profa. das IES: SEUNE, NASSAU e UNEAL. Advogada tributarista - Email: kalinepacifico@hotmail.com
conscientizar a sociedade da importncia do pagamento dos tributos, pautada no ideal de que a tributao hoje a maneira mais eficaz e direta de se alcanar de forma concreta e plausvel a justia fiscal e a cidadania social. Em um primeiro momento, busca-se a interpretao de um dos objetivos fundamentais da Repblica Federativa do Brasil, qual seja: a solidariedade social expressamente prevista no art. 3, I da CR/88, como um valor jurdico, um princpio constitucional e um dever fundamental que dever ser observado e aplicado em toda e qualquer norma jurdica infraconstitucional, em especial, na norma jurdica tributria, para que seja possvel alcanar os fundamentos, objetivos e finalidades desse Estado Democrtico, de Direito, Social, Fiscal e Solidrio, como ocorre no Estado brasileiro. Em um segundo momento, parte-se da concepo trazida por John Rawls, em sua Teoria da Justia, baseada nos fundamentos e preceitos sob a tica da equidade, tendo como alicerce os princpios da liberdade e da igualdade, que so a base da democracia, no sentido de se construir a sua concepo poltica do justo. Alm de examinar os ideais hipotticos da posio original e do vu da ignorncia idealizados por John Rawls, faz-se necessrio o estudo do princpio da diferena, que tm o condo de afastar o indivduo da sua realidade social especfica, para se buscar um ideal de valores comuns a todos. E, sempre partindo do pressuposto de que a solidariedade o meio pelo qual se pode realizar a justia social, quer-se demonstrar que tanto a sociedade quanto o Estado so ambos responsveis pela estrutura e pela organizao dos valores sociais inseridos no ventre da CR/88, sendo que a partir de feies distintas, uma vez que sociedade cabvel o dever de financiar, por meio do pagamento dos tributos, os servios pblicos que devero ser prestados pelo Estado. Esse, por seu turno, tem a seu favor a outorga de dispor, responsavelmente, dos recursos arrecadados, bem como a obrigao de proporcionar servios pblicos eficientes que visem ao mnimo existencial e atenda, indiscriminadamente, a toda coletividade. Desse modo, a compreenso tutelada aqui ser a de que o dever fundamental de pagar tributos restar consubstanciado na concepo do que seja razoavelmente justo para todos, diante de uma sociedade democraticamente organizada, no intuito de demonstrar e comprovar que a CR/88 assegura a perfeita e plena aplicao da Teoria da Justia de Rawls, fundamentada na solidariedade social prevista no bojo da Carta Constitucional, havendo total possibilidade de se interpretar o sistema tributrio nacional com fulcro nessa perspectiva.
1. A solidariedade social como um valor jurdico, princpio constitucional e um dever fundamental do contribuinte
Em um Estado constitucionalizado, democrtico de direito ou de direito democrtico, visto "como uma ordem de domnio legitimada pelo povo" (CANOTILHO, 2002, p. 97), os direitos fundamentais so pilares mpares para se alcanar o ideal de justia em seu sentido mais amplo, na medida em que visam proteo incomensurvel das garantias constitucionais e direitos essenciais do cidado. No seria diferente no ordenamento jurdico brasileiro, j que "o Estado de direito democrtico um Estado de direitos fundamentais" (CANOTILHO, 2002, p.54), no momento em que o constituinte originrio, influenciado pelos fundamentos da Revoluo Francesa de 1789, inseriu, na essncia da Constituio da Repblica de 1988 (CR/88), j em seu prembulo, a previso expressa da liberdade, da segurana, do bem-estar, do desenvolvimento, da igualdade e da justia como valores supremos de uma sociedade fraterna, pluralista e sem preconceitos. Alm disso, a CR/88 delineou a liberdade, a justia e a solidariedade como verdadeiros valores sociais do Estado hodierno, na medida em que previu, em seu art. 3, I, que um dos objetivos fundamentais da Repblica Federativa do Brasil a construo de uma sociedade livre, justa e solidria. Baseado nos valores mencionados plenamente possvel fazer uma anlise sistmica e principiolgica da CR/88 para comprovar a presena dos fundamentos de um Estado no apenas Democrtico e de Direito, seno ainda, Social, Fiscal e Solidrio, fulcrado no pagamento dos tributos como meio de se alcanar a justia fiscal e a cidadania social. No que concerne questo da interpretao geral de dispositivos, o objetivo tentar alcanar os sentidos lgico e teleolgico da norma constitucional, na busca da firmao das ideias defendidas, importante explicar que os princpios constitucionais tm a prerrogativa de ser a base de qualquer sistema juridicamente organizado, conforme preceitua Barroso (1993, p. 285): "os princpios constitucionais so, precisamente, a sntese dos valores principais da ordem jurdica. [...] Consubstanciam as premissas bsicas de uma dada ordem jurdica, irradiando-se por todo sistema". Assim, no tocante ao tema da solidariedade social propriamente dita, o primeiro ponto consiste na busca da ideia de que a solidariedade social um princpio constitucional, na medida em que a prpria CR/88 a elegeu como um dos objetivos da Repblica Federativa do Brasil. Ento, faz-se mister explicar o que venha a ser um princpio para, aps essa anlise, identificar a solidariedade no contexto dessa concepo. A ideia de princpio sempre esteve diretamente ligada base, ao alicerce de algo, ou melhor dizendo, nas palavras de Cretella Neto (2006, p. 5), "sempre ligada de ponto de partida." Assim, a Constituio Brasileira quando exps expressamente, que a solidariedade social um objetivo da Repblica Federativa, demonstrou de forma esclarecedora que todo o ordenamento jurdico brasileiro infraconstitucional deveria observar tal mandamento como um ideal a ser alcanado pela norma. Resta saber, o que se entende por norma jurdica. Na concepo atual do vocbulo norma, a doutrina moderna vem defendendo a fora normativa da Constituio, tendo os princpios constitucionais patamar de normas jurdicas. Isso significa que ao determinar que o princpio da solidariedade social seja uma norma jurdica, permite-se aplic-lo diretamente sobre as demais normas do ordenamento. Vale aqui asseverar o pensamento de Bobbio (1991, p. 159) acerca da relao entre os princpios e as normas jurdicas, quando defende que os referidos princpios so normas como todas as demais, podendo ser expressos ou no-expressos. Ao tratar dos princpios implcitos, afirma: Se podem tirar por abstrao das normas especficas ou pelo menos no muito gerais: so princpios, ou normas generalssimas, formuladas pelo intrprete, que busca colher, comparando normas aparentemente diversas entre si, aquilo a que comumente se chama o esprito do sistema.(grifo nosso)
Nesse diapaso, vale trazer baila a definio de vila (2005, p. 83) sobre o que seria princpio nesse contexto atual, a saber: Princpios so normas imediatamente finalsticas, primariamente prospectivas e com pretenso de complementariedade e de parcialidade, para cuja aplicao se demanda uma avaliao da correlao entre o estado de coisa a ser promovido e os efeitos decorrentes da conduta havida como necessria sua promoo. Os princpios no descrevem um objeto em sentido amplo (sujeitos, condutas, matrias, fontes, efeitos jurdicos, contedos), mas, em vez disso, estabelecem um estado ideal de coisas que devem ser promovido.
No tocante funo precpua dos princpios, Cretella Neto (2006, p. 25) afirma haver duas funes bem ntidas, quais sejam: a de "orientar o legislador na elaborao de leis justas"; e a de "possibilitar a correta interpretao da lei pelo julgador na soluo dos conflitos de interesse". Concluindo o raciocnio aqui exposto, vila (2005, p. 64) defende que existem duas principais correntes baseadas nos princpios. A primeira delas diz respeito anlise dos princpios de forma que seja possvel extrair os valores por ele protegidos, no sentido de qualific-los como verdadeiros alicerces do ordenamento jurdico. J a segunda, preocupa-se em privilegiar o estudo da estrutura dos princpios, com intuito de alcanar um "procedimento racional de fundamentao" que possibilite especificar as condutas necessrias concretizao dos valores por eles prestigiados, bem como ao controle da sua aplicao. Extrai-se, portanto, desses breves comentrios, que os princpios, no atual contexto histrico-jurdico brasileiro, so efetivas normas jurdicas e como tal podem funcionar como verdadeiros caminhos na incessante busca pela justia no apenas formal, seno tambm material, possibilitando uma interpretao do texto constitucional vigente ideia de se elevar a solidariedade social elencada no art. 3, I, da CR/88, ao status ntido de princpio que deve ser observado em toda e qualquer norma infraconstitucional presente no ordenamento jurdico hodierno, conforme se pretende neste artigo. Vale trabalhar um pouco tambm, acerca do princpio da solidariedade social elencado no texto constitucional como um valor a ser perseguido pelo legislador. Nas palavras de Torres (2005, p. 583), a solidariedade social seria sim "um valor jurdico que aparece ao lado da liberdade, da justia e da igualdade", ento, pode-se interpretar que o texto mximo tambm concedeu status de valor jurdico ao instituto da solidariedade social, devendo ser, portanto, alm de um princpio constitucional que precisa ser sempre observado em toda e qualquer legislao infraconstitucional, um valor a ser almejado, sob pena de inconstitucionalidade da norma criada, inclusive, possvel ofensa ntida a outro princpio de altssimo nvel, o da supremacia da Constituio, to bem defendido por Hans Kelsen em sua obra, Teoria Pura do Direito, em que h uma hierarquia no sistema e a Constituio se encontra no topo da pirmide hierrquica, iluminando todas as demais normas do ordenamento, no havendo possibilidade de subsistir uma norma que a contrarie ou a ofenda. Assim, esse princpio consubstancia-se na concepo de que todas as normas jurdicas do ordenamento, sem exceo, devem respeitar e seguir os preceitos da norma hierarquicamente superior, a CR/88. Assim, plenamente possvel dizer, que a nica forma constitucional de interpretao do instituto da solidariedade social aquela que conduza aos preceitos valorativos que extraiam a natureza ntima da Carta Magna vigente, como fonte precpua e concreta de valores jurdicos advindos da prpria sociedade. Ainda, em se tratando do valor da solidariedade, mister esclarecer tambm, que a solidariedade social prevista na Constituio tem a prerrogativa de expor a pura essncia jurdica de todas as aes advindas das normas legislativas estatais, no sentido de fundamentar o direito posto, finalizando nos ideais de liberdade, justia e solidariedade, expressamente preconizados na Lei Maior. Para Derzi (p.145, n.32) "ao cumprimento de um dever previsto na Carta Constitucional, o ordenamento tem que assegurar coerente e lgica eficcia". Ou seja, no h justia se o legislador, ao incidir a norma jurdica tributria, no se empenha em observar e aplicar os valores inerentes ao sentido pelo qual aquela foi criada. Ora, se ser solidrio objetivo fundamental elencado em nosso texto constitucional, no difcil compreender que a tributao deve ser limitada a esse contexto. Para tanto, a imposio tributria deve ser exigida e cobrada, no somente respeitando a capacidade contributiva de cada um, mas observar ainda, na prpria criao da legislao, esse efeito solidrio que deve ser inerente a toda e qualquer norma jurdica assente desse novo modelo de Estado social e solidrio. Na viso de um Estado consubstanciado nos pilares da solidariedade social, possvel extrair do prprio texto constitucional, que alm de ser um dever de cidadania, h um liame estreito e ntimo entre os tributos, os direitos, os deveres e o princpio da Solidariedade Social, na medida em que estes direitos s podem ser concretizados pelo Estado se forem efetivamente custeados pela prpria sociedade; alimentando a ideia de que o pagamento de tributos a fonte precpua de financiamento do Estado atual, e essa fonte s poder existir com a colaborao e solidariedade de todos, justamente, por meio desse dever fundamental do contribuinte ao referido pagamento. Assim, perfeitamente possvel, analisar a tributao no Brasil de forma humanstica, considerando a solidariedade elencada no art. 3, da CR/88, como um princpio constitucional fundamental, que nas palavras de Weiss (2006), apud Santos "um dos princpios justificadores da tributao" no Brasil. E para conceituar, juridicamente, tal instituto, Weiss (2006, p. 55) continua seu pensamento afirmando que "a solidariedade o vnculo jurdico que une todos os membros de uma sociedade politicamente organizada. Mesmo que no haja sentimento entre eles, so todos titulares de um condomnio indissolvel sobre o Estado [...]" J Sacchetto, apud Greco (2005, p. 21), trata a solidariedade tributria como um dever, a saber: "como corolrio da solidariedade, no campo fiscal, surgiu a reconstruo do dever tributrio como um dever de concorrer para a prpria subsistncia do Estado." Albergando essa ntida ideia do dever de ser solidrio, em matria tributria, vale salientar que a efetiva observncia obrigatria do princpio da Solidariedade Social pelo legislador infraconstitucional, no momento da criao das figuras normativas tributrias possibilitar a proteo dos valores sociais expressamente previstos no texto constitucional que fundamentam a prpria exao tributria, sedimentando, desse modo, a concreta e efetiva justia social. Ainda acerca dessa ideia da solidariedade social ser tida como um dever, vale frisar, que a cobrana dos tributos pelo Estado, deve, necessariamente, enfatizar a sua funo social e a solidariedade embutida na exao, para que os contribuintes percebam a real necessidade social do pagamento da imposio tributria, que conforme afirma Prochalski (2007), o pagamento de tributos: um dever constitucional,que deve ter como perspectiva no o carter impositivo, porque oriundo do imprio da lei, mas da conscincia jurdica de que a lei criadora do tributo reflete a vontade e a deciso de todos, quanto necessidade de custeio dos encargos estatais por todos os cidados, na medida da capacidade econmica de cada um.
Essa nova concepo permitir a possibilidade de efetiva redistribuio de riquezas e minimizao das desigualdades sociais presentes, j que para Sacchetto, apud Prochalski (2005, p. 23), "um dever de solidariedade fiscal s pode ter como referncia a comunidade". Com isso, oportuniza-se queles que no podem contribuir (por no se situarem na linha de incidncia tributria) a usufrurem dos servios essenciais, como a sade, a educao, a segurana pblicas, entre outros, os quais, responsabilidade do Estado o dever de oferecer a todos os cidados irrestritamente. Ademais, com base no princpio da solidariedade social, caber aqui a defesa de uma tributao pautada no ideal social mtuo, possibilitando a maneira mais eficaz, direta e concreta de se alcanar a justia fiscal interligada concepo social da Teoria da Justia de John Rawls. E essa viso social da tributao ser fundamentada dentro de uma ndole jurdico-fiscal, voltada para o dever de solidariedade social, sustentada nesse raciocnio de que os tributos "so o que pagamos por uma sociedade civilizada" Holmes, apud Nabais (2005, p. 134). S assim, o dever jurdico de pagar tributos poder ser visto como um emprstimo individual para aquele contribuinte que participa da construo da sociedade brasileira, na medida em que passa a ser, simplesmente solidrio.
2 A Teoria da Justia de John Rawls e sua aplicabilidade no atual sistema tributrio constitucional brasileiro
Apesar de causar certa estranheza, no difcil compor um liame estreito entre a teoria da justia de John Rawls e o dever fundamental de solidariedade social em matria tributria. Isso porque, o ponto de interseco entre estas duas figuras, aparentemente, distintas o fato de idealizarem ao mesmo objetivo, qual seja, a busca incessante pela justia social, mesmo que dentro de perspectivas diferentes, com o propsito comum de alcanar uma estrutura mnima de sustentao para a sociedade. O ponto crucial do pensamento de Rawls (1971, cap.1) trabalhar com o sentido igualitrio de justia como sendo a "primeira virtude das instituies sociais". Diante dessa assertiva, uma das maiores dificuldades e indagaes de sua teoria tentar descobrir quando e como uma instituio considerada justa. O que fazer para que a sociedade se desenvolva dentro desse ideal mnimo? Para responder a essas indagaes, Rawls props um ambiente neutro, completamente fora da realidade para desenvolver sua teoria. Iniciou seu estudo traando um diferencial entre o que se entende por "concepes de justia" e "princpios de justia." Para o autor, as concepes de justia se encontram no mbito da individualidade de cada pessoa, sendo, portanto, o senso ntimo do que cada um considera por justo, baseado em suas experincias de vida, convices e valores individuais e pessoais. Por outro lado, os princpios de justia operam no campo da coletividade, podendo ser caracterizados como o conhecido senso comum, ou seja, seria aquela ideia de justia que a maioria das pessoas livres e racionais teriam quando indagadas, e provavelmente, concordariam em seguir, diante de uma situao social pr-determinada. A teoria da justia encampada por Rawls atinge apenas esta ltima, os princpios de justia, j que estes devem ser institudos e fomentados pela prpria sociedade, desde que consubstanciada em dois pilares de sua teoria, quais sejam: a posio original e o vu da ignorncia. Segundo Rawls (1971, p. 13), a nica possibilidade de ser trabalhar com a igualdade entre os membros de uma sociedade, no sentido de perseguir a justia aqui examinada no contexto como equidade, na sua constante busca pela concepo poltica do justo, seria por meio da construo de princpios universais de justia capazes de estabelecer uma estrutura mnima de sociedade que pudesse ser aplicvel a qualquer grupo, povo ou nao, de base democrtica. Mas como isso seria possvel? Como determinar que direitos e deveres faro parte dessa coletividade? A resposta a essa pergunta foi a Posio Original, isto , Rawls (2002, p. 147) instituiu um mundo hipottico paralelo e imparcial, em que as pessoas deveriam se imaginar selecionando quais os valores, princpios e regras seriam inseridos nessa estrutura bsica de sociedade. Mas para isso, os membros desta sociedade deveriam partir da premissa de que todos eram iguais em condies, direitos e deveres e deveriam desconsiderar qualquer caracterstica individual, posio social, cor, raa, enfim, baseando-se apenas em fatos sociais da coletividade, em condies gerais da sociedade, questes culturais, polticas, ticas, etc. Tudo isso sob um manto obscuro, que o autor denominou de vu da ignorncia. Nessa experincia, Rawls (2002, p.64) descobriu e sustentou que diante do vu da ignorncia, qualquer pessoa teria a mesma sensao e almejaria dois princpios mnimos de justia que podem ser representados da seguinte maneira: Primeiro: Cada pessoa deve ter um direito igual ao mais abrangente sistema de liberdades bsicas iguais que seja compatvel com um sistema semelhante de liberdades para as outras. [...] Segundo: As desigualdades sociais e econmicas devem ser ordenadas de tal modo que sejam ao mesmo tempo consideradas como vantajosas para todos dentro dos limites do razovel, e vinculadas a posies e cargos acessveis por todos.
Ao analisar o primeiro princpio acima defendido por Rawls, Gargarella (2008, p. 25) explica que o autor, para extrair os princpios de justia, preocupou-se, basicamente, com a ignorncia necessria dos indivduos para participarem da situao hipottica, no sentido de desconhecerem propositadamente "os dados vinculados a sua prpria concepo do bem", vinculando-se ideia de liberdade. J o segundo princpio diz respeito ao intitulado princpio da diferena. Este princpio, consoante explica Gargarella (2008, p. 25) tem a prerrogativa de governar a distribuio dos recursos da sociedade, estando associado ideia de igualdade. Rawls utiliza o princpio da diferena para tentar equilibrar as situaes dos indivduos que esto, naturalmente, em posies sociais distintas. Isso porque, ao defender a concepo de que as desigualdades sociais e econmicas devem ser ordenadas de tal modo que sejam ao mesmo tempo consideradas como vantajosas para todos, este autor no desconsiderou nem ignorou a realidade social existente, revelando um carter utpico em suas ideias, afinal, por mais que se almeje que todos sejam iguais, a possibilidade de se construir, no mundo real, esse ideal de igualdade seria inalcanvel. Desse modo, a inteno de Rawls foi tentar inserir as desigualdades sociais de forma que beneficiassem a todos, isto , permitissem que as desigualdades fizessem parte da sua teoria, desde que proporcionassem benefcios a todos os membros que se encontrassem em uma situao menos favorecida. Concluindo que as diferenas eram possveis em sua teoria, todavia, na medida em que fossem devidamente controladas diante do contexto social geral. Outra caracterstica da teoria de Rawls o fato de se exigir uma certa hierarquia entre os princpios de justia. O autor estabelece um critrio para a interpretao dos princpios que dever ser seguido de maneira sine qua non para se alcanar o mais alto grau de equilbrio entre esses valores, com intuito de preservar as liberdades acima de qualquer coisa e, temendo que os valores da liberdade fossem sucumbidos pelo ideal de maior igualdade de oportunidades, estabeleceu que a nica possibilidade de sua teoria ter sentido e se concretizar seria, primeiramente, observar o princpio relativo liberdade, e s aps este devido e regularmente formalizado, passar a utilizar o segundo princpio decorrente da igualdade. No se pode olvidar que Rawls se preocupou tanto com a equidade e com a imparcialidade como fontes precpuas de validade de seus dois princpios de justia, que percebeu, de imediato, que a nica forma de comprovar a sua teoria seria mediante uma suposio abstrata, j que no seria possvel trabalhar com a realidade social vigente. Com isso, almejou a presena obrigatria dessas duas caractersticas precpuas no bojo dos princpios de justia ora em exame. Foroso frisar que a equidade aqui tratada por Rawls fundamentada na possibilidade do homem, como um sujeito eivado de moralidade, ser capaz de agir de acordo com princpios racionais, dispondo do senso de justia para discernir o que justo, visando ao alcance de uma sociedade solidria e de cooperao mtua, conforme explica Zilles (2006, p. 21). Vale dizer, ainda, que esse modelo sustentado por Rawls acerca da sua teoria da justia revela o seu total descomprometimento com o isolamento individual, no momento em que se defende um sistema tal de cooperao mtuo que vise sempre a todos, por todos e para o bem de todos, haja vista que a efetiva concretude dos princpios de justia apresentados e investigados at o presente momento, apenas poderiam ser postos em prtica se as pessoas estivessem dispostas a conviverem de maneira coletiva, comprometendo-se e aceitando, voluntariamente, todas as regras impositivas que lhes fossem determinadas. Portanto, possvel afirmar que os referidos princpios foram idealizados para uma coletividade, sempre em prol do bem e da satisfao positiva de todos, mesmo que com diferenas entre si, mas com iguais oportunidades de sucesso em todos os seus nveis. Em um sentido mais suave, pode-se interpretar a teoria de Rawls como a busca incessante pela felicidade... de todos. Outro ponto relevante nsito nesse ideal principiolgico de Rawls consubstancia- se no fato de que os princpios de justia j mencionados, objetivam tanto as instituies que criam as organizaes administrativas, que ele denominou de "sistema pblico de regras" que determinam as funes, os cargos, as posies no contexto da estrutura organizacional do Estado, como tambm objetivam as pessoas envolvidas naquele contexto social. Assim, aos indivduos inseridos em uma moldura estrutural organizada como um Estado, por exemplo, devem aderir a dois princpios de justia direcionados a eles, quais sejam: o princpio da equidade, que consiste em respeitar e observar todas as regras gerais institucionais, devendo cada um dar a sua parcela de contribuio para que o todo subsista; e o segundo, prevendo que determinado indivduo tenha concordado com os benefcios que a organizao possa lhe proporcionar ou tenha aproveitado as oportunidades que ela oferece para promover os interesses prprios (2002, p. 119). Em sntese acerca da teoria de justia de Rawls, antes de se adentrar na sua aplicao no direito brasileiro, pode-se concluir que com o lema: liberdade de escolhas e oportunidades a todos, essa teoria defendeu que sem a observncia do valor da liberdade, em primeiro lugar, no h como se obter o valor da justia, bem como apresentou a necessidade de se determinar, por meio de um consenso comum, uma mnima estrutura bsica de regulao dessa liberdade. E a justia estaria ligada igualdade de todos perante as normas e diante das oportunidades, mesmo que em razo das diferenas pessoais, ntimas de cada um, no fosse possvel alcanar todas elas, mas a certeza de que elas estariam disposio de toda a coletividade j garantiriam a justificativa da teoria em estudo. E tudo isso, como um meio de se organizar concretamente para, em conjunto mtuo e solidrio, buscar o desenvolvimento de uma qualidade melhor de vida a todos os integrantes dessa sociedade. Nesse diapaso, a ideia de solidariedade incorporada ao conceito de justia tutelado por Rawls (1971), surge a partir da concepo de mutualidade recproca utilizada pelo autor para explicar que existem deveres intitulados naturais positivos e negativos, que auxiliam as pessoas a se manifestarem de modo a ensejar o estmulo para sempre se fazer o bem ao prximo. Parte-se do pressuposto, de que sem a anuncia das pessoas, ou seja, sem o livre arbtrio de cada um para se manifestar favorvel s regras impostas, no haveria possibilidade de se manter a teoria da justia aqui apresentada. Isso porque, na concepo de Rawls (1971), em sua obra, uma teoria de justia, no tpico que trata do dever e da obrigao, a ideia do dever natural se coaduna com o apoio e a formao das instituies justas. Isso quer dizer que a partir do momento em que um indivduo participa e usufrui da construo da sociedade e essa coletividade se mostra justa, torna-se obrigado a observar e obedecer s regras impostas por ela, inclusive, revela-se o dever de contribuir para a manuteno dessa sociedade. Essa concepo defendida por Rawls justamente porque para ele, em uma sociedade nutrida por instituies consideradas justas, da forma como idealizada pelo autor, haver uma contrapartida, tendo em vista que as pessoas nessas condies, so devidamente respeitadas, possuem todas as garantias e liberdades e lhes so asseguradas as condies de prover o mnimo necessrio para o sustento individual de cada um, sempre preservando o todo. Mister se faz trazer baila, dentre os deveres naturais, dois que merecem ateno, porque fundamentam tambm o ideal mnimo de solidariedade social que se espera no seio de uma coletividade, quais sejam: o dever de respeito mtuo e o dever de auxilio mtuo. No entendimento de Rawls, o primeiro diz respeito ao dever de manifestar a algum o respeito que lhe devido, enquanto ser moral. E o segundo, identifica-se no dever de ajudar aos outros, tendo a conscincia pblica de que a vivncia em uma sociedade exige a confiana mtua entre seus indivduos, no sentido de que um pode contar com o outro em um momento de necessidade. Diante dessas consideraes, restou constatado que expresses como: justia; confiana mtua; dever de prestar auxlio mtuo; dever de contribuir; estrutura bsica social; cooperao mtua; por si s, j podem servir de parmetro e espeque para se iniciar a construo do pensamento de que o valor da solidariedade social embutido na Carta Republicana de 1988, elevando-se, expressamente, em seu art. 3, ao patamar de objetivo fundamental da Repblica, ao lado da liberdade e da justia, pode ter sido, decerto, influenciado pela teoria de John Rawls, conforme advoga aqui. Como a fonte de sustentao do argumento acima exposto o art. 3, da CR/88, relevante se faz mencion-lo de forma expressa, para uma melhor compreenso, a saber: Art. 3 Constituem objetivos fundamentais da Repblica Federativa do Brasil: I - construir uma sociedade livre, justa e solidria; II - garantir o desenvolvimento nacional; III - erradicar a pobreza e a marginalizao e reduzir as desigualdades sociais e regionais; IV - promover o bem de todos, sem preconceitos de origem, raa, sexo, cor, idade e quaisquer outras formas de discriminao.
Nesse mesma linha de raciocnio, e investigando o sistema jurdico nacional como um todo, verifica-se que a ideia do Estado democrtico de direito, social, fiscal e solidrio, foi insculpida no prprio prembulo do texto constitucional, quando da previso expressa de que este tipo de Estado deve ser destinado a assegurar a "a liberdade, a segurana, a igualdade e a justia como valores supremos de uma sociedade fraterna, pluralista e sem preconceitos". (Constituio, art. 3, 1988). Ademais, um ponto relevante a ser incitado o fato de o Constituinte originrio ter aduzido como um fundamento da Repblica e do Estado democrtico de direito, um princpio, qual seja, o princpio da dignidade da pessoa humana. Portanto, baseado nessas afirmativas constitucionais, possvel tecer algumas consideraes conclusivas, conforme passa a expor. A primeira delas diz respeito ao fato de a CR/88 ter como fonte de toda sua estrutura e concepo do que se entende por reto, unitrio, foroso e construtivo uma gama de princpios e regras de cunho tico, moral, poltico e filosfico, afastando-se daquela ideia inicial de Hans Kelsen, que antes da existncia do prprio texto constitucional, o direito era tido como uma cincia pura, totalmente divorciada dos institutos da filosofia e da moral. E, mesmo com as duas opes nas mos, o Constituinte originrio achou por bem, elencar o direito como valor e no apenas como norma pura. Desse modo, essa tomada de deciso fez surgir uma Carta Poltica impregnada de valores, como se v na CR/88. Valores estes, totalmente ligados teoria da justia de John Rawls, na medida em que previu, dentre outros, os valores da igualdade, da pacificao social, da erradicao da pobreza, da reduo das desigualdades sociais, da dignidade da pessoa humana, da liberdade, da justia, da solidariedade social, como sua essncia e fundamento teleolgico. Relevante salientar ainda, que em matria constitucional tributria, tambm se pode falar em valores, haja vista que se permite a mesma proteo dada s clusulas ptreas ao art. 150, da CR/88 que trata das limitaes constitucionais ao poder de tributar, leia-se: dos princpios constitucionais tributrios, que so considerados verdadeiras garantias fundamentais do contribuinte. Desse grupo, extraem-se, basicamente, dois deles para efeito desta pesquisa, quais sejam: o princpio da isonomia tributria e o princpio da capacidade contributiva, elencado no art. 145, 1, do mesmo diploma, que fornecem todo o aparato de justia social a ser seguido pelo legislador ordinrio na instituio das leis e por toda a sociedade em geral. No caso especfico dos tributos, o valor da solidariedade, acolhido nesta pesquisa como tambm um princpio constitucional e um dever fundamental, qual seja, o de prover aos cofres pblicos, para financiar o custeio dos valores almejados pela Repblica brasileira, que foram, minuciosamente, citados e explicados em captulos anteriores, enseja, de forma clara e sem deixar dvidas, a base para uma efetiva implantao de um sistema de justia social, conforme menciona Godoi (2005, p. 149): Uma das premissas da teoria de Rawls de que a justia uma virtude que se predica no de uma norma isolada (como supunha Kelsen em suas investigaes sobre o problema da justia) mas de um conjunto de normas e instituies que governam determinada sociedade.
E a segunda considerao a ser aqui discutida, consiste na proteo insculpida pela CR/88, dada ao mnimo existencial, vital, para que seja possvel o direito primrio a uma vida digna, tendo como ncleo fomentador um princpio que exerce o poder de firmar a prpria Repblica, que o princpio da dignidade da pessoa humana. No sendo, portanto, difcil concluir a ntida semelhana entre o valor constitucional defesa de uma vida em sociedade em que se pretenda oferecer uma estrutura bsica mnima de sobrevivncia coletiva, com a ideia inicial preconizada por Rawls em sua teoria da justia. So por essas duas razes, que se torna factvel afirmar, com argumento de autoridade, que o direito brasileiro abraou na adoo e aplicao de seus postulados fundamentais, a teoria to, veemente, escudada por Rawls quanto a sua ideia original de justia social. Consagrando, por fim, a efetiva utilizao do raciocnio pregado por Rawls, deixando transparecer da leitura do texto constitucional de 1988, que h, necessariamente, uma conexo perspcua entre os valores da Repblica Federativa do Brasil e a teoria da justia de Rawls, bem como, o valor da solidariedade social e o dever fundamental de pagar tributos.
CONCLUSO
Arriscou-se neste artigo, demonstrar a possibilidade de desenvolver o instituto da solidariedade social prevista no art. 3, da CR/88, como um valor jurdico, como um princpio constitucional e como um dever fundamental, buscando justificar tal ousadia dentro de uma perspectiva definida pela concepo de justia proposta por John Rawls, em sua Teoria da Justia, a partir de uma interpretao sistmica do texto constitucional vigente, com fito de ratificar a ideia de que a referida teoria pode ser aplicvel ao sistema jurdico brasileiro, inclusive, havendo fundamento na prpria CR/88. O caminho percorrido para alcanar tal objetivo foi a necessidade de se investigar, minuciosamente, quatro proposies, aparentemente, distintas primeira vista, mas que se entrelaaram ao longo do percurso, possibilitando uma conexo lgica, teleolgica e harmnica que permitiu concluir a anlise do tema de maneira positiva. So elas: a) os valores da Repblica Federativa do Brasil explcitos e implcitos; b) a teoria da justia de Rawls; c) o valor da solidariedade social previsto na CR/88; e d) o dever fundamental de pagar tributos. Assim, o ponto de interseco entre essas quatro figuras o fato de idealizarem ao mesmo objetivo, qual seja, a busca incessante pela construo de uma sociedade detentora de um mnimo existencial bsico, tambm denominado de estrutura bsica de sociedade (a teoria da justia de Rawls), capaz de ser mantida e sustentada por seus membros (dever fundamental de pagar tributos), todos com os mesmos propsitos de alcance e conservao desse trax (valores da Repblica Federativa do Brasil explcitos e implcitos), e nutridos, constantemente, pela sangria da justia social (o valor da solidariedade social previsto na CR/88). Logo, percebeu-se que da juno desses quatro eixos, e com fundamento constitucional no princpio-valor-dever da solidariedade social, houve a possibilidade de defender o emprego de uma tributao autntica pautada no compromisso de um ideal social mtuo, capaz de permitir a eficcia e a concretude real da to almejada justia fiscal, nsita na concepo social da Teoria da Justia de John Rawls, havendo como resultado nico e finalstico dessa questo, a construo de uma sociedade livre, justa e solidria, no apenas no papel da Carta, seno refletida na verdadeira cesso, a todos os indivduos integrantes da coletividade, indistintamente, da garantia mnima da estrutura bsica social que se espera possuir dentro de um Estado democrtico de direito, social, fiscal e solidrio, que se entende ser o Brasil. Portanto, resta admitir a razoabilidade da aplicao do princpio da solidariedade social como dever fundamental do contribuinte no sistema jurdico tributrio e constitucional brasileiro, como prope a Teoria da Justia de Jonh Rawls, especialmente numa sociedade que se pretende sustentvel, a julgar pela crescente difuso desse conceito nos dias atuais.
REFERNCIAS
VILA, Humberto. Teoria dos princpios - da definio aplicao dos princpios jurdicos. So Paulo: Malheiros, 2005.
BARROSO, Lus Roberto. Interpretao e aplicao da Constituio: fundamentos de uma dogmtica constitucional transformadora. So Paulo: Saraiva, 1999.
BOBBIO, Norberto. Teoria do ordenamento jurdico. Braslia: Polis, 1991.
BRASIL, Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Disponvel em: HTTP://WWW.planalto.gov.br/legislao. Acesso em: 10 set 2012.
CANOTILHO, Jos Joaquim Gomes. Direito Constitucional e Teoria da Constituio. Coimbra: Almedina, 2002.
CRETELLA NETO, Jos. Fundamentos principiolgicos do processo civil. Rio de Janeiro: Forense, 2006, p. 5.
DERZI, Mizabel. Famlia e Tributao. In Revista da Faculdade de Direito da UFMG, n. 32, p. 156.
GODOI, Tributo e Solidariedade Social. In: GRECO, Solidariedade social e tributao. So Paulo: Dialtica, 2005.
GRECO, Marco Aurlio e GODOI, Marciano Seabra de (coord). Solidariedade social e tributao. So Paulo: Dialtica, 2005.
KELSEN, Hans. Teoria pura do direito. So Paulo: Martins Fontes, 2006.
PROCHALSKI, Daniel. Solidariedade social e tributao. 2007. Disponvel em: http://jus.uol.com.br/revista/texto/10982/solidariedade-social-e-tributacao. Acesso em 23 jun. 2011.
RAWLS, John. Uma Teoria da Justia. Traduo de Almiro Pisetta e Lenita Maria Rmoli Esteves. So Paulo: Martins Fontes, 2002.
SACCHETTO, Cludio. O Dever de Solidariedade no Direito Tributrio: o Ordenamento Italiano. In: Solidariedade social e tributao. So Paulo: Dialtica, 2005.
ZILLES, Urbano. O que tica? Edies EST; Srie Pensar. Porto Alegre, 2006.
YAMASHITA, Douglas. Princpio da Solidariedade em Direito Tributrio. In: GRECO, Marco Aurlio e GODOI, Marciano Seabra de (coord.), Solidariedade social e tributao, So Paulo, Dialtica, 2005.
WEISS, Fernando Lemme. Princpios Tributrios e Financeiros. Rio de Janeiro: Editora Lumen Juris, 2006.