CONTABILIDADE DE CUSTOS

A necessidade da anlise e do controle dos gastos empresariais acentua-se medida que

cresce a competio entre as empresas.
A Contabilidade de Custos que atende essa necessidade destina-se gerao de
informaes contbeis de interesse dos usurios internos da empresa, servindo de apoio
indispensvel a decises gerenciais das mais diversas natureas.
Custo ! uma despesa que se fa a fim de obter um rendimento. Ao estabelecer um preo,
para seu produto ou servio, deve-se saber qual ! seu custo total e o custo por unidade.
"iferentes tipos de custos so usados para diferentes prop#sitos, e a escol$a correta
poder assegurar o uso apropriado dos recursos do departamento.
%.%- Natureza & o custo representa um consumo de valores decorrentes de atividades
industriais, comerciais ou de prestao de servios. 'ormalmente os custos
antecedem as receitas (vendas). Ao custo inicial geralmente so agregados outros
gastos, como por e*emplo mat!ria prima so adicionados os custos de mo-de-
obra, de energia el!trica, etc. no processo de transformao em produtos
acabados.
%.+- Importncia e finalidade& A determinao do preo de custo dos bens e servios
! necessria para fi*ao do preo de venda desses mesmos bens e servios.
%., - CONTABILIDADE DE CUSTOS E CONTABILIDADE FINANCEIRA
. Contailidade financeira& tem por ob-etivos determinar de um lado o valor dos bens,
direitos e obrigaes e da situao l.quida da empresa atrav!s do balano e, de outro,
determinar o lucro ou pre-u.o atrav!s do demonstrativo de resultado. /ale dier, a
contabilidade de financeira se relaciona com o mundo e*terior, com o mercado, com os
seus devedores (clientes, por e*emplo) e, de outro lado com os seus credores
(fornecedores, governo pelos impostos, bancos pelos financiamentos recebidos). A
contabilidade financeira tamb!m ! denominada de contabilidade e*terna.
. Contailidade de cu!to!& 0 a contabilidade interna econ1mica. 2em por ob-etivo
determinar o custo de fabricao e comercialiao de um produto ou servio.
%.3- Contailidade "erencial & 0 o con-unto de con$ecimentos (administrativos,
estat.sticos, matemticos, -ur.dicos, econ1micos, oramentrios) que atuando em
con-unto com a contabilidade de custo e financeira, tem por ob-etivo fundamental
informar a alta administrao para a tomada de decises corretas no mundo dos
neg#cios.
%.4- In#e!timento & 0 toda aplicao de recursos monetrios, pr#prios ou de terceiros,
em bens de produo (mat!rias-primas, materiais diversos), bens de consumo
(material de limpea e conservao) e bens de uso (pr!dios industriais e
administrativos, mquinas, equipamentos, marcas, patentes, etc.).
%.5- Cu!to & 0 o consumo das aplicaes de recursos. 6 custo ocorre pela requisio da
mat!ria-prima, do material de consumo, pela depreciao das mquinas e
equipamentos. 0 o consumo de um bem ativo em funo do processo produtivo.
%.7- De!pe!a e perda& De!pe!a& As despesas vencem em funo do tempo e no da
produo. 8*emplos& o aluguel de um galpo industrial, o pagamento de salrios e
encargos sociais, t9m que ser pagos no final do m9s, independentemente se $ouve
produo ou no.
$erda& 0 o consumo improdutivo decorrente do processo bril ou pela ao da
pr#pria naturea. 8*. 8vaporao do l.quido necessrio ao processo produtivo:
ao da lu nos filmes virgens, etc. 2odo esses con-unto de perdas representa
consumo de aplicao de recursos monetrios nos bens acima descritos,
improdutivamente. ;o por conseguinte, reduo do valor patrimonial de uma
empresa.
28<=>'6?6@>A C6'2AA>?
6 ob-etivo ! uniformiar o entendimento de determinados termos que sero utiliados.
"ASTO ;acrif.cio que a entidade arca para obteno de um bem ou servio,
representado por entrega ou processo de entrega de ativos (normalmente din$eiro).
6 gasto se concretia quando os servios ou bens adquiridos so prestados ou passam a
ser de propriedade da empresa.
DESE%BOLSO Bagamento resultante da aquisio de um bem ou servio. Bode
ocorrer concomitantemente ao gasto (pagamento a vista) ou depois deste (pagamento a
prao).
CUSTO $OR FACILIDADE DE RASTREA%ENTO
Cu!to! Direto!
;o os que podem ser diretamente (sem rateio), apropriados aos produtos, bastando
e*istir uma medida de consumo (quilos, $oras de mo-de-obra ou de mquina, quantidade
de fora consumida etc.). 8m geral, identificam-se com os produtos e variam
proporcionalmente quantidade produida.
;o aqueles que podem ser apropriados diretamente aos produtos fabricados, porque $
uma medida ob-etiva de seu consumo nesta fabricao.
8*emplos&
%- %at&ria'prima. 'ormalmente, a empresa sabe qual a quantidade e*ata de mat!ria-
prima que est sendo utiliada para a produo de uma unidade do produto. ;abendo-
se o preo da mat!ria-prima, o custo da. resultante est associado diretamente ao
produto.
+- %(o'de'ora Direta. 2rata-se dos custos com os trabal$adores utiliados
diretamente na produo. ;abendo-se quanto tempo cada um trabal$ou no produto e o
preo da mo-de-obra, ! poss.vel apropri-la diretamente ao produto.
)' %aterial de emala*em
3- Deprecia+(o de e,uipamento, quando ! utiliado para produir apenas um tipo de
produto.
4- Ener*ia el&trica da! m-,uina!, quando ! poss.vel saber quanto foi consumido na
produo de cada produto.
Cu!to! Indireto!
;o os que, para serem incorporados aos produtos, necessitam da utiliao de algum
crit!rio de rateio. 8*emplos& aluguel, iluminao, depreciao, salrio de supervisores
etc.
'a prtica, a separao de custos em diretos e indiretos, al!m de sua naturea, leva em
conta a relevCncia e o grau de dificuldade de medio. Bor e*emplo, o gasto de energia
el!trica(fora) !, por sua naturea, um custo direto, por!m, devido as dificuldades de
medio do consumo por produto e ao fato de que o valo obtido por rateio, em geral,
pouco difere daquele que seria obtido com uma medio rigorosa, quase sempre !
considerado como custo indireto de fabricao.
;o os custos que dependem de clculos, rateios ou estimativas para serem apropriados
em diferentes produtos, portanto, que s# so apropriados indiretamente aos produtos. 6
parCmetro utiliado para as estimativas ! c$amado de base ou crit!rio de rateio.
8*emplos&
%. "epreciao de equipamentos utiliados na fabricao de mais de um produto.
+. ;alrios dos c$efes de superviso de equipes de produo.
,. Aluguel da fbrica.
3. @astos com limpea da fbrica
4. 8nergia el!trica que no pode ser associada ao produto
CUSTOS $OR CO%$ORTA%ENTO
Cu!to! fi.o!
Custos Di*os so aqueles cu-o total no varia proporcionalmente ao volume produido.
Bor e*emplo& aluguel, seguro de fbrica etc.
Em aspecto importante a ressaltar ! que os custos fi*os so fi*os dentro de determinada
fai*a de produo e, em geral, no so eternamente fi*os, podendo variar em funo de
grandes oscilaes no volume de produo.
6bserve que os custos fi*os so fi*os em relao ao volume de produo, mas podem
variar de valor no decorrer do tempo. 6 aluguel da fbrica, mesmo quando sofre rea-uste
em determinado m9s, no dei*a de ser considerado um Custo Di*o, uma ve que ter o
mesmo valor qualquer que se-a a produo do m9s. 6utros e*emplos& impostos predial,
depreciao dos equipamentos (pelo m!todo linear), salrios de vigias e porteiros da
fbrica, pr9mios de seguros etc.
Custos Variveis
;o os que variam proporcionalmente ao volume produido. 8*emplos& mat!ria-prima,
embalagem.
;e no $ouver quantidade produida, o custo varivel ser nulo. 6s custos variveis
aumentam medida que aumenta a produo.
6utros e*emplos& materiais indiretos consumidos, depreciao dos equipamentos quando
esta for feita em funo das $orasFmquinas trabal$adas, gastos com $oras e*tras na
produo etc.
CUSTOS DE TRANSFOR%A/0O
<epresentam o esforo empregado pela empresa no processo de fabricao de
determinado item (mo-de-obra direta e indireta, energia, $oras de mquina etc.) 'o
inclui mat!ria-prima e outros produtos adquiridos prontos para consumo.
CUSTOS $RI%1RIOS
0 a soma simples de mat!ria-prima e mo-de-obra direta. 'o ! o mesmo que o custo
direto, que ! mais amplo, incluindo, por e*emplo& materiais au*iliares, energia el!trica
etc.
CUSTOS $OR FUN/0O
Materiais Diretos
;o os materiais que se incorporam (se identificam) diretamente aos produtos. 8*emplos&
mat!ria-prima, embalagem. =ateriais au*iliares tais como cola, tinta, parafuso, prego etc.
Mo-de-obra direta
<epresenta custos relacionados com pessoal que trabal$a diretamente na elaborao dos
produtos, por e*emplo, o empregado que opera um torno mecCnico. A mo-de-obra direta
no deve ser confundida com a de um operrio que supervisiona um grupo de torneiros
mecCnicos.
Como regra prtica, podemos adotar o seguinte crit!rio& sempre que for poss.vel medir a
quantidade de mo-de-obra aplicada a determinado produto ! mo-de-obra direta, caso
contrrio, $avendo necessidade de rateio, ! mo-de-obra indireta.
'a medio da mo-de-obra direta, podem surgir dificuldades e, principalmente, certos
custos, que levam as empresas a tratar gastos de mo-de-obra, que por sua naturea so
diretos, como custos indiretos. 8videntemente, o custo dos produtos ficar distorcido,
cabendo empresa um estudo de custo-benef.cio para decidir qual ! o tratamento mais
adequado.
G que se lembrar, ainda, que o clculo do custo da $ora de mo-de-obra (quer direta,
quer indireta) deve levar em conta todos os encargos sociais, como >ABA;, D@2;, %,
salrio etc., e tamb!m deve ser feito um a-uste para considerar as $oras efetivamente
trabal$adas e o tempo improdutivo decorrente de f!rias, fim de semana remunerado,
feriados etc.
RATEIO
<epresenta a alocao de custos indiretos aos produtos em fabricao, segundo crit!rios
racionais. 8*emplo& depreciao de mquinas rateada segundo o tempo de utiliao
($Fm) por produto etc. Contudo, dada a dificuldade de fi*ao de crit!rios de rateio, tais
alocaes carregam consigo certo grau de arbitrariedade.
A importCncia do crit!rio de rateio est intimamente ligada manuteno ou
uniformidade em sua aplicao. "evemos lembrar que a simples mudana de um crit!rio
de rateio afeta o curso de produo e consequentemente afetar o resultado da empresa.
FORMAS DE RATEIO DOS GGF Gastos Gerais de Fabricao
Ema ve determinado o crit!rio ou base de rateio, a e*ecuo do rateio consiste numa
regra de tr9s simples.
8*emplo& ;upon$amos que temos que ratear gastos com material indireto que
totaliaram <H +I.III,II entre tr2! produto!3 A3 B3 C, e que a base de rateio se-a gasto
de mat!ria-prima incorrida em cada produto conforme abai*o&
B<6"E26 =A20<>A B<>=A
A 4I.III,II
A %+4.III,II
C 74.III,II
262A? +4I.III,II
6 rateio do material indireto para o produto A ser& <H +I.III esto para H +4I.III,II,
assim como, 4 est para <H 4I.III,II, logo&
* J 4I.III * +I.III J R5 67888388
+4I.III
produto B produto C
+I.III J +4I.III, logo& +I.III J +4I.III, logo&
* %+4.III 74.III
* J +I.III * %+4.III J R5 987888388 * J +I.III * 74.III J R5 :7888388
+4I.III +4I.III
Outra forma de efetuar o rateio seria estabelecer a porcentagem de cada produto em
relao ao crit!rio de rateio e multiplicar a porcentagem pelo valor a ser rateado. /e-a
quadro a seguir&
Brodutos Crit!rio de rateio J gasto com
mat!ria-prima
K =aterial >ndireto
(K * +I.III)
A 4I.III +I 67888
A %+4.III 4I 987888
C 74.III ,I :7888
2otal +4I.III %II ;87888
<- mai! uma maneira de efetuar a distribuio dos custos indiretos. 2oma-se o valor do
mesmo e divide-se pelo valor total do parCmetro de rateio. =ultiplica-se a seguir pelo
valor do parCmetro correspondente a cada produto.
A!!im=
/alor do custo indireto +I.III,II
(L) /alor total do gasto com mat!ria-prima +4I.III,II
(J) <H de custo indireto por <H de mat!ria-prima I,IM
B<6"E26 A <H 4I.III * I,IM J R5 67888388
B<6"E26 A <H %+4.III * I,IM J R5 987888388
B<6"E26 C <H 74.III * I,IM J R5 :7888388
Como se percebe, qualquer que se-a a forma de efetuar o rateio, c$ega-se sempre ao
mesmo resultado. Cabe decidir qual delas l$e ! mais conveniente.
CENTRO DE CUSTO
8m princ.pio, centros de custos so departamentos de rea de produo diferenciados
segundo a funo de cada um no processo produtivo. Bor vees, essa diferenciao est
mais ligada ao fator econ1mico, em vista da maior ou maior uniformidade de custos
incorridos nas vrias funes, do que sob o ponto de vista tecnol#gico, pois este est mais
ligado naturea das fases de processo.
"istinguem-se fundamentalmente duas esp!cies de centro de custos&
Centro de cu!to! produti#o!
;o centros onde os produtos da lin$a de comercialiao da empresa so fabricados, por
meio de operaes de produo parcial ou de acabamento final.
Centro de cu!to! au.iliare!
;o centros de prestao de servios aos centros de custo produtivos ou queles de sua
esp!cie, possibilitando a continuidade das condies de produo. Bodem e*ercer
controle de condies e pessoas, manuteno de equipamentos, distribuio de insumos
como gua, energia el!trica, vapor, gs, frio, etc...8ventualmente, podem gerar receitas,
por prestao de servios a terceiros.