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FATO GERADOR E OBRIGAO TRIBUTRIA
A regra-matriz a representao de uma norma de conduta que leva o contribuinte
a entregar dinheiro ao Estado.
O contribuinte s entrega o dinheiro ao Estado se tiver um motivo. Os motivos da
entrega esto descritos nos critrios apontados na regra-matriz de incidncia.
Direito Tributrio I
Segundo os princpios da tipicidade cerrada e da legalidade, nenhum tributo
poder ser cobrado sem a composio de todos os elementos dispostos na
regra-matriz de incidncia tributria.
Ser a ocorrncia conjunta destes elementos que dar ensejo ao nascimento
da obrigao tributria.
Atravs da ocorrncia da ao descrita no critrio material da regra-matriz
que surgir a conduta obrigatria a ser cumprida pelo sujeito passivo, em
benefcio do sujeito ativo fazendo nascer a relao jurdica tributria e desta
surge a obrigao tributria do sujeito ativo pagar ao sujeito ativo uma
prestao em dinheiro.
Os critrios material e formal auxiliaro na identificao da ao que dar
ensejo identificao do fato jurdico tributrio no tempo e no espao.
atravs dos critrios subjetivo e quantitativo que surge a regulao da
conduta e consequentemente a obrigao de pagar o tributo.
Exemplo da falta de base de clculo e alquota que implica em
inconstitucionalidade do tributo: lei de outorga do uso da gua. Princpio da
indisponibilidade do bem pblico.
A ausncia de um dos elementos da regra-matriz de incidncia tributria
impede a cobrana do tributo.
Artigo 113 e 114 do CTN - definio de fato jurdico e obrigao tributria
dada pelo CTN.
Nos termos dos artigos 113 e 114 do CTN existem no ordenamento jurdico, 2
(duas) espcies de obrigao tributria:
1. obrigao tributria principal
2. obrigao tributria acessria
Na realidade, ao contrrio do que dispe o CTN, existem 4 espcies de
obrigao tributria no ordenamento jurdico brasileiro:
2 (duas) relativas licitude;


2 (duas) oriundas da ilicitude - do descumprimento das obrigaes lcitas;


O artigo 3 do CTN, ao definir o conceito de tributo dispe que o tributo no
ser decorrente de sano de ato ilcito. por isso que a norma, quando
incide sobre os atos lcitos, geram a obrigao de pagar o tributo.
A obrigao acessria decorre de um dever de fazer ou no fazer algo em prol
da arrecadao ou fiscalizao.
A terminologia mais adequada para definir a obrigao acessria : deveres
instrumentais.
Dentro dos chamados deveres instrumentais existem aqueles que so
obrigaes onde o contribuinte deve fazer ou no fazer algum procedimento
que vise a arrecadao de tributo, como tambm deve abster-se de fazer
alguma coisa. Ex: dever de no dificultar a fiscalizao.
O termo obrigao acessria est mal empregado pois reflete o que
necessrio do principal, como juros de mora. Por isso importante utilizar o
termo deveres instrumentais quando quisermos nos referir s normas que
estabelecem os deveres de fazer ou no fazer algo para com o intuito de
arrecadar ou fiscalizar os tributos.
Os deveres instrumentais tambm representam uma norma jurdica
A definio de obrigao tributria do CTN uma mera descrio de como
nasce, se constitui e morre a obrigao tributria
1 cenrio - Obrigao Principal (campo da licitude) - Entrega do dinheiro, do tributo
N
FJ
SA____SP
T (prestao)
2 cenrio - Deveres Instrumentais (campo da licitude) - Dever de fazer ou no fazer
algo no interesse quer da arrecadao, quer da fiscalizao.
N
FJ
SA_________SP
DI
(deveres instrumentais)
3 cenrio - Descumprimento de obrigao principal - Sano / multa -
ILCITO
N
FJ
SA_________SP
SANO
(multa)
4 cenrio - Descumprimento de deveres instrumentais - Sano / multa -
ILCITO
N
FJ
SA_________SP
SANO
(multa)
Quando o contribuinte no cumpre a obrigao principal ou a acessria, ele
comete um ilcito.
Deste descumprimento surge a norma de sano que tambm gera uma
obrigao tributria (cenrios 3 e 4).
Para saber se estas obrigaes decorrentes do descumprimento de obrigao
principal ou acessria tambm so consideradas obrigaes acessria ou
deveres instrumentais, devemos no ater diferenciao entre norma jurdica
stricto sensu e lato sensu
A Regra-matriz de incidncia considerada a norma jurdica stricto sensu. As
demais normas (deveres instrumentais e normas decorrentes do
descumprimento de obrigao principal e acessria relativas arrecadao e
fiscalizao de tributos) so as chamadas normas jurdicas lato sensu.
Assim considerando, os chamados deveres instrumentais, so tambm normas
jurdicas tributrias mas em sentido lato.
No entanto, s a norma stricto sensu, que se refere ao tributo, deve guardar
obedincia ao disposto no artigo 3 do CTN - necessidade de no decorrer de
sano de ato ilcito).
As obrigaes acessrias sero cobradas como se tributo fossem, podendo ser
inscritos em dvida ativa, ser executado.
A obrigao acessria, pelo simples fato do seu descumprimento, converte-se
em obrigao principal. Por isso que considerada norma tributria.
Art. 114 do CTN - Definio de fato gerador - Terminologia inadequada.
Art. 115 do CTN - Fato gerador da obrigao acessria - engloba tudo o que no seja
obrigao principal. Isso, no entanto, no define nada. A melhor definio so as 3
obrigaes apontadas nos quadros anteriores.
Art. 116 e 117 do CTN - Do maior preciso dos fatos jurdicos e seus efeitos.
O Fato jurdico pode ser tanto uma situao de fato ou de direito. Essa terminologia
imprecisa tendo em vista que o direito no trabalha com os fatos.
Situaes de fato: dizem respeito s aes especficas que sero realizadas
pelo ser humano, sujeitas tributao;
Situao de direito: esto sujeitas s condies: suspensiva e resolutiva. Ex.
Doao de bens imveis realizada do pai para o filho sob a condio deste se
casar . Neste caso a doao fica suspensa at a realizao da condio. J a
resolutiva pe termo ao fato;
Lei Complementar n. 104/2001 - inseriu artigos no CTN;
Sua anlise, em conjunto com o artigo 118 do CTN demonstra uma forte
alterao no dispositivo anterior, possibilitando a anulao de atos ou negcios
jurdicos em caso de dissimulao;
Medida Provisria 66/2002 - possibilita a desconstituio de atos ou negcios
jurdicos praticados com a inteno de pagar menos tributo.
Obrigada!
fabiana@lopespinto.com.br