CONTADORES & EMPRESAS / N 164

A-1
Las deudas de cobranza dudosa
y sus implicancias tributarias y contables
Blanca Elena ESCOBAR HONORIO
(*)
RESUMEN EJECUTIVO
E
s una prctica usual, en el mbito empresarial, que las ventas se realicen al crdito, y bastan-
te conocido que cobrar estas facturas resulta en ocasiones una tarea difcil. Es por ello, que
nuestra legislacin tributaria ha previsto aceptar como gasto deducible del Impuesto a la Renta
estas deudas, siempre y cuando se hayan provisionado como deudas de cobranza dudosa y cum-
plan con otros requisitos, los que sern desarrollados en este informe.
TRIBUTARIA
A S E S O R A
INFORME PRINCIPAL
INTRODUCCIN
El presente informe trata acerca de
las deudas de cobranza dudosa y sus
implicancias tributarias y contables.
Al respecto debemos tener en consi-
deracin que las deudas de cobranza
dudosa se generan porque una em-
presa considera que de las cuentas
por cobrar que mantiene, una parte
no va a poder cobrarse pese a todas
las gestiones realizadas. Ante dicha
situacin se podr hacer una provi-
sin por deudas de cobranza dudo-
sa para finalmente castigarla cuando
se confirme que efectivamente no
se van a cobrar esas deudas, lo que
implicar desaparecerla del balance
general.
En ese sentido, el inciso i) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante, LIR), dispone que pueden de-
ducirse como gasto las provisiones de
deudas de cobranza dudosa a efectos
de determinar la renta neta de terce-
ra categora, siempre que para ello se
cumplan con tres requisitos bsicos: el
carcter de deuda incobrable, es decir
exista el riesgo de incobrabilidad; que
la provisin figure en el libro de inven-
tarios y balances de forma detallada y
que la provisin sea equitativa a la deu-
da considerada de cobranza dudosa.
I. LINEAMIENTOS GENERALES
De manera general, se entiende que
una deuda de cobranza dudosa es
aquella respecto de la cual no existe
certeza o seguridad en su posible recu-
peracin, ya sea porque el deudor no
se acerca a cancelar su obligacin con
el acreedor o porque este se encuen-
tra en una mala situacin econmica
que le impide realizar cualquier tipo
de pago de deudas, en perjuicio del
acreedor obviamente.
Asimismo, debemos precisar que cuan-
do el literal i) del artculo 37 de la LIR
seala que a fin de establecer la renta
neta de tercera categora de la renta
bruta sern deducibles: Los castigos
por deudas incobrables y las provisio-
nes equitativas por el mismo concep-
to, entendemos que sern deducibles
las deudas castigadas que fueron provi-
sionadas previamente como deudas de
cobranza dudosa, dado que solo son
las provisiones por deudas de cobran-
za dudosa las que, en estricto, generan
gasto deducible a efectos de determi-
nar la renta neta de tercera categora.
En ese sentido, debe precisarse que las
provisiones de cobranza dudosa con-
tablemente se reflejan en el estado de
ganancias y prdidas y, por lo tanto,
afectan a los resultados del ejercicio,
mientras que el castigo de deudas inco-
brables se refleja en el balance general
mostrando el saldo neto de las cuentas
por cobrar, por lo que no inciden en
el resultado del ejercicio en tanto que
solo implica la eliminacin de dichas
deudas. As pues, para fines tributarios
solo las provisiones de cobranza dudo-
sa son las que resultan ser deducibles
tributariamente.
II. MOMENTO EN QUE SE EFECTA
LA PROVISIN
El momento en que debe efectuarse la
provisin por deudas de cobranza du-
dosa es cuando se genera la situacin
en la cual el deudor no puede pagar o
la deuda es potencialmente incobrable,
toda vez que el numeral 1 del literal f)
del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta (en adelante,
Reglamento), seala que el carcter de
deuda incobrable o no, deber verificar-
se en el momento en que se efecta la
provisin contable.
ASESORA TRIBUTARIA
2da. quincena - Agosto 2011
6
A-2
III. REQUISITOS PARA ADMITIR LA
PROVISIN
Los requisitos para admitir la deduccin
de la provisin de deudas de cobranza
dudosa se encuentran sealados en el
literal f) del artculo 21 del Reglamento
de la LIR, y son los siguientes:
1. Se identifique la cuenta por cobrar
que corresponda.
2. Se demuestre la existencia de difi-
cultades financieras del deudor que
haga previsible el riesgo de incobra-
bilidad, o morosidad del deudor.
3. La provisin figure en el Libro de In-
ventarios y Balances en forma discri-
minada.
(Ver cuadro N 1).
Respecto a los requisitos para que una
deuda califique como incobrable, el Tri-
bunal Fiscal se ha pronunciado a travs
de la RTF N 195-4-2010, el cual seala
que: Para que proceda la provisin de
deudas de cobranza dudosa, deber:
1) identificarse la cuenta por cobrar
que corresponda, 2) Demostrarse la
existencia de dificultades financieras
del deudor que hagan previsible el ries-
go de incobrabilidad o, la morosidad
del deudor, la que podr demostrarse
con las gestiones de cobro luego del
vencimiento de la deuda, o el protesto
de documentos, o el inicio de procedi-
mientos judiciales de cobranza, o con el
transcurso de ms de doce meses desde
la fecha de vencimiento de la obliga-
cin sin que esta haya sido satisfecha y
3) que la provisin figure en el Libro de
Inventarios y Balances en forma discri-
minada ().
Asimismo, el Informe N 125-2001-SUNAT/
K00000 nos refiere lo siguiente: Las
disposiciones contenidas en el Decreto
Supremo N 022-2000-EF sobre deudas
de recuperacin onerosa o de cobran-
za dudosa son aplicables a todas las
deudas tributarias que cumplan con las
condiciones sealadas en dicha norma;
incluyendo a las deudas tributarias co-
rrespondientes a contribuyentes que se
encuentren incursos en procedimientos
de reestructuracin patrimonial, salvo
que se trate de las excepciones seala-
das en la Segunda Disposicin Transito-
ria del referido decreto supremo.
IV. IDENTIFICACIN DE LAS CUENTAS
POR COBRAR
Esto significa que la provisin de las
deudas de cobranza dudosa debe es-
tar detallada de manera completa,
pudiendo tratarse de una factura que
un cliente le debe a la empresa y no es
cancelada.
Respecto a este tema el Tribunal Fiscal
en la RTF N 2116-5-2006 seala que:
Si bien es cierto que las normas de la
LIR que regulan la deduccin de provi-
siones no exigen como requisito la te-
nencia de los comprobantes de pago
emitidos vinculados con la acreencia
provisionada, es necesario que se cuen-
te con ellos para acreditar el origen la
existencia y la antigedad de la deuda
provisionada. Asimismo, el origen de
dicha acreencia puede acreditarse me-
diante valores emitidos, cartas o acuer-
dos de crditos otorgados a sus clientes
mientras que la antigedad de estas,
mediante el Registro de ventas.
Tambin se tiene la RTF N 1317-1-
2005, la cual refiere que: La falta de
precisin en cuanto a la fecha de emi-
sin y vencimiento de los documentos
provisionados como incobrables no su-
pone que se incumpla el requisito de
discriminacin, en tanto no existe ni
en la Ley del Impuesto a la Renta ni en
su Reglamento disposicin alguna en
relacin con el detalle que debe con-
tener la discriminacin de las cuentas
provisionadas. La obligacin se consi-
derar cumplida cuando menos con la
identificacin de los clientes y los do-
cumentos respecto a las deudas que se
estiman incobrables.
V. EXISTENCIA DEL RIESGO DE
INCOBRABILIDAD
En cuanto a los supuestos que demues-
tra el riesgo de incobrabilidad, tenemos
que en el literal a) del numeral 2 del
inciso l) del artculo 21 del Reglamento
se seala que ser el cumplimiento de
cualquiera de estos:
Mediante anlisis peridico de los cr-
ditos concedidos o por otros medios,
lo que implicar que cada cierto tiem-
po tenga que hacerse una revisin de
la cartera de clientes morosos para ve-
rificar si existen clientes que pagan sus
obligaciones con ciertas dificultades o
no pagan simplemente.
Se demuestre la morosidad del
deudor mediante la documenta-
cin que evidencie las gestiones de
cobro luego del vencimiento de la
deuda, se podra acreditar esto con
cartas notariales que le hubiera
enviado al deudor a travs de una
notara, en la que indique que tiene
deudas pendientes por pagar y que
se acerque a regularizar.
Se efecte el protesto de documen-
tos, esto es, en caso existan docu-
mento que califiquen como ttulos
valores que se encuentren pendien-
tes de pago en su vencimiento, ello
para que tenga mrito ejecutivo.
Se d el inicio de procedimientos
judiciales de cobranza, significa que
inicie un proceso judicial a efectos
de poder cobrar la deuda pendiente
de pago.
Que haya transcurrido ms de doce
meses desde la fecha de vencimien-
to de la obligacin sin que esta
haya sido satisfecha, en este caso
no hay mayor requisito que el cum-
plimiento del plazo para provisio-
nar la deuda de cobranza dudosa.
Respecto a este supuesto tenemos
la RTF N 6682-5-2009, que seala:
Que con relacin al reparo por
provisin de cuentas de cobranza
dudosa, sostiene que, al amparo de
la Norma VIII del Ttulo Preliminar
del Cdigo Tributario, de acuerdo
a la cual se privilegia la sustancia
y realidad econmica antes que la
forma legal, ha demostrado feha-
cientemente que la deuda conside-
rada como de cobranza dudosa se
encontraba en estado de incobrable
y que existieron dificultades para su
cobranza por el tiempo transcurrido
desde su vencimiento.
VI. PROVISIN EN EL LIBRO DE IN-
VENTARIOS Y BALANCES
La provisin al cierre de cada ejercicio
debe figurar en el Libro de Inventarios y
Balances en forma discriminada, lo con-
trario implicara que ser reparable este
CUADRO N 1
Gastos por
provisiones de
deudas
incobrables
Identificacin de las cuentas por cobrar
Existencia del riesgo de incobrabilidad
Provisin en el libro de inventarios y balances
7 INFORME PRINCIPAL
CONTADORES & EMPRESAS / N 164
A-3
gasto, as lo confirma la RTF N 03721-2-
2004, la cual seala que: Es proceden-
te el reparo por provisin de cuentas de
cobranza dudosa al no acreditarse en
libros la provisin discriminada.
Por otro lado, el hecho de que la discri-
minacin de la provisin se encuentre
en un anexo del libro en mencin es
permitido, tal como se seala en la
RTF N 9074-1-2009: Se ha validado
el cumplimiento del requisito referido
a la discriminacin de la provisin de
cobranza dudosa en el Libro de Inven-
tarios y Balances, cuando si bien dicha
provisin se encuentra anotada en for-
ma global en el citado libro, no obstante
aquella figura en otros libros o registros
en forma discriminada o esta informa-
cin est consignada en hojas sueltas
anexas legalizadas. Que asimismo ha
sealado (..) que la citada documen-
tacin anexa permita a la Administra-
cin la verificacin y seguimiento de la
condicin de incobrable de las cuentas,
as como de la proporcionalidad de la
deduccin de incobrables de las cuen-
tas, as como de la proporcionalidad de
la deduccin, razn de ser del registro
discriminado de la provisin, y de esta
forma entender cumplido este requisi-
to (); y en la RTF N 1317-1-2005:
Es vlido el detalle de la discriminacin
de las provisiones por cobranza dudo-
sa que se encuentre en un anexo del
Libro de Inventarios y Balances, legaliza-
do incluso en la fecha de respuesta del
requerimiento, pues ello no afecta la
validez de la informacin en la medida
en que se pueda demostrar, con docu-
mentacin adicional, la fehaciencia de
los hechos detallados en el anexo.
VII. CONCEPTOS QUE NO SE RECO-
NOCEN COMO DEUDAS DE
COBRANZA DUDOSA
De acuerdo a lo sealado por el segun-
do prrafo del inciso i) del artculo 37
de la LIR, no todas las deudas que tenga
una empresa van a poder reconocerse
como deuda incobrable o de cobranza
dudosa, siendo estas las siguientes:
a) Las deudas contradas entre partes
vinculadas
Asimismo, se entiende que la
deuda es contrada con una parte
vinculada si con posterioridad a la
celebracin del acto jurdico que da
origen a la obligacin a cargo del
deudor ocurre lo siguiente: Exista
cambio de titularidad en el deudor
o el acreedor, sea por cesin de la
posicin contractual, por reorgani-
zacin de sociedades o empresas o
por la celebracin de cualquier otro
acto jurdico; y, cuando se cumpla
algunos de los supuestos previstos
en el artculo 24 del Reglamento
que ocasione la vinculacin de las
partes.
La empresa HONORES S.A. que po-
see el 20% del capital de la empre-
sa VILMIS S.A., solicita y obtiene de
esta un prstamo de S/. 30,000, que
van a ser pagados en 5 aos (2007
a 2012). Luego de transcurrido dos
aos (2009), VILMIS celebra con una
tercera empresa, con la que no tiene
vinculacin alguna, un contrato de
transferencia de crdito, mediante el
cual vende la deuda originada por el
prstamo que le tiene pendiente de
pagar la empresa HONORES. Asi-
mismo, el accionista mayoritario de
la tercera empresa tiene vinculacin
con la empresa VILMIS S.A., dado
que es director en ambas empresas,
por lo que esta nos consulta si puede
provisionar como gasto la deuda que
HONORES S.A. no le ha cancelado
a la fecha (2011), sabiendo que ha
transcurrido ms de doce meses
desde el vencimiento del prstamo.
(Ver cuadro N 2).
Solucin:
En este caso se ha producido un cam-
bio en la titularidad del acreedor de la
deuda como consecuencia del prsta-
mo, originado por el contrato de trans-
ferencia de crdito, es decir que ahora
el acreedor es la tercera empresa y el
deudor HONORES S.A., por lo que no
podra decirse que existe una nueva
deuda contrada entre partes vincula-
das, toda vez que entre ellas no existe
vinculacin alguna, en consecuencia s
podr provisionarse la deuda del prs-
tamo como cobranza dudosa, siendo el
asiento contable el siguiente:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------
68 Valuacin y deterioro de
activos y provisiones 30,000
684 Valuacin de activos
6841 Estimacin de
cuentas de cobranza
dudosa
68411 Cuentas por cobrar
comerciales -
Terceros
19 Estimacin de cuentas de
cobranza dudosa 30,000
191 Cuentas por cobrar
comerciales -
Terceros
1911 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
x/x Por la provisin de la cuentas
de cobranza dudosa.
---------------- x ----------------
94 Gastos de administracin 30,000
79 Cargas imputables a cuen-
tas de costos y gastos 30,000
x/x Por el asiento de destino de la
provisin.
---------------- x ----------------
b) Las deudas afianzadas por empre-
sas del sistema financiero y banca-
rio, garantizadas mediante dere-
chos reales de garanta, depsitos
dinerarios o compraventa de reser-
va de propiedad. Para tales efectos,
se entiende por deuda garantizada
mediante derechos reales de garan-
ta a toda operacin garantizada
o respaldada por bienes muebles
e inmuebles del deudor o terceros
sobre los que recae un derecho
real. En todo caso se podr calificar
como deuda incobrable la parte de
la deuda que no ha sido cancelada
al ejecutarse la fianza o las garan-
tas, tal como lo seala el Informe
N 141-2005-SUNAT72B0000 que
seala:
1
CASO
PRCTICO
CUADRO N 2
Vilmis S.A.
Tercera
Honores S.A.
Le cede sus derechos de cobro
D
ebe pagar el prstam
o
Le presta a
ASESORA TRIBUTARIA
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8
A-4

Tratndose de castigos de cuentas de

cobranza dudosa a cargo de personas domi-
ciliadas que hayan sido condonadas en va
de transaccin, deber emitirse una nota de
abono en favor del deudor. Si el deudor reali-
za actividad generadora de rentas de tercera
categora, considerar como ingreso grava-
ble el monto de la deuda condonada.

Las deudas garantizadas en su tota-

lidad por una hipoteca que, luego de
la ejecucin de esta, no son cancela-
das total o parcialmente con lo obte-
nido en la ejecucin, podrn calificar
como deuda incobrable para fines de
la deduccin prevista en el inciso i)
del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, procediendo la
deduccin previo cumplimiento de los
requisitos sealados para tal efecto.
No existe procedimiento alguno que
permita calificar la deuda garantiza-
da totalmente con hipoteca como
deuda incobrable a efectos de lo
dispuesto en el inciso i) del artculo
37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, con anterioridad a la eje-
cucin de la garanta hipotecaria.
c) Las deudas que hayan sido objeto
de renovacin o prrroga expresa,
son sobre las que se efectan una
reprogramacin, refinanciacin o
reestructuracin de la deuda o se
otorgue cualquier otra facilidad de
pago y a aquellas deudas vencidas
de un deudor a quien el mismo
acreedor concede nuevos crditos.
Pero si se ha cumplido el plazo de
vencimiento de las deudas renova-
das o prorrogadas, la provisin de
estas se podr deducir en tanto cali-
fiquen como incobrables.
Ahora bien, cabe sealar que la conse-
cuencia del pago de una deuda provi-
sionada como de cobranza dudosa es
que se considere como un ingreso ex-
traordinario, por lo que al momento de
registrarse la operacin deber cargarse
a la cuenta 759 del Plan Contable Gene-
ral Empresarial. Asimismo, este ingreso
percibido ser incluido en el estado de
ganancias y prdidas del periodo en el
cual fue recepcionado.
VIII. CASTIGO DE DEUDAS DE
COBRANZA DUDOSA
De confirmarse que no se lograr o es
imposible el cobro de las deudas que
fueron provisionadas como
de cobranza dudosa, se
proceder con el castigo a
efectos de poder retirar de
la contabilidad esa cuen-
ta pendiente de cobro que
existe, lo que representar
finalmente la desaparicin
de la deuda del activo del
contribuyente.
Asimismo, de acuerdo al li-
teral g) del artculo 21 del
Reglamento, para realizar
este castigo de las deudas
de cobranza dudosa, se re-
quiere que la deuda haya
sido provisionada y se tendr que cum-
plir con los siguientes requisitos:
a) Se haya ejercitado las acciones ju-
diciales pertinentes hasta estable-
cer la imposibilidad de la cobranza,
salvo cuando se demuestre que es
intil ejercitarlas o que el monto
exigible a cada deudor no exceda
de tres (3) Unidades Impositivas Tri-
butarias. La exigencia de la accin
judicial alcanza, inclusive, a los ca-
sos de deudores cuyo domicilio se
desconoce, debiendo segurseles la
accin judicial prescrita por el C-
digo Procesal Civil.
Se precisa que no basta con el he-
cho de haber iniciado las acciones
judiciales pertinentes para poder
castigar la deuda, sino que deber
esperarse hasta la culminacin de
todo el proceso judicial, tal como se
precisa en el Informe N 134-2001-
SUNAT/K00000:
Para efectuar el castigo por deudas
incobrables se requiere, entre otros
requisitos, que el contribuyente acre-
dite mediante el ejercicio de las ac-
ciones judiciales pertinentes que la
deuda es efectivamente incobrable.
Lo sealado en el prrafo anterior
no es de aplicacin cuando el im-
porte de la deuda exigible a cada
deudor no es mayor a 3 UIT o cuan-
do se acredita que es intil ejercitar
las referidas acciones judiciales.
Aun cuando el deudor tributario
se encuentre ante alguna de las
situaciones que se enumeran en la
presente consulta y cuente con la
documentacin que en ella se se-
ala, debe analizarse el caso parti-
cular de cada deudor tributario, por
lo que no es posible, a priori, emitir
pronunciamiento sobre si los docu-
mentos que se sealan en la con-
sulta sustentan la imposibilidad ju-
dicial de la cobranza o la inutilidad
de ejercitar las referidas acciones
judiciales, para el castigo por deu-
das incobrables.
Asimismo, tratndose de empresas
del sistema financiero, estas podrn
demostrar la imposibilidad de ejer-
citar las acciones judiciales por deu-
das incobrables, cuando el directo-
rio de las referidas empresas declare
la inutilidad de iniciar las acciones
judiciales correspondientes. Dicho
acuerdo deber ser ratificado por la
Superintendencia de Banca y Segu-
ros, mediante una constancia en la
que certifique que las citadas em-
presas han demostrado la existencia
de evidencia real y comprobable so-
bre la irrecuperabilidad de los cr-
ditos que sern materia del castigo,
tal como se seala en el Informe
N 170-2005-SUNAT/2B0000, que
dice textualmente:
La constancia que certifica la exis-
tencia de evidencia real y compro-
bable sobre la irrecuperabilidad
de los crditos materia de castigo,
emitida por la Superintendencia de
Banca, Seguros y AFP a las Empresas
del Sistema Financiero se requerir
respecto de deuda por la cual es
intil ejercitar acciones judiciales de
cobro y cuyo monto por deudor sea
mayor a 3 UIT.
La referida constancia ser emitida
dentro del plazo establecido para la
presentacin de la declaracin jura-
da anual del ejercicio al que corres-
ponda el castigo o hasta la fecha en
que la empresa hubiera presentado
dicha declaracin, lo que ocurra pri-
mero. De no emitirse la constancia
en los referidos plazos, no procede-
r el castigo.
b) Tratndose de castigos de cuentas
de cobranza dudosa a cargo de per-
sonas domiciliadas que hayan sido
condonadas en va de transaccin,
deber emitirse una nota de abono
en favor del deudor. Si el deudor
realiza actividad generadora de ren-
tas de tercera categora, considerar
como ingreso gravable el monto de
la deuda condonada.
c) Cuando se trate de crditos condo-
nados o capitalizados por acuerdos
de la Junta de Acreedores conforme
a la Ley General del Sistema Concur-
sal, en cuyo caso el acreedor debe-
r abrir una cuenta de control para
fines tributarios, denominada Ac-
ciones recibidas con ocasin de un
proceso de reestructuracin.
Esta condonacin originar que si la
provisin se efectu respecto a una
obligacin que fue incluida como
9 INFORME PRINCIPAL
CONTADORES & EMPRESAS / N 164
A-5
de cobranza dudosa y, posterior-
mente, se efecta la condonacin
de la deuda, para la persona que
lo condona significa una liberalidad
y deber adicionar dicho monto a
su declaracin jurada sobre la cual
deber tributar el 30%. Por la par-
te contraria, es decir, respecto de la
persona que fue beneficiaria de la
condonacin, esta deber conside-
rar como ingreso afecto a la renta
de tercera categora el monto que
fue materia de la condonacin.
Cabe precisar que para poder realizar el
castigo de una deuda provisionada como
de cobranza dudosa debe cumplirse con
los requisitos previstos en el literal g) del
artculo 21 del Reglamento, que han sido
referidos anteriormente, para retirarla del
balance, esto significa que si se castiga
una deuda que no ha cumplido con los
requisitos para ser castigada se deber
considerar como ingreso a nivel de pa-
peles de trabajo, lo que implicar adicio-
narlo en la declaracin jurada anual para
que pague Impuesto a la Renta de tercera
categora en el periodo en que fue inco-
rrectamente castigada.
IX. CONSIDERACIONES CONTABLES
Debemos tener en consideracin que
una cuenta incobrable es una prdida
que requiere, a travs de los asientos
contables pertinentes, registrar una dis-
minucin en las cuentas por cobrar del
activo y la correspondiente disminucin
en los resultados que son los estados de
ganancias y prdidas.
En consecuencia, se proceder a hacer
estimaciones de las cuentas incobrables
esperadas relacionadas con las ventas
al crdito o al total de las cuentas por
cobrar. Siendo as, esta estimacin se
registra como una provisin, o reserva
para cuentas incobrables y con reduc-
cin global en las cuentas por cobrar,
esto por medio de un aumento en la
provisin para cuentas incobrables, en
el periodo en el que se registra la venta,
por lo que el asiento contable ser de la
siguiente forma:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------
68 Valuacin y deterioro de
activos y provisiones xxxxxx
684 Valuacin de activos
6841 Estimacin de cuentas
de cobranza dudosa
68411 Cuentas por cobrar
comerciales -
Terceros
19 Estimacin de cuentas de
cobranza dudosa xxxxxx
191 Cuentas por cobrar
comerciales -
Terceros
1911 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
x/x Por la provisin de la cuentas
de cobranza dudosa.
---------------- x ----------------
95 Gastos de ventas xxxxxx
79 Cargas imputables a cuen-
tas de costos y gastos xxxxxx
x/x Por el asiento de destino de la
provisin.
---------------- x ----------------
Posteriormente, una vez que se confir-
me que las deudas provisionadas como
de cobranza dudosa son incobrables
debern castigarse, lo que implicar
una baja definitiva de esas deudas y la
consecuente desaparicin del balance
general, por lo que el asiento contable
ser el siguiente:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------
19 Estimacin cuentas de
cobranza dudosa xxxxxx
191 Cuentas por cobrar
comerciales -
Terceros
1911 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
12 Cuentas por cobrar comer-
ciales - Terceros xxxxx
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el castigo de cuentas in-
cobrables anteriormente pro-
visionadas.
---------------- x ----------------
La empresa BLANQUIS S.A.C., que
se dedica a prestar el servicio de
asesora legal, al 31 de diciembre de
2010, tiene facturas por cobrar por el
importe de S/. 50,000, de las cuales
la suma de S/. 20,000, se encuentra
pendiente de cobro por ms de doce
meses desde la fecha de su vencimien-
to, por lo que se realiz la provisin
de cobranza dudosa. Asimismo, nos
informan que el 17 de agosto de 2011
se logr recuperar S/. 10,000, impor-
te que ya haba sido provisionado.
Teniendo en cuenta que es poltica de
la empresa continuar con la cobranza
de las cuentas incobrables, nos con-
sulta cul es el tratamiento contable
y tributario de esta operacin?
Como dato adicional debemos se-
alar que la provisin de las deu-
das en cobranza dudosa, al cierre
del ejercicio 2010, figura en el libro
de inventarios y balances de forma
discriminada, y que las deudas no
involucran a partes vinculadas en-
tre s.
Solucin:
Tratamiento contable
Considerando que tenemos el monto
de S/. 20,000 que tiene ms de doce
meses desde su vencimiento, no ha-
bindose logrado su cobro efectivo
pese a todas las gestiones realizadas,
la empresa decide en diciembre 2010,
reconocer una provisin de cuentas
por cobranza dudosa, por lo que el
asiento contable ser:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------
68 Valuacin y deterioro de
activos y provisiones 20,000
684 Valuacin de activos
6841 Estimacin de
cuentas de cobranza
dudosa
68411 Cuentas por cobrar
comerciales -
Terceros
19 Estimacin de cuentas de
cobranza dudosa 20,000
191 Cuentas por cobrar
comerciales -
Terceros
1911 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
x/x Por la provisin de la cuenta
de cobranza dudosa.
---------------- x ----------------
Dado que el 12 de agosto de 2011
se logr recuperar el importe de
S/. 10,000 de las deudas que se en-
contraban provisionadas como de
cobranza dudosa, la empresa deber
considerarlo como un ingreso ex-
cepcional gravado con el Impuesto
a la Renta del ejercicio en que se
2
CASO
PRCTICO
ASESORA TRIBUTARIA
2da. quincena - Agosto 2011
10
A-6
INFORME PRCTICO
Aplicacin del Saldo a Favor del Exportador y
Saldo a Favor Materia del Beneficio
Alan Emilio MATOS BARZOLA
(*)
RESUMEN EJECUTIVO
N
uestras operaciones de exportacin tienen un alto dinamismo que amerita precisar los
aspectos tributarios ms relevantes para la aplicacin correcta de los saldos a favor.
En el presente informe se detalla el clculo y contingencias asociadas en la declaracin PDT
621 y el registro contable de estas operaciones, adems de la obligacin de generar el PDB
Exportadores, entre otras formalidades, para solicitar la devolucin o compensacin de estos
importes.
recupera, esto es 2011, por lo que el
asiento contable ser el siguiente:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------
19 Estimacin de cuentas de
cobranza dudosa 10,000
191 Cuentas por cobrar
comerciales -
Terceros
1911 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
75 Otros ingresos de gestin 10,000
755 Recuperacin de
cuentas de valuacin
7551 Recuperacin -
Cuentas de cobranza
dudosa.
x/x Por el cobro de las cuentas
que haban sido provisiona-
das como deuda de cobranza
dudosa.
---------------- x ----------------
Tratamiento tributario
De acuerdo a lo dispuesto en el inciso
f) del artculo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, para
que pueda deducirse el castigo de la
provisin por deudas de cobranza du-
dosa se debe cumplir con los siguien-
tes requisitos: La identificacin de las
cuentas por cobrar, que la deuda se
encuentre vencida y que exista el ries-
go de incobrabilidad, y, finalmente,
que la provisin figure en el libro de
inventarios y balances de forma dis-
criminada, requisitos que en el caso
expuesto s se cumplen, por lo que
corresponde deducir como gasto la
provisin de la deuda en cobranza du-
dosa en la declaracin jurada anual
del ejercicio tributario 2010.
Por otro lado, el cobro de una parte de
la deuda provisionada como cobranza
dudosa implicar que deba realizarse
el pago a cuenta en el periodo agosto
2011 y reconocerlo como ingreso ex-
cepcional en el estado de ganancias
y prdidas en la declaracin jurada
anual del periodo tributario 2011.
(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos (UNMSM). Bachiller en Contabilidad por la
Universidad Nacional Federico Villarreal. Cursando
Maestra en Derecho de la Empresa en la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Asesora Tributario y
Contable de Contadores & Empresas. Ex trabajado-
ra de la Intendencia Nacional de Servicios al Con-
tribuyente de la Divisin Central de Consultas de
Sunat.
I. MARCO GENERAL
Con el propsito de mantener la neu-
tralidad del IGV, el Saldo a Favor del
Exportador es un mecanismo que per-
mite que los contribuyentes obtengan
a su favor un reembolso del Impuesto
General a las Ventas (IGV) que pagaron
en las adquisiciones previas en el pas a
efectos de que el precio de los bienes
materia de exportacin puedan ser ne-
gociados libres de tributos y gravme-
nes, evitndose que se distorsionen los
costos en el mercado internacional.
Dicho Saldo a Favor del Exportador com-
prende a la totalidad de las adquisiciones
realizadas en un periodo tributario que se
encuentren destinadas tanto a operacio-
nes de exportacin y operaciones grava-
das con el IGV. Para el caso de los con-
tribuyentes, que realicen exclusivamente
este tipo de operaciones, el ntegro del
IGV que haya afectado a las adquisiciones
de bienes y servicios destinados a exporta-
cin y a las operaciones gravadas, cons-
tituye el Saldo a Favor del Exportador.
La controversia se suscita cuando du-
rante el periodo tributario de referencia
el contribuyente realiza operaciones
no gravadas con el IGV, lo cual ame-
rita que sobre el monto total de las ad-
quisiciones del periodo respecto de las
cuales no pueda precisarse su destino
(adquisiciones comunes) se aplique el
mtodo de la prorrata que permita
establecer el importe que se considera
como Saldo a Favor del Exportador, as
como identificar a la diferencia como
costo o gasto.
A manera ilustrativa, el siguiente cua-
dro muestra la situacin de Mnches-
ter Lima S.A.A. en a los periodos junio