Adlia Correia Alves 1 Lucimara 2 Gislaine 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 APLICABILIDADE DAS DEMONSTRAES INTERMEDIRIAS NAS 15 INSTITUIES FINANCEIRAS 16 17 Trabalho Interdisciplinar apresentado s 18 disciplinas de Contabilidade de Instituies 19 Financeiras e Mercados de Capitais, 20 Contabilidade e Oramento Empresarial, 21 Cultura Religiosa I, Direito Tributrio, tica 22 Geral e Profissional e Sistemas Contbeis I no 23 quinto perodo do curso de Cincias Contbeis 24 com nfase em Controladoria da Pontifcia 25 Universidade Catlica de Minas Gerais. 26 27 Orientadores: Antnio Raimundo de Castro 28 Queiroz Jnior, Jose Guilherme Chaves 29 Alberto, Josimar da Silva Azevedo, Messias 30 Antonio da Silva, Rodrigo Lopes Ruas. 31 32 Belo Horizonte 33 2012 34 2
2 CENRIOS CONTBEIS 1 2 3 Para Marion (2009, p.28), a Contabilidade surgiu basicamente da 4 necessidade de donos de patrimnio que desejavam mensurar, acompanhar a 5 variao e controlar suas riquezas. 6 Desta forma o autor Marion (2009) ressalta a mudana do cenrio contbil: 7 8 Com o passar do tempo, novos usurios foram surgindo, tais como: o 9 banqueiro, o fornecedor de mercadorias a prazo, o governo, o administrador 10 (que recebeu a incumbncia de administrar o patrimnio para o 11 empreendedor), os acionistas (tanto os controladores como os minoritrios, 12 em virtude de grupo de pessoas concentrarem recursos em funo de um 13 empreendimento), os empregadores, os clientes, os sindicatos, os partidos 14 polticos e outros segmentos da sociedade. (MARION, 2009, p.29). 15 16 Segundo Marion (2009): 17 18 Assim, temos hoje um cenrio moderno da Contabilidade, onde no se volta 19 para o dono, mas para a entidade (como figura central), entidades estas em 20 rpido nvel de crescimento, tornando-se (ou podendo tornar-se) empresas 21 de porte, num crescimento tecnolgico de mercado, de qualidade muito 22 grande numa realidade de relativa instabilidade de preos e mercado. 23 (MARION, 2009, p. 29). 24 25 26 2.1 Objetivo da contabilidade 27 28 Marion (2009) apresenta o objetivo da contabilidade da seguinte forma: 29 30 O objetivo principal da contabilidade, portanto, conforme a Estrutura 31 Conceitual Bsica da Contabilidade, o de permitir a cada grupo principal 32 de usurios a avaliao da situao econmica e financeira da entidade, 33 num sentido esttico, bem como fazer inferncias sobre suas tendncias 34 futuras. (MARION, 2009, p.28). 35 36 2.2 Relatrio contbil e seus objetivos 37 38 A definio apresentada pelo autor Jos Carlos Marion (2009, p.41) sobre 39 relatrio contbil a exposio resumida e ordenada de dados colhidos pela 40 contabilidade, desta forma o autor tambm ressalta como sendo objetivo do 41 relatrio relatar s pessoas que se utilizam da contabilidade (usurios da 42 8
contabilidade) os principais fatos registrados pela contabilidade em determinado 1 perodo. 2 Conforme Marion (2009), as principais demonstraes financeiras 3 terminologia utilizada pela Lei das Sociedades por Aes ou demonstraes 4 contbeis terminologia preferida pelos contadores, so: 5 6 Balano patrimonial (BP). 7 Demonstrao do resultado do exerccio (DRE). 8 Demonstrao dos lucros e prejuzos acumulados (DLPA). 9 Demonstrao dos fluxos de Caixa (DFC). 10 Demonstrao do valor adicionado (DVA) (se companhia aberta). 11 (MARION, 2009, p.41). 12 13 O autor Marion (2009, p.41) tambm define as notas explicativas, que 14 tambm devem ser publicadas, como complementos s demonstraes (sem serem 15 demonstraes financeiras). 16 Quanto ao perodo do trmino do exerccio social, este apresenta diferenas 17 se tratando de sociedades annimas de capital aberto. 18 19 O exerccio social ter durao de um ano, no havendo necessidade de 20 coincidir com o ano civil (1-1 a 31-12), embora, na maioria das vezes, 21 assim acontea. Os proprietrios da empresa definiro a data do trmino do 22 exerccio social. Essa data no deve ser alterada, a no ser em condies 23 supervenientes. Para fins de Imposto de Renda, o exerccio social dever 24 coincidir com o ano civil. As sociedades annimas de capital aberto 25 (negociam suas aes na Bolsa de Valores) devero apresentar 26 Demonstraes Financeiras intermedirias, na metade do exerccio social. 27 (MARION, 2009, p.42). 28 29 30 2.3 Usurios da informao contbil 31 32 De acordo com Marion (2009), so usurios da informao contbil: 33 34 a) Investidores. Os provedores de capital de risco e seus analistas que se 35 preocupam com o risco inerente ao investimento e o retorno que ele produz. 36 Eles necessitam de informaes para ajuda-los a decidir se devem comprar, 37 manter ou vender investimentos. Os acionistas tambm esto interessados 38 em informaes que os habilitem a avaliar se a entidade tem capacidade de 39 pagar dividendos. 40 b) Empregados. Os empregados e seus representantes esto interessados 41 em informaes sobre a estabilidade e a lucratividade de seus 42 empregadores. Tambm se interessam por informaes que lhes permitam 43 avaliar a capacidade que tem a entidade de prover sua remunerao, seus 44 benefcios de aposentadoria e suas oportunidades de emprego. 45 9
c) Credores por emprstimos. Estes esto interessados em informaes 1 que lhes permitam determinar a capacidade da entidade em pagar seus 2 emprstimos e os correspondentes juros no vencimento. 3 d) Fornecedores e outros credores comerciais. Os fornecedores e outros 4 credores esto interessados em informaes que lhes permitam avaliar se 5 as importncias que lhes so devidas sero pagas nos respectivos 6 vencimentos. Os credores comerciais provavelmente estaro interessados 7 em uma entidade por um perodo menor do que os credores por 8 emprstimos, a no ser que dependam da continuidade da entidade como 9 um cliente importante. 10 e) Clientes. Os clientes tm interesse em informaes sobre a continuidade 11 operacional da entidade, especialmente quando tm um relacionamento a 12 longo prazo com ela, ou dela dependem como fornecedor importante. 13 f) Governo e suas agncias. Os governos e suas agncias esto 14 interessados na destinao de recursos e, portanto, nas atividades das 15 entidades. Necessitam tambm de informaes a fim de regulamentar as 16 atividades das entidades, estabelecer polticas fiscais e servir de base para 17 determinar a renda nacional e estatsticas semelhantes. 18 g) Pblico. As entidades afetam o pblico de diversas maneiras. Elas 19 podem, por exemplo, fazer contribuio substancial economia local de 20 vrios modos, inclusive empregando pessoas e utilizando fornecedores 21 locais. As demonstraes contbeis podem ajudar o pblico fornecendo 22 informaes sobre a evoluo do desempenho da entidade e os 23 desenvolvimentos recentes. (MARION, 2009, p.156-157). 24 25 26 2.4 Caractersticas Qualitativas das Demonstraes Contbeis 27 28 Segundo Jos Carlos Marion (2009), so quatro as principais caractersticas 29 qualitativas obrigatoriamente presentes nas Demonstraes Contbeis: 30 31 a) A Compreensibilidade Uma qualidade essencial das informaes 32 apresentadas nas demonstraes contbeis que elas sejam prontamente 33 entendidas pelos usurios. Para esse fim, presume-se que os usurios 34 tenham um conhecimento razovel dos negcios, atividades econmicas e 35 contabilidade e a disposio de estudar as informaes com razovel 36 diligncia. Todavia, informaes sobre assuntos complexos que devam ser 37 includas nas demonstraes contbeis por causa da sua relevncia para as 38 necessidades de tomada de deciso pelos usurios no devem ser 39 excludas em nenhuma hiptese, inclusive sob o pretexto de que seria difcil 40 para certos usurios as entenderem. 41 b) A Relevncia diz respeito influncia de uma informao contbil na 42 tomada de decises. As informaes so relevantes quando podem 43 influenciar as decises econmicas dos usurios, ajudando-os a avaliar o 44 impacto de eventos passados, presentes ou futuros ou confirmando ou 45 corrigindo as suas avaliaes anteriores. A Relevncia depende da 46 natureza e tambm da materialidade (tamanho) do item em discusso. 47 c) A Confiabilidade exige que a informao seja apresentada da forma 48 mais apropriada possvel, retratando adequadamente o que se pretende 49 evidenciar (faithful representation). Para a Confiabilidade estar presente 50 fundamental que seja sempre respeitada a Primazia da Essncia Sobre a 51 Forma, ou seja, que, no que se espera sejam raros os casos de no 52 conformidade dos documentos formais com a realidade econmica, que 53 esta ltima prevalea nas Demonstraes Contbeis. 54 10
d) Quanto Comparabilidade, trata-se de caracterstica que permite a 1 melhor viso da evoluo da entidade medida sob os mesmos critrios e 2 princpios ao longo do tempo, mas sem que isso leve no evoluo das 3 prticas contbeis; e a comparabilidade tambm se aplica adoo das 4 mesmas prticas por empresas semelhantes. (MARION, 2009, p.158-159l). 5 6 3 LEI DAS SOCIEDADES POR AES 7 8 4 CONVERGNCIA DA CONTABILIDADE S NORMAS INTERNACIONAIS (IFRS) 9 10 5 APLICAO DO CPC NAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS 11 12 6 SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL (SFN) 13 6.1 Conselho Monetrio Nacional (CMN) 14 6.2 Banco Central do Brasil (BC, BCB ou BACEN) 15 6.3 Comisso de Valores Mobilirios (CVM) 16 17 7 DIVISO OPERATIVA 18 7.1 Bancos comerciais 19 7.2 Caixas econmicas 20 7.3 Bancos de desenvolvimento 21 7.4 Cooperativas de crdito 22 7.5 Bancos de investimento 23 7.6 Sociedades de crdito, financiamento e investimento (financeiras) 24 7.7 Sociedades corretoras (CCVM) 25 7.8 Sociedades distribuidoras (DTVM) 26 7.9 Sociedades de arrendamento mercantil (Leasing) 27 7.10 Associaes de poupana e emprstimo 28 7.11 Sociedades de crdito imobilirio (SCI) 29 7.12 Fundos mtuos de investimento 30 7.13 Entidades fechadas de previdncia privada 31 7.14 Seguradoras 32 7.15 Companhias hipotecrias 33 7.16 Agncias de fomento 34 7.17 Bancos mltiplos 35 7.18 Bancos cooperativos 36 11