RS N 180-2012/SUNAT y 195- 2012/SUNAT Por un lado se busca equiparar el Rgimen de Gradualidad al de Incentivos, al sujetar la aplicacin del primero solo hasta dentro de los 15 das hbiles siguientes a la notificacin de la RI que resuelve la reclamacin, en el supuesto que dichas multas sean recurridas dentro de un procedimiento contencioso tributario. Vigentes desde el 06.08.2012 Rgimen de Gradualidad (artculo 166) La gradualidad de las sanciones slo proceder hasta antes que se interponga recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal. Rgimen de Incentivos (artculo 179) El presente rgimen no es de aplicacin para las sanciones que imponga la SUNAT. De otro lado, se restringe la aplicacin del Rgimen de Incentivos a las infracciones vinculadas a la SUNAT (se conserva para las administraciones municipales), es decir, para las infracciones tipificadas en el numeral 1 (datos falsos), numeral 4 (retenciones pagadas fuera del plazo) y el numeral 5 (no pagar en las formas o condiciones establecidas) del artculo 178 . Por ello, se public la Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT la que incorpora las aludidas infracciones al Rgimen de Gradualidad regulado en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT. Numeral 1, 4 y 5 del artculo 178 a) Rebajada en 95% si se cumple con subsanar la infraccin con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento relativo al tributo o perodo a regularizar. b) Rebajada en un 70% si se cumple con subsanar la infraccin a partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalizacin, hasta la fecha en que venza el plazo otorgado segn lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la orden de pago o de la resolucin de determinacin, segn corresponda o de la resolucin de multa, salvo que: b.1) Se cumpla con la Cancelacin del Tributo en cuyo caso la rebaja ser de 95% (solo para el numeral 1) b.2) Se cuente con un fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso la rebaja ser de 85% (solo para el numeral 1) c) Rebajada en un 60% si culminado el plazo otorgado por la SUNAT segn lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la orden de pago o resolucin de determinacin o la resolucin de multa, adems de cumplir con el Pago de la multa, se cancela la deuda tributaria contenida en la orden de pago o la resolucin de determinacin con anterioridad al plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario respecto de la resolucin de multa. d) Rebajada en 40% si se hubiera reclamado la orden de pago o la resolucin de determinacin y/o la resolucin de multa y se cancela la deuda tributaria contenida en los referidos valores, antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de ellos. Vigentes desde el 06.07.2012 En relacin al numeral 1 del artculo 174 del CT, por la no emisin de comprobantes de pago, la sancin aplicable ser el cierre, retirando la referencia a las multas, quedando la posibilidad de emitirlas para sustituya el cierre cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar el cierre, o cuando la SUNAT as lo determine. Incorporacin de la Nota 3-A para las Tablas I y II y la Nota 2-A para la Tabla III, las que se disponen que en aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesional independiente se aplicara una multa equivalente a 1 UIT, 50% de la UIT o del 0.6% de los I, respectivamente. Se ha eliminado la referencia de la Nota 4 para las Tablas I y II, y la Nota 5 para la Tabla III, sobre las sanciones aplicables a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del CT, quedando dispuestas para las infracciones previstas en los numerales 2 y 3 del artculo 174 del CT BASE LEGAL (CDIGO TRIBUTARIO) Rgimen General Rgimen Especial de Renta Nuevo Rgimen nico Simplificado (NRUS) Artculo 174 Numeral 1 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Cierre (3) (3-A) Cierre (3) (3-A) Cierre (2) (2-A) Numeral 2 Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. 50% UIT o cierre 25% UIT o cierre 0.3% de cuatro veces el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora o Cierre Numeral 3 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario, al tipo de operacin realizada o a la modalidad de emisin autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes. 50% UIT o cierre 25% UIT o cierre 0.3% de cuatro veces el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora o Cierre La modificacin consiste: Cambio de la sancin para el numeral 1 del artculo 174. Cambio del contenido de la infraccin prevista en el numeral 3 del artculo 174. Sus efectos en el Rgimen de Gradualidad. Numeral 1 del artculo 174 Sancin de cierre. Hay cierre efectivo desde la primera vez. Quedan derogadas las disposiciones vinculadas a la aplicacin de la multa para la primera vez. Inaplicable el Acta de Reconocimiento. REGIMEN DE GRADUALIDAD REGIMEN DE GRADUALIDAD REGIMEN DE GRADUALIDAD REGIMEN DE GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES DE LAS INFRACCIONES DE LAS INFRACCIONES DE LAS INFRACCIONES RELACIONADAS A LA EMISIN U OTORGAMIENTO DE RELACIONADAS A LA EMISIN U OTORGAMIENTO DE RELACIONADAS A LA EMISIN U OTORGAMIENTO DE RELACIONADAS A LA EMISIN U OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO COMPROBANTES DE PAGO COMPROBANTES DE PAGO COMPROBANTES DE PAGO RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 063-2007/SUNAT RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 195-2012/SUNAT Las Las Las Las sanciones sanciones sanciones sanciones por por por por infracciones infracciones infracciones infracciones comprendidas comprendidas comprendidas comprendidas en en en en el el el el Rgimen Rgimen Rgimen Rgimen se se se se aplicarn aplicarn aplicarn aplicarn gradualmente gradualmente gradualmente gradualmente considerando considerando considerando considerando el el el el criterio criterio criterio criterio de de de de Frecuencia Frecuencia Frecuencia Frecuencia. .. . La La La La Frecuencia Frecuencia Frecuencia Frecuencia es es es es el el el el nmero nmero nmero nmero de de de de oportunidades oportunidades oportunidades oportunidades en en en en que que que que el el el el infractor infractor infractor infractor incurre incurre incurre incurre en en en en una una una una infraccin infraccin infraccin infraccin con con con con la la la la misma misma misma misma tipificacin tipificacin tipificacin tipificacin. .. . A AA A partir partir partir partir del del del del 06 06 06 06. .. .07 07 07 07. .. .2012 2012 2012 2012 se se se se inicia inicia inicia inicia el el el el cmputo cmputo cmputo cmputo de de de de la la la la frecuencia frecuencia frecuencia frecuencia respecto respecto respecto respecto de de de de las las las las infracciones infracciones infracciones infracciones tipificadas tipificadas tipificadas tipificadas en en en en los los los los numerales numerales numerales numerales 1 11 1, ,, , 2 22 2 y yy y 3 33 3 (que (que (que (que no no no no correspondan correspondan correspondan correspondan al al al al rgimen rgimen rgimen rgimen o oo o al al al al tipo tipo tipo tipo de de de de operacin) operacin) operacin) operacin) del del del del Articulo Articulo Articulo Articulo 174 174 174 174 del del del del Cdigo Cdigo Cdigo Cdigo Tributario Tributario Tributario Tributario. .. . A AA A partir partir partir partir del del del del 24 24 24 24. .. .07 07 07 07. .. .2012 2012 2012 2012 se se se se inicia inicia inicia inicia el el el el cmputo cmputo cmputo cmputo de de de de la la la la frecuencia frecuencia frecuencia frecuencia respecto respecto respecto respecto de de de de las las las las infracciones infracciones infracciones infracciones tipificadas tipificadas tipificadas tipificadas en en en en el el el el numeral numeral numeral numeral 3 33 3 del del del del artculo artculo artculo artculo 174 174 174 174 del del del del Cdigo Cdigo Cdigo Cdigo Tributario Tributario Tributario Tributario referida referida referida referida a aa a emitir emitir emitir emitir comprobantes comprobantes comprobantes comprobantes que que que que no no no no correspondan correspondan correspondan correspondan a aa a la la la la modalidad modalidad modalidad modalidad de de de de emisin emisin emisin emisin autorizada autorizada autorizada autorizada o oo o a aa a la la la la que que que que se se se se hubiera hubiera hubiera hubiera acogido acogido acogido acogido el el el el deudor deudor deudor deudor tributario tributario tributario tributario. .. . ACTA RECONOCIMIENTO El Acta de reconocimiento se tendr por presentada (solo para el numeral 2 y 3): De consignarse toda la informacin requerida. De ser suscrita por el deudor tributario, su representante legal o apoderado. De presentarse dentro de los cinco das hbiles siguientes al acta probatoria. ANEXO A NUM. INFRACCION DESCRIPCION TABLAS SANCIN SEGN TABLAS FRECUENCIA 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad o ms (Sin rebaja) Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a) 1 Art. 174 Num.1 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. I Cierre 3 das 6 das 10 das 1UIT (1) 65% UIT 85% UIT 1 UIT II Cierre 3 das 6 das 10 das 50% UIT (1) 30% UIT 40% UIT 50% UIT III Cierre 3 das 6 das 10 das 0.6% I (1) 0.4% I 0.5% I 0.6% I 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad o ms (Sin rebaja) Multa (b) Cierre (c) Cierre (c) Cierre (c) 2 Art. 174 Num.2 Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. I 50% UIT o Cierre 25% UIT 5 das 7 das 10 das (2) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT II 25% UIT o Cierre 12% UIT 5 das 7 das 10 das (2) 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT 3 Art. 174 Num.3 E mitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. III 0.3% I o Cierre 0.20% I 5 das 7 das 10 das (2) 0.20% I 0.23% I 0.28%I 0.30% I Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan a la modalidad de emisin autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o RS ANEXO B MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE SEGN EL INCISO A) DEL CUARTO PRRAFO DEL ART. 183 DEL CDIGO TRIBUTARIO GRADUADA CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA (a) (b) NUM. INFRACC ION TABLAS CONCEPTO QUE SE GRADUA CATEGORIA (e) FRECUENCIA 1ra. Oportunidad (c) 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad o ms (Sin rebaja) 1 Art. 174 Num. 1 Tabla I TOPE No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT Tabla II No menor a 50 % UIT No menor a 75 % UIT No menor a 1 UIT Tabla III MULTA 1 8 % UIT 11 % UIT 50% 2 11 % UIT 14 % UIT 3 13 % UIT 17 % UIT 4 16 % UIT 19 % UIT 5 19 % UIT 22 % UIT 2da. Oportunidad (d) 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad o ms (Sin rebaja) 2 Art. 174 Num. 2 Tabla I TOPE No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT Tabla II No menor a 50 % UIT No menor a 75 % UIT No menor a 1 UIT 3 Art. 174 Num. 3 Tabla III MULTA 1 8 % UIT 11 % UIT 50% 2 11 % UIT 14 % UIT 3 13 % UIT 17 % UIT 4 16 % UIT 19 % UIT 5 19 % UIT 22 % UIT En relacin al numeral 1 del artculo 174 La regla es la aplicacin del cierre. Por excepcin, la aplicacin de multa. Las Las Las Las multas multas multas multas del del del del Anexo Anexo Anexo Anexo A AA A se se se se aplica aplica aplica aplica cuando cuando cuando cuando la la la la infraccin infraccin infraccin infraccin no no no no se se se se haya haya haya haya cometido cometido cometido cometido o oo o detectado detectado detectado detectado en en en en un un un un establecimiento establecimiento establecimiento establecimiento comercial comercial comercial comercial u uu u oficina oficina oficina oficina. .. . Las Las Las Las multas multas multas multas del del del del Anexo Anexo Anexo Anexo B BB B se se se se aplica aplica aplica aplica en en en en el el el el caso caso caso caso que que que que el el el el cierre cierre cierre cierre no no no no se se se se pueda pueda pueda pueda efectuar efectuar efectuar efectuar por por por por causas causas causas causas objetivas objetivas objetivas objetivas no no no no imputables imputables imputables imputables al al al al contribuyente contribuyente contribuyente contribuyente (casa (casa (casa (casa habitacin, habitacin, habitacin, habitacin, bienes bienes bienes bienes perecibles perecibles perecibles perecibles) )) ). .. . Las Las Las Las multa multa multa multa que que que que remplace remplace remplace remplace el el el el cierre cierre cierre cierre por por por por causas causas causas causas imputables imputables imputables imputables al al al al deudor deudor deudor deudor (SIN (SIN (SIN (SIN GRADUALIDAD) GRADUALIDAD) GRADUALIDAD) GRADUALIDAD), ,, , equivale equivale equivale equivale a aa a 2 22 2 UIT UIT UIT UIT (General), (General), (General), (General), 1 11 1 UIT UIT UIT UIT (RER) (RER) (RER) (RER) o oo o el el el el 50 50 50 50% %% % de de de de la la la la UIT UIT UIT UIT (NRUS) (NRUS) (NRUS) (NRUS). .. . A las infracciones cometidas o A las infracciones cometidas o A las infracciones cometidas o A las infracciones cometidas o detectadas entre el 06.07.2012 detectadas entre el 06.07.2012 detectadas entre el 06.07.2012 detectadas entre el 06.07.2012 hasta el 25.08.2012 por los hasta el 25.08.2012 por los hasta el 25.08.2012 por los hasta el 25.08.2012 por los numerales 2 y 3 (que no numerales 2 y 3 (que no numerales 2 y 3 (que no numerales 2 y 3 (que no correspondan al rgimen o al correspondan al rgimen o al correspondan al rgimen o al correspondan al rgimen o al tipo de operacin) del articulo tipo de operacin) del articulo tipo de operacin) del articulo tipo de operacin) del articulo 174 174 174 174 se les aplicara el se les aplicara el se les aplicara el se les aplicara el Reglamento del Rgimen de Reglamento del Rgimen de Reglamento del Rgimen de Reglamento del Rgimen de Gradualidad anterior. Gradualidad anterior. Gradualidad anterior. Gradualidad anterior. Sin perjuicio que el inicio del computo del plazo Sin perjuicio que el inicio del computo del plazo Sin perjuicio que el inicio del computo del plazo Sin perjuicio que el inicio del computo del plazo opere desde el 06.07.2012 opere desde el 06.07.2012 opere desde el 06.07.2012 opere desde el 06.07.2012 A las infracciones cometidas o A las infracciones cometidas o A las infracciones cometidas o A las infracciones cometidas o detectadas entre el 24.07.2012 detectadas entre el 24.07.2012 detectadas entre el 24.07.2012 detectadas entre el 24.07.2012 hasta el 25.08.2012 por el numeral hasta el 25.08.2012 por el numeral hasta el 25.08.2012 por el numeral hasta el 25.08.2012 por el numeral 3 del artculo 174 3 del artculo 174 3 del artculo 174 3 del artculo 174 referida a emitir referida a emitir referida a emitir referida a emitir comprobantes que no comprobantes que no comprobantes que no comprobantes que no correspondan a la modalidad de correspondan a la modalidad de correspondan a la modalidad de correspondan a la modalidad de emisin autorizada o a la que se emisin autorizada o a la que se emisin autorizada o a la que se emisin autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor hubiera acogido el deudor hubiera acogido el deudor hubiera acogido el deudor tributario, se les aplicara el tributario, se les aplicara el tributario, se les aplicara el tributario, se les aplicara el Reglamento del Rgimen de Reglamento del Rgimen de Reglamento del Rgimen de Reglamento del Rgimen de Gradualidad anterior. Gradualidad anterior. Gradualidad anterior. Gradualidad anterior. Sin perjuicio que el inicio del computo del plazo Sin perjuicio que el inicio del computo del plazo Sin perjuicio que el inicio del computo del plazo Sin perjuicio que el inicio del computo del plazo opere desde el 06.07.2012 opere desde el 06.07.2012 opere desde el 06.07.2012 opere desde el 06.07.2012 1.- Art. 12.2 numeral 1, DS 155-2004-EF 50% del importe no depositado* No efectuar el ntegro del depsito 2.- No detraer genera distorsin en el C.F. Numeral 1 Articulo 178 CT 50% del tributo omitido o el saldo o crdito determinado indebidamente. DOBLE SANCIN *Monto de multas modificado por el Decreto Legislativo N 1110, vigente desde el 01.07.2012, tal como se detalla a continuacin: Infraccin 1.El sujeto obligado que incumpla con efectuar el integro del depsito a que se refiere el Sistema, en el momento establecido. 2. El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del Centro de Produccin sin haberse acreditado integro del depsito a que se refiere el Sistema, siempre que ste deba efectuarse con anterioridad al traslado.(*) 3. El sujeto que por cuenta de proveedor permita el traslado de los bienes sin que se le haya acreditado el depsito a que se refiere el Sistema, siempre que ste deba efectuarse con anterioridad al traslado. 4. El titular de la cuenta a que se refiere el artculo 6 que otorgue a los montos depositados un destino distinto al previsto en el Sistema. 5. Las Administradoras de Peaje que no cumplan con depositar los cobros realizados a los transportistas que realizan el servicio de transporte pasajeros va terrestre. Sancin Multa equivalente al 50% del importe no depositado Multa equivalente al 50% del monto que debi depositarse, salvo que se cumpla con efectuar el depsito dentro de los cinco (5) das hbiles de realizado el traslado. Multa equivalente al 50% del monto del depsito, sin perjuicio de la sancin prevista para el proveedor en los 1 y 2. Multa equivalente al 100% del importe indebidamente utilizado. Multa equivalente al 50% del importe no depositado. Tabla de Infracciones (*) La infraccin no se configurar cuando el proveedor sea el sujeto obligado. Los criterios para graduar la sancin de multa originada por la infraccin comprendida en el Rgimen se definen de la forma siguiente: 1. Subsanacin: A la regularizacin total o parcial del Depsito omitido En caso el infractor sea el adquirente o usuario que le hubiese entregado al proveedor o prestador el ntegro del importe de la operacin sujeta al Sistema, slo se considerar la regularizacin total o parcial del Depsito omitido que se haya efectuado durante los veinticinco (25) das hbiles siguientes a la fecha o plazo previsto para que el adquirente o usuario realice el Depsito (EFECTO ESPEJO). 2. Comunicacin oportuna: A la comunicacin realizada por el adquirente o usuario a la SUNAT para indicar que el proveedor o prestador no tiene cuenta que permita efectuar el Depsito, considerando el procedimiento sealado en la Norma Complementaria y dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha o plazo previsto en el Decreto para realizar el Depsito. Rgimen de Gradualidad (RS N 254-2004/SUNAT) Porcentajes de Rebaja aplicando criterios de subsanacin y comunicacin oportuna: Si se cumple con la subsanacin hasta el 5 da hbil siguiente al vencimiento del plazo (FECHA DE CORTE): 100% rebaja. Si se cumple con la subsanacin desde el 6 hasta el 15 da hbil siguiente al vencimiento del plazo (FECHA DE CORTE): 70% de rebaja. Si se realiza la subsanacin desde el 16 da hbil siguiente al vencimiento del plazo (FECHA DE CORTE): 50% de rebaja. La Segunda Disposicin Complementaria Final de la R.S. 158-2012/SUNAT, dispone la no aplicacin de sanciones por no haber efectuado los depsitos dentro del plazo establecido, siempre que: - Se trate de omisiones sobre operaciones calificadas dentro del numeral 10 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, incorporado por la Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT, en relacin a los dems servicios sujetos al SPOT. - La infraccin se haya cometido entre el 02.04.2012 y hasta el 31.05.2012. - El depsito de la detraccin omitido se realice voluntariamente como mximo hasta el 31.07.2012. Si el cliente ha depositado la totalidad de la obligacin al proveedor sin efectuar la detraccin, y siempre que proveedor realice el depsito (auto detraccin) hasta el 31.07.2012, tanto el proveedor como el cliente infractor se liberaran de la sancin correspondiente(reflejo espejo). MUCHAS GRACIAS