PARTICIPANTE

rsula Ovalles 13.594.139

RICAURTE, MAYO DE 2014
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL
DE LOS LLANOS OCCIDENTALES
EZEQUIEL ZAMORA
UNELLEZ
NCLEO RICAURTE
LIBERTAD ESTADO COJEDES

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CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO
Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 37305
(Extraordinario). Caracas, octubre 17, 2001
Artculo 244
El lapso para interponer el recurso ser de veinticinco (25) das
hbiles contados a partir del da siguiente a la fecha de notificacin del acto
que se impugna.
Artculo 245
El recurso jerrquico deber interponerse ante la oficina de la cual
eman el acto.
Artculo 246
Interpuesto el recurso jerrquico, la oficina de la cual eman el acto, si
no fuere la mxima autoridad jerrquica, podr revocar el acto recurrido o
modificarlo de oficio, en caso de que compruebe errores en los clculos y
otros errores materiales, dentro de los tres (3) das hbiles siguientes
contados a partir de la interposicin del recurso. La revocacin total produce
el trmino del procedimiento. En caso de modificacin de oficio, el recurso
continuar su trmite por la parte no modificada.
Artculo 247
La interposicin del recurso suspende los efectos del acto recurrido.
Queda a salvo la utilizacin de las medidas cautelares previstas en este
Cdigo.
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Pargrafo nico. La suspensin prevista en este artculo no tendr
efecto respecto de las sanciones previstas en este Cdigo o en leyes
tributarias, relativas a la clausura de establecimiento, comiso o retencin de
mercaderas, aparatos, recipientes, vehculos, tiles, instrumentos de
produccin o materias primas, y suspensin de expendio de especies
fiscales y gravadas.
Artculo 248
La suspensin de los efectos del acto recurrido, en virtud de la
interposicin del recurso jerrquico, no impide a la Administracin Tributaria
exigir el pago de la porcin no objetada.
Artculo 249
La Administracin Tributaria admitir el recurso jerrquico dentro de
los tres (3) das hbiles siguientes al vencimiento del lapso para la
interposicin del mismo.
En los casos que la oficina de la Administracin Tributaria que deba
decidir el recurso sea distinto de aquella oficina de la cual eman el acto, el
lapso establecido en este artculo se contar a partir del da siguiente de la
recepcin del mismo.
Artculo 250
Son causales de inadmisibilidad del recurso:
1. La falta de cualidad o inters del recurrente.
2. La caducidad del plazo para ejercer el recurso.
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3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o
representante del recurrente, por no tener capacidad necesaria para recurrir
o por no tener la representacin que se atribuye, o porque el poder no est
otorgado en forma legal o sea insuficiente.
4. Falta de asistencia o representacin de abogado.
La resolucin que declare la inadmisibilidad del recurso jerrquico ser
motivada, y contra la misma podr ejercerse el recurso contencioso tributario
previsto en este Cdigo.
Artculo 251
La Administracin Tributaria podr practicar todas las diligencias de
investigacin que considere necesarias para el esclarecimiento de los
hechos, y llevar los resultados al expediente. Dicha Administracin est
obligada tambin a incorporar al expediente los elementos de juicio de que
disponga. A tal efecto, una vez admitido el recurso jerrquico, se abrir un
lapso probatorio, el cual ser fijado de acuerdo con la importancia y
complejidad de cada caso, y no podr ser inferior a quince (15) das hbiles,
prorrogables por el mismo trmino segn la complejidad de las pruebas a ser
evacuadas. Se prescindir de la apertura del lapso para evacuacin de
pruebas en los asuntos de mero derecho, y cuando el recurrente no haya
anunciado, aportado o promovido pruebas.
Artculo 252
La Administracin Tributaria podr solicitar del propio contribuyente o
de su representante, as como de entidades y de particulares, dentro del
lapso para decidir, las informaciones adicionales que juzgue necesarias;
requerir la exhibicin de libros y registros y dems documentos relacionados
5

con la materia objeto del recurso; y exigir la ampliacin o complementacin
de las pruebas presentadas, si as lo estimare necesario.
Artculo 253
La decisin del recurso jerrquico corresponde a la mxima autoridad
de la Administracin Tributaria, quien podr delegarla en la unidad o
unidades bajo su dependencia.
Artculo 254
La Administracin Tributaria dispondr de un lapso de sesenta (60)
das continuos para decidir el recurso, contados a partir de la fecha de
culminacin del lapso probatorio. Si la causa no se hubiere abierto a prueba,
el lapso previsto en este artculo se contar a partir del da siguiente de aqul
en que se hubiere incorporado al expediente el auto que declare no abrir la
causa a pruebas.
Artculo 255
El recurso deber decidirse mediante resolucin motivada, debiendo,
en su caso, mantener la reserva de la informacin proporcionada por
terceros independientes, que afecte o pudiera afectar su posicin
competitiva. Cumplido el trmino fijado en el artculo anterior sin que hubiere
decisin, el recurso se entender denegado, quedando abierta la jurisdiccin
contenciosa tributaria.
Cumplido el lapso para decidir sin que la Administracin hubiere
emitido la resolucin, y si el recurrente ejerci subsidiariamente recurso
contencioso tributario, la Administracin Tributaria deber enviar el recurso al
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tribunal competente, sin perjuicio de las sanciones aplicables al funcionario
que incurri en la omisin sin causa justificada.
La Administracin Tributaria se abstendr de emitir resolucin
denegatoria del recurso jerrquico, cuando vencido el lapso establecido en el
artculo 254 de este Cdigo, no hubiere pronunciamiento por parte de ella, y
el contribuyente hubiere intentado el recurso contencioso tributario en virtud
del silencio administrativo.
Captulo III
Recurso de Revisin
Artculo 256
El recurso de revisin contra los actos administrativos firmes podr
intentarse ante los funcionarios competentes para conocer del recurso
jerrquico en los siguientes casos:
1. Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolucin
del asunto, no disponibles para la poca de la tramitacin del expediente.
2. Cuando en la resolucin hubieren influido en forma decisiva
documentos o testimonios declarados falsos, por sentencia judicial
definitivamente firme.
3. Cuando la resolucin hubiere sido adoptada por cohecho, violencia,
soborno u otra manifestacin fraudulenta, y ello hubiere quedado establecido
en sentencia judicial definitivamente firme.


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Artculo 257
El Recurso de Revisin slo proceder dentro de los tres (3) meses
siguientes a la fecha de la sentencia a que se refieren los numerales 2 y 3
del artculo anterior, o de haberse tenido noticia de la existencia de las
pruebas a que se refiere el numeral 1 del mismo artculo.
Artculo 258
El Recurso de Revisin ser decidido dentro de los treinta (30) das
siguientes a la fecha de su presentacin.
Ttulo VI
De los Procedimientos Judiciales
Captulo I
Del Recurso Contencioso Tributario
Seccin Primera
De la Interposicin y Admisin del Recurso
Artculo 259
El recurso contencioso tributario proceder:
1. Contra los mismos actos de efectos particulares que pueden ser
objeto de impugnacin mediante el recurso jerrquico, sin necesidad del
previo ejercicio de dicho recurso.
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2. Contra los mismos actos a que se refiere el numeral anterior,
cuando habiendo mediado recurso jerrquico ste hubiere sido denegado
tcitamente conforme al artculo 255 este Cdigo.
3. Contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o
parcialmente el recurso jerrquico, en los casos de actos de efectos
particulares.
Pargrafo Primero: El recurso contencioso tributario podr tambin
ejercerse subsidiariamente al recurso jerrquico en el mismo escrito, en caso
de que hubiese expresa denegacin total o parcial, o denegacin tcita de
ste.
Pargrafo Segundo: No proceder el recurso previsto en este artculo:
1. Contra los actos dictados por la autoridad competente en un
procedimiento amistoso previsto en un tratado para evitar la doble
tributacin.
2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que
determinen impuestos y sus accesorios, cuya recaudacin sea solicitada a la
Repblica, de conformidad con lo dispuesto en los respectivos tratados
internacionales.
3. En los dems casos sealados expresamente en este Cdigo o en
las leyes.
Artculo 260
El recurso se interpondr mediante escrito en el cual se expresarn
las razones de hecho y de derecho en que se funda, debiendo reunir los
requisitos establecidos en el artculo 340 del Cdigo de Procedimiento Civil.
Asimismo, el recurso deber estar acompaado del documento o
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documentos donde aparezca el acto recurrido, salvo en los casos en que
haya operado el silencio administrativo.
El error en la calificacin del recurso no ser obstculo para su
sustanciacin, siempre que del escrito y de las actas procesales se deduzca
su verdadero carcter.
Artculo 261
El lapso para interponer el recurso ser de veinticinco (25) das
hbiles, contados a partir de la notificacin del acto que se impugna o del
vencimiento del lapso previsto para decidir el recurso jerrquico, en caso de
denegacin tcita de ste.
Artculo 262
El recurso podr interponerse directamente ante el tribunal
competente, o por ante un juez con competencia territorial en el domicilio
fiscal del recurrente. Asimismo, podr interponerse ante la oficina de la
Administracin Tributaria de la cual eman el acto.
Cuando el recurso no hubiere sido interpuesto ante el tribunal
competente el juez o funcionario receptor deber remitirlo al tribunal
competente dentro de los cinco (5) das siguientes. El recurrente podr
solicitar del Tribunal competente que reclame al juez o funcionario receptor el
envo del recurso interpuesto.
Artculo 263
La interposicin del recurso no suspende los efectos del acto
impugnado; sin embargo, a instancia de parte, el tribunal podr suspender
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parcial o totalmente los efectos del acto recurrido, en el caso que su
ejecucin pudiera causar graves perjuicios al interesado, o si la impugnacin
se fundamentare en la apariencia de buen derecho. Contra la decisin que
acuerde o niegue la suspensin total o parcial de los efectos del acto,
proceder recurso de apelacin, el cual ser odo en el solo efecto
devolutivo.
La suspensin parcial de los efectos del acto recurrido no impide a la
Administracin Tributaria exigir el pago de la porcin no suspendida ni
objetada.
Pargrafo Primero: En los casos en que no se hubiere solicitado la
suspensin de los efectos en va judicial, estuviere pendiente de decisin por
parte del Tribunal o la misma hubiere sido negada, la Administracin
Tributaria exigir el pago de las cantidades determinadas, siguiendo el
procedimiento previsto en el Captulo II del Ttulo VI de este Cdigo; pero el
remate de los bienes que se hubieren embargado se suspender si el acto
no estuviere definitivamente firme. Si entre los bienes embargados hubieren
cosas corruptibles o perecederas, se proceder conforme a lo previsto en el
artculo 538 del Cdigo de Procedimiento Civil.
No obstante, en casos excepcionales, la Administracin Tributaria o el
recurrente podrn solicitar al Tribunal la sustitucin del embargo por otras
medidas o garantas.
Pargrafo Segundo: La decisin del Tribunal que acuerde o niegue la
suspensin de los efectos en va judicial no prejuzga el fondo de la
controversia.
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Pargrafo Tercero: A los efectos de lo previsto en este artculo, no se
aplicar lo dispuesto en el artculo 547 del Cdigo de Procedimiento Civil.
Artculo 264
Se entender que el recurrente est a derecho desde el momento en
que interpuso el recurso. En los casos de interposicin subsidiaria de ste, o
en la forma prevista en el aparte nico del artculo 262 de este Cdigo, el
Tribunal de oficio deber notificar al recurrente en su domicilio o en el lugar
donde ejerce su industria o comercio. En caso que no haya sido posible la
notificacin del recurrente, el tribunal dejar constancia de ello en el
expediente, y fijar un cartel en la puerta del tribunal, dndose un trmino de
diez (10) das de despacho, vencidos los cuales se entender que el
recurrente est a derecho.
Pargrafo nico: Cuando el recurso contencioso tributario no haya
sido interpuesto en la forma prevista en el pargrafo primero del artculo 259
de este Cdigo, el Tribunal deber notificar mediante oficio a la
Administracin Tributaria, con indicacin del nombre del recurrente; el acto o
los actos cuya nulidad sea solicitada; rgano del cual emana, y la materia de
que se trate; y solicitar el respectivo expediente administrativo.
Artculo 265
La instancia se extinguir por el transcurso de un (1) ao sin haberse
ejecutado ningn acto de procedimiento. La inactividad del Juez, despus de
vista la causa, no producir la perencin.
Artculo 266
Son causales de inadmisibilidad del recurso:
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1. La caducidad del plazo para ejercer el recurso.
2. La falta de cualidad o inters del recurrente.
3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o
representante del recurrente, por no tener capacidad necesaria para
comparecer en juicio o por no tener la representacin que se atribuye, o
porque el poder no est otorgado en forma legal o sea insuficiente.
Artculo 267
Al quinto da de despacho siguiente a que conste en autos la ltima de
las notificaciones de ley, el Tribunal se pronunciar sobre la admisibilidad del
recurso. Dentro de este mismo plazo, la representacin fiscal podr formular
oposicin a la admisin del recurso interpuesto.
En este ltimo caso, se abrir una articulacin probatoria que no podr
exceder de cuatro (4) das de despacho, dentro de los cuales las partes
promovern y evacuarn las pruebas que consideren conducentes para
sostener sus alegatos. El Tribunal se pronunciar dentro de los tres (3) das
de despacho siguientes al vencimiento de dicho lapso.
Pargrafo nico: La admisin del recurso ser apelable dentro de los
cinco (5) das de despacho siguientes, siempre que la Administracin
Tributaria hubiere formulado oposicin, y ser oda en el solo efecto
devolutivo. Si el tribunal resuelve inadmitir el recurso se oir apelacin en
ambos efectos, la cual deber ser decidida por la alzada en el trmino de
treinta (30) das continuos. En ambos casos, las partes debern presentar
sus informes dentro de los diez (10) das de despacho siguientes al recibo de
los autos por la alzada. Artculo 268: Vencido el lapso para apelar de las
decisiones a que se refiere el artculo anterior, o desde que conste en autos
la devolucin del expediente del Tribunal de Alzada que admiti el recurso,
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quedar el juicio abierto a pruebas, sin necesidad de decreto o providencia
del juez, a menos que las partes solicitaren que se decida la causa como de
mero derecho, o slo con los elementos de prueba que consten ya en autos,
en cuyo caso el juez lo declarar as.
Seccin Segunda
Del Lapso Probatorio
Artculo 269
Dentro de los primeros diez (10) das de despacho siguientes de la
apertura del lapso probatorio, las partes podrn promover las pruebas de que
quieran valerse.
A tal efecto, sern admisibles todos los medios de prueba, con
excepcin del juramento y de la confesin de funcionarios pblicos cuando
ella implique la prueba confesional de la Administracin. En todo caso, las
pruebas promovidas no podrn admitirse cuando sean manifiestamente
ilegales o impertinentes.
Pargrafo nico: La Administracin Tributaria y el contribuyente
debern sealar, sin acompaar, la informacin proporcionada por terceros
independientes que afecte o pudiera afectar su posicin competitiva, salvo
que les sea solicitada por el juez.
Artculo 270
Dentro de los tres (3) das de despacho siguientes al vencimiento del
lapso de promocin, las partes podrn oponerse a la admisin de las
pruebas cuando aparezcan manifiestamente ilegales o impertinentes. Al
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vencimiento de este lapso, el juez, dentro de los tres (3) das de despacho
siguientes, providenciar los escritos de pruebas admitiendo las que sean
legales y procedentes, y desechando las que aparezcan manifiestamente
ilegales o impertinentes.
Pargrafo nico: Haya habido o no oposicin, tanto la negativa de las
pruebas como su admisin sern apelables dentro de los cinco (5) das de
despacho siguientes. En ambos casos la apelacin se oir en el solo efecto
devolutivo.
Artculo 271
Admitidas las pruebas o dadas por admitidas conforme a los artculos
precedentes, se abrir un lapso de veinte (20) das de despacho para la
evacuacin de las pruebas; pero si hubieren de practicarse algunas mediante
comisin dada a otro tribunal, se har el cmputo conforme lo prev el
artculo 400 del Cdigo de Procedimiento Civil.
Artculo 272
El tribunal podr dar comisin para la prctica de cualesquiera
diligencias de sustanciacin o de ejecucin a los que le sean inferiores,
aunque residan en el mismo lugar, a cuyo efecto no sern aplicables las
excepciones establecidas en el aparte nico del artculo 234 del Cdigo de
Procedimiento Civil.
Artculo 273
A los efectos de la promocin, evacuacin y valoracin de las pruebas,
los jueces tendrn por regla las disposiciones que al efecto establezca el
Cdigo de Procedimiento Civil, el Cdigo Civil y otras leyes de la Repblica.
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Seccin Tercera
De los Informes de las partes y del Auto para Mejor Proveer
Artculo 274
Al decimoquinto da de despacho siguiente al vencimiento del lapso
probatorio, las partes presentarn los informes correspondientes, dentro de
las horas en que despache el tribunal.
Artculo 275
Cada parte podr presentar sus observaciones escritas sobre los
informes de la parte contraria, dentro de los ocho (8) das de despacho
siguientes, durante las horas en que despache el tribunal, y siempre que
hubiesen presentado sus correspondientes informes.
Pargrafo nico: El tribunal, cuando el caso as lo amerite, podr
disponer que tanto los informes como sus observaciones sean expuestos en
forma breve y oral.
Artculo 276
Vencido el trmino para presentar informes, dentro del lapso
perentorio de quince (15) das de despacho siguientes, podr el tribunal, si lo
juzgare conveniente, dictar auto para mejor proveer, con arreglo a la
disposicin contenida en el artculo 514 del Cdigo de Procedimiento Civil.
Pargrafo nico: La evacuacin de las pruebas acordadas en el auto para
mejor proveer no podr exceder en ningn caso de quince (15) das de
despacho.
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Seccin Cuarta
De la Sentencia
Artculo 277
Presentados los informes, o cumplido que sea el auto para mejor
proveer, o pasado el trmino sealado para su cumplimiento, el tribunal
dictar su fallo dentro de los sesenta (60) das continuos siguientes,
pudiendo diferirlo por una sola vez, por causa grave sobre la cual el Juez
har declaracin expresa en el auto de diferimiento, y por un plazo que no
exceder de treinta (30) das continuos.
Pargrafo Primero: En caso de que el Tribunal dicte la sentencia
dentro este lapso, el mismo deber dejarse transcurrir ntegramente a los
efectos de la apelacin. Los jueces procurarn sentenciar las causas en el
orden de su antigedad.
La sentencia dictada fuera del lapso establecido en este artculo o de
su diferimiento deber ser notificada a las partes, sin lo cual no correr el
lapso para interponer la apelacin.
Pargrafo Segundo: Dictada la sentencia fuera de los lapsos
establecidos en este artculo, el lapso para interponer la apelacin empezar
a correr una vez que conste en autos la ltima de las notificaciones.
Artculo 278
De las sentencias definitivas dictadas por el Tribunal de la causa, o de
las interlocutorias que causen gravamen irreparable, podr apelarse dentro
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del lapso de ocho (8) das de despacho, contados conforme lo establecido en
el artculo anterior.
Cuando se trate de la determinacin de tributos o de la aplicacin de
sanciones pecuniarias, este recurso proceder slo cuando la cuanta de la
causa exceda de cien unidades tributarias (100 U.T.) para las personas
naturales, y de quinientas unidades tributarias (500 U.T.) para las personas
jurdicas.
Artculo 279
El procedimiento a seguir en la segunda instancia ser el previsto en
la ley que rige el Tribunal Supremo de Justicia.
Seccin Quinta
De la Ejecucin de la Sentencia
Artculo 280
La ejecucin de la sentencia corresponder al Tribunal Contencioso
Tributario que haya conocido de la causa en primera instancia, una vez que
la sentencia haya quedado definitivamente firme, pasada con autoridad de
cosa juzgada. En este caso, el Tribunal, a peticin de la parte interesada,
decretar su ejecucin.
Declarado sin lugar o parcialmente con lugar el recurso ejercido, el
tribunal fijar en el decreto un lapso que no ser menor de tres (3) das de
despacho ni mayor de (10) diez, para que la parte vencida efecte el
cumplimiento voluntario, y no podr comenzar la ejecucin forzosa hasta que
haya transcurrido ntegramente dicho lapso.
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A los efectos de suspender la ejecucin, se seguir lo establecido en
el artculo 525 del Cdigo de Procedimiento Civil.
Pargrafo nico: En los casos en que existieren bienes embargados
en virtud de lo establecido en el artculo 263, y los mismos resultaren
suficientes para satisfacer el crdito tributario, se proceder inmediatamente
al remate de estos bienes conforme a lo establecido en los artculos 284 y
siguientes de este Cdigo.
Artculo 281
Transcurrido el lapso establecido en el artculo anterior sin que se
hubiese cumplido voluntariamente la sentencia, se proceder a la ejecucin
forzada. Dentro de esta oportunidad, el representante del Fisco solicitar, y el
tribunal as lo acordar, el embargo ejecutivo sobre bienes propiedad del
deudor que no exceda del doble del
monto de la ejecucin, ms una cantidad suficiente estimada
prudencialmente por el tribunal, para responder del pago de intereses y
costas del proceso. Si el embargo se realiza sobre dinero en efectivo, se
limitar al monto de la demanda ms la estimacin de los intereses y costas.
En caso de que los bienes del deudor sean de tal naturaleza que no pudieren
hacerse dichas evaluaciones, se embargar cualquiera de ellos, aun cuando
su valor exceda de la operacin de que trata este artculo.
Artculo 282
El deudor, en el lapso concedido para el cumplimiento voluntario,
podr hacer oposicin a la ejecucin demostrando fehacientemente haber
pagado el crdito fiscal, a cuyo efecto deber consignar documento que lo
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compruebe. Asimismo, podr alegar la extincin del crdito fiscal conforme a
los medios de extincin previstos en este Cdigo.
Pargrafo nico: En estos casos, se abrir de pleno derecho una
articulacin probatoria que no podr exceder de cuatro (4) das de despacho,
para que las partes promuevan y evacuen las pruebas que consideren
convenientes. En todo caso, el tribunal resolver al da de despacho
siguiente del lapso concedido.
El fallo que declare con lugar la oposicin planteada ser apelable en
ambos efectos, y el que la declare sin lugar ser apelable en un solo efecto.
La decisin que resuelva cualquiera de los casos previstos en este artculo
no impedir el embargo de los bienes, pero no podr procederse al remate
de stos hasta tanto la segunda instancia resuelva la incidencia.
Artculo 283
Ordenado el embargo, el Juez designar al Fisco como depositario de
los bienes, cuando el representante de ste lo solicitare.
Artculo 284
Vencido el lapso para el cumplimiento voluntario, o resuelta la
incidencia de oposicin por la alzada sin que el deudor hubiere acreditado el
pago, se ordenar el remate de los bienes embargados, el cual se seguir
por las reglas del Cdigo de Procedimiento Civil.
Las formalidades del cartel de remate se seguirn por la disposicin
contenida en el artculo 286 de este Cdigo.

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Artculo 285
El Tribunal proceder a nombrar un solo perito avaluador a objeto de
que efecte el justiprecio de los bienes embargados. El perito avaluador
deber presentar sus conclusiones por escrito en un plazo que fijar el
tribunal, y que no ser mayor de quince (15) das de despacho contados a
partir de la fecha de su aceptacin.
Cualquiera de las partes puede impugnar el avalo, en cuyo caso se
proceder a la designacin de peritos conforme a las reglas del Cdigo de
Procedimiento Civil.
Artculo 286
Consignados los resultados del avalo, se proceder, dentro de los
diez (10) das de despacho siguientes, a la publicacin de un solo cartel de
remate en uno de los diarios de mayor circulacin en la ciudad sede del
tribunal.
Dicho cartel deber contener:
1. Identificacin del ejecutante y del ejecutado.
2. Naturaleza e identificacin de los bienes objeto del remate.
3. Certificacin de gravmenes, cuando se trate de bienes inmuebles.
4. El justiprecio de los bienes.
5. Base mnima para la aceptacin de posturas, la cual no podr ser
inferior a la mitad del justiprecio, cuando se trate de bienes inmuebles.
6. Lugar, da y hora en que haya de practicarse el remate. Copia de
dicho cartel deber fijarse a las puertas del Tribunal.

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Artculo 287
Cumplidas las formalidades establecidas anteriormente, se proceder,
en el da, lugar y hora sealados, a la venta de los bienes en pblica subasta
por el Juez u otro funcionario judicial competente.
Artculo 288
Si no quedase cubierto el crdito fiscal y sus accesorios, el
representante del Fisco podr pedir al tribunal que decrete los embargos
complementarios hasta cubrir la totalidad de los mismos.

ANLISIS
Sustanciacin del recurso
El artculo 244 del COT dispone que el plazo para la interposicin del
recurso jerrquico ser de veinticinco (25) das hbiles contados a partir del
da siguiente a la fecha de notificacin del acto. Una vez interpuesto el
recurso, la Administracin Tributaria, en ejercicio de su potestad de
autotutela, podr revocar el acto recurrido o modificarlo de oficio en el caso
de que compruebe errores materiales.
Asimismo, contempla el artculo 249 que la Administracin Tributaria
deber admitir el recurso dentro de los tres (3) das siguientes al vencimiento
del lapso de interposicin; salvo en los casos en los que la oficina de la
Administracin que deba decidir el recurso sea distinta de aquella de la cual
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eman el acto, caso en el cual el lapso de admisin empezar a correr a
partir del da de la recepcin del recurso.
Constituyen causales de inadmisibilidad del recurso: (i) la falta de
cualidad o inters para ejercer el recurso; (ii) la caducidad del plazo; (iii) la
ilegitimidad del apoderado o representante del recurrente y; (iv) la falta de
asistencia o representacin de un abogado. A todo evento, la declaratoria de
inadmisibilidad deber ser motivada y contra ella podr interponerse recurso
contencioso tributario (artculo 250).
Una vez admitido el recurso, la Administracin Tributaria deber abrir
un lapso probatorio que ser fijado en atencin a la importancia y
complejidad de cada caso; sin embargo, en ningn supuesto el lapso
probatorio podr ser inferior a quince (15) das hbiles, pudiendo prorrogarlo
por un perodo igual. En los casos en los que el asunto debatido sea de mero
derecho y si el recurrente no ha promovido ningn tipo de prueba, se
prescindir del lapso probatorio.
Concluido el perodo de prueba, la mxima autoridad de la
Administracin dispondr de un lapso de sesenta (60) das continuos para
decidir. En el supuesto de que se estuviere sustanciando el asunto como de
mero derecho, el lapso para decidir empezar a correr al da siguiente de la
incorporacin del auto en el que se declare no abrir pruebas (artculo 254
COT).
La decisin del recurso deber estar debidamente motivada de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 18 de la Ley Orgnica de
Procedimientos Administrativos y en conformidad a lo reiteradamente
establecido en la jurisprudencia; sin embargo, la motivacin deber mantener
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la reserva de la informacin proporcionada por terceros independientes que
pudiere afectar su posicin competitiva.
Transcurrido el lapso de sesenta (60) das sin que la Administracin
haya decidido, se entender denegado el recurso, lo que facultar a los
contribuyentes a recurrir a la jurisdiccin contenciosa tributaria. Ahora bien,
en el supuesto de que el contribuyente hubiere interpuesto recurso
contencioso tributario conjuntamente con el recurso jerrquico, la
Administracin deber enviar el recurso al Tribunal competente.
Efectos del recurso
De conformidad con el artculo 247 del COT, la interposicin del
recurso suspender de pleno derecho los efectos del acto recurrido. Esta
disposicin constituye un supuesto de excepcin al principio general previsto
en el artculo 87 de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos, el
cual establece que la interposicin de cualquier recurso no suspender la
ejecucin del acto impugnado, salvo previsin legal en contrario.
La suspensin de los efectos del acto administrativo recurrido no
tendr efecto cuando se trate de la imposicin de las sanciones de clausura
de establecimientos, comiso o retencin de mercaderas y la suspensin del
expendio de especies fiscales gravadas (Pargrafo nico del artculo 247).
Por ltimo, y de la misma forma como se encontraba previsto en el
artculo 173 del derogado Cdigo, la Administracin Tributaria estar
facultada para exigir el pago de las porciones no objetadas.


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Del recurso de revisin
1. Naturaleza y objeto
De conformidad con el artculo 256 del COT, el recurso de revisin
podr intentarse contra aquellos actos administrativos dictados por la
Administracin Tributaria que se encuentren firmes, siempre y cuando
hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolucin del asunto no
disponibles en la tramitacin del expediente. Asimismo, proceder este
recurso si en la resolucin del asunto hubieren incidido de forma decisiva
documentos o testimonios declarados por sentencia judicial firme como
falsos y en el caso de que la resolucin hubiere sido adoptada por cohecho,
violencia, soborno u otra manifestacin fraudulenta, segn lo califique una
sentencia judicial firme.
2. Condiciones de procedencia
Este recurso slo proceder dentro de los tres (3) meses siguientes a
la verificacin de los supuestos antes mencionados. La Administracin
Tributaria deber tomar su decisin dentro de los treinta (30) das siguientes
a la fecha de presentacin del recurso.
Procedimientos Judiciales contemplados en el Cdigo Orgnico
Tributario
A. El Recurso Contencioso Tributario
El Recurso Contencioso Tributario es un medio judicial de
impugnacin de actos administrativos de efectos particulares dictados por la
Administracin Tributaria, ya sea que stos determinen tributos, apliquen
sanciones o afecten de cualquier forma los derechos subjetivos o intereses
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legtimos de los administrados. Como medio de impugnacin destinado a la
anulacin del acto administrativo se inscribe en la concepcin del
contencioso administrativo como un proceso de revisin de la actuacin
previa de la administracin.
1. Naturaleza Jurdica
Tal y como ya ha sido sealado, el fundamento general de la
jurisdiccin contencioso administrativa se prev en el artculo 259 de la
Constitucin. Conforme a tal disposicin, los rganos de la jurisdiccin
contencioso administrativa se encuentran facultados para anular los actos
administrativos, ya sean generales o individuales, contrarios a derecho,
condenar al pago de sumas de dinero y a la reparacin de los daos y
perjuicios originados en responsabilidad de la Administracin.
De all que el COT, en expresa observancia de lo dispuesto en la
norma constitucional, contempla dentro de los procedimientos judiciales lo
concerniente al recurso contencioso tributario, como medio de impugnacin
de los actos administrativos de efectos particulares dictados por la
Administracin Tributaria que determinen tributos, apliquen sanciones o
afecten de cualquier forma los derechos legtimos de los administrados.
Este medio de impugnacin se muestra como un mecanismo de
control de los actos de la Administracin Tributaria de manera que cualquier
actuacin administrativa que se salga del cauce de la legalidad podr ser
sometida al contencioso tributario.


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2. Del Objeto del recurso
El objeto del recurso contencioso tributario est constituido por los
actos administrativos de efectos particulares que dicte la Administracin
Tributaria que afecten los derechos e intereses legtimos de los
administrados. En efecto, segn dispone el artculo 259 del COT, el recurso
contencioso tributario proceder:
(i) Contra los actos de efectos particulares que pueden ser objeto del
recurso jerrquico. Tngase en cuenta que el recurso jerrquico procede
contra los actos de la Administracin Tributaria de efectos particulares que
afecten de cualquier forma la esfera jurdica de los administrados, ya sean
determinando tributos o imponiendo sanciones.
(ii) Contra los actos administrativos de efectos particulares recurridos
mediante recurso jerrquico, cuando ste hubiera sido negado tcitamente.
(iii) Contra las resoluciones en las que se niegue total o parcialmente
el recurso jerrquico.
Ntese que el recurso contencioso tributario slo puede ejercerse
contra actos administrativos de efectos particulares que afecten los derechos
e intereses legtimos de los administrados. Esta distincin que hace el COT
respecto de los actos administrativos de efectos particulares y de efectos
generales es de vital importancia, puesto que los actos de efectos generales
dictados por la Administracin Tributaria slo podrn ser impugnados por
ante la Sala Poltico-Administrativa (SPA) del Tribunal Supremo de Justicia
mediante recurso de nulidad.
Puede entonces colegirse que los actos administrativos de efectos
particulares sern recurribles mediante el recurso contencioso tributario
previsto en los artculos 259 y siguientes del COT, mientras que aquellos
27

actos de efectos generales emitidos por la Administracin Tributaria estarn
sujetos a control judicial mediante el recurso de nulidad cuyo conocimiento
corresponde de forma exclusiva a la SPA.
3. Actos impugnables
El COT no establece ninguna limitacin respecto de los actos
administrativos de efectos particulares que pueden ser impugnados. De all
que deba entenderse que cualquier acto de efectos particulares que afecte
los derechos o intereses de los contribuyentes podr ser recurrido
judicialmente. Poco importa si se trata de actos administrativos de
determinacin de tributos o de imposicin de multas ya que tambin podrn
recurrirse las negativas expresas de la Administracin, con la salvedad de
que los actos administrativos recurribles deben ser actos definitivos, es decir
aquellos que contienen una manifestacin definitiva del rgano emisor; no
son recurribles aquellos actos de mero trmite que se emiten en preparacin
del acto decisivo.
Puede afirmarse que el acto por antonomasia que se impugna en el
proceso contencioso tributario es la Resolucin que culmina el sumario
administrativo -prevista en el artculo 193 del COT-; no obstante, debe
destacarse que existen otros actos de la Administracin Tributaria
susceptibles de ser impugnados, a saber:
La resolucin del recurso jerrquico. La recurribilidad de este acto se
encuentra expresamente prevista en el artculo 259, numeral 3 del COT. Se
trata de la decisin que desestima el recurso jerrquico ejercido por el
recurrente.

28

Denegacin tcita del recurso jerrquico. Igualmente previsto en el
artculo 259 del COT, concede a la ausencia de respuesta en tiempo
oportuno el carcter de rechazo de la peticin, es decir de silencio
administrativo negativo. Como afirma Fraga Pittaluga, la inercia de la
Administracin en responder produce los efectos de una respuesta negativa,
pero a los nicos fines de habilitar al interesado para que acceda a la
Jurisdiccin contencioso tributaria.
Cabe destacar que el COT artculo 255- prohbe a la Administracin
emitir resolucin denegatoria del recurso jerrquico una vez que se haya
intentado el recurso contencioso tributario en virtud del silencio
administrativo; la Administracin podra decidir sobre el recurso jerrquico
ejercido siempre que la decisin sea con el objeto de declarar con lugar
dicho recurso.
Decisin que niegue expresa o tcitamente la recuperacin de
tributos. Aunque ste supuesto no se encuentra previsto en el artculo 259
del COT, se trata de un acto que es claramente impugnable en la jurisdiccin
contencioso administrativa de conformidad con lo previsto en el artculo 206
eiusdem; de all que los sujetos cuyo pretensin de recuperacin de tributos
haya sido denegada por la Administracin podrn recurrir ese acto mediante
el recurso contencioso tributario.
Decisin que niega expresa o tcitamente la repeticin de pago.
Tampoco se encuentra previsto dentro de los supuestos del artculo 259 del
COT, pero aparece expresamente sealado en el artculo 199 eiusdem
cuando se establece que procede la va contencioso Administrativa cuando
exista un pronunciamiento de la Administracin Tributaria que rechace la
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solicitud de repeticin de pago del sujeto pasivo, o incluso vencido el lapso
para haber decidido sobre la repeticin 2 meses- sin que hubiere respuesta.
Contenido del acta de reparo cuando se trate de asuntos de mero
derecho. Cuando el contenido del acta de reparo trate de asuntos de mero
derecho, 3el artculo 188 del COT establece que no se abrir el sumario
administrativo quedando abierta la va jerrquica o judicial.
Como puede observarse, no slo los actos previstos en el artculo 259
del COT pueden ser recurridos en sede jurisdiccional mediante el recurso
contencioso tributario.
De otra parte, no podrn ser impugnados a travs del contencioso
tributario: (i) los actos dictados en un procedimiento amistoso previsto en un
tratado para evitar la doble tributacin, (ii) los actos dictados por autoridades
extranjeras que determinen tributos y sus accesorios, cuya recaudacin sea
solicitada por la Repblica, (iii) la intimacin de derechos pendientes, (iv) los
acuerdos anticipados sobre precios de transferencia y, (v) las consultas
tributarias.
4. Legitimacin
El mbito de aplicacin subjetiva del recurso contencioso tributario
abarca no slo a los contribuyentes cuyo derecho subjetivo ha sido
lesionado, sino a todos aquellos que posean un inters legtimo por el acto
objeto del recurso. En efecto, prev el artculo 242 del COT, aplicable al
recurso contencioso tributario, que: Los actos de la Administracin Tributaria
de efectos particulares, que determinen tributos, apliquen sanciones o
afecten en cualquier forma los derechos de los administrados, podrn ser
impugnados por quien tenga inters legtimo, personal y directo....
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Como puede observarse, tendrn legitimidad para recurrir los actos de
la Administracin Tributaria no slo los individuos cuyo derecho subjetivo ha
sido lesionado, sino todos aquellos que tengan un inters legtimo, personal y
directo. De all que la jurisdiccin contenciosa tributaria se muestre acorde
con los postulados previstos en el artculo 21 de la Ley Orgnica del Tribunal
Supremo de Justicia en lo que respecta a la legitimacin para recurrir.
Ciertamente, esa Ley conjuntamente con la jurisprudencia han delineado los
supuestos de legitimidad sealando que estarn facultados para accionar los
titulares de los derechos subjetivos lesionados as como aquellos que tengan
un inters legtimo.
En criterio de Hernndez Richards, la legitimacin slo podr recaer
en quienes ostenten la cualidad de sujetos pasivos de la obligacin tributaria,
es decir los que pudieran resultar obligados al cumplimiento de las
prestaciones tributarias o incluso quienes podran reclamar la devolucin o
reintegros de tales prestaciones, aunque tambin tal cualidad podra recaer
en terceros a quienes los actos les afecten en forma personal y directa, no en
quienes sean simples interesados.
Como sujetos pasivos de la obligacin jurdico tributaria se encuentran
aquellos sujetos a los que la Administracin Tributaria les efecte una
determinacin o liquidacin de tributos (i.e. reparo fiscal), el procedimiento de
recaudacin aplicable a las omisiones de declaraciones, el procedimiento de
mercancas objeto de comiso, el de revisin de oficio y el recurso de revisin.
Tambin se encuentran dentro de este grupo los sujetos pasivos que tengan
reclamaciones bajo el procedimiento de repeticin de pagos o de
recuperacin de tributos.
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Por ltimo, y en cuanto a la legitimacin pasiva, vale la pena destacar
que en el proceso contencioso tributario la tienen los entes del Estado que
ostentan la cualidad de sujetos activos de la obligacin tributaria y de los
cuales emana el acto impugnable o su abstencin.
5. Del carcter alternativo del recurso
Tal y como se desprende del numeral 1 del artculo 259 del COT, el
recurso contencioso tributario podr interponerse sin necesidad del previo
ejercicio del recurso jerrquico. Esta disposicin se muestra acorde con los
postulados que informan el nuevo Derecho Contencioso, en particular en
cuanto establece el carcter optativo de agotar la va administrativa para
acudir a la sede jurisdiccional. Cabe destacar que desde el primer Cdigo
Orgnico Tributario hasta el vigente nunca se ha requerido que se tenga que
agotar la va administrativa para impugnar los actos de la Administracin
Tributaria.
Se encuentra en efecto esta regulacin acorde con los nuevos
postulados constitucionales de la materia ya acogidos en la Ley Orgnica de
la Administracin Pblica y en la nueva Ley Orgnica del Tribunal Supremo
de Justicia, textos conforme a los cuales el agotamiento de la va
administrativa en materia de recursos de nulidad es optativo.
En tal sentido, de la regulacin de los recursos previstos en el COT, el
particular tiene la posibilidad de: (i) agotar la va administrativa ejerciendo
previamente el recurso jerrquico por ante la Administracin Tributaria; (ii)
acudir directamente a la jurisdiccin contenciosa, excluyendo por completo
los procedimientos administrativos o; (iii) interponer el recurso jerrquico y
subsidiariamente en forma conjunta el recurso contencioso tributario.
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Puede entonces afirmarse que el recurso jerrquico tributario
constituye una opcin concedida por el legislador al contribuyente, para que
este ltimo decida ejercerla positivamente o negativamente, acudiendo de
forma directa a la va judicial. Desde luego que una vez ejercido en forma
autnoma el recurso jerrquico, el recurrente queda sujeto a la espera de la
decisin del mismo o a la consumacin del silencio administrativo para poder
recurrir en sede judicial.
6. De la caducidad del recurso
La interposicin del recurso contencioso tributario est sujeta a un
lapso de caducidad, vencido el cual no ser procedente la admisin del
mismo. La caducidad de la accin responde a criterios de seguridad jurdica
puesto que los Actos de la Administracin Tributaria no pueden ser
impugnados por los contribuyentes en cualquier periodo de tiempo. Los
lapsos de caducidad no admiten interrupciones ni suspensiones por lo que
transcurren fatalmente.
El recurso deber intentarse dentro de los veinticinco (25) das hbiles
siguientes a la notificacin del acto que se impugna o del vencimiento del
lapso previsto para interponer el recurso jerrquico en los casos de
denegacin tcita de ste. Ahora bien, es necesario destacar que tal lapso
deber ser computado de acuerdo a los das de despacho que transcurran
en el tribunal competente para conocer del recurso.
En efecto, la Sala Poltico-Administrativa de la extinta Corte Suprema
de Justicia, en sentencia del 24 de marzo de 1987 estableci lo siguiente:
Cabe sealar que, como regla, todo lapso debe contarse en base
a los das transcurridos ante la autoridad por ante la cual ha de
interponerse el recurso. Y en general, los recursos contenciosos
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administrativos, del cual el contencioso tributario es especie,
deben ser interpuestos ante el Tribunal competente para
decidirlos, aunque se permite, en algunos casos, como as los
establece el Cdigo Orgnico Tributario, un rgimen diferente. De
all se sigue que, en principio cualquier lapso debe computarse
segn los das hbiles que hayan transcurrido ante el tribunal por
ante el cual o para ante el cual debe interponerse el recurso
contencioso tributario.
Resulta entonces concluyente que el lapso de interposicin del
recurso contencioso tributario es de 25 das de despacho del tribunal
competente para conocer del recurso.
7. De la no suspensin de los efectos por interposicin del
recurso. Medidas cautelares
Uno de los aspectos ms controvertidos del estudio del recurso
contencioso tributario es la no suspensin de los efectos del acto
administrativo por la simple interposicin del recurso. En efecto, el artculo
263 del COT prev lo siguiente:
La interposicin del recurso no suspende los efectos del acto
impugnado; sin embargo, a instancia de parte, el tribunal podr
suspender parcial o totalmente los efectos del acto recurrido, en el
caso de que su ejecucin pudiera causar graves perjuicios al
interesado, o si la impugnacin se fundamentare en la apariencia
de buen derecho (...)
La no suspensin de los efectos del acto administrativo rompe con la
tradicin existente en los anteriores cdigos tributarios en los que se
acordaba la suspensin automtica de los efectos del acto impugnado con la
simple interposicin del recurso contencioso. Cabe acotar que la suspensin
automtica de los efectos del acto administrativo prevista en los anteriores
cdigos fue sealada como un logro del sistema tributario venezolano con
respecto a otros sistemas latinoamericanos. As, se garantizaban plenamente
34

los derechos del recurrente y los del fisco, puesto que este ltimo en los
supuestos de riesgo en la percepcin del crdito fiscal, poda recurrir a las
medidas cautelares previstas en el Cdigo.
Ntese que bajo el vigente COT, la Administracin Tributaria podr
proceder al cobro del tributo y de las multas correspondientes antes que se
decida el recurso, salvo que el recurrente solicite la suspensin de los
efectos del acto. Sin embargo, tal cobro no debe confundirse que con la regla
del solve et repete (paga y despus recurre) como requisito de admisibilidad
del recurso y que ha sido declarada inconstitucional por el mximo Tribunal,
ya que segn las normas del COT no se exige el pago previo del tributo o
sancin para darle curso a la accin intentada, as como tampoco la
prestacin de fianza para la admisin del recurso.
En consecuencia, aun cuando el acto administrativo est siendo
sometido a un examen o revisin de su legalidad ante el juez contencioso
tributario, ste es perfectamente ejecutivo y ejecutorio. La ejecutoriedad del
acto supone que la Administracin Tributaria, por sus propios medios, puede
ejecutar el acto administrativo sin la intervencin de la autoridad judicial lo
que conlleva a afirmar que el retardo o lentitud judicial en la resolucin de
conflictos tributario, no parece ser lo que amenaza la efectividad de la justicia
en este tipo de procesos judiciales, sino ms bien el ejecutoriedad de los
actos tributarios.
Ahora bien cabe destacar que el poder cautelar del juez tributario no
se limita a la suspensin de los efectos del acto administrativo, o al decreto
de un amparo cautelar acumulado al recurso. El juez contencioso podr
adoptar la suspensin de los efectos del acto, o cualquier medida cautelar
innominada y la medida de amparo cautelar.
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Conviene en este estudio destacar la importacin de la medida de
suspensin de los efectos del acto administrativo. En efecto, la suspensin
de los efectos del acto recurrido constituye el medio por el cual se permite a
los contribuyentes evitar la consumacin de hechos irreversibles o de efectos
irreparables, constituyndose en un mecanismo tendiente a garantizar el
derecho a la tutela judicial efectiva. En efecto, el derecho a la tutela judicial
efectiva, no slo comprende el acceso a los rganos jurisdiccionales, sino
que la realizacin del proceso no se constituya en un medio que, con el
pasar del tiempo, haga inefectiva la pretensin de los contribuyentes. De all
que la proteccin cautelar cobra vital importancia en la caracterizacin del
recurso contencioso tributario prevista en el COT.
Como bien afirma Spisso, uno de los derechos esenciales del
individuo dentro de un Estado de Derecho es el de acudir ante a un rgano
jurisdiccional en procura de justicia. El derecho a la jurisdiccin no se agota
con el acceso al rgano judicial sino que debe brindar a los particulares una
tutela judicial efectiva de sus derechos litigiosos durante todo el tiempo que
dure el proceso.
La solicitud de suspensin deber hacerse en forma similar a la
contemplada en la Ley Orgnica del Tribunal Supremo de Justicia y con
fundamento exclusivo en la apariencia de buen derecho y en los graves
perjuicios que pueda causar la ejecucin del acto.
Tan es as, que las previsiones generales en materia de medidas
cautelares contenidas en el Cdigo de Procedimiento Civil, exigen la
concurrencia de los requisitos de procedencia de tales medidas, no
existiendo en el mbito contencioso tributario -como tampoco ocurre en el
contencioso administrativo- una razn lgica para soportar lo contrario, esto
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es, la procedencia de la medida cautelar de que se trate por la sola
verificacin de uno de los aludidos extremos.
En tal sentido, la medida preventiva de suspensin de efectos procede
slo cuando se verifiquen concurrentemente los supuestos que la justifican,
esto es, que la medida sea necesaria a los fines de evitar perjuicios
irreparables o de difcil reparacin y que adicionalmente resulte presumible
que la pretensin procesal principal resultar favorable, a todo lo cual debe
agregarse la adecuada ponderacin del inters pblico involucrado (nfasis
aadido).
Ante tal circunstancia, el derecho a la tutela judicial efectiva adquiere
especial relevancia frente a la posible actuacin arbitraria o irregular de la
Administracin. Como lo afirma Spisso, la efectividad de la tutela judicial
hace nfasis en la proteccin de la situacin de los bienes jurdicos litigiosos
durante la sustanciacin del proceso, de all que las prerrogativas
administrativas se contrapongan a la tutela judicial efectiva.
Conviene entonces precisar el contenido y alcance de los requisitos
necesarios para poder suspender los efectos del acto administrativo de
efectos particulares dictado por la Administracin Tributaria.
a. Peligro de dao (periculum in damni)
En cuanto a los perjuicios graves que pueden resultar de la ejecucin
del acto administrativo, esto es, el peligro de dao, es necesario sealar que
ste el dao- debe ser cierto y actual y no meramente temido. Adems,
debe ser consecuencia del acto cuya suspensin se solicita.

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No exige la norma artculo 263 del COT- que se trate de un dao
irreparable o de difcil reparacin, por lo que slo es necesario que sea
grave. Como lo afirma Spisso, no resulta necesario que se d una situacin
en la que en monto cuantioso de la deuda tributaria determinada pueda
aniquilar el patrimonio del contribuyente. El Estado posee medios adecuados
que le permiten reparar los daos ocasionados por el ingreso tardo de un
tributo; en cambio la devolucin del tributo pagado indebidamente luego de la
tramitacin de un procedimiento judicial y eventual diferimiento de la
ejecucin de la sentencia contra el Estado, ocasiona sin lugar a dudas un
perjuicio mayor al particular que el que le ocasionara al Estado la
suspensin.
El dao que se pretende probar debe ser sumariamente demostrado,
no basta con la simple alegacin del peligro sino que ste debe ser probado
en forma presuntiva. No es necesario que exista plena prueba sino
elementos suficientes para producir en el nimo en el juez la conviccin en
cuanto a la necesidad de decretar la medida de suspensin.
En cuanto a la forma de cmo puede manifestarse el dao, la
jurisprudencia de los Tribunales Superiores Contenciosos consider que el
perjuicio puede derivar de:
Una disminucin patrimonial o econmica de los bienes del
contribuyente, lo que implica mantener al mismo desposedo de sus bienes.
Por el monto del reparo en relacin con el patrimonio; o por la
afectacin de la capacidad productiva y de empleo que podra generarse al
contribuyente si se llegare a satisfacer la pretensin fiscal.

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b. Apariencia de buen derecho (fumus boni iuris)
En cuanto a la apariencia de buen derecho en la que debe estar
fundamentada la solicitud de suspensin de los efectos del acto, basta que la
existencia del derecho parezca verosmil, es decir, basta que segn un
clculo de probabilidades, se pueda prever que la providencia principal
declarar el derecho en sentido favorable a aqul que solicita la medida
cautelar.
Como bien apunta Viloria Mndez, se trata de un examen superficial,
de una valoracin prima facie de los alegatos de las partes, de la certidumbre
y razonabilidad de los argumentos y, si existieren, de las pruebas e indicios
que estn incorporados al expediente.
Es necesario destacar que la solicitud de suspensin de los efectos
del acto administrativo de contenido tributario no se encuentra supeditada a
la existencia de vicios de nulidad absoluta; simplemente se requiere que el
derecho reclamado sea razonable, es decir, la apariencia de que por las
razones alegadas de impugnacin y de las pruebas, el recurrente podra
tener razn en la sentencia definitiva.
Cabe advertir que la apariencia de buen derecho no implica prejuzgar
sobre el fondo del asunto debatido, ya que la sentencia definitiva puede
favorecer al Fisco.
A todo evento, la suspensin parcial de los efectos del acto
impugnado faculta a la Administracin para exigir el pago de la porcin no
suspendida ni objetada. En los casos en los que no se hubiere solicitado la
suspensin, estuviere pendiente su decisin o no hubiese sido acordada, la
Administracin Tributaria podr exigir el pago de las cantidades
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determinadas, segn el procedimiento del juicio ejecutivo. No obstante, prev
la norma que en los casos en los que la Administracin embargue bienes, el
remate de los mismos se suspender hasta tanto exista sentencia
definitivamente firme.
Para los casos en los que el embargo verse sobre mercancas
perecederas, se proceder conforme al procedimiento previsto en el artculo
538 del Cdigo de Procedimiento Civil. Por ltimo, los contribuyentes tendrn
la facultad de solicitar la sustitucin de la medida de embargo por cualquier
otra medida o garanta.
8. rganos jurisdiccionales competentes
De conformidad con el artculo 329 del COT, los Tribunales Superiores
de lo Contencioso Tributario son los competentes para conocer en primera
instancia de los procedimientos judiciales de naturaleza tributaria,
exceptundose de su conocimiento los procedimientos relativos a los ilcitos
tributarios y a las sanciones prescritas con penas privativas de libertad. En
segunda instancia la jurisdiccin corresponde al Tribunal Supremo de
Justicia en Sala Poltico Administrativa segn lo establecen los artculos 279
y 329 del COT. Asimismo, dispone al artculo 330 del COT que no podr
atribuirse la competencia a otra jurisdiccin ni a otros tribunales de distinta
naturaleza.
9. Del procedimiento
a. Interposicin y admisin del recurso
Tal y como ya se ha expuesto, el recurso contencioso tributario
procede contra los actos administrativos de efectos particulares que causen
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gravamen en los administrados. El recurso deber se interpuesto mediante
escrito en el que se expresen las razones de hecho y derecho que
fundamenten la peticin, debiendo reunir los requisitos previstos en el
artculo 340 del Cdigo de Procedimiento Civil. Tambin deber
acompaarse al recurso, el documento o documentos en los que conste el
acto recurrido, salvo en el caso en el que se verifique el silencio
administrativo (artculo 260).
Una vez interpuesto el recurso, se entender que las partes estn a
derecho. Sin embargo, en los casos en lo que se haya interpuesto el recurso
contencioso de forma subsidiaria o a travs de un juez del domicilio fiscal del
recurrente, el Tribunal de oficio deber notificar al recurrente en su domicilio.
Agotada la citacin personal sin que sta tuviere xito, se fijar un cartel en
la puerta del Tribunal, dndose un trmino de diez (10) das de despacho.
Igualmente, prev el Pargrafo nico del artculo 264 del COT que
cuando el recurso contencioso tributario haya sido ejercido en forma
subsidiaria con la interposicin del recurso jerrquico, el Tribunal deber
notificar mediante oficio a la Administracin Tributaria.
Ahora bien, una vez que las partes se encuentren a derecho, el
Tribunal deber pronunciarse sobre la admisibilidad del recurso al quinto da
en el que conste en autos las notificaciones. Son causales de inadmisibilidad
del recurso, la caducidad del plazo para el ejercicio del mismo; la falta de
cualidad o inters del recurrente y la ilegitimidad de la persona que se
presente como apoderado o representante del recurrente.
Si la representacin fiscal formulare oposicin al auto de admisin del
recurso, se abrir una articulacin probatoria que no podr exceder de cuatro
(4) das de despacho, de forma tal que las partes puedan promover y
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evacuar las pruebas de sus alegatos. Vencido el lapso de cuatro (4) das, el
Tribunal deber pronunciarse sobre la admisibilidad del recurso dentro de los
tres (3) das de despacho siguientes.
La decisin que declare admisible el recurso contencioso podr ser
apelada dentro de los cinco (5) das de despacho siguientes siempre y
cuando la Administracin Tributaria hubiere hecho posicin. La apelacin
ser oda en un solo efecto. Si el Tribunal decidiese declarar inadmisible el
recurso, se oir la apelacin en ambos efectos, la cual ser decidida por la
alzada en el trmino de treinta (30) das continuos.
Por ltimo, cabe acotar que la instancia se extinguir por el transcurso
de un ao sin que se haya ejecutado ningn acto del procedimiento, salvo
que se hubiere producido la vista de la causa, en cuyo caso no operar la
perencin.
b. Lapso probatorio
Vencido el lapso para apelar o una vez que conste en autos la
devolucin del expediente por el Tribunal de alzada que admiti el recurso, el
juicio quedar abierto a pruebas, salvo que las partes solicitasen que el
recurso se sustancie como un asunto de mero derecho.
Las partes podrn promover las pruebas en las que se fundamentan
sus alegatos dentro de los primeros diez (10) das de despacho siguientes a
la apertura del lapso probatorio. Concordantemente con el artculo 156 del
COT, prev el artculo 269 que ser admisible todos los medios de prueba,
con la excepcin del juramento y la confesin de funcionarios pblicos
cuando ello implique la prueba confesional de la Administracin. Tales
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disposiciones se muestran acordes con los principios generales probatorios
del contencioso administrativo.
Una vez vencido el lapso de promocin de pruebas, las partes podrn,
dentro de los tres (3) das de despacho siguientes, oponerse a la admisin
de las mismas cuando aparezcan como manifiestamente ilegales o
impertinentes. Al vencimiento de este lapso, el juez deber dentro de los tres
(3) das de despacho admitir las pruebas que sean legales y pertinentes,
desechando el resto. Tanto la negativa de las pruebas como su admisin son
apelables dentro de los cinco das de despacho siguientes. La apelacin de
la admisin se escuchar en un solo efecto.
En cuanto a la evacuacin de las pruebas, prev el artculo 271 del
COT que una vez verificado el auto de admisin, se abrir un lapso de veinte
(20) das de despacho para la evacuacin. En el caso de que haya que
practicarse la evacuacin de alguna prueba en otro tribunal, el cmputo se
realizar conforme el trmino de la distancia previsto en el artculo 400 del
Cdigo de Procedimiento Civil. Asimismo, el COT contempla la facultad que
tiene el Tribunal de comisionar la prctica de cualesquiera diligencias de
sustanciacin o ejecucin a los tribunales inferiores.
c. Los informes
El artculo 274 del COT establece que al decimoquinto (15) da de
despacho siguiente al vencimiento del lapso probatorio, las partes podrn
presentar los informes correspondientes. Asimismo, la parte que haya
presentado escrito de informes, podr presentar sus observaciones escritas
sobre los informes de la parte contraria, dentro de los ocho (8) das de
despacho siguientes. Si el Tribunal lo considera pertinente, podr solicita que
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tanto los informes como sus observaciones sean expuestas en forma breve y
oral.
Presentados los informes, el Tribunal podr, dentro del trmino
perentorio de quince (15) das de despacho, dictar un auto para mejor
proveer.
d. La sentencia
El efecto primordial de la sentencia es la anulacin total o parcial del
acto administrativo que liquida tributos y accesorios, impone sanciones o
contiene declaraciones lesivas al recurrente. Claro est que la decisin del
recurso puede ser desestimatoria de la pretensin del contribuyente
declarando la validez del acto impugnado.
Cabe destacar que las decisiones del contencioso tributario no slo
comprenden el examen de los requisitos legales del acto administrativo, sino
que determinan la existencia y cuanta de la obligacin jurdico tributaria
concreta. Tal caracterstica ha sido calificada por Trotabas como el fondo del
litigio que no es otro que la obligacin tributaria que vincula al Fisco y al
contribuyente, la cual constituye el objeto final de conocimiento del tribunal,
sin perjuicio de los elementos formales del acto. En tal sentido, le toca al juez
pronunciarse no slo sobre la legalidad del acto sino sobre los derechos y
obligaciones que surgen de la relacin tributaria, de all que pueda afirmarse
su carcter subjetivo.
Ahora bien, en lo que respecta al procedimiento, establece al artculo
277 del COT que presentados los informes, cumplido el auto o pasado el
trmino para su cumplimiento, el Tribunal deber dictar sentencia dentro de
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los sesenta (60) das continuos siguientes, pudiendo diferirlo por una sola
vez por un plazo de treinta (30) das continuos.
Si el Tribunal sentenciare dentro de los sesenta das, el lapso deber
dejarse transcurrir ntegramente a los efectos de la apelacin. Si la
sentencia se dictare fuera de los lapsos establecidos, el lapso de
interposicin de la apelacin empezar a correr una vez que conste en autos
la ltima de las notificaciones.
i. Apelacin
Sern apelables tanto las sentencias definitivas como las
interlocutorias que causen gravamen irreparable por la definitiva. La
apelacin deber intentarse dentro del lapso de ocho (8) das de despacho
siguientes al vencimiento de los lapsos para sentenciar.
En los casos en los que se trate de determinacin de tributos o de
imposicin de sanciones, la apelacin solamente proceder cuando la
cuanta de la causa exceda de cien (100) Unidades Tributarias (U.T.) para las
personas naturales y de quinientas (500) U.T. en el caso de personas
jurdicas.
ii. Ejecucin de sentencias
Como principio general, el artculo 280 del COT modifica el criterio
anterior mediante el cual se consideraba competente para la ejecucin de las
sentencias dictadas por los tribunales contenciosos tributarios a los
tribunales ordinarios. Ahora, expresamente prev este artculo que la
ejecucin de las sentencias corresponder al tribunal contencioso tributario
45

que haya conocido de la causa en primera instancia, una vez que la
sentencia haya quedado definitivamente firme.
Si se interpuso recurso de apelacin contra la sentencia definitiva, una
vez que ste haya sido declarado sin lugar o parcialmente con lugar, el
Tribunal fijar un lapso que no ser menor de tres (3) das de despacho ni
mayor de diez (10), para que la parte perdidosa efecte el cumplimiento
voluntario. La ejecucin forzosa no podr iniciarse hasta que se haya
agotado ntegramente ese lapso.
Si no se verificare el cumplimiento voluntario por la parte vencida, la
Administracin Tributaria solicitar y el Tribunal as lo acordar, el embargo
ejecutivo sobre bienes propiedad del deudor que no excedan del doble del
monto de la ejecucin ms una cantidad prudencial, estimada por el Tribunal,
para responder por el pago de intereses y costas del proceso.
Por su parte, el deudor podra hacer oposicin a la ejecucin forzosa,
demostrando haber pagado el crdito fiscal con la consignacin del
documento que lo compruebe. Asimismo podr alegar la extincin del crdito
fiscal conforme a los medios de extincin previstos en el COT. A tales efectos
se abrir de pleno derecho una articulacin probatoria que no podr exceder
de cuatro (4) das de despacho. El Tribunal deber resolver al da de
despacho siguiente. El fallo que declare con lugar la oposicin planteada,
ser apelable en ambos efectos; si se declarare sin lugar, la apelacin ser
en un solo efecto. Esta decisin no impedir el embargo de los bienes, pero
suspender el remate hasta tanto la segunda instancia haya resuelto la
incidencia.
Ahora bien, una vez vencido el lapso para el cumplimiento voluntario o
resuelta la incidencia de oposicin por la alzada, se ordenar el remate de
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los bienes embargados conforme a las reglas del Cdigo de Procedimiento
Civil, salvo la formalidad de los carteles que se regula en el artculo 286 del
COT.
En ejecucin del remate, el Tribunal proceder a nombrar un solo
perito evaluador que efecte el justiprecio de los bienes embargados. Tal
perito deber presentar sus conclusiones por escrito en un plazo fijado por el
Tribunal que no podr ser superior a quince (15) das de despacho
computados a partir de su aceptacin.
Si no quedase cubierto el crdito fiscal y sus accesorios, el
representante del Fisco podr solicitar al Tribunal que declare un embargo
complementario hasta completar la totalidad de las acreencias.









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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
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