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ICMS - IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE
MERCADORIASE PRESTAO DE SERVIOS

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Observao:
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Boa sorte!

O ICMS (imposto sobre operaes relativas
circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual,
intermunicipal e de comunicao) de
competncia dos Estados e do Distrito Federal.
Sua regulamentao constitucional est prevista
na Lei Complementar 87/1996 (a chamada Lei
Kandir), alterada posteriormente pelas Leis
Complementares 92/97, 99/99, 102/2000 e
114/2002.

TRIBUTO NO VINCULADO

Tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal
especfica, relativa ao contribuinte.

SELETIVIDADE

Poder ser seletivo, possibilitando a aplicao de
alquotas diferenciadas em funo da
essencialidade dos servios e mercadorias. Isto
significa que, quanto mais essencial for o
produto, menor ser a alquota, e quanto mais
suprfluo; maior a alquota. Ex.: Produtos da
Cesta
Bsica (carga tributria reduzida a aplicao da
alquota de 7%) e Armas e Munies (25%).

NO-CUMULATIVO

Quer dizer que se deve compensar o que for
devido em cada operao relativa circulao
de mercadorias ou prestao de servios com o
montante cobrado nas operaes anteriores
pelo mesmo ou por outro
Estado ou, ainda, pelo Distrito Federal.

VEJA ALGUNS DOS PRINCCIOS TRIBUTRIOS
APLICVEISAO ICMS

Legalidade Nenhum tributo poder ser exigido
ou aumentado sem lei que o estabelea.

Isonomia Veda instituir tratamento desigual
entre contribuintes que se encontram em
situao equivalente.

Noventena No se pode cobrar tributo antes
de decorridos noventa dias da data em que haja
sido publicada a lei que o instituiu ou aumentou,
observado o disposto na alnea b, III, Art. 150 da
CF.


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No-limitao ao trfego Estabelecer
limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por
meio de tributos interestaduais ou
intermunicipais, ressalvada a cobrana de
pedgio.
Ex.: apreender mercadorias nos Postos de
Fiscalizao, para cobrar tributo (Smula 323).

Inverso do nus da Prova Em geral, no
direito, o encargo de provar um fato alegado
cabe a quem o alega.
No campo tributrio ocorre o inverso.
O nus da prova cabe ao sujeito passivo.

Indelegabilidade da competncia tributria
Um Estado-membro no pode ceder Unio o
direito de instituir a lei sobre o ICMS que
pretenda cobrar.

Vedao ao Confisco O Fisco no pode utilizar
tributo com efeito de confisco, ou seja, ser
inconstitucional o tributo que leve aniquilao
de uma atividade ou de um patrimnio.

Capacidade Contributiva Atua de forma a
graduar a carga imposta ao contribuinte.

Obs.: Faa o Curso Princpios do Direito
Tributrio do INTRA e tenha uma viso
ampla do assunto.

INCIDNCIAS

O imposto incide sobre:
I operaes relativas circulao de
mercadorias, inclusive o fornecimento de
alimentao e bebidas em bares, restaurantes e
estabelecimentos similares;
II prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal, por qualquer via,
de pessoas, bens, mercadorias ou valores;
III prestaes onerosas de servios de
comunicao, por qualquer meio, inclusive a
gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a
retransmisso, a repetio e a ampliao de
comunicao de qualquer natureza;
IV fornecimento de mercadorias com
prestao de servios no compreendidos na
competncia tributria dos Municpios;
V fornecimento de mercadorias com prestao
de servios sujeitos ao imposto sobre servios,
de competncia dos Municpios, quando a lei
complementar aplicvel expressamente o
sujeitar incidncia do imposto estadual.
VI a entrada de mercadoria ou bem
importados do exterior, por pessoa fsica ou
jurdica, ainda que no seja contribuinte
habitual do imposto, qualquer que seja a sua
finalidade;
(redao dada pela LC n 114/2002)
VII - sobre o servio prestado no exterior ou cuja
prestao se tenha iniciado no exterior;
VIII - sobre a entrada, no territrio do
Estado destinatrio, de petrleo, inclusive
lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos
dele derivados, e de energia eltrica, quando
no destinados comercializao ou
industrializao, decorrentes de operaes
interestaduais, cabendo o imposto ao Estado
onde estiver localizados o adquirente.

NO INCIDNCIAS

O imposto no incide sobre:
I operaes com livros, jornais, peridicos e o
papel destinado a sua impresso;
II operaes e prestaes que destinem ao
exterior mercadorias, inclusive produtos
primrios e produtos industrializados semi-
elaborados, ou servios;
II operaes interestaduais relativas a energia
eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e
combustveis lquidos e gasosos dele derivados,
quando destinados industrializao ou
comercializao;
IV operaes com ouro, quando definido em
lei como ativo financeiro ou instrumento
cambial;
V operaes relativas a mercadorias que
tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas
na prestao, pelo prprio autor da sada, de
servio de qualquer natureza definido em lei
complementar como sujeito ao imposto sobre

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servios, de competncia dos Municpios,
ressalvadas as hipteses previstas na mesma lei
complementar;
VI operaes de qualquer natureza de que
decorra a transferncia de propriedade de
estabelecimento industrial, comercial ou de
outra espcie;
VII operaes decorrentes de alienao
fiduciria em garantia, inclusive a operao
efetuada pelo credor em decorrncia do
inadimplemento do devedor;
VIII operaes de arrendamento mercantil,
no compreendida a venda do bem arrendado
ao arrendatrio;
IX operaes de qualquer natureza de que
decorra a transferncia de bens mveis salvados
de sinistro para companhias seguradoras.
Equipara-se s operaes de que trata o item II a
sada de mercadoria realizada com o fim
especfico de exportao para o exterior,
destinada a:
a) empresa comercial exportadora, inclusive
tradings ou outro estabelecimento da mesma
empresa;
b) armazm alfandegado ou entreposto
aduaneiro.

CONTRIBUINTE

Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou
jurdica, que realize, com habitualidade ou em
volume que caracterize intuito comercial,
operaes de circulao de mercadoria ou
prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de
comunicao, ainda que as operaes e as
prestaes se iniciem no exterior.
tambm contribuinte a pessoa fsica ou
jurdica que, mesmo sem habitualidade ou
intuito comercial:
I - importe mercadorias ou bens do exterior,
qualquer que seja a sua finalidade;
II - seja destinatria de servio prestado no
exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no
exterior;
III - adquira em licitao mercadorias ou bens
apreendidos ou abandonados;
IV - adquira lubrificantes e combustveis lquidos
e gasosos derivados de petrleo e energia
eltrica oriundos de outro Estado, quando no
destinados comercializao ou
industrializao.

Importante

A Lei poder atribuir a terceiros a
responsabilidade pelo pagamento do imposto e
acrscimos devidos pelo contribuinte ou
responsvel, quando os atos ou omisses
daqueles concorrerem para o no recolhimento
do tributo.
A responsabilidade poder ser atribuda em
relao ao imposto incidente sobre uma ou mais
operaes ou prestaes, sejam antecedentes,
concomitantes ou subseqentes, inclusive ao
valor decorrente da diferena entre alquotas
interna e interestadual nas operaes e
prestaes que destinem bens e servios a
consumidor final localizado em outro Estado,
que seja contribuinte do imposto.
A atribuio de responsabilidade dar-se- em
relao a mercadorias, bens ou servios
previstos em lei de cada
Estado.

SUBSTITUIO TRIBUTRIA

A Lei estadual poder atribuir a contribuinte do
imposto ou a depositrio a qualquer ttulo a
responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese
em que o contribuinte assumir a condio de
substituto tributrio.
A responsabilidade poder ser atribuda em
relao ao imposto incidente sobre uma ou mais
operaes ou prestaes, sejam antecedentes,
concomitantes ou subseqentes, inclusive ao
valor decorrente da diferena entre alquotas
interna e interestadual nas operaes e
prestaes que destinem bens e servios a
consumidor final localizado em outro Estado,
que seja contribuinte do imposto.
A atribuio de responsabilidade dar-se- em
relao a mercadorias ou servios previstos em
lei de cada Estado.

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assegurado ao contribuinte substitudo o
direito restituio do valor do imposto pago
por fora da substituio tributria,
correspondente ao fato gerador presumido, que
no se realizar.

DIREITO DE CRDITO POR FATO GERADOR
PRESUMIDO QUE NO SE REALIZAR

Formulado o pedido de restituio e no
havendo deliberao no prazo de noventa dias,
o contribuinte substitudo poder se creditar,
em sua escrita fiscal, do valor objeto do pedido,
devidamente atualizado segundo os mesmos
critrios aplicveis ao tributo (pargrafo 1 do
art. 10 da Lei Complementar 87/96).
Sobrevindo deciso contrria irrecorrvel, o
contribuinte substitudo, no prazo de quinze dias
da respectiva notificao, proceder ao estorno
dos crditos lanados, tambm devidamente
atualizados, com o pagamento dos acrscimos
legais cabveis.

LOCAL DA OPERAO OU DA PRESTAO

O local da operao ou da prestao, para os
efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I tratando-se de mercadoria ou bem:
a) o do estabelecimento onde se encontre, no
momento da ocorrncia do fato gerador;
b) onde se encontre, quando em situao
irregular pela falta de documentao fiscal ou
quando acompanhado de documentao
inidnea, como dispuser a legislao tributria;
c) o do estabelecimento que transfira a
propriedade, ou o ttulo que a represente, de
mercadoria por ele adquirida no Pas e que por
ele no tenha transitado;
d) importado do exterior, a do estabelecimento
onde ocorrer a entrada fsica;
e) importado do exterior, o do domiclio do
adquirente, quando no estabelecido;
f) aquele onde seja realizada a licitao, no caso
de arrematao de mercadoria ou bem
importados do exterior e apreendidos ou
abandonados;
g) o do Estado onde estiver localizado o
adquirente, inclusive consumidor final, nas
operaes interestaduais com energia eltrica e
petrleo, lubrificantes e combustveis dele
derivados, quando no destinados
industrializao ou comercializao;
h) o do Estado de onde o ouro tenha sido
extrado, quando no considerado como ativo
financeiro ou instrumento cambial;
I) o de desembarque do produto, na hiptese de
captura de peixes, crustceos e moluscos;
II tratando-se de prestao de servio de
transporte:
a) onde tenha incio a prestao;
b) onde se encontre o transportador, quando
em situao irregular pela falta de
documentao fiscal ou quando acompanhada
de documentao inidnea, como dispuser a
legislao tributria;
c) o do estabelecimento destinatrio do servio,
na hiptese da utilizao, por contribuinte, de
servio cuja prestao se tenha iniciado em
outro Estado e no esteja vinculada a operao
ou prestao subseqente;
d) o do estabelecimento ou domiclio do
tomador do servio, quando prestado por meio
de satlite;
e) onde seja cobrado o servio, nos demais
casos.
III tratando-se de prestao onerosa de servio
de comunicao:
a) o da prestao do servio de radiodifuso
sonora e de som e imagem, assim entendido o
da gerao, emisso, transmisso e
retransmisso, repetio, ampliao e recepo;
b) o do estabelecimento da concessionria ou da
permissionria que fornea ficha, carto, ou
assemelhados com que o servio pago;
c) o do estabelecimento destinatrio do servio,
na hiptese da utilizao, por contribuinte, de
servio cuja prestao se tenha iniciado em
outro Estado e no esteja vinculada a operao
ou prestao subseqente;
d) o do estabelecimento ou domiclio do
tomador do servio, quando prestado por meio
de satlite;

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d) onde seja cobrado o servio, nos demais
casos.
IV tratando-se de servios prestados ou
iniciados no exterior, o do estabelecimento ou
do domiclio do destinatrio.

OCORRNCIA DO FATO GERADOR

Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto
no momento:
I da sada de mercadoria de estabelecimento
de contribuinte, ainda que para outro
estabelecimento do mesmo titular;
II do fornecimento de alimentao, bebidas e
outras mercadorias por qualquer
estabelecimento;
III da transmisso a terceiro de mercadoria
depositada em armazm geral ou em depsito
fechado, no
Estado do transmitente;
IV da transmisso de propriedade de
mercadoria, ou de ttulo que a represente,
quando a mercadoria no tiver transitado pelo
estabelecimento transmitente;
V do inicio da prestao de servios de
transporte interestadual e intermunicipal, de
qualquer natureza;
VI do ato final do transporte iniciado no
exterior;
VII das prestaes onerosas de servios de
comunicao, feita por qualquer meio, inclusive
a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso,
a retransmisso, a repetio e a ampliao de
comunicao de qualquer natureza;
VIII do fornecimento de mercadoria com
prestao de servios:
a) no compreendidos na competncia
tributria dos Municpios;
b) compreendidos na competncia tributria dos
Municpios e com indicao expressa de
incidncia do imposto da competncia estadual,
como definido na lei complementar aplicvel,
IX do desembarao aduaneiro de mercadorias
ou bens importados do exterior;
X do recebimento, pelo destinatrio, de
servio prestado no exterior;
XI da aquisio em licitao pblica de
mercadorias ou bens importados do exterior e
apreendidos ou abandonados;
XII da entrada no territrio do
Estado de lubrificantes e combustveis lquidos e
gasosos derivados de petrleo e energia eltrica
oriundos de outro Estado, quando no
destinados comercializao ou
industrializao;
XIII da utilizao, por contribuinte, de servio
cuja prestao se tenha iniciado em outro
Estado e no esteja vinculada a operao ou
prestao subseqente.

NO CUMULATIVIDADE DO IMPOSTO

O imposto no-cumulativo, compensando-se o
que for devido em cada operao relativa
circulao de mercadorias ou prestao de
servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao com o
montante cobrado nas anteriores pelo mesmo
ou por outro Estado.
assegurado ao sujeito passivo o direito de
creditar-se do imposto anteriormente cobrado
em operaes de que tenha resultado entrada
de mercadoria, real ou simblica, no
estabelecimento.

Exemplo:

VEDAO DE CRDITO

No do direito a crdito as entradas de
mercadorias ou utilizao de servios
resultantes de operaes ou prestaes isentas
Total do ICMS devido pelo sujeito passivo: R$
100.000,00

Valor do imposto anteriormente cobrado,
decorrentes de entradas de mercadorias
R$ 10.000,00.

Valor do ICMS a pagar:

R$ 100.000,00 R$ 10.000,00 =R$ 90.000,00.

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ou no tributadas, ou que se refiram a
mercadorias ou servios alheios atividade do
estabelecimento. Salvo prova em contrrio,
presumem-se alheios atividade do
estabelecimento os veculos de transporte
pessoal.
vedado o crdito relativo mercadoria
entrada no estabelecimento ou a prestao de
servios a ele feita:
I para integrao ou consumo em processo de
industrializao ou produo rural, quando a
sada do produto resultante no for tributada ou
estiver isenta do imposto, exceto se tratar-se de
sada para o exterior;
II para comercializao ou prestao de
servio, quando a sada ou a prestao
subseqente no forem tributadas ou estiverem
isentas do imposto, exceto as destinadas ao
exterior.

ESTORNO DE CRDITO

O sujeito passivo dever efetuar o estorno do
imposto de que se tiver creditado sempre que o
servio tomado ou a mercadoria entrada no
estabelecimento:
I for objeto de sada ou prestao de servio
no tributada ou isenta, sendo esta
circunstncia imprevisvel na data da entrada da
mercadoria ou da utilizao do servio;
II for integrada ou consumida em processo de
industrializao, quando a sada do produto
resultante no for tributada ou estiver isenta do
imposto;
III vier a ser utilizada em fim alheio atividade
do estabelecimento;
IV vier a perecer, deteriorar-se ou extraviar-se.
No se estornam crditos referentes a
mercadorias e servios que venham a ser objeto
de operaes ou prestaes destinadas ao
exterior.

PRESCRIO DO CRDITO

O direito de utilizar o crdito extingue-se depois
de decorridos cinco anos contados da data de
emisso do documento (pargrafo nico do art.
23 da LC 87/96).

LIQUIDAO DASOBRIGAES

As obrigaes consideram-se liquidadas por
compensao at o montante dos crditos
escriturados no mesmo perodo mais o saldo
credor de perodos ou perodos anteriores, se
for o caso.
Se o montante dos crditos superar os dos
dbitos, a diferena ser transportada para o
perodo seguinte.

SALDOSCREDORESACUMULADOSDO ICMS

A Lei estadual poder, nos casos de saldos
credores acumulados, permitir que:
I sejam imputados pelo sujeito passivo a
qualquer estabelecimento seu no Estado;
II sejam transferidos, nas condies que
definir, a outros contribuintes do mesmo
Estado.

























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ICMS

AVALIAO

Ateno!

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emitir o certificado, o usurio precisa obter
pontuao igual ou superior a 6,00 na avaliao
e pagar a taxa de administrao no valor de R$
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1) Assinale a alternativa correta:

a) O ICMS um imposto seletivo e no-
cumulativo
b) O ICMS um imposto cumulativo e
seletivo
c) O ICMS um tributo vinculado
d) Nenhuma das Anteriores

2) O direito de utilizar o crdito extingue-
se depois de decorridos
___________contados da data de
emisso do documento.

a) Trs anos
b) Cinco anos
c) Quatro Anos
d) Dez anos

3) Assinale a alternativa onde ocorre a
incidncia do ICMS:

a) Operaes com livros, jornais, peridicos
e o papel destinado a sua impresso.
b) Operaes e prestaes que destinem
ao exterior mercadorias, inclusive
produtos primrios e produtos
industrializados semi-elaborados, ou
servios
c) Operaes interestaduais relativas a
energia eltrica e petrleo, inclusive
lubrificantes e combustveis lquidos e
gasosos dele derivados, quando
destinados industrializao ou
comercializao.
d) O servio prestado no exterior ou cuja
prestao se tenha iniciado no exterior.

4) Sobre a seletividade podemos afirmar
que:

a) Quanto mais essencial for o produto,
maior ser a alquota.
b) Quanto mais suprfluo for o produto;
menor ser a alquota.
c) Quanto mais essencial for o produto,
menor ser a alquota, e quanto mais
suprfluo; maior a alquota.
d) Nenhuma das anteriores

5) Um veculo de Placas KKK1000 foi
abordado pelo Agente Fiscal, num Posto
Fiscal de Divisa XTX. Ao conferir as
mercadorias o Agente Fiscal apreendeu-
as para a cobrana do ICMS. Na
condio de representante legal da
empresa, que Princpio Constitucional
voc usaria para liberao das
mercadorias.

a) Isonomia
b) No-limitao ao trfego
c) Indelegabilidade da competncia
tributria
d) Inverso do nus da Prova

6) Tratando-se de mercadoria ou bem, o
local da operao ou prestao pode
ser:


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I - O do estabelecimento onde se encontre, no
momento da ocorrncia do fato gerador;
II - Onde se encontre, quando em situao
irregular pela falta de documentao fiscal ou
quando acompanhado de documentao
inidnea, como dispuser a legislao tributria;
III - O do estabelecimento que transfira a
propriedade, ou o ttulo que a represente, de
mercadoria por ele adquirida no Pas e que por
ele no tenha transitado;

a) Apenas o item I est correto
b) Apenas o item II est correto
c) Apenas o item III est correto
d) Os Itens I, II e III esto corretos

7) Assinale a alternativa correta:

a) assegurado ao contribuinte substitudo
o direito restituio do valor do
imposto pago por fora da substituio
tributria, correspondente ao fato
gerador presumido, que no se realizar.
b) O sujeito passivo no dever efetuar o
estorno do imposto de que se tiver
creditado indevidamente.
c) No se considera ocorrido o fato
gerador do imposto no momento da
sada de mercadoria de estabelecimento
de contribuinte, ainda que para outro
estabelecimento do mesmo titular.
d) Nenhuma das Anteriores

8) Assinale a alternativa, onde No ocorre
a incidncia do ICMS:

a) Fornecimento de mercadorias com
prestao de servios no
compreendidos na competncia
tributria dos Municpios.
b) Fornecimento de mercadorias com
prestao de servios sujeitos ao
imposto sobre servios, de competncia
dos Municpios, quando a lei
complementar aplicvel expressamente
o sujeitar incidncia do imposto
estadual.
c) Operaes de arrendamento mercantil,
no compreendida a venda do bem
arrendado ao arrendatrio.
d) O servio prestado no exterior ou cuja
prestao se tenha iniciado no exterior.

9) Ocorre o Fato Gerador do ICMS, no
momento:

I Da sada de mercadoria de estabelecimento
de contribuinte, ainda que para outro
estabelecimento do mesmo titular;
II Do fornecimento de alimentao, bebidas e
outras mercadorias por qualquer
estabelecimento;
III Da transmisso a terceiro de mercadoria
depositada em armazm geral ou em depsito
fechado, no Estado do transmitente.

a) Apenas o Item I est correto
b) Apenas o Item II est correto
c) Apenas o item III est correto
d) Os itens I, II e III esto corretos

10) Em nosso Sistema Tributrio, o ICMSe o
ISSincidem conjuntamente sobre:

a) Peas e servios utilizados na retfica de
motores
b) Recauchutagem de pneus
c) Guarda e Estacionamento de
Automveis
d) Transporte de natureza municipal



















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REFERNCIAS

1- Lei Complementar 87/1996. Disponvel
em: http://www.planalto.gov.br

2- Complementares 92/97. Disponvel em:
http://www.sefa.pa.gov.br/

3- Complementares 99/99. Disponvel em:
http://www.planalto.gov.br

4- Complementares 102/2000. Disponvel
em: http://www.planalto.gov.br

5- Complementares 114/2002. Disponvel
em: http://www.planalto.gov.br

6- Emenda Constitucional n 1 de 1969.
Disponvel em:
http://www.planalto.gov.br

7- CHIESA, Cllio. ICMS Sistema
Constitucional Tributrio/Algumas
inconstitucionalidades da LC 87/96; SP;
Ltr, 1997.

8- CARRAZZA, Roque Antonio de. ICMS; 9
ed; SP; Malheiros, 2002.

9- OLIVEIRA, Jos Jayme de Macedo.
Tributos Estaduais: ICMS, ITD, IPVA:
taxas e contribuies de melhoria:
processo administrativo tributrio:
comentrios, doutrina, jurisprudncia;
Rj; Destaque; 2001.