Casos Prcticos NIC 36

Caso 1
El 31 de diciembre del 2,002, la compaa Industrial ! "! decidi# e$aluar el $alor
recuperable de una ma%uinaria, cu&o $alor en libros a dic'a (ec'a es )! 200,000 & tiene
una $ida *til remanente estimada de 10 aos
+a ma%uinaria 'a su(rido un deterioro en su $alor recuperable! El precio de $enta no es
determinable!
En base a presupuestos, la Compaa 'a determinado los (uturos (lu,os de e(ecti$os
pro$enientes del uso de la ma%uinaria, & 'a estimado una tasa de descuento antes de
impuestos del 1-., en base a una e$aluaci#n del mercado!
/lu,o pro&ectado0
Clculo del $alor de uso de la 1a%uinaria al
31de diciembre del 2002
Ao Flujo de
efectivo
esperados
Flujos
descontados
al 15%
2003 -2,300
2003 34,500
200- 32,420
2006 22,420
2004 12,002
2002 10,003
2005 5,000
2010 2,500
2011 4,600
2012 6,200

Posteriormente al 31 de diciembre del 2003, las condiciones del mercado 'an me,orado
si6ni(icati$amente! En adici#n, la Compaa 'a reali7ado una me,ora en le acti$o por )!
3-,000 a (ines de diciembre del 2003! +a compaa 'a e(ectuado una e$aluaci#n del
$alor recuperable del acti$o en base a las nue$as condiciones del mercado & a la me,ora
reali7ada!
Nue$o /lu,o pro&ectado0
Clculo del valor de uso de la Maquinaria al
31de diciembre del 2003
Ao Flujo de
efectivo
esperados
Flujos
descontados
al 15%
2003 56,000
200- 23,-00
2006 46,-00
2004 64,000
2002 -6,400
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2005 3-,000
2010 33,-00
2011 22,330
2012 12,000

8e6istrar tanto la des$alori7aci#n de la ma%uina como su recuperaci#n!
Caso 2 - Reconocimiento de una prdida por deterioro de valor de un activo
intangible.
9na entidad est desarrollando un diseo de un nue$o prototipo! :ste cumple con los
re%uisitos para su reconocimiento como acti$o intan6ible a partir del 01)12)2003! "
continuaci#n se 'a de determinar & reconocer la e;istencia de una perdida por deterioro
de $alor del acti$o en cuesti#n, teniendo en cuenta los datos e;puestos en la si6uiente
tabla0
<esembolsos incurridos en el ao 20030 2,000
= Incurridos antes 01)12) 20030 1,400
= Incurridos entre 01)12)2003
& 31)12)2003 300
<esembolsos incurridos el ao 200-0 3,500
Importe recuperable a 31)12)200-0 3,300
Nota0 En este caso no se tiene en cuenta la amorti7aci#n!
Caso 3 - Reversin de una prdida por deterioro de valor de un activo intangible.
i6uiendo el caso anterior, desde la *ltima p>rdida por deterioro reconocida, el ao
si6uiente se produce un cambio (a$orable en la determinaci#n del importe recuperable!
e 'a de reconocer la re$ersi#n de la p>rdida por deterioro de $alor del ao anterior, a
partir de los datos e;puestos en la si6uiente tabla!
P>rdida por deterioro a 31)12)200- 200
Importe en libros tras la p>rdida
por deterioro a 31)12)200-0 3,300
<esembolsos incurridos en el ao 20060 1,200
Importe recuperable a 31)12)20060 -,-00
Nota0 en este caso no se tiene en cuenta la amorti7aci#n!
Caso - !rdidas por deterioro en unidades generadoras de e"ectivo.
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" (inales del e,ercicio 2003, una empresa est comprobando la p>rdida por deterioro de
un bu%ue, %ue constitu&e por s mismo una unidad 6eneradora de e(ecti$o! El acti$o se
contabili7a se6*n el precio de ad%uisici#n coste 'ist#rico neto de depreciaciones
acumuladas! u importe en libros a (inales de 2003 asciende a )3?000,000! +a $ida *til
restante se estima en - aos ms!
El precio de $enta no es posible determinar de (orma (iable! Por tanto, el importe
recuperable del bu%ue es su $alor en uso, %ue se calcula aplicando una tasa de descuento
del 10.!
+os (lu,os de e(ecti$o (uturos esperados son0
#$% &'()%* +*!+R#,%*
200- 200,000
2006 400,000
2004 400,000
2002 600,000
2005 -00,000
Caso - - !rdidas por deterioro relativo al "ondo de comercio en unidades
generadoras de e"ectivo cuando el "ondo de comercio se puede distribuir de "orma
ra.onable.
+a entidad @"A ad%uiere por )2,5-0 en el ao 2003 el 100. de la entidad @BA, %ue
tiene las unidades 6eneradoras de e(ecti$o @/A & @CA! "l cierre del e,ercicio del ao
200-, @CA tiene p>rdidas! u importe recuperable se estima en )1,200!
/alores ra.onables netos en la "ec0a de adquisicin1

2&3 1,1-0
243 1,100
5otal 2,2-0
/ondo de comercio 2,5-0 2,2-0 D 400
Importes netos en libros a 31)12)200-0
2&3 1,300
243 1,200
&ondo de comercio 400
5otal 3,200
<ebe estimarse el importe de la p>rdida por deterioro de $alor relati$o al (ondo de
comercio %ue tendra %ue reconocer la entidad @"A, teniendo en cuenta %ue el (ondo de
comercio ad%uirido se puede distribuir de (orma ra7onable mediante prorrateo entre
cada una de las unidades 6eneradoras de e(ecti$o basndose en los $alores ra7onables
en la (ec'a de ad%uisici#n!
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Casos Prcticos NIC 36
Caso 6 - !rdidas por deterioro relativo al "ondo de comercio en unidades
generadoras de e"ectivo cuando el "ondo de comercio no se puede asignar de "orma
ra.onable.
i6uiendo el caso - anterior debe calcularse el importe de la p>rdida por deterioro de
$alor relati$o al (ondo de comercio %ue tendra %ue reconocer la entidad @"A, teniendo
en cuenta %ue el (ondo de comercio ad%uirido no se puede distribuir de (orma ra7onable
entre cada una de las unidades 6eneradoras de e(ecti$o! El importe recuperable de @BA
se estima en )3,000!
Caso 7
"l (inal del 2000, la empresa Ee;as ad%uiere a la empresa 1iramar por 10,000 F$alor en
libros 4,000G! 1iramar tiene platas manu(actureras en 3 pases! +a $ida *til pre$ista para
las acti$idades (usionadas resultantes es de 1- aos!
Cuadro 1. &ec0a1 "ines de 2000
#l "inal de 2000
#ctividades en el
,istribucin del
precio de compra
/alor Ra.onable de los
activos identi"icables 819
:ombre Comercial
84lood;ill9
!a<s # 3,000 2,000 1,000
!a<s = 2,000 1,-00 -00
!a<s C -,000 3,-00 1,-00
5%5#' 10,000 4,000 3,000
Ee;as aplica la depreciaci#n & amorti7aci#n en lnea recta para una $ida *til de
1- aos respecto a los acti$os del Pas " & no pre$> nin6*n $alor residual
En 2003 F3 aos despu>sG, el Pas " eli6e un nue$o 6obierno! Este 6obierno dicta le&es
%ue restrin6en si6ni(icati$amente las e;portaciones del principal producto de Ee;as!
Como resultado, & dentro del (uturo pre$isible, la producci#n de Ee;as su(rir un
recorte de 30.
Este si6ni(icati$o recorte en sus e;portaciones & la resultante disminuci#n en su
producci#n, 'ace necesario %ue Ee;as estime el monto recuperable de su nombre
comercial & de sus acti$os netos identi(icables en las operaciones del Pas "! +a unidad
6eneradora de e(ecti$o de este nombre comercial & dic'os acti$os identi(icables sern
las operaciones del Pas ", puesto %ue no es posible identi(icar (lu,os de entradas de
e(ecti$os independientes respecto a los acti$os indi$iduales & el nombre comercial!
El precio de $enta neto de la unidad 6eneradora de e(ecti$o del Pas " no es
determinable, &a %ue es improbable %ue e;ista un comprador dispuesto a ad%uirir todos
los acti$os de dic'a unidad!
Cuadro 2 . Calculo del valor de uso de la unidad generadora de e"ectivo del !a<s #>
al "inal de 200
Ao Tasas de Flujos Factor del Flujos de
De crecimiento efectivo Valor actual efectivo
de largo plazo futuros a la tasa de futuros
dscto del 15% (3
200-8n?19 230819 0!265-4 200
2006 2-3819 0!4-613 151
2004 243819 0!6-4-2 120
2002 250819 0!-414- 166
3
Casos Prcticos NIC 36
2005 303819 0!35412 1-1
2010 3. 313829 0!33233 13-
2011 H 2. 304829 0!34-53 11-
2012 H 6. 225829 0!32650 53
2013 H1-. 23-829 0!22326 40
2013 H2-. 123829 0!23415 3-
201- H64. 61829 0!21353 13
/alor de (so 1>360
Para determinar el $alor de uso de la unidad 6eneradora de e(ecti$o del Pas " F$er
Cuadro 2G debe0
1G Preparar pron#sticos de (lu,os de e(ecti$os a partir de los mas recientes
presupuestos)pron#sticos (inancieros aprobados por la 6erencia para los
cinco si6uientes aos Faos 200- 2005G
2G Estimar los (lu,os de e(ecti$o subsi6uientes Faos 2010 201-G en base a
tasas de crecimiento, decrecientes! +a tasa de crecimiento para 2010 se
estima %ue ser de 3.! Esta tasa es mas ba,a %ue la tasa de crecimiento
promedio de lar6o pla7o para el mercado del pas "I &
3G eleccionar una tasa de descuento de 1-. %ue representa una tasa antes
de impuestos %ue re(le,a las e$aluaciones corrientes del mercado
respecto al $alor del dinero en el tiempo & al los ries6os espec(icos
asociados a la unidad 6eneradora de e(ecti$o del pas "
*e solicita1
Jacer los clculos & la asi6naci#n de la perdida de la unidad 6eneradora de e(ecti$o del
Pas " al (inal del ao 2003
Caso @
9na unidad 6eneradora de e(ecti$o 'a sido e$aluada por deterioro & se 'a determinado
%ue la unidad 'a incurrido en una p>rdida por deterioro de 12,000! +os importes
acumulados de acti$os & la distribuci#n de la p>rdida por deterioro en base proporcional
son como si6ue0
-
Casos Prcticos NIC 36
*e solicita1
iendo el $alor ra7onable menos los 6astos de $enta de los edi(icios de 354,000, >ste es
el m;imo $alor al cual puede ser reducido! En consecuencia, determinar la distribuci#n
de la p>rdida por deterioro antes atribuida a los edi(icios entre los otros acti$os!
Caso A
9na empresa est re$isando uno de sus se6mentos de ne6ocio por deterioro! El $alor
acumulado de sus acti$os netos es de 20 millones! +a empresa 'a elaborado dos
clculos para el $alor en uso del se6mento del ne6ocio!
El primer $alor F12 millonesG e;clu&e los bene(icios %ue se deri$an de una (utura
reor6ani7aci#n pero el se6undo $alor F22 millonesG inclu&e los bene(icios %ue se
deri$arn de la (utura reor6ani7aci#n! No 'a& un mercado acti$o para la $enta de este
se6mento de ne6ocio!
*e solicita1
E;plicar si el se6mento de ne6ocio est deteriorado
Caso 10
9na empresa de trenes tiene un contrato con el 6obierno para un ser$icio en cada una de
10 di(erentes rutas! +os trenes operan en cada ruta & los in6resos de cada ruta pueden
ser (cilmente identi(icados! <os de las rutas 'acen sustancialmente ms utilidad %ue las
otras! +a empresa tambi>n cuenta con un ser$icio de ta;i, una empresa de omnibuses &
una a6encia de $ia,es!
*e solicita1
<eterminar cul es el ms ba,o ni$el de unidad de 6eneraci#n de e(ecti$o %ue puede
utili7ar la empresa!
Caso 11
9na empresa opera una plata(orma de petr#leo en el mar & 'a pre$isto un importe de 10
millones para (inanciar los costos de restauraci#n del lec'o marino, los cuales coinciden
con el $alor actual de dic'os costos! +a empresa 'a recibido una o(erta para comprar la
plata(orma de petr#leo por 16 millones & los costos relacionados con la $enta seran de
2 millones! El $alor en uso de la plata(orma es de apro;imadamente 23 millones, antes
de los costos de restauraci#n & su $alor neto acumulado es de 20 millones!
*e solicita1
<eterminar si el $alor de la plata(orma est deteriorado!
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