!

"#$
Ana Mar|a de Abreu
Lduk 8ras||
06]03]2014
!"#$%&' $)*+ &,-. /0 1234125
M 627]2013 - kLGkAS DL ADCC INICIAL - CCMLN1kICS
C presente traba|ho aborda as regras de adoo |n|c|a| da M
627]2013 referente s d|ferenas ex|stentes entre a contab|||dade
v|gente e as normas v|gentes em 31]12]2007 e que eram contro|adas
no ICCN1 e no |a|ur como a[ustes de k11.

1p|cos de abordagem:
Momento da adoo.
kegras de adoo e tr|butao.
Lxceo tr|butao com contro|es espec|f|cos em contas
patr|mon|a|s.
Lxemp|o de transao envo|vendo um |mob|||zado, a[uste
a va|or presente (AV) , deprec|ao, tratamento da d|ferena
entre v|da t|| f|sca| x soc|etr|a e est|mat|vas de remoo e
restaurao de me|o amb|ente.
keconhec|mento |n|c|a| e poster|or rea||zao para f|ns
contbe|s e tr|butr|os.
keconhec|mento do |mposto de renda d|fer|do.
8a|ano atr|mon|a|, DkL e c|cu|o do Ik D|fer|do para os
optantes pe|a M 627]2013 e para os optantes pe|o a[uste de
k11 em 2014.
Lxemp|o prt|co de escr|turao no LALUk dos contro|es por
contas ou na cond|o de a[uste de k11, conforme, opo ou
no da empresa pe|a M 627]2013.
Comentr|os das normas c|tadas.





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ESPECIALIZADA EM IFRS E TRIBUTRIO



























Adoo - optantes da M 627]2013: 01/01/2014- efelLos prorrogados por 60 dlas.
Adoo - no optantes da M 627]2013 - 01/01/2013

As dlferenas poslLlvas ou negaLlvas enLre aLlvos e passlvos mensurados conforme as novas normas
conLbels vlgenLes e as normas conLbels vlgenLes em 31/12/2007 dever:
!"#$%
!"#$% '(")(*+(,-'. # - /01 *.'#$% )$(-$ ).,2$.+#" -+2#$,-2(3."4
Processo de Adoo Inicial da MP 627/2013
!"#$%$&' !"#$%&'$
kegra Gera|
Adlclonada na base do l8!/CSLL no e-lalur
(LCl)
kegra Gera|
no poder ser exclulda do e-lalur (LCl)
Lxceo: Lvldenclar a dlferena em
subconLa vlnculada ao aLlvo, para ser
adlclonada a medlda de sua reallzao,
lncluslve medlanLe depreclao,
amorLlzao, exausLo, allenao ou balxa.
Lxceo: Lvldenclar conLabllmenLe essa dlferena em
subconLa vlnculada ao aLlvo para ser exclulda a
medlda de sua reallzao, lncluslve medlanLe
depreclao, amorLlzao, exausLo, allenao ou
balxa.
Lxemp|o: valor [usLo poslLlvo de
proprledade !" $%&"'($)"%(*+
Lxemp|o: valor [usLo negaLlvo de aLlvo blolglco.
ASSIVC
(ser d|sc|p||nado e a kI8 poder cr|ar contro|es a|ternat|vos)
os|t|va Negat|va
kegra Gera|
Adlclonada na base do l8!/CSLL no e-lalur
(LCl)
kegra Gera|
no poder ser exclulda do e-lalur (LCl)
Lxceo: salvo se o conLrlbulnLe evldenclar
conLabllmenLe essa dlferena em subconLa
vlnculada ao passlvo para ser exclulda a
medlda da balxa ou llquldao.
Lxceo: salvo se o conLrlbulnLe evldenclar
conLabllmenLe essa dlferena em subconLa
vlnculada ao passlvo para ser adlclonada a
medlda da balxa ou llquldao.
Lxemp|o: ,--"%!.)"%(* . /.0.- 12".'$%0
3$%.%4"$-*5 . 4*%(-./-"'(.67* /*!"-8 '"-
"942:;!. < )"!$!. !* /.0.)"%(*+
Lxemp|o: Compras efeLuadas a prazo com Av
(a[usLe a valor presenLe).
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!"!#$%& (! !"#$%"&' )' !"#$*+ #* *)",-" .#.!.*&

A empresa A8C comprou uma mqulna flnanclada em 2 anos, por 8$ 2.000.000, Laxa de desconLo 10 a.a. A
mqulna fol esLlmada com uma vlda uLll econmlca de 20 anos, enLreLanLo a empresa preLende vend-la aps
3 anos de uso, esLlma-se um valor de mercado de 8$ 1.300.000.
uevldo a quesLes legals, a empresa alnda lncorrer em despesas de desmonLagem e resLaurao do melo
amblenLe ao reLlrar a mqulna, ao flnal de 3 anos.
no flnal de Lrs anos a empresa recebeu uma oferLa efeLlva de 8$ 1.600.000.
1 Apurar o Va|or resente a ser contab|||zado
2 Computar a obr|gao por ret|rada de serv|o de at|vos de |ongo prazo (AkC - Asset ket|rement
Cb||gat|ons):

8efere-se a cusLos de desmonLagem, remoo e resLaurao do melo amblenLe+ 1rata-se de uma
C8kIGAC kLSLN1L, ex|g|ndo o reconhec|mento de um pass|vo+
ro[eLar o fluxo de calxa por Lrs anos e Lrazer a valor presenLe. A pro[eo dever ser revlsada anualmenLe,
pols, se LraLa de uma esLlmaLlva. As revlses no foram conslderadas nesse exemplo prLlco, que esLa
focando somenLe os efelLos da adoo lnlclal e seus conLroles no e-lalur(LCl).
Cs novos valores apurados em funo da revlso da provlso devem:
C valor da despesa provlslonada deve ser conLablllzado no cusLo do lmoblllzado, alLerando o seu
valor orlglnal de reconheclmenLo.
As alLeraes em funo da revlso da Laxa de desconLo so conLablllzadas conLra o resulLado como
a[usLe a valor presenLe de provlses.
Malores deLalhes consulLar o lCC 12 - Mudanas em asslvos por uesaLlvao, 8esLaurao e CuLros
asslvos Slmllares ou o 8oleLlm Lduk ll8S especlflco desse Lplco.
Frmula: R$ 500.000/(1,10)^3 = 375.657,40
ULS1LS:
AponLar o LraLamenLo conLbll e LrlbuLrlo para flns de adoo lnlclal da M 627/2013.
Lvldenclar o LraLamenLo conLbll para a enLldade que opLou pelo 811 em 2014, conslderando que no mals
exlsLe o lCCn1 a parLlr de 2014.
Lvldenclar esses efelLos na escrlLurao do e-lalur (LCl), conslderando a opo ou no pela anLeclpao dos
efelLos da M 627/2013.
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Dados Cptantes pe|a
M 627]2013
Com a[ustes de
k11 (LCI)
Va|or r|nc|pa| da Mqu|na - nota f|sca| 2.000.000 2.000.000
A[uste a Va|or resente (347.107)
Va|or da rov|so de kemoo e kestaurao 373.637
(=) Va|or Contb|| da Mqu|na que ser At|vado. 2.028.SS0 2.000.000
(-) Va|or kes|dua| Lst|mado no reconhec|mento |n|c|a| (1.300.000)
(=) Va|or a ser Deprec|ado em 3 anos (Soc|etr|o) ] f|sca| 10
anos (I|sca|)
328.330 2.000.000







Cbservaes:
A vlda uLll econmlca e o valor resldual devem ser rev|sados anualmenLe no caso de Lmpresas
de Crande orLe ou S/A de CaplLal AberLo.
Caso ocorram evldnclas exLernas ou lnLernas de compromeLlmenLo dos beneflclos econmlcos
dos bens, o LesLe de recuperabllldade Lambem dever ser apllcado, o que poder mudar o valor
conLbll e base de depreclao. A esLlmaLlva de perda do beneflclo econmlco poder ser
reverLlda posLerlormenLe, se a causa de sua orlgem no mals exlsLlr e novamenLe o valor base
de depreclao mudar.
no caso de empresas ML a revlso da vlda uLll econmlca e valor resldual somenLe aconLecer
se ocorrer evldnclas lnLernas ou exLernas que possam compromeLer a vlda uLll ou a econmlca
do bem, o que poder exlglr, dependendo das clrcunsLnclas, um LesLe de recuperabllldade.



3) Va|or que ser at|vado e deprec|ado
4) Valor da depreciao
Toda essa operao base de imposto de renda diferido
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A esLlmaLlva de desmonLagem e resLaurao Lambem deve ser revlsada no mlnlmo anualmenLe.
As revlses clLadas lnfluenclaro o lmposLo de renda dlferldo, que passar a Ler uma nova base
em funo dos novos valores conLablllzados.
L recomendvel que a empresa Lenha pollLlcas conLbels claras sobre a sua lnLeno no uso dos
bens do aLlvo no clrculanLe.

8ALANC DA LMkLSA CCMkADCkA NC kLCCNnLCIMLN1C INICIAL CCNSIDLkANDC
C1AN1L CU NC DA M 627]2013


Cbservaes:
Como voc poder observar aclma, os valores referenLes as novas normas se anulam enLre sl no
reconheclmenLo lnlclal, ou se[a, se Lodos fossem reallzados ao mesmo Lempo no afeLarla o
resulLado e nem darla efelLo LrlbuLrlo, enLreLanLo, so reallzados em momenLos dlferenLes, o
que afeLa o resulLado LemporarlamenLe, exlglndo o clculo do lmposLo de renda dlferldo, vlsLo
que a base flscal, no conslderada esses efelLos, que sero adlclonados ou exluldos do e-
lalur(LCl) gerando um lmposLo de renda correnLe(llscal) no compaLlvel o lucro conLbll
apurado e asslm sendo, para flns de confronLo de despesas e recelLas (lmposLo x lucro), deve ser
calculado o lmposLo de renda dlferldo, obedecendo ao reglme de compeLncla.




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8ALANC ACS C kLCCNnLCINICIAL L AC LCNGC DCS 1kLS ANCS DA LMkLSA A8C
CCNSIDLkANDC UL LLA C1CU LLA M 627]2013

Cbservaes:
Deprec|ao: A depreclao fol conLablllzada em conLas especlflcas, conforme sua orlgem, Lendo como
conLraparLlda conLas especlflcas no resulLado, para flns de conLrole de sua adlo ou excluso no lalur (ver
exemplo de escrlLurao do lalur nesLe Lrabalho). A M 627/2013 exlge conLas especlflcas no aLlvo e no
passlvo para o Av sob pena de LrlbuLao, no caso da depreclao o conLrole depender se a empresa
opLar em depreclar pela Laxas sugerldas pela 8l8 no lalur.




EMPRESA COMPRADORA
ABC
BALANO PATRIMONIAL 20X0 20X1 20X2 20X3
ATIVO 5.028.550 5.413.240 5.362.826 5.716.000
Caixa 3.000.000 3.500.000 3.558.000 5.716.000
Imposto de Renda Diferido Ativo 0 60.873 128.643
Imobilizado 2.000.000 2.000.000 2.000.000
Imobilizado AVP (347.107) (347.107) (347.107)
Imobilizado custos de
remoo 375.657 375.657 375.657
Depreciao Acumulada fiscal (200.000) (400.000)
Depreciao Acum Soc AVP 115.702 231.405
Depreciao Acum Soc
Remoo e Restaurao (125.219) (250.438)
(+) Depreciao Acum - vida til 33.333 66.667
PASSIVO + PL 5.028.550 5.413.240 5.362.826 5.716.000
Fornecedores 2.000.000 1.000.000
(-) Juros a Apropriar (347.107) (181.818)
IRPJ/CSLL a Pagar 442.000 442.000 340.000
Proviso de Remoo 375.657 413.223 454.545
Lucros Acumulados 739.835 1.466.281 2.376.000
Capital 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000
BALANO PATRIMONIAL SOCIETRIO = FISCAL (MP 627/2013)
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,-'.-/% 0-
-1'20-34% 2
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/% #-1/%
/- /26)2*'-34%
78-1%) *%0$9,'1:;
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Iornecedor: Cs encargos flnancelros (Av) so reallzados conforme o prazo de pagamenLo e sero
compuLados como deduLlvel na base do lmposLo de renda e da CSLL, conforme a reallzao do bem por
depreclao, exausLo ou amorLlzao. 1als conLroles devero ser felLos no lalur, ver exemplo de escrlLurao
que consLa nesse Lrabalho.

Atua||zao da prov|so de remoo e desmontagem: ao longo dos Lrs anos a provlso
conLablllzada lnlclalmenLe como cusLo do lmoblllzado dever ser aLuallzada flnancelramenLe. C
valor conLablllzado como cusLo do lmoblllzado afeLar o resulLado quando for depreclado e a
despesa flnancelra quando lncorrer pelo prazo prevlsLo da remoo. Ambos so esLlmaLlvas
lndeduLlvels do lmposLo de renda, e somenLe poder ser compuLado como despesa deduLlvel
quando a despesa efeLlva lncorrer. ver conLrole no lalur.

DkL DA LMkLSA A8C - CCNSIDLkANDC UL LLA C1CU LLA M 627]2013

A M 627/2013 no exlge que as conLas de resulLado se[am evldencladas separadamenLe, somenLe as conLas
paLrlmonlals, enLreLanLo, e lnLeressanLe a segregao para flns de evldenclao da reallzao conforme sua
orlgem e Lambem para flns de conLroles no e-lalur.
C ganho de caplLal socleLrlo e de 100.000, para flns flscals ser 200.000 (no lalur), pols, a empresa opLou em
depreclar o bem pelas Laxas sugerldas pela 8l8 e no lalur ela depreclou mals 100.000 (ver conLrole no lado
8), e que ofereceu no lalur como LrlbuLvel, quando da allenao do bem, aumenLando o lucro real, e como
se fosse um complemenLo do ganho de caplLal no conLablllzado na conLabllldade socleLrla.

EMPRESA ABC X1 X2 X3 TOTAL
DRE - SOCIETRIO - OPTANTES DA MP 627/2013 SOCIETRIO SOCIETRIO SOCIETRIO PERODO
Vendas 3.000.000 3.000.000 3.000.000 9.000.000
(-) Custos (1.500.000) (1.500.000) (1.500.000) (4.500.000)
(-) Depreciao fiscal (200.000) (200.000) (200.000) (600.000)
(+) Depreciao Soc AVP 115.702 115.702 115.702 347.107
(-) Depreciao Remoo/Restaurao (125.219) (125.219) (125.219) (375.657)
(+) Depreciao - vida til 33.333 33.333 33.333 100.000
(-) Encargos financeiros AVP (165.289) (181.818) - (347.107)
(-) Despesa financeira - Remoo/Restaurao. (37.566) (41.322) (45.455) (124.343)
(+) Reverso prov remoo 500.000 500.000
(-) Despesas de remoo - efetiva (500.000) (500.000)
Alienao do Imobilizado 1.600.000 1.600.000
Custo contbil imobilizado (1.500.000) (1.500.000)
(=) Lucro antes do IRPJ/CSLL 1.120.962 1.100.677 1.378.362 3.600.000
Imposto de Renda Corrente (442.000) (442.000) (340.000) (1.224.000)
Imposto de Renda Diferido 60.873 67.770 (128.643) 0
Total de Imposto de Renda (381.127) (374.230) (468.643) (1.224.000)
(=) Lucro do Exerccio 739.835 726.447 909.719 2.376.000
Taxa sem IR Diferido 39% 40% 25% 34%
Taxa com IR Diferido - efetiva 34% 34% 34% 34%
!"#$% &' )"*+,"-
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LALUk - LADC A (LCI) - CCNSIDLkANDC UL A LMkLSA C1CU LLA M 627]2013

C8S.: Apllcou-se a Laxa de 34 dlreLamenLe sobre o lucro LrlbuLvel, somenLe para flns dldLlcos, vlsLo que
exlsLem procedlmenLos de clculo especlflco, como lseno dos 10 de adlclonal para o lucro real aLe
240.000.

X1 X2 X3
Total do
Perodo
1. Lucro Lquido (contbil) do perodo-base 1.120.962 1.100.677 1.378.362 3.600.000
(+) Adies Temporrias
Depreciao - Remoo/Restaurao 125.219 125.219 125.219 375.657
Despesas financeira - Remoo/Restaurao 37.566 41.322 45.455 124.343
AVP - Financiamento 165.289 181.818 0 347.107
Depreciao - vida til 100.000 100.000
(-) Excluses Temporrias
Depreciao - AVP (115.702) (115.702) (115.702) (347.107)
Depreciao - vida til (33.333) (33.333) (33.333) (100.000)
Reverso de proviso de Remoo - (500.000) (500.000)
(=) Lucro antes da Compensao dos Prejuzos
Fiscais
1.300.000 1.300.000 1.000.000 3.600.000
(-) Compensaes de Prejuzos Fiscais Operacional
e No Operacional
- - - -
(=) Lucro Real 1.300.000 1.300.000 1.000.000 3.600.000
Imposto de Renda + CSLL Corrente (34%) 442.000 442.000 340.000 1.224.000
LADO A DO e- LALUR e e-LACOS - ECF - APURAO DE LUCRO REAL E BASE DE CSLL
Data Proviso de Remoo/Restaurao Debito Credito Saldo D/C
X1 Depreciao - Remoo/Restaurao 125.219 125.219 C
X1 Despesas financeira - custos de remoo 37.566 162.785 C
X2 Depreciao - Remoo/Restaurao 125.219 288.004 C
X2 Despesas financeira - custos de remoo 41.322 329.326 C
X3 Depreciao - Remoo/Restaurao 125.219 454.545 C
X3 Despesas financeira - custos de remoo 45.455 500.000 C
X3 Reverso da proviso por alienao do bem 500.000 -
Data AVP Bens do Imobilizado Debito Credito Saldo D/C
X1 Ajuste a valor presente fornecedores 165.289 165.289 C
X1 Realizao por depreciao 115.702 49.587 C
X2 Ajuste a valor presente fornecedores 181.818 231.405 C
X2 Realizao por depreciao 115.702 115.702 C
X3 Realizao por depreciao 115.702 - -
Data Depreciao - vida til societria x fiscal Debito Credito Saldo D/C
X1 Depreciao societria 33.333 - 33.333 D
X2 Depreciao societria 33.333 66.667 D
X3 Depreciao societria 33.333 - 100.000 D
X2 Realizao da depreciao por alienao do bem 100.000 - -
LADO B DO e- LALUR e e-LACOS - ECF - APURAO DE LUCRO REAL E BASE DE CSLL
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AIUS1L A VALCk kLSLN1L - M 627]2013
Conforme as regras de adoo lnlclal, Lodas as dlferenas nas conLas de aLlvo e passlvo, enLre as normas
conLbels vlgenLes e as vlldas em 31/12/2013, devem ser segregadas em conLas especlflcas, como no caso
do a[usLe a valor presenLe.

C Av relaLlvo a cada operao, somenLe sero conslderados na deLermlnao do lucro real no perlodo de
apurao em que:

l - o bem for revendldo, no caso de aqulslo a prazo de bem para revenda,
ll - o bem for uLlllzado como lnsumo na produo de bens ou servlos, no caso de aqulslo a prazo de bem a
ser uLlllzado como lnsumo na produo de bens ou servlos,
lll - o aLlvo for reallzado, lncluslve med|ante deprec|ao, amort|zao, exausto, a||enao ou ba|xa, no
caso de aqu|s|o a prazo de at|vo no c|ass|f|cve| nos |nc|sos I e II do caput,
lv - a despesa for lncorrlda, no caso de aqulslo a prazo de bem ou servlo conLablllzado dlreLamenLe como
despesa, e
v - o cusLo for lncorrldo, no caso de aqulslo a prazo de bem ou servlo conLablllzado dlreLamenLe como
cusLo de produo de bens ou servlos.

Nas h|pteses prev|stas nos |nc|sos I, II e III do caput, os va|ores decorrentes do a[uste a va|or presente
devero ser ev|denc|ados contab||mente em subconta v|ncu|ada ao at|vo.

Cs valores decorrenLes de a[usLe a valor presenLe de que LraLa o capuL no podero ser conslderados na
deLermlnao do lucro real:

l - na hlpLese prevlsLa no lnclso lll do capuL, caso o valor reallzado, lncluslve medlanLe depreclao,
amorLlzao, exausLo, allenao ou balxa, no se[a deduLlvel,
ll - na hlpLese prevlsLa no lnclso lv do capuL, caso a despesa no se[a deduLlvel, e
lll - nas h|pteses prev|stas nos |nc|sos I, II e III do caput, caso os va|ores decorrentes do a[uste a va|or
presente no tenham s|do ev|denc|ados conforme contas espec|f|cas.

Conforme exposLo aclma, a segregao do Av em conLas especlflcas no aLlvo e no passlvo e condlo
fundamenLal para que no se[a LrlbuLado deflnlLlvamenLe. Logo, enquanLo C Av no for reallzado para flns
flscals, ser adlclonado ou excluldo do lalur, no nosso exemplo, a reallzao se darla quando da depreclao,
amorLlzao ou exausLo, o que exlge conLroles especlflcos para esse flm (recomendvel aberLura de conLas
especlflcas) e que devero se refleLlr no Lado 8 do lalur.
Cs proced|mentos expostos nos exemp|os c|tados podero sofrer a|terao, conforme |nstrues que a
kI8 em|t|r poster|ormente a este. C exemp|o fo| baseado na M 627]2013, que poder sofrer a|teraes
quando da sua converso em Le|, ou quando de em|sso de |nstrues espec|f|cas no c|tadas na mesma.
DLSLSAS DL kLMCC]kLS1AUkAC DC MLIC AM8ILN1L - M 627]2013
Cs gasLos de desmonLagem e reLlrada de lLem de aLlvo lmoblllzado ou resLaurao do local em que esL
slLuado somenLe sero deduLlvels quando efet|vamente |ncorr|dos.
Caso consLlLua provlso para gasLos de desmonLagem e reLlrada de lLem de aLlvo lmoblllzado ou resLaurao
do local em que esL slLuado, a pessoa [urldlca dever proceder ao a[uste no |ucro ||qu|do para f|ns de


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apurao do |ucro rea|, no per|odo de apurao em que o |mob|||zado for rea||zado, |nc|us|ve por
deprec|ao, amort|zao, exausto, a||enao ou ba|xa.

LvenLuals efelLos conLablllzados no resulLado, provenlenLes de a[ustes na prov|so de que LraLa o lLem
anLerlor ou de atua||zao de seu va|or, no sero compuLados na deLermlnao do lucro real e da base da
CSLL.

Conforme, demonsLrado no exemplo, a provlso de gasLos com desmonLagem e resLaurao do local
e sua aLuallzao flnancelra so lndeduLlvels aLe o momenLo da sua efeLlva reallzao, quando poderemos
exclulr a provlso e conslderar o valor efeLlvo como despesa operaclonal.

DLkLCIAC - DIILkLNA DA VIDA 01IL k IISCAL

Caso a quoLa de depreclao reglsLrada na conLabllldade do conLrlbulnLe se[a menor do que aquela calculada
com base nas Laxas sugerldas pela 8l8, a d|ferena poder ser exc|u|da do |ucro ||qu|do na apurao do
Lucro 8eal.

A parLlr do perlodo de apurao em que o monLanLe acumulado das quoLas de depreclao compuLado na
deLermlnao do lucro real aLlnglr seu valor conLbll, reglsLrado na escrlLurao comerclal, dever ser
adlclonado ao lucro llquldo para efelLo de deLermlnao do lucro real.

Conforme o exemplo demonsLrado, a dlferena enLre a depreclao flscal e socleLrla fol o monLanLe de
100.000 que fol conLrolado na parLe 8 do Lalur e evldenclado em conLas especlflcas do aLlvo e resulLado.

Como observado aclma, a adoo da depreclao flscal no lalur e uma opo e a empresa deve avallar se o
cusLo para gerar a lnformao e malor ou no que o beneflclo econmlco que esLa lr gerar. Conslderaes
como, gasLos com slsLemas, consulLorlas, audlLorlas, pessoas, eLc. devem ser anallsados e comparados com o
beneflclo de calxa que a depreclao flscal poderla ocaslonar. A depreclao socleLrla, na malor parLe dos
casos, Lem uma vlda uLll malor que a flscal, logo, a empresa lr reconhecer a depreclao no resulLado por
um Lempo mals longo que a flscal, por exemplo, um edlflclo para flns flscals Lem uma vlda uLll 23 anos, para
flns socleLrlos em geral os laudos aponLam enLre 30 a 60 anos com resldual (valor que no pode ser
depreclado, pols gera beneflclo econmlco pelo seu valor no mercado). C valor conLbll a ser reallzado ser
o mesmo, LanLo para flns flscals quanLo socleLrlos, mas, em prazos dlferenLes, no caso da depreclao
socleLrla, o resldual s poderla ser reallzado pela allenao ou lmpalrmenL do bem. Caso a empresa no
Lenha lnLeno de allenar o bem, o resldual dlflcllmenLe ser reallzado.

CuLro ponLo lnLeressanLe, e que se a empresa esLlver com pre[ulzo flscal, no serla lnLeressanLe opLar pelas
Laxas da 8l8 que so malores e que poderlam aumenLar o pre[ulzo.

Algumas empresas elaboram pollLlcas conLbels lnLernas para flns de gesLo dos bens do aLlvo no
clrculanLe, evldenclando sua lnLeno para com esLes, como por exemplo, se preLendem uLlllzar Loda vlda
uLll econmlca do bem, ou se lro Lroc-lo anLes, o que e lmpresclndlvel para deLermlnar o valor resldual dos
bens.

1ambem deLermlnam nas pollLlcas paLamares mlnlmos de valores para aLlvar bens, vlsLo que o cusLo para
gerenclar bens de pequenos valores pode ser malor que o cusLo desLes, no valendo a pena do ponLo de
vlsLa de beneflclo econmlco, mesmo, que para algumas empresas alnda Lenham um cusLo LrlbuLrlo
envolvldo, pols, conforme a M 627/2013 deve-se aLlvar Lodo bem aclma de 8$ 1.200,00 e cu[a vlda uLll se[a
superlor a um ano.

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ESPECIALIZADA EM IFRS E TRIBUTRIO
Lmpresas mulLlnaclonals e cu[o pals de orlgem Lem acordos lnLernaclonals para compensao de lmposLos,
mesmo, que paguem lmposLo de renda no 8rasll referenLe a balxa desses bens de pequenos valores e aclma
do mlnlmo esLlpulado flscalmenLe, a MaLrlz compensa esse lmposLo em seu pals, logo, para o grupo o cusLo
LrlbuLrlo serla zero e ela delxarla de desembolsar com alLos cusLos de conLroles desses aLlvos de valores
dlmlnuLos. Conforme, a LsLruLura concelLual se o cusLo para gerar uma lnformao for malor que o beneflclo
econmlco dessa lnformao, esLa no deve ser gerada, pols, LanLo a empresa, quanLo seus lnvesLldores
salro perdendo.
Lm caso de duvldas favor nos conLaLar.AIUS1LS DL k11
Caso a empresa no opLe pela anLeclpao dos efelLos da M 627/2013 a parLlr de 2014, ela conLlnuar no
8eglme 1rlbuLrlo de 1ranslo, su[elLa aos a[usLes de 811, valendo para ela as normas conLbels de
31/12/2007. A opo ou no se dar na LCl (escrlLurao conLbll flscal). Cabe observar que Lambem se
apllca as observaes da ln 1397/2013.

IMCS1C DL kLNDA DIILkIDC
Conforme, poder ser observado abalxo o resulLado conLbll flscal ou socleLrlo ao flnal do perlodo e
conslderando a LoLal reallzao do bem, como no exemplo que esLamos esLudando, ser o mesmo, ou se[a,
o lucro LrlbuLvel e conLbll ser o mesmo, enLreLanLo, eles sero gerados em momenLos dlferenLes, logo, o
lmposLo de renda que e clculo sobre o lucro LrlbuLvel(lucro real), no esLar condlzenLe com o lucro
conLbll socleLrlo, e asslm sendo, para flns de confronLao de recelLas e despesas, conforme o reglme de
compeLncla, o lmposLo de renda dlferldo deve ser reconhecldo, LanLo para os opLanLes da M 627/2013
quanLo para os opLanLes pelo 811 em 2014, sobre essas dlferenas Lemporrlas enLre a base flscal e conLbll.
ve[a abalxo o clculo do lmposLo de renda dlferldo, que fol reconhecldo no exemplo em esLudo.
oderemos conclulr que o lucro conLbll poder, em dadas slLuaes, ser reconhecldo anLeclpadamenLe,
quando comparado ao flscal, mas alnda asslm ser LrlbuLvel no fuLuro quando de sua reallzao para flns
LrlbuLrlos. Algumas Lransaes especlflcas, essa reallzao no Lem Lempo deflnldo, como no caso de valor
[usLo de proprledades de lnvesLlmenLos em que a empresa no Lem nenhuma lnLeno de allenar Lals aLlvos
e esLes no Lem prevlso de $)/.$-)"%(. nesLe caso, depende da empresa a reallzao do lmposLo de renda
dlferldo, e como no Lem Lempo deflnldo ou fuLuro provvel de reallzao, o lmposLo de renda dlferldo no
deverla ser reconhecldo. Lssa e uma das slLuaes em que a 8l8 LenLa [usLlflcar a LrlbuLao dos dlvldendos,
pols, os lucros gerados do valor [usLo poslLlvo, no foram LrlbuLados pela a empresa, pols conforme prevlsLo
da M 627/2013 ou na condlo de a[usLe de 811, esses valores no so compuLados como LrlbuLvels na
base do lmposLo de renda e da CSLL e o sero somenLe quando da reallzao efeLlva reallzao do bem para
flns flscals, que no caso serla por allenao ou balxa e que provavelmenLe no o ser, pols, no exlsLe
lnLeno da empresa em allen-lo e nem ouLros moLlvos que [usLlflque a balxa.





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ESPECIALIZADA EM IFRS E TRIBUTRIO
AUkAA DC Ik]CSLL DIILkIDCS LM k1]k2 L k3 - C1AN1LS LLC AIUS1L DL k11

EMPRESA ABC - X1
BALANO PATRIMONIAL
BASE
CONTBIL BASE FISCAL
BASE DE
IR/CSLL DIFERIDO
IR/CSLL
DIFERIDO 34%
ATIVO 5.413.240 5.300.000 (52.367) (17.805)
Caixa 3.500.000 3.500.000 - -
Imposto de Renda Diferido Ativo 60.873 - - -
Imobilizado 2.000.000 2.000.000 - -
Imobilizado AVP (347.107) - 347.107 118.016
Imobilizado custos de
emprstimos 375.657 - (375.657) (127.723)
Depreciao Acumulada fiscal (200.000) (200.000) - -
Depreciao Acum Soc AVP 115.702 - (115.702) (39.339)
Depreciao Acum Soc Remoo (125.219) - 125.219 42.574
(+) Depreciao Acum - vida til 33.333 - (33.333) (11.333)
- -
- -
PASSIVO + PL (5.413.240) (5.300.000) 231.405 78.678
Fornecedores (1.000.000) (1.000.000) - -
(-) Juros a Apropriar 181.818 - (181.818) (61.818)
IRPJ/CSLL a Pagar (442.000) (442.000) - -
Imposto de Renda Diferido Passivo - -
Proviso de Remoo (413.223) - 413.223 140.496
- -
Lucros Acumulados (739.835) (858.000) - -
Capital (3.000.000) (3.000.000) - -
TOTAL DA BASE DE IR DIFERIDO 179.038 60.873
Reverso do Ano anterior -
IR DIFERIDO NO RESULTADO 60.873
EMPRESA ABC - X2
BALANO PATRIMONIAL
BASE
CONTBIL BASE FISCAL
BASE DE
IR/CSLL DIFERIDO
IR/CSLL
DIFERIDO 34%
ATIVO 5.362.826 5.158.000 (76.183) (25.902)
Caixa 3.558.000 3.558.000 - -
Imposto de Renda Diferido Ativo 128.643 - - -
Imobilizado 2.000.000 2.000.000 - -
Imobilizado AVP (347.107) - 347.107 118.016
Imobilizado custos de
emprstimos 375.657 - (375.657) (127.723)
Depreciao Acumulada fiscal (400.000) (400.000) - -
Depreciao Acum Soc AVP 231.405 - (231.405) (78.678)
Depreciao Acum Soc Remoo (250.438) - 250.438 85.149
(+) Depreciao Acum - vida til 66.667 - (66.667) (22.667)
- -
PASSIVO + PL (5.362.826) (5.158.000) 454.545 154.545
Fornecedores - - - -
(-) Juros a Apropriar - - - -
IRPJ/CSLL a Pagar (442.000) (442.000) - -
Imposto de Renda Diferido Passivo - - -
Proviso de Remoo (454.545) - 454.545 154.545
- -
Lucros Acumulados (1.466.281) (1.716.000) - -
Capital (3.000.000) (3.000.000) - -
TOTAL DA BASE DE IR DIFERIDO 378.362 128.643
Reverso do Ano anterior (60.873)
IR DIFERIDO NO RESULTADO 67.770
APURAO DO IR/CSLL DIFERIDOS
APURAO DO IR/CSLL DIFERIDOS
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ESPECIALIZADA EM IFRS E TRIBUTRIO

Caso a empresa no opLe pela M 627/2013 em 2014 ela esLar su[elLa aos a[usLes do 811, porLanLo, alnda
Ler duas conLabllldades, uma socleLrla e uma flscal (LCl), conforme normas vlgenLes em 31/12/2007.
uuranLe o perlodo, o lucro conLbll e flscal e dlvergenLe, enLreLanLo, a medlda que o bem que esLava
gerando as dlferenas Lemporrlas for reallzado LoLalmenLe no socleLrlo e flscal as bases se lgualam,
lncluslve o lucro se lgualam. no balano flscal no exlsLe reconheclmenLo de l8 ulferldo, pols, no exlsLe
lanamenLos referenLe as novas normas nele, no gerando asslm, dlsLores enLre a base flscal e conLbll.
no caso dos opLanLes pela M 627/2013 o clculo ser o mesmo, mas as dlferenas esLaro reglsLradas no
lalur como adlo e excluso e no como a[usLe de 811. Como o balano conLbll e o mesmo para flns
flscals, no haver dlsLoro do lucro e nem do l8 ulferldo, embora, esses lLens no afeLem o clculo do
lmposLo de renda dlferldo, apenas serla uma quesLo de demonsLrao do clculo.




EMPRESA ABC - X3
BALANO PATRIMONIAL
BASE
CONTBIL BASE FISCAL
BASE DE
IR/CSLL DIFERIDO
IR/CSLL
DIFERIDO 34%
ATIVO 5.716.000 5.716.000 - -
Caixa 5.716.000 5.716.000 - -
Imposto de Renda Diferido Ativo - - - -
Imobilizado - - - -
Imobilizado AVP - - - -
Imobilizado custos de
emprstimos
- - - -
Depreciao Acumulada fiscal - - - -
Depreciao Acum Soc AVP - - - -
Depreciao Acum Soc Remoo
- - - -
(+) Depreciao Acum - vida til - - - -
- -
- -
PASSIVO + PL (5.716.000) (5.716.000) - -
Fornecedores - - - -
(-) Juros a Apropriar - - - -
IRPJ/CSLL a Pagar (340.000) (340.000) - -
Imposto de Renda Diferido Passivo - - -
Proviso de Remoo - - - -
- - -
Lucros Acumulados (2.376.000) (2.376.000) - -
Capital (3.000.000) (3.000.000) - -
TOTAL DA BASE DE IR DIFERIDO - -
Reverso do Ano anterior (128.643)
IR DIFERIDO NO RESULTADO (128.643)
APURAO DO IR/CSLL DIFERIDOS
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8ALANC A1kIMCNIAL, DkL L LALUk - LADC A (LCI) - CCNSIDLkANDC UL A LMkLSA C1CU Ck
AIUS1LS DL k11 LM 2014


Asslm como no exLlnLo lCCn1, a empresa lr elaborar um balano paLrlmonlal e uma u8L na LCl
(LscrlLurao ConLbll llscal) sem os efelLos das normas conLbels. Cs a[usLes de 811 sero expurgados ou
adlclonados, apurando-se um balano e uma u8L para flns LrlbuLrlos.
EMPRESA COMPRADORA
ABC
BALANO PATRIMONIAL 20X0 20X1 20X2 20X3
ATIVO 5.000.000 5.300.000 5.158.000 5.716.000
Caixa 3.000.000 3.500.000 3.558.000 5.716.000
Imposto de Renda Diferido Ativo
Imobilizado 2.000.000 2.000.000 2.000.000
Imobilizado AVP
Imobilizado custos de
emprstimos
Depreciao Acumulada fiscal (200.000) (400.000)
Depreciao Acum Soc AVP
Depreciao Acum Soc
Remoo
(+) Depreciao Acum - vida til
PASSIVO + PL 5.000.000 5.300.000 5.158.000 5.716.000
Fornecedores 2.000.000 1.000.000
(-) Juros a Apropriar
IRPJ/CSLL a Pagar 442.000 442.000 340.000
Imposto de Renda Diferido
Passivo
Proviso de Remoo
Lucros Acumulados 858.000 1.716.000 2.376.000
Capital 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000
BALANO PATRIMONIAL COM AJUSTES DE RTT (ECF)
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ESPECIALIZADA EM IFRS E TRIBUTRIO




EMPRESA ABC X1 X2 X3 TOTAL
DRE - COM AJUSTES DE RTT - ECF FISCAL FISCAL FISCAL PERODO
Vendas 3.000.000 3.000.000 3.000.000 9.000.000
(-) Custos (1.500.000) (1.500.000) (1.500.000) (4.500.000)
(-) Depreciao fiscal (200.000) (200.000) (200.000) (600.000)
(+) Depreciao Soc AVP
(-) Depreciao Soc Remoo
(+) Depreciao - vida til
(-) Encargos financeiros AVP
(-) Despesa financeira - remoo
(-) Reverso prov remoo -
(-) Despesas de remoo - efetiva (500.000) (500.000)
Alienao do Imobilizado 1.600.000 1.600.000
Custo contbil imobilizado (1.400.000) (1.400.000)
(=) Lucro antes do IRPJ/CSLL 1.300.000 1.300.000 1.000.000 3.600.000
Imposto de Renda Corrente (442.000) (442.000) (340.000) (1.224.000)
Imposto de Renda Diferido - - - -
Total de Imposto de Renda (442.000) (442.000) (340.000) (1.224.000)
(=) Lucro do Exerccio 858.000 858.000 660.000 2.376.000
Taxa sem IR Diferido 34% 34% 34% 34%
Taxa com IR Diferido - efetiva 34% 34% 34% 34%
EMPRESA ABC X1 X2 X3 TOTAL
E-LALUR - COM AJUSTES DE RTT (ECF) PERODO
Lucro Antes do IRPJ 1.120.962 1.100.677 1.378.362 3.600.000
Ajustes de RTT 179.038 199.323 (378.362) 0
Lucro Aps os Ajustes de RTT 1.300.000 1.300.000 1.000.000
3.600.000
Adies
Excluir
(=) LUCRO REAL 1.300.000 1.300.000 1.000.000 3.600.000
Imposto de Renda Corrente 442.000 442.000 340.000 1.224.000
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