DICAS DE ECONOMIA TRIBUTRIA

Por Jlio Csar Zanluca

Verifique se as dicas se aplicam ou no a sua empresa, pois pode haver restries quanto a aplicabilidade, de acordo
com a forma de tributao escolhida (Lucro Real, Presumido, Simples) e outras caractersticas especficas que
restrinjam o uso do planejamento.
LOJA VIRTUAL DISTRIBUIO VIA ESTADO COM MENOR ICMS
Ao lanar sua loja virtual, verifique se no h possibilidade de operar a distribuio de seus produtos atravs de
operao em estado com menor alquota do ICMS para o consumidor final. Caso seu produto tenha substituio
tributria, verifique as normas do estado para viabilizar a no cobrana do imposto, ou o ressarcimento da diferena do
ICMS pago anteriormente sobre a base de clculo maior. So planejamentos deste tipo que viabilizam um preo mais
competitivo.
Ateno: com a publicao do Protocolo ICMS 21/2011, as vendas no presenciais para os Estados que aderiram ao
Protocolo esto sendo duplamente oneradas, pois dever ser recolhido, a favor da unidade federada de destino da
mercadoria ou bem, a parcela do ICMS devida na operao interestadual em que o consumidor final adquire
mercadoria ou bem de forma no presencial por meio de internet, telemarketing ou showroom.
BENS DE CONSUMO EVENTUAL: ECONOMIA DE IRPJ E CSLL - LUCRO REAL
A aquisio de bens de consumo eventual, cujo valor no exceda a 5% do custo total dos produtos vendidos no
exerccio social anterior, poder ser registrada diretamente como custo (pargrafo nico do artigo 290 do Regulamento
do Imposto de Renda). Como regra geral, toda a matria-prima em estoque, no final do perodo, deveria ser
inventariada e mantida em conta do Ativo. Porm, com relao aos materiais de consumo espordico cujo valor no
tenha sido superior a 5% do custo total dos produtos vendidos no exerccio social anterior, as eventuais sobras no
necessitam ser inventariadas, podendo ser levadas integralmente para custos. Desta forma, economiza-se IRPJ e
CSLL devidos sobre o Lucro Real.
DESCONTOS FINANCEIROS X COMERCIAIS: ECONOMIA PARA FORNECEDOR E CLIENTE
O desconto financeiro, condicionando a sua existncia a evento definido (pagamento no prazo, fidelidade, etc.) uma
prtica muito cara, em termos tributrios. Recomendamos as empresas que o praticam, a reverem seus
procedimentos, adotando, em princpio, sua substituio pelo desconto comercial.
Desta forma, por exemplo, se desejar premiar os clientes que pagam pontualmente, bastaria conceder desconto
relativo ao evento no prximo pedido de compra, como desconto comercial. A economia de tributos, para uma empresa
comercial, optante pelo Lucro Presumido, pode chegar at 24,73% do valor do desconto concedido. O clculo o
seguinte:
at 18% a ttulo de ICMS
3% a ttulo de COFINS (alquota do lucro presumido)
0,65% a ttulo de PIS (alquota do lucro presumido)
at 2% a ttulo de IRPJ/Lucro Presumido (8% x at 25% de alquota do IRPJ) e
at 1,08% a ttulo de CSLL/Lucro Presumido (12% x alquota de 9% da CSLL)
Interessante observar que, para o cliente, o desconto comercial tambm pode ser menos oneroso, j que, quando for
tributado pelo Lucro Presumido, o custo tributrio pode chegar a 37,65 % do desconto financeiro obtido (IRPJ at 25%,
CSLL at 9%, PIS e COFINS 3,65%). Como desconto comercial, este custo no existe.
REDUZINDO O IRPJ A PAGAR COM COMPENSAES NA FONTE
Podem ser compensados, mediante deduo do IRPJ devido pelas empresas, os valores retidos na fonte, como: a)
remunerao de servios profissionais, comisses, propaganda e publicidade, limpeza, conservao de imveis,
segurana, vigilncia e locao de mo de obra; b) rendimentos de aplicaes financeiras; c) importncias recebi das
de entidades de administrao pblica federal, pelo fornecimento de bens e servios; d) juros do capital prprio pago
ou creditado por empresa da qual tenha participao societria. Base: Regulamento do Imposto de Renda (artigos 229
e 231).
ALIMENTAO DO TRABALHADOR - DEDUO DO EXCESSO DE GASTOS
Os valores aplicados pelas empresas optantes pelo Lucro Real no Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT) que
excederem ao limite legal de deduo, podero ser deduzidos em at 2 (dois) exerccios subsequentes. Basta controlar
estes valores na Parte "B" do Livro de Apurao do Lucro Real e deduzi-los de acordo com sua efetiva utilizao. Base:
artigo 582 do Regulamento do Imposto de Renda.
GASTOS COM VECULOS - NO TRIBUTAO (INSS E FGTS)
O valor pago pelas empresas para ressarcimento dos gastos dos empregados que utilizam seus veculos a servio da
empresa no sofrer incidncia de INSS ou FGTS, desde que devidamente comprovada a despesa (notas fiscais).
Base: artigo 214, pargrafo 9, item XVIII do Regulamento da Previdncia Social.
GANHO DE CAPITAL E TRIBUTAO
O ganho de capital apurado na venda de bens do imobilizado dever ser apurado por qualquer empresa,
independentemente de ser optante pelo SIMPLES, Lucro Presumido ou Real, para fins de tributao do Imposto de
Renda.
O ganho de capital a diferena positiva entre o valor de venda e o custo contbil. No caso das empresas optantes
pelo SIMPLES, o custo contbil o valor corrigido do bem at 31.12.1995 (utilizando-se a UFIR de 0,8287). Nas
aquisies de 1996 em diante, no h mais correo do custo. Assim, a venda de um bem adquirido em 30.12.1994,
por exemplo, ter uma correo de 25,219%, reduzindo assim o eventual ganho de capital e o respectivo pagamento
do Imposto de Renda. Em relao as demais empresas, a determinao do ganho ou perda de capital ter por base o
valor contbil do bem, assim entendido o que estiver registrado na escriturao e diminudo, se for o caso, da
depreciao, amortizao ou exausto acumulada (artigo 418 do Regulamento do IR).
O contribuinte poder diferir a tributao do ganho de capital obtido na desapropriao de bens, desde que:
I transfira o ganho de capital para reserva especial de lucros;
II aplique, no prazo mximo de dois anos do recebimento da indenizao, na aquisio de outros bens do ativo
permanente, importncia igual ao ganho de capital;
III discrimine, na reserva de lucros, os bens objeto da aplicao de que trata o inciso anterior, em condies que
permitam a determinao do valor realizado em cada perodo de apurao (artigo 422 do Regulamento do Imposto de
Renda).
Est isento do imposto o ganho obtido nas operaes de transferncia de imveis desapropriados para fins de reforma
agrria (Constituio Federal, artigo 184, 5).
IPI - APROVEITAMENTO DE TODOS OS CRDITOS
Os estabelecimentos industriais e os que lhes so equiparados podero creditar-se do IPI em diversas hipteses
previstas no Regulamento do respectivo imposto, dentre as quais destacamos:
1. IPI pago na aquisio de materiais, inclusive os consumidos, destinados ao processo de industrializao,
inclusive de produto isento ou tributado alquota zero (artigo 11 da Lei 9.779/1999). Nota: no confundir o
crdito do IPI na aquisio de insumos (quando destacado o respectivo imposto) com os crditos de insumos
com alquota zero ou naquelas no tributadas (ou seja, quando no h destaque do imposto na nota fiscal).
Os primeiros so crditos admissveis, por Lei, enquanto os ltimos no se constituem crditos - conforme
julgado do STF.
2. do imposto pago no desembarao aduaneiro;
3. do imposto mencionado na nota fiscal que acompanhar produtos estrangeiros, diretamente da
repartio que o liberou;
4. sobre produtos adquiridos com imunidade, iseno ou suspenso, quando descumprida a condio, em
operao que d direito ao crdito;
5. destacado nas notas fiscais relativas a entregas ou transferncias simblicas do produto, permitidas pelo
Regulamento do IPI;
6. de 50% do valor dos materiais adquiridos de comerciante atacadista no contribuinte, mediante
aplicao da alquota correspondente, para os estabelecimentos industriais.
CUSTO UNITRIO DE AQUISIO DO IMOBILIZADO
O Regulamento do Imposto de Renda (artigo 301) permite que se deduza como despesa operacional, o custo unitrio
de bem imobilizado no valor de at R$ 326,61 desde que para sua utilizao no se exija um conjunto desses bens.
Assim, ao invs de imobilizar o bem (dbito a Ativo Imobilizado), efetua-se o lanamento a uma conta de resultado,
reduzindo o montante tributvel, no caso de empresa tributada pelo Lucro Real, com reduo do Imposto de Renda e
da Contribuio Social sobre o Lucro.
DEPRECIAO ACELERADA CONTBIL - EM FUNO DOS TURNOS
Em relao aos bens mveis, podero ser adotados, em funo do nmero de horas dirias de operao, os seguintes
coeficientes de depreciao acelerada (Lei 3.470/1958, artigo 69):
I um turno de oito horas................................ 1,0
II dois turnos de oito horas........................... 1,5
III trs turnos de oito horas........................... 2,0
Portanto, a utilizao da acelerao da depreciao contbil, quando h mais de um turno dirio de operao, poder
permitir uma contabilizao maior de encargos dedutveis na apurao do resultado tributvel.
Base: artigo 312 do Regulamento do Imposto de Renda.
DECLARAO DO IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA (DIPJ)
Por ocasio da entrega da DIPJ, observe os seguintes procedimentos:
1. No deixe atrasar a entrega, pois isto gera multa.
2. Verifique se todo o Imposto de Renda Retido na Fonte (aplicaes financeiras, servios, etc.) foi
compensado. Caso tenha esquecido de compensar, efetue a compensao e utilize o valor pago a maior
para abater o IRPJ no prximo recolhimento deste imposto. O mesmo procedimento vlido para CSLL, PIS
e COFINS retidos por rgos pblicos ou outras retenes previstas pelo artigo 30 da Lei 10.833/2003. Caso
haja crdito a utilizar, no esquecer de elaborar a PER/DCOMP e, se for o caso, retificar DCTF/ DACON.
3. Cheque se todas as aplicaes em benefcios fiscais no Lucro Real foram procedidas, como exemplo:
Programa de Alimentao do Trabalhador PAT.
4. Antes de entregar a declarao, faa a confrontao entre os clculos de tributos a recolher, gerados pelo
programa, e os DARF efetivamente recolhidos. Verifique especialmente as excluses/dedues permitidas,
que podem gerar valores recolhidos a maior e compensveis (corrigidos pela SELIC) com recolhimentos
futuros de tributos federais arrecadados pela SRF.
5. Cruze os valores informados na DCTF, com os informados no Imposto de Renda (PIS, COFINS, IRPJ, CSL),
com o objetivo de identificar possveis divergncias.

ICAS DE ECONOMIA TRIBUTRIA PARA A PESSOA FSICA
Por Jlio Csar Zanluca
DEDUES PARA A FONTE PAGADORA
Para no sofrer reteno excessiva do imposto na fonte, apresente fonte pagadora os seguintes documentos e
informaes, que constituem-se dedues da base de clculo:
1. Declarao de dependentes, por escrito.
2. O INSS retido deduz da base de clculo, tanto para o autnomo quando para o assalariado.
3. Contribuio de previdncia privada, para os assalariados e dirigentes de empresa, desde que o valor seja
encargo da pessoa fsica, no limite de 12% da renda tributvel do contribuinte.
4. Penso alimentcia judicial, quando a fonte pagadora tiver a obrigao de reter.
DEDUO DE DESPESAS PROFISSIONAIS
Para os profissionais liberais admissvel a deduo, no livro caixa, das despesas decorrentes de tais atividades.
Desta forma, o recolhimento do imposto mensal (carne-leo ou mensalo) pode ser minimizado, pois a base de clculo
compreender as receitas auferidas na atividade profissional menos as despesas escrituradas em livro caixa (como
gua, luz, telefone, aluguel de consultrio, salrios e encargos pagos aos empregados, etc.).
DEDUES ANUAIS
Ao longo do ano, v guardando os recibos (ou cpias dos cheques nominais emitidos, que tambm so comprovantes
vlidos) com despesas mdicas, odontolgicas e pagamentos de seguro-sade e planos mdicos. Estes valores so
dedutveis na apurao anual do imposto, desde que os mesmos tenham sido nus da pessoa fsica declarante.
Tambm podem ser deduzidos as despesas de educao, tanto do contribuinte quanto de seus dependentes.
ALIENAO DE BENS E DIREITOS DE PEQUENO VALOR
A partir de 16.06.2005, fica isento do imposto de renda o ganho de capital auferido na alienao de bens e direitos de
pequeno valor, cujo preo unitrio de alienao, no ms em que esta se realizar, seja igual ou inferior a:
I - R$ 20.000,00 (vinte mil reais), no caso de alienao de aes negociadas no mercado de balco;
II - R$ 35.000,00 (trinta e cinco mil reais), nos demais casos.
Base: Lei 9.250/1995, artigo 22, na redao dada pelo artigo 35 da MP 252/2005 (perodo de 16.06.2005 a 13.10.2005)
e artigo 38 da Lei 11.196/2005 (a partir de 14.10.2005).
ALIENAO DO NICO IMVEL
Tambm isento o ganho de capital auferido na alienao do nico imvel que o titular possua, cujo valor de alienao
seja de at R$ 440.000,00 (quatrocentos e quarenta mil reais), desde que no tenha sido realizada qualquer outra
alienao nos ltimos cinco anos (Lei 9.250/1995, artigo 23).
SIMPLES NACIONAL DISTRIBUIO DE LUCROS
Consideram-se isentos do imposto de renda, na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio, os valores
efetivamente pagos ou distribudos ao titular ou scio da microempresa ou empresa de pequeno optantes pelo Simples
Nacional, salvo os que corresponderem a pro labore, aluguis ou servios prestados.
Limite de Iseno
A iseno fica limitada ao valor resultante da aplicao dos percentuais de que trata o artigo 15 da Lei 9.249/1995,
sobre a receita bruta mensal, no caso de antecipao de fonte, ou da receita bruta total anual, tratando-se de
declarao de ajuste, subtrado do valor devido na forma do Simples Nacional no perodo, relativo ao IRPJ.
Entretanto, conforme disposto no 2 do artigo 14 da Lei Complementar 123/2006, a mencionada limitao no se
aplica na hiptese de a pessoa jurdica manter escriturao contbil e evidenciar lucro superior ao limite.

Ou seja, provado atravs da contabilidade que o lucro apurado superior ao determinado pela regra geral de iseno,
poder este lucro ser distribudo com a iseno do imposto de renda.
Base: 1 do artigo 6 da Resoluo CGSN 4/2007 (na redao dada pela Resoluo CGSN 14/2007).
VENDA DE IMVEIS RESIDENCIAIS
A PARTIR DE 14.10.2005
A partir de 14.10.2005, fica isento do imposto de renda o ganho auferido por pessoa fsica residente no Pas na venda
de imveis residenciais, desde que o alienante, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebrao do
contrato, aplique o produto da venda na aquisio de imveis residenciais localizados no Pas.
No caso de venda de mais de 1 (um) imvel, o prazo referido ser contado a partir da data de celebrao do contrato
relativo 1
a
(primeira) operao.
A aplicao parcial do produto da venda implicar tributao do ganho proporcionalmente ao valor da parcela no
aplicada.
No caso de aquisio de mais de um imvel, a iseno aplicar-se- ao ganho de capital correspondente apenas
parcela empregada na aquisio de imveis residenciais.
O contribuinte somente poder usufruir do benefcio de que trata este artigo 1 (uma) vez a cada 5 (cinco) anos.
Base: artigo 39 da Lei 11.196/2005.