REGULACIN Y NORMALIZACIN CONTABLE

Marco conceptual
para la preparacin
y presentacin
de los estados financieros
Consejo Tcnico de la Contadura Pblica
(Colombia)
Resumen
El marco conceptual internacional es un pronunciamiento
que direcciona y fundamenta las NIIFy busca satisfacer ne-
cesidades de los usuarios, especialmente de los inversores
financieros. Igualmente, tiene gran preferencia de la esencia
sobre la forma y adopta la metodologa de valoracin deno-
minada valor razonable. Por su parte, el Decreto Regla-
mentario 2649 de 1993, vigente en Colombia, es una norma
jurdica de soporte interno para las organizaciones en la va-
loracin del beneficio y, subsidiariamente, en la determina-
cin de cargas tributarias.
Palabras clave:
IASB; Marco conceptual internacional; Decreto Reglamen-
tario 2649 de 1993; Objetivos de la informacin contable;
Esencia sobre forma; Valor razonable; Costo histrico; Utili-
dad de la informacin; Usuarios de la informacin contable;
Prudencia; Beneficios econmicos; Reconocimiento; Valo-
racin; Medicin; Resultado total; Resultado distribuible.
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Contenido
1. Normativa de referencia
2. Alcance
3. Divergencias fundamentales
4. Efecto
5. Conclusin
1. Normativa
de referencia
IASB:
Marco conceptual para la prepa-
racin y presentacin de estados fi-
nancieros
Colombia:
Decreto Reglamentario 2649 de
1993
2. Alcance
El marco conceptual del IASB no
es una norma internacional espec-
fica de contabilidad. No obstante,
su importancia es transversal, dado
que su objeto es la estructuracin
de los fundamentos para la prepa-
racin de los estados financieros de
propsito general, por lo que cual-
quier declaracin financiera con fi-
nalidad especial queda fuera del
mbito de este.
En el marco para la elaboracin y
publicacin de la informacin fi-
nanciera, el IASB establece los ob-
jetivos de los estados financieros;
las hiptesis sobre las que se fun-
damenta el modelo contable; las
caractersticas cualitativas bsicas
que determinan la utilidad de la
informacin contenida en los esta-
dos financieros; la definicin y los
criterios de reconocimiento y valo-
racin de los elementos que inte-
gran las cuentas anuales y, final-
mente, los conceptos de capital y
mantenimiento del capital, que
constituyen un pilar fundamental
del marco conceptual y del modelo
regulatorio internacional.
3. Divergencias
fundamentales
Caractersticas y contenido
El marco conceptual de IASB co-
rresponde a un pronunciamiento
conceptual que busca establecer los
fundamentos y direcciones, en los
que se insertan los pronunciamien-
tos que contienen las normas inter-
nacionales de informacin financie-
ra NIIF, con el fin de soportar su
elaboracin, interpretacin y pos-
terior aplicacin.
El enfoque del marco conceptual
enuncia un soporte terico para la
regulacin, para disminuir las alter-
nativas presentes en sus normas,
pero tambin, para revisar y ampliar
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las ya publicadas, as como para
elaborar otras nuevas. La concre-
cin y suficiencia del marco con-
ceptual del IASB lo erige en pilar
de los principios y criterios subya-
centes en las NIIF, siendo as un ins-
trumento ineludible, para adentrase
en el anlisis, estudio y compresin
de las normas.
Por su parte, la legislacin conta-
ble colombiana establece el marco
conceptual a travs del ttulo pri-
mero del Decreto Reglamentario
2649 de 1993, mediante la enuncia-
cin de conceptos bsicos y de re-
glas, que deben ser observadas al
registrar e informar contablemente
sobre los asuntos y actividades de
personas naturales o jurdicas. Para
ello establece los objetivos y las
cualidades de la informacin, y lue-
go define las normas tcnicas de
carcter general y especficas, que
deben ser observadas para el cum-
plimiento de los objetivos de la in-
formacin contable. En sntesis, el
decreto encierra el marco concep-
tual y todas las normas de conta-
bilidad de general aceptacin en
Colombia, de las que se despren-
den las disposiciones de carcter
especial, establecidas por las enti-
dades de vigilancia y control de los
diferentes sectores que se reflejan
en circulares, resoluciones, etc.
De lo anteriormente expuesto se
puede concluir que el Decreto Re-
glamentario 2649 de 1993 es una
norma jurdica, mientras que el
marco conceptual del IASB es un
pronunciamiento de orden tcnico
(contable), para el direccionamien-
to y fundamentacin de las normas
emitidas por ese mismo organismo.
As, mientras el marco establecido
en el decreto ordena, el marco del
IASB orienta.
Informacin ms til y amplia
para la toma de decisiones
El marco conceptual del IASB est
orientado a la satisfaccin de las ne-
cesidades de los usuarios, especial-
mente a los inversores financieros.
Los objetivos de la informacin fi-
nanciera se constituyen en la co-
lumna vertebral, ya que actan
como los trminos iniciales y, en
consecuencia, son el soporte para
el desarrollo y definicin de las di-
rectrices de informacin financiera
y de las normas internacionales.
Este planteamiento no puede ser
sino un aumento en la informacin
suministrada a los usuarios, plas-
mada, en dos estados anuales adi-
cionales: el estado de flujos de te-
sorera y el de variaciones en el
patrimonio neto; adicionados al
balance y al estado de prdidas y
ganancias y a las notas a los esta-
dos financieros.
Este aumento de informacin se tra-
duce en un mayor y ms amplio
contenido de las revelaciones, lo
cual explica y ampla la informa-
cin financiera en aspectos espec-
ficos como:
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Exposicin a riesgos financieros
y poltica de cobertura de los mis-
mos.
Valor razonable de todos los ins-
trumentos financieros.
Prdidas por deterioro de valor
de los activos tangibles e intan-
gibles.
Criterios para distinguir propiedad
de inversin.
Planes de compensacin en accio-
nes para los empleados, con los va-
lores razonables de los instrumen-
tos emitidos que estn en poder de
aquellos.
Empresas adquiridas o controla-
das en el periodo y tratamiento.
Explotaciones en interrupcin de-
finitiva, mostrando por separado sus
activos y pasivos.
Transacciones con partes vincu-
ladas.
Informacin por segmentos.
En Colombia, el Decreto 2649 de
1993 establece el objetivo de la in-
formacin contable como una
orientacin de soporte interno de las
organizaciones, como un funda-
mento en la determinacin de las
cargas tributarias y en la evaluacin
del beneficio o impacto social que
la actividad econmica de un ente
represente para la comunidad. En
lo concerniente a las revelaciones,
el decreto establece que el ente eco-
nmico debe informar en forma
completa, aunque resumida, todo
aquello que sea necesario para
comprender y evaluar correcta-
mente su situacin financiera, los
cambios que esta hubiere experi-
mentado, las variaciones en el pa-
trimonio, el resultado de sus ope-
raciones y su capacidad para
generar flujos futuros de efectivo.
La norma de revelacin plena se
satisface a travs de los estados fi-
nancieros de propsito general, de
las notas a los estados financieros,
de informacin suplementaria y de
otros informes, tales como el infor-
me de los administradores sobre la
gestin econmica y financiera del
ente, y sobre lo adecuado de su
control interno.
Tambin contribuyen a ese prop-
sito los dictmenes o informes emi-
tidos por personas legalmente ha-
bilitadas para ello, que hubieren
examinado independientemente la
informacin, con sujecin a las
normas de auditora generalmente
aceptadas.
La preferencia de la esencia
sobre la forma
El marco conceptual del IASB, es-
tablece las caractersticas cualita-
tivas como los requisitos que debe
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cumplir la informacin financiera
para alcanzar adecuadamente los
fines de comparabilidad, compre-
sibilidad, relevancia y fiabilidad.
Como caracterstica asociada a la
relevancia y fiabilidad se encuen-
tra la preferencia de la esencia so-
bre la forma, dado que si la infor-
macin representa fielmente las
transacciones y dems sucesos eco-
nmico-financieros de las organi-
zaciones, es necesario que estos se
contabilicen y presenten de acuer-
do con su realidad econmica y no,
solamente, con la forma legal.
Como consecuencia de esto se ob-
serva, por ejemplo, respecto al
arrendamiento financiero en la NIC
17, como los activos deben ser re-
conocidos en el balance del arren-
datario y no del arrendador. Otras
operaciones se ven afectadas por
esta preeminencia, como la venta
con arrendamiento posterior o la
cesin temporal de activos, es de-
cir, la venta con compromiso de
recompra. Tambin es el caso de la
definicin de los activos, especial-
mente en cuanto se apoya en el con-
trol y no en la propiedad por parte
de la empresa.
Por su parte, el Decreto 2649 esta-
blece que los recursos y hechos eco-
nmicos deben ser reconocidos y
revelados de acuerdo con su esen-
cia o realidad econmica y no, ni-
camente, por su forma legal. Ade-
ms, cuando en virtud de una norma
superior los hechos econmicos no
puedan ser reconocidos segn su
esencia, se debe indicar, en notas a
los estados financieros el efecto
ocasionado por el cumplimiento de
aquella disposicin sobre la situa-
cin financiera y los resultados del
ejercicio.
Si bien es cierto que no se encuen-
tra una diferencia en el enfoque que
le da el decreto a la esencia sobre
la forma con respecto a lo citado
en el marco del IASB, es evidente
la superficialidad del marco local
frente al internacional, especfi-
camente si comparamos la exten-
sin y especificidad que sobre este
aspecto se establece en lo concer-
niente a los componentes de los
estados financieros, especialmente
al activo y al pasivo.
El marco conceptual del IASB con-
templa las definiciones de los ele-
mentos de los estados financieros,
dentro de lo cual resulta de notable
inters las definiciones de activos
y pasivos, apoyadas respectivamen-
te en los conceptos de control y de
probabilidad.
Definiciones de los elementos
de los estados financieros
La definicin de activo tiene impli-
caciones importantes, dado que la
caracterstica esencial de un activo
es su probabilidad de aportar bene-
ficios econmicos futuros a la em-
presa, por lo tanto su vida til est
limitada a esa posibilidad. La pro-
piedad no es esencial al concepto
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de activo, sino la posibilidad efec-
tiva de utilizacin de sus rendimien-
tos; esta exigencia limita la posibi-
lidad de reconocer como activos los
gastos de organizacin del negocio
o los gastos a distribuir entre varios
ejercicios, al mismo tiempo que, la
consideracin contnua de los va-
lores por los que estn registrados
los activos. El Decreto 2649 define
el activo como la representacin fi-
nanciera de un recurso obtenido por
el ente econmico resultado de
eventos pasados, de cuya utiliza-
cin se espera que fluyan a la em-
presa beneficios econmicos futu-
ros, no haciendo aclaracin de la
manera como pueden ser determi-
nados dichos beneficios.
Con relacin a la definicin del pa-
sivo expresada por el marco con-
ceptual del IASB se determina
como una deuda u obligacin de la
entidad, surgida como consecuen-
cia de transacciones o hechos pa-
sados, para cuya satisfaccin es pro-
bable que la entidad se desprenda
de recursos o preste servicios que
incorporen la obtencin de rendi-
mientos futuros. De esta manera, se
vincula directamente la esencia so-
bre la forma con la prudencia, como
caracterstica cualitativa derivada
de la fiabilidad, en la medida en que
debe ser el clculo de probabilida-
des el que defina la existencia de
una obligacin, de modo que no se
produzca una sobre-valoracin. El
tratamiento de la prudencia debe
estar presidido por la objetividad
necesaria para asegurar aquella fia-
bilidad y, con ello, garantizar una
informacin relevante que refleje
adecuadamente la realidad, con el
objeto de satisfacer las necesidades
de sus usuarios.
El Decreto 2649 define un pasivo
como la representacin financiera
de una obligacin presente del ente
econmico, derivada de eventos
pasados, en virtud de la cual se re-
conoce que en el futuro se deber
transferir recursos o proveer servi-
cios a otros entes.
Al igual que en la determinacin de
los beneficios econmicos futuros
esperados de un activo, el decreto
no establece la manera como sern
medidos estos beneficios, como s
lo estipula el marco conceptual del
IASB a travs del clculo de pro-
babilidades, para el caso de los ac-
tivos.
Aunque, el Decreto 2649 exige la
aplicacin del principio de pruden-
cia cuando existen dificultades para
medir de manera confiable y verifi-
carle un hecho econmico realizado,
optando por registrar la alternativa
que tenga menos probabilidades de
sobreestimar los activos y los ingre-
sos, o de subestimar los pasivos y
los gastos, no establece como pue-
den determinarse y registrarse ta-
les valores.
El patrimonio tiene, en el marco
conceptual del IASB, la considera-
cin de partida diferencial entre
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activos y pasivos. Por otro lado, los
gastos y los ingresos, originados
como consecuencia de modificacio-
nes en los activos y en los pasivos,
configuran, por diferencia, el resul-
tado, que recoge las diferencias,
positivas o negativas, en los fondos
propios.
Cualquier concepto del balance o
es un pasivo exigible o es un fondo
propio, motivo por el que en las NIC
no tienen cabida, o si la tienen, es
con dificultades, categoras, tales
como ingresos o gastos distribui-
dos en varios ejercicios, a diferen-
cia del Decreto 2649 en el que s se
contempla el reconocimiento de
cargos diferidos reflejados en los
resultados como amortizaciones
peridicas.
El patrimonio neto, en las NIIF, es
objeto de mayor nmero de movi-
mientos, recogiendo ajustes no con-
templados en el Decreto 2649 o
limitados por consideraciones tri-
butarias.
Criterios de valoracin
Los criterios de valoracin deben
elegirse en relacin con las necesi-
dades de los usuarios y, por tanto,
con los objetivos previamente esta-
blecidos para la informacin finan-
ciera. Un nico criterio valorativo
aplicado a la totalidad de los ele-
mentos de los estados financieros
no satisface ntegramente todos los
objetivos posibles ni es capaz de al-
canzar niveles mximos de utilidad
para los usuarios de la informacin
financiera. Es necesario, en conse-
cuencia, la utilizacin simultnea
de diferentes criterios de valora-
cin, teniendo en cuenta en cada
caso la naturaleza y el papel que los
elementos de los estados financie-
ros desempean en la situacin y
actividad de la entidad econmica.
El suministro de informacin til,
que satisfaga las necesidades de los
usuarios, supone, por tanto, vincu-
lar modelos valorativos con obje-
tivos de la informacin y adoptar
criterios alternativos y complemen-
tarios del tradicional costo histri-
co. La adopcin del valor razona-
ble para determinadas partidas es
la consecuencia inmediata de la
adopcin por el marco conceptual
del IASB de los conceptos impl-
citos en el paradigma de utilidad,
en la medida en que tal criterio
valorativo permite:
La evaluacin continua de la pr-
dida o ganancia derivada de la te-
nencia del bien, derecho o instru-
mento financiero, marcada por la
evaluacin de un precio que tiene
validez general al establecerse en
un mercado.
La posibilidad de enjuiciar la ac-
tuacin de los gestores de la empre-
sa en la tendencia de las partidas
valoradas segn su valor razonable
que constituyen a veces autnticas
actividades de la empresa, parale-
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las a la explotacin, pero importante
en su evolucin y rendimiento a lar-
go y corto plazo.
La actualizacin continua de los
valores que permite la determina-
cin del patrimonio neto de los ac-
cionistas segn criterios actuales.
La posibilidad de distinguir como
obligada la contabilidad a valores
corrientes, entre rentas peridicas
y resultados por tenencias de los
activos estimados a valor razona-
ble, y, tambin,
La posibilidad de utilizar el valor
razonable, con sus implicaciones en
el principio de causacin para el
reconocimiento de ingresos, pone
de manifiesto una importante carac-
terstica del modelo conceptual
adoptado por el IASB, la preferen-
cia por la valoracin del patrimo-
nio (activos y pasivos) sobre el re-
sultado.
Por su parte, la norma colombiana
en el Decreto 2649 consagra dife-
rentes maneras de valuacin: valor
histrico, valor de reposicin, va-
lor de realizacin y valor presente.
Hace un leve uso de estas alternati-
vas a lo largo de las normas tcni-
cas, aunque dando clara preponde-
rancia al valor histrico.
La tendencia internacional hacia el
valor de mercado implica un cam-
bio en la primaca del valor histri-
co con grandes consecuencias al
nivel de las normas tcnicas.
Resultado total vs. resultado
distribuible
Los resultados en el marco concep-
tual del IASB y, con ello, en las
NIC, tienen un carcter especial-
mente informativo, apoyado, ade-
ms, en los conceptos de ingresos
y gastos, activos y pasivos. Situa-
cin que es diferente en el ordena-
miento contable colombiano, don-
de los resultados son direccionados
con objetivos especficamente tri-
butarios.
Sin embargo, ni el marco concep-
tual del IASB ni las NIIF se pre-
ocupan de calificar si tal resultado
puede o no ser repartido, es decir,
no se preocupan de aspectos rela-
cionados con la proteccin patrimo-
nial, situacin que, de igual mane-
ra, no es contemplada en el marco
conceptual contable colombiano, a
excepcin de las disposiciones de
carcter especial establecidas por
las entidades de vigilancia y con-
trol de los diferentes sectores. Para
lo cual la nica solucin es la co-
rrespondencia entre la informacin
y la proteccin patrimonial, lo que
obliga a una adecuada diferencia-
cin entre:
El resultado total, que recogera
los conceptos, que tradicionalmen-
te son incluidos, ms los derivados
especialmente de las variaciones
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positivas del valor razonable en
aquellas partidas a las que se apli-
que.
El resultado distribuible, que in-
cluira las partidas autnticamente
realizables.
El Decreto 2649 expresa que se
entiende que un ente econmico
obtiene utilidad, o excedentes en un
perodo, nicamente despus de
que su patrimonio al inicio del mis-
mo, excluidas las transferencias de
recursos a otros entes realizadas
conforme a la ley, haya sido man-
tenido o recuperado. Esta evalua-
cin puede hacerse respecto del
patrimonio financiero (aportado) o
del patrimonio fsico (operativo),
salvo que normas superiores exijan
otra cosa; por otro lado, la utilidad,
o el excedente, se establece respecto
del patrimonio financiero debida-
mente actualizado para reflejar el
efecto de la inflacin. Sin embar-
go, tampoco hace una distincin
clara entre el resultado total y el
distribuible.
Cuadro 1
Principales aspectos del Marco conceptual del IASB
Aspecto Conclusin
Orientacin Soporte terico para la regulacin, con el fin de dismi-
nuir las alternativas presentes en sus normas, pero, tam-
bin, para revisar y ampliar las ya publicadas, as como
para elaborar otras nuevas.
La orientacin del marco regulatorio internacional da
prevalencia a un modelo contable enfocado en la valo-
racin o prediccin de la firma, lo que imprime par-
ticulares caractersticas a la informacin. Estas caracte-
rsticas estn expresadas en sintona con el concepto de
mantenimiento del capital financiero.
Informacin ms til para Aumento en la informacin suministrada a los usuarios
la toma de decisiones inversores financieros, plasmada en dos estados fi-
nancieros: el estado de flujos de tesorera y el estado de
variaciones en el patrimonio neto, adicionados al balan-
ce y al estado de prdidas y ganancias y a las notas a los
estados financieros, siendo estas ltimas detalladas con-
siderablemente.
Preferencia de la esencia Establece las caractersticas cualitativas como los requi-
sobre la forma sitos que debe cumplir la informacin financiera para
alcanzar adecuadamente sus objetivos de compa-
rabilidad, comprensibilidad, relevancia y fiabilidad.
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Cuadro 1
Principales aspectos del Marco conceptual del IASB
(Continuacin)
Aspecto Conclusin
La informacin representa fielmente las transacciones y
dems sucesos que se pretenden reflejar. Es necesario
que estos se contabilicen y presenten de acuerdo con su
realidad econmica, y no solamente por su forma legal.
Criterios de valoracin El suministro de informacin til, que satisfaga las ne-
cesidades de los usuarios inversores financieros su-
pone vincular modelos valorativos con objetivos de la
informacin, y adoptar criterios alternativos y comple-
mentarios del tradicional costo histrico, como el valor
razonable.
Patrimonio neto El carcter residual de definicin del patrimonio expre-
sa la prevalencia del mantenimiento del capital finan-
ciero sobre el operativo o fsico. Los criterios de reco-
nocimiento y medicin contenidos en el marco
regulatorio de IASB, sealan que la propiedad de los
flujos futuros de los activos reales se encuentra repre-
sentada en los activos financieros y no simplemente en
el patrimonio.
Caractersticas cualitativas Las caractersticas cualitativas de la informacin conta-
de la informacin contable ble expresadas por el IASB en el marco conceptual re-
flejan la bsqueda de una mayor transparencia y fiabili-
dad de la informacin, sobre la base del reconocimiento
de la sustancia econmica de las transacciones.
4. Efecto
La comparacin entre el marco con-
ceptual del IASB y el Decreto 2649
plantea que la adopcin de la nor-
mativa internacional implica una
orientacin de la filosofa y fines de
la informacin hacia la satisfaccin
de las necesidades de los usuarios
financieros-inversionistas de capi-
tal. Esto se debe al mbito de actua-
cin al que aplican las NIIF em-
presas de inters pblico participan-
tes en mercados financieros.
La principal consecuencia de este
cambio es posiblemente la necesi-
dad de razonar ms en trminos de
marco conceptual caractersticas
cualitativas, hiptesis bsicas, de-
finiciones y criterios de reconoci-
miento que en los tradicionales
principios contables. As, se puede
concluir:
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Los objetivos de la informacin
financiera constituyen el ncleo
principal para la construccin de los
sistemas contables y, por lo tanto,
el centro de inters en la discusin
en torno a la regulacin contable y
a la elaboracin de normas. Las
caractersticas cualitativas, re-
levancia y fiabilidad necesarias
para el cumplimiento de los obje-
tivos del sistema, adquieren tam-
bin, como es lgico, una notable
importancia. Con ello, el enfoque
regulatorio de las NIIF, bajo el mar-
co conceptual, se orienta claramen-
te al suministro de informacin til
para la toma de decisiones eco-
nmicas.
La insercin en el paradigma de
utilidad determina la necesidad de
un maduro nivel de informacin por
parte de la empresa. Adems, en la
definicin de los objetivos de la in-
formacin financiera ocupa un lu-
gar importante la evaluacin de la
posibilidad de obtener rendimien-
tos futuros y liquidez por parte de
la empresa, y su capacidad para
generar recursos lquidos y atender
con ellos sus obligaciones de pago,
lo cual potencia el estado de flujos
de tesorera.
El principio de prudencia se con-
cibe como una caracterstica cuali-
tativa subordinada a la fiabilidad,
lo cual obliga, entre otras cuestio-
nes, a fundamentar en el clculo de
probabilidades la posible existen-
cia de pasivos.
Al tratarse de un modelo orienta-
do a la prediccin, el sistema con-
sidera preferibles los atributos re-
lacionados con la relevancia y,
dentro de ella, la comparabilidad y
la esencia sobre la forma, como
caractersticas asociadas a aquella,
frente a la fiabilidad y a sus asocia-
das, como la objetividad y la pru-
dencia.
La preferencia por la caractersti-
ca de relevancia implica que, en los
criterios de valoracin, se opte en
ocasiones por alternativas diferen-
tes al costo histrico, en especial el
valor razonable.
En los elementos de los estados
financieros, existen diferencias en
las definiciones y en los criterios de
reconocimiento, basadas especial-
mente en la relevancia y en la fia-
bilidad.
La definicin de los activos se fun-
damenta, entre otras cosas, en la
probabilidad de obtencin de bene-
ficios econmicos, lo cual implica
que tal probabilidad debe ser eva-
luada peridicamente, procediendo,
cuando ello sea necesario, a reco-
nocer el posible deterioro o reva-
luacin.
5. Conclusin
Es necesario que la informacin
contable permita adoptar decisiones
razonables y adecuadas para las
organizaciones empresariales. Lo
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que, entre otras cosas, supone que
los usuarios de esa informacin
puedan encontrar en ella los conte-
nidos necesarios para hacer predic-
ciones sobre las probables conse-
cuencias de tomar decisiones.
El propsito es crear una base con-
table comn, que sirva a todos por
igual. La estandarizacin o norma-
lizacin ha sido siempre la finali-
dad principal del IASC hoy
IASB.
La distincin entre las necesidades,
que se presumen comunes y las que
se sabe son propias de cierto sec-
tor, son el motivo de que se dife-
rencie la informacin de carcter
general de la de propsito especial,
tal cual se consagra en el ordena-
miento colombiano.
Sin embargo, existe amplia eviden-
cia documental para sostener que
las autoridades colombianas no han
logrado asimilar y respetar esa dis-
tincin. Es claro que dentro del tr-
mite de autorizacin (previo) o de
aprobacin (posterior) de los esta-
dos financieros de propsito gene-
ral las autoridades han impuesto un
conjunto de revelaciones que atien-
den fundamentalmente a necesida-
des de esas autoridades o de usua-
rios determinados. La consecuencia
es una informacin muy abundan-
te, no pertinente.
Sin embargo, en forma coherente
con el paradigma de la utilidad, la
doctrina internacional reconoce que
en cada pas, el gobierno respecti-
vo ... puede fijar requisitos dife-
rentes o adicionales para sus pro-
pios intereses....
No obstante ese reconocimiento,
en el Prlogo del Marco, IASB se-
ala:
... Sin embargo, tales requisitos
contables no deben afectar a los
estados financieros publicados para
beneficio de otros usuarios, a me-
nos que cubran tambin las necesi-
dades de esos usuarios .
Es importante reconocer que la
orientacin del marco regulatorio
internacional, al dar prevalencia a
un modelo contable enfocado en la
valoracin de la firma, imprime
particulares caractersticas a la in-
formacin. Estas caractersticas,
expresadas en diferentes principios,
se sintonizan con el concepto de
mantenimiento del capital finan-
ciero.
Finalmente, una consecuencia adi-
cional es la necesidad de unos con-
troles sobre la elaboracin de la in-
formacin financiera que deben ser
desarrollados por las empresas en
forma de procedimientos muy con-
cretos y que sern objeto de una
atencin muy especial por parte de
los auditores, al llevar a cabo las
pruebas que les permitan emitir sus
informes sobre la conformidad de
los estados financieros con las nor-
mas internacionales.