Planejamento Tributário para Uma Indústria Moveleiro

UNIVERSIDADE METODISTA DE PIRACICABA
FACULDADE DE GESTO E NEGCIOS

CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO PARA UMA INDSTRIA
NO RAMO MOVELEIRO DE PIRACICABA

TATIANE SAMIRA BRESSAN

Piraci caba, SP.
2006



Monografia apresentada em
cumprimento s exigncias curriculares
do Curso de Graduao em Cincias
Contbeis da Faculdade de Gesto e
Negcios da Universidade Metodista de
Piracicaba, rea de concentrao em
Contabilidade Gerencial.

Orientador: Prof. Ms. Geraldo Romanini.

Piraci caba, SP.
2006



Monografia julgada adequada para aprovao na disciplina Monografia II do Curso
de Cincias Contbeis da Faculdade de Gesto e Negcios da Universidade
Metodista de Piracicaba

_________________________________________________
Prof.(a) Ms. Maria Antnia Fioravanti
Coordenadora do Curso

Componentes da banca:

_________________________________________________
Presidente: Prof. Ms. Geraldo Romanini (orientador)

_________________________________________________
Prof(a). Ms.

_________________________________________________
Prof(a). Ms.

Piracicaba, Novembro de 2006.

Dedico esta obra aos meus pais, meu
irmo e meu namorado que tanto me
apoiaram durante esta difcil trajetria.

AGRADECIMENTOS

Agradeo ao meu orientador Prof. Ms. Geraldo Romanini pela ateno dada no
decorrer da elaborao do presente trabalho.
Aos meus amigos que me apoiaram e auxiliaram direta ou indiretamente.
Aos empresrios pela pronta colaborao no fornecimento de informaes para
que a pesquisa fosse concluda.

RESUMO

Este trabalho teve por objetivo identificar o mtodo de tributao que proporcionasse
uma menor carga tributria no mbito federal para uma indstria do ramo moveleiro
de Piracicaba. Este foi desenvolvido atravs de um estudo descritivo, onde se
estudou os mtodos tributrios existentes, um estudo de caso, pois objetivou a
resoluo do problema desta nica empresa, uma pesquisa bibliogrfica, onde teve
sua parte terica fundamentada e desenvolvida por referenciais, e uma pesquisa
experimental, que teve por objetivo definir o mtodo de tributao mais vantajoso
para a empresa objeto de estudo. Teve seu objetivo cumprido, pois conseguiu
identificar atravs de estudos e dos clculos efetuados o mtodo de tributao mais
vantajoso para esta empresa. Os clculos foram desenvolvidos de acordo com a
legislao vigente no Brasil e com dados dos dois primeiros trimestres de 2006,
disponibilizados pela empresa objeto de estudo. O estudo mostrou a importncia do
tema planejamento tributrio para a empresa, pois a mesma conheceu os mtodos
tributrios existentes, e assim poder escolher dentre eles o mais vantajoso pra ela.

Palavras-chave : Planejamento Tributrio. Tributos Federais. Indstria.

SUMRIO

1 INTRODUO........................................................................................................08

2 O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL..................................................................16

2.1 Conceito de tri buto.........................................................................................17
2.2 Espcies de tributos ......................................................................................17

2.2.1 Impostos................................................................................................18
2.2.2 Taxas......................................................................................................19
2.2.3 Contribuio de melhoria.....................................................................19

2.3 Tributos ..........................................................................................................20

3 PLANEJAMENTO TRIBUTARIO............................................................................23

3.1 Conceito de contabilidade.............................................................................23
3.2 Conceito de contabilidade tributria ............................................................24
3.3 Planejamento tributrio .................................................................................25

4 MODALIDADES DE TRIBUTAO NO MBITO FEDERAL ................................28

4.1 Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples).......................28

4.1.1 Tributos que o Simples abrange.........................................................29
4.1.2 Como fazer a opo pelo Simples.......................................................31
4.1.3 Quem pode optar pelo Simples ...........................................................31
4.1.4 Al quotas ...............................................................................................31
4.1.5 Pessoas jurdicas que no podem fazer a opo pelo Simples .......33
4.1.6 Excesso de receita bruta acumulada..................................................36

4.2 Lucro Presumido ..........................................................................................36

4.2.1 Tributos incidentes no lucro presumido e suas respecti vas
alquotas...............................................................................................37
4.2.2 Como fazer a opo pelo lucro presumido.........................................42
4.2.3 Quem pode optar pelo lucro presumido.............................................42
4.2.4 Pessoas jurdicas que no podem fazer a opo pelo
lucro presumido..................................................................................43

4.3 Lucro Real ......................................................................................................43

4.3.1 Tributos incidentes no lucro real e suas respecti vas alquotas.......44
4.3.2 Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) ........................................53
4.3.3 Pessoas jurdicas obrigadas a apurar pelo Lucro Real.....................54

5 CLCULOS DOS TRIBUTOS NO MBITO FEDERAL .........................................56

5.1 Simpl es...........................................................................................................56
5.2 Lucro Presumido ...........................................................................................57

5.2.1 Imposto sobre Produtos Industrializados ...........................................57
5.2.2 Programa de Integrao Social ............................................................58
5.2.3 Contribuio para Financiamento da Seguridade Social...................58
5.2.4 Instituto Nacional de Seguro Social ....................................................59
5.2.5 Imposto de Renda .................................................................................59
5.2.6 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido ........................................60
5.2.7 Resumo Lucro Presumido....................................................................60

5.3 Lucro Real .......................................................................................................61

5.3.1 Imposto sobre Produtos Industrializados ...........................................61
5.3.2 Programa de Integrao Social ............................................................61
5.3.3 Contribuio para Financiamento da Seguridade Social...................62
5.3.4 Instituto Nacional de Seguro Social ....................................................63
5.3.5 Demonstrao do Resultado do Exerccio ..........................................63

5.3.5.1 Imposto de Renda...........................................................................65
5.3.5.2 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido..................................65

5.3.6 Resumo Lucro Real ...............................................................................65

5.4 Resumo dos clculos....................................................................................66

6 CONCLUSO.........................................................................................................67

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS...........................................................................68

introduo

Com a globalizao que aconteceu a partir da dcada de 80
surgiram vrias grandes empresas, principalmente transnacionais. Com isso vrios
pases foram atingidos, incluindo o Brasil, gerando crises financeiras. Desse modo
os pases tiveram que passar por uma reestruturao para poder se adequar aos
novos mercados.

As recentes transformaes mundiais nos processos polticos,
econmicos, comerciais e produtivos decorrentes da globalizao
deixaram como conseqncia, entre outras, a necessidade cada vez mais
de as naes serem competitivas, fazendo com que os governos adotem
providncias que possibilitem o livre exerccio das atividades empresariais
(OLIVEIRA, 2002. p.15.)

Com os efeitos ocasionados pela globalizao, ocorreu uma alta
competitividade entre as empresas, fazendo com que cada vez mais elas busquem
inovaes para sair na frente, atraindo assim, mais clientes por ter preos mais
competitivos. Dessa maneira elas buscam alternativas para cortes de custos, alm
da mo-de-obra que, cada vez mais, trocada por equipamentos de alta
tecnologia. Nesse contexto, a questo tributria muito discutida, principalmente
pela alta carga tributria existente no Brasil. Conforme o IBTP (Instituto Brasileiro
de Planejamento Tributrio), em mdia 33% do faturamento das empresas usado
para pagamento dos tributos, isso faz com que muitas empresas tenham que
fechar as portas por falta de condies.

A problemtica envolvida na questo tributos no Brasil vai alm do simples
fato de seus custos causados as empresas. Os tributos sejam eles quais
forem refletem na vida das empresas como um limitador ao
desenvolvimento, so um entrave aos novos investimentos, principalmente
oriundos do exterior (OLIVEIRA, 2002. p.17).

Existem maneiras legais e ilegais para que se tenha uma
diminuio da carga tributria. Com a maneira legal podemos ter uma diminuio
atravs de um planejamento tributrio onde as empresas podero escolher o
regime de tributao que permita uma maior economia tributria. Essa economia
de tributos pode ser chamada tambm de eliso fiscal.

J da forma ilegal chamamos de sonegao fiscal, e essa crime,
mas bastante utilizada pelas empresas, principalmente pela falta de informaes
de seus administradores, ou muitas vezes por preferirem a maneira mais fcil.
Segundo Latorraca (1981. p.19 ),

Denomina-se planejamento tributrio a atividade empresria que,
desenvolvendo-se de forma estritamente preventiva projeta os atos e fatos
administrativos com o objetivo de informar quais os nus tributrios em
cada uma das opes legais [....]

As empresas em geral, esto sujeitas ao pagamento de tributos no
mbito federal, estadual, e municipal. O presente trabalho, no entanto se dedicar
ao mbito federal, onde temos os seguintes tributos:

Programa de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do
Servidor Pblico (PIS/PASEP);
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
(COFINS);
Imposto de Renda das Pessoas J urdicas (IRPJ );
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL);
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
Contribuio ao Instituto Nacional do Seguro Social (INSS);

Para auxiliar a empresa a reduzir legalmente sua carga tributria
deve-se submet-la a uma anlise de tributao, onde analisado qual o mtodo
de tributao mais indicado. Todo este estudo feito dentro dos princpios
contbeis e da legislao vigente. O contador tem que estar sempre atento
legislao, pois esta muda constantemente.

A pesada carga tributria a que so submetidas s empresas nacionais,
bem como as constantes crises econmicas, interminveis perodos de
recesso econmica, aumentam cada vez mais a necessidade de se
adotar um planejamento e de reengenharia tributria, de forma a obter no
s a reduo nos gastos tributrios habituais, a devoluo ou
compensao dos tributos cobrados indevidamente pelo Estado

(PLANEJ AMENTO..., 2005).

A razo social da empresa a ser estudada, no ser divulgada a
pedido da prpria empresa. Esta uma indstria de mveis e situa-se em
Piracicaba SP.
Foi constituda no dia dez de maro de 2000. Atualmente possui
cerca de 55 funcionrios, onde 45 trabalham na produo e 10 na parte
administrativa.
Desde o incio de suas atividades a empresa objeto de estudo opta
pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples).
No entanto no sabem dizer se esta a melhor opo, pois o valor
das vendas alto e conseqentemente os tributos que incidem sobre elas.
Quem sugeriu a opo pelo Simples foi o escritrio contbil
contratado pela empresa, e apesar de as empresas optantes pelo Simples serem
dispensadas da escriturao comercial, desde que guardem durante cinco anos os
documentos e papis que serviram para base do Livro Caixa e do Inventrio, esta
possui uma contabilidade para fins gerenciais.

Problema de pesquisa

A busca por melhores informaes sobre o planejamento tributrio
vm crescendo muito, principalmente pela alta carga tributria existente no Brasil,
as empresas cada vez mais buscam se adequar legislao e ao mesmo tempo
buscam a melhor alternativa para se pagar menos tributos.
No restam dvidas de que necessrio informar melhor, para que tanto a
classe empresarial quanto a populao em geral estejam bem preparadas
e orientadas na questo dos impostos e sua incidncia nas diversas
situaes apresentadas no cotidiano da populao brasileira. (OLIVEIRA
et al, 2002, p. 17).

Por ser uma empresa de pequeno porte, a empresa objeto de
estudo no tem condies de desenvolver um planejamento tributrio, pelo alto
custo proporcionado.
Para Borges (2000, p.55),

A natureza ou essncia do Planejamento Fiscal ou Tributrio
consiste em organizar os empreendimentos econmico-mercantis da
empresa, mediante o emprego de estruturas e formas jurdicas capazes de
bloquear a concretizao da hiptese de incidncia tributria ou, ento de
fazer com que a materialidade ocorra na medida ou no tempo que lhe
sejam mais propcios. Trata-se, assim, de um comportamento tcnico-
funcional, adotado no universo dos negcios, que visa excluir, reduzir ou
adiar os respectivos encargos tributrios.

Dessa forma questiona-se: Qual o mtodo de tributao, no
mbito federal, que proporcionar uma menor carga tributria para a empresa
objeto de estudo?

Objetivos do trabalho

Objetivo geral

O objetivo geral do presente trabalho identificar para a empresa
objeto de estudo qual a forma de tributao, no mbito federal, proporcionar uma
menor carga tributria.

Objetivos especficos

estudar o Sistema Tributrio Nacional;
conceituar Contabilidade e Contabilidade Tributria, mostrando
seus objetivos e mtodos;
definir Planejamento Tributrio e discorrer sobre sua
importncia;
mostrar as modalidades de tributao existentes no mbito
federal e defini-las, mostrando como funciona cada modalidade
e as suas respectivas alquotas;
calcular os impostos e contribuies incidentes em cada mtodo
de tributao no mbito federal;
comparar os mtodos de tributao, e;
identificar qual mtodo o mais vantajoso para a empresa.

Justificativa do estudo

Este trabalho ser de grande importncia para a empresa objeto do
estudo, pois atravs deste ficar conhecendo como funciona cada mtodo de
tributao e poder assim escolher dentre eles o mais vantajoso para ela. Assim
economizando recursos, a empresa poder utiliz-lo para a expanso do negcio.
Para a autora este estudo est relacionado com o desenvolvimento
profissional, pessoal e cientfico, pois com ele estar vivenciando a realidade de
uma empresa e colocando em prtica o aprendido em sala de aula.
Este estudo poder tambm contribuir como fonte para novas
pesquisas, pois h carncia em livros relacionados a esse tema e os que so
encontrados muitas vezes esto desatualizados, o que acaba comprometendo o
estudo, pois esta uma rea que vive em constante mudana.

Metodologia

Segundo Collis e Hussey (2005, p.61), metodologia refere-se
maneira global de tratar o processo de pesquisa da base terica at a coleta a
anlise de dados [....] Mtodos, por outro lado, refere-se apenas as vrias maneiras
de coletar e / ou analisar dados
No existe, porm, um nico tipo de metodologia de pesquisa. O
que determinar a metodologia a ser utilizada o tipo de estudo.
Segundo Lakatos e Marconi (1986, p.40),

Todas as cincias caracterizam-se pela utilizao de mtodos cientficos;
em contrapartida, nem todos os ramos de estudos que empregam
mtodos so cincias. Dessas afirmaes podemos concluir que a
utilizao de mtodos cientficos no da alada exclusiva da cincia,
mas no h cincia sem o emprego de mtodos cientficos.

De acordo com Beuren (2004, p. 76) no rol dos procedimentos
metodolgicos esto os delineamentos, que possuem um importante papel na
pesquisa cientfica, no sentido de articular planos e estruturas a fim de obter
respostas para os problemas de estudo
Beuren (2004, p.79) agrupa as tipologias de delineamento em trs
categorias: pesquisa quanto aos objetivos, aos procedimentos e abordagem do
problema.

Diante da necessidade de definir o delineamento da pesquisa,
quanto aos objetivos, o estudante poder enquadrar seu trabalho monogrfico
como uma pesquisa exploratria, descritiva ou explicativa. (BEUREN, 2004, p.80)
Quanto aos objetivos, podemos dizer que este estudo se enquadra
como sendo uma pesquisa descritiva, pois identifica e descreve os mtodos de
tributao no mbito federal, mas no interfere neles, apenas estuda-os.
A pesquisa descritiva para Andrade (2002, p.20) quando,

[....] preocupa-se em observar fatos, registr-los, analis-los, classific-los
e interpret-los, e o pesquisador no interfere neles. Assim os fenmenos
do mundo fsico e humano so estudados, mas no manipulados pelo
pesquisador.

Para Beuren (2004, p.81),

A pesquisa descritiva configura-se como um estudo intermedirio entre a
pesquisa exploratria e a explicativa, ou seja, no to preliminar quanto
a primeira nem to aprofundada quanto a segunda. Neste contexto,
descrever significa identificar, relatar, comparar entre outros aspectos.

Beuren (2004, p. 83), enquadra as tipologias de pesquisa quanto
aos procedimentos em: estudo de caso, estudo de levantamento, pesquisa
bibliogrfica, pesquisa documental, pesquisa participante e pesquisa experimental.
Este trabalho caracteriza-se por um estudo de caso, por se tratar
de um estudo, onde se objetivou a resoluo do problema de uma nica empresa.
Para Gil (1999, p. 73),

O estudo de caso caracterizado pelo estudo profundo e exaustivo de um
ou poucos objetos, de maneira a permitir conhecimentos amplos e
detalhados do mesmo, tarefa praticamente impossvel mediante os outros
tipos de delineamentos considerados.

tambm uma pesquisa bibliogrfica, por ter sua parte terica
desenvolvida atravs de referenciais.
Cervo e Bervian (1983, p.55) definem pesquisa bibliogrfica como a
que,

Explica um problema a partir de referenciais tericos publicados em
documentos. Pode ser realizada independentemente ou como parte da
pesquisa descritiva ou experimental. Ambos os casos buscam conhecer e
analisar as contribuies culturais e cientficas do passado existentes
sobre um determinado assunto, tema ou problema.

A pesquisa bibliogrfica nos d a base terica da pesquisa. Sem
essa base terica ficaria muito difcil tomar-se alguma deciso a respeito do estudo.
Ainda quanto aos procedimentos, esta pesquisa tambm se
enquadra como sendo experimental, pois est relacionada com a identificao do
mtodo de tributao mais vantajoso para esta empresa no mbito federal.

Um experimento um estudo no qual uma ou mais variveis
independentes so manipuladas e no qual a influncia de todas ou quase
todas variveis relevantes possveis no pertinentes ao problema de
investigao reduzida ao mnimo. (KERLINGER, 1980, p. 125).

Quanto a abordagem do problema existem dois tipos de pesquisa:
a qualitativa e a quantitativa.
Esta pesquisa trata-se de uma pesquisa qualitativa, pois pretende-
se estudar os mtodos de tributao e assim poder contribuir para a empresa
objeto de estudo dizendo se o mtodo de tributao adotado pela empresa ou
no o mais indicado para ela.
Segundo Goldenberg (1999 p.17),

A pesquisa qualitativa no se preocupa com representatividade numrica,
mas sim com o aprofundamento da compreenso de um grupo social, de
uma organizao etc. Os pesquisadores que adotam a abordagem
qualitativa se opem ao pressuposto que defende um modelo nico de
pesquisa para todas as cincias, j que as cincias sociais tm sua
especificidade, o que pressupe uma metodologia prpria. Assim, os
pesquisadores qualitativos recusam o modelo positivista aplicado ao
estudo da vida social, uma vez que o pesquisador no pode fazer
julgamentos nem permitir que seus preconceitos e crenas contaminem a
pesquisa.

O sistema tributrio nacional

A existncia de um Sistema Tributrio Nacional est ligada
cobrana de tributos. Para que a cobrana de qualquer tributo possa acontecer,
antes deve estar regulamentada nas normas do direito tributrio.

Alm da elevada carga tributria, o Sistema Tributrio brasileiro um dos
mais complexos do mundo. Estima-se a existncia de aproximadamente
60 tributos vigentes, com diversas Leis, Regulamentos e Normas
constantemente alteradas. (OLIVEIRA et al, 2002, p.32)

o Sistema Tributrio Nacional que dita as normas para a Unio,
os estados e os municpios, ao que se refere arrecadao e a distribuio dos
tributos.

Sistema Tributrio o conjunto estruturado e lgico dos tributos que
compem o ordenamento jurdico, bem como das regras e princpios
normativos relativos matria tributria. Os conceitos e institutos que
compem jamais devem ser vistos de forma esttica, mesmo porque eles
devem ser aplicados em um conjunto dinmico constitudo pela realidade
social, sistema econmico e critrio de justia. (SANTOS apud OLIVEIRA,
2005, p. 50).

O Art. 2 do Cdigo Tributrio Nacional diz que este regido pelo
disposto na Emenda Constitucional n. 18, de 1 de dezembro de 1965, em leis
complementares, em resolues do Senado Federal e, nos limites das respectivas
competncias, em leis federais, nas Constituies e em leis estaduais, e em leis
municipais.
Conceito de
tributo

O Cdigo Tributrio Nacional (CTN) em seu artigo 3 define tributo.

Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Para melhor compreenso, uma breve definio dos elementos que
compem o art 3.
Pecuniria quer dizer em dinheiro, ou seja, esta a nica forma
que podem ser pagos os tributos, exceto quanto a alguns dbitos inscritos na
dvida ativa, estes podem receber imveis em troca da dvida, mas para que isto
acontea deve ser autorizado por lei.
Compulsria, ou seja, que obriga ao pagamento do tributo.
Sano de ato ilcito: as penalidades e multas no incluem no
conceito de tributo.
Vnculo, que tem ligao com algo, no caso com a administrao
pblica.
Assim podemos determinar que o tributo deve ser pago em
dinheiro, obrigatrio, e que as penalidades e multas sofridas por atraso no
pagamento no incluem como tributo, e o tributo deve ser cobrado mediante
atividade administrativa plenamente vinculada, ou seja, deve haver ligao com a
administrao pblica.
Assim toda obrigao instituda pelo Estado dever obter todos os
elementos descritos acima para que seja considerado como tributo.

Espcies de tributo

O Art. 145 da Constituio Federal versa sobre as espcies de
tributos:
Art. 145 A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os municpios
podero instituir os seguintes tributos:
I impostos;
II taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis,
prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio;
III contribuio de melhoria decorrente de obras pblicas.

Impostos

O Art. 16 do CTN define Imposto:

Art. 16 Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador
uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte.

Um exemplo o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), este
s recolhido quando ocorre o fato gerador, ou seja, a industrializao, a sim
nasce a obrigao do contribuinte em recolher o imposto. No caso do comrcio no
h o fato gerador do IPI, pois no h a industrializao, e neste caso no
recolhido o IPI.
H dois tipos de Impostos o direto e o indireto.
Impostos Diretos: So aqueles onde os contribuintes esto
diretamente ligados ao fato gerador. Estes incidem sobre o Patrimnio e a renda.
Exemplos: Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores (IPVA); Imposto
Predial e Territorial Urbano (IPTU); Imposto sobre a Renda (IR); Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido (CSLL).

Impostos Indiretos: So aqueles onde so repassados nos preos
dos produtos / mercadorias ou servios, ou seja, o consumidor final quem paga
todos os impostos que esto inclusos nos preos. Exemplos: Imposto sobre
Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS); Imposto sobre Produtos
Industrializados (IPI); Programa de Integrao Social (PIS); Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social (COFINS); Imposto sobre Servios de
qualquer Natureza (ISS).

Taxa

Art. 77 do CTN diz:

Art. 77 As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo
Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies,
tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao,
efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto a sua disposio.
A taxa cobrada pela utilizao de algum servio pblico; prestado
ou posto a disposio do contribuinte. Dentre alguns exemplos podemos citar:

taxa de coleta de lixo;
taxa de gua e esgoto;
taxa de licenciamento;
taxa de limpeza pblica;
taxa de registro do comrcio (J untas Comerciais); etc.

Contribuio de melhoria

Art. 81 do CTN diz:

Art. 81 A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos

Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra
valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite
individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.

A Contribuio de Melhoria cobrada apenas quando h algum
benefcio por conta de obras pblicas. Um exemplo o asfalto nas ruas, com este
benefcio o imvel valorizado e cobrado a Contribuio de Melhoria.

Tributos

Os tributos que compete a Unio so os seguintes:

a) IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados): este incide sobre
produtos industrializados, sua alquota variada vai de 0% a 365% e, taxada
conforme a essencialidade do produto. Encontra-se essas alquotas e a
classificao dos produtos na tabela de incidncia do IPI (Tipi).

Esse tributo deve atender ao principio da seletividade, que em outras
palavras significa taxar o produto proporcionalmente a sua essencialidade.
Assim os chamados produtos suprfluos, tais como perfumes, bebidas
finas etc., ou at nocivos sade, como cigarros, por exemplo, devam
receber elevada taxao pelo IPI, enquanto os produtos essenciais ou
populares recebem taxao mais baixa. (OLIVEIRA et al, 2002, p. 88).

So contribuintes do IPI as indstrias, e as equiparadas s
indstrias, sua base de clculo o preo de sada do produto.
b) Pis/Pasep (Programa de Integrao Social e de Formao do
Patrimnio do Servidor Pblico); incide sobre a receita bruta das pessoas jurdicas
deduzindo-se as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. As
alquotas para o Pis so as seguintes: 0,65% ou 1,65%, dependendo do regime de
tributao,
Quem optante do Lucro Real paga a alquota de 1,65% (no-
cumulativo) sobre a receita bruta e tm direito ao crdito do imposto.

J os optantes do Lucro Presumido, a alquota para o Pis menor:
0,65% (cumulativo), no entanto no tem direito ao crdito do imposto.

c) Cofins (Contribuio para o Financiamento da Seguridade
Social): incide sobre a receita bruta das pessoas jurdicas deduzindo-se as vendas
canceladas e os descontos incondicionais. As alquotas para a Cofins so: de 3%
ou 7,6%, dependendo do regime de tributao.
No Lucro Real a alquota de 7,6% (no-cumulativo) sobre a
receita bruta, assim como o Pis ele tem direto ao crdito do imposto.
No Lucro Presumido a alquota de 3% (cumulativo), mas no tm
direito ao crdito do imposto.

d) IRPJ (Imposto de Renda das Pessoas J urdicas): este tributo
incide apenas sobre resultados positivos, sendo que seu clculo depende da forma
de tributao.
O Art. 43 do Cdigo Tributrio Nacional indica o fato gerador do
IRPJ .

Art. 43 O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e
proventos de qualquer natureza tem como fato gerador aquisio da
disponibilidade econmica ou jurdica:
I de renda, assim entendido o produto de capital, do trabalho ou
da combinao de ambos;
II de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os
acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior.

A alquota de 15%, tanto para o Lucro Real quanto para o Lucro
Presumido e estar sujeito a um adicional de 10% caso exceda o limite de R$
20.000,00 mensais.

e) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL): como o
prprio nome j o diz ele calculado com base no lucro do exerccio, ajustado
pelas adies; excluses e compensaes (limite de 30%).
A alquota de 9%, tanto para o Lucro Real, quanto para o lucro
presumido.

f) Contribuio ao Instituto Nacional de Seguro Social (INSS):

O Instituto Nacional do Seguro Social, ou simplesmente INSS, autarquia
competente no Brasil para o recebimento de contribuies para a
manuteno da Previdncia social, sendo responsvel pelo pagamento da
aposentadoria, penso por morte, auxilio doena, auxilio acidente, entre
outros benefcios previstos em lei. O INSS trabalha junto com o dataprev,
empresa de tecnologia que faz o processamento de todos os dados da
previdncia. (INSTITUTO NACIONAL DE SEGURO SOCIAL,...2006) .

A Contribuio das empresas para o INSs de 20% sobre a folha
de pagamento. Esse percentual vale apenas para empresas optantes pelo Lucro
Real e pelo Lucro Presumido, pois as empresas optantes pelo SIMPLES no tem
encargos previdencirios.

planejamento tributrio

Conceito de contabilidade

A Contabilidade uma cincia social, ainda que muitos pensem ser
uma cincia exata, por utilizar mtodos quantitativos. Ela denominada cincia
social, pois a ao do homem que faz com que seu patrimnio seja modificado.

Duria (1962, p. 08), define Contabilidade como:

[....] a cincia que estuda, registra e controla o patrimnio e as mutaes
que nele operam os atos e fatos administrativos, demonstrando no final de
cada exerccio social o resultado obtido e a situao econmico-financeira
da entidade.

J para Barros (2003, p.17) :

A Contabilidade uma cincia social que estuda e pratica as funes de
controle e de registro relativas aos atos e fatos da Administrao e da
Economia. , desse modo, a cincia que trata do controle do patrimnio
das entidades [....] isto feito por meio dos registros contbeis dos fatos e
das respectivas demonstraes dos resultados produzidos.

Assim podemos demonstrar atravs dos registros efetuados, a
situao em que se encontra a empresa. Se est dando lucro ou prejuzo, se
possvel investir ou se melhor aguardar um momento mais adequado. Essas e
outras informaes so de extrema importncia queles com interesse na situao
da empresa, como os scios, acionistas, administradores, bancos, governo entre
outros
O objeto da Contabilidade o Patrimnio, que composto por
bens, direitos e obrigaes de uma entidade. Os bens e direitos so considerados
Ativo, a parte positiva do Balano Patrimonial, as obrigaes so consideradas
Passivo, a parte negativa do Balano Patrimonial.
Padoveze (2000, p.37) define Patrimnio Lquido: [....] a resultante
aritmtica da somatria dos bens e direitos (elementos patrimoniais positivos)
diminuda da somatria das obrigaes (elementos patrimoniais negativos).
Patrimnio Lquido =Bens +Direitos - Obrigaes
Franco (1997, p.22) diz: O objeto da Contabilidade , pois, o
patrimnio, e em torno dele se desenvolvem suas funes, como meio de atingir
sua finalidade, que a de informar e orientar a administrao sobre o estado desse
patrimnio e suas variaes.

Conceito de contabilidade tributria

A Contabilidade possui diversas reas, sendo uma das mais

importantes a Contabilidade Tributria, que visa controlar as obrigaes frente
Legislao Tributria, recolhendo os tributos de forma correta e evitando atrasos.
Fabretti (1996, p.25) define Contabilidade Tributria como sendo:
O ramo da Contabilidade que tem por objetivo aplicar na prtica conceitos,
princpios e normas bsicas da contabilidade e da legislao tributria, de forma
simultnea e adequada.
Para Oliveira et al (2002, p. 34) a Contabilidade Tributria :

O ramo da contabilidade responsvel pelo gerenciamento dos tributos
incidentes nas diversas atividades de uma empresa, ou grupo de
empresas, adaptando ao dia-a-dia empresarial as obrigaes tributrias,
de forma a no expor a entidade s sanes fiscais e legais.

O contador deve estar sempre atento legislao tributria, pois
esta vive em constante mudana. Por este motivo o contador deve estar sempre
atualizado a fim de no causar danos empresa.
O objetivo da Contabilidade Tributria segundo Fabretti (1996,
p.18),

[....] apurar com exatido o resultado econmico do exerccio social,
demonstrando-o de forma clara e sinttica, para, em seguida, atender de
forma extra-contbil s exigncias das legislaes do IRPJ e da
Contribuio Social sobre o Lucro determinando a base de clculo fiscal
para formao das provises destinadas ao pagamento desses tributos, as
quais sero abatidas do resultado econmico (contbil), para
determinao do lucro lquido disposio dos acionistas, scios ou titular
de firma individual.

Planejamento tributrio

O planejamento tributrio torna-se cada vez mais uma opo para
as empresas. Este tem como objetivo a economia de tributos e assim tenta buscar
alternativas para reduzir, eliminar e at retardar legalmente o pagamento de
tributos.

Denomina-se Planejamento Tributrio a atividade empresarial que,
desenvolvendo-se de forma estritamente preventiva, projeta os atos e

fatos administrativos com o objetivo de informar quais nus tributrios em
cada uma das opes legais disponveis. (LATORRACA, 1981, p. 19).

Apesar de o planejamento tributrio tratar-se de um estudo prvio,
onde espera-se atravs deste, benefcios para a empresa, este trabalho ser
realizado atravs de dados reais da empresa dos meses de janeiro junho, pois a
mesma no possui um oramento onde possa-se prever dados para a anlise.

Entende-se por planejamento tributrio uma forma lcita de reduzir a carga
fiscal, o que exige alta dose de conhecimento terico e bom-senso dos
responsveis pelas decises estratgicas do ambiente corporativo. Trata-
se de um estudo prvio concretizao dos fatos administrativos, dos
efeitos jurdicos, fiscais e econmicos de determinada deciso gerencial,
com o objetivo de encontrar a alternativa legal menos onerosa para o
contribuinte. (OLIVEIRA et al, 2002, p.36)
Os tributos em geral, so custos que todas as empresas brasileiras
vem buscando diminuir, devido especialmente a alta carga tributria existente, uma
das maiores do mundo.
Segundo estudo realizado pelo Instituto Brasileiro de Planejamento
Tributrio (IBPT), cerca de 36,19% do preo de um produto so impostos e vo
diretamente para os cofres do fisco.
Com essa alta carga tributria as empresas muitas vezes optam
por sonegar impostos, pois o mercado muito competitivo e sai na frente quem
tiver o menor preo, e essa acaba sendo a alternativa mais fcil, mas no a nica,
e muito menos a melhor. Sonegar crime.
Para Guerreiro apud Rocha (1998, p. 147), a sonegao ,

[....] caracterizada como toda a ao ou omisso dolosa tendente a
impedir, ou a retardar, total ou parcialmente, o conhecimento por parte da
autoridade fazendria da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria
principal, da natureza ou circunstncias materiais desse fato ou das
condies pessoais do contribuinte, capazes de afetar a obrigao
tributria principal ou o crdito correspondente. Portanto, s h sonegao
quando tiver ocorrido o fato gerador da obrigao tributria.

Uma das alternativas para as empresas diminurem os tributos
fazer um planejamento tributrio. O planejamento tributrio uma das funes da

contabilidade tributria, que consiste em um estudo minucioso dos tributos
incidentes na operao de determinada empresa, alm de considerar a legislao
tributria vigente.
Aps esse estudo, deve-se confrontar a carga tributria atual com
outros mtodos de tributao e assim verificar se houve uma possvel reduo de
impostos e qual mtodo o mais vantajoso para aquela determinada empresa
pagar menos tributos, sem estar em desacordo com a lei.
O planejamento tributrio pode ser aplicado em qualquer empresa,
seja ela de pequeno, mdio, ou grande porte e nas mais diversas atividades
praticadas.
Fabretti (1999, p.28), diz,
a contabilidade, entre outras funes, um instrumento gerencial para a
tomada de decises. Por isso, deve estar atualizada a emitir relatrios
simples e claros para o administrador. Sem relatrios objetivos e
atualizados, no possvel fazer qualquer tipo de planejamento srio e
conseqente.

Segundo Oliveira (2005, p.184) do ponto de vista empresarial, ou
seja, analisando seus efeitos na estrutura gerencial e contbil-financeira, o
planejamento tributrio pode ser,

Operacional (Planejamento Tributrio Operacional) refere-se aos
procedimentos formais prescritos pelas normas ou pelo costume, ou seja,
na forma especfica de contabilizar determinadas operaes e transaes,
sem alterar suas caractersticas bsicas; e
Estratgico (Planejamento Tributrio Estratgico) implica mudana de
algumas caractersticas estratgicas da empresa, tais como: estrutura de
capital, localizao, tipos de emprstimos, contratao de mo-de-obra
etc.

O planejamento tributrio estratgico o menos comum de
acontecer, pois as mudanas so muitas e a maioria das empresas ainda no
esto dispostas a enfrent-las. J o planejamento tributrio operacional mais
comum, pois as mudanas ocorrem apenas no modo de contabilizar as operaes,
sem alterar as caractersticas da empresa.

modalidades de tributao no mbito federal

Atualmente existem quatro modalidades de tributao no mbito
Federal: o Simples, o Lucro Presumido, o Lucro Real e o Lucro Arbitrado.
O Lucro Arbitrado no ser estudo deste trabalho, pois uma
modalidade imposta pelo Fisco, e no ser discutida aqui. Quanto s demais
modalidades: o Simples, o Lucro Presumido e o Lucro Real sero exemplificadas a
seguir.

Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples)

Desde 1997 as empresas enquadradas como Microempresas (ME)
e Empresas de Pequeno Porte (EPP) podem optar em recolher seus tributos com
base no Simples, que um regime que favorece esse tipo de empresa.

O SIMPLES como o prprio nome diz, a maneira simplificada de as
microempresas e empresas de pequeno porte receberem tratamento
perante a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, que
concedem meios mais simples para o recolhimento de impostos e
contribuies. Uma vez enquadradas no SIMPLES, as microempresas e
empresas de pequeno porte sero diferenciadas das demais empresas,
pois no tero as mesmas obrigaes a que estas esto sujeitas.
(FERREIRA, 1997, p.4)

As pessoas jurdicas optantes pelo Simples no so obrigadas
.perante Receita Federal, a fazer a escriturao contbil, porm devem manter em
bom estado o livro caixa pelo prazo de cinco anos. Lembrando que apesar de no
serem obrigadas a fazer a escriturao contbil, esta muito til para a empresa,
pois se for mantida sempre atualizada gera informaes importantssimas para a
ela atravs de relatrios, podendo muitas vezes subsidiar o processo de tomada de
deciso.

Tributos que o Simples abrange

O Simples abrange de forma unificada os seguintes impostos e
contribuies:

Imposto sobre a Renda da Pessoa J urdica (IRPJ );
Contribuio para os Programas de Integrao Social e de
Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PIS/Pasep);
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL);
Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (Cofins);
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI).
Contribuies para a Seguridade Social, a cargo da pessoa
jurdica.

O ISS e ICMS tambm podem ser inclusos no Simples, para que
isso ocorra necessrio que o municpio ou a federao adiram a esse
procedimento.
O pagamento do Simples feito atravs de um nico Darf
(Documento de Arrecadao de Receitas Federais) onde esto unificados todos os
tributos citados acima, que dever ser recolhido no vigsimo dia til do ms
subseqente receita bruta auferida.

Para fins de enquadramento no SIMPLES, considera-se receita bruta, o
produto de venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o
preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia
(comisses), no includas as vendas canceladas e os descontos
incondicionais concedidos. (FERREIRA, 1997, p. 3).

Segundo IN a Secretaria da Receita Federal (SRF) n. 355, de
2003:

Art. 5, 2: O pagamento do Simples no exclui a incidncia dos
seguintes impostos ou contribuies, devidos na qualidade de contribuinte ou
responsvel, em relao aos quais ser observada a legislao aplicvel s demais
pessoas jurdicas.

Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou
relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios (IOF);
Imposto sobre Importao de Produtos Estrangeiros (II);
Imposto sobre Exportao, para o Exterior, de Produtos
Nacionais ou Nacionalizados (IE);
Imposto de Renda, relativo aos pagamentos ou crditos
efetuados pela pessoa jurdica e aos rendimentos ou ganhos
lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel, bem
assim relativo aos ganhos de capital obtidos na alienao de
ativos;
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR);
Contribuio Provisria sobre a Movimentao Financeira
(CPMF);
Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio
(FGTS);
Contribuio para a Seguridade Social, relativa ao empregado.

Como fazer a opo pelo Simples

Segundo IN SRF n. 355, de 2003:
Art. 16: A opo pelo Simples dar-se- mediante a inscrio da
pessoa jurdica, enquadrada na condio de ME ou EPP, no Cadastro Nacional das
Pessoas J urdicas (CNPJ ). Por ocasio da inscrio, sero prestadas informaes
pela empresa sobre os impostos dos quais contribuinte (IPI, ICMS E ISS) e sobre
o seu porte (ME ou EPP). O documento hbil para formalizar a opo a Ficha
Cadastral da Pessoa J urdica, com utilizao do cdigo de evento prprio.

Quem pode optar pelo Simples

A opo pelo Simples pode ser feita somente por Microempresas
(ME) e Empresas de Pequeno Porte (EPP), desde que estejam de acordo com os
limites impostos pelo Governo. At 2005 o limite para que as ME pudessem ser
inscritas no Simples era ter seu faturamento relativo ao ano anterior de no mximo
R$ 120.000,00 (Cento e vinte mil reais), e as EPP de R$ 120.000,01 (Cento e vinte
mil reais e um centavo) at R$ 1.200.000,00 (Um milho e duzentos mil reais).
A partir de 2006 esse limite mudou. Agora para serem enquadradas
no Simples as ME podem ter seu faturamento anual de at R$ 240.000,00
(Duzentos e quarenta mil reais) ou R$ 20.000,00 (Vinte mil reais) multiplicado pelo
nmero de meses em atividade e as EPPs de R$ 240.000,01 (Duzentos e quarenta
mil reais e um centavo) R$ 2.400.000,00 (Dois milhes e quatrocentos mil reais)
ou at R$ 200.000,00 (Duzentos mil reais) multiplicado pelo nmero de meses em
atividade.

Alquotas

A alquota do Simples de acordo com o faturamento da empresa,
quanto maior o faturamento, maior a alquota.
Segue abaixo uma tabela referente s alquotas e seus
faturamentos correspondentes.
Para as Microempresas so as seguintes:

Quadro 1. Faixa de Faturamento para as Microempresas
Faixa de Faturamento Microempresas
De R$ 60.000,00 anuais 3,00%
De R$ 60.000,01 at R$ 90.000,00 4,00%
De R$ 90.000,01 at R$ 120.000,00 5,00%
De R$ 120.000,01 at 240.000,00 5,40%
Fonte: RECEITA FEDERAL DO BRASIL

Para as Empresas de Pequeno Porte so as seguintes:

Quadro 2. Faixa de Faturamento para as Empresas de Pequeno Porte
Faixa de Faturamento EPPs
At R$ 240.000,01at R$ 360.000,00 5,80%
De R$ 360.000,01 at R$ 480.000,00 6,20%
De R$ 480.000,01 at R$ 600.000,00 6,60%
De R$ 600.000,01 at R$ 720.000,00 7,00%
At R$ 720.000,01at R$ 840.000,00 7,40%
De R$ 840.000,01 at R$ 960.000,00 7,80%
De R$ 960.000,01 at R$ 1.080.000,00 8,20%
De R$ 1.080.000,01 at R$ 1.200.000,00 8,60%
At R$ 1.200.000,01at R$ 1.320.000,00 9,00%
De R$ 1.320.000,01 at R$ 1.440.000,00 9,40%
De R$ 1.440.000,01 at R$ 1.560.000,00 9,80%
De R$ 1.560.000,01 at R$ 1.680.000,00 10,20%
At R$ 1.680.000,01at R$ 1.800.000,00 10,60%
De R$ 1.800.000,01 at R$ 1.920.000,00 11,00%
De R$ 1.920.000,01 at R$ 2.040.000,00 11,40%
De R$ 2.040.000,01 at R$ 2.160.000,00 11,80%
De R$ 2.160.000,01 at R$ 2.280.000,00 12,20%
De R$ 2.280.000,01 at R$ 2.400.000,00 12,60%
No caso de empresas contribuintes do IPI ser acrescido 0,50%
nos percentuais acima referidos.

Pessoas jurdicas que no podem fazer a opo pelo Simples

No podem optar pelo Simples, como determina o art. 9 da Lei n.
9.317/1996 as pessoas jurdicas nas seguintes condies:

I - na condio de microempresa, que tenha auferido, no ano-
calendrio imediatamente anterior, receita bruta superior a R$ 240.000,00
(duzentos e quarenta mil reais);
II - na condio de empresa de pequeno porte, que tenha auferido,
no ano-calendrio imediatamente anterior, receita bruta superior a R$ 2.400.000,00
(dois milhes e quatrocentos mil reais);
III - constituda sob a forma de sociedade por aes;
IV - cuja atividade seja banco comercial, banco de investimentos,
banco de desenvolvimento, caixa econmica, sociedade de crdito, financiamento
e investimento, sociedade de crdito imobilirio, sociedade corretora de ttulos,
valores mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e valores imobilirios, empresa
de arrendamento mercantil, cooperativa de crdito, empresas de seguros privados
e de capitalizao e entidade de previdncia privada aberta;
V - que se dedique compra e venda, ao loteamento,
incorporao ou construo de imveis;
VI - que tenha scio estrangeiro, residente no exterior;
VII - constituda sob qualquer forma, de cujo capital participe
entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou
municipal;
VIII - que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no pas,
de pessoa jurdica com sede no exterior;
IX - cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento)
do capital de outra empresa, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de
que trata o inciso II do art. 2;
X - de cujo capital participe, como scio, outra pessoa jurdica;
XI - que realize operaes relativas a:
a) importao de produtos estrangeiros;
b) locao ou administrao de imveis;
c) armazenamento e depsito de produtos de terceiros;

d) propaganda e publicidade, excludos os veculos de
comunicao;
e) factoring;
f) prestao de servio vigilncia, limpeza, conservao e locao
de mo-de-obra;
XII - que preste servios profissionais de corretor, representante
comercial, despachante, ator, empresrio, diretor ou produtor de espetculos,
cantor, msico, danarino, mdico, dentista, enfermeiro, veterinrio, engenheiro,
arquiteto, fsico, qumico, economista, contador, auditor, consultor, estatstico,
administrador, programador, analista de sistema, advogado, psiclogo, professor,
jornalista, publicitrio, fisicultor, ou assemelhados, e de qualquer outra profisso
cujo exerccio dependa de habilitao profissional legalmente exigida;
XIii - que participe do capital de outra pessoa jurdica, ressalvados
os investimentos provenientes de incentivos fiscais efetuados antes da vigncia da
Lei n. 7.256, de 27 de novembro de 1984, quando se tratar de microempresa, ou
antes, da vigncia desta Lei, quando se tratar de empresa de pequeno porte;
XiV - que tenha dbito inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do
Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, cuja exigibilidade no esteja suspensa;
XV - cujo titular, ou scio que participe de seu capital com mais de
10% (dez por cento), esteja inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do Instituto
Nacional do Seguro Social - INSS, cuja exigibilidade no esteja suspensa;
XVI - que seja resultante de ciso ou qualquer outra forma de
desmembramento da pessoa jurdica, salvo em relao aos eventos ocorridos
antes da vigncia desta Lei;
XVII - cujo titular, ou scio com participao em seu capital superior
a 10% (dez por cento), adquira bens ou realize gastos em valor incompatvel com
os rendimentos por ele declarados.
1
o
Na hiptese de incio de atividade no ano-calendrio
imediatamente anterior ao da opo, os valores a que se referem os incisos I e II
sero, respectivamente, de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) e R$ 200.000,00
(duzentos mil reais) multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento

naquele perodo, desconsideradas as fraes de meses.
2 O disposto nos incisos IX e XIV no se aplica participao em
centrais de compras, bolsas de subcontratao, consrcio de exportao e
associaes assemelhadas, sociedades de interesse econmico, sociedades de
garantia solidria e outros tipos de sociedades, que tenham como objetivo social a
defesa exclusiva dos interesses econmicos das microempresas e empresas de
pequeno porte, desde que estas no exeram as atividades referidas no inciso XII.
3 O disposto no inciso XI e na alnea a do inciso XII no se aplica
pessoa jurdica situada exclusivamente em rea da Zona Franca de Manaus e da
Amaznia Ocidental, a que se referem os Decretos-leis n.s 288, de 28 de fevereiro
de 1967, e 356, de 15 de agosto de 1968.
Art. 10. No poder pagar o ICMS, na forma do SIMPLES, ainda
que a Unidade Federada onde esteja estabelecida seja conveniada, a pessoa
jurdica:
I - que possua estabelecimento em mais de uma Unidade
Federada;
II - que exera, ainda que parcialmente, atividade de transporte
interestadual ou intermunicipal.
Art. 11. No poder pagar o ISS, na forma do SIMPLES, ainda que
o Municpio onde esteja estabelecida seja conveniado, a pessoa jurdica que
possua estabelecimento em mais de um municpio.

Excesso de receita bruta acumulada

No caso de ME que auferir receita bruta acumulada superior a R$
240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais), estar sujeita a partir do ms
excedente aos pagamentos de acordo com os percentuais aplicveis as EPP.
Os percentuais referentes as EPP somente sero aplicveis ao que
exceder os R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) e a partir do prximo ano
calendrio ela no poder mais fazer a opo de ME, esta dever escolher entre a
opo EPP, Lucro Presumido ou Lucro Real.
No caso de EPP que exceder a receita bruta acumulada de R$

2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais) estar sujeita ao pagamento
do excedente de acordo com os seguintes percentuais (IN SRF n 355, de 2003,
art.11):

15,12%, a titulo de impostos e contribuies abrangidos pelo
Simples: IRPJ , PIS / COFINS, CSLL, COFINS, Contribuies
para a Seguridade Social a cargo da pessoa jurdica;
0,6% a ttulo de IPI, caso seja contribuinte desse imposto;
dos percentuais mximos atribudos nos convnios que hajam
sido firmados pela unidade federada e pelo municpio para as
EPP, acrescidos de 20%.

A partir do prximo ano calendrio as EPP que excederam o limite
de R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais), esto excludas do
Simples, devendo-se assim optar pelo Lucro Presumido ou Lucro Real.

Lucro Presumido

Desde 1997 as pessoas jurdicas, enquadradas conforme
determina a lei, podero optar por serem tributadas com base no lucro presumido.
O lucro presumido uma forma mais simplificada de apurao da
base de clculo do IRPJ e da CSLL e utilizado pela maioria das empresas que
no podem optar pelo Simples.
uma forma de tributao onde usa-se como base de clculo do
imposto, o valor apurado mediante a aplicao de um determinado percentual
sobre a receita bruta. (LUCRO PRESUMIDO..., 2006).
Segundo Oliveira (2002, p. 176), [....] a introduo pelo fisco do
conceito lucro presumido visou facilitar a apurao da base de clculo, para
algumas empresas, para a apurao e recolhimento dos tributos de Imposto de
Renda e Contribuio Social.
O lucro presumido tem os clculos de seus tributos efetuados com

base em uma presuno do lucro. A presuno do lucro feita pela aplicao de
percentuais estabelecidos por lei. Esses percentuais variam de acordo com a
atividade exercida pela empresa.
Segundo Oliveira (2002, p. 177):

[....] uma empresa optante pelo lucro presumido cuja base o
faturamento mensal pode estar recolhendo desnecessariamente mais
tributos, visto que, se fosse efetuada a escriturao contbil, ela poderia
demonstrar uma situao de prejuzo real, ou seja, no haveria lucro real
para servir como fato gerador dos tributos.

Assim como as pessoas jurdicas optantes pelo Simples, as
optantes pelo Lucro Presumido tambm esto desobrigadas perante a Receita
Federal de fazer a escriturao contbil, desde que mantenham o Livro Caixa e o
Livro de Registro do Inventrio em boas condies durante o perodo de cinco
anos.

Tributos incidentes no Lucro Presumido e suas respectivas alquotas

produtos industrializados, sua alquota variada e taxada conforme a
essencialidade do produto.
O IPI no cumulativo e tem o crdito na compra de insumos
utilizados na industrializao do produto

Patrimnio do Servidor Pblico): incide sobre a receita bruta das pessoas jurdicas
deduzindo-se as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos.
Quem optante do lucro presumido, paga a alquota de 0,65%
(cumulativo) sobre a receita bruta e no tem direito ao crdito do imposto.
O recolhimento deste se d atravs de DARF, com o cdigo
especfico, at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente

ocorrncia dos fatos geradores.

canceladas e os descontos incondicionais.
No lucro presumido a alquota de 3% (cumulativo) sobre a receita
bruta, assim como o Pis ele no tem direto ao crdito do imposto. .

incide apenas sobre resultados positivos.
A base de clculo do IRPJ , com base no lucro presumido, devida
em cada trimestre determinada pela soma:
I do valor resultante da aplicao do percentual sobre a receita
bruta auferida mensalmente;
II dos rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes
financeiras de renda fixa e renda varivel;
III dos ganhos de capital, das demais receitas e dos resultados
positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, no ms em que
foram auferidos. (CENOFISCO, fascculo 10, p. 10, 03/2006).
Segue abaixo tabela de percentuais conforme ramo de atividade:

Quadro 3. Percentuais aplicvei s ao IR de acordo com o ramo de ativi dade
Percentuais Ramo de atividade
Revenda, para consumo, de combustivel derivados de petroleo e lcool etlico
1,60%
carburante, inclusive gs natural.
Comrcio e indstria emgeral;
Prestao de servios de transporte de cargas;
8%
Prestao de servios hospitalares;

Construo por empreitada, quando houver emprego de materiais;
Loteamento de terrenos, incorporaes imobiliria e venda de imveis construdos
ou adquiridos para revenda.
Prestao de servios de passageiros;
Instituies financeiras, seguradoras e entidades de previdncia privada;
Prestao de servios, cuja receita bruta acumulada no ano-calendrio no
16%
exceda o limite de R$ 120.000,00.
Prestao de servios emgeral, inclusive aqueles relativos ao exerccio
de profisses regulamentadas e escolas;
Intermediao de negcios, inclusive corretagem(seguros, imveis, dentre
outros) e de representao comercial;
Administrao, locao ou cesso de bens imveis e mveis;
Construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-de-obra;
Factoring;
Prestao de servios de grfica, comou semfornecimento de material, emrelao
receita bruta que no decorra de atividade comercial ou industrial
Prestao de servios de suprimento de gua tratada e coleta de esgoto e
32%
explorao de rodovia mediante cobrana de pedgio.

A alquota do IRPJ corresponde a 15% aplicvel sobre a presuno
do lucro, tendo um adicional de 10% ao que exceder R$ 60.000,00 trimestrais.
Exemplo: imposto calculado referente ao 1 trimestre (janeiro a
maro):

Base de clculo do imposto:
R$ 800.000 X 8% R$
64.000
Ganho de Capital R$
6.000
Rendimentos Financeiros R$
13.000
Soma R$

83.000
Imposto de Renda R$ 83.000 X 15% = R$
12.450
Adicional R$ 23.000 X 10% = R$
2.300
Imposto de Renda a Pagar R$
14.750

O adicional calculado apenas ao que exceder R$ 60.000,00
trimestrais, no exemplo acima, o excedente foi de R$ 23.000,00, ento o adicional
calculado apenas sobre este valor.
As pessoas jurdicas cuja tributao seja com base no lucro
presumido, tero o pagamento do IRPJ efetuado trimestralmente, sendo que a
primeira cota dever ser paga em abril que corresponde ao primeiro trimestre
(janeiro maro).

comum as empresas confundirem o lucro presumido com os
pagamentos mensais por estimativa. Embora ambas as sistemticas
tenham por base a presuno do lucro, o trao marcante da diferenciao
est na periodicidade dos pagamentos (o presumido trimestral e a
estimativa mensal) e, principalmente no cdigo do DARF relativo ao
primeiro recolhimento no ano-calendrio. (FISCOSOFT)

e) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL): A partir de
01.09.2003, por fora do art. 22 da Lei 10.684/2003, a base de clculo utilizada
para a presuno do lucro da CSLL, devida pelas pessoas jurdicas optantes pelo
lucro presumido corresponde aos seguintes percentuais, conforme demonstra
tabela abaixo:

Quadro 4. Percentuais aplicveis a CSLL de acordo com o ramo de atividade:

Percentuais

Ramo de atividade
Servios hospitalares;
Servios de transporte;
12% Demais atividades como: venda de produtos de fabricao prpria, venda de
mercadorias adquiridas para revenda e, industrializao por encomenda.
Servios gerais (exceto hospitalares e de transporte);

Intermediao de transportes;
Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer
natureza.

32%

Factoring

A alquota utilizada para a contribuio de 9% sobre a presuno
do lucro exceto para instituies financeiras que de 8%. Com base no lucro
presumido assim como o IRPJ ele apurado trimestralmente.
Exemplo: contribuio calculada referente ao 1 trimestre (janeiro a
maro):
Base de clculo da contribuio:

R$ 800.000 X 12% R$
96.000
Ganho de Capital R$
6.000
13.000
Soma R$
115.000
Contribuio sobre o lucro lquido R$ 115.000 X 9% = R$
10.350
Contribuio a Pagar R$
10.350
f) Instituto Nacional de Seguro Social (INSS): a Contribuio das
empresas para o INSS de 20% sobre a folha de pagamento, alm dos 20% de
INSS existe as contribuies previdencirias e de terceiros, que no caso da
empresa objeto de estudo de 5,80% e mais um percentual referente ao grau de
risco da empresa de 3,00%, somando-se um total de 28,80%. Esse percentual vale
apenas para empresas optantes pelo Lucro Real e pelo Lucro Presumido, pois as
empresas optantes pelo SIMPLES no tem encargos previdencirios.

Como fazer a opo pelo lucro presumido

A opo pela tributao com base no lucro presumido ser aplicada em
relao a todo o perodo de atividade da empresa em cada ano-
calendrio, e ser manifestada com o pagamento da primeira ou nica
quota do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao
de cada ano-calendrio.
A pessoa jurdica que houver iniciado atividade a partir do segundo
trimestre manifestar a opo com o pagamento da primeira ou nica
quota do imposto devido relativa ao perodo de apurao do incio da
atividade. (PINTO, 1999, p.57)

Quem pode optar pelo lucro presumido

At 2002 podiam optar pelo lucro presumido, as pessoas jurdicas
cuja receita bruta fosse de at R$ 24.000.000,00 (Vinte e quatro milhes de reais)
ao ano ou R$ 2.000.000,00 (Dois milhes de reais) multiplicado pelo nmero de
meses em atividade.
A partir de 2003 podem optar pelo lucro presumido, as pessoas
jurdicas cuja receita bruta seja de at R$ 48.000.000,00 (Quarenta e oito milhes
de reais), ou R$ 4.000.000,00 (Quatro milhes de reais), multiplicado pelo nmero
de meses em atividade.

Pessoas jurdicas que no podem fazer a opo pelo lucro presumido

As pessoas jurdicas cuja receita total, no ano calendrio anterior,
seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 ou a R$ 4.000.000,00 multiplicados
pelo nmero de meses de atividades no ano, quando inferior a 12, no podero
optar pelo Lucro Presumido. As empresas que mesmo preenchendo aos requisitos
citados acima, no podero optar pelo Lucro Presumido so aquelas obrigadas a
optar pelo Lucro Real. (art. 246/99 e art. 46 da Lei n 10.637/02).

Lucro Real

O lucro real aquele apurado com base na escriturao completa
da empresa, considerando assim todas as receitas, despesas e custos da

empresa. Ele o nico regime de tributao onde todas as empresas so
permitidas a optar, independentemente de qualquer coisa.

Contabilmente falando, pode-se concluir que o lucro real aquele
realmente apurado pela contabilidade, com base na completa escriturao
contbil fiscal, com a estrita e rigorosa observncia dos princpios
fundamentais da contabilidade e demais normas fiscais e comerciais.
(OLIVEIRA, 2002, p. 175).

Lucro real o resultado do perodo ajustado pelas adies,
excluses e compensaes autorizadas pela legislao.

Lucro Real o lucro lquido do perodo-base, ajustado pelas adies,
excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao do
imposto de renda (art. 193 do RIR/94). A determinao do lucro real ser
precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo-base, com
observncia do dispostos nas leis comerciais, inclusive no que se refere
constituio da proviso para o imposto de renda. (PINTO, 1999, p. 51).

As empresas optantes pelo lucro real, ao contrrio do Simples e
Lucro Presumido, esto obrigadas a fazer a escriturao contbil, obedecendo
sempre a legislao contbil, comercial e fiscal.
Tributos incidentes no lucro real e suas respectivas alquotas

O Lucro Real uma forma mais complexa para a apurao dos
impostos. Segue abaixo os impostos federais e suas formas de apuraes.

produtos industrializados, sua alquota variada e taxada conforme a
essencialidade do produto.
O IPI no cumulativo e tem o crdito na compra de insumos
utilizados na industrializao do produto

[....] a lei estabelece que as pessoas jurdicas contribuintes do IPI sigam
um mtodo no qual so registradas as operaes de entrada de insumos e
sada de produtos, gerando, respectivamente, saldo credores e devedores.
A diferena entre esses valores deve determinar um saldo a pagar ou a
restituir em um dado perodo (decendial ou mensal). Seu recolhimento
dever ser efetuado por meio de DARF com cdigo especfico.
(OLIVEIRA, 2005, p. 130).

Patrimnio do Servidor Pblico); incide sobre a receita bruta das pessoas jurdicas
deduzindo-se as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos.
Quem optante do Lucro Real paga a alquota de 1,65% (no-
cumulativo) sobre a receita bruta e tm direito ao crdito do imposto.
Segundo (Oliveira, 2005. p.150-151) a pessoa jurdIca poder
descontar os crditos sobre o valor:

de bens adquiridos para revenda, exceto em relao s
mercadorias a aos produtos adquiridos s quais a contribuio
seja exigida da empresa vendedora (substituio tributria) ou
submetidos incidncia monofsica do PIS;
de bens e Servios adquiridos no ms utilizados como insumos
na fabricao de produtos destinados venda ou prestao de
servios, inclusive combustveis e lubrificantes;
dos aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, incorridos
no ms, e pagos pessoa jurdica, utilizados nas atividades da
empresa;
dos encargos de depreciao de mquinas e equipamentos
adquiridos para a utilizao na fabricao de produtos
destinados venda, bem como a outros bens incorporados no
ativo imobilizado;
dos encargos de depreciao e amortizao de edificaes e
benfeitorias em imveis de terceiros, quando o custo, inclusive
de mo-de-obra, tenha sido suportado pela locatria;
dos bens recebidos no ms em devoluo, cuja receita de venda
tenha integrado o faturamento do ms ou de ms anterior, e
tributada conforme o disposto na Lei n 40.637/2002; e
da energia eltrica consumida no ms nos estabelecimentos da

pessoa jurdica.


canceladas e os descontos incondicionais.
No Lucro Real a alquota de 7,6% (no-cumulativo) sobre a
receita bruta, assim como o Pis ele tem direto ao crdito do imposto.
Segundo (Oliveira, 2005. p.150-151) a pessoa jurdIca poder
descontar os crditos sobre o valor:

de bens adquiridos para revenda, exceto em relao s
mercadorias a aos produtos adquiridos s quais a contribuio
seja exigida da empresa vendedora (substituio tributria) ou
submetidos incidncia monofsica do PIS;
de bens e Servios adquiridos no ms utilizados como insumos
na fabricao de produtos destinados venda ou prestao de
servios, inclusive combustveis e lubrificantes;
dos aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, incorridos
no ms, e pagos pessoa jurdica, utilizados nas atividades da
empresa;
dos encargos de depreciao de mquinas e equipamentos
adquiridos para a utilizao na fabricao de produtos
destinados venda, bem como a outros bens incorporados no
ativo imobilizado;
dos encargos de depreciao e amortizao de edificaes e
benfeitorias em imveis de terceiros, quando o custo, inclusive

de mo-de-obra, tenha sido suportado pela locatria;
dos bens recebidos no ms em devoluo, cuja receita de venda
tenha integrado o faturamento do ms ou de ms anterior, e
tributada conforme o disposto na Lei n 40.637/2002; e
da energia eltrica consumida no ms nos estabelecimentos da
pessoa jurdica.

incide apenas sobre resultados positivos.
As pessoas jurdicas cuja tributao seja com base no lucro real,
podero optar pelo pagamento mensal por estimativa (Lucro Real Anual) ou pelo
pagamento trimestral. O resultado apurado ajustado pelas adies; excluses e
compensaes (limitado em 30%).
A alquota do IRPJ corresponde a 15% sobre a base de clculo,
tendo um adicional de 10% ao que exceder R$ 20.000,00 mensais.
Segundo Silva, (2005, p.186) a determinao do lucro real ser
precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo de apurao com
observncia das disposies das leis comerciais.
Pagamento Mensal por Estimativa (Lucro Real Anual): as pessoas
jurdicas optantes pelo pagamento por estimativa, esto obrigadas a fazer o
pagamento mensal, calculado por estimativa, seu vencimento ocorre at o ltimo
dia til do ms subseqente ao da apurao.
Quando ocorre o encerramento do exerccio, deve-se calcular o
imposto devido, se o pagamento feito por estimativa for menor que o calculado
deve-se pagar a diferena em uma nica quota vencvel no ltimo dia do ms de
maro, do ano subseqente, acrescido de juros. Caso o pagamento por estimativa
tiver sido o imposto poder ser compensado a partir de janeiro do ms
subseqente.

A grande vantagem da opo pelo clculo e pagamento do imposto
mensal por estimativa que a pessoa jurdica poder suspender ou
reduzir o pagamento do IRPJ devido em cada ms, desde que demonstre,
por meio de balanos ou balancetes, que o valor acumulado j pago
excede o valor do imposto devido[....] (BOLETIM CENOFISCO, fascculo
08, p. 3; fev.2006).

Ainda neste Boletim diz:

Outra vantagem da opo pelo lucro real anual que o prejuzo apurado
nos meses do ano-calendrio pode ser compensado integralmente no
mesmo ano, enquanto a opo pela apurao do lucro real trimestral
implica na impossibilidade de compensao do lucro real de um trimestre
com o prejuzo fiscal apurado em trimestre subseqente, ainda que essa
compensao seja efetuada dentro do mesmo ano calendrio. (BOLETIM
CENOFISCO, fascculo 08, p.3; fev.2006).

Segundo Higuchi, Hiromi (2002, p.26),
A base de clculo do imposto de renda a ser pago mensalmente o
resultado do somatrio de um percentual aplicado sobre a receita bruta do
ms, acrescido de ganhos de capital, demais receitas e resultados
positivos, excetuados os rendimentos ou ganhos tributados como de
aplicaes financeiras.

Os percentuais aplicveis sobre a receita bruta da pessoa jurdica
optante pelo pagamento por estimativa so os seguintes:

Quadro 5. Percentuais aplicveis no IR por estimativa.
Percentuais Ramo de atividade
Revenda, para consumo, de combustivel derivados de petroleo e lcool etlico
1,60%
carburante, inclusive gs natural.
Comrcio e indstria emgeral;
Prestao de servios de transporte de cargas;
Prestao de servios hospitalares;
Construo por empreitada, quando houver emprego de materiais;
Loteamento de terrenos, incorporaes imobiliria e venda de imveis construdos
8%
ou adquiridos para revenda.
Prestao de servios de passageiros;
Instituies financeiras, seguradoras e entidades de previdncia privada;
16%
Prestao de servios, cuja receita bruta acumulada no ano-calendrio no

exceda o limite de R$ 120.000,00.
Prestao de servios emgeral, inclusive aqueles relativos ao exerccio
de profisses regulamentadas e escolas;
Intermediao de negcios, inclusive corretagem(seguros, imveis, dentre
outros) e de representao comercial;
Administrao, locao ou cesso de bens imveis e mveis;
Construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-de-obra;
Factoring;
Prestao de servios de grfica, comou semfornecimento de material, emrelao
receita bruta que no decorra de atividade comercial ou industrial
Prestao de servios de suprimento de gua tratada e coleta de esgoto e
32%
explorao de rodovia mediante cobrana de pedgio.
Exemplo: imposto calculado por estimativa:
Base de clculo da imposto:

R$ 1.000.000 X 8% R$
80.000
Ganho de Capital R$
5.000
Soma R$
85.000
Imposto de Renda R$ 85.000 X 15% = R$
12.750
Adicional R$ 65.000 X 10% = R$
6.500
Imposto a pagar R$
19.250

O adicional, no caso do imposto por estimativa, calculado sobre o
que exceder R$ 20.000 mensais, no caso do exemplo acima o excedente foi de R$
65.000,00.

Pagamento Trimestral: As pessoas jurdicas que no quiserem
optar pelo pagamento por estimativa, podero optar pelo pagamento trimestral, e
devero levantar o balano em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro, 31 de
dezembro.
O pagamento dever ser efetuado at o ltimo dia til do
subseqente ao do encerramento, ou poder ser pago em at trs quotas,
vencveis nos ltimo dia til dos meses subseqentes.

d) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL): como o
prprio nome j o diz ele calculado com base no lucro do exerccio, ajustado
pelas adies; excluses e compensaes (limite de 30%).
As adies e excluses, segundo Oliveira et al, (2002 p. 192-193),
so as citadas a seguir:

Adies:

resultado negativo da avaliao de investimentos em
participaes societrias avaliadas pelo valor do patrimnio
lquido equivalncia patrimonial;
valor da reserva de reavaliao baixado durante o perodo base,
cuja contrapartida no tenha sido computada no resultado do
perodo;
valor das provises no dedutveis na determinao do lucro
real;
despesas indedutveis mencionada pelo art. 13 da Lei n
9.249/95;
lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior;
valor dos lucros distribudos disfaradamente, conforme art. 60

da Lei n 9.532/97.

Excluses:

resultado positivo da avaliao de investimentos em
participaes societrias avaliadas pelo valor do patrimnio
lquido equivalncia patrimonial;
lucros e dividendos derivados de investimentos em participaes
societrias avaliadas pelo custo de aquisio, que tenham sido
registrados como receitas;
valor das provises no dedutveis na determinao do lucro
real, adicionadas no exerccio anterior, que tenham sido
baixadas no curso do perodo-base;
participaes de debntures, empregados, administradores e
partes beneficirias, e contribuies para instituies ou fundos
de assistncia ou previdncia de empregados.
Sua alquota de 9% exceto para instituies financeiras que de
8%.
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido por estimativa: com base
no lucro real assim como o IRPJ ele tambm pode ser apurado mensalmente (por
estimativa) ou trimestralmente.

A partir de 01-01-97, a base de clculo da contribuio estimada ser a
somatria do resultado da aplicao de 12% sobre a receita bruta e dos
ganhos de aplicaes financeiras e nas demais receitas e resultados
positivos (HIGUCHI; HIROMI, 2002, p. 28)

Quadro 6. Percentuais aplicveis na CSLL por estimativa:

Percentuais

Ramo de atividade
Servios hospitalares;
Servios de transporte;
12% Demais atividades como: venda de produtos de fabricao prpria, venda de
mercadorias adquiridas para revenda e, industrializao por encomenda.
Servios gerais (exceto hospitalares e de transporte);

Intermediao de transportes;
Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer
natureza.

32%

Factoring

Exemplo: Base de clculo da contribuio calculada por estimativa

R$ 1.000.000 X 12% R$
120.000
Ganho de Capital R$
5.000
13.000
Soma R$
138.000
Contribuio Social lucro lquido R$ 138.000 X 9% = R$
12.400
Contribuio a Pagar R$
12.400
Segundo Higuchi, Hiromi (2002,p. 28), Os rendimentos e os
ganhos de aplicaes financeiras que tiverem Imposto de renda retido na fonte ou
pago em separado, no compem a base de clculo dom imposto estimado, mas
que no foram tributados devero ser includos
Contribuio Social sobre o lucro lquido trimestral: j se a opo
for pelo pagamento trimestral dever aguardar o finais dos trimestres que so
encerrados em 31 de maro; 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro.

e) Instituto Nacional de Seguro Social (INSS):

O Instituto Nacional do Seguro Social, ou simplesmente INSS, autarquia
competente no Brasil para o recebimento de contribuies para a
manuteno da Previdncia social, sendo responsvel pelo pagamento da

aposentadoria, penso por morte, auxilio doena, auxilio acidente, entre
outros benefcios previstos em lei. O INSS trabalha junto com o dataprev,
empresa de tecnologia que faz o processamento de todos os dados da
previdncia. (INSTITUTO NACIONAL DE SEGURO SOCIAL,...2006) .

A Contribuio das empresas para o INSS de 20% sobre a folha
de pagamento, alm dos 20% de INSS existe as contribuies previdencirias e de
terceiros, que no caso da empresa objeto de estudo de 5,80% e mais um
percentual referente ao grau de risco da empresa de 3,00%, somando assim um
total de 28,80%. Esse percentual vale apenas para empresas optantes pelo Lucro
Real e pelo Lucro Presumido, pois as empresas optantes pelo SIMPLES no tem
encargos previdencirios.

Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR)

O Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) um livro fiscal
obrigatrio para as empresas tributadas pelo imposto de renda na modalidade do
lucro real, este destinado escriturao fiscal e tambm apurao extra
contbil do lucro real.

Sua funo ajustar os demonstrativos contbeis declarao do imposto
de renda com adies e excluses ao lucro lquido do perodo-base,
apurando-se a base de clculo do imposto de renda devido e controle de
valores que devam influenciar a determinao do lucro real de perodos-
base futuros e que no constem da escriturao comercial. (LALUR,...
2006)

O LALUR um livro cujas folhas so numeradas tipograficamente e
possui duas partes as mesmas quantidades de folhas cada uma e so reunidas em
um s volume encadernado (RIR/1999, art. 249):

- parte A: destinada aos lanamentos de ajuste do lucro lquido do
perodo (adies, excluses e compensaes), tendo como fecho a
transcrio da demonstrao do lucro real; e

- parte B: destinada exclusivamente ao controle dos valores que no
constem da escriturao comercial, mas que devam influenciar a
determinao do lucro real de perodos futuros.

Pessoas jurdicas obrigadas a apurar o lucro real

Esto obrigadas apurao pelo lucro real as pessoas jurdicas
(art. 246 do RIR/99 e art. 46 da Lei n 10.637/02):

I Cuja receita total, no ano calendrio anterior, seja superior ao
limite de R$ 48.000.000,00 ou a R$ 4.000.000,00 multiplicados pelo nmero de
meses de atividades ano, quando inferior a 12 meses.
II Cujas atividades sejam bancos comerciais, bancos de
investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de
crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio,
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil,
cooperativas de crdito, empresas de seguro privado e de capitalizao e
entidades de previdncia privada aberta;
III Que tiveram lucros, rendimentos ou ganhos de capital
oriundos do exterior;
IV Que autorizadas pela legislao tributria, queiram usufruir
de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto de renda;
IV Que, no decorrer do ano calendrio, tenham efetuado o
recolhimento mensal com base em estimativa;
V Que explorem as atividades de prestao cumulativa e
contnua de servios de assessoria creditcias, mercadolgica, gesto de crdito,
seleo e riscos, administrao de contas a pagar e receber, compras de direitos
creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios
(factoring).

calculos dos tributos no mbito federal

Este captulo ser destinado aos clculos dos impostos federais:
IPI, Pis, Cofins, INSS, IR e a CSLL.
Os clculos sero realizados atravs dos mtodos de tributao
utilizados e aceitos pela legislao brasileira, a fim de identificar qual o mais
vantajoso para a empresa em estudo.
Os mtodos de tributao utilizados so: o Simples, o Lucro
Presumido e o Lucro Real.
Os dados utilizados para os clculos dos impostos, so dados
reais, que foram fornecidos pela empresa objeto de estudo.

Simples

O Simples abrange os seguintes impostos federais: IPI; Pis; Cofins,
IR, e a CSLL. A empresa optante pelo Simples, isenta de INSS por parte do
empregador.

No clculo do Simples, foi utilizado alquotas conforme o
faturamento bruto acumulado da empresa (Quadro 2), mais um adicional de 0,50%
pela empresa ser contribuinte do IPI.

Quadro 7. Clculo do Simples
Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Total
Faturamento
76.644,00 201.791,00 200.009,36 221.530,00 220.460,46 152.905,12 1.073.339,94
(-) Devoluo 0,00 0,00 0,00 -778,78 0,00 0,00 -778,78
Alquota 5,80% 5,80% 6,20% 7,00% 7,80% 8,20%
IPI 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50%
Total alquota 6,30% 6,30% 6,70% 7,50% 8,30% 8,70%
Simples 4.828,57 12.712,83 13.400,63 16.556,34 18.298,22 13.302,75 79.099,34
Fonte: ELABORADO PELA AUTORA

Lucro Presumido

No Lucro Presumido foi calculado: o IPI; o Pis; o Cofins; o INSS; o
IR e a CSLL, conforme base de clculo e alquotas especficas do Lucro
Presumido.

Imposto sobre Produtos Industrializados

O IPI incidente sobre os produtos fabricados pela empresa em
estudo corresponde a uma alquota de 10%, tendo assim um saldo devedor na
sada do produto.
O crdito do imposto das matrias-primas adquiridas pela empresa
tambm corresponde ao percentual de 10%.
Sendo assim: A empresa tem um dbito de 10% na sada do
produto e um crdito de 10% na entrada da matria-prima utilizada na fabricao
dos produtos. Tendo assim o valor a pagar ou a recuperar pela empresa, conforme
planilha abaixo:

Quadro 8. Clculo do IPI Lucro Presumido
Faturamento
76.644,00 201.791,00 200.009,36 221.530,00 220.460,46 152.905,12 1.073.339,94
Alquota 10,00% 10,00% 10,00% 10,00% 10,00% 10,00%
Dbito IPI 7.664,40 20.179,10 20.000,94 22.153,00 22.046,05 15.290,51 107.333,99
Compras 2.854,85 11.450,74 33.344,62 47.739,82 43.464,94 68.540,75 207.395,72
Alquota 10,00% 10,00% 10,00% 10,00% 10,00% 10,00%
Crdito IPI 285,49 1.145,07 3.334,46 4.773,98 4.346,49 6.854,08 20.739,57
IPI a pagar 7.378,92 19.034,03 16.666,47 17.379,02 17.699,55 8.436,44 86.594,42

Programa de Integrao Social

O Pis calculado conforme percentual de 0,65% aplicado sobre o
faturamento bruto mensal da empresa. No Lucro Presumido no h crdito deste
imposto.

Quadro 9. Clculo do Pis Lucro Presumido
Faturamento
76.644,00 201.791,00 200.009,36 221.530,00 220.460,46 152.905,12 1.073.339,94
(-) Devoluo 0,00 0,00 0,00 -778,78 0,00 0,00 -778,78
Receitas Financ. 0,00 0,00 12,24 158,20 2.113,39 496,99 2.780,82
Receitas no Oper 600,00 600,00 1.246,46 600,00 600,00 22.400,00 26.046,46
Base de Clculo 77.244,00 202.391,00 201.268,06 221.509,42 223.173,85 175.802,11 1.101.388,44
Alquota 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65%
Pis a pagar 502,09 1.315,54 1.308,24 1.439,81 1.450,63 1.142,71 7.159,02


O Cofins calculado conforme percentual de 3,00% aplicado sobre
o faturamento bruto mensal da empresa. No Lucro Presumido no h crdito deste
imposto.

Quadro 10. Clculo Cofins Lucro Presumido

Faturamento
76.644,00 201.791,00 200.009,36 221.530,00 220.460,46 152.905,12 1.073.339,94
(-) Devoluo 0,00 0,00 0,00 -778,78 0,00 0,00 -778,78
Receitas Financ. 0,00 0,00 12,24 158,20 2.113,39 496,99 2.780,82
Receitas no Oper 600,00 600,00 1.246,46 600,00 600,00 22.400,00 26.046,46
Base de Clculo 77.244,00 202.391,00 201.268,06 221.509,42 223.173,85 175.802,11 1.101.388,44
Alquota 3,00% 3,00% 3,00% 3,00% 3,00% 3,00%
Cofins a pagar 2.317,32 6.071,73 6.038,04 6.645,28 6.695,22 5.274,06 33.041,65

Instituto Nacional de Seguro Social

O INSS foi calculado sobre o salrio bruto, utilizando a alquota de
20,00%, mais 3,00% referente ao grau de risco e mais 5,80% referente a terceiros.

Quadro 11. Clculo INSS Lucro Presumido
Salrios
47.939,00 53.750,00 51.200,00 54.320,00 61.075,00 60.530,00 328.814,00
Alquota INSS 20,00% 20,00% 20,00% 20,00% 20,00% 20,00%
Grau de risco 3,00% 3,00% 3,00% 3,00% 3,00% 3,00%
INSS terceiros 5,80% 5,80% 5,80% 5,80% 5,80% 5,80%
Alquota total 28,80% 28,80% 28,80% 28,80% 28,80% 28,80%
INSS a pagar 13.806,43 15.480,00 14.745,60 15.644,16 17.589,60 17.432,64 94.698,43
Imposto de Renda

O IR no Lucro Presumido calculado utilizando-se um percentual
de presuno sobre o faturamento bruto da empresa. No caso da empresa objeto
de estudo este percentual de 8% (Quadro 3). Sobre este lucro estimado utiliza-se
um percentual de 15%, e um adicional de 10% ao que exceder R$ 60.000,00
trimestrais.

Quadro 12. Clculo IR Lucro Presumido
IR 1 Trimestre 2 Trimestre Total
Faturamento 478.444,36 594.895,58 1.073.339,94
Devoluo 0,00 -778,78 -778,78
Base de Clculo da Presuno 478.444,36 594.116,80 1.072.561,16

% Presuno 8% 8%
Total da Presuno 38.275,55 47.529,34 85.804,89
Receitas Financeiras 12,24 2.768,58 2.780,82
Receitas no operacionais 2.446,46 23.600,00 26.046,46
Base de Clculo do IR 40.734,25 73.897,92 114.632,17
% IR 15% 15%
IR a pagar 6.110,14 11.084,69 17.194,83

Contribuio Social sobre o Lucro Lquido

A CSLL no Lucro Presumido calculada utilizando-se um
percentual de presuno sobre o faturamento bruto da empresa. No caso da
empresa objeto de estudo este percentual de 12% (Quadro 4). Sobre este lucro
estimado utiliza-se um percentual de 9%.

Quadro 13. Clculo CSLL Lucro Presumido
CSLL 1 Trimestre 2 Trimestre Total
Faturamento 478.444,36 594.895,58 1.073.339,94
Devoluo 0,00 -778,78 -778,78
Base de Clculo da Presuno 478.444,36 594.116,80 1.072.561,16
% Presuno 12% 12%
Total da Presuno 57.413,32 71.294,02 128.707,34
Receitas Financeiras 12,24 2.768,58 2.780,82
Receitas no operacionais 2.446,46 23.600,00 26.046,46
Base de Clculo da CSLL 59.872,02 97.662,60 157.534,62
% CSLL 9% 9%
CSLL a pagar 5.388,48 8.789,63 14.178,12

Resumo Lucro Presumido:

O quadro abaixo mostrar um resumo de todos os impostos
calculados e a pagar no Lucro Presumido.

Quadro 14. Resumo dos impostos Lucro Presumido
Resumo IPI Pis Cofins INSS IR CSLL Total

1 Trimestre 43.079,42 6.874,59 31.664,77 44.032,03 17.827,80 8.578,01 152.056,62
2 Trimestre 43.515,00 6.919,83 31.873,17 50.666,40 13.973,17 7.190,23 154.137,80
Total 86.594,42 13.794,42 63.537,94 94.698,43 31.800,97 15.768,24 306.194,42

Lucro Real:
Imposto sobre Produtos Industrializados

O IPI no Lucro Real calculado como no Lucro Presumido,
portanto o total a pagar ser o mesmo.
Programa de Integrao Social

No Lucro Real, ao contrrio do que acontece no Lucro Presumido,
o Pis tem direito ao crdito.
O Pis foi calculado conforme alquota do Lucro Real, a qual se
refere a 1,65%, que teve seu dbito calculado sobre o faturamento, e receitas de
aluguis.
O crdito do imposto foi calculado sobre as compras de matrias
primas, aluguis pagos pessoas jurdicas, energia eltrica, encargos de
depreciao, fretes sobre vendas, e devolues de vendas.

Quadro 15. Clculo Pis Lucro Real
PIS Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Total
Receitas
Faturamento 76.644,00 201.791,00 200.009,36 221.530,00 220.460,46 152.905,12 1.073.339,94
Receitas Aluguis 600,00 600,00 600,00 600,00 600,00 600,00 3.600,00
Receita Bruta 77.244,00 202.391,00 200.609,36 222.130,00 221.060,46 153.505,12 1.076.939,94
Alquota 1,65% 1,65% 1,65% 1,65% 1,65% 1,65%
Dbito Pis 1.274,53 3.339,45 3.310,05 3.665,15 3.647,50 2.532,83 17.769,51
Crditos
Insumos 2.854,85 11.450,74 33.344,62 47.739,82 43.464,94 68.540,75 207.395,72
Aluguis pagos P.J 600,00 600,00 600,00 600,00 600,00 600,00 3.600,00
Energia eltrica 4.075,78 2.677,69 4.515,35 4.615,62 807,44 4.857,61 21.549,49
depreciao 500,00 500,00 500,00 500,00 500,00 500,00 3.000,00
Fretes s/vendas 0,00 0,00 1.383,61 1.458,20 1.581,99 167,59 4.591,39
Devolues vendas 0,00 0,00 0,00 777,78 0,00 0,00 777,78
Total dos crditos 8.030,63 15.228,43 40.343,58 55.691,42 46.954,37 74.665,95 240.914,38
Alquota 1,65% 1,65% 1,65% 1,65% 1,65% 1,65%

Crdito Pis 132,51 251,27 665,67 918,91 774,75 1.231,99 3.975,09
Pis a pagar 1.142,02 3.088,18 2.644,39 2.746,24 2.872,75 1.300,85 13.794,42


A Cofins foi calculada conforme alquota do Lucro Real, a qual se
refere a 7,60%, que teve seu dbito calculado sobre o faturamento, e receitas de
aluguis. O crdito do imposto foi calculado sobre as compras de matrias primas,
aluguis pagos pessoas jurdicas, energia eltrica, encargos de depreciao,
fretes sobre vendas, e devolues de vendas.

Quadro 16. Clculo Cofins Lucro Real
COFINS Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Total
Receitas
Faturamento 76.644,00 201.791,00 200.009,36 221.530,00 220.460,46 152.905,12 1.073.339,94
Receitas Aluguis 600,00 600,00 600,00 600,00 600,00 600,00 3.600,00
Receita Bruta 77.244,00 202.391,00 200.609,36 222.130,00 221.060,46 153.505,12 1.076.939,94
Alquota 7,60% 7,60% 7,60% 7,60% 7,60% 7,60%
Dbito Cofins 5.870,54 15.381,72 15.246,31 16.881,88 16.800,59 11.666,39 81.847,44
Crditos
Insumos 2.854,85 11.450,74 33.344,62 47.739,82 43.464,94 68.540,75 207.395,72
Aluguis pagos P.J 600,00 600,00 600,00 600,00 600,00 600,00 3.600,00
Energia eltrica 4.075,78 2.677,69 4.515,35 4.615,62 807,44 4.857,61 21.549,49
depreciao 500,00 500,00 500,00 500,00 500,00 500,00 3.000,00
Fretes s/vendas 0,00 0,00 1.383,61 1.458,20 1.581,99 167,59 4.591,39
Devolues vendas 0,00 0,00 0,00 777,78 0,00 0,00 777,78
Total dos crditos 8.030,63 15.228,43 40.343,58 55.691,42 46.954,37 74.665,95 240.914,38
Alquota 7,60% 7,60% 7,60% 7,60% 7,60% 7,60%
Crdito Cofins 610,33 1.157,36 3.066,11 4.232,55 3.568,53 5.674,61 18.309,49
Cofins a pagar 5.260,22 14.224,36 12.180,20 12.649,33 13.232,06 5.991,78 63.537,94

Instituto Nacional de Seguro Social

O INSS no Lucro Real calculado como no Lucro Presumido,
portanto o valor a pagar o mesmo.

Demonstrao do Resultado do Exerccio

No Lucro Real, para que se possa calcular o IR e a CSLL,
necessrio que seja elaborada a Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE),
onde se apurado o lucro contbil, o qual utilizado para o clculo desses
impostos.

Quadro 17. Demonstrao do Resultado do Exerccio Lucro Real
DRE (Lucro Real) Jan Mar Abr Jun Total
Receita Bruta Operacional 526.288,80 654.385,14 1.180.673,94
(-) IPI s/ Vendas -47.844,44 -59.489,56 -107.334,00
478.444,36 594.895,58 1.073.339,94

(-) Dedues da Receita -63.911,59 -66.886,62 -130.798,21
(-) Devolues de Vendas -777,78 -777,78
(-) ICMS -19.655,49 -11.858,78 -31.514,27
(-) PIS -7894,33 -9.815,78 -17.710,11
(-) COFINS -36.361,77 -45.212,06 -81.573,83
(=) Receita Lquida Operacional 414.532,77 528.008,96 942.541,73

(-) CPV -287.275,47 -341.431,41 -628.706,88
Custos Diversos -231.140,81 -312.090,81 -543.231,62
Depreciao Mquinas -1.500,00 -1.500,00 -3.000,00
Proviso de Frias -44.975,18 -16.246,56 -61.221,74
Proviso de 13 Salrio -9.659,48 -11.594,04 -21.253,52
(-) CMV -2.222,80 -2.222,80
(=) Lucro Bruto 125.034,50 186.577,55 311.612,05

(-) Despesas Operacionais -30.381,99 -133.054,65 -163.436,64
(-) Despesas de Vendas -1.605,98 -7.334,17 -8.940,15
(-) Despesas Administrativas -27.911,01 -124.622,47 -152.533,48
Despesas Administrativas Diversas -19.017,00 -120.090,28 -139.107,28
Proviso de Frias -7.321,54 -2.644,79 -9.966,33
Proviso de 13 Salrio -1.572,47 -1.887,40 -3.459,87
(-) Despesas Financeiras -865,00 -1.098,01 -1.963,01
(+) Outras Receitas Operacionais 12,24 2.768,58 2.780,82
(+) Receitas Financeiras 12,24 2.768,58 2.780,82
(=) Lucro Operacional 94.664,75 56.291,48 150.956,23

(+) Receitas no Operacionais 2.446,46 23.600,00 26.046,46
Receitas comaluguel 1.800,00 1.800,00 3.600,00
Receitas comvendas Imobilizado 646,46 21.800,00 22.446,46

(=) Lucro antes da Apurao do IR e CSLL 95.311,21 79.891,48 175.202,69
Imposto de Renda

O IR no Lucro Real calculado sobre o lucro apurado utilizando-se
um percentual de 15%, e um adicional de 10% ao que exceder R$ 60.000,00
trimestrais.

Quadro 18. Clculo IR Lucro Real
IR 1 Trimestre 2 Trimestre Total
Lucro antes do IR e CSLL 95.311,21 79.891,48 175.202,69
% IR 15% 15%
IR 14.296,68 11.983,72 26.280,40
Adicional 3.531,12 1.989,45 5.520,57
IR a pagar 17.827,80 13.973,17 31.800,97

Contribuio Social sobre o Lucro Lquido

A CSLL no Lucro Real calculada sobre o lucro utilizando-se um
percentual de 9%.

Quadro 19. Clculo CSLL Lucro Real
CSLL 1 Trimestre 2 Trimestre Total
Lucro antes do IR e CSLL 95.311,21 79.891,48 175.202,69
% CSLL 9% 9%
CSLL a pagar 8.578,01 7.190,23 15.768,24

Resumo Lucro Real

O quadro abaixo mostrar um resumo dos impostos a pagar no
Lucro Real.
Quadro 20. Resumo dos impostos Lucro Real:
Resumo IPI Pis Cofins INSS IR CSLL Total
1 Trimestre 43.079,42 6.874,59 31.664,77 44.032,03 17.827,80 8.578,01 152.056,62
2 Trimestre 43.515,00 6.919,83 31.873,17 50.666,40 13.973,17 7.190,23 154.137,80
Total 86.594,42 13.794,42 63.537,94 94.698,43 31.800,97 15.768,24 306.194,42

Resumo dos Clculos:

O quadro abaixo mostrar que dentre os mtodos de tributao, o
mais indicado para a empresa objeto de estudo o SIMPLES.

Quadro 21. Resumo dos mtodos de tributao:
Resumo Simples Lucro Presumido Lucro Real
1 Trimestre 30.942,03 116.163,04 152.056,62
2 Trimestre 48.157,30 136.703,43 154.137,80
Total 79.099,33 252.866,47 306.194,42


O quadro mostra o valor dos tributos calculados nos dois primeiros
trimestres, pelo Simples, pelo Lucro Presumido e pelo Lucro Real. Atravs dos
clculos podemos observar uma enorme diferena nos valores dos tributos, entre
um mtodo e outro.
Nessa empresa em especfica, o mtodo de tributao mais
indicado o Simples, o que no significa que em outras empresas o Simples
poder ser a melhor opo, isso depende de empresa para empresa, e para se ter
certeza de qual a melhor opo necessrio fazer um planejamento tributrio.

CONCLUSO

Atravs dos clculos elaborados no captulo 5, pde-se concluir
que a alternativa que minimiza os tributos no mbito federal, para a empresa objeto
de estudo o Simples.
A empresa j optante pelo Simples, mas a mesma no imaginava
o quanto economizava de tributos em relao aos outros mtodos demonstrados.
Em relao ao Lucro Real, no Simples, a empresa economizou R$ 227.095,09
valor referente ao primeiro semestre).
Apesar de o Simples ser a opo mais indicada para a empresa
objeto de estudo, a mesma est quase ultrapassando o limite de EPP, que de R$
2.400.000,00, o que significa que se esse limite for ultrapassado esta no poder
mais continuar apurando seus tributos pelo Simples.
No caso de a empresa no poder continuar no Simples, ela ter
que escolher entre o Lucro Presumido e o Lucro Real. Entre essas duas opes o
Lucro Presumido o mais indicado para esta empresa, pois pagaria menos
tributos. Se a mesma fosse optante pelo Lucro Presumido, economizaria R$
53.327,95 (valor referente ao primeiro semestre) em relao ao Lucro Real.
.Desse modo, o objetivo do presente trabalho, que era de apontar o
mtodo de tributao, no mbito federal, que proporcionasse uma menor carga

tributria para a empresa objeto de estudo, foi atingido e poder dessa forma
auxiliar a empresa a reduzir sua carga tributria.

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Planejamento Tributário para Uma Indústria Moveleiro

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