1.

SISTEMAS
Hay dos tipos principales de sistemas de contabilidad de inventarios el primero es el sistema de inventario
peridico que se aplica generalmente en negocio que venden artculos relativamente baratos. Muchos negocios
siguen el sistema peridico. Las tiendas que no tienen cajas registradoras con escner no llevan un registro al da
de cada hogaza de pan y paquete de bebidas que venden por citar un ejemplo. Mas bien, estas tiendas levantan
peridicamente su inventario, al menos una vez al ao, para determinar la cantidad en existencias y preparar sus
estados financieros.
El segundo, es el sistema de inventarios perpetuos o permanentes, se aplica a negocios que mantienen registros al
da de inventario por lo general en computadora. Este sistema lleva el control de la mercadera permanente y una
prdida de un artculo sera significativo y eso justifica el costo del sistema permanente.
1.1 SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTES
Sistema en que la empresa tiene un registro continuo del inventario y el costo de las mercaderas vendidas. En
este sistema la empresa registra la adquisicin de inventarios, cargndola a la cuenta 20 mercaderas. Cuando la
empresa hace la venta se necesitan dos entradas: una parapara registrar la venta y la otra para registrar la
disminucin del inventario en existencias.
1.2 SISTEMA DE INVENTARIO PERIDICO
Un sistema contable de inventarios en que la empresa no lleva un registro continuo de sus existencias. En su
lugar, al final del ejercicio se cuentan las existencias y se usa esa informacin para preparar los estados
financieros. La cifra de este inventario aparece en el balance y se usa para calcular el costo de ventas. El sistema
peridico tambin se llama sistema fsico porque se basa en el conteo real del inventario fsico.
Cualquiera de estos sistemas el negocio de todos modos levanta inventario anual. El inventario fsico establece la
cantidad de inventario anual y sirve de comprobacin de los registros y el inventario fsico valorado muestra el
costo del inventario.
En la siguiente tabla se comparan los sistemas peridicos y permanentes.
TABLA 1. SE COMPARAN LOS SISTEMAS PERIDICOS Y PERMANENTES.
- No lleva el registro al da del inventario - Lleva el registro al da de todas las mercaderas
- Se utiliza con artculos de bajo costo - Se usa para todo tipo de artculos.
- El inventario fsico se realiza por lo menos una vez al ao - El inventario se levanta por lo menos una vez al ao
Sistemas de valoracin de costos
La NIC 2 Inventarios en los prrafos 21 y 22 regulan el sistema para la determinacin del costo de las existencias.
Los sistemas para la determinacin del costo de las existencias, tales como el mtodo del costo estndar o el
mtodo de los minoristas, podrn ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se
aproxime al costo.
Los costos estndares se establecern a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros,
mano de obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad. En este caso, las condiciones de clculo se revisarn de
forma regular y, si es preciso, se cambiarn los estndares siempre y cuando esas condiciones hayan variado.
El mtodo de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor, para la valoracin de
existencias, cuando haya un gran nmero de artculos que rotan velozmente, que tienen mrgenes similares y
SISTEMAS Y MTODOS DE INVENTARIOS
Sistema de inventario peridico Sistema de inventario permanente
para los cuales resulta impracticable utilizar otros mtodos de clculo de costos. En este mtodo, el costo de las
existencias se determinar deduciendo, del precio de venta del artculo en cuestin, un porcentaje apropiado de
margen bruto. El porcentaje aplicado tendr en cuenta la parte de las existencias que se han marcado por debajo
de su precio de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje medio para cada seccin o departamento
comercial.
Frmulas del costo
La NIC 2 Inventarios en los prrafos del 23 al regulan la frmulas para determinar el costo de las existencias.
El costo de las existencias de productos que no sean habitualmente intercambiables entre s, as como de los
bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especficos, se determinar a travs del mtodo
de identificacin especfica de sus costos individuales.
La identificacin especfica del costo significa que cada tipo de costo concreto se distribuir entre ciertas
partidas identificadas dentro de las existencias. Este procedimiento ser el tratamiento adecuado para aquellos
productos que se segreguen para un proyecto especfico, con independencia de que hayan sido producidos por
la entidad o comprados en el exterior. Sin embargo, la identificacin especfica de costos resultar inadecuada
cuando, en las existencias, haya un gran nmero de productos que sean habitualmente intercambiables. En
estas circunstancias, el mtodo para seleccionar qu productos individuales van a permanecer en la existencia
final, podra ser utilizado para obtener efectos predeterminados en el resultado del ejercicio.
El costo de las existencias, distintas de las tratadas en el prrafo 23, se asignar utilizando los mtodos
de primera entrada primera salida (FIFO) o costo medio ponderado. La entidad utilizar la misma frmula
de costo para todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similares dentro de la misma. Para las
existencias con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de costo tambin
diferentes.
Por ejemplo, dentro de la misma entidad, las existencias utilizadas en un segmento del negocio pueden tener un
uso diferente del que se da al mismo tipo de existencias, en otro segmento del negocio. Sin perjuicio de lo anterior,
la diferencia en la ubicacin geogrfica de las existencias (o en las reglas fiscales correspondientes) no es, por s
misma, motivo suficiente para justificar el uso de frmulas de costo diferentes.
La frmula FIFO, asume que los productos en existencias comprados o producidos antes, sern vendidos en
primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final sern los producidos o
comprados ms recientemente.
Si se utiliza el mtodo o frmula del costo medio ponderado, el costo de cada unidad de producto se determinar
a partir del promedio ponderado del costo de los artculos similares, posedos al principio del ejercicio, y del costo
de los mismos artculos comprados o producidos durante el ejercicio. Se puede calcular el promedio peridicamente
o despus de recibir cada envo adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad.
NIC 2 - Costo de identificacin especfico
Supuesto de flujo de costo de identificacin especfica
Dobbs Motor y Compaa vende automviles clsicos a una clientela exclusiva y usa el mtodo de identificacin
especfica para costear sus vehculos. La grfica 9-4 detalla los automviles en inventario a comienzos de
marzo, los que se compraron durante el mes y los que se vendieron en marzo.
Grfica 9-4 Transacciones de un inventario para marzo de 200 de Dobbs Motor Company
Fecha de Fecha Precio
Compra de venta de venta
Descripcin Costo
10/15/1999 1926 Bentley 35,000.00 S/. 3/5/2000 45,000.00 S/.
12/25/1999 1935 Mercedes 42,000.00
12/25/2000 1955 Thunderbird 25,000.00 3/9/2000 38,000.00
2/10/2000 1935 Model T Ford 24,000.00 3/18/2000 36,000.00
3/10/2000 1940 Cadillac 38,000.00
3/25/2000 1932 Silver Cloud 80,000.00
A continuacin se puede analizar esta informacin para determinar las ventas, el costo de los artculos vendidos
y la utilidad bruta de Dobb, para el mes de marzo.
1. Las ventas totalizaron S/. 119,000 (45,000 + 38,000 + 36,000)
2. El inventario inicial est compuesto por los primeros cuatro automviles de la lista:
Bentley 1926 35,000.00
Mercedes 1935 42,000.00
Thunderbird 1955 25,000.00
Model T Ford 1935 24,000.00
Costo total 126,000.00 S/.
3. Dobb compr dos automviles en marzo:
Cadillas 1940 38,000.00
Silver Cloud 1932 80,000.00
Costo total 118,000.00 S/.
4. El costo de los artculos vendidos comprende tres automviles:
Bentley 1926 35,000.00
Thunderbird 1955 25,000.00
Model T Ford 1935 24,000.00
Costo total 84,000.00 S/.
5. El inventario final comprende tres automviles:
Mercedes 1935 42,000.00
Cadillas 1940 38,000.00
Silver Cloud 1932 80,000.00
Costo total 160,000.00 S/.
6. El resumen de la informacin anterior en formato de estado de ganancias y prdidas es:
Ventas 119,000.00
Costo de artculos vendidos:
Inventario inicial 126,000.00
Compras 118,000.00
Artculos disponibles para la venta 244,000.00
Inventario final 160,000.00
Costo de artculos vendidos 84,000.00
Utilidad bruta 35,000.00 S/.
Debido a que cada artculo del inventario es nico, no hay diferencia en la determinacin de costo entre el sistema
peridico y el sistema permanente con el mtodo de identificacin especfica. Esto es cierto tambin, si cada
producto que se incluye en el inventario inicial y cada artculo que se compra (o se fabrica) durante el perodo,
cuesta exactamente el mismo valor por unidad. Los mtodos UEPS, PEPS y costo promedio, originan idnticas
mediciones de la realidad. Sin embargo, el costo de los productos pocas veces permanece constante debido a los
avances tecnolgicos, las condiciones econmicas y la competencia. Se ver el efecto que se causa por el cambio
de los precios en el inventario y en el costo de artculos vendidos, al usar los sistemas de inventario peridico y
permanente.
NIC 2 - PEPS y Promedio
Supuestos de flujo de costo bajo el sistema peridico
Los cambios en el costo de los artculos del inventario, a travs del tiempo, ocasionan supuestos diferentes de flujo
de costo, que originan valores distintos para el costo de artculos vendidos y para el inventario final. Para explicar
esto en un sistema peridico, se examinar cmo los tres supuestos difieren del flujo de costo de un producto
vendido por Harwood Equipment y Compaa. La grfica 1 siguiente muestra la actividad de inventario para Harwood
durante septiembre.
Se puede analizar la informacin con base en el conocimiento del costo de inventario, del costo de artculos vendidos
y de la utilidad bruta.
1. Harwood vendi 3 unidades a S/. 1,500 para un total de 4,500.00 S/.
2. Harwood tena un inventario inicial de una unidad que costaba S/. 800.00
Grafica 1 - Transacciones de inventario de Harwood Equipment y Compaa
Fecha Unid. Costo unitario
Precio de
venta por
unidad
9/1/2010 Inventario inicial 1 800.00 S/.
9/3/2010 Compra 2 1,025.00
9/17/2010 Venta 1 1,500.00
9/22/2010 Compra 1 1,100.00
9/26/2010 Compra 1 1,200.00
9/29/2010 Compra 1 1,450.00
9/30/2010 Venta 2 1,500.00
3. Harwood compr los siguientes artculos:
Fecha Unidades Costo unitario Costo Total
9/3/2010 2 1,025 2,050.00 S/.
9/22/2010 1 1,100 1,100.00
9/26/2010 1 1,200 1,200.00
9/29/2010 1 1,450 1,450.00
Total compras 5,800.00 S/.
4. Los artculos disponibles para la venta suman S/. 6,600 inventario inicial por S/. 800 ms compras por S/. 5,800
Los artculos disponibles para la venta sern S/. 6,600 sin importar el mtodo que se use para determinar el costo
de los artculos vendidos y el inventario final. En el sistema peridico se determina el costo de las unidades vendidas
y el costo del inventario final para todo el perodo.
Transaccin
Mtodo primeras en entrar, primeras en salir (PEPS)
Cuando se usa el mtodo de costo primeras en entrar, primeras en salir (PEPS) bajo un sistema peridico, se supone
que las primeras unidades que se posean fueron vendidos, y que las ltimas unidades que se compraron conforman el
inventario final. Harwood tena seis unidades para vender en septiembre, vendi tres y le quedan tres al final del mes.
Si usa PEPS se supone que las primeras tres unidades que posean fueron vendidas:
Unidades Costo Unitario
Costo
Total
Inventario inicial 1 800.00 S/. 800.00
Compra 9/3/2010 2 1,025.00 2050.00
Costo de unidades vendidas 2,850.00 S/.
As mismo, el inventario final proviene de las ltimas compras:
Fecha Unidades Costo unitario Costo Total
9/29/2010 1 1,450.00 1,450.00
9/26/2010 1 1,200.00 1,200.00
9/22/2010 1 1,100.00 1,100.00
Costo del inventario final 3,750.00 S/.
MTODO PEPS (PERIDICO)
Inventario Costo de Inventario
artculos vendidos final
9/1/2010 9/17/2010
S/. 800 S/. 800
9/3/2010 9/30/2010
S/. 1,025 S/. 1,025
9/3/2010 9/30/2010
S/. 1,025 S/. 1,025
9/22/2010
S/. 1,100
9/26/2010
S/. 1,200
9/29/2010
S/. 1,450
Mediante el clculo del costo de ventas se puede establecer desde un punto de vista contable las unidades vendidas
y las que quedan.
Unidades Costo
Inventario inicial 1 800.00
Compras 5 5,800.00
Artculos disponibles para la venta 6 6,600.00
Detalles
S/. 1,450
S/. 1,200
S/. 1,100
Detalles
Inventario final 3 3,750.00
Costo de artculos vendidos 3 2,850.00 S/.
Mtodo de costo promedio
En vez de separar el costo del inventario en dos grupos, el mtodo de costo promedio da igual costo para cada unidad
del mismo. Harwood adquiri seis unidades de inventario por un costo de S/. 6,600. El mtodo de costo promedio es
fcil de aplicar. Divida el costo de los artculos disponibles para la venta entre el nmero de unidades en existencia,
para determinar el costo promedio por unidad.
6,600
= --------------------------------------------------------------- = -------------- = 1,100.00 S/.
6
Utilice el clculo del costo de ventas para medir el costo de las unidades vendidas y el costo de las unidades restantes
desde un punto de vista contable.
Unidades Costo
Inventario inicial 1 800.00
Compras 5 5,800.00
Artculos disponibles para la venta 6 6,600.00
Inventario final 3 3,300.00
Costo de artculos vendidos 3 3,300.00 S/.
MTODO DE COSTO PROMEDIO (PERIDICO)
Inventario Costo de artculos vendidos Inventario final
9/1/2010 9/17/2006
S/. 800 S/. 1,100
9/3/2010 9/30/2006
S/. 1,025 S/. 1,100
9/22/2010 9/30/2006
S/. 1,100 S/. 1,100
9/3/2010
S/. 1,025
9/26/2010
S/. 1,200
9/29/2010
S/. 1,450
Grfica 2
Comparacin de los supuestos de costo de inventario bajo un sistema peridico
PEPS
Costo
promedio
Nmero de unidades disponibles para la venta
Costo
promedio
Detalles
Costo total de artculos disponibles para la venta
S/. 1,100
S/. 1,100
S/. 1,100
Detalles
Informe de utilidad bruta para el mes de septiembre de 2010
HARWOOD EQUIPMENT Y COMPAA
Ventas 4,500.00 4,500.00
Costo de artculos vendidos:
Inventario inicial 800.00 800.00
Compras 5,800.00 5,800.00
Artculos disponibles para la venta 6,600.00 6,600.00
Inventario final 3,750.00 3,300.00
Costo de artculos vendidos 2,850.00 3,300.00
Utilidad bruta 1,650.00 1,200.00
peridico que se aplica generalmente en negocio que venden artculos relativamente baratos. Muchos negocios
siguen el sistema peridico. Las tiendas que no tienen cajas registradoras con escner no llevan un registro al da
de cada hogaza de pan y paquete de bebidas que venden por citar un ejemplo. Mas bien, estas tiendas levantan
peridicamente su inventario, al menos una vez al ao, para determinar la cantidad en existencias y preparar sus
El segundo, es el sistema de inventarios perpetuos o permanentes, se aplica a negocios que mantienen registros al
da de inventario por lo general en computadora. Este sistema lleva el control de la mercadera permanente y una
Sistema en que la empresa tiene un registro continuo del inventario y el costo de las mercaderas vendidas. En
este sistema la empresa registra la adquisicin de inventarios, cargndola a la cuenta 20 mercaderas. Cuando la
Un sistema contable de inventarios en que la empresa no lleva un registro continuo de sus existencias. En su
financieros. La cifra de este inventario aparece en el balance y se usa para calcular el costo de ventas. El sistema
Cualquiera de estos sistemas el negocio de todos modos levanta inventario anual. El inventario fsico establece la
cantidad de inventario anual y sirve de comprobacin de los registros y el inventario fsico valorado muestra el
- Lleva el registro al da de todas las mercaderas
- El inventario se levanta por lo menos una vez al ao
La NIC 2 Inventarios en los prrafos 21 y 22 regulan el sistema para la determinacin del costo de las existencias.
Los sistemas para la determinacin del costo de las existencias, tales como el mtodo del costo estndar o el
Los costos estndares se establecern a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros,
mano de obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad. En este caso, las condiciones de clculo se revisarn de
forma regular y, si es preciso, se cambiarn los estndares siempre y cuando esas condiciones hayan variado.
existencias, cuando haya un gran nmero de artculos que rotan velozmente, que tienen mrgenes similares y
SISTEMAS Y MTODOS DE INVENTARIOS
Sistema de inventario permanente
para los cuales resulta impracticable utilizar otros mtodos de clculo de costos. En este mtodo, el costo de las
existencias se determinar deduciendo, del precio de venta del artculo en cuestin, un porcentaje apropiado de
margen bruto. El porcentaje aplicado tendr en cuenta la parte de las existencias que se han marcado por debajo
La NIC 2 Inventarios en los prrafos del 23 al regulan la frmulas para determinar el costo de las existencias.
El costo de las existencias de productos que no sean habitualmente intercambiables entre s, as como de los
bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especficos, se determinar a travs del mtodo
partidas identificadas dentro de las existencias. Este procedimiento ser el tratamiento adecuado para aquellos
productos que se segreguen para un proyecto especfico, con independencia de que hayan sido producidos por
la entidad o comprados en el exterior. Sin embargo, la identificacin especfica de costos resultar inadecuada
cuando, en las existencias, haya un gran nmero de productos que sean habitualmente intercambiables. En
estas circunstancias, el mtodo para seleccionar qu productos individuales van a permanecer en la existencia
de primera entrada primera salida (FIFO) o costo medio ponderado. La entidad utilizar la misma frmula
de costo para todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similares dentro de la misma. Para las
existencias con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de costo tambin
Por ejemplo, dentro de la misma entidad, las existencias utilizadas en un segmento del negocio pueden tener un
uso diferente del que se da al mismo tipo de existencias, en otro segmento del negocio. Sin perjuicio de lo anterior,
la diferencia en la ubicacin geogrfica de las existencias (o en las reglas fiscales correspondientes) no es, por s
La frmula FIFO, asume que los productos en existencias comprados o producidos antes, sern vendidos en
primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final sern los producidos o
Si se utiliza el mtodo o frmula del costo medio ponderado, el costo de cada unidad de producto se determinar
a partir del promedio ponderado del costo de los artculos similares, posedos al principio del ejercicio, y del costo
de los mismos artculos comprados o producidos durante el ejercicio. Se puede calcular el promedio peridicamente
Dobbs Motor y Compaa vende automviles clsicos a una clientela exclusiva y usa el mtodo de identificacin
A continuacin se puede analizar esta informacin para determinar las ventas, el costo de los artculos vendidos
Debido a que cada artculo del inventario es nico, no hay diferencia en la determinacin de costo entre el sistema
peridico y el sistema permanente con el mtodo de identificacin especfica. Esto es cierto tambin, si cada
producto que se incluye en el inventario inicial y cada artculo que se compra (o se fabrica) durante el perodo,
cuesta exactamente el mismo valor por unidad. Los mtodos UEPS, PEPS y costo promedio, originan idnticas
mediciones de la realidad. Sin embargo, el costo de los productos pocas veces permanece constante debido a los
avances tecnolgicos, las condiciones econmicas y la competencia. Se ver el efecto que se causa por el cambio
de los precios en el inventario y en el costo de artculos vendidos, al usar los sistemas de inventario peridico y
Los cambios en el costo de los artculos del inventario, a travs del tiempo, ocasionan supuestos diferentes de flujo
de costo, que originan valores distintos para el costo de artculos vendidos y para el inventario final. Para explicar
esto en un sistema peridico, se examinar cmo los tres supuestos difieren del flujo de costo de un producto
vendido por Harwood Equipment y Compaa. La grfica 1 siguiente muestra la actividad de inventario para Harwood
Se puede analizar la informacin con base en el conocimiento del costo de inventario, del costo de artculos vendidos
4. Los artculos disponibles para la venta suman S/. 6,600 inventario inicial por S/. 800 ms compras por S/. 5,800
Los artculos disponibles para la venta sern S/. 6,600 sin importar el mtodo que se use para determinar el costo
de los artculos vendidos y el inventario final. En el sistema peridico se determina el costo de las unidades vendidas
Cuando se usa el mtodo de costo primeras en entrar, primeras en salir (PEPS) bajo un sistema peridico, se supone
que las primeras unidades que se posean fueron vendidos, y que las ltimas unidades que se compraron conforman el
inventario final. Harwood tena seis unidades para vender en septiembre, vendi tres y le quedan tres al final del mes.
Mediante el clculo del costo de ventas se puede establecer desde un punto de vista contable las unidades vendidas
En vez de separar el costo del inventario en dos grupos, el mtodo de costo promedio da igual costo para cada unidad
del mismo. Harwood adquiri seis unidades de inventario por un costo de S/. 6,600. El mtodo de costo promedio es
fcil de aplicar. Divida el costo de los artculos disponibles para la venta entre el nmero de unidades en existencia,
por unidad
Utilice el clculo del costo de ventas para medir el costo de las unidades vendidas y el costo de las unidades restantes
Inventario final
5. TRATAMIENTO DE LOS SISTEMAS DE DEPRECIACIN
Mtodo de depreciacin
El prrafo 60 de la NIC 16 seala que el mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn con arreglo al cual
se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios econmicos futuros del activo.
De otro lado el prrafo 61 de la citada NIC, establece que mtodo de depreciacin aplicado a un activo se
revisar, como mnimo, al trmino de cada ejercicio anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrn
esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados al activo, se cambiar el mtodo de
depreciacin para reflejar el nuevo patrn. Dicho cambio se contabilizar como un cambio en una estimacin
contable, de acuerdo con la NIC 8.
Asimismo el prrafo 62 de la NIC 16, seala que pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para distribuir
el importe amortizable de un activo de forma sistemtica a lo largo de su vida til. Entre los mismos se incluyen el
mtodo lineal, el mtodo de depreciacin decreciente y el mtodo de las unidades de produccin. La depreciacin
lineal dar lugar a un cargo constante a lo largo de la vida til del activo, siempre que su valor residual no cambie.
El mtodo de depreciacin decreciente dar lugar a un cargo que ir disminuyendo a lo largo de su vida til. El
mtodo de las unidades de produccin dar lugar a un cargo basado en la utilizacin o produccin esperada. La
entidad elegir el mtodo que ms fielmente refleje el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos
futuros incorporados al activo. Dicho mtodo se aplicar uniformemente en todos los ejercicios, a menos que se
haya producido un cambio en el patrn esperado de consumo de dichos beneficios econmicos futuros.
A. MTODO DE LNEA RECTA
La empresa Roma S.A.C. Adquiere un vehculo de transporte en la que se aplicar el mtodo de depreciacin
es el de lnea recta 20% para efectos tributarios y el 10% para efectos contables.
- Valor del vehculo 239,200.00 S/.
- Flete 34,450.00 S/.
- Vida til estimada 5 Aos
- Valor Residual 21,450.00 S/.
Se pide:
1. Tratamiento Contable
2. Tratamiento Tributario
BASE LEGAL
Art. 37 Inciso f), Art 38, Art. 40 del TUO D.S. 054-99-EF
Art. 22 D.S. N 122-94-EF
Art. 12 D.S. N 194-99-EF
Art, 2 Ley 27394
SOLUCIN
1. Tratamiento Contable
Valor de Compra 239,200.00 S/.
Flete 34,450.00 S/.
Costo de la mquina 273,650.00 S/.
Valor residual 21,450.00 S/.
Valor depreciable 252,200.00 S/.
El monto de la depreciacin ser calculada con la siguiente frmula:
S/. 50,440.00
5
DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 50,440.00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 50,440.00
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
x/x Por la depreciacin acumulada del activo al primer ao de su adquisicin.
Costo de la mquina - Valor residual
D = ------------------------------------------------
N de aos
D = -------------------------------------------- =
S/. 273,650 - S/. 21,450
CONCEPTO
Fecha Costo Total Deprec. Anual
Deprec.
Acumulada
Valor en
Libros
1/1/2010 273,650.00 0.00
12/31/2010 50,440.00 50,440.00 223,210.00
12/31/2011 50,440.00 100,880.00 172,770.00
12/31/2012 50,440.00 151,320.00 122,330.00
12/31/2013 50,440.00 201,760.00 71,890.00
12/31/2014 50,440.00 252,200.00 21,450.00
2. Tratamiento Tributario
La depreciacin aceptada tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio
gravable, siempre que esta no exceda el porcentaje mximo establecido.
Segn el Art. 2 de la ley 27394 que modifica al Art 40 del TUO 054-99/EF de la Ley del Impuesto a la renta nos
seala que el nico sistema de depreciacin permitido ser que se encuentre establecido en el reglamento y no
permite la posibilidad que se autoricen otros sistemas.
En el siguiente cuadro veremos el clculo de la depreciacin mediante la aplicacin de la tasa mxima al valor de
adquisicin, ms los gastos necesarios para ponerlos en uso.
(1). Como se podr darse cuenta la diferencia que se produce por causa del valor residual es de S/. 0.00
(2). la misma que ser revertida cuando esta sea enajenado.
Gasto Gasto Diferencia Efecto
Contable Tributario (1) Temporal 30%
12/31/2010 50,440.00 25,220.00 25,220.00 7,566.00
12/31/2011 50,440.00 25,220.00 25,220.00 7,566.00
12/31/2012 50,440.00 25,220.00 25,220.00 7,566.00
12/31/2013 50,440.00 25,220.00 25,220.00 7,566.00
12/31/2014 50,440.00 25,220.00 25,220.00 7,566.00
12/31/2015 25,220.00 -25,220.00 -7,566.00
12/31/2016 25,220.00 -25,220.00 -7,566.00
12/31/2017 25,220.00 -25,220.00 -7,566.00
12/31/2018 25,220.00 -25,220.00 -7,566.00
12/31/2019 25,220.00 -25,220.00 -7,566.00
Total 252,200.00 252,200.00 0.00 0.00 (2)
B. MTODO DE UNIDADES PRODUCIDAS
Siguiendo con el ejemplo anterior, supongamos que la empresa estima, por el vehculo comprado, una vida til de
28,470.00 Km.
Para cada ejercicio la empresa estima la siguiente distribucin de kilmetros a ser consumidos:
Ao
Km
consumidos
2010 10,920.00
2011 6,825.00
2012 6,500.00
2013 3,445.00
2014 780.00
1. Tratamiento contable
S/. 8.86
273,650.00 21,450.00
Tasa por hora = --------------------------------------------- = 8.86
28,470.00 km
Depreciacin Depreciacin Valor en
Anual Acumulada Libros
273,650.00
2010 10,920.00 96,734.25 96,734.25 176,915.75
2011 6,825.00 60,458.90 157,193.15 116,456.85
2012 6,500.00 57,579.91 214,773.06 58,876.94
2013 3,445.00 30,517.35 245,290.41 28,359.59
2014 780.00 6,909.59 252,200.00 21,450.00
Total 28,470.00 S/. 252,200.00 S/.
Tasa por hora = ---------------------------=
273,650 - 21,450
Ao Kms.
DEPRECIACIN ESPERADA LNEA RECTA
Fecha
28,470 km
Debe tenerse en cuenta que este mtodo de unidades de produccin se utiliza en situaciones en que el uso
del activo depreciable vara considerablemente de un perodo a otro y en aquellas circunstancias en que su
vida til est ms en funcin del uso que del paso del tiempo.
DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 96,734.25
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 96,734.25
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
x/x Por la depreciacin acumulada del activo al primer ao de su adquisicin.
2. Tratamiento Tributario
La depreciacin aceptada tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable,
siempre que esta no exceda el porcentaje mximo establecido (20%).
La depreciacin aceptada tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio y dentro
de los parmetros sealados de acuerdo al TUO del Impuesto a la Renta.
Gasto Gasto
Contable Tributario Diferencia
2010 96,734.25 50,440.00 46,294.25
2011 60,458.90 50,440.00 10,018.90
2012 57,579.91 50,440.00 7,139.91
2013 30,517.35 50,440.00 -19,922.65
2014 6,909.59 50,440.00 -43,530.41
Total 252,200.00 S/. 252,200.00 S/. - S/.
C. MTODO DEL SALDO DECRECIENTE
De los datos anteriores aplicaremos el mtodo de saldo decreciente.
1. Tratamiento Contable
Determinacin de la Tasa:
1
Tasa del Doble del Saldo Decreciente Anual = --------------------------- x 2
Vida til en aos
1.00
TDSD = ------------- x 2 = 0.40
5.00
Luego de calculada, esta tasa ser aplicada de la siguiente manera:
Al final del Tasa de Depreciacin Depreciacin Valor en
ejercicio Depreciacin Anual Acumulada Libros
273,650.00
2010 0.40 109,460.00 109,460.00 164,190.00
2011 0.40 65,676.00 175,136.00 98,514.00
2012 0.40 39,405.60 214,541.60 59,108.40
2013 0.40 23,643.36 238,184.96 35,465.04
2014 14,015.04 252,200.00 21,450.00
Total 252,200.00
DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 109,460.00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 109,460.00
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
x/x Por la depreciacin acumulada del activo al primer ao de su adquisicin.
CONCEPTO
Ao
Comparacin del gasto contable y tributario
CONCEPTO
2. Tratamiento Tributario
Segn el Art. 2 de la ley 27394 que modifica al Art 40 del TUO 054-99/EF de la Ley del Impuesto a la Renta nos seala
que el nico sistema de depreciacin permitido ser aquel que se encuentre establecido en el reglamento y no permite la
posibilidad que se autoricen otros sistemas.
Dado que tributariamente la tasa de depreciacin no debe superar el porcentaje mximo preestablecido, estableceremos
cualquier diferencia que se presente.
La diferencia establecida en este cuadro no afectar directamente a resultados, sino al costo de los bienes producidos.
Contable Tributaria
12/31/2010 100,880.00 25,220.00 75,660.00
12/31/2011 60,528.00 25,220.00 35,308.00
12/31/2012 36,316.80 25,220.00 11,096.80
12/31/2013 21,790.08 25,220.00 -3,429.92
12/31/2014 32,685.12 25,220.00 7,465.12
12/31/2015 25,220.00 -25,220.00
12/31/2016 25,220.00 -25,220.00
12/31/2017 25,220.00 -25,220.00
12/31/2018 25,220.00 -25,220.00
12/31/2019 25,220.00 -25,220.00
Total 252,200.00 252,200.00 0.00
Ao Diferencia
Depreciacin