FASES DE LA AUDITORIA FINANCIERA

3.1 Fase de Planeamiento.

- Planeamiento general de la auditora.
- Comprensin de las operaciones de la entidad
- Aplicacin de procedimientos de revisin analtica.
- Diseo de pruebas de materialidad.
- Identificacin de cuentas y aseveraciones significativas de la administracin.
- Ciclos de operaciones ms importantes.
- Normas aplicables en la auditora de los estados financieros.
- Restricciones presupuestarias.
- Comprensin del sistema de control interno.
- Ambiente de control interno.
- Comprensin del sistema de contabilidad.
- Identificacin de los procedimientos de control.
- Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control.
- Efectividad de los controles sobre el ambiente SIC (Sistema de informacin computarizada).
- Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control.
- Otros procedimientos de auditora.
- Memorndum de planeamiento de auditora.
3.2 Fase de Ejecucin.
- Visin general.
- Evidencia y procedimientos de auditora.
- Pruebas de controles.
- Muestreo de auditora en pruebas de controles.
- Pruebas sustantivas.
- Pruebas sustantivas de detalles.
- Procedimientos analticos sustantivos.
- Actos ilegales detectados en la entidad auditada.
- Papeles de trabajo.
- Aplicacin de TAACs-Tcnicas de auditora asistidas por computador.
- Desarrollo y comunicacin de hallazgos de auditora.
3.3 Fase del Informe de Auditora.
- Aspectos generales.
- Procedimientos analticos al final de la auditora.
- Evaluacin de errores.
- Culminacin de los procedimientos de auditora.
- Revisin de papeles de trabajo.
- Elaboracin del informe de auditora.
- Informe sobre la estructura de control interno de la entidad.
- Observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre el control interno financiero de la entidad.
- Auditora de asuntos financieros.
Caractersticas
1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias susceptibles de
comprobarse.
2. Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente planeada.
3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos a nivel universitario o
equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos en el rea de auditora financiera.
4. Especfica, porque cubre la revisin de las operaciones financieras e incluye evaluaciones, estudios,
verificaciones, diagnsticos e investigaciones.
5. Normativa, ya que verifica que las operaciones renan los requisitos de legalidad, veracidad
y propiedad, evala las operaciones examinadas, comparndolas con indicadores financieros e informa
sobre los resultados de la evaluacin del control interno.
6. Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe escrito que contiene el dictamen profesional
sobre la razonabilidad de la informacin presentada en los estados financieros, comentarios,
conclusiones y recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso del examen.
Proceso de la Auditora Financiera
El proceso que sigue una auditora financiera, se puede resumir en lo siguiente: inicia con la expedicin
de la orden de trabajo y culmina con la emisin del informe respectivo, cubriendo todas las actividades
vinculadas con las instrucciones impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente examinado.
Las Normas Tcnicas de Auditora Gubernamental determinan que: "La autoridad correspondiente
designar por escrito a los auditores encargados de efectuar el examen a un ente o rea, precisando los
profesionales responsables de la supervisin tcnica y de la jefatura del equipo".
La designacin del equipo constar en una orden de trabajo que contendr los siguientes elementos:
Objetivo general de la auditora.
Alcance del trabajo.
Presupuesto de recursos y tiempo.
Instrucciones especficas.
Para cada auditora se conformar un equipo de trabajo, considerando la disponibilidad de personal de
cada unidad de control, la complejidad, la magnitud y el volumen de las actividades a ser examinadas.
El equipo estar dirigido por el jefe de equipo, que ser un auditor experimentado y deber ser
supervisado tcnicamente. En la conformacin del equipo se considerar los siguientes criterios:
-Rotacin del personal para los diferentes equipos de auditora.
-Continuidad del personal hasta la finalizacin de la auditora.
-Independencia de criterio de los auditores.
-Equilibrio en la carga de trabajo del personal.
Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborar un oficio dirigido a las principales autoridades de la
entidad, proyecto o programa, a fin de poner en conocimiento el inicio de la auditora.
De conformidad con la normativa tcnica de auditora vigente, el proceso de la auditora comprende las
fases de: planificacin, ejecucin del trabajo y la comunicacin de resultados.
1 Planificacin
Constituye la primera fase del proceso de auditora y de su concepcin depender la eficiencia y
efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios.
Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos y prcticas ms apropiadas para
realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser cuidadosa, creativa positiva e imaginativa; por lo
que necesariamente debe ser ejecutada por los miembros ms experimentados del equipo de trabajo.
La planificacin de la auditora financiera, comienza con la obtencin de informacin necesaria para
definir la estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada de las tareas a realizar en la fase de
ejecucin
2 Ejecucin del trabajo
En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los programas de auditora y
desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados con las reas y componentes
considerados como crticos, determinando los atributos de condicin, criterio, efecto y causa que
motivaron cada desviacin o problema identificado.
Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarn sustentados en papeles de trabajo en donde se
concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la opinin y el informe.
Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicacin continua y constante con los
funcionarios y empleados responsables durante el examen, con el propsito de mantenerles informados
sobre las desviaciones detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los justificativos o se
tomen las acciones correctivas pertinentes.
3 Comunicacin de resultados
La comunicacin de resultados es la ltima fase del proceso de la auditora, sin embargo sta se cumple
en el transcurso del desarrollo de la auditora.
Est dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propsito de que presenten la
informacin verbal o escrita respecto a los asuntos observados.
Esta fase comprende tambin, la redaccin y revisin final del informe borrador, el que ser elaborado
en el transcurso del examen, con el fin de que el ltimo da de trabajo en el campo y previa
convocatoria, se comunique los resultados mediante la lectura del borrador del informe a las
autoridades y funcionarios responsables de las operaciones examinadas, de conformidad con
la ley pertinente.
El informe bsicamente contendr la carta de dictamen, los estados financieros, las notas aclaratorias
correspondientes, la informacin financiera complementaria y los comentarios, conclusiones y
recomendaciones relativos a los hallazgos de auditora.
Esquema del Proceso de la Auditoria Financiera
INICIO
FASE I-A PLANIFICACIN PRELIMINAR
- Conocimiento entidad
- Obtencin informacin
- Evaluacin preliminar
Control Interno
FASE I-B PLANIFICACIN ESPECFICA
- Determinacin Materialidad
- Evaluacin de Riesgos
- Determinacin enfoque de auditora
- Determinacin enfoque del muestreo
FASE II DE EJECUCIN
- Aplicacin Pruebas de Cumplimiento
- Aplicacin de Pruebas Analticas
- Aplicacin Pruebas Sustantivas
- Evaluacin resultados y conclusiones
FASE III DEL INFORME
- Dictamen
- Estados Financieros
- Notas
- Comentarios, conclusiones y recomendaciones.
FIN
Elaboracin
Borrador del Informe
Emisin del Informe de Auditora
Implantacin
Recomendaciones
Programas de Trabajo
Papeles de Trabajo
Memorando
Planeacin
Archivo
Perm.
Control de Calidad en la Auditora Financiera
La aplicacin del control de calidad en el proceso de la auditora provee una seguridad razonable para el
cumplimiento de las normas de auditora generalmente aceptadas a fin de lograr
una direccin, organizacin, ordenamiento y grados de decisin adecuados en la prctica de
las auditoras.
Es importante considerar entre otros los siguientes elementos de control de calidad que se relacionan
con las etapas de planificacin, ejecucin y comunicacin de resultados en el proceso de la auditora:
1 Independencia.
La direccin de la unidad de control externo deber asegurarse que los auditores asignados a un
examen de auditora no tengan vinculaciones de carcter familiar con los funcionarios de la entidad y/o
proyecto examinado.
2 Asignacin de personal.
Las auditoras practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el grado
de entrenamiento tcnico y terico suficiente de acuerdo con las circunstancias. Se debe identificar con
oportunidad al personal que se necesita para ciertos trabajos especficos a fin de que se pueda contar
con el personal competente, dicha identificacin se la debe realizar desde la planificacin anual de las
auditoras.
La utilizacin de presupuestos estimados de tiempo para la ejecucin de las auditoras debe ser un
estndar de control que ser ejercido por las direcciones de control externo.
3 Consultas.
La identificacin de unidades administrativas o funcionarios especializados en campos tcnicos es
importante, para garantizar en algunos casos, la calidad de los trabajos de auditora.
El mantenimiento de una biblioteca dotada de literatura suficiente para obtener referencias tcnicas o
de investigacin constituye un elemento adicional que contribuye a mejorar la calidad de las auditoras.
4 Supervisin
Para que un trabajo de auditora cuente con estndares de calidad suficientes debe por sobre todas las
cosas observar y cumplir las disposiciones de la normatividad vigente relacionadas con el proceso de la
auditora, no obstante, la funcin de supervisin debe especialmente participar intensamente en la
etapa de planificacin y proveer una direccin continua sobre la aplicacin de procedimientos,
elaboracin de papeles de trabajo, pruebas de auditora y comunicacin de resultados.
5 Desarrollo Profesional
La capacitacin continua contribuye a acumular mayores conocimientos que permitan cumplir
eficientemente las responsabilidades asignadas a los auditores, consecuentemente es importante que el
personal de auditores asista a programas de entrenamiento, tenga acceso a la literatura que contiene
informacin tcnica y actualizada en materia de contabilidad y auditora y en forma especial que reciba
la instruccin adecuada durante la prctica de la auditora.
6 Evaluaciones
El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser peridicamente evaluado, a fin de mejorar los
procedimientos utilizados durante la auditora y mejorar los estndares de rendimiento individual.
Un proceso de evaluacin peridico permite aumentar las responsabilidades en forma gradual y
sustentar las promociones que deban realizarse.














FASES DE LA AUDITORIA DE GESTION























FASES DE LA AUDITORIA OPERATIVA
De aqu la Auditoria Operativa surge como necesidad de evaluar las decisiones adoptadas en los
distintos niveles jerrquicos respectos de los objetivos, polticas, planes, estructuras, presupuesto,
canales de comunicacin, sistemas de informacin, procedimientos, controles ejercidos, etc. A travs de
la auditoria operativa se pueden conocer las verdaderas causas de las desviaciones de los planes
originales trazados. La administracin superior necesita conocer objetivamente en que medida se estn
cumpliendo los objetivos y como se estn utilizando los recursos en todas las unidades de la empresa
Definicin
Hay muchas definiciones de auditoria operativa, pero la que ocuparemos en este trabajo ser:
El examen critico, sistemtico e imparcial de la administracin de una entidad, para determinar la
eficacia con que logra los objetivos pre-establecidos y la eficiencia y economa con que se utiliza y
obtiene los recursos, con el objeto de sugerir las recomendaciones que mejoraran la gestin en el
futuro.
Objetivos de la Auditoria Operativa
La auditoria operativa es:
Critica: el auditor no debe aceptar lo que se le presente a la primera, debe buscar todas las evidencias
posibles para tener un buen juicio.
Sistemtico: porque se elabora un plan para lograr los objetivos (este plan debe ser coherente).
Imparcial: nunca debe dejar de ser objetivo e independiente (tanto en lo econmico como en lo
personal).
Economa: saber si los recursos se obtienen con los menores costos posibles. Por lo tanto el auditor
debe conocer los precios del medio y la tecnologa que existe y adems de otros valores polticos,
sociales, culturales, etc.
Evaluar (diagnostico): conocer las verdaderas causas de los problemas.
Estimar (pronostico): la situacin administrativa futura.
Caracterstica de la Auditoria Operativa
lar los objetivos y polticas de la organizacin.


De acuerdo a las circunstancias puede practicarse la auditoria operativa en forma parcial,
considerando una o ms reas especificas peridica y rotativamente.
se
debe incorporar en la medida que se necesiten sus conocimientos.

Metodologa de la Auditoria Operativa

definir las reas criticas, para as llegar a establecer las causas ultimas de
los problemas. Se debe poner hincapi en los sistemas de control internos administrativos y gestin de
cada rea.
entre los problemas visibles y potenciales
y las causas que en verdad lo originaron
e independiente en relacin a la materia sometida a examen, con su evidencia correspondiente.
La estructura del informe debe contener:
Objetivo de la auditoria.
Metodologa.
Alcance del trabajo.
Diagnostico.
Recomendaciones.
Pronostico.
Anexos.
solucionadas.
La Auditoria y el Control de la Empresa
Se pueden dar varias definiciones de lo que es el control de empresas:
Es la verificacin de s todo ocurre en una empresa conforme al programa adoptado, a las ordenes
dadas y a los principios admitidos.
Es el anlisis permanente de las desviaciones entre objetivos y realizaciones y la adopcin de las
medidas correctoras que permitan el cumplimiento de los objetivos o bien su adaptacin necesaria.
Las formas de control mas utilizadas pueden ser:
Intervencin
Inspeccin
Control interno
Auditoria externa: Es el examen de los estados financieros realizado de acuerdo con ciertas normas por
un profesional cualificado e independiente con el fin de expresar su opinin sobre ellos.
Auditoria interna: Es el examen de las actividades contables financieras y de otro tipo, echo de la
organizacin de la empresa, para ayudar a la direccin general.
Control de gestin: Funcin de sntesis realizada en el mas alto nivel de la estructura.
Auditoria interna: Labor de anlisis que completa en extensin y profundidad la labor del control de
gestin.
Auditoria externa : Labor de comprobacin posterior, realizada por una persona u organismo externo a
la empresa
Normas y Herramientas de la Auditoria Operativa
Normas de la Auditoria
Necesidad de las Normas
El ser auditor exige un juicio profesional, slido y maduro para:
Determinar los procedimientos a seguir.
Juzgar los resultados obtenidos.
Adaptarse a circunstancias cambiantes de los negocios.
Para satisfacer la necesidad de asegurar un servicio sobre bases mnimas de calidad, rigidizarlo mediante
la exigencia de cumplir con determinados procedimientos, se acord establecer principios mnimos
fundamentales que puedan definirse en trminos generales, a los cuales se les llamo normas de
auditoria.

En un inicio no haba normas para esta auditora, la operativa pero si se sabia lo que se necesitaba y su
marco conceptual, se empezaron a adaptar las normas de la auditoria tradicional.
La auditoria operativa necesita para evaluar normas o estndares de comparacin para juzgar y medir la
funcin que se esta analizando.
Normas Personales
Estas normas son las mas inconmovibles, ya que son propias de las personas. En toda labor de auditoria,
el profesional debe tener adiestramiento, pericia, idoneidad, independencia y experiencia.
Las normas que a continuacion se mencionaran son adaptadas de la Auditoria de Estados Financieros:
al oficialmente reconocido y o la
habilitacin legal correspondiente, debe tener entrenamiento tcnico, experiencia y capacidad
profesional para ejercer la auditoria operativa.
gencia profesional.
objetividad de sus juicios.
La independencia del auditor debe abarcar los aspectos econmicos como el personal (mental), es decir
no tener influencias.
Esta norma es difcil de implementar si el auditor operacional es interno, por que l conoce a sus
compaeros adems por la dependencia econmica o jerrquica que l tenga.
onocimientos y experiencia, con el objeto
de perfeccionar y prestigiar la profesin.
Ya que como esta disciplina es relativamente nueva necesita de un cuerpo terico integral que la norme,
describa y explique.
Normas a la Realizacin del Trabajo
ajo de auditoria debe comprender una adecuada planeacin y supervisin de los
colaboradores.
Los objetivos del trabajo
Los aspectos fundamentales del control interno y del control de gestin a evaluar.
El alcance del trabajo que se considera necesario para permitir al auditor emitir responsable y
documentadamente su informe.
Los procedimientos de auditoria y el momento que se aplicaran.
Los recursos materiales y humanos necesarios a su distribucin.
El trabajo de auditoria debe comprender un estudio y evaluacin adecuados de los sistemas de control
internos y de control de gestin vigentes en la entidad examinada, para determinar la naturaleza,
extensin y oportunidad de los procedimientos de auditoria a aplicar.
El trabajo de auditoria debe comprender la obtencin, mediante la aplicacin de procedimientos de
auditoria, de evidencia comprobatoria valida, pertinente y suficiente, que permita respaldar las
aseveraciones contenidas en el informe.
Toda conclusin debe estar respaldada, ya que se esta evaluando las decisiones administrativas.
o Normas Relativas al Informe
El auditor operacional tiene que emitir un informe en cambio el auditor de estados financieros debe
emitir un dictamen. En este informe se exponen la evaluacin, sugerencias y recomendaciones para
mejorar la gestin administrativa
El informe debe contener un pronunciamiento respecto de la eficiencia, eficacia y economa de la
gestin administrativa en la materia o rea sometida a examen.
La auditoria operativa busca evaluar estos tres componentes y por lo tanto se deben decir como estn
funcionando. Toda la informacin que se pone en el informe debe ser justificada ya que esta ser lea
por los directivos superiores para ocuparlos como retroalimentacin.
El informe debe contener como mnimo lo siguiente:
Objetivo da la auditoria y motivo de su realizacin.
Metodologa utilizada, enfatizando los procedimientos que permitieron reunir la evidencia
sustentadora.
Alcance y limitaciones del examen.
Hechos o circunstancias importantes analizados o diagnstico.
Sugerencias y recomendaciones necesarias.
Pronostico de la informacin.
Y todo otro elemento o informacin que, a juicio del auditor, mejore la comprensin del informe.
Esta norma muestra la estructura y contenido del informe.
El informe debe ser entregado oportunamente para asegurar su ptima utilizacin.
La dinmica en que se desarrollan las empresas, las decisiones que se toman tiene que ser rpidas ya
que las organizaciones cambian muy rpido. Es por este motivo que el informe debe estar en el
momento preciso para que se tomen las decisiones pertinentes.
El informe debe reunir, como mnimo, las caractersticas de: materialidad, precisin, practicabilidad,
integridad, veracidad, concisin, claridad, oportunidad, prudencia.
Materialidad: El informe debe estar enfocado hacia los aspectos fundamentales de la materia bajo
examen, sin detenerse en errores o deficiencias que no son significativos en el contexto total.
Precisin: La informacin debe ser apta y convenientes para los requerimientos del usuario.
Suficiencia: La informacin, debe adems, reunir los atributos necesarios para transmitir su utilizacin,
esto es, resolver problemas y mejorar la gestin administrativa.
Integridad: El contenido del informe ha de ser exhaustivo, en el sentido de incluir, por lo menos, todos
los elementos esenciales de la situacin auditada.
Veracidad: La informacin presentada debe expresar fielmente los acontecimientos reales, sin
omisiones ni deformaciones de ningn tipo.
Concisin: La exposicin requiere estar sintetizada en grado tal que sea compatible con el tiempo
disponible de quien lo va a leer y analizar, sin perder por ello la claridad de las ideas y conceptos
vertidos.
Claridad: El informe debe ser redactado en lenguaje de fcil comprensin, para evitar problemas de
comunicacin derivados de una excesiva especializacin de la fuente y/o del receptor.
Oportunidad: La informacin debe emitirse en tiempo y lugar conveniente para el usuario.
Prudencia: El auditor debe ser cauto en la informacin entregada, evitando infidencias y riesgos
innecesarios.
Tcnicas, Procedimientos y Programas de Auditoria
Tipos de Tcnicas
Los tipos de tcnicas pueden ser:
Estudio General
Es el estudio y anlisis de los aspectos generales del problema, situacin y/o empresa, que puedan ser
significativos en su calidad de informacin para el auditor.
Se concentrara mediante:
o El examen de la documentacin:
Revisin de escrituras, actas de directorio, juntas o comits; manuales de organizacin, de descripcin
de cargos, de procedimientos; correspondencia relacionada con la organizacin y marcha del ente;
organigramas; declaraciones de polticas y filosofa de administracin, todo lo cual debe otorgar
conocimiento del rea o entidad examinada.
o La informacin ocular:
Apreciacin real, obtenida por el auditor.
o Descripciones Escritas:
Son las caractersticas del sistema o de una situacin especfica a evaluar, pueden ser explicaciones
sobre las funciones de la empresa, procedimientos registros, formularios, archivos, recursos, etc.
Lo importante es escribir lo visto aunque el auditor debe tener la habilidad de escribir en forma clara y
concisa.
Entrevista
Es recoger informacin formulando preguntas a los empleados relacionados con el problema.
Entonces el auditor debe tener mucho tacto para plantear las preguntas y dar validez a las respuestas.
Se deben planificar las entrevistas a efectuar, y as aprovechar mas el tiempo. La respuesta a una sola
pregunta es una parte minscula en la formacin de la opinin, las respuestas a muchas preguntas,
relacionadas entre si, pueden suministrar elementos de juicio muy satisfactorios.
El nico problema de planificar las entrevistas es que pueden mecanizar la informacin.
Correlacin con Informacin Conexa
Cada vez que el auditor obtenga informacin que le sirva de evidencia para la formacin de un juicio,
deber relacionarla con la informacin conexa de la propia empresa y/o del medio relacionado, con el
objetivo de constatar tanto su confiabilidad y validez como que sea concordante con el concepto,
polticas, filosofa de administracin y cultura organizacional del ente examinado. Servir para tal
constatacin que ya estuvo en vista al practicar el examen general, en especial manuales y documentos
emitidos por la empresa sobre su organizacin y modo de administrar.
Confirmacin
Es para tener la confirmacin de las entidades ajenas a la organizacin respectos de ciertos temas que le
interesen al auditor para que le ayuden a su trabajo.
Por ello estas entidades deben ser independientes de la empresa, adems la informacin que ellos
emitan se debe entregar directamente al auditor.
Observacin
El auditor debe estar alerta ante cualquier situacin que se produzca y todas las actividades que se
llevan a cabo.
La idea es ver que nada este fuera de lo normal.
Es una tcnica de aplicacin muy general y su aporte no es muy concluyente, pues el auditor no la puede
vincular a procedimientos especficos de verificacin.
Anlisis
Se examina cuidadosamente la informacin recopilada. Se comprueba la calidad de la informacin y su
relevancia ante los hechos advertidos en las etapas de investigacin, para poder definir el o los
problemas, precisar su significado y trascendencia, identificar sus causas y buscar las soluciones.
Otras Tcnicas
Tcnicas tales como rboles de decisin, CPM, PERT y otras ms ayudados por las estadsticas,
matemticas, probabilidades, programacin lineal, la computacin ,etc. ayudan a los administradores a
tomar mejores decisiones , estas tcnicas tambin las utiliza el auditor operativo, entonces, l debe
saber cmo utilizarlos, adems debe tener un asesor que tenga este tipo de conocimientos.
Procedimientos de Auditoria
El auditor en general, no forma a su juicio de una sola tcnica, sino que aplica muchas de ellas para un
mismo hecho.
Se pueden formular programas generales y pormenorizados, segn el grado de detalle. Los primeros se
limitan a un enunciado genrico de los procedimientos y tcnicas a aplicar, los segundos son mas
detallados en la descripcin de los procedimientos y tcnicas de la auditoria (procedimientos es el curso
de accin y de las tareas a realizar).
El programa de auditoria es un excelente elemento de control de avance del equipo de auditores.
Programas de Auditoria
Es planificar el trabajo general, adems es debe ser una gua de las tareas del examen en forma precisa y
orientadas a hechos o reas especficas, con explicacin de lo que debe hacerse.
El programa de auditoria es un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos de
auditoria que han de emplearse y en qu oportunidad se aplicaran.
Formulacin de Normas
El auditor operativo, en consecuencia, enfrentado a la necesidad de emitir un juicio, para lo cual
necesita practicar evaluaciones y por ende, tambin comparaciones, si no cuanta con normas o criterios
de auditoria formuladas previamente que regulen el desempeo administrativo que se est
examinando, deber abocarse a la tarea de definir tales normas, para lo cual es recomendable sujetarse
al siguiente itinerario:
o Primero: determinar las normas tericas que rigen la materia o funcin en examen.
o Segundo: estas normas creadas sern sujetas a pruebas. La norma terica afectada por estas
circunstancias y caractersticas, dar paso a la norma tipo.
o Tercero: la norma tipo a su vez es afectada por propias polticas, planes, programas y estilo de las
operaciones de la empresa o rea auditada. As, l auditor corrige la norma tipo, adecundola al ente o
funcin especfica que est bajo examen.
La norma obtenida a esta altura se llama norma corregida.
o Cuarto: la norma corregida, apropiada para la empresa o funcin auditada, deber examinarse en
relacin a las condiciones que plantea el medio ambiente a dicha empresa o funcin bajo examen,
La coyuntura poltica y econmica y los factores externos tales como la competencia, la moda, los
cambios tecnolgicos, etc., indudablemente que influyen, y darn origen a la norma definitiva o criterio
de auditoria, que utilizara el auditor en el proceso de evaluacin al que debe someterse el resultado de
sus observaciones.
Esta metodologa propuesta, no pretende ser el nico camino para definir normas o criterios de
auditoria racionalmente formuladas, sino que significa una forma de eliminar la subjetividad que afecta
a las normas para la evaluacin originadas solamente en la experiencia y criterios del auditor.
Administracin de la Auditoria Operativa
Introduccin
Como la auditoria operativa es una actividad, debe ser planeada y administrada por los colaboradores,
para llegar en forma eficaz y eficiente al objetivo.
Planificacin de la Auditoria Operativa
A travs de la etapa preliminar del modelo metodolgico propuesto, el auditor se interioriza de los
principales antecedentes y caractersticas de la empresa, lo que permite disear un plan general de la
auditoria.
Con este plan el cliente decide si la investigacin se hace o no. Si se acepta se debe especificar al cliente
cuanto durara la investigacin (con cierta flexibilidad).
Determinacin de los Objetivos
Para determinar los objetivos hay que saber que necesidades del cliente se van a satisfacer.
Junto con la determinacin de los objetivos, una buena planificacin implica dejar establecidas todas las
polticas, procedimientos y reglas que regulan la conducta del grupo.
Si se tienen claros los objetivos, al auditor no se le pueden exigir respuesta que no se consideraron.
Orientacin de la Auditoria
Al definir los objetivos, tambin hay que definir el campo de accin que se evaluara.
La investigacin deber ceirse a un mbito de accin lgicamente correspondiente con el objetivo.
El grado de amplitud del trabajo puede variar desde la organizacin en su totalidad y sin otra limitacin
que la impuesta por los dueos, hasta determinados subsistemas.
Se puede modificar la orientacin de la auditoria si al finalizar la etapa de estudio general del modelo
metodolgico usado, se ve la necesidad de investigar ciertas reas.
Metodologa de la Auditoria Operativa
o Caractersticas
Todas las metodologas deben adaptarse a cada caso de estudio.
No es lo mismo auditar la gestin financiara de una compaa manufacturera que la de la gerencia de
operaciones de una aerolneas. Tampoco si se trata de la primera auditoria o si se han hecho varias.
Tambin si los ejecutivos se cambian mucho o no. Todas estas situaciones, determinan las
caractersticas reviste la utilizacin de la metodologa, para cada auditoria especifica.
o Contenido
Una auditoria tiene varias etapas y cuando se obtengan resultados se podr programar con precisin y
en detalle lo que sigue.
Todo modelo de metodologa, solo cobra vida al darle sentido real y pragmtico. Aun que el modelo
terico es general, va a variar cuando se aplique a cada caso (esto lo hace dinmico).
Los objetivos generales de un programa de auditoria son:
o Planificar, guiar y dirigir el desarrollo profundo del examen.
o Controlar la ejecucin del trabajo.
o Proporcionar un ordenamiento, sistemtico para definir y administrar coordinadamente la aplicacin de
los procedimientos de auditoria, evitando omisiones.
o Coordinar los recursos humanos y establecer las autoridades responsabilidades, uniformando criterios
de accin.
El contenido de los de cada programa depender mucho del grado de divisin del trabajo aplicado.
Algunos de los puntos importantes que debe incluir son:
o Identificacin del objetivo de la Auditoria: se orienta a los encargados para materializar el programa.
o Identificacin de las reas a examinar: al separar el trabajo por reas se facilita la distribucin y
ejecucin.
o Informacin y tareas que debe proporcionar al rea auditada: se especifica que tareas y/o informaciones
deben ser realizadas y/o entregas al cliente.
o Definicin de los procedimientos seleccionados: deben ser enunciados en forma clara, precisa y
ordenada. Este ordenamiento es una secuencia lgica de ejecucin, estableciendo la coordinacin
necesaria con otras actividades o procedimientos por aplicarse en distintas reas comprendidas dentro
de la auditoria.
o Indicacin del alcance de los procedimientos: debe indicarse la extensin con que se utilizaran los
procedimientos. Cobra aqu especial importancia el muestreo estadstico, para establecer
cientficamente la muestra que se deber seleccionar, con el objeto de inferir de su examen las
conclusiones aplicables al universo de operaciones, actividades y sectores considerados en la auditoria.
o Oportunidad en que deben aplicarse los procedimientos: la adecuada distribucin de las pruebas y
procedimientos con el tiempo permitir dosificar el desarrollo del trabajo, evitar las demoras y atrasos
en el programa y cumplir con los plazos estipulados.
o Tiempo estimado para cada procedimiento: esta estimacin posibilita un control permanente de la labor
que se efecta, en comparacin con los tiempos reales consumidos.
o Asignacin de tareas: se distribuir el trabajo total a realizar entre los componentes del equipo de
auditoria, en la forma ms racional posible.
El auditor al momento de planificar el trabajo, debe estimar el tiempo necesario para realizar la
auditoria. Debe afinar esa estimacin hasta segmentarla por etapas y fases de la metodologa a ocupar.
El grado de dificultad y confiabilidad en la obtencin de la informacin necesaria, vara de empresa en
empresa, y en consecuencia, el tiempo requerido tambin. Por lo tanto, el modelo es vlido en cuanto a
su secuencia de etapas, pero el tiempo debe ajustarse.
Organizacin de la Auditoria Operativa
Seleccin de Equipos
La auditora posee una connotacin fuertemente cualitativa, por lo que no basta con hacer un listado de
los conocimientos que el auditor debe poseer, por el contrario se requiere de una conjuncin de
factores, los que se pueden representar por:
o Quines van a realizar la auditoria operativa?
o Que deben saber?
o Qu experiencia y condiciones deben tener?
o Cul debe ser su perspectiva y motivacin?
En cuanto a la primera pregunta de pueden advertir dos grupos:
o Auditores, loas que por su formacin profesional y experiencia estn en condiciones de conducir y
realizar el trabajo en forma ptima en cada una de las etapas.
o Especialistas, que estn relacionados con la materia a auditar, se integran en forma permanente o
transitoria.
La segunda pregunta sobre el conocimiento de las personas, esta se puede agrupar en dos grupos:
o Conocimientos sobre administracin general, contabilidad, costos, teora de decisiones, teora de la
organizacin, finanzas, produccin, comercializacin, personal, poltica y estrategia de empresa.
Estos conocimientos dan el contexto para el desarrollo y aplicacin de la auditoria operativa.
o Conocimientos especficos de las particularidades de la empresa y de sus funciones, para estar en
condiciones de concretar el trabajo en forma objetiva, pragmtica y flexible.
La tercera pregunta busca definir que experiencias deben tener los auditores, es fundamental que hayan
vivido los problemas, conocer la organizacin, como por ejemplo su giro, tamao, patrimonio, sector al
que pertenece. Adems deben saber trabajar en equipos y comprender los puntos de vista de los otros
especialistas.
Importantes condiciones son aquellas le permiten crear y mantener una buena relacin interpersonal
con los integrantes de la organizacin. El tacto, la cautela y la discrecin son los atributos ineludibles
para cualquier auditor operativo, dado que trabaja ms con personas que con documentos y a ellas
afectan ms en su informe.
Como se sabe lo que el cliente espera de l, el auditor debe mirar la situacin a la que se enfrenta y su
contexto, la entidad, desde una perspectiva amplia y constructiva. Debe tener conciencia que debe
ayudar, crticamente, a travs de una nueva actitud mental.
El auditor debe sentir la seguridad de que la empresa intentara solucionar los problemas que el
encuentre.
Asignacin de Tareas
Definidos los objetivos, determinados los planes y conformado el equipo, se procede a asignarlas horas
y las tareas.
Para ello es necesario considerar algunos criterios:
o Conocimiento que posee cada uno de los miembros del grupo.
o Habilidades y capacidades personales.
o Experiencias vividas.
o Preferencias que pueden tener y que sean compatibles con otros criterios.
o Complejidad, importancia y requerimientos de cada tarea.
La direccin del equipo siempre debe ser ejercida por profesionales que tengan alta capacidad tcnica,
humana y conceptual, de acuerdo a, la labor que se efecta.
La estructura interna del equipo debe ser clara y debe mantener una estabilidad durante la auditoria.
Ejecucin y Control de la Auditoria
Control sobre la Marcha
Los objetivos de una adecuada ejecucin y control del trabajo son:
o Optimizar la coordinacin y las relaciones humanas entre el equipo.
o Supervisar las actividades.
o Analizar los avances del programa, solucionando en el momento las dificultades que hay.
o Evaluar las situaciones relevantes que se hayan detectado, ya sean negativas o positivas.
o Que las evidencias obtenidas sean evaluadas por el profesional con ms experiencia, para que los juicios
emitidos sean los ms acertados.
El equipo de trabajo encargado de ejecutar la auditoria debe ser controlado considerando dos planes:
o Control cuantitativo: en relacin al tiempo que se destina a cada fase y etapa, el cual no debe
sobrepasarse.
o Control cualitativo: en relacin al avance y calidad de lo desarrollado. Debe ser peridica ya que se debe
seguir el programa.
Desviacin de los Objetivos
Lgicamente ocurrirn desviaciones entre lo que se desea hacer y lo que ha sido posible alcanzar en la
realidad. Estas desviaciones deben ser detectadas a tiempo para intentar solucionarlas con cierta
prioridad de acuerdo a su impacto. Cabe considerar la naturaleza de cada desviacin, su frecuencia,
causas que lo originaron y en qu medida entorpecen el cumplimiento de los objetivos.
El grupo debe haber un sistema de informacin para una buena coordinacin de los tiempos, conocer el
grado de avance, las dificultades del terreno para as poder determinar las desviaciones. Adems este
sistema de informacin debe ser claro y expedito.
Correcciones Internas
Del anlisis de las desviaciones se deben concluir las medidas para contrarrestar los efectos. Asi se
enmienda el rumbo del trabajo, para as proteger la calidad del trabajo.
La existencia de un proceso retroalimentador (planificacin - ejecucin - control - planificacin)
permitira tomar decisiones oportunas.
La implementacin hecha por el auditor, para solucionar los problemas, es la que obviamente presenta
una mayor ventaja.
Las correcciones dan sentido al control de la auditoria, porque constituyen el eslabn intrnsecamente
positivo y corrector de la accin. Estas medidas son internas y deben trascender al cliente.
Control del Resultado Final
Es la ltima etapa del trabajo y es como un control de calidad de un producto terminado.
El auditor a cargo y su equipo, deben preguntarse si estn satisfechos por el resultado final que van a
entregar al cliente.
En este punto de la investigacin se ha de evaluar, con que eficacia se llev a cabo la auditoria, es decir,
su calidad, oportunidad, costos, alcance y valides tambin el rendimiento que se obtuvo del trabajo,
todo esto en relacin a la planificacin.














FASES DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
Proceso de la auditoria de cumplimiento

Ejecucin de una auditora de cumplimiento y obtencin de evidencia
Los Principios fundamentales de auditora establecen que los auditores del sector pblico elegirn y
aplicarn las acciones y los procedimientos y actuaciones que, a su juicio profesional, sean apropiados
para cada circunstancia. El diseo de esas acciones y esos procedimientos deber estar orientado a
obtener pruebas suficientes, apropiadas y pertinentes para justificar razonablemente las opiniones y
conclusiones del auditor. Evaluar los sistemas de control interno de la entidad y los riesgos de que
dichos sistemas no permitan prevenir o detectar actos de incumplimiento es una tarea normal dentro
de una auditora de cumplimiento.
Los procedimientos de auditora aplicables dependern de la materia controlada y de los criterios
identificados, as como del juicio profesional del auditor, y tienen que guardar estrecha relacin con los
riesgos detectados. Cuando los riesgos de incumplimiento resulten significativos y los auditores del
sector pblico tengan previsto basarse en los controles existentes, dichos controles tendrn que ser
objeto de verificacin y, si no se consideran fiables, los auditores planificarn y llevarn a cabo pruebas
de confirmacin para responder a los riesgos detectados.
Obtencin y valoracin de la evidencia
En una auditora de fiabilidad razonable, los auditores del sector pblico recopilarn evidencia de
auditora suficiente y apropiada para fundamentar sus conclusiones. Los Principios fundamentales de
auditora establecen que, para sustentar las opiniones y las conclusiones del auditor relativas a la
organizacin, el programa, la actividad o la 29funcin controlada (ISSAI 300, 3.5.1), deben aportarse
pruebas apropiadas, pertinentes y razonables.
El proceso de recopilacin de pruebas es sistemtico e iterativo y comporta lo siguiente:
a) Obtencin de evidencia mediante la aplicacin de procedimientos de auditora idneos.
b) Evaluacin de la evidencia obtenida en trminos de suficiencia (cantidad) e idoneidad (calidad).
c) Riesgo de reevaluacin y obtencin de pruebas adicionales en caso necesario.
El proceso de recopilacin de pruebas proseguir hasta que el auditor del sector pblico se muestre
satisfecho con que existe evidencia suficiente y apropiada para fundamentar su conclusin.
En muchos casos, el muestreo ser un instrumento de verificacin para detectar actos de
incumplimiento de las normas. El uso de tcnicas de auditora informticas suele ser til y en muchos
casos formar parte integrante de las auditoras de cumplimiento.
La evidencia de auditora se obtendr utilizando un abanico de tcnicas como las siguientes:
a) Observacin.
b) Inspeccin.
c) Indagacin.
d) Repeticin.
e) Confirmacin.
f) Procedimientos analticos.
Los procedimientos para recopilar pruebas se agrupan normalmente en dos categoras principales:
a) Pruebas de controles.
b) Pruebas de confirmacin, como procedimientos analticos o pruebas de detalles. 30
Observacin
Esta tcnica consiste en presenciar cmo se desenvuelve un proceso o un procedimiento en curso. En
una auditora de cumplimiento, la observacin puede referirse al desarrollo de un proceso de licitacin o
a la tramitacin del pago de una subvencin.
Inspeccin
Esta tcnica consiste en examinar los libros, registros y otros documentos de expedientes o activos
materiales. En una auditora de cumplimiento, este examen puede referirse a libros y registros para
determinar cmo se han contabilizado los fondos de un proyecto y comparar esta contabilidad con el
convenio regulador de dicho proyecto. La inspeccin de otros documentos de expedientes puede
abarcar toda la documentacin pertinente para determinar si los beneficiarios de la subvencin
cumplen los requisitos para acceder a ella. La inspeccin tambin puede consistir en controlar un activo,
como un puente o un edificio, para verificar que cumple las especificaciones de construccin aplicables.
Indagacin
Esta tcnica consiste en requerir informacin de personas de referencia, pertenecientes o ajenas a la
entidad auditada, y comprende desde requerimientos oficiales y por escrito hasta contactos verbales
ms informales; tambin puede consistir en entrevistas a personas de referencia, como expertos, para
hacerles preguntas. Las entrevistas contarn con la presencia fsica, o bien con la presencia virtual (por
ejemplo, conversaciones telefnicas o videoconferencias), de los interesados. La indagacin tambin
puede revestir la forma de cuestionarios o encuestas.
La indagacin suele utilizarse a menudo a lo largo de una auditora y complementa otros
procedimientos. Por ejemplo, al observar procesos en curso, tales como el pago de una subvencin
mencionado anteriormente, se pregunta a las personas de referencia sobre cmo han identificado e
interpretado la legislacin aplicable, incluidas sus modificaciones y actualizaciones. Los resultados
pueden indicar que los procesos se desenvuelven de forma diferente segn los lugares, lo que puede
dar lugar a actos de incumplimiento.
Las entrevistas se realizan a menudo con personas que no desempean la funcin concreta que se est
auditando. Por ejemplo, adems de consultar con el personal de contabilidad, puede ser til reunirse
con el personal de los servicios tcnicos o jurdicos.
Confirmacin
La confirmacin es un tipo de indagacin y consiste en conseguir, con independencia de la entidad
auditada, una respuesta de terceros en relacin con una informacin concreta. En una auditora de
cumplimiento, la confirmacin puede implicar que el auditor interrogue directamente a los beneficiarios
para saber si han recibido las ayudas u otros fondos que la entidad auditada afirma haberles abonado, o
si los fondos han sido utilizados para la finalidad especfica fijada en un convenio de financiacin o
subvencin. La confirmacin puede consistir asimismo en solicitar orientacin del poder legislativo
sobre cmo interpretar una disposicin concreta de carcter legal.
Tambin puede solicitarse a la direccin confirmacin escrita de las manifestaciones que haya
formulado oralmente durante la auditora. Las manifestaciones por escrito pueden consistir por ejemplo
en lo siguiente:
a) La direccin declara que se ha observado una disposicin concreta de carcter legal, un convenio,
etc.
b) La direccin ha informado de todos los actos de incumplimiento que han llegado a su conocimiento.
c) La direccin ha facilitado al auditor informacin completa acerca de la materia controlada.
Repeticin
Esta tcnica consiste en volver a realizar de modo independiente los mismos procedimientos ya
realizados por la entidad auditada, manualmente o por tcnicas de auditora asistida por ordenador. Por
ejemplo, se pueden analizar los documentos de un expediente para comprobar si la entidad auditada ha
adoptado las decisiones correctas o prestado los servicios requeridos conforme a los criterios aplicables.
Pueden repetirse etapas del proceso para verificar la validez de visados o permisos de residencia
emitidos, o el ejercicio de la autoridad presupuestaria. Si los criterios para proceder al pago de los
beneficios por hijo consisten en que se abonen a los padres con hijos con edades inferiores a un lmite
establecido, los auditores del sector pblico podrn repetir, con ayuda de tcnicas de auditora asistida
por ordenador, la seleccin hecha por la entidad auditada a partir de una base de datos pblica para 32
comprobar si dicha seleccin ha sido correcta.
Procedimientos analticos
Los procedimientos analticos engloban la comparacin de datos o la investigacin de fluctuaciones o
relaciones que presentan falta de coherencia. En una auditora de cumplimiento, dichos procedimientos
pueden consistir, por ejemplo, en comparar un incremento de los pagos en concepto de pensiones de
un ao a otro con datos demogrficos como puede ser el nmero de ciudadanos que han alcanzado la
edad de jubilacin durante el ltimo ao. Las tcnicas de anlisis de regresin u otros mtodos
matemticos pueden servir de ayuda a los auditores del sector pblico para comparar los resultados
previstos con los conseguidos en la prctica.
La prctica de la Auditoria se divide en tres fases:
1- Planeacin
2- Ejecucin
3- Informe

Elementos Principales de esta Fase (1)
1. Conocimiento y Comprensin de la Entidad
2. Objetivos y Alcance de la auditoria
3. Anlisis Preliminar del Control Interno
4. Anlisis de los Riesgos y la Materialidad
5. Planeacin Especfica de la auditoria
6. Elaboracin de programas de Auditoria

Elementos de la fase de ejecucin (2)
1. Las Pruebas de Auditoria
2. Tcnicas de Muestreo
3. Evidencias de Auditoria
4. Papeles de Trabajo
5. Hallazgos de Auditoria

El informe de Auditora debe contener a lo menos:
1- Dictamen sobre los Estados Financieros o del rea administrativa auditada.
2- Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad.
3- Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditora.
4- Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados

FASES DE LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA
METODOLOGIA PARA LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA

La Metodologa para la auditoria administrativa comprende las siguientes fases
1.Planeamiento
Se refiere a la determinacin de los objetivos y alcance de la Auditoria, el tiempo que requiere, los
criterios, la metodologa a aplicarse y la definicin de los recursos que se consideran necesarios para
garantizar que el examen cubra las actividades ms importantes de la entidad, los sistemas y sus
correspondientes controles gerenciales. El planeamiento garantiza que la auditoria satisfaga sus
objetivos y tenga efectos productivos ya que promueve significativos ahorros en el presupuesto de
tiempo programado.El planeamiento se inicia al estar previsto el examen en el Plan Anual de Auditoria
Los enfoques que pueden utilizarse para la seleccin son: consideracin de los problemas y debilidades
conocidas e identificacin de ares importantes no auditadas anteriormente.
Los indicios pueden emerger de diversas fuentes, entre ellas:
a) Reuniones de trabajo
b) Quejas y reclamos
c) Indicadores de rendimiento.
El inters de evaluar un programa o actividad que no ha recibido atencin en el pasado, a pesar de
conocerse la magnitud de sus operaciones, puede incluirse aquellas reas en donde se anticipan
problemas importantes que podran presentarse de manera inesperada.
2.Ejecucin
La fase de ejecucin de la auditoria esta focalizada en la obtencin de evidencias, suficientes,
competentes y pertinentes sobre los asuntos ms importantes aprobados en el Plan de la Auditoria.
Los papeles de trabajo son los documentos elaborados u obtenidos por el auditor durante las fases de
planeamiento y ejecucin, los cuales sirven como fundamento y respaldo del informe.
3.Elaboracin del Informe
El informe de auditora es el producto final del trabajo del auditor, en el cual presenta sus
observaciones, conclusiones y recomendaciones. Por esta razn el informe de auditora cubre dos
funciones bsicas:
Comunica los resultados de la auditora de gestin.
Persuade a la gerencia para adoptar determinadas acciones y, cuando es necesario llamar su atencin,
respecto de algunos problemas que podran afectar adversamente sus actividades y operaciones. Cada
auditora de gestin culmina en un informe por escrito que es puesto en conocimiento de la entidad
auditada.
El Contenido del Informe define que la estructura del informe de auditora de gestin es la siguiente:
Sntesis gerencial
Introduccin
Conclusiones
Observaciones y recomendaciones
FASES DE LA AUDITORIA DE CALIDAD
La Auditora de Calidad debe constar de 4 etapas. Estas deben aplicarse rigurosamente en las auditoras
externas pero pueden ser tambin aplicables, con las modificaciones necesarias, en las auditoras
internas.
Estas cuatro etapas son las siguientes:
1.- Recopilacin de informacin.
2 .-Reunin previa
3 .- Proceso de la auditora
4 .- Reunin Final
ETAPA 1. RECOPILACIN DE INFORMACIN
Mediante llamadas telefnicas, cartas, cuestionarios, visitas de reconocimiento o cualquier otro medio
de comunicacin o combinacin de ellos se obtienen la siguiente informacin:
. Tamao, complejidad y alcance de la organizacin a auditar en lo que respecta a su superficie, fuerza y
rango de productos.
. La propia opinin de la organizacin respecto a cmo cumple los requisitos de Calidad normalizados
objeto de la auditora.
. Certificaciones de homologaciones de clientes o Certificaciones de organismos independientes.
Para las auditoras es til disponer previamente del Manual de Calidad, de forma que pueda prepararse
la misma con anterioridad a la visita del equipo auditor a la organizacin.
Toda la informacin obtenida de esta manera permitir al auditor conocer qu es lo que se hace y
planificar las actividades de la auditora en funcin de la cantidad de trabajo a desarrollar.
ETAPA 2. REUNIN PREVIA
Habindose preparado el grupo auditor, la primera actividad de la auditora es la reunin de
introduccin. En ella el jefe auditor deber exponer varios puntos:
. Presentarse a s mismo y a su equipo
. Explicar el alcance de la auditora y asegurarse de que sta es comprendida, incluyendo:
Determinacin de la norma a usar como base de la auditora y acordar la secuencia de la realizacin.
Explicacin de las diferencias entre los diferentes tipos de desviaciones, si se va a utilizar esta
clasificacin. En las auditoras por una tercera parte esta clasificacin adquiere especial importancia,
puesto que una desviacin de gran alcance puede impedir la certificacin.
Dar detalles del objetivo de la reunin final.
Conocer la documentacin que constituye la aplicacin del Sistema de Calidad de la organizacin
auditada y que ser utilizada durante la auditora de cumplimiento.
Asegurarse de que los interlocutores de nivel suficiente estn disponibles y que han sido debidamente
informados.
Confirmar que se han hecho los arreglos oportunos como disponer de la oficina a utilizar, lugares a
visitar, comidas, etc.
Verificar que los niveles directivos de la organizacin han sido informados de que la auditora est
teniendo lugar.
Preparar una visita a las instalaciones o un mapa de ellas, para el equipo auditor.
Invitar a preguntar dudas acerca de la auditora.
Una vez completadas estas actividades, el equipo se trasladar a su oficina, o local reservado para ello,
para poner en orden la informacin y para preparar los horarios a los que debern reunirse para
comentar la planificacin de los trabajos.
ETAPA 3. PROCESO DE LA AUDITORA
Si el Manual de Calidad de la organizacin no fue recibido para preparar la misma, antes de comenzar
este punto un miembro del equipo deber revisar el mismo.
Mientras dure la auditora, el jefe de equipo ser responsable de asegurar varios aspectos:
Se cubren todos los objetivos de la auditora.
Se elaboran informes claros y precisos de las desviaciones detectadas.
Todas las desviaciones se basan en evidencias objetivas.
Las reuniones de enlace con su equipo y reuniones de revisin se mantendrn regularmente durante la
auditora.
La auditora marcha de acuerdo al plan establecido y los recursos son conducidos segn las
necesidades para alcanzar los objetivos.
Si se utiliza la clasificacin de desviaciones/observaciones, que los responsables de la organizacin
estn informados de las desviaciones detectadas.
Prdida de tiempo
Por muchas razones, los auditados tratan a menudo de hacer perder tiempo a los auditores. Puesto que
un da de auditor es de, aproximadamente, 6 horas quizs convengan pocos retrasos, para ello habr
que tener en cuenta lo siguiente:
Introduccin
Es mejor que sta se realice slo una vez, por parte del jefe del grupo auditor, pidiendo que todas las
personas representativas de la organizacin se encuentren presentes durante la reunin inicial.
Los participantes en esta reunin pueden variar segn la importancia de la auditora, pero deben estar,
al menos, el Director de Calidad, los responsables de las reas funcionales a auditar y los interlocutores
designados. Es deseable que el Director Gerente, como responsable ltimo de la Calidad se encuentre
tambin presente.
Descansos para refrigerios y comidas.
Una comida sencilla tomada en la propia oficina y combinada con las reuniones de coordinacin, puede
ser ms beneficiosa que una comida copiosa e interminable. Si se necesita tomar algn refrigerio, ste
puede ser tomado sin necesidad de interrumpir la auditora.
En algunos lugares, la comida del medioda suele ser demasiado abundante como para poder continuar
por la tarde con plenas facultades. Este es un peligro real para el auditor que debe evitarse con la mayor
cortesa.
Charlas sobre materias de inters comn.
La relacin entre el auditor y los responsables de las reas auditadas es esencial para el buen flujo de
comunicacin, pero sta no debe interferir con el trabajo que se est realizando. No hay que permitir
que el auditado distraiga del camino que se ha fijado, llevando al auditor por donde l quiere.
Desplazamientos durante la auditora.
El desplazamiento entre las reas a auditar puede ocasionar prdidas de tiempo importantes. El
recorrido debe ser organizado por el Jefe auditor, teniendo esto en cuenta.
Discusiones sobre los puntos no conformes detectados.
El tiempo perdido en discusiones puede evitarse por el auditor, haciendo constar las desviaciones y
observaciones por escrito al mismo tiempo que aparecen teniendo al interlocutor como testigo. Debe
tenerse en cuenta que haciendo esto, el interlocutor no est aceptando la situacin observada como
una desviacin, pero constata la evidencia objetiva observada por el auditor.
ETAPA 4. LA REUNIN DE CIERRE
La reunin de cierre se desarrollar normalmente al final de la auditora, pero si se est utilizando el
sistema de desviacin/observacin y se encuentra alguna desviacin, la reunin puede celebrarse en ese
momento, a no ser que la gravedad resulte de la conjuncin de varias observaciones. A estas reuniones
debern asistir las mismas personas convocadas a la reunin de apertura inicial.
En la preparacin de la reunin de clausura el equipo auditor deber:
Permitir a cada miembro del equipo relatar las desviaciones detectadas.
Evaluar y revisar estas desviaciones.
Decidir la accin correctiva a tomar para corregir las desviaciones detectadas. En el caso de auditora
para una tercera parte habra que decidir adems si se otorga la certificacin o registro.
Informar de las observaciones detectadas.
Realizar un borrador del informe final.
Posteriormente se mantiene la reunin de clausura para cerrar la auditora de forma concluyente, para
acordar datos sobre la toma de la accin correctiva y para establecer las acciones de seguimiento
oportunas.


FASES DE LA AUDITORIA INFORMTICA
Fase I: Conocimientos del Sistema
Aspectos Legales y Polticas Internas: Sobre estos elementos est construido el sistema de control y por
lo tanto constituyen el marco de referencia para su evaluacin.
Caractersticas del Sistema Operativo: Organigrama del rea que participa en el sistema, Informes de
auditora realizadas anteriormente
Caractersticas de la aplicacin de computadora: Manual tcnico de la aplicacin del sistema, Equipos
utilizados en la aplicacin de computadora
Fase 2: Anlisis de las transacciones
Definicin de las transacciones.
Establecer el flujo de los documentos
Identificar y codificar los recursos que participan en el sistemas
Relacin entre transacciones y recursos
Fase III: Anlisis de riesgos y amenazas
Identificacin de riesgos
Identificacin de las amenazas
Relacin entre recursos/amenazas/riesgos
Fase IV: Anlisis de controles
Codificacin de controles
Relacin entre recursos/amenazas/riesgos
Anlisis de cobertura de los controles requeridos
Fase V: Evaluacin de Controles
Objetivos de la evaluacin
Plan de pruebas de los controles
Pruebas de controles
Anlisis de resultados de las pruebas
Fase VI: Informe de Auditoria
Informe detallado de recomendaciones
Evaluacin de las respuestas
Informe resumen para la alta gerencia
Fase VII: Seguimiento de Recomendaciones
Informes del seguimiento
Evaluacin de los controles implantados
FASES DE UNA AUDITORIA INTEGRAL



PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL.
Este proceso implica un conjunto de fases y estas fases estn relacionadas tan estrechamente que se
considera el proceso como un solo cuerpo indivisible, en el que sus elementos se separan nicamente
para efectos de anlisis de sus conceptos.
Las etapas y pasos del proceso de la Auditoria Integral se resumen as:
ETAPA PRE-INICIAL:
Esta etapa s refiere a la formalizacin de la asignacin de la Auditoria en base a los trminos de
regencia por parte del cliente, y al grado de responsabilidad legal y profesional que el contador pblico
puede asumir al relacionar su nombre con un cliente aceptable a falto de integridad. Esta etapa se
divide en 3 fases:
a) Aceptacin del Cliente y/o continuacin: antes de aceptar un nuevo cliente debe investigarse para
determinar la aceptabilidad y con ello evaluar riesgos que se estaran asumiendo.
b) Identificacin de las razones que tiene el cliente para la auditoria: ayuda a que el Contador Pblico
pueda concluir su evaluacin sobre el riesgo de asociacin, al identificar con mayor precisin las
razones por las cuales el cliente solicita su auditoria.
c) Obtencin de Carta Compromiso: Constituye un convenio entre ambas partes sobre los trminos
para la realizacin de la auditoria, los cuales deben estar por escrito para reducir al mnimo los malos
entendidos.

ETAPA PLANIFICACIN:
En esta etapa el auditor prev cuales son los procedimientos que deben emplearse, la oportunidad y el
alcance con que deben desarrollarse y el personal profesional que debe intervenir en el trabajo.
Esta comprende las siguientes fases:
a) Obtencin de antecedentes, comprensin y anlisis del negocio: Implica un conocimiento amplio
del negocio del cliente, desde su naturaleza, actividad econmica, estructura legal y orgnica hasta la
parte operativa y funcional relacionada con sus polticas contables, administrativas y anlisis
financiero.
b) Definicin de aspectos significativos y Determinacin de la Materialidad: El auditor debe definir de
acuerdo al grado de significancia, cuales son los aspectos sobre los cuales debe dictaminar y por
consiguiente identificar los componentes de cada uno de los aspectos.
c) Estudio y Evaluacin del Control Interno: este sirve para dar una mayor seguridad en relacin con el
logro de los objetivos en los siguientes aspectos:
- Seguridad de la informacin financiera.
- Efectividad y eficiencia de las operaciones, y
- cumplimiento con leyes y regulaciones aplicables.

d) Evaluacin de riesgos: esto permite al auditor tener un grado de confiabilidad y comprensin del
control interno en todos los aspectos significativos de la entidad auditada, para poder planificar la
auditoria y disear procedimientos que garanticen que el riesgo se reducir a un nivel aceptable.

ETAPA EJECUCION:
Es la parte operativa de la Auditoria, de acuerdo con lo planificado y asumiendo cierto grado de
flexibilidad. Pretende obtener la evidencia suficiente y competente. Aqu se identifican las siguientes
fases:
a) Obtencin de evidencia suficiente y competente mediante la ejecucin de procedimientos
contenidos en los programas.
b) Evaluacin de resultados de los procedimientos aplicados.

ETAPA FINALIZACION: se refiere a los procedimientos que definen la terminacin de la auditoria. Se
basa en la evaluacin de los resultados de los procedimientos aplicados tanto a nivel preliminar,
intermedio y final. Se divide en 2 fases:
a) Concluir sobre la razonabilidad de cada uno de los aspectos significativos: se procede a concluir
en los niveles de Componentes, aspectos significativos y auditoria de la entidad en su conjunto.
b) Emitir informe sobre los resultados de auditoria:
El informe del auditor es el documento final que emite el contador Pblico de conformidad con las
Normas que rigen la profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultados obtenidos en su trabajo.
Este informe debe contener una opinin sobre los Estados Financieros tomados en conjunto y debe
estar basado en la opinin que se haya formado en cada uno de los aspectos significativos del ente
econmico.