No dia 1 de Janeiro de 2005 assistimos quela que tinha vindo a ser considerada por alguns como a maior revoluo contabilstica operada no espao de uma gerao, com a entrada em vigor de um conjunto de normas contabilsticas que as empresas, cotadas que apresentavam contas consolidadas, tiveram de passar a aplicar para efeitos da elaborao das respectivas demonstraes financeiras.
Mais recentemente, no passado dia 16 de Abril, foi apresentado em Audio Pblica o Novo Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC) que visa substituir o actual POC Plano Oficial de Contas e legislao complementar e que a curto prazo ser de aplicao obrigatria em todas as empresas. O documento apresentado encontra-se agora, por um perodo de 60 dias, em audio pblica, facto que configura um perodo de excepcional relevncia para o seu debate.
A entrada em vigor deste normativo surgiu num contexto europeu marcado pelo prolongamento da recesso, pronunciando-se, por isso, como um ambiente propcio sua implementao, pois os ciclos econmicos tm-nos demonstrado que os mercados prsperos so maus para as reformas.
Assim, este conjunto de normas contabilsticas alm de assegurar um elevado grau de transparncia, atendendo utilizao de uma linguagem comum compreensvel por todos os utilizadores de cada pas, no mais do que o reflexo da crescente globalizao econmica e dos mercados financeiros, que impe s empresas a necessidade de apresentarem informao mais transparente e mais credvel, disponibilizada de uma forma clere e atempada.
Um exemplo disso a legislao publicada este ano pela CMVM referente avaliao dos activos dos fundos de Capital de Risco que contempla j o mtodo do justo valor a par com o do valor conservador numa medida que influencia centenas de empresas que, no sendo na sua vasta maioria cotadas, tm de conviver com os novos padres de avaliao.
A ocorrncia dos pressupostos acima mencionados implica que as empresas no assumam apenas a necessidade de mudar as polticas de contabilidade dos seus pases com os padres constantes das Normas Internacionais de Informao Financeira (NIIF).
2 preciso ir mais longe! As empresas tm, necessariamente, que ajustar as suas estratgias de negcio e os seus indicadores, bem como repensar as suas medidas de comunicao e de performance com o mercado de capitais. E, nessa medida, este processo de transio pode ser mesmo considerado como uma verdadeira revoluo cultural, ao permitir que as empresas e os seus gestores passem a ser avaliados cada vez mais pelo mercado, uma vez que: o tempo de reaco dos investidores ser cada vez mais curto; o tempo e os custos com o reporting financeiro mais reduzidos; os custos com a emisso de capital menores; a linguagem interna dos Grupos mais harmonizada e a qualidade da informao para a Gesto necessariamente melhorada.
Este cenrio de transio para um novo mtodo de reporting trouxe implicaes relevantes, e bem assim obrigaes acrescidas para as empresas - como sejam a divulgao geral nas contas mais abrangente e rigorosa ou certos critrios de avaliao, como o do justo valor, bastante mais complexo de se aplicar do que o custo histrico - chegando por isso, em certos casos, a ser mesmo encarado como mais um constrangimento regulamentar e uma mudana difcil para as empresas.
certo que na Europa continental predomina a posio tradicional de que a contabilidade feita por razes tributrias ou tendo os credores como principais destinatrios, no sendo, por isso, especialmente orientada para os accionistas e investidores, como sucede no universo empresarial anglo-saxnico. Alm disso, a Europa no possui uma tradio profunda no estabelecimento de normas, podendo uma das implicaes das NIIF traduzir- se na j referida mudana cultural. No entanto, a implementao destas no deixa de representar uma oportunidade nica para as empresas europeias conquistarem terreno perdido na procura de maior credibilidade das suas demonstraes financeiras.
As novas normas so, porm, altamente inspiradas das normas internacionais de contabilidade (NICs), passando a substituir o cariz jurdico do modelo actual para um modelo contabilstico de cariz econmico. Esta alterao evidente logo nas definies de activo e passivo, sempre fazendo referncia a recursos ou obrigaes econmicas, e a benefcios econmicos futuros raiz econmica da definio. O que se afigura tambm mais relevante, ainda, so os critrios de mensurao em que se adopta abundantemente o critrio de justo valor em que os activos e os passivos mediante determinadas circunstncias podem ser mensurados pelo justo valor em detrimento do custo histrico.
No caso concreto da estrutura contabilstica nacional, as NIIF embora venham introduzir alteraes ao enquadramento vigente, na sua globalidade, no parecem anunciar 3 alteraes profundas de procedimentos. Efectivamente, as normas de contabilidade portuguesas, j acolhem muito do contedo destas normas, na medida em que evidenciam um reconhecimento das transaces baseadas em normas que tentam conciliar a realidade econmica e financeira com o clculo dos impostos a pagar. No entanto, e considerando que as NIIF colocaro o enfoque na determinao da posio econmica e financeira da empresa liberta do espartilho fiscal, ser, ento, necessrio que a sua aplicao seja acompanhada pela separao clara da informao para efeitos de determinao do imposto a pagar da informao apresentada aos restantes stakeholders da organizao: empregados, fornecedores, credores comerciais, clientes e investidores.
Muita reflexo tem vindo a ser feita sobre esta matria, e em particular sobre a melhor forma de alinhar as prticas contabilsticas nacionais com os novos procedimentos contabilsticos internacionais.
Reportando esta realidade ao tecido empresarial portugus, significativamente marcado por PMES, importar agora ponderar o impacto desta nova realidade contabilstica que nos permite captar uma fotografia da situao presente da empresa em vez de captar uma imagem do passado. Considero que a melhor forma de analisar esta questo passa por proporcionar uma anlise prtica de algumas das alteraes tcnicas que ocorreram em 2005. Analisemos, ento, alguns exemplos comparativos:
1.Contabilizao de grandes reparaes no valor de 250.000 Euros, num edifcio valorizado, na altura da sua aquisio, em 1.500.000 Euros Procedimento Actual (POC) (D) 250.000 - Imobilizado (C) 250.000 Fornecedores Valor da reparao deve ser capitalizado e posteriormente amortizado.
Normas Internacionais Contabilidade (D) 250.000 Custos do Exerccio (C) 250.000 Contas a Pagar No existindo benefcios econmicos futuros associados ao activo o custo ser do exerccio.
2.Despesas de escritura e registos, 4000, relacionados com alteraes dos estatutos sociais. Procedimento Actual (POC) (D) 4.000 Imobilizado Incorpreo. (C) 4.000 - Disponibilidades Os custos em causa so capitalizados. Normas Internacionais Contabilidade (D) 4.000 Custos do Exerccio (C) 4.000 Disponibilidades Devem considerar-se como custos por no se prever virem a gerar benefcios econmicos futuros.
3.Despesas de investigao e pesquisa, 50.000, para um novo produto do qual no se conhece ainda o potencial de sucesso. Procedimento Actual (POC) (D) 50.000 Imobilizado Incorpreo (C) 50.000 Consultores/Assessores Capitalizao dos custos com pesquisa. Normas Internacionais Contabilidade (D) 50.000 Custos do Exerccio (C) 50.000 Contas a pagar No permite a capitalizao dos custos relacionados com a pesquisa. 4
4.Imvel est escriturado por 100.000 mas estudos de avaliao bem sustentados mencionam que o seu valor actual de 280.000 euros. Procedimento Actual (POC) (D) 180.000 Investimentos em Imveis (C) 180.000 Reserva de Reavaliao A reavaliao permitida (DC 16) mas o seu reflexo conta de situao lquida. Normas Internacionais Contabilidade (D) 180.000 Investimento em Imveis. (C) 180.000 Proveitos Aplicao do modelo do justo valor com o excedente contabilizado em resultados.
5.Diferenas de cmbio favorveis, entre valor da factura e o pagamento, no valor de 800. Procedimento Actual (POC) (D) 800 Fornecedores (C) 800 Proveitos Financeiros Registo efectuado nos resultados financeiros. Normas Internacionais Contabilidade (D) 800 Contas a pagar (C) 800 Stocks Registo incide sobre o valor dos stocks.
6.Correco do valor contabilstico, lquido de amortizaes, de um bem com o valor de 15.000 cujo valor de uso havia sido determinado em 10.000. ( IMPARIDADE) Procedimento Actual(POC) (D) 5.000 Custos perdas extraordinria (C) 5.000 Amortizaes Acumuladas Esto previstas amortizaes extraordinrias. Normas Internacionais Contabilidade (D) 5.000 Custos do exerccio (C) 5.000 Imobilizado Devem ser registadas as perdas por imparidade.(1)
(1) Quando na data do balano um activo se encontra escriturado por um valor superior ao preo de venda lquido ou ao seu valor de uso.
7.Empresa realiza uma Promoo: Satisfao garantida ou reembolso do seu dinheiro. Procedimento Actual O custo com as devolues de clientes reconhecido medida em que estas se verificam. Normas Internacionais Contabilidade Criao de uma estimativa de custo para as garantias reais a prestar e para os produtos devolvidos O custo ser reconhecido ao longo das vendas
8.Empresa possui casos em Contencioso. Procedimento Actual Proviso efectuada apenas em casos de contencioso j em tribunal. Normas Internacionais Contabilidade Criao de uma proviso pela criao de um passivo contingente no caso de ser previsvel sada de dinheiro face ao mesmo;
9. Investimentos Financeiros de curto prazo.
Procedimento Actual (POC) Dbito de 1.000 em ttulos Negociveis e de 50 em Custos Financeiros por crdito em Bancos (1050); Normas Internacionais Contabilidade Dbito de 1.050 em Instrumentos Financeiros por Crdito em Caixa de 1.050; Em 31/Dez apurada a valorizao da aco com dbito em Instrumentos Financeiros de 50 por crdito nos Ganhos por aumentos de justo valor.
5 Importa referir que as empresas no cotadas, no tendo sido directamente afectadas pela entrada em vigor das NIC em 2005 tero em breve que abandonar os seus princpios de contabilidade actualmente aceites. Porm, se pensarmos que no a dimenso das empresas que determina a sua responsabilidade social e que a adopo das NIIF proporciona consistncia contabilidade e contribui inevitavelmente para a modernizao das empresas, tal poder reflectir algum sentido prtico.
A par desta realidade, obviamente que os desafios da converso para as empresas sero variveis no somente de pas para pas, mas tambm entre os diversos sectores. Certo que, independentemente do seu sector ou pas, todas as empresas tm que entender que a transio para as NIIF vai muito mais alm de um mero exerccio tcnico, na medida em que um projecto bem sucedido exigir seguramente alteraes empresariais profundas e que se estendem muito alm dos departamentos financeiros e tesouraria.
Tal implica um forte investimento ao nvel da formao dos principais quadros, dos sistemas e infra-estruturas de TI e de todos os sectores operativos das empresas, os quais tero que estar muito mais preparados, designadamente para divulgar mais informao do que anteriormente acontecia. Isto porque as empresas alm de ter que passar a estar conformes com as normas, tero tambm que explicar os procedimentos utilizados para faz-lo.
Para terminar, no poderei deixar de lanar uma considerao contextual sobre esta nova dinmica que se avizinha. Para tal, e por considerar oportuno parafrasear o Professor Rogrio Fernandes Ferreira, mentor que muito prezo, diria que O mundo alargou-se e a regulao passou a ser-nos imposta de fora. As reas de conhecimento em que a contabilidade se centra aparecem sujeitas a directivas e normas supranacionais.
No entanto, partilho inteiramente do seu entendimento quando afirma que as mudanas devem fazer-se em sentido til, de progresso e de melhoria do existente. Por isso, acredito, pois, que a nvel nacional, semelhana da generalidade dos pases da Europa continental, nos primeiros perodos de implementao, ir ocorrer alguma falta de consistncia ao nvel da aplicao das normas no mercado, tendo em considerao que as divergncias suscitadas na interpretao destas iro reflectir-se em muitos aspectos, mesmo tendo em conta o desbravamento realizado pelas organizaes que j as utilizam desde 2005. Esta afigurou-se seguramente uma das ameaas mais srias a todo o processo de transferncia das empresas cotadas para as NIIF a incapacidade do mercado compreender a informao que recebe. 6
A este factualismo no ser estranha a instabilidade e a indefinio subjacente ao contedo das novas normas contabilsticas. Ora, as consequncias desta indefinio numa reforma contabilstica desta dimenso podero ser profundas. Significa assim que esta reforma apesar de ser um passo importante e absolutamente necessrio na obteno da homogeneizao contabilstica global, tem-se revelado um processo complexo e difcil, e nessa medida, apenas a longo prazo iremos obter contas transparentes e globalmente comparveis, e consequentemente, um acesso mais fcil aos mercados de capitais.
s empresas competir aprender as regras globais do jogo e adaptarem-se progressivamente mudana. Afinal, em qualquer poca da Histria e em qualquer lugar do Mundo, apenas as empresas capazes de se adaptar constantemente evoluo da tcnica e do mercado conseguiram sobreviver. Assim, neste processo de transio contabilstica a capacidade de adaptao das empresas determinante, pois ser a capacidade da empresa para se adaptar no momento apropriado e com as solues adequadas que determinar o seu xito ou o seu fracasso!
Texto elaborado por Francisco Manuel Banha - Presidente do Conselho de Administrao da Gesbanha- Gesto e Contabilidade, SA fbanha@gesbanha.pt www.gesbanha.pt