L'entreprise doit respecter les droits des divers tiers qu'il s'agisse des propritaires, du personnel, des clients, des fournisseurs, de l'tat et des banquiers. Le gage commun rside, certes, dans une activit conomique et commerciale saine et performante, mais aussi dans une tenue sincre et rgulire des comptes permettant une information fiable et exhaustive. La prsentation des comptes d'actif et de passif devra ds lors tre complte par des informations hors bilan susceptibles de renseigner les tiers sur les engagements pris par l'entreprise, et n'ayant pas encore eu de rpercussions comptables. Ces donnes permettent de mieux mesurer le poids des obligations pesant sur l'entreprise.
L'importance de ces lments pour l'apprciation de la situation financire, et la difficult pratique pour la comptabilit de traduire ces engagements dans son cadre usuel, ont conduit retenir comme principe de ne pas en tenir compte dans le bilan mais de les faire apparatre, pour autant qu'ils soient significatifs, dans l'ETIC.
Les entreprises doivent donc effectuer un inventaire extra-comptable des engagements donns et reus tels qu'ils apparaissent la clture de l'exercice.
La tenue d'une comptabilit d'engagements, mettant en oeuvre les comptes de la classe "Zro" prvus cet effet par le C.G.N.C., distingue trois natures d'engagements :
Les engagements donns
Les engagements reus
Les engagements sur oprations de Crdit Bail
A. LES ENGAGEMENTS DONNES
Ce sont des garanties par signatures telles que des avals, des cautions; ils sont donns par l'entreprise un tiers et ont pour objet de pallier la dfaillance ventuelle du dbiteur qui en bnficie.
Illustration L'aval d'une lettre de change, les cautions et garanties accordes, engagements en matire de pensions, de retraites, des effets circulant sous l'endos de l'entreprise, etc...
Les engagements donns sont prsents dans l'tat B9 de l'ETIC.
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B. LES ENGAGEMENTS REUS PAR L'ENTREPRISE
Les engagements reus qui peuvent tre assimils des crances conditionnelles sont ports au dbit des comptes "05". Ils matrialisent la garantie pour l'entreprise en cas d'insolvabilit d'un tiers.
C. LES ENGAGEMENTS SUR OPERATIONS DE CREDIT-BAIL
Les entreprises qui ont recours des oprations de Crdit-Bail pour financer des biens d'quipement ou autres et pour un usage professionnel, sont soumises une forme de publicit comptable.
Elles sont en effet tenues de prsenter dans l'ETIC (tat B10) les informations concernant les biens acquis en Crdit-Bail.(voir n 486 et suivants).
31. NOMENCLATURE
04. ENGAGEMENTS DONNES
041. AVALS, CAUTIONS ET GARANTIES DONNES
0411. Avals, cautions et garanties donns 0419. Dbiteurs pour avals et cautions donns
043. ENGAGEMENTS EN MATIERE DE PENSIONS DE RETRAITE ET OBLIGATIONS SIMILAIRES
0431. Engagements en matire de pensions de retraite et obligations similaires 439. Dbiteurs pour engagements en matire de pensions de retraite et obligations similaires
045. EFFETS CIRCULANT SOUS L'ENDOS DE L'ENTREPRISE
0451. Effets circulant sous l'endos de l'entreprise 0459. Dbiteurs pour effets circulant sous l'endos de l'entreprise
046. ENGAGEMENTS DONNES POUR PRETS CONSENTIS
0461. Prts consentis non encore verss 0469. Dbiteurs pour prts consentis non encore verss
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048. AUTRES ENGAGEMENTS DONNES
0481. Autres engagements donns 0489. Dbiteurs pour autres engagements donns
05. ENGAGEMENTS REUS
051. AVALS, CAUTIONS ET GARANTIES RECUS
0511. Avals, cautions et garanties reus 0519. Crditeurs pour avals, cautions et garanties reus
055. BIENS DETENUS EN GARANTIE PAR L'ENTREPRISE
0551. Biens dtenus en garantie par l'entreprise 0559. Crditeurs pour biens dtenus en garantie par l'entreprise
056. ENGAGEMENTS RECUS SUR DETTES DE FINANCEMENT
0561. Emprunts non encore encaisss 0569. Crditeurs pour engagements non encore encaisss
057. ENGAGEMENTS RECUS SUR TRESORERIE
0571. Montant non utilis des dcouverts autoriss 0572. Plafond d'escompte non utilis 0579. Crditeurs pour engagements reus sur trsorerie
055. AUTRES ENGAGEMENTS RECUS
0581. Autres engagements reus 0589. Crditeurs pour autres engagements reus
06. ENGAGEMENTS SUR OPERATIONS DE CREDIT-BAIL
061. REDEVANCES DE CREDIT-BAIL RESTANT A COURIR
0611. Redevances de crdit-bail restant courir 0619. Dbiteurs pour redevances de crdit bail restant courir
062. REDEVANCES RECUS POUR UTILISATION EN CREDIT-BAIL
0651. Engagements reus pour utilisation en crdit-bail 0659. Crditeurs pour engagements reus pour utilisation en crdit-bail
08. AUTRES COMPTES SPECIAUX
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081. AUTRES COMPTES SPECIAUX
0811. Autres comptes spciaux 0619. Contrepartie des autres comptes spciaux
32. FONCTIONNEMENT
Aprs avoir recens les diffrents types d'engagement, il conviendra de prsenter la logique de leur enregistrement comptable. Les comptes principaux "04" et "05" et leur subdivision enregistrent respectivement la situation dbitrice ou crditrice vis vis des tiers, leur contrepartie tant constate dans des comptes dbiteurs ou crditeurs portant un "9" en quatrime position.
La socit INFOSAT utilise les comptes de la classe "Zro" pour enregistrer ses engagements. Au 31/12/199N, la socit communique les informations suivantes relatives certaines oprations :
1. Caution accorde la socit CREDILIUS en garantie d'un prt octroy une filiale d'INFOSAT 200.000 2. Garantie personnelle donne une banque par le PDG de la socit INFOSAT pour un dcouvert accord 360.000 3. un contrat de crdit-bail finance l'acquisition d'un immeuble dans les conditions suivantes :
3 valeur d'acquisition HT au 01/01/N-2 750.000 3 dure d'amortissement par la socit de crdit-bail 20 ans 3 montant HT des 24 semestrialits payables d'avance 50.000 3 dpt de garantie 40.000
4. Montant des effets escompts non chus 250.000
Enregistrement dans la comptabilit des engagements de la socit INFOSAT :
1. la caution accorde constitue un engagement de garantie donn
0419 Dbiteurs pour avances et cautions donns 200.000 0411 Avals, cautions et garanties donns 200.000 Illustration
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2. la garantie personnelle accorde une banque par le PDG
Il s'agit d'un engagement donn par le PDG titre personnel et d'un engagement reu par le banquier
La socit INFOSAT n'est pas concerne par cet engagement.
3. le contrat de crdit-bail fait natre pour la socit INFOSAT la fois :
3 un engagement donn : celui d'effectuer le versement dans 18 semestrialits restant choir;
3 un engagement reu correspondant au droit d'utilisation de l'immeuble.
Il semblerait que la valeur de ce droit puisse tre estime la valeur comptable nette de l'immeuble au 31
0619 Dbiteurs pour redevances de crdit-bail restant courir 900.000 0611 Redevances de crdit-bail restant courir 900.000 (18 x 50.000)
0619 Engagements reus pour utilisation en crdit-bail 637.800 0659 Crditeurs pour engagements reus pour utilisation en crdit-bail 637.800 750.000 (750.000 x 5/100 x 3)
4. Les engagements rsultant des effets escompts non chus
Jusqu' leur chance, les effets sont gnrateurs pour la socit INFOSAT la fois : 3 d'un engagement donn : l'engagement de tout signataire d'un effet de commerce, de payer le porteur en cas de dfaillance du tir; 3 d'un engagement reu : engagement du tir ou des prcdents signataires de l'effet de commerce d'assurer le paiement la socit INFOSAT en cas de retour contre elle du porteur impay.
0459 Dbiteurs pour effets circulant sous l'endos de l'entreprise 250.000 0491 Effets circulants sous l'endos de l'entreprise 250.000
CHAPITRE 9 : LES COMPTES SPECIAUX SECTION 3 : LES ENGAGEMENTS HORS BILAN
0511 Avals, cautions et garanties reus 250.000 0519 Crditeurs pour avals, cautions et garanties reus 250.000