21 Norma Internacional de Contabilidad

Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 21 (NIC 21)
(REVISADA EN 1993)
Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera
La presente Norma, revisada en 1993, est en vigor para los estados financieros que abarquen
ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 1995, sustituyendo a la anterior NIC 21,
Contabilizacin de los Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera.
La NIC 21 no trata sobre la contabilizacin de las coberturas de partidas en moneda extranjera
(distintas de las partidas que cubren las inversiones netas en una entidad extranjera), pero este
extremo ha sido abordado por la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoracin.
En el ao 1998, el prrafo 2 de la NIC 21 fue modificado, tomando como referencia la NIC 39,
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoracin.
En 1999, fue modificado el prrafo 46, con el fin de reemplazar las referencias que contena a la
NIC 10,
Contingencias y Hechos Posteriores a la Fecha del Balance, por las correspondientes a la NIC 10
(revisada en 1999),
Hechos Posteriores a la Fecha del Balance.
Se han emitido las siguientes Interpretaciones SIC que tienen relacin con la NIC 21:
SIC-7: Introduccin del Euro;
SIC-11: Variaciones de Cambio en Moneda ExtranjeraCapitalizacin de Prdidas Derivadas
de Devaluaciones muy Importantes; y
SIC-19: Moneda de los Estados Financieros Valoracin y Presentacin de los Estados
Financieros segn las NIC 21 y 29.
SIC-30: Moneda en la que se Informa Conversin de la Moneda de Valoracin a la Moneda
de Presentacin.
NDICE
Prrafos
Objetivo
Alcance 1-6
Definiciones 7
Transacciones en moneda extranjera 8-22
Registro inicial 8-10
Informacin en estados financieros posteriores 11-12
Reconocimiento de diferencias de cambio 13-22
Inversin neta en una entidad extranjera 17-19
Tratamiento alternativo permitido 20-22
Estados financieros de negocios en el extranjero 23-40
Clases de negocios en el extranjero 23-26
Negocios en el extranjero que son parte integrante de las operaciones de la empresa que presenta
los estados financieros 27-29
Entidades extranjeras 30-38
Enajenacin de una entidad extranjera 37-38
Cambios en la clasificacin dada a un negocio en el extranjero 39-40
De aplicacin en todos los casos donde se presenten diferencias de cambio 41
Efectos impositivos de las diferencias de cambio 41
Informacin a revelar 42-47
Disposicin transitoria 48
Fecha de vigencia 49
La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursiva negrita, debe ser
entendida en el contexto de las explicaciones y directrices relativas a su aplicacin, as como en
consonancia con el Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad. No se pretende que las
Normas Internacionales de Contabilidad sean de aplicacin en el caso de partidas no significativas
(vase el prrafo 12 del Prlogo).
OBJETIVO
La empresa puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes. Puede
realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero. En
estos casos, con el fin de incluir las transacciones en moneda extranjera y las cuentas de los
negocios en el extranjero, dentro de los estados financieros de la empresa, las operaciones
correspondientes deben ser expresadas en la moneda habitualmente utilizada por la empresa para
establecer sus cuentas, y los estados financieros de los negocios en el extranjero deben ser
convertidos a la moneda que corresponda a los estados financieros publicados por la empresa.
Los principales problemas con los que se enfrenta la contabilidad, en el caso de las transacciones
en moneda extranjera y de los negocios en el extranjero, son los de decidir qu tipo de cambio
utilizar para la conversin y cmo proceder al reconocimiento, en los estados financieros, de los
efectos de las diferencias de cambio en moneda extranjera.
ALCANCE
1. Esta Norma debe ser aplicada:
(a) al contabilizar las transacciones en moneda extranjera; y
(b) al proceder a convertir los estados financieros de los negocios que una empresa posea en el
extranjero, para incluirlos en los estados financieros consolidados de la citada empresa, ya sea
utilizando el mtodo de consolidacin proporcional o el de participacin (1).
(1) Vase tambin la Interpretacin SIC-7: Introduccin del Euro.
2. Esta Norma no se ocupa de la contabilidad de las coberturas de las partidas en moneda
extranjera, salvo el caso del tratamiento de las diferencias de cambio que surgen de las
obligaciones en moneda extranjera que se tratan contablemente como cobertura de las inversiones
netas en entidades extranjeras. En la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Valoracin, se tratan otros aspectos de la contabilizacin de las operaciones de cobertura,
incluyendo tambin los criterios para la utilizacin de la contabilidad especial prevista para las
mismas.
3. Esta Norma deroga la anterior NIC 21, Contabilizacin de los Efectos de las Variaciones en los
Tipos de Cambio de las Moneda Extranjera, aprobada en 1983.
4. Esta Norma no especifica nada acerca de la moneda habitual en la que una empresa presenta
sus estados financieros. No obstante, la empresa utilizar normalmente la moneda del pas en el
que est domiciliada. Si utiliza una moneda diferente, esta Norma exige informar acerca de la
razn por la que usa tal moneda. La Norma tambin exige informar sobre los motivos de un
eventual cambio en la moneda de los estados financieros (2).
(2) Vase tambin la Interpretacin SIC-19: Moneda de los Estados Financieros Valoracin y
Presentacin de los Estados Financieros segn las NIC 21 y 29.
5. La presente Norma no se ocupa de la reexpresin de los estados financieros de la empresa
desde su moneda habitual a otra, cuando se hace para la conveniencia de los usuarios,
acostumbrados a esta ltima, o por otras razones similares (3).
(3) Vase tambin la Interpretacin SIC-30: Moneda en la que se Informa Conversin de la
Moneda de Valoracin a la Moneda de Presentacin.
6. Esta Norma no trata de la presentacin, dentro del estado de flujos de efectivo, de los flujos de
efectivo que se deriven de transacciones en moneda extranjera, ni de la conversin de los flujos de
efectivo de las entidades extranjeras (vase la NIC 7, Estado de Flujos de Efectivo).
DEFINICIONES
7. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se
especifica:
Negocio en el extranjero es toda empresa dependiente, asociada, negocio conjunto o sucursal, de
la empresa que presenta los estados financieros, cuyas actividades se fundamentan o llevan a
cabo en un pas diferente al de la empresa que presenta los estados financieros.
Entidad extranjera es todo negocio en el extranjero cuyas actividades no son parte integrante de
las realizadas por la empresa que presenta los estados financieros.
Moneda de los estados financieros es la moneda usada por la empresa al presentar los estados
financieros.
Moneda extranjera es cualquier moneda diferente a la moneda de los estados financieros de una
empresa.
Tipo de cambio es la proporcin utilizada para el intercambio de dos tipos de monedas diferentes.
Diferencia de cambio es la variacin que surge al presentar el mismo nmero de unidades de una
moneda extranjera en trminos de la moneda de los estados financieros, utilizando dos tipos de
cambio diferentes.
Tipo de cambio de cierre es el cambio al contado existente a la fecha del balance.
Inversin neta en una entidad extranjera es la parte que corresponde a la empresa que presenta
los estados financieros, en los activos netos de la citada entidad.
Partidas monetarias son el dinero en efectivo, as como los activos y pasivos que se van a recibir o
pagar, al vencimiento, mediante una cantidad fija o determinable de dinero.
Valor razonable es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo, o liquidado un pasivo,
entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, en una transaccin
libre.
TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Registro inicial
8. Una transaccin en moneda extranjera es toda operacin en la que se establece o exige su
liquidacin en una moneda extranjera, por ejemplo, cuando la empresa:
(a) compra o vende bienes o servicios cuyo precio se establece en una moneda extranjera;
(b) presta o toma prestados fondos, si las cuantas correspondientes se establecen a pagar o
cobrar en una moneda extranjera;
(c) se convierte en parte de un contrato no ejecutado, que est expresado en moneda extranjera; o
(d) adquiere o enajena por otra va activos, o bien, incurre en o liquida pasivos, siempre que unos y
otros estn establecidos en una moneda extranjera.
9. Toda transaccin en moneda extranjera debe ser registrada, en el momento de su
reconocimiento en los estados financieros, en la misma moneda de los estados financieros,
aplicando al importe correspondiente en moneda extranjera el tipo de cambio entre la moneda de
los estados financieros y la moneda extranjera existente en la fecha de la operacin.
10. El tipo de cambio existente en la fecha de la operacin es denominado frecuentemente como
tipo de cambio al contado. Por razones de orden prctico, se usa a menudo un tipo aproximado al
existente en el momento de realizar la operacin, por ejemplo puede utilizarse un tipo medio
semanal o mensual para todas las transacciones que se han producido, en tal periodo, dentro de
cada clase de moneda extranjera. No obstante, si los tipos de cambio han fluctuado
considerablemente, es poco recomendable la utilizacin de tipos medios para el periodo en
cuestin.
Informacin en estados financieros posteriores
11. En cada fecha del balance:
(a) las partidas monetarias en moneda extranjera deben ser informadas utilizando el tipo de cambio
de cierre;
(b) las partidas no monetarias en moneda extranjera que se registren al coste histrico deben ser
informadas utilizando el tipo de cambio vigente en la fecha de la transaccin; y
(c) las partidas no monetarias en moneda extranjera que se registren por su valor razonable deben
ser informadas utilizando los tipos de cambio existentes cuando sus valores fueron determinados.
12. El importe neto en libros de una partida se determina de acuerdo con las Normas
Internacionales de Contabilidad que sean aplicables. Por ejemplo, ciertos instrumentos financieros,
as como las partidas del inmovilizado material pueden valorarse por su valor histrico o,
alternativamente, por su valor razonable.
Dependiendo de si el importe neto en libros se ha determinado utilizando el coste histrico o el
valor razonable, los importes as calculados para las partidas en moneda extranjera se convertirn
a la moneda de los estados financieros de acuerdo con la presente Norma.
Reconocimiento de diferencias de cambio
13. En los prrafos 15 a 18 se establece el tratamiento contable exigido por la presente Norma
para las diferencias de cambio surgidas en las transacciones en moneda extranjera. En esos
prrafos, se incluye el tratamiento preferente para las diferencias de cambio que aparecen tras una
fuerte devaluacin o depreciacin de una moneda, contra la que no ha existido posibilidad prctica
de emprender acciones de cobertura, siempre que afecten a pasivos que no puedan ser liquidados
y que surjan directamente de la compra reciente de activos que han sido facturados en moneda
extranjera. El tratamiento alternativo permitido para tales diferencias de cambio se establece en el
prrafo 21.
14. Esta Norma no se ocupa de la contabilidad de las coberturas de las partidas en moneda
extranjera, excepto para el caso de la clasificacin de las diferencias de cambio que surgen de los
pasivos en moneda extranjera contabilizados como cobertura de las inversiones netas en
entidades extranjeras. Otros aspectos, distintos de la contabilizacin de las coberturas, incluyendo
los propios criterios para emplear la contabilidad de coberturas, se tratan en la NIC 39,
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoracin.
15. Las diferencias de cambio surgidas, ya sea en el momento de la liquidacin de las partidas
monetarias, o bien en la fecha de los estados financieros, como consecuencia de la existencia de
tipos de cambio diferentes a los que se utilizaron para el registro de la operacin en el ejercicio, o
para informar sobre ella en estados financieros previos, deben ser reconocidas como gastos o
ingresos del ejercicio en el que han aparecido, con la excepcin de las diferencias de cambio que
se contabilicen segn lo establecido en los prrafos 17 y 19.
16. Surge una diferencia de cambio cuando existe una variacin en el tipo de cambio entre la fecha
de transaccin en moneda extranjera y la fecha de liquidacin de las partidas monetarias que
surgen de la misma. Cuando la transaccin se liquida en el ejercicio en que ha surgido, la
diferencia de cambio resultante se reconoce en ese ejercicio. No obstante, cuando la transaccin
se liquida en un ejercicio diferente, las diferencias de cambio reconocidas en cada ejercicio que
transcurra hasta su vencimiento vienen determinadas por la variacin en los tipos de cambio
ocurridos durante ese periodo.
I n v e r s in n e t a e n u n a e n t i d a d e x t r a n j e r a
17. Las diferencias de cambio derivadas de una partida monetaria que, en sustancia, forma parte
de la inversin neta realizada por la empresa en una entidad extranjera, deben ser clasificadas en
los estados financieros de la empresa como componentes del patrimonio neto, hasta que se
produzca la enajenacin de la inversin, en cuyo momento sern objeto de reconocimiento como
gasto o ingreso de acuerdo con lo establecido en el prrafo 37.
18. La empresa puede tener una partida monetaria que ha de cobrar o pagar a la entidad
extranjera. Si la liquidacin de esa partida no est contemplada, ni es probable que se produzca en
un futuro previsible, se considerar que esta partida es, en sustancia, una extensin de la inversin
neta en la entidad extranjera o una deduccin de la misma. Estas partidas monetarias pueden
estar constituidas por deudores o prstamos a cobrar o pagar a largo plazo, pero no por cuentas
de deudores o acreedores comerciales.
19. Las diferencias de cambio derivadas de un pasivo a largo plazo, que se trata de forma contable
como una cobertura para la inversin neta de la empresa en una entidad extranjera, deben ser
consideradas en los estados financieros de la empresa como componentes del patrimonio neto
hasta que se produzca la enajenacin de la inversin, en cuyo momento sern objeto de
reconocimiento como gasto o ingreso de
acuerdo con lo establecido en el prrafo 37.
T r a t a m i e n t o a l t e r n a t i v o p e r m i t i d o
20. El tratamiento preferente para las diferencias de cambio tratadas en el prrafo 21 es el que se
ha establecido en el prrafo 15.
21. Las diferencias de cambio pueden producirse como consecuencia de una fuerte devaluacin en
una moneda, contra la que no ha existido posibilidad prctica de realizar acciones de cobertura,
habiendo afectado a pasivos que no puedan ser liquidados y que han surgido directamente de la
compra reciente de activos facturados en moneda extranjera. Estas diferencias de cambio deben
ser incluidas como parte del importe en libros del activo correspondiente, siempre que el valor ya
ajustado del mismo no sea superior al menor de: el importe recuperable del activo por uso o venta
o el coste de reposicin (4).
(4) Vase tambin la Interpretacin SIC-11: Variaciones de Cambio en Moneda Extranjera
Capitalizacin de Prdidas Derivadas de Devaluaciones Muy Importantes.
Sociedades mercantiles
1. El concepto de la sociedad.
La Sociedad, en sentido tcnico jurdico, ente creado por un acto voluntario colectivo de los interesados, en
aras de un inters comn y con el propsito de obtener ganancias o un fin lucrativo. Los socios se
comprometen a poner un patrimonio en comn integrado por dinero, bienes o industria, con la intencin de
participar en las ganancias. Por tanto, son caractersticas fundamentales y constitutivas de la sociedad la
existencia de un patrimonio comn y la participacin de los socios en las ganancias. Se distingue de la
asociacin en que sta no persigue fines lucrativos sino de orden moral o econmico-social que no se
reducen a la mera obtencin y distribucin de ganancias.
2. Disposiciones Generales
De la Existencia de Sociedad Comercial
ARTICULO 1.- Habr sociedad comercial cuando dos o ms personas en forma organizada, conforme a uno
de los tipos previstos en esta Ley, se obliguen a realizar aportes para aplicarlos a la produccin o intercambio
de bienes o servicios participando de los beneficios y soportando las prdidas.
Sujeto de derecho.
ARTICULO 2.- La sociedad es un sujeto de derecho con el alcance fijado en esta Ley.
Asociaciones bajo forma de sociedad.
ARTICULO 3.- Las asociaciones, cualquiera fuere su objeto, que adopten la forma de sociedad bajo algunos
de los tipos previstos, quedan sujetas a sus disposiciones.
Definicin.
Uria considera que la sociedad mercantil es la "asociacin de personas que crean un fondo patrimonial comn
para colaborar en la explotacin de una empresa, con nimo de obtener un beneficio individual participando
en el reparto de las ganancias que se obtengan".
Se discute por la doctrina sobre la naturaleza del negocio constitutivo de la sociedad mercantil. Se considera
que, de acuerdo con la legislacin mexicana, la sociedad mercantil nace o surge a la vida jurdica como
consecuencia de un contrato. Es decir, el resultado de una declaracin de voluntad contractual. En efecto, la
Ley General de Sociedades Mercantiles hace referencia constante a los conceptos de contrato de sociedad o
contrato social.
La legislacin mercantil no define el contrato de sociedad. Se debe, pues, buscar tal concepto en el derecho
comn.
As, el artculo 2688 del Cdigo Civil para el Distrito Federal establece que: "por el contrato de sociedad los
socios se obligan mutuamente a combinar sus recursos los esfuerzos para la realizacin de un fin comn".
Esta definicin puede aplicarse al contrato de sociedad mercantil. Es pues, la sociedad comercial o tambin
llamada mercantil aquella que surge a la vida jurdica como consecuencia de un contrato de sociedad en que
los socios se obligan mutuamente a combinar sus recursos o esfuerzos para la realizacin de un fin comn y
que se constituye en cualesquiera de los tipos reconocidos por la Ley General de Sociedades Mercantiles,
independientemente de que tengan o no una finalidad mercantil o comercial. Es decir, la mercantilidad de la
sociedad mercantil no depende del carcter de su finalidad, sino de si se constituye o no en cualquiera de los
tipos reconocidos por la Ley General de Sociedades Mercantiles.
Las sociedades civiles y las sociedades mercantiles
Criterios de clasificacin
La naturaleza mercantil de una sociedad depende exclusivamente de un criterio formal: son mercantiles todas
aquellas sociedades constituidas en cualesquiera de los tipos reconocidos por la Ley General de Sociedades
Mercantiles o por el Cdigo de Comercio, independientemente de que tengan o no una finalidad mercantil.
La naturaleza civil de una sociedad, por el contrario, s depende del carcter de su finalidad. La sociedad civil,
segn el artculo 2688 del Cdigo Civil, supone la realizacin de un fin comn de carcter
preponderantemente econmico, pero que no constituya una especulacin comercial.
Por lo tanto, dos son los criterios para calificar en el derecho mexicano a una sociedad como mercantil, y
diferenciarla, por tanto, de las que no tengan este carcter, es decir, de las sociedades civiles (sociedad civil)
y de las sociedades con una finalidad de derecho pblico, como seran las de carcter agrario, laboral o
administrativo.
3. Criterio en cuanto a su formalidad o tipo adoptado
El primer criterio se da en funcin del tipo de sociedad que se adopte: son mercantiles, cualquiera que sea su
finalidad (de derecho privado o de derecho pblico; lucrativas o no), las seis clases que enumera el artculo 1
de la Ley General de Sociedades Mercantiles, a saber:
Sociedades en nombre colectivo. Es aquella que existe bajo una razn social y en la que todos los socios
responden de modo subsidiario, ilimitada y solidariamente, de las obligaciones sociales (art. 25 LGSM).
Sociedades en comandita simple. Es aquella que existe bajo una razn social y se compone de uno o varios
socios comanditados, que responden de manera subsidiaria, ilimitada y solidariamente , de las obligaciones
sociales, y de uno o varios socios comanditarios, que nicamente estn obligados al pago de sus
aportaciones (art. 51 LGSM).
Sociedades de responsabilidad limitada. Es aquella que se constituye entre socios que solamente estn
obligados al pago de sus aportaciones, sin que las partes sociales puedan ser representadas por ttulos
negociables a la orden ni al portador, siendo slo cedibles en los casos y con los requisitos que establece la
ley (art. 58 LGSM).
Sociedades annimas. Es la sociedad, llamada de capitalistas o de capital, que existe bajo una denominacin
social y se compone exclusivamente de socios cuya obligacin se limita al pago de sus acciones (art. 87
LGSM).
Sociedades en comandita por acciones. Sociedad compuesta de uno o varios socios comanditados que
responden de manera subsidiaria, ilimitada y solidariamente, de las obligaciones sociales, y de uno o varios
comanditarios que nicamente estn obligados al pago de sus acciones (art. 207 LGSM).
Sociedades cooperativas. Organizaciones que, basadas en el espritu de solidaridad social y sin propsito de
lucro, se constituye para el ejercicio de una actividad en beneficio de sus propios asociados. La nueva Ley
General Sociedades Cooperativas, en su artculo 2, define genricamente a la sociedad cooperativa como
una forma de organizacin social integrada por personas fsicas con base en intereses comunes y
en principios de solidaridad, esfuerzo propio y ayuda mutua, con el propsito de satisfacer necesidades
individuales y colectivas, a travs de la realizacin de actividades econmicas de produccin, distribucin
y consumo de bienes y servicios. La Ley General de Sociedades Cooperativas reconoce las siguientes clases
de sociedades cooperativas: de responsabilidad limitada, de responsabilidad suplementada, de productores
de bienes y/o servicios, de consumidores de bienes y/o servicios, de participacin estatal, y de vivienda.
Criterio en cuanto a su finalidad
El segundo criterio se da en relacin con la finalidad de la sociedad: si ella es especulativa, se tratar de
sociedad mercantil. Se debe entender por especulacin comercial la intencin o el propsito de obtener una
ganancia con la actividad que se realice (artculo 75, fracciones I y II del Cdigo de Comercio), o bien, la
organizacin y explotacin de una negociacin o empresa mercantil (artculo 75, fracciones V a XI del Cdigo
de Comercio). Si no existe la intencin lucrativa, no se tratar de una especulacin comercial, ni de una
sociedad mercantil, salvo, nuevamente, que se adopte uno de los tipos de estas sociedades.
Esta nota y este criterio de distincin de las sociedades civiles se desprende claramente del artculo 2688
del Cdigo Civil, que adems de definir el contrato de sociedad civil, seala dos caractersticas que lo
distinguen de la asociacin y de la sociedad mercantil: de aquella, la sociedad civil se diferencia en que su
finalidad debe ser preponderantemente econmica, lo que excluye el artculo 2670 del Cdigo Civil para el
Distrito Federal al definir las asociaciones. De la sociedad mercantil, en que dicha finalidad econmica no
debe constituir una especulacin comercial. Si no existe la intencin lucrativa, no se tratar de una
especulacin comercial, ni de una sociedad mercantil, salvo que se adopte uno de los tipos de estas
sociedades.
En consecuencia, se desprenden dos criterios de mercantilidad de las sociedades, el primero, que son
mercantiles las sociedades que adopten uno de los seis tipos enumerados en el artculo 1 de la Ley General
de Sociedades Mercantiles, independientemente de que su finalidad sea econmica y especulativa; el
segundo, que tambin sern mercantiles aquellas sociedades cuya finalidad constituya una especulacin
comercial independientemente del tipo elegido.
Existen tambin criterios mixtos de distincin entre la sociedad civil por su finalidad y mercantil por el tipo
adoptado y entre la sociedad mercantil por su finalidad y civil por el criterio adoptado, que a continuacin se
explican:
Sociedad civil por su finalidad y mercantil por el tipo adoptado. Esto es, una sociedad materialmente civil,
constituida para la realizacin de un fin comn de carcter econmico pero que no constituya una
especulacin comercial, que adopte cualquiera de los tipos sociales reconocidos por la Ley General de
Sociedades Mercantiles. Una sociedad de tal especie quedar sujeta a la legislacin mercantil y se reputar
mercantil para todos los efectos legales segn lo disponen los artculos 4 de la Ley General de Sociedades
Mercantiles y 2695 del Cdigo Civil.
Sociedad mercantil por su finalidad y civil por el tipo adoptado. Es decir, una sociedad que tenga como fin la
realizacin de actividades especulativas comerciales, constituida bajo tipo civil. Este supuesto es ilcito por
contrariar el mando legal contenido en el artculo 2688 del Cdigo Civil para el Distrito Federal. Dicha
sociedad estar afectada de invalidez. Sin embargo, como "existe de hecho una asociacin que persigue un
fin de naturaleza mercantil y que se ostenta como una sociedad, debe considerarse como una sociedad
mercantil irregular, y someterla a las mismas reglas que a las de esta clase".
4. Conversin de la sociedad civil en sociedad mercantil
Aquellas sociedades que se constituyen como civiles, pero con una finalidad especulativa, o bien, que se
digan civiles, pero que adopten cualquiera de la tipos de sociedad mercantil, automticamente se convierten
en stas, segn lo disponen los artculos 2695 del Cdigo Civil y 4 de la Ley General de Sociedades
Mercantiles.
Al convertirse, una sociedad civil en mercantil, el tipo de sociedad comercial en que se constituira, segn lo
dispone el artculo 1858 del Cdigo Civil, ser el tipo que resulte ms prximo a la intencin de las partes, de
los esquemas regulados en el artculo 1 de la Ley General de Sociedades Mercantiles.
Una vez que una sociedad civil se convierte en mercantil, cualquiera que sea su tipo, se le aplica el sistema y
la reglamentacin de la legislacin mercantil, aunque siempre es posible aplicar supletoriamente el Cdigo
Civil para el Distrito Federal, a falta de disposiciones del Cdigo de Comercio y las dems leyes mercantiles.
Sociedades ilcitas.
Caractersticas
Prevenciones.
De esto nos habla el siguiente artculo de la Ley de sociedades comerciales
Sociedad de objeto lcito, con actividad ilcita.
ARTICULO 19.- Cuando la sociedad de objeto lcito realizare actividades ilcitas, se proceder a su disolucin
y liquidacin a pedido de parte o de oficio, aplicndose la normas dispuestas en el artculo 18. Los socios que
acrediten su buena fe quedarn excluidos de lo dispuesto en los prrafos 3ro. y 4to. del artculo anterior.
Constitucin y registro de la sociedad.
Constitucin.
Clusula de extranjera.
Escritura constitutiva.
Inscripcin en el registro Pblico de Comercio.
Jurisdiccin Voluntaria.
El artculo 5 de la Ley General de Sociedades Mercantiles exige que la constitucin de las sociedades
mercantiles se haga constar ante notario, esto es, en escritura pblica.
La exigencia formal de la escritura pblica en materia de sociedades mercantiles implica una excepcin al
principio general de libertad de forma contractual consagrado por el Cdigo de Comercio. Para Uria, esta
excepcin se explica por la importancia misma del contrato de sociedad, por la complejidad habitual de sus
clusulas y por las consecuencias que trae la constitucin de la sociedad en orden al nacimiento de un ente
jurdico nuevo.
Los requisitos de la escritura constitutiva son los siguientes:
Los nombres, nacionalidad y domicilio de las personas fsicas o jurdicas que constituyan la sociedad;
Razn social o denominacin;
El objeto o finalidad social;
El importe del capital social;
La expresin de lo que cada socio aporte en dinero o en otros bienes, el valor atribuido a stos y el criterio
seguido para su valoracin;
El importe del fondo de reserva legal;
El domicilio;
La duracin;
La forma de administracin y facultades de los administradores;
El nombramiento de los administradores y la designacin de los que han de llevar la firma social;
La forma de hacer el reparto de las ganancias y prdidas entre los socios;
Los casos en que la sociedad haya de disolverse anticipadamente;
Las bases para practicar la liquidacin de la sociedad y el modo de proceder a la designacin de los
liquidadores, cuando no sean nombrados anticipadamente.
Clusula de extranjera
Las sociedades mercantiles pueden tener una nacionalidad distinta a la de sus socios. La legislacin
mexicana distingue entre las sociedades mexicanas y las sociedades extranjeras. De acuerdo con el artculo
9 de la Ley de Nacionalidad, debe entenderse por sociedades mercantiles mexicanas, las que se constituyen
con arreglo a la ley y tienen su domicilio legal dentro de la Repblica Mexicana. Son sociedades mercantiles
extranjeras, en consecuencia, las que no renan alguno de estos dos requisitos.
Registro de las sociedades mercantiles
El artculo 19 del Cdigo de Comercio dispone que la inscripcin en el Registro de Comercio es obligatoria
para todas las sociedades mercantiles (arts. 2 y 7 LGSM).
As, pues, la constitucin de una sociedad mercantil ser perfecta cuando quede inscrita en el Registro de
Comercio. La falta de inscripcin origina la irregularidad de la sociedad, con las consecuencias y efectos que
posteriormente se examinarn.
El artculo 7 de la Ley General de Sociedades Mercantiles seala que en el caso de que la escritura
constitutiva no se presentare para su inscripcin en el Registro de Comercio, dentro del trmino de quince
das, a partir de su fecha, cualquier socio podr demandar dicho registro.
Modificacin de la escritura constitutiva
Las modificaciones de la escritura constitutiva debern hacerse constar tambin en escritura pblica e
inscribirse en el Registro de Comercio segn lo disponen los artculos 21, fraccin V, del Cdigo de Comercio
y 5 de la Ley General de Sociedades Mercantiles.
5. Sociedades Irregulares.
Concepto
La irregularidad de las sociedades mercantiles puede derivar del incumplimiento del mandato legal que exige
que la constitucin de las mismas se haga constar en escritura pblica o del hecho de que, aun constando en
esa forma, la escritura no haya sido debidamente inscrita en el Registro de Comercio.
Las sociedades mercantiles con esos defectos se conocen con el nombre de sociedades irregulares.
"La multiplicidad de exigencias legales para la creacin de una sociedad mercantil tiene como resultado que,
en muchas ocasiones, se descuide satisfacer algunas de ellas, lo que provoca la irregularidad de la sociedad".
Son pues, de acuerdo con la legislacin mercantil mexicana, irregulares, aquellas sociedades mercantiles en
que el acto de constitucin no se haya hecho constar en escritura pblica y aquellas otras en que dicha
escritura no haya sido inscrita en el Registro de Comercio.
Status jurdico
Modificacin irregular del contrato de sociedad
Las modificaciones del contrato social deben hacerse constar tambin en escritura pblica (art. 5 de la Ley
General de Sociedades Mercantiles) e inscribirse en el Registro de Comercio (art. 21, frac. V, del Cdigo de
Comercio).
Cuando no se cumplan los requisitos mencionados se estar frente a un caso de modificacin irregular del
contrato social, con los siguientes efectos segn el artculo 26 del Cdigo de Comercio:
La modificacin produce plenamente sus efectos entre los socios;
La modificacin no podr oponerse a los terceros de buena fe ni les causar perjuicio;
Los terceros podrn aprovecharse de dichas modificaciones en cuanto les favorezcan.
Irregularidad por conversin de la sociedad civil en sociedad mercantil
Aquellas sociedades que se constituyen como civiles, pero con una finalidad especulativa, o bien, que se
digan civiles, pero que adopten cualquiera de la tipos de sociedad mercantil, automticamente se convierten
en stas, segn lo disponen los artculos 2695 del Cdigo Civil y 4 de la Ley General de Sociedades
Mercantiles.
Al convertirse, una sociedad civil en mercantil, el tipo de sociedad comercial en que se constituira, segn lo
dispone el artculo 1858 del Cdigo Civil, ser el tipo que resulte ms prximo a la intencin de las partes, de
los esquemas regulados en el artculo 1 de la Ley General de Sociedades Mercantiles.
Una vez que una sociedad civil se convierte en mercantil, cualquiera que sea su tipo, se le aplica el sistema y
la reglamentacin de la legislacin mercantil, aunque siempre es posible aplicar supletoriamente el Cdigo
Civil para el Distrito Federal, a falta de disposiciones del Cdigo de Comercio y las dems leyes mercantiles. Y
puesto que dicha Ley General da carcter de sociedad mercantil irregular a la que no se inscriba en el
Registro de Comercio, pero que se manifieste ante terceros; esa sociedad civil convertida a mercantil, no
inscrita en el Registro de Comercio, y que se manifieste ante terceros ser una sociedad mercantil irregular
sujeta a los dispuesto en el artculo 2 de la Ley General de Sociedades Mercantiles.
6. Efectos de la irregularidad
La sociedades mercantiles irregulares estn sujetas a un rgimen distinto al de las regulares. Esto es, la
irregularidad de las sociedades mercantiles produce ciertos efectos especiales que a continuacin se
examinan:
1. Responsabilidad de los representantes. Los representantes de las sociedades mercantiles, como regla
general, no quedan obligados por los actos que realizan en nombre de sus representadas. En cambio,
tratndose de los representantes de sociedades irregulares, stos responden solidaria e ilimitadamente,
aunque de modo subsidiario, frente a terceros, del cumplimiento de los actos jurdicos que realicen con tal
carcter, sin perjuicio de la responsabilidad penal en que hubieren incurrido, cuando los terceros resultaren
perjudicados. Adems, los representantes de las sociedades irregulares son responsables de los daos y
perjuicios que la irregularidad hubiere ocasionado a los socios no culpables de ella (art. 2 de la Ley General
de Sociedades Mercantiles);
2. Efectos en relacin a terceros. El contrato de sociedad no inscrito no puede oponerse ni causar perjuicio a
terceros de buena fe, los cuales si podrn aprovecharlo en los que les fuere favorable (art. 26 del Cdigo de
Comercio);
3. Efectos en materia de quiebra. El artculo 4 de la Ley de Quiebras y Suspensin de Pagos dispone que las
sociedades irregulares podrn ser declaradas en quiebra. As en efecto, el citado artculo establece que la
quiebra de la sociedad irregular provocar la de los socios ilimitadamente responsables y la de aquellos contra
los que se pruebe que sin fundamento objetivo se tenan por limitadamente responsables. Adems, la
irregularidad de las sociedades impide que puedan acogerse a los beneficios de la suspensin de pagos (arts.
396, frac. VI, y 397 de la Ley de Quiebras y Suspensin de Pagos) y terminar su quiebra por medio de
convenio con los acreedores (art. 301de la Ley de Quiebras y Suspensin de Pagos);
4. Efectos entre los socios. La falta de inscripcin del contrato social no afecta las relaciones de los socios
entre s. Es decir, el contrato social, aunque no sea inscrito, produce todos sus efectos entre los socios y los
obliga recprocamente.
5. Las sociedades annimas irregulares no podrn emitir bonos u obligaciones.
7. Regularizacin
Ya se expuso que la irregularidad de las sociedades mercantiles puede derivar del incumplimiento del
mandato legal que exige que la constitucin de las mismas se haga constar en escritura pblica o del hecho
de que, aun constando en esa forma, la escritura no haya sido debidamente inscrita en el Registro de
Comercio.
Cuando la irregularidad deriva de que el contrato social no se otorg en escritura pblica, pero contiene los
requisitos esenciales que la ley exige, cualquier persona que figure como socio podr demandar el
otorgamiento de la escritura correspondiente segn lo dispone el artculo 7 de la Ley General de Sociedades
Mercantiles.
Cuando la irregularidad deriva de que la escritura no fue inscrita en el Registro de Comercio, cualquier socio
podr exigir la regularizacin de la sociedad. As, el prrafo segundo del artculo 7 de la Ley General de
Sociedades Mercantiles dispone que, en el caso de que la escritura social no se presentare para su
inscripcin en el Registro de Comercio dentro del trmino de quince das, a partir de su fecha, cualquier socio
podr demandar dicho registro.
Adems, los socios culpables de irregularidad responden frente a los no culpables, de los daos y perjuicios
que dicha irregularidad ocasione a estos ltimos (art. 2, in fine, de la Ley General de Sociedades
Mercantiles).
Al declarar, en su segundo prrafo, el artculo 2 de la Ley General de Sociedades Mercantiles que, "no
podrn ser declaradas nulas las sociedades inscritas en el Registro Pblico del Comercio", se debe
comprender que la omisin de la inscripcin tiene un efecto sanatorio absoluto. Por lo tanto, valdr aunque el
consentimiento de alguno de los socios haya sido dado por error, arrancado por violencia u obtenido con dolo;
valdr tambin, aunque alguna de las partes fuese menor de edad o hubiese sido declarada en estado de
interdiccin.
Esto ltimo se justifica porque los terceros que contratan con la sociedad confan en la legitimidad de su
existencia en virtud de estar inscrita en el Registro Pblico, y podrn resentir serios perjuicios si la sociedad
desapareciera como consecuencia de un vicio constitutivo, que no estaban en aptitud de conocer. Si la
irregularidad se debi a la falta de documento, esto es, si la constitucin de la sociedad fue puramente verbal,
en tal caso, las dificultades de la prueba crecen enormemente. Sin embargo, la existencia de la sociedad, y
las clusulas esenciales que la rigen, pueden demostrarse de diversas maneras.
Si allega tales elementos probatorios, un socio puede exigir de los dems el otorgamiento de la escritura
pblica, pues el artculo 7 no supedita la accin respectiva a la celebracin por escrito del negocio social. En
cuanto a personalidad, responsabilidad de los socios y de los administradores, etc., vale para a sociedad
verbal lo dicho anteriormente.
En consecuencia, las sociedades irregulares, en efecto, no son nulas, tanto porque la ley les atribuye
personalidad jurdica (art. 2, prrafo tercero, LGSM) como porque reconoce los efectos que ellas producen,
tanto internamente, respecto a los socios (art. 2, prrafo cuarto, LGSM) como externamente respecto a
terceros (art. 2, prrafo quinto, LGSM).