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Nuevo Panorama de Infracciones

D. Leg. N1110, 1113 y 1117


RS N 180-2012/SUNAT y 195-
2012/SUNAT
Por un lado se busca equiparar el Rgimen de
Gradualidad al de Incentivos, al sujetar la aplicacin
del primero solo hasta dentro de los 15 das hbiles
siguientes a la notificacin de la RI que resuelve la
reclamacin, en el supuesto que dichas multas sean
recurridas dentro de un procedimiento contencioso
tributario.
Vigentes desde el 06.08.2012
Rgimen de Gradualidad
(artculo 166)
La gradualidad de las sanciones
slo proceder hasta antes que
se interponga recurso de
apelacin ante el Tribunal Fiscal.
Rgimen de Incentivos (artculo
179)
El presente rgimen no es de
aplicacin para las sanciones que
imponga la SUNAT.
De otro lado, se restringe la aplicacin del
Rgimen de Incentivos a las infracciones
vinculadas a la SUNAT (se conserva para las
administraciones municipales), es decir, para las
infracciones tipificadas en el numeral 1 (datos
falsos), numeral 4 (retenciones pagadas fuera del
plazo) y el numeral 5 (no pagar en las formas o
condiciones establecidas) del artculo 178 .
Por ello, se public la Resolucin de
Superintendencia N 180-2012/SUNAT la que
incorpora las aludidas infracciones al Rgimen de
Gradualidad regulado en la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
Numeral
1, 4 y 5
del
artculo
178
a) Rebajada en 95% si se cumple con subsanar la infraccin con anterioridad a cualquier notificacin
o requerimiento relativo al tributo o perodo a regularizar.
b) Rebajada en un 70% si se cumple con subsanar la infraccin a partir del da siguiente de la
notificacin del primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalizacin, hasta la fecha en
que venza el plazo otorgado segn lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o en su
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la orden
de pago o de la resolucin de determinacin, segn corresponda o de la resolucin de multa, salvo
que:
b.1) Se cumpla con la Cancelacin del Tributo en cuyo caso la rebaja ser de 95% (solo para el
numeral 1)
b.2) Se cuente con un fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso la rebaja ser de 85% (solo para el
numeral 1)
c) Rebajada en un 60% si culminado el plazo otorgado por la SUNAT segn lo dispuesto en el artculo
75 del Cdigo Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta
efectos la notificacin de la orden de pago o resolucin de determinacin o la resolucin de multa,
adems de cumplir con el Pago de la multa, se cancela la deuda tributaria contenida en la orden de
pago o la resolucin de determinacin con anterioridad al plazo establecido en el primer prrafo del
artculo 117 del Cdigo Tributario respecto de la resolucin de multa.
d) Rebajada en 40% si se hubiera reclamado la orden de pago o la resolucin de determinacin y/o la
resolucin de multa y se cancela la deuda tributaria contenida en los referidos valores, antes del
vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario
para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de ellos.
Vigentes desde el 06.07.2012
En relacin al numeral 1 del artculo 174 del CT, por la no emisin de
comprobantes de pago, la sancin aplicable ser el cierre, retirando la
referencia a las multas, quedando la posibilidad de emitirlas para sustituya
el cierre cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar el
cierre, o cuando la SUNAT as lo determine.
Incorporacin de la Nota 3-A para las Tablas I y II y la Nota 2-A para la
Tabla III, las que se disponen que en aquellos casos en que la no emisin
y/u otorgamiento de comprobantes de pago no se haya cometido o
detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesional
independiente se aplicara una multa equivalente a 1 UIT, 50% de la UIT o
del 0.6% de los I, respectivamente.
Se ha eliminado la referencia de la Nota 4 para las Tablas I y II, y la Nota 5
para la Tabla III, sobre las sanciones aplicables a la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 174 del CT, quedando dispuestas para las
infracciones previstas en los numerales 2 y 3 del artculo 174 del CT
BASE LEGAL (CDIGO TRIBUTARIO)
Rgimen
General
Rgimen Especial de
Renta
Nuevo Rgimen
nico
Simplificado
(NRUS)
Artculo
174
Numeral 1
No emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago o
documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de
remisin.
Cierre
(3) (3-A)
Cierre
(3) (3-A)
Cierre
(2) (2-A)
Numeral 2
Emitir y/u otorgar documentos
que no renen los requisitos y
caractersticas para ser
considerados como
comprobantes de pago o
como documentos
complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin.
50% UIT o cierre 25% UIT o cierre
0.3% de cuatro
veces el lmite
mximo de los
ingresos brutos
mensuales de cada
categora o Cierre
Numeral 3
Emitir y/u otorgar
comprobantes de pago o
documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de
remisin, que no correspondan
al rgimen del deudor
tributario, al tipo de operacin
realizada o a la modalidad de
emisin autorizada o a la que
se hubiera acogido el deudor
tributario de conformidad con
las leyes.
50% UIT o cierre 25% UIT o cierre
0.3% de cuatro
veces el lmite
mximo de los
ingresos brutos
mensuales de cada
categora o Cierre
La modificacin consiste:
Cambio de la sancin para el numeral 1 del
artculo 174.
Cambio del contenido de la infraccin prevista
en el numeral 3 del artculo 174.
Sus efectos en el Rgimen de Gradualidad.
Numeral 1 del artculo 174
Sancin de cierre.
Hay cierre efectivo desde la primera vez.
Quedan derogadas las disposiciones vinculadas
a la aplicacin de la multa para la primera vez.
Inaplicable el Acta de Reconocimiento.
REGIMEN DE GRADUALIDAD REGIMEN DE GRADUALIDAD REGIMEN DE GRADUALIDAD REGIMEN DE GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES DE LAS INFRACCIONES DE LAS INFRACCIONES DE LAS INFRACCIONES
RELACIONADAS A LA EMISIN U OTORGAMIENTO DE RELACIONADAS A LA EMISIN U OTORGAMIENTO DE RELACIONADAS A LA EMISIN U OTORGAMIENTO DE RELACIONADAS A LA EMISIN U OTORGAMIENTO DE
COMPROBANTES DE PAGO COMPROBANTES DE PAGO COMPROBANTES DE PAGO COMPROBANTES DE PAGO
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 063-2007/SUNAT
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 195-2012/SUNAT
Las Las Las Las sanciones sanciones sanciones sanciones por por por por infracciones infracciones infracciones infracciones comprendidas comprendidas comprendidas comprendidas en en en en el el el el
Rgimen Rgimen Rgimen Rgimen se se se se aplicarn aplicarn aplicarn aplicarn gradualmente gradualmente gradualmente gradualmente considerando considerando considerando considerando el el el el
criterio criterio criterio criterio de de de de Frecuencia Frecuencia Frecuencia Frecuencia. .. .
La La La La Frecuencia Frecuencia Frecuencia Frecuencia es es es es el el el el nmero nmero nmero nmero de de de de oportunidades oportunidades oportunidades oportunidades en en en en que que que que
el el el el infractor infractor infractor infractor incurre incurre incurre incurre en en en en una una una una infraccin infraccin infraccin infraccin con con con con la la la la misma misma misma misma
tipificacin tipificacin tipificacin tipificacin. .. .
A AA A partir partir partir partir del del del del 06 06 06 06. .. .07 07 07 07. .. .2012 2012 2012 2012 se se se se inicia inicia inicia inicia el el el el cmputo cmputo cmputo cmputo de de de de la la la la frecuencia frecuencia frecuencia frecuencia
respecto respecto respecto respecto de de de de las las las las infracciones infracciones infracciones infracciones tipificadas tipificadas tipificadas tipificadas en en en en los los los los numerales numerales numerales numerales 1 11 1, ,, , 2 22 2 y yy y 3 33 3
(que (que (que (que no no no no correspondan correspondan correspondan correspondan al al al al rgimen rgimen rgimen rgimen o oo o al al al al tipo tipo tipo tipo de de de de operacin) operacin) operacin) operacin) del del del del
Articulo Articulo Articulo Articulo 174 174 174 174 del del del del Cdigo Cdigo Cdigo Cdigo Tributario Tributario Tributario Tributario. .. .
A AA A partir partir partir partir del del del del 24 24 24 24. .. .07 07 07 07. .. .2012 2012 2012 2012 se se se se inicia inicia inicia inicia el el el el cmputo cmputo cmputo cmputo de de de de la la la la frecuencia frecuencia frecuencia frecuencia
respecto respecto respecto respecto de de de de las las las las infracciones infracciones infracciones infracciones tipificadas tipificadas tipificadas tipificadas en en en en el el el el numeral numeral numeral numeral 3 33 3 del del del del
artculo artculo artculo artculo 174 174 174 174 del del del del Cdigo Cdigo Cdigo Cdigo Tributario Tributario Tributario Tributario referida referida referida referida a aa a emitir emitir emitir emitir
comprobantes comprobantes comprobantes comprobantes que que que que no no no no correspondan correspondan correspondan correspondan a aa a la la la la modalidad modalidad modalidad modalidad de de de de emisin emisin emisin emisin
autorizada autorizada autorizada autorizada o oo o a aa a la la la la que que que que se se se se hubiera hubiera hubiera hubiera acogido acogido acogido acogido el el el el deudor deudor deudor deudor tributario tributario tributario tributario. .. .
ACTA RECONOCIMIENTO
El Acta de reconocimiento se tendr por presentada
(solo para el numeral 2 y 3):
De consignarse toda la informacin requerida.
De ser suscrita por el deudor tributario, su
representante legal o apoderado.
De presentarse dentro de los cinco das hbiles
siguientes al acta probatoria.
ANEXO A
NUM. INFRACCION
DESCRIPCION
TABLAS
SANCIN SEGN
TABLAS
FRECUENCIA
1ra.
Oportunidad
2da.
Oportunidad
3ra.
Oportunidad o
ms (Sin
rebaja)
Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a)
1
Art. 174
Num.1
No emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin.
I
Cierre 3 das 6 das 10 das
1UIT (1) 65% UIT 85% UIT 1 UIT
II
Cierre 3 das 6 das 10 das
50% UIT (1) 30% UIT 40% UIT 50% UIT
III
Cierre 3 das 6 das 10 das
0.6% I (1) 0.4% I 0.5% I 0.6% I
1ra.
Oportunidad
2da.
Oportunidad
3ra.
Oportunidad
4ta. Oportunidad
o ms (Sin
rebaja)
Multa (b) Cierre (c) Cierre (c) Cierre (c)
2
Art. 174
Num.2
Emitir y/u otorgar documentos que no
renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como
comprobantes de pago o como
documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin.
I
50% UIT o Cierre 25% UIT 5 das 7 das 10 das
(2) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
II
25% UIT o Cierre 12% UIT 5 das 7 das 10 das
(2) 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT
3
Art. 174
Num.3
E
mitir y/u otorgar comprobantes de pago
o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, que no
correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada
de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
III
0.3% I o Cierre 0.20% I 5 das 7 das 10 das
(2) 0.20% I 0.23% I 0.28%I 0.30% I
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de
remisin, que no correspondan a la
modalidad de
emisin autorizada o a la que se hubiera
acogido el
deudor tributario de conformidad con las
leyes, reglamentos o RS
ANEXO B
MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE SEGN EL INCISO A) DEL CUARTO PRRAFO DEL ART. 183
DEL CDIGO TRIBUTARIO GRADUADA CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA (a) (b)
NUM.
INFRACC
ION
TABLAS
CONCEPTO
QUE SE
GRADUA
CATEGORIA
(e)
FRECUENCIA
1ra. Oportunidad (c) 2da. Oportunidad
3ra. Oportunidad o
ms (Sin rebaja)
1
Art.
174
Num.
1
Tabla I
TOPE
No menor a 1
UIT
No menor a
1.5 UIT
No menor a 2
UIT
Tabla II
No menor a 50
% UIT
No menor a 75
% UIT
No menor a 1
UIT
Tabla III MULTA
1
8 % UIT 11 % UIT
50%
2 11 % UIT 14 % UIT
3 13 % UIT 17 % UIT
4 16 % UIT 19 % UIT
5 19 % UIT 22 % UIT
2da. Oportunidad
(d)
3ra. Oportunidad
4ta.
Oportunidad o
ms (Sin rebaja)
2
Art.
174
Num.
2
Tabla I
TOPE
No menor a 1
UIT
No menor a
1.5 UIT
No menor a 2
UIT
Tabla II
No menor a 50
% UIT
No menor a 75
% UIT
No menor a 1
UIT
3
Art.
174
Num.
3
Tabla III MULTA
1 8 % UIT 11 % UIT
50%
2 11 % UIT 14 % UIT
3 13 % UIT 17 % UIT
4 16 % UIT 19 % UIT
5 19 % UIT 22 % UIT
En relacin al numeral 1 del artculo 174
La regla es la aplicacin del cierre.
Por excepcin, la aplicacin de multa.
Las Las Las Las multas multas multas multas del del del del Anexo Anexo Anexo Anexo A AA A se se se se aplica aplica aplica aplica cuando cuando cuando cuando la la la la infraccin infraccin infraccin infraccin no no no no se se se se haya haya haya haya
cometido cometido cometido cometido o oo o detectado detectado detectado detectado en en en en un un un un establecimiento establecimiento establecimiento establecimiento comercial comercial comercial comercial u uu u
oficina oficina oficina oficina. .. .
Las Las Las Las multas multas multas multas del del del del Anexo Anexo Anexo Anexo B BB B se se se se aplica aplica aplica aplica en en en en el el el el caso caso caso caso que que que que el el el el cierre cierre cierre cierre no no no no se se se se
pueda pueda pueda pueda efectuar efectuar efectuar efectuar por por por por causas causas causas causas objetivas objetivas objetivas objetivas no no no no imputables imputables imputables imputables al al al al
contribuyente contribuyente contribuyente contribuyente (casa (casa (casa (casa habitacin, habitacin, habitacin, habitacin, bienes bienes bienes bienes perecibles perecibles perecibles perecibles) )) ). .. .
Las Las Las Las multa multa multa multa que que que que remplace remplace remplace remplace el el el el cierre cierre cierre cierre por por por por causas causas causas causas imputables imputables imputables imputables al al al al
deudor deudor deudor deudor (SIN (SIN (SIN (SIN GRADUALIDAD) GRADUALIDAD) GRADUALIDAD) GRADUALIDAD), ,, , equivale equivale equivale equivale a aa a 2 22 2 UIT UIT UIT UIT (General), (General), (General), (General), 1 11 1 UIT UIT UIT UIT
(RER) (RER) (RER) (RER) o oo o el el el el 50 50 50 50% %% % de de de de la la la la UIT UIT UIT UIT (NRUS) (NRUS) (NRUS) (NRUS). .. .
A las infracciones cometidas o A las infracciones cometidas o A las infracciones cometidas o A las infracciones cometidas o
detectadas entre el 06.07.2012 detectadas entre el 06.07.2012 detectadas entre el 06.07.2012 detectadas entre el 06.07.2012
hasta el 25.08.2012 por los hasta el 25.08.2012 por los hasta el 25.08.2012 por los hasta el 25.08.2012 por los
numerales 2 y 3 (que no numerales 2 y 3 (que no numerales 2 y 3 (que no numerales 2 y 3 (que no
correspondan al rgimen o al correspondan al rgimen o al correspondan al rgimen o al correspondan al rgimen o al
tipo de operacin) del articulo tipo de operacin) del articulo tipo de operacin) del articulo tipo de operacin) del articulo
174 174 174 174 se les aplicara el se les aplicara el se les aplicara el se les aplicara el
Reglamento del Rgimen de Reglamento del Rgimen de Reglamento del Rgimen de Reglamento del Rgimen de
Gradualidad anterior. Gradualidad anterior. Gradualidad anterior. Gradualidad anterior.
Sin perjuicio que el inicio del computo del plazo Sin perjuicio que el inicio del computo del plazo Sin perjuicio que el inicio del computo del plazo Sin perjuicio que el inicio del computo del plazo
opere desde el 06.07.2012 opere desde el 06.07.2012 opere desde el 06.07.2012 opere desde el 06.07.2012
A las infracciones cometidas o A las infracciones cometidas o A las infracciones cometidas o A las infracciones cometidas o
detectadas entre el 24.07.2012 detectadas entre el 24.07.2012 detectadas entre el 24.07.2012 detectadas entre el 24.07.2012
hasta el 25.08.2012 por el numeral hasta el 25.08.2012 por el numeral hasta el 25.08.2012 por el numeral hasta el 25.08.2012 por el numeral
3 del artculo 174 3 del artculo 174 3 del artculo 174 3 del artculo 174 referida a emitir referida a emitir referida a emitir referida a emitir
comprobantes que no comprobantes que no comprobantes que no comprobantes que no
correspondan a la modalidad de correspondan a la modalidad de correspondan a la modalidad de correspondan a la modalidad de
emisin autorizada o a la que se emisin autorizada o a la que se emisin autorizada o a la que se emisin autorizada o a la que se
hubiera acogido el deudor hubiera acogido el deudor hubiera acogido el deudor hubiera acogido el deudor
tributario, se les aplicara el tributario, se les aplicara el tributario, se les aplicara el tributario, se les aplicara el
Reglamento del Rgimen de Reglamento del Rgimen de Reglamento del Rgimen de Reglamento del Rgimen de
Gradualidad anterior. Gradualidad anterior. Gradualidad anterior. Gradualidad anterior.
Sin perjuicio que el inicio del computo del plazo Sin perjuicio que el inicio del computo del plazo Sin perjuicio que el inicio del computo del plazo Sin perjuicio que el inicio del computo del plazo
opere desde el 06.07.2012 opere desde el 06.07.2012 opere desde el 06.07.2012 opere desde el 06.07.2012
1.- Art. 12.2 numeral 1, DS 155-2004-EF
50% del importe
no depositado*
No efectuar el ntegro del
depsito
2.- No detraer genera distorsin en el C.F.
Numeral 1 Articulo 178 CT
50% del tributo
omitido o el saldo
o crdito
determinado
indebidamente.
DOBLE SANCIN
*Monto de multas modificado por el Decreto Legislativo N 1110,
vigente desde el 01.07.2012, tal como se detalla a continuacin:
Infraccin
1.El sujeto obligado que incumpla con efectuar el
integro del depsito a que se refiere el Sistema, en el
momento establecido.
2. El proveedor que permita el traslado de los bienes
fuera del Centro de Produccin sin haberse
acreditado integro del depsito a que se refiere el
Sistema, siempre que ste deba efectuarse con
anterioridad al traslado.(*)
3. El sujeto que por cuenta de proveedor permita el
traslado de los bienes sin que se le haya acreditado
el depsito a que se refiere el Sistema, siempre que
ste deba efectuarse con anterioridad al traslado.
4. El titular de la cuenta a que se refiere el artculo 6
que otorgue a los montos depositados un destino
distinto al previsto en el Sistema.
5. Las Administradoras de Peaje que no cumplan con
depositar los cobros realizados a los transportistas
que realizan el servicio de transporte pasajeros va
terrestre.
Sancin
Multa equivalente al 50% del importe no depositado
Multa equivalente al 50% del monto que debi
depositarse, salvo que se cumpla con efectuar el
depsito dentro de los cinco (5) das hbiles de
realizado el traslado.
Multa equivalente al 50% del monto del depsito, sin
perjuicio de la sancin prevista para el proveedor en
los 1 y 2.
Multa equivalente al 100% del importe indebidamente
utilizado.
Multa equivalente al 50% del importe no depositado.
Tabla de Infracciones
(*) La infraccin no se configurar cuando el proveedor
sea el sujeto obligado.
Los criterios para graduar la sancin de multa originada por la infraccin
comprendida en el Rgimen se definen de la forma siguiente:
1. Subsanacin: A la regularizacin total o parcial del Depsito omitido
En caso el infractor sea el adquirente o usuario que le hubiese entregado al
proveedor o prestador el ntegro del importe de la operacin sujeta al
Sistema, slo se considerar la regularizacin total o parcial del Depsito
omitido que se haya efectuado durante los veinticinco (25) das hbiles
siguientes a la fecha o plazo previsto para que el adquirente o usuario
realice el Depsito (EFECTO ESPEJO).
2. Comunicacin oportuna: A la comunicacin realizada por el adquirente o
usuario a la SUNAT para indicar que el proveedor o prestador no tiene
cuenta que permita efectuar el Depsito, considerando el procedimiento
sealado en la Norma Complementaria y dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes a la fecha o plazo previsto en el Decreto para realizar el Depsito.
Rgimen de Gradualidad (RS N 254-2004/SUNAT)
Porcentajes de Rebaja aplicando criterios de
subsanacin y comunicacin oportuna:
Si se cumple con la subsanacin hasta el 5 da
hbil siguiente al vencimiento del plazo (FECHA DE
CORTE): 100% rebaja.
Si se cumple con la subsanacin desde el 6 hasta
el 15 da hbil siguiente al vencimiento del plazo
(FECHA DE CORTE): 70% de rebaja.
Si se realiza la subsanacin desde el 16 da hbil
siguiente al vencimiento del plazo (FECHA DE
CORTE): 50% de rebaja.
La Segunda Disposicin Complementaria Final de la R.S. 158-2012/SUNAT,
dispone la no aplicacin de sanciones por no haber efectuado los depsitos
dentro del plazo establecido, siempre que:
- Se trate de omisiones sobre operaciones calificadas dentro del numeral 10
de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, incorporado por
la Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT, en relacin a los
dems servicios sujetos al SPOT.
- La infraccin se haya cometido entre el 02.04.2012 y hasta el 31.05.2012.
- El depsito de la detraccin omitido se realice voluntariamente como
mximo hasta el 31.07.2012.
Si el cliente ha depositado la totalidad de la obligacin al proveedor sin
efectuar la detraccin, y siempre que proveedor realice el depsito (auto
detraccin) hasta el 31.07.2012, tanto el proveedor como el cliente infractor
se liberaran de la sancin correspondiente(reflejo espejo).
MUCHAS GRACIAS

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