Podemos distinguir dois circuitos na actividade da empresa: o real (relacionado com a transferncia de bens e servios entre unidades econmicas) e o monetro (que tem a ver com o pagamento desses bens e servios). O fluxo real (do exterior para a empresa e da empresa para o exterior) corresponde a um fluxo monetrio de sentido inverso. O circuito real podese dividir em trs partes: !ntrada de bens do exterior para a empresas" #luxo de bens dentro da empresa" $a%da de bens da empresa para o exterior. !uando se adquire mat&riasprimas' equipamentos' m(odeobra' etc' nasce a obriga(o de se pagar o respectivo valor ao qual c)amamos DESPESA. *uando se d o fluxo monetrio' verificase o PAGAMENTO. +ormalmente o per%odo em que se verifica a ,espesa n(o coincide com aquele em que se fa- o Pagamento' este & efectuado posteriormente (a ./' 0/' 1/ dias). Por sua ve-' o per%odo em que se verifica a ,espesa tamb&m n(o coincide com o c)amado C"#to' isto &' todas as ,espesas efectuadas para a fabrica(o de um produto s s(o consideradas custos na altura em que os produtos s(o vendidos. Por exemplo' a empresa 2P3O' 4da' adquiriu no passado dia 5 de 6un)o' a 0/ dias' 7/ peas de tecido' no valor de 85/ 9' para produ-ir calas. O fluxo real corresponde : entrada do tecido em arma-&m' que se verificou no dia 5 de 6un)o' data em que a empresa assumiu a obriga(o de pagar os 85/ 9. esta opera(o originou uma ,espesa para a empresa. +o passado dia 5 de ;gosto' 0/ dias depois' verificouse o pagamento' dando origem ao fluxo monetrio. ;s peas de tecido entraram no processo de fabrico durante o ms de $etembro' dando origem a 75/ pares de calas' que foram vendidas durante o ms Outubro. O valor das 7/ peas de tecido s se transformou em custo no momento em que forem vendidas as calas.
CUSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS Os custos podemse classificar em ,irecto ou em <ndirectos relativamente aos seus ob=ectivos : C"#to# Dre$to# s(o os que respeitam a um trabal)o ou em determinada fabrica(o' ou se=a' os que podem imputar directamente ao preo de custo do ob=ecto fabricado. !stes custos s(o formados pelo somatrio > ?at&rias primas (?P) @ ?(odeObra (?O,). C"#to# n%re$to# s(o os que s(o afectados a um trabal)o ou fabrica(o' isto &' s(o os que di-em respeito aos custos referentes :s vrias secAes' respeitantes ao mesmo produto' s(o os custos que n(o se podem imputar directamente ao produto. !stes custos s(o formados pelos Bastos Berais de #abrico (BB#)' como por exemplo' amorti-aAes de equipamento fabril' combust%vel' rendas' seguros' ordenados e encargos sociais de pessoal de c)efia. Contudo' existem parcelas de custos que' embora devam ser consideradas como custos directos do produto' por dificuldades de imputa(o s(o consideradas Bastos Berais de #abrico: & o caso do consumo de mat&rias subsidirias. CUSTOS FI&OS E 'ARI'EIS C"#to# ()o#, r*+%o# o" $on#tante# n(o dependem do valor da produ(o. $(o custos que as empresas suportam independentemente do volume de produ(o. +(o tem influncia sobre a actividade fabril. $(o invariveis' isto &' permanentes' mesmo que se altere o volume de produ(o. $(o exemplo' as rendas do edif%cio' das amorti-aAes (pelo m&todo das quotas constantes' de seguros de incndios' as remuneraAes com pessoal efectivo (excepto trabal)o suplementar)' etc. $(o custos que proporcionam a capacidade para produ-ir ou vender os produtos. Podemse distinguir . especies capacidades: Capacidade fis%ca' que & dada pelos edif%cios' equipamentos' etc" Capacidade organi-acional' que & a que & possibilitada pela direc(o e pelos quadros da empresa " Capacidade financeira' que tem a ver com as possibilidades financeiras" !stas capacidades' n(o se podem alterar de uma dia para o outro' requerem um longo per%odo de tempo. D obvio que' a constru(o de um novo edif%cio ou a amplia(o do = existente' a compra de novas maquinas' recrutar novo pessoal ( principalmente especiali-ado)' etc. leva um certo per%odo de tempo para que entrem em funcionamento. $empre que estas capacidades se alteram )aver uma redu(o ou amplia(o das mesmas. Por estas ra-Aes s(o tamb&m c)amados aos custos fixos custos de capacidade' uma ve- que estes s se alteram com a capacidade produtiva da empresa.
Os Custos #ixos Enitrios' resultam da divis(o do custo fixo global pelo nFmero de unidades produ-idas' s(o decrescentes com o aumento do volume de produ(o Custo fixo unitrio G Custo #ixo Enitrio *uantidade produ-ida C"#to# 'ar,e# s(o os que variam conforme o volume de produ(o' isto &' se )ouver uma diminui(o do volume de produ(o estes baixam' se )ouver um aumento do volume estes sobem. Podemse considerar custos variveis: consumo das mat&riasprimas' o consumo de electricidade e combust%veis' as comissAes pagas a vendedores' etc.. Os custos variveis apresentam caracter%sticas prprias' relativas ao seu crescimento. +estas condiAes' podemos repartilos em trs grupos: Pro-or$ona# > Hariam na ra-(o directa dos valores de produ(o (mat&rias primas' salrios' energia' etc.). $(o constantes por unidade. De+re##,o# > Crescem menos do que o volume de produ(o (amorti-aAes). Pro+re##,o# > o aumento de produ(o leva ao aumento de custos mas n(o na mesma propor(o. Com a soma dos custos fixos e dos custos variveis obtmse os c)amados Custos 3otais. C"#to# Tota# e C"#to# M.%o# Para compreender a rela(o entre custo e o volume de produ(o' & conveniente a utili-a(o dos custos totais (custos fixos e variveis). 3odavia' para efeitos de anlises de rentabilidade' tem todo o interesse a analise destes custos em termos m&dios e m&dios pelas variaAes das quantidades produ-idas:
C"#to F)o M.%o / C"#to# F)o# 'ol"me %e a$t,%a%e C"#to 'ar,el M.%o / C"#to# 'ar,e# 'ol"me %e a$t,%a%e C"#to Total / C"#to# F)o# 0 C"#to# 'ar,e# C"#to Total M.%o / C"#to Total 'ol"me %e a$t,%a%e# PONTO CRITICO *ualquer empresa tem sempre como ob=ectivo principal no desenvolvimento da sua actividade obter resultados positivos. D portanto' relevante para o gestores determinarem e saberem quais as quantidades a produ-ir ou a vender' para atingirem um ponto em que n(o ten)am lucro' nem pre=u%-o' a fim de delinearem as estrat&gias que l)e permitam ultrapassar esse ponto e produ-irem ou venderem quantidades que l)es dem lucro. O mesmo se d em rela(o ao valor das vendas' procurando saber o valor das quantidades vendidas que n(o d lucro nem pre=u%-o' aps este con)ecimento' os gestores = podem actuar de forma a que as vendas ultrapassem o resultado -ero a passe a ter o lucro dese=ado. ; este resultado -ero' c)amase o Ponto Crt$o1 O Ponto Critico & o ponto a partir do qual a empresa n(o tem nem lucro nem pre=u%-o. $e o volume de vendas for superior ao Ponto Critico ) lucro. $e o volume de vendas for inferior ao Ponto Critico ) pre=u%-o Cal$"lo %o Ponto Crt$o: I > Iesultados P > Proveito CH > Custo Harivel C# > Custo #ixo * *uantidade Hendida PH > Preo de Henda I G P > C I G P > (CH @ C#) I G P > CH > C# I G (* x PH unit.) > (* x CH unit.) C# I G *(PH unit > CH unit.) > C# Como o Ponto Critico se verifica quando o resultado & -ero (IG/)' ent(o: *(PH > CH) C# G / Ca#o Prt$o: Ema empresa que se dedica : fabrica(o de um Fnico produto 2P3;' no final do ano transacto os seus registos eram: Custos Fixos (em ) Custos Variveis (em por unid. Produzida) Consumo de mat&rias primas . Custo de transforma(o 7J5/ 7 Custo de ,istribui(o K5/ /'J Custo de ;dministra(o 78/ /'8
Produ(o: 7/// unidades do produto 2P3; Hendas: 7/// unidades ao preo de 75 9 +(o )avia existncias Iesolu(o: * G C#LLLLLLL PH unit CH unit. Custos Variveis Consumo de matrias-primas: 1000 x 3 = 3000 Custos de Transformao : 1000 x 1 = 1000 Custos de Distriuio : 1000 x 0!" = "00 Custos de Distriuio : 1000 x 0!# = #00 Tota$ dos Custos Variveis %000 Custo &ixo Tota$ 1"%0 ' (%0 ' 1#00 = 3%00 CV unit = %000)1000 = 5 9 *reo de Vendas = 1% 9
+ = 3%00 1% , %
= 3%0
Com um vo$ume de vendas de 3%0 unidades! de -*T.! a empresa atin/e o *onto Criti0o1 +a teoria do Ponto Critico' surge um outro conceito' que & o conceito de Mar+em %e Se+"ran2a. ; ?argem de $egurana & dada pelo quociente da diferena entre as vendas previstas e o seu ponto critico a dividir pelo ponto critico
?$ > ?argem de $egurana H Hendas previstas HM Ponto Critico *uanto mais elevado for o nFmero obtido no clculo da ?argem de $egurana' mel)or & a posi(o dos resultados da empresa. 34lo+ra(a ?$ G HHM HM 3!<2!<I;' ?aria do Iosrio e 4OE$N' ;ires > ; empresa Organi-a(o e Best(o' Porto !ditora. $;+3O$' Carlos #igueiredo > Contabilidades ;nal%tica' !ditora Iei dos 4ivros O!+P<+QO' 6orge e IO,I<BE!$' ?arcos > ;s 3&cnicas de Best(o de !mpresas' !scolar !ditora ;pontamentos de Contabilidade ;nal%tica