Resumo de Direito Tributrio

Assunto:
DIREITO TRIBUTRIO
DEFINITIVO
Autor:
PROF. WILLIAN FRACALOSSI
APOSTILA DE DIREITO TRIBUTRIO
1.CONCEITO DE DIREITO TRIBUTRIO
- o ramo autnomo do direito pblico - instituio
-Integrado por normas jurdicas que cor- - arrecadao
respondam
- fiscalizao

TRIBUTOS
- o direito tributrio regula a atividade financeira do Estado , no que pert
ine a tributao.
O direito financeiro regula toda a atividade financeira do Estado, menos a que
se refere a tributao
2.TRIBUTO
-Termo genrico na qual esto includos :
IMPOSTOS
TAXAS
CONTRIBUIES DE MELHORIA
CONTRIBUIES SOCIAIS (OU ESPECIAIS)
EMPRSTIMO COMPULSRIO
3. .DEFINIO LEGAL DE TRIBUTO
A definio mais exigida em concurso a doutrinria ou a legal? a legal, mais
exatamente a que esta prevista no art. 3 do CTN. Atravs desse conceito podemos e
xtrair as seguintes caractersticas essenciais inerentes aos tributos:
1.tributo toda prestao : objeto da obrigao tributria o ato de prestar, ou s
eja, realizar o pagamento;
2. pecuniria : pecnia significa dinheiro. Ento tributo uma prestao em din
heiro (como regra);
3. compulsria : obrigatoriedade e trao primordial do tributo. No existe
uma facualtatividade.
4. em moeda ou cujo valor se possa exprimir: em regra o tributo deve
ser pago em dinheiro- moeda corrente no pas. Existe possibilidade de ser pago seg
undo o art 162 do CTN: I. em moeda corrente, cheque ou vale postal; II.nos caso
s previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo mecnico.
Nosso direito desconhece tributo in natura e tributo in labore

5. que no constitua sano de ato licito : o tributo se distingue da penalida
de exatamente porque esta tem como hiptese de incidncia um ato ilcito , enquanto a
hiptese de incidncia de tributo sempre algo lcito.
No se conclua, por isto, que um rendimento auferido em atividade
ilcita no esta sujeito ao tributo.Nem se diga que admitir a tributao de tal rendimen
to seria admitir a tributao do ilcito. importante, neste particular, a distino entre
hiptese de incidncia, que a descrio normativa da situao de fato, e fato gerador do tri
buto.
Quando se diz que o tributo no constitui sano de ato ilcito, isto
quer dizer que a lei no pode incluir na hiptese de incidncia tributria o elemento i
licitude. No pode estabelecer como necessria e suficiente ocorrncia da obrigao de pa
gar um tributo uma situao que no seja lcita. Se o faz, no esta institudo um tributo
, mas uma penalidade. Todavia, um fato gerador de tributo pode ocorrer em circun
stncias ilcitas, mas essas circunstncias so estranhas hipteses de incidncia do tributo
, e por isso mesmo irrelevantes do ponto de vista tributrio.
Demonstrando o dito acima, tomemos o exemplo do imposto de
renda:algum percebe rendimento decorrente da explorao do lenocnio ou de casa de pro
stituio, ou de jogo de azar, ou de qualquer outra atividade criminosa ou ilcita. O
tributo e devido. No que incida sobre a atividade ilcita , mas porque a hiptese de
incidncia do tributo, no caso, que a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica
dos rendimentos, ocorreu. S isto. A situao prevista em sei como necessria e suficien
te ao nascimento da obrigao tributria no imposto de renda a aquisio da disponibilidad
e econmica ou jurdica da renda ou dos proventos de qualquer natureza (CTN,art. 43)
. No importa como. Se decorrente de atividade lcita ou ilcita, isto no est dito na de
scrio normativa, vale dizer, isto no esta na hiptese de incidncia, sendo, portanto, i
rrelevante. Para que o imposto de renda seja devido necessrio que ocorra aquisio da
disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou de proventos de qualquer natureza
. E isto suficiente. Nada mais se h de indagar para que se tenha como configurad
o o fato gerador do tributo em questo (HUGO DE BRITO MACHADO, Curso de Direito T
ributrio, p. 41).
As sanes de atos ilcitos, mesmo pecunirias, no so tributos, po
r se revestirem de carter punitivo. o caso das multas, que se incluem, quando arr
ecadadas no rol das receitas derivadas , mas no so tributos. A multa faz parte do
objeto da obrigao tributria principal, juntamente com o tributo, mas com este no se
confunde. Paga-se o tributo no cumprimento de um dever legal. J a multa pressupe
a transgresso de mandamento legal, como conseqncia, a imposio de penalidade pecuniria.
As multas constituem, enfim, sanes decorrentes de prticas ilcitas ( Pr- Concurso, p.
1).
Prestao do tributo no deve ser justificada como punio do Est
ado, e nem de v ser encarda como sendo isso. Embora imposio o mais das vezes faa se
ntir no instante em que ocorra um fato admitido como lcito, como praticado com pe
rmisso da lei. No confundir a multa da penalidade com o tributo . A punibilidade t
em outra base legal. A punio decorrente de fatos imputveis , externada por penalida
des pecuniria , no e tributo(Reginaldo da Silva, p.2).
Anota GERALDO DE ATALIBA: notvel a clusula que no cons
titua sano de ato ilcito porque permite extremar o tributo das multas. Se na se fiz
esse a ressalva, o conceito ficaria ambguo e, pois, cientificamente intil - por e
xcessivamente compreensivo, a ponto de abranger entidade to distinta como a multa
de direito publico (in Hiptese de incidncia tributria, Ed. Revista dos Tribunais, p.
25).
Assim, situaes como a aquisio de disponibilidade econmica
ou jurdica de rendimentos so suficientes para o nascimento de obrigaes tributarias
como o imposto de renda, ainda que tais rendimentos sejam provenientes de ativid
ades ilcitas como o JOGO DO BICHO (a hiptese de incidncia a aquisio de disponibilidad
e financeira e no o jogo do bicho)/ .
5) instituda em lei (principio da legalidade): o element
o traduz princpio inarredvel no sistema democrtico: o da anterioridade da lei tribu
tria. Para que o tributo seja exigido legitimamente, necessrio se torna que a lei
o estabelea com antecedncia ao fato que d motivo cobrana exercida pelo Estado. Vale
dizer, sem lei no h tributo. O princpio acha-se traduzido em nossa constituio nenhum
tributo ser exigido, sem que a lei o estabelea. O art. 3.do CTN reitera o princpio
da legalidade.
Adverte RUI BARBOSA NOGUEIRA que o tributo somente p
ode ser criado mediante lei material
6) cobrada mediante atividade administrativa plename
nte vinculada : vale dizer, submetida ao imprio da lei, sem arbitrariedade por pa
rte do fisco, ou seja, cumpre Fazenda Pblica lanar o tributo. A atividade administ
rativa de lanamento vincula e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional,
conforme estabelece o pargrafo nico do art. 142 do CTN.
Atos vinculados so aqueles nos quais a administrao est presa ao te
xto da lei, dela no podendo se afastar.

4 . TRIBUTO COMO RECEITA DERIVADA
Pela lei de 17/03/1964 (que institui normas gerais de direito financeiro para el
aborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Dis
trito Federal), o tributo uma receita derivada pelas entidades de direito publi
co, compreendendo os impostos, as taxas e contribuies, nos termos da CF das leis
vigentes em matria financeira, destinando-se o seu produto ao custeio de atividad
es gerais ou especificas exercidas por essas entidades.
RECEITA ORIGINARIA (tambm conhecidas como receitas imediatas, patrimoniais, de d
omnio privado, de economia privada ou receitas de direito privado): so aquelas que
o Estado aufere de suas prprias fontes de riqueza, seja em razo de seu patrimnio
rendoso, ou do exerccio de uma indstria ou de um comercio . so denominadas de origi
narias, porque tem origem no proprio patrimonio do Estado.
RECEITAS DERIVADAS (tambm conhecidas como receitas mediatas, receitas no patrimoni
ais, receitas de direito publico, receitas de economia publica ou receitas tribu
tarias) so aquelas que o Estado aufere do patrimnio dos indivduos da comunidade, se
ja em decorrncia de ordem poltica, de determinao legal ou da vontade de terceiros.s
so receitas oriundas de transferncias monetrias que terceiros efetuam, coercitivame
nte ou no em favor do Estado. A maioria dessas receitas so provenientes da utilizao
pelo Estado, de seu poder fiscal.
5 . NATUREZA JURDICA DO TRIBUTO
A natureza jurdica do tributo determinado pelo fato
gerador, sendo irrelevantes para qualificar a sua natureza jurdica: I. denominao e
demais caractersticas formais adotadas pela lei; II. Destinao legal do produto de
sua arrecadao (art. 4 do CTN).
OBS. A taxa de pavimentao tinha por rtulo taxa, mas se
tratava de uma contribuio de melhoria; e o selo Pedgio, embora travestido de taxa,
era um autntico imposto.

OBS. Assim, o imposto imposto se tiver fato gerador
prprio de imposto no taxa ou contribuio.
OBS. As taxas no podero possuir base de clculo prpria d
os impostos.
6. ESPCIES DE TRIBUTOS
Como foi dito o tributo um gnero no
qual aparecem vrias espcies. O problema surge exatamente aqui: Quantas so as espcies
de tributos?
O CTN em seu art. 5 estabelece que
os tributos so unicamente de trs espcies: A)IMPOSTOS; B) TAXAS; C) CONTRIBUIO DE MELH
ORIA.
A CF em seu art. 145 determina qu
e a Unio, o DF e os Municpios podero instituir: impostos, taxas e contribuio de melho
ria.
Baseado nesses dispositivos uma c
orrente minoritria adota uma interpretao restritiva, entendendo que tributos propri
amente ditos so apenas trs (Corrente Tricotmica).
J a corrente majoritria entende que
no existem apenas esses trs tributos, mas outros, que decorrem duma interpretao sis
temtica da CF (nossa Carta Magna engloba outros tributos em seu Ttulo reservado a
o Sistema Tributrio Nacional, apesar de no contidos na previso do art. 145 ).
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO : esse entendimento do STF, sobre serem cinco
as espcies tributarias integrantes de nosso ordenamento, decorrente do delineame
nto do Sistema Tributrio Nacional na CF/88, no prejudica a definio de tributo consta
nte do art. 3 do CTN, definio essa considerada tecnicamente excelente inclusive pel
o prprio Tribunal. bom lembrar que nem todos doutrinadores consideram essa definio e
xcelente, pois seria redundante (William Fracalossi).
Para a doutrina dominante e para o STF, 5 SO AS ESPCIES DE TRIBUTOS:
a) IMPOSTOS
b) TAXAS
c) CONTRIBUIES DE MELHORIA
d) EMPRSTIMOS COMPULSRIO
e) CONTRIBUIES SOCIAIS.
OBS. Podemos citar os seguintes doutrinadores que adotam ess
e entendimento dominante : HUGO DE BRITO MACHADO, RUY BARBOSA NOGUEIRA, CELSO RI
BEIRO BASTOS, PAULO DE BARROS MONTEIRO dentre outros.
7. FISCALIDADE, EXTRAFISCALIDADE E PARAFISCALIDADE
A) FISCALIDADE : o tributo fiscal quando o Estado-Fisco no tem outra preocup
ao seno arrecadar. Pensa unicamente arrecadar , desvinculando-se de qualquer outra
preocupaao. Arrecada unicamente para manter todo o aparato estatal (ex. IR); HUGO
DE BRITO MACHADO ensina que um tributo considerado neutro, quando tem funo predom
inantemente fiscal.
B) EXTRAFISCALIDADE : ocorre quando o Estado-Fisco no visa apenas arrecadao, m
as tambm intervir de uma forma ou de outra no setor financeiro e econmico. Visa ta
mbm a corrigir situaes econmicas ou sociais. Assim, p.ex. poder-se- lanar mo de um trib
uto extrafiscal, no sentido de evitar que uma atividade prejudicial a economia p
rospere a todo vapor . o que acontece com o estabelecimento de alquotas altas par
a importaao de mercadorias, quando existam similares nacionais. Usa-se o tributo
para desistimular a importacao. Pode-se, tb estimular certa atividade, regiao et
c.
C) PARAFISCALIDADE: o tributo parafiscal quando seu objetivo a arrecadao de
recursos para o custeio de atividade que, em principio, no integram funes prprias d
o Estado, mas este as desenvolve atraves de entidades especificas.
ensina RUY BARBOSA NOGUEIRA que esta expresso servIr para designar certos tributo
s que ora so verdadeiros impostos, ora taxas, e as vezes, um misto destas e categ
orias e que por delegao so arrecadados por entidades beneficirias.
Contribuies parafiscais so tributos, e sendo assim, sua nat
ureza especfica determinada pelo fato gerador.Assim pode ser imposto ou taxa.
OBS. Alguns doutrinadores distinguem completamente essas contribuies dos impostos
ou taxas (PAULO DE BARROS MONTEIRO).
As contribuies sociais so institudas pela Unio (regra) com base no ar
t. 149 e 195 da CF c/c o art. 217 do CTN.
Parafiscalidade exemplos- arrecadao de recursos para autarquias , f
undaes publicas, sociedades de economia mista, empresas publicas ou mesmo pessoas
de direito privado que desenvolvam atividades relevantes mas que no so proprias do
Estado, a exemplo dos sindicatos, do Sesi, etc.
OBSERVAO DE RICARDO CUNHA CHIMENTI: A regra do art. 119 do CTN, qu
e prev ser o sujeito ativo da Obrigao tributria a pessoa jurdica de direito publico
titular da competncia (poder poltico) para exigir o seu cumprimento, foi derrogada
pela CF de 88, j que o atual sistema constitucional tributrio (art. 149) permite
que entidades publicas e privadas que no tenham poderes para editar leis estejam
no plo ativo de relaes jurdicas tributarias (OAB, SESI, SESC etc). Esta posio adotada
entre outros por PAULO DE BARROS CARVALHO no pacfica, j que alguns mestres como RI
CARDO LOBO TORRES, negam as pessoas de direito privado a condio de sujeito ativo.
OBS.: art. 149 da CF exclusivamente a Unio instituir contribuies sociais
de : A) interveno no Domnio econmico; B) interesse de categorias profissionais ou e
conmicas.
TODAVIA: Art. 149, par. nico : permite que os ESTADOS, O DISTR
ITO FEDERAL e os MUNICPIOS criem contribuies, cobradas de seus servidores, para cus
teio de sistemas de previdncia e assistncia social (ex. IPESP, em SP, PARAN-PREVID
ENCIA, no Pr).
Tributos com funo parafiscal o propsito o fornecimento de rece
itas para as entidades paralelas ao Estado de atividade de interesse pblico.
As receitas dessas contribuies se vinculam ao custeio da ativid
ade para o qual foi exigida.
8. COMPETNCIA TRIBUTRIA

A) COMPETNCIA Unio, Estados -legislar
TRIBUTRIA PLENA : DF e Municpios : - arrecadar
OU PRPRIA (exclusivamente) - fiscalizar

COMPETNCIA TRIBUTRIA PLENA OU PRPRIA:
QUEM POSSUI? Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios
ESSA COMPETNCIA DIZ RESPEITO A QU: legislar, arrecadar e fiscalizar
Art. 6 A atribuio constitucional de competncia tributria compreende a competncia legis
lativa plena, ressalvadas as limitaes contidas na Constituio Federal, nas Constituies
dos Estados e nas Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios, e observado o
disposto nesta Lei.
Isto significa dizer que se a CF atribui aos Estados a competncia para instituir
um imposto, como fez, por exemplo, como o ICMS , esta tambm dando a estes plena c
ompetncia para legislar a respeito. Mas devem ser respeitadas as limitaes estabelec
idas na CF e nas Constituies dos Estados. Em se tratando do DF ou de Municpios, dev
em ser tambm observadas as limitaes contidas nas respectivas Leis Orgnicas.
Art. 6 ,Pargrafo nico. Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em parte
, a outras pessoas jurdicas de direito pblico pertencer competncia legislativa daque
la a que tenham sido atribudos. Isto significa que a distribuio da receita no afeta
a competncia. O ICMS, por exemplo, de competncia dos Estados, sendo destes, portan
to, a competncia para legislar a respeito, embora 25% do produto da arrecadao sejam
destinados aos Municpios.
indelegvel a competncia tributaria. A pessoa jurdica a qual tenha a CF atribudo comp
etncia para instituir certo tributo no pode transferir essa competncia. Admitir a d
elegao de competncia para instituir tributo admitir seja a CF alterada por norma in
fraconstitucional tal delegao somente seria possvel se norma da prpria CF o autoriza
sse. razovel, todavia, admitir-se a delegao, a outra pessoa jurdica de Direito Publi
co, das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, at
os ou decises administrativas em matria tributaria (art. 7 do CTN). Pelo menos at qu
e em sentido contrario venha dispor a lei complementar, assim se pode entender,
em face da recepo do CTN pela vigente CF.
Competncia tributaria o poder que a CF atribui a determinado ente poltico para que
este institua um tributo.
A instituio de tributos como regra tarefa tipicamente legislativa e, portanto, polt
ica.
Quando a CF no dispe de forma contraria, a instituio de um tributo, sua modificao e su
a revogao se do por LEI ORDINRIA.
O titular da competncia tributaria pode ate mesmo optar por no exercita-la (muitos
Municpios no instituram o ISS por entenderem que o custo da sua administrao seria ma
ior que o valor arrecadado), circunstancia que no exclui a possibilidade de o tri
buto sr institudo a qualquer tempo (no h renuncia quanto a competncia tributaria o q
ue ensina RICARDO CUNHA CHIMENTI.
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO (DIREITO TRIBUTRIO NA CONSTITUIO E NO STF) ensi
nam, todavia que pode-se definir competncia tributria como a atribuio ou o poder, di
retamente hauriro da CF, para editar leis que abstratamente instituam tributos.
somente tem competncia tributaria, em nosso pas, as pessoas que possuem capacidade
para legislar, ou seja, as denominadas pessoas polticas ou ente federados: Unio,
Estados, DF e Municpios.
Nenhuma outra pessoa jurdica possui competncia tributaria em nosso ordenamento, ne
m mesmo as autarquias, pessoas jurdicas de direito publico com atribuies tipicament
e estatais.o fato de pessoas jurdicas de direito publico, como o INSS, poderem se
r sujeitos ativos de relaes jurdicas tributrias no confere a elas competncia tributari
a. Esta, a competncia, indelegvel e somente a possui quem pode legislar , vale rep
etir, as pessoas polticas.
bom lembrar que mesmo as emendas constitucionais, quando se trata de competncias
tributarias, encontram fortes limitaes no 4 do art. 60 da CF/88, pargrafo este que
enumera as denominadas clusulas ptreas.
No significa que no sejam possveis alteraes a distribuio de competncias rigidamente tr
a pelo constituinte originrio. Prova de que alteraes, e at supresses, so cabveis como
oi dada pela EC n23. Esta EC determinou a extino da competncia para a instituio de do
is impostos que haviam sido originariamente previstos na Carta de 1988: o Impost
o Adicional ao Imposto sobre a Renda (AIR), dos Estados e do DF, e o Imposto sob
re Venda a Varejo de Combustveis Lquidos e Gasosos (IVVC), dos Municpios e DF.
B) CAPACIDADE TRIBUTRIA DELEGADA:
DIZ RESPEITO A QU: arrecadar e fiscalizar (no pode legislar).
QUEM RECEBE ESSA CAPACIDADE? Uma pessoa jurdica de direito publico.
Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou f
lizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em m
atria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos ter
mos do 3 do artigo 18 da Constituio.
1 A atribuio compreende as garantias e os privilgios processuais que competem pessoa
jurdica de direito pblico que a conferir. NO ESQUEA ESSE PARGRAFO MUITO EXIGIDO EM C
ONCURSOS. ASSIM ,POR EXEMPLO, PRAZO EM DOBRO PARA RECORRER ETC.
2 A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurdi
ca de direito pblico que a tenha conferido.
3 No constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de direito privado, do
encargo ou da funo de arrecadar tributos. simples funo de caixa, que hoje atribuda ao
s estabelecimentos bancrios.
Assim, as funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, o de executar leis, servios, a
tos ou decises administrativas em matria tributaria, no constitui delegao de competnc
ia. Tal atribuio compreende as garantias e os privilgios processuais da entidade qu
e a efetua, a qual pode, a qualquer tempo, revogar tal atribuicao (CTN, art.7, 1 e 2)
Art. 8 O no-exerccio da competncia tributria no a defere a pessoa jurdica de direito p
ico diversa daquela a que a Constituio a tenha atribudo.

A competncia tributaria indelegvel
As funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou
decises administrativas em matria tributaria, podem ser atribudas a pessoas jurdica
s de direito publico
A simples funo de arrecadar, funo de simples caixa, pode ser atribuda a pessoas d
reito privado.
C) SIMPLES CAPACIDADE DE ARRECADAO:
DIZ RESPEITO A QU? S arrecadao.
COMO SE VERIFICA? Atravs de contrato
O QUE NO SER POSSVEL? Fiscalizar e arrecadar
ONDE EST PREVISTO NO CTN? Art. 7 : 3 No constitui delegao de competncia o cometimento
a pessoas de direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos. simples
funo de caixa, que hoje atribuda aos estabelecimentos bancrios?
9. COMPETNCIA PRIVATIVA - UNIO, ESTADOS E MUNICPIOS
A competncia privativa est ligada aos impostos. Cada entidade compete privativamen
te instituir certos impostos taxativamente previstos na CF. Ex. Municpios tem co
mpetncia privativa para instituir IPTU. Nesse caso a Unio no pode instituir (como r
egra) esse imposto, nem o DF, nem os Estados.
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que trs so as trs so as espcies tributari
as abordadas pelo art. 145 da CF (que no exclui a existncia de outros tributos), s
endo competentes para sua instituio a Unio , os Estados, o DF e os Municpios.
A primeira destas espcies so os impostos,que so tributos de competncia privativa, no
minados e atribudos discriminadamente a cada uma das pessoas polticas. Em principi
o so numerus clausus. As duas espcies restantes, as taxas e as contribuies de melhor
ia, so tributos de competncia comum, sendo numerus apertus e atribudos genericament
e as pessoas polticas.
10. COMPETNCIA COMUM
A competncia comum esta ligada as taxas e as contribuies de melhoria.
Esses tributos so comuns a todas as entidades tributantes. Por ex.: Tanto a Unio,
como os Estados, como o DF, como os Municpios podem instituir taxas e contribuies
de melhoria.
11. COMPETNCIA CUMULATIVA OU MLTIPLA:
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que o art. 147 da CF:
competem a Unio, em Territrio Federal, os impostos Estaduais e se o Territrio no for
dividido em Municpios, cumulativamente , os impostos municipais; ao DF cabem os i
mpostos municipais e estaduais.
Trata da competncia cumulativa (tambm denominada mltipla). Possuem-na em nossa Fede
rao: a Unio, relativamente aos impostos estaduais nos Territrios Federais e, se no di
vididos em Municpios, tambm aos impostos municipais; e o Distrito Federal, relativ
amente aos impostos municipais, j que no pode ser dividido em municpios (art. 32 da
CF), o que lhe confere, genericamente, as competncias legislativas reservadas ao
s Estados e aos Municpios (CF, 1 do art. 32).
No existem atualmente Territrios no Brasil embora nada impea que algum dia venham a
existir, possibilidade expressamente prevista no art. 18, 2 e 3 da CF. portanto, ho
je, somente os DF exerce competncia cumulativa.
12. INEXISTNCIA DE CONFLITOS DE COMPETNCIA VERDADEIROS
diz a CF em seu art. 146 cabe a lei complementar:
I dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estado
s, o DF e os Municpios;
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que ao delimitar rigidamente o mbito
de competncia de cada uma das entidades tributantes da Federao, a CF impediu a oco
rrncia de conflitos de competncia verdadeiros no plano lgico. Qualquer conflito de
competncia que venha a ocorrer entre as pessoas polticas ser um conflito aparente e
encontrara soluo na correta interpretao das regras e princpios do prprio texto consti
tucional.
no mbito dos impostos que se mostra mais provvel a ocorrncia de conflitos de competn
cia entre os entes federados.
Assim, sempre que uma lei instituidora de um imposto, ao prever seu fato gerador
, exorbitar da rgida matriz constitucional, estar ocorrendo invaso de competncia, se
ndo a lei inconstitucional neste ponto.

13. COMPETNCIA RESIDUAL
-S a Unio tem essa competncia
- previsto no art. 154, I da CF
- mediante lei complementar
- impostos no previstos no artigo anterior (naquela competncia privativa dos entes
)
-desde que no tenham fato gerador ou base de calculo dos discriminados nesta CF.
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que a competncia residual pode ser u
tilizada, exclusivamente pela Unio, no s para a instituio de impostos novos mas tambm
para a criao de contribuies de seguridade social incidentes sobre fontes diversas d
as expressamente previstas nos incisos 195, como estabelece o 4 do mesmo artigo.
Alem destas consideraes, no caso de instituio de impostos residuais, vinte por cento
do produto de sua arrecadao pertencero aos Estados e ao DF (CF, art. 157, II).
Cabe observarmos que a competncia residual para instituio de impostos no foi, ate ho
je, utilizada pela Unio.
Embora talvez pudesse haver alguma confuso a respeito, nem a criao do extinto IPMF,
nem a vigente CMPF, tiveram por base esta competncia.
No caso do IPMF a criao deveria ser feita por lei complementar (mais um possvel mot
ivo de confusao) e no da CPMF bastou lei ordinria para sua criao.
De qualquer forma, em nenhum dos dois tributos foram observadas as restries pertin
entes utilizao da competncia residual. Ambos so cumulativos, alem de coincidirem, em
muitos aspectos de seus fatos geradores e bases de calculo, com tributos j exis
tentes. Ademais, as Emendas autorizadoras de suas instituies expressamente previra
m a no repartio do produto da arrecadao destes tributos com qualquer ente federadado,
o que seria devido, no caso do IPMF, se ele fosse imposto residual.
Assim, mediante lei complementar, a Unio pode instituir impostos no previstos na
esfera de competncia de qualquer dos entes polticos, desde que no cumulativos ( o I
PMF, p.ex., no constava do rol de impostos previstos expressamente pela CF, embo
ra sua no-cumulatividade seja questionvel) e que no tenham fato gerador ou base de
clculo prprios dos impostos j discriminados.
OBSERVAO CURIOSA DE HBM: a competncia residual devia Ter sido atribuda aos Municpios
,posto que ela deveria ser utilizada para colher expresses de capacidade contribu
tiva peculiares a determinadas localidades. Como tais expresses de capacidade con
tributiva podem no ser relevantes no plano nacional, o legislador federal geralme
nte as ignora.
Observao: a CF no coloca as condies para o exerccio dessa competncia residual, ao cont
rario do emprstimo compulsrio que traz requisitos obrigatrios para sua cobrana,por e
xemplo, guerra ou calamidade publica. Ambas no entanto, devem ser disciplinadas
atravs de lei complementar.
OBS. No podemos nos esquecer da Taxa Rodoviria nica, que, apesar do nome, era um im
posto sobre a propriedade de um automvel, suprimida quando da atribuio constitucion
al da Competncia aos Estados para institurem o IPVA.
14.BITRIBUTAO
Ocorre quando um poder tributante exorbitando em sua co
mpetncia, cria um imposto que da competncia de outro Poder Tributante. Por exemplo
: Estado cria um Imposto similar ao IPTU.
Aqui importante salientar que para falarmos em bitri
butao devemos Ter em mente que devem existir dois poderes tributantes, sendo que u
m entra na esfera de competncia de outro.
Cabe a lei complementar dispor sobre os conflitos (art
. 146, I, da CF).
Assim, quando entes polticos distintos (p.ex.Unio e um E-M ) exigem d
e um mesmo contribuinte tributos idnticos, verifica-se a bitributao, conforme denom
inao dada pelos mestres BERNARDO RIBEIRO DE MORAES (Compndio de Direito Tributrio, 3
edicao, RJ, Forense) e DE PLCIDO E SILVA (Vocabulrio Jurdico, 8 ed, Rio de Janeiro
, Forense, 1984, p.325). bom lembrar que alguns doutrinadores preferem a denomin
ao invaso de competncia ao termo bitributao.

15. BIS IN IDEM
Bis in idem significa repetio sobre o mesmo (bis-repetido, in
idem-a mesma coisa)
- Mesmo poder tributrio competente
- Cria um imposto repetido sobre a mesma coisa
- Segundo tributo com nome diferente, advindo da mesma autoridade tributan
te, recaindo sobre ato j tributado. P.ex. IPVA. O competente para instituir so os
E-M. Depois de institudo esse imposto suponhamos que ele institua o IPAR imposto
sobre automveis rodantes. Estaramos claramente diante do bis in iden.
OBSERVAO- Os impostos extraordinrios constituem-se numa bitributaco ou num bis i
n idem? Ricardo Cunha Chimenti entende que se trata de uma bitributacao, j ROQUE
CARRAZA entende que se trata de um bis in idem.
Quanto ao assunto lembramos o ensinamento de R.C. Chimenti que expressa: A bitrib
utao s e legal se constitucionalmente autorizada, a exemplo do imposto extraordinri
o previsto n inciso II do Art. 154 da CF. Advirto que Roque Carraza denomina est
e exemplo do imposto extraordinrio de bis in idem e no de bitributaao (Curso de Dir
eito Constitucional Tributrio, 4 ed., So Paulo, Malheiros Ed., 1993, p.258).
Enfim no bis in idem h mais de uma lei do mesmo ente poltico com previso
de incidncia sobre um mesmo fato. Lembrando que simples atualizao monetria no caracte
riza o bis in idem.
16. IMPOSTO REAL E PESSOAL

O imposto real aquele que incide sobre coisas (ICMS, IPI p.ex.) as condies pessoa
is so irrelevantes.
J nos imposto pessoal as condies pessoais so determinantes (pex IR).
17. IMPOSTOS DIRETOS E INDIRETOS
diretos so relativos apenas ao contribuinte, sem possibilidade de transferncia do
encargo a outrem (IR). No caso dos indiretos existe essa possibilidade.
Os impostos diretos, ou que no repercutem, so aqueles que cuja carga economica su
portada pelo prprio realizador do fato gerador. o caso do imposto de renda, em qu
e o patrimnio de quem auferiu os rendimentos liquidos atingido por essa tributaca
o.
Os impostos indiretos, ou que repercutem, so aqueles cuja carga financeira suport
ada no pelo contribuinte (contribuinte de direito)mas por terceira pessoa , que no
realizou o fato gerador(contribuinte de fato). Normalmente esta terceira pessoa
o consumidor final , que, ao adquirir a mercadoria, ver embutido no seu preo fina
l o quantum do imposto(ICMS, por exemplo).
Na pratica, porem , nem sempre fcil distinguir quando um tributo tem o nus transfe
rido para terceiros ou suportado pelo contribuinte.
18. DIFERENAS DOUTRINARIAS ENTRE IMPOSTO, TAXAS, CONTRIBUIES DE MELHORIA, EMPRST
IMOS COMPULSRIOS E CONTRIBUIES SOCIAIS
A) IMPOSTO
- carter genrico sem destinatrio especifico; custeio da administrao em geral; b
eneficio da coletividade, sem destinatario especifico.
- Tributo no vinculado ( de exao no vinculada)
Obrigatoriedade
OBS. OS impostos, por sua vez, esto classificados no CTN , de acordo com a sua na
tureza econmica do fato gerador respectivamente, em quatro grupos a saber:
- sobre o comercio exterior (II, IE)
- sobre o patrimnio e a renda (ITR, IPTU, ITBI, IR)
- sobre a produo e circulao (IPI,ICMS, IOF,ISS)
- impostos especiais (imposto de competncia da Unio, sobre operaes relativas a
combustveis, lubrificantes, energia eltrica e minerais em todo Pais )
Contudo, a CF/88 previu a criao de impostos no constantes do Cdigo Tributrio Nacional
assim como mudou em muitos aspectos os referidos impostos.
- Diz o art. 107 do CTN que os impostos componentes do sistema tributrio n
acional so exclusivamente aqueles previstos em seu Cap. III, com as competncias e
limitaes ali estipuladas. Ocorre que a vigente CF previu a instituio de novos impost
os, alem de atribuir a Unio a denominada competncia residual. Assim, resta sem val
idade essa norma do CTN.
- Diz o art. 17 do CTN que os impostos componentes do sistema tributrio nac
ional so exclusivamente aqueles previstos em seu Capitulo III com as competncias e
limitacoes ali estipuladas. Ocorre que a vigente Constituio previu a instituio de n
ovos impostos, alem de atribuir a Unio a denominada competncia residual. Assim, re
sta sem validade essa norma do CTN.
- Definitivo- no havendo promessa de reembolso
- Uti universi pq no divisvel (quem usou)e no especifico (quem usou). Destin
a-se a toda coletividade.
- Imposto esta ligado a competncia privativa
- Iluminao de ruas entendimento dominante do STF : imposto e no taxa.
- STF: parece haver pacificado as interminveis divergncias sobre ser o pedgio
preo publico ou tributo, firmando entendimento de que tal exacao possui natureza
jurdica de taxa.
- O STF reiteradamente j decidiu que o IPTU inequivocamente um imposto real
, pqto ele tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse.
B) TAXA
- evidentemente, s poder instituir uma taxa de servio (por meio de lei) a pessoa po
ltica que seja competente para prestar esse servio. Assim, se o servio prestado pel
a Unio, somente ela pode instituir a taxa a ele relativa.
- tributo vinculado a uma contraprestao. A taxa , pois, um tributo que tem c
omo fato gerador ou hiptese de incidncia uma atuao estatal especifica relativa ao co
ntribuinte. Por ser a hiptese de incidncia da taxa vinculada a um ato ou fato do E
stado, diz-se ser ela um tributo vinculado (MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO)
.
- servio divisvel quem usou
- servio especifico quanto usou
- a taxa tanto pode ser cobrado por prestao se servios como pelo poder de pol
icia. MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam ser regular o poder de polici
a quando exercido conforme a lei e em observncia do devido processo legal, ou sej
a, sem desvio ou excesso de poder. Observe-se que necessrio o exerccio efetivo, po
r rgo administrativo, do poder de policia para legitimao da cobrana de taxa, no sendo
possvel sua instituio baseada em potencial exerccio deste poder (STF). Inexistindo m
aterializao do poder de policia ilegtima a cobrana de taxa (STF).
Exemplos de atividades de policia ensejadoras de cobrana de taxa, j legitimadas pe
lo STF so: atividade de fiscalizao de anncios (RE 216.207); fiscalizao dos mercados de
titulos e valores mobiliarios pela Comissao de Valores Mobilirios (RE 198.868);
taxa de localizao e funcionamento de estabelecimento em geral (RE 198.904), entre
outros.
O STF encampou a tese segundo a qual todo servio pblico especfico tambm, por definio,
divisvel.
- em se tratando de servios, pode ser cobrada por servio efetivamente presta
do ou potencialmente (qdo posto a disposio)
- no que tange ao poder de policia, so pode ser cobrado quando efetivament
e efetivado, no aparecendo a figura da potencialidade.
- As taxas esto ligadas aos servios uti singuli
Os servios uti singuli podem ser:]
1. compulsrios : a) so obrigatrios, no pode ser recusado (esgoto); B) no podem s
er suprimidos por falta de pagamento, devendo ser cobrados judicialmente; c) cob
rados atravs de taxas.
2. Facultativos: a) o beneficirio pode aceitar ou recusar (telefone); b) pod
em ser suprimidos por falta de pagamento independentemente de interveno judicial;
c) cobrados atravs de tarifa

Obs. Servio potencial:
- no h necessidade de utilizao
- basta que esteja a disposio
- ex. servio de limpeza publica etc
obs. Quando falamos em taxa falamos em competncia comum
obs. Poder de policia- meios meios pelos quais o poder publico impe limitaes a ativ
idade pessoal ou ao uso da propriedade, tendo em vista o bem coletivo. Tem como
fato gerador o exerccio regular do pp, como, pex., taxa para concesso de alvars, ta
xa de fiscalizao de atividades etc. a taxa decorrente do poder de Policia tem por
justificativa o efetivo exerccio de atos relacionados a esse poder.
Segundo a SUMULA 157 DO STJ: ilegtima a cobrana de taxa pelo municpio na renovao de l
icena para localizao de estabelecimento comercial ou industrial .
Observao; qual a diferena entre servio potencial e efetivo: efetivo, quando por ele
usufrudo a qualquer ttulo. Potencial, quando sendo de utilizao compulsria, sejam post
os as sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento.
servio Poder de policia
Para pagar taxa pode ser efetivo ou potencial o servio S efetivo, no se pagando t
axa em caso de poder de policia potencial
- observao: apesar da de ser cobrada taxa em relao ao poder de policia, que c
omo regra calcado na discricionariedade, a taxa deve ser cobrada mediante os cr
itrios do art. 5 do CTN, vale dizer, tributo plenamente vinculado.
- TAXA DE GUA:
o servio e gua e esgoto cobrado do usurio pela entidade fornecedora como sendo taxa
, quando tem compulsoriedadde. No tem amparo jurdico a tese de que a diferena entre
taxa e preo publico decorre da natureza da relao estabelecida entre o consumidor o
u usurio e a entidade prestadora ou fornecedora do bem ou servio, pelo que, se a e
ntidade que presta o servio de direito publico, o valor cobrado caracterizar-se-i
a como taxa, por ser a relao entre ambos de direito publico; ao contrario, sendo o
prestador do servio publico pessoa jurdica de direito privado, o valor cobrado pr
eo publico/tarifa. O concessionrio recebe remunerao da mesma natureza que o Poder Co
ncedente receberia, se prestasse diretamente o servio (X SIMPOSIO NACIONAL DE DIR
EITO TRIBUTRIO). SeGUNDO HELY LOPES MEIRELLES, a remunerao dos servios de gua e esgot
o normalmente feita por taxa , em face da obrigatoriedade da ligacao domiciliar
a rede publica.
- quer no exerccio do poder de policia, quer na colocao de um servio a disposio
do contribuinte, temos uma atividade estatal especifica, ao contrario do que oco
rre no imposto.
- TAXA DE ILUMINAO PUBLICA: O STF declarou em diversas ocasies, inconstitucio
nal taxa de iluminao publica que considerando-a tributo de exao invivel, dado Ter por
fato gerador servio inespecfico, no mensurvel, indivisvel e insuscetvel de ser referi
do a determinado contribuinte, devendo ser custeado por meio do produto da arrec
adao dos impostos gerais.
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO, ensinam que: relativamente a utilizacao efet
iva ou potencial dos servios, vale enfatizar que somente cabe cobrana de taxa por
utilizao potencial de servio pblico o quando este for definido em lei como de utiliz
acao compulsria, seja efetivamente existente e esteja a disposio do contribuinte. S
eria o caso, como ocorre em muitos municpios, da cobrana de taxa pela coleta domic
iliar de lixo, servio essencial sade publica (STF).
- LIMPEZA DAS VIAS PUBLICAS E DE BUEIROS- prevaleceu a tese de que a cons
ervao e limpeza das vias publicas , inclusive a limpeza de bueiros, beneficia a co
letividade como um todo, a todos os que transitam no local, e no apenas a quem po
ssui imvel naquela rea. Por isso deve ser suportada com os recursos dos impostos e
no com os recursos de taxa.
- PEDGIO: para HELY LOPES MEIRELLES trata-se de preo publico. ROQUE CARRAZA
entende que trata-se de verdadeira taxa de servico, baseando-se no art. 150, V d
a CF. O STF vem comungando esse entendimento.
- TARIFA ZERO: nada impede que em alguns casos o Estado preste um servico
publico gratuito a apenas uma parcela da populacao, como se verifica com as camp
anhas de vacinacao. A chamada tarifa zero somente deve ser aceita em casos de re
levante interesse publico, pois na pratica a atividade gratuita sera custeada pe
los impostos, por todos os contribuintes das receitas no vinculadas do Estado.
- IBAMA : O exerccio do poder de policia no pode, em principio, ser remunera
do por preo publico, devendo o ser por meio de taxa. Corrobora essa assertiva o r
ecente julgado do STF em que foi declarada inconstitucional uma Portaria do Mini
strio do Meio Ambiente, a qual pretendeu definir os preos dos servidores administr
ativos do IBAMA relativos as inspees para importao e exportao de produtos (lagosta viv
a e beneficiada, camaro, sardinha, atum etc.). o Tribunal entendeu que atias insp
ecoes so tpicas do Poder de policia do IBAMA, cuja remunerao deve ser feita mediante
taxa, a qual necessita, para ser instituda, de lei formal, em obedincia ao princi
pio da legalidade estrita.
- CUSTAS JUDICIAIS: O STF j decidiu que custas judiciais e emolumentos nota
riais possuem natureza tributaria, nos seguintes termos : as custas judiciais e
os emolumentos concernentes aos servios notariais e registrais possuem natureza t
ributaria, qualificando-se como taxas remuneratrias de servios pblicos, sujeitando-
se, dentre outras, as garantias essenciais (a) da reserva de competncia impositiv
a, (b) da legalidade, (c) da isonomia e (d) da anterioridade.
O STF tem reiteradamente admitido que taxa judiciria tome por base de calculo o v
alor da causa ou da condenacao , o que no bastaria pra subtrair-lhe a natureza de
taxa e converte-la em imposto.
- SERVIO POSTAL, SERVIOS TELEFNICOS, TELEGRFICOS, DE DISTRIBUIO DE ENERGIA ELTRIC
A E DE GS : custeadas por preo publico e no por taxa.
TAXA E PREO PBLICO ( TARIFA):
De acordo com MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO, pode ser sintetizadas as prin
cipais diferencas entre taxa e preo pblico:
TAXA PREO PBLICO (TARIFA)
Regime jurdico tributario (legal) Regime jurdico contratual
Regime juridico de direito publico Regime juridico de direito privado
No h automia da vontade
(cobrana compulsria) Decorre da autonomia da vontade do usurio ( facultativo)
No admite rescisao Admite rescisao
Pode ser cobrada por utilizacao potencial do servico S a utilizacao efetiva en
seja cobrana
Cobranca no proporcional a utilizacao Pagamento proporcional a utilizacao
Sujeita aos principios tributarios
(legalidade, anterioridade etc) No sujeito aos principios tributarios
Os servicos publicos propriamente estatais so indelegaveis So delegaveis
Em tese, os servicos custeados por taxa no podem ser suprimidos. Caso no pagos tem
que ser cobrados judicialmente (H.LOPES MEIRELLES) Em tese, os servicos cus
teados por preo pblico podem ser suprimidos em caso de no pagamento do devido (H. L
OPES MEIRELLES)
Servio uti singuli obrigatrio Servico uti singuli facultativo
Receita derivada Receita originaria
Base de calculo das taxas: relativamente, por exemplo, as taxas judicirias e emol
umentos, a jurisprudncia do STF tem-se firmado, ainda, no sentido de no ser possvel
a vinculao do produto da arrecadao destas taxas a entidades privadas, ou mesmo ser
vios pblicos diversos daqueles a que tais recursos se destinem.
Da mesma forma seria absurdo imaginar-se como base de calculo de um imposto uma
grandeza financeira relativa a um fato do Estado.
O SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL em diversas ocasies, declarou a inconstitucionalidade
de taxas com base nesta vedao constitucional. So exemplos:
A taxa de servios urbanos que utilizava como base de calculo a localizao e rea do
el, considerando estes elementos identificveis com o contedo da base de calculo do
IPTu;
Taxa de preveno de incndio que tinha como base de calculo a rea ocupada pelo estab
ecimento do contribuinte , semelhante a base de calculo do IPTU;
Taxa de localizao e funcionamento de estabelecimento industrial e comercial e taxa
de renovao de alvar, cujas bases de calculo levaram em considerao o numero de empreg
ados, elemento absolutamente estranho ao fato gerador e ao custo operacional da
atividade desenvolvida pelo poder tributante;
Taxa municipal de conservao de estradas de rodagem, por Ter como base de calculo o
numero de hectares e outros fatores bsicos utilizados para o calculo do ITR;
Em sentido contrario, ou seja, considerando a constitucionalidade da cobrana, leg
itimou taxa municipal de fiscalizao de anncios que tinha como base de calculo a rea
do anuncio. Entendeu o STF inexistir identidade com a base de calculo do IPTU,
por no se confundir com a rea do imvel, pro no estar condicionada a cobrana a fixao do
anuncio em imvel do anunciante e em sequer a circunstancia de ser o anunciante p
roprietrio do imvel urbano.

C) CONTRIBUIO DE MELHORIA
HUGO DE BRITO MACHADO ensina que a funo da contribuio de melhoria tipicamente fiscal
. A arrecadao de recursos financeiros para cobrir os custos da obra o seu objeto.
No que destinao dos recursos seja relevante para a definio dessa espcie de tributo. A
destinao dos recursos decorrentes de arrecadao de um tributo, sabemos todos, irrele
vante para a determinao de sua natureza jurdica especifica. O ser fiscal ou extrafi
scal irrelevante para a determinao da espcie tributaria.
FUNO ESPECFICA: pode ser apontado como sua funo especifica o restabelecimento da equ
idade em termos de aplicao de recursos pblicos.
FATO GERADOR: o fato gerador da c.m. a valorizao do imvel do qual o contribuinte pr
oprietrio, ou enfiteuta, desde que essa valorizao seja decorrente de obra pblica. Pr
evalece, no Direito Brasileiro, o critrio do beneficio. No a obra publica que gera
a obrigao de pagar contribuio de melhoria. Essa obrigao s nasce da obra publica decorr
er valorizao, isto , se da obra publica decorrer aumento do valor do imvel do contri
buinte. induvidosa a impossibilidade de contribuio de melhoria sem valorizao imobilir
ia
LANAMENTO: de oficio
-Vide Decr. 195/1967
-competncia comum
- pressupostos bsicos: valorizao do imvel; e que essa valorizao seja decorrente
de obra publica
- os beneficiados diretos da obra arcam com seu custo, total ou parcialme
nte.
- O lancamento da contribuicao de melhoria feito de oficio e de acordo com
o citado decreto, s possvel quando concluda a obra em relao ao contribuinte.
- Na obra publica a atividade estatal principal termina quando a obra fica
pronta, a exemplo da pavimentao de uma rua (tributada via contribuio de melhoria).
A partir de ento, haver um servico publico permanente de conservao e limpeza da rua,
tributado via taxa de servico ou imposto (se via aberta ao uso comum).
- MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que embora pudesse parecer q
ue qualquer beneficio a imvel resultante de obra publica estaria autorizando a in
stituio do tributo, o STF, em deciso magistral (unnime), afastou com veemncia do trib
uto, o STF, em deciso magistral (unnime), afastou com veemncia esta pretenso, deixa
ndo assente que a valorizao imobiliria requisito inafastavel da contribuio de melhori
a, permanecendo como fato gerador esta espcie tributaria, inclusive apos o advent
o da CF 88.
Neste mesmo julgamento , foi esclarecido que h cinco limitaes bem estabelecidas par
a o lanamento da contribuio de melhoria:
1) S pode ser lanada pela execuo de um melhoramento publico
2) Esse melhoramento deve afetar, de maneira particular, uma area limitada
e determinvel.;
3) No pode exceder o beneficio devido ao melhoramento;esse beneficio traduz-
se no aumento de valor do imvel;
4) Deve dar-se ao proprietrio tributado oportunidade de manifestar-se previa
mente sobre a imposio;
5) No pode ela exceder o custo da obra, mesmo que o beneficio seja maior. No
se pode arrecadar mais do que o custo, sob pretexto do beneficio.
O mais importante principio justificador da imposio seria a necessidade de anular-
se o aumento de valor da propriedade no motivado pelo trabalho ou pelo capital d
e seu titular (enriquecimento sem causa).
Aqui cabe ressaltar que a doutrina em peso, e o prprio SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL,
somente admite a instituio da contribuio de melhoria posteriormente realizao da obra p
ublica, ou, pelo menos, de parcela da obra suficiente para justificar a ocorrncia
de valor ao imovel beneficiado.
Nunca demais lembrar, que o SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL afirma no ser possivel conce
ber a contribuicao de melhoria sem a ocorrencia de valorizacao imobiliaria, sob
pena de degenerar o tributo.
O SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL tem reiteradamente afirmado a impossibilidade de inst
ituicao de taxa quando cabivel a contribuicao de melhoria.
DIFERENA ENTRE TAXA E CONTRIBUIO DE MELHORIA
1. A taxa no depende da valorizao do imvel(poder de policia). J a contribuio de m
elhoria depende;
2. A taxa repetitiva- repetio de fatos geradores enquanto forem sendo os serv
ios prestados; a cm no tributo repetitivo ( a cada obra publica, da qual decorra b
eneficio para proprietrios de imvel, corresponde um s fato gerador;
3. A taxa esta ligada a um servio publico- atividade permanente, no terminati
va, pois se deixa de ser exercida o servio deixara de existir. A cm esta ligada a
obra publica- termina quando fica pronto o bem publico. P.ex.: a construo de uma
avenida, trata-se de obra publica, j a limpeza e conservao desta constituem servio p
ublico.
Observao. PEDGIO: diverge a doutrina quanto a natureza. Predomina o entendimento qu
e se trata de taxa de servio (inclusive o STF).
D) EMPRSTIMO COMPULSRIO
- verdadeiro tributo. Alguns defendem de forma minoritria a sua natureza co
ntratual.
- Compulsrio esse adjetivo significa obrigatrio
- Sua definio se aplica ao art. 3 do CTN , pois esse no colocou em sua definio
- no restituvel a frente de prestao pecuniria compulsria
- Quando ser aplica: I) para atender a despesas extraordinrias,
Art. 148, I e II da decorrentes de calamidade publica,guerra

CF externa ou sua iminncia;
II) investimento de carter urgente e de

Relevante interesse nacional.
OBSERVAO. No caso do inciso I no se aplica o principio da anteriorid
ade.
Observao. No caso de guerra externa a Unio poder instituir : a) emprstimo compulsrio n
o caso do art. 148, I da CF; B) impostos extraordinrios, compreendidos ou no em s
ua competncia tributaria, os quais sero suprimidos gradativamente, cessadas as cau
sas de sua criao, art. 154, II.
- competncia exclusiva da UNIO para institui-lo.
- Aplicao dos recursos vincula-se despesa que fundamentou sua instituicao (
calamidade publica, guerra, investimento).
- Trata-se de um tributo restituvel.
- No se aplica o regime da anterioridade no caso do inciso I .
- Entendem que tributo : PAULO DE BARROS CARVALHO, BECKER, AMLCAR DE ARAJO F
ALCO, ALIOMAR BALEEIRO, ALCIDES COSTA etc.
- Defendem sua natureza contratual: BERNARDO RIBEIRO DE MORAES , JOSE AFON
SO DA SILVA.
- Alguns entendem que no se trata de uma Quarta modalidade de espcie tribut
aria. Pode ser imposto, taxa ou contribuio de melhoria, de conformidade com a hipte
se de incidncia e base de calculo. Com maior freqncia, dizem , trata-se de imposto.
- No e perene- s pode continuar a ser exigido enquanto existirem circunstan
cias que permitiram a sua instituio.
- Aps a entrega pelo contribuinte deixa de existir
- S pode ser criado mediante lei complementar.
- Deve ser devolvida pela Unio a mesma coisa emprestada, se for dinheiro de
volve-se dinheiro.
- a restituio do emprstimo compulsrio sempre devera ser feita em moeda corrent
e. O SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL j declarou inconstitucional a pretenso de devolver-s
e o valor correspondente ao tributo em quotas do Fundo Nacional de Desenvolvimen
to ( ou quaisquer outros titulos), afirmando que a restituio deve operar-se na mes
ma especie que recolhido o emprstimo compulsrio (RE, 121. 336).
NO CONFUNDIR:
EMPRSTIMO COMPULSRIO IMPOSTO EXTRAORDINRIO
Lei complementar Lei ordinria
Unio institui Unio institui
Quando ocorre:
a) para atender a despesas extraordinrias decorrentes de calamidade publica,
de guerra externa ou sua iminncia
b) no caso de investimento publico de carter urgente e de relevante interess
e nacional Quando ocorre:
a) na iminncia ou no caso de guerra externa.
O imposto criado no pode estar compreendido na competncia tributria da Unio ou dos
outros entes. O imposto criado pode estar ou no compreendido na competncia tribu
tria da Unio.
Quando no se aplica o principio da anterioridade?
Apenas no caso do inciso I do art. 148: para atender a despesas extraordinrias de
correntes de calamidade publica, de guerra externa ou sua iminncia
No se aplica o princpio da anterioridade
E. CONTRIBUIES SOCIAIS OU ESPECIAIS
CONCEITO E NATUREZA JURDICA:
Essas contribuies sociais caracterizam-se pela correspondente finalidade. No pela d
estinao do produto da respectiva cobrana, mas pela finalidade da instituio, que induz
a idia de vinculao de orgaos especficos do Poder Publico a relao jurdica com o respect
ivo contribuinte.
Trata-se de espcie de tributo com finalidade constitucionalmente definida.
No caso de que se cuida, a CF afastou as divergncias doutrinarias afirmando serem
aplicveis as contribuies em tela as normas gerais de Direito Tributrio e os princpio
s da legalidade e da anterioridade tributarias
FUNO: em face da vigente CF, decididamente no a de suprir o Tesouro Nacional de rec
ursos financeiros.
Neste sentido pode-se dizer que tais contribuicoes tem natureza parafiscal, algu
mas, e extrafiscal , outras. A extrafiscalidade no elimina o carter parafiscal .
Assim:
CONTRIBUIO FUNO
Interesse de categorias profissionais ou econmicas parafiscal
Contribuies de seguridade social parafiscal
Interesse de categorias profissionais ou econmicas parafiscal
- Esta ligada a parafiscalidade
- So tributos
- Duas caractersticas : 1. Delegao; 2. Vinculao das receitas da contribuio com re
ceitas para o custeio de atividades especificas do rgo delegatrio da competncia.
- Trs contribuies sociais bsicas:
contribuies de interveno no domnio econmico
HUGO DE BRITO MACHADO ensina que esta espcie de contribuio caracteriza-se por ser i
nstrumento de interveno no domnio econmico.a finalidade de interveno no domnio econmic
caracteriza essa espcie de contribuio social como tributo de funo nitidamente extrafi
scal.
A simples transposio de recursos financeiros do denominado setor privado para o se
tor publico, que realiza, configura intervencao no domnio econmico.
- funo nitidamente extrafiscal;
- instrumento de interveno no domnio econmico.
- Objetivo especifico- interveno no domnio econmico.
- Contribuinte- agente econmico submetido a interveno.
- OBS. De uma forma ou de outra todo tributo causa uma interveno no domnio ec
onmico, mas este o objetivo principal desta contribuio (pag. 307 , H.B.MACHADO)
- Ex. IAA
Contribuio de interesse das categorias profissionais ou econmicas
A contribuio social caracteriza-se como de interesse de categoria profissional ou
econmica quando destinada a propiciar a organizao dessa categoria, fornecendo recur
sos financeiros para a manuteno de entidade associativa.
No se trata de destinao de recursos arrecadados. Trata-se de vinculao da prpria entida
de representativa da categoria profissional, ou economica com o contribuinte.
Prevista no art. 1 49, in fine da CF a contribuio prevista em lei, no caso, precis
amente a contribuio social a que se refere o art. 149 , restando claro, portanto,
que a ressalva esta a indicar a entidade representativa da categoria profissiona
l , ou econmica, como credora das duas contribuies.
-( OAB etc.).
- art. 600 da CLT expressa que dessa contribuio que 60% da arrecadao destinado
ao sindicato.
-esto ligadas as contribuies sindicais obrigatrias , art. 149 e 8, inc. IV da CF e no
as assistenciais ou confederativas, que so facultativas. A CLT dispe que uma par
te dessas contribuies vai para Unio e a outra parte ser destinada a prpria categoria
.
Contribuio de Seguridade Social
HUGO DE BRITO MACHADO que essas contribuies constituem espcie de tributos cujo regi
me jurdico tem suas bases mais bem definidas na vigente CF.
- Cabe a sociedade, toda ela, financiar a seguridade social de forma diret
a e indireta, mediante recursos provenientes dos oramentos da unio, dos Estados, d
f, e municpios e das contribuies que a lei 8112 e 8213 dispe tais como:
I- do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada:
II- do trabalhador e demais segurados da previdncia no incidindo contribuio sobr
e aposentadoria e penso concedidos pelo regime geral de previdncia social de que
se trata o art. 201.
III- Sobre receita de concurso de prognsticos
Diz a CF:
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma diret
a e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies
sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, in
cidentes sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qua
lquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio;
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro;"
"II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo con
tribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia socia
l de que trata o art. 201;"
III - sobre a receita de concursos de prognsticos.
OBS. As contribuies para a seguridade social no obedecem o principio da anteriori
dade, pois a lei, que as tenha criado ou aumentado, pode ser aplicada no mesmo e
xerccio da sua publicao, se isto for possvel. Nem sempre o , j que s se torna eficaz a
pos a decorrncia de noventa dias da data da sua publicao
A lei fica com sua eficcia contida por noventa dias.
COMPETNCIA PARA INSTITUIR CONTRIBUIES: Nos termos do art. 149 da CF, compete exclus
ivamente a Unio instituir contribuies sociais.
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no
domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como inst
rumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III,
e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribu
ies a que alude o dispositivo.
Pargrafo nico. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir contri
buio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, de sistemas d
e previdncia e assistncia social.
Assim:
CONTRIBUIO COMPETNCIA
Interesse de categorias profissionais ou econmicas Somente a Unio
Contribuies de seguridade social a serem cobradas de quem no seja servidor do Estad
o-membro, DF ou do Municpio Somente a Unio
Contribuio cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, de sist
emas de previdncia e assistncia social.
Unio, Estados, DF ou Municpios
Quanto a competncia, HUGO DE BRITO MACHADO ensina que as contribuies de seguridade
social so institudas pela Unio Federal, mas s quem as pode arrecadar a pessoa, neces
sariamente distinta da Unio por forca do disposto no art. 194, pargrafo nico, incis
o VII, a quem caiba administrar a seguridade social.Somente tal pessoa tem capac
idade para ser sujeito ativo da relao tributaria, no pertinente as contribuies socia
is, como tivemos oportunidade de demonstrar em estudo publicado no Repertrio IOB
de Jurisprudncia (n. 18/89, 2 quinzena de julho de 1989).
CONTRIBUINTES DAS CONTRIBUIES: Depende do exame da hiptese de incidncia de cada uma
delas:
Interesse de categorias profissionais ou econmicas Pessoa, fsica ou jurdica,
integrante da categoria profissional ou econmica. Pessoa que no integra Qualquer u
ma dessas categorias no deve ser compelida a contribuir no interesse das mesmas
Interesse de categorias profissionais ou econmicas Contribuinte h de ser o a
gente econmico submetido a interveno.
Contribuies de seguridade social Contribuinte pode ser: empregador, trabalhador e
os administradores de concursos de prognsticos
FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL: MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam
que o art. 195 da CF trata do custeio da seguridade social, denominao esta que dev
e ser entendida como o gnero, que engloba a previdncia social, a assistncia social
e a sade. As disposies constitucionais relativas a seguridade social foram substanc
ialmente alterados por meio da Emenda Constitucional n. 20/98, que implementou a
conhecida Reforma da Previdncia.
A seguridade social ser financiada por toda sociedade. J vimos que com base neste
principio o STF entendeu serem as contribuies para seu custeio devidas por todos,
inclusive pelas empresas que realizem operaes relativas a energia eltrica, servios d
e telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais, ano se aplicando a e
las, as empresas, a imunidade objetiva prevista no art. 155, 3 (RREE 227.832-PR).
As contribuies para a seguridade social que tenham por base as fontes aqui descrit
as, nos incisos I, II e III, podem ser institudas por meio de lei ordinria , no se
lhes aplicando a exigncia prevista no art. 146, III, a(a qual se refere a impostos)
.
O que no cabvel, e isso em nenhuma hiptese, seja para qual tributo for, que o legi
slador ordinrio, a titulo de interpretao do dispositivo constitucional, pretenda al
argar as fronteiras das definies aqui utilizadas para abranger institutos jurdicos
diversos.
Exemplo de extenso interpretava declarada inconstitucional pelo STF (RE 166.772)
foi a pretenso de, por meio de lei ordinria, instituir-se contribuio incidente sobre
os pagamentos feitos a administradores e autnomos a titulo de contribuio incidente
sobre a folha de salrios. O STF declarou que o pago a administradores e autnomos
no se enquadrava no conceito de salrio (alm do que no serem eles empregados sem sent
ido estrito) e que, assim, a instituio de tal contribuio deveria observar as exigncia
s do 4 deste art. 195, dentre as quais se inclui a veiculao por lei complementar (im
portante: essa deciso refere-se a redao constante do inciso I anteriormente EC 20/9
8. Antes da emenda o inciso I somente autorizava a incidncia das contribuies sociai
s dos empregadores sobre a folha de salrios, o faturamento e o lucro).
Outro ponto a merecer nota que o fato de a contribuio ser vinculada ao financiamen
to da seguridade no impede que a Unio, por sua Administrao Direta, a institua e arre
cade. Para que fosse considerada inconstitucional essa forma de arrecadao, a CF te
ria que haver criado um sistema de seguridade social cuja realizao, em todas suas
etapas, fosse de competncia exclusiva de um ente ou rgo autnomo de seguridade social
, o que evidentemente no ocorre. Foi essa posio perfilhada pelo STF no RE 146.733.
em resumo, no descaracteriza a constituio o fato de ser ela administrada, arrecadad
a e fiscalizada, por exemplo, pela Secretaria da Receita Federal, nem o fato de
competir Procuradoria da Fazenda a apurao e inscrio de seus dbitos em Divida Ativa da
Unio. Basta para a caracterizao da contribuio a correta destinao do produto de sua a
rrecadao.
CONTRIBUIES RESIDUAIS: MARCELO ALEXANDRIO & VICENTE PAULO ensinam que o 4 do art. 19
5 trata da utilizao da competncia residual da Unio para a criao da contribuio, inciden
sobre fonte nova, destinada manuteno ou expanso da seguridade social.
A interpretao do dispositivo deve ser feita, sistematicamente em consonncia com o d
isposto nos incisos I, II e III deste art. 195 e com o disposto no art. 154, I.
O STF j sedimentou jurisprudncia no sentido de que no se aplica s contribuies sociais n
ovas a Segunda parte do inciso I do art. 154 da CF, ou seja, que elas no devam Te
r fato gerador ou bases de clculo prprios dos impostos discriminados na CF. (RE 242
.615).
Portanto , vale repetir: as contribuies para a seguridade social que utilizem font
es diversas das previstas do art. 195 da CF/88 necessitam ser institudas por lei
complementar, devem obedecer ao principio da no-cumulatividade, mas podem Ter fat
os geradores e bases de calculo prprios de dos impostos discriminados nesta Const
ituio.
VEDAO DE CRIAO OU MAJORAO DE BENEFCIO NOVO SEM O CORRESPONDENTE CUSTEIO TOTAL: MARCELO
ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que STF entende que a norma do 5 do art. 195
da CF, por estar inserida nas disposies gerais da seguridade social, deve ser obse
rvada, tambm, pelos Estados e DF relativamente aos seus sistemas prprios de previdn
cia e assistncia social (ADIMC 1002).
ANTERIORIDADE NONAGESIMAL: MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que costu
ma-se denominar este instituto anterioridade nonagesimal, noventalidade ou a ain
da anterioridade mitigada, embora essa ultima denominao no condiga com a realidade
atual, em que, com a simples publicao de medida provisria no derradeiro dia do exer
ccio, considera-se respeitada a anterioridade do art. 150, III, b.
Atentando-se ao pargrafo em estudo, percebe-se que o constituinte utilizou as exp
resses institudo ou modificado (art. 195, 6) , enquanto, ao dispor sobre a anteriori
dade, referiu-se a instituir ou aumentou (art. 150, III, b). o STF j firmou posio de
que deve-se tomar a literalidade dos textos. Assim, no caso das contribuies para
a seguridade social, a norma alcana no s a instituio do tributo como tambm qualquer alt
erao que lhe introduza. Isto decorre da insero do vocbulo modificado(RE 195.333). decla
rou o Tribunal, na ocasio, haver necessidade de observncia do prazo nonagesimal at
e mesmo na hiptese de fixao de nova data para recolhimento da contribuio.
IMUNIDADE DAS ENTIDADES BENEFICENTES DE ASSISTNCIA SOCIAL: MARCELO ALEXANDRINO &
VICENTE PAULO ensinam que embora o texto constitucional utilize o vocbulo iseno (ar
t. 195,7), estamos diante de evidente regra de imunidade. O dispositivo exige a ob
servncia dos requisitos estabelecidos em lei para que as entidades nele mencionad
as faam jus imunidade.
Cabe lembrar que o STF entende que lei ordinria apenas compete estipular requisit
os que digam respeito constituio e ao funcionamento das entidades imunes, e que qu
alquer limitao ao poder de tributar, como previsto no art. 146, II da CF, s pode se
r disciplinada mediante lei complementar (ADIMC 1.802-DF).
PROGRESSIVIDADE DAS CONTRIBUIES SOCIAIS: MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensin
am que o 9 do art. 195 da CF , acrescentado pela Emenda Constitucional 20/98, exp
ressamente autorizou o estabelecimento de alquotas ou bases de calculo diferencia
das para as contribuies de seguridade de seguridade social dos empregadores ou em
presas, em funo da atividade econmica ou da utilizao intensiva de mo-de-obra.
Com base nele, poder ser prevista,por exemplo, progressividade dessas contribuies,
embora essa no seja, evidentemente, a nica forma de se efetivar o disposto em se
u texto.
LANAMENTO DAS CONTRIBUIES: feito em regra por homologao. Podem tambm ser objeto de lana
mento de oficio.
19. IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS

- no esta sujeito ao princpio da anterioridade
- esta previsto no art. 154, II da CF
- Compete a Unio, em caso de guerra externa ou em sua iminncia, compreendido
s ou no na sua competncia tributaria
- Devero ser suprimidos gradativamente, cessadas as causas de sua criao.
- No pode ser uma guerrinha civil interna: s uma guerra externa, contra um out
ro pais
- Devem ser suprimidos gradativamente, sempre que cessadas as causas de su
a criao
- Algumas pessoas afirmam que s a unio tem impostos completamente privativos
, j que extraordinariamente ela exercita a competncia dos Estados, do DF e dos Mun
icpios (RICARDO CUNHA CHIMENTI).
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO os impostos extraordinrios de guerra podem s
er institudos por lei ordinria ( o que os diferencia dos emprstimos compulsrios inst
itudos pelo mesmo motivo; fora, evidentemente, o fato de no serem restituveis), so i
mpostos temporrios (so impostos e no uma Sexta espcie tributaria) e excepcionam o pr
incipio da anterioridade, conforme art. 150, 1 da CF (mas no excepcionam a legali
dade).
A caracterstica mais interessante dos IEG a autorizao constitucional para que a Unio
eleja qualquer base econmica para delinear seus fatos geradores ( o fato gerad
or dos IEG no , obviamente, a guerra ou sua iminncia, mas a situao econmica relativa a
o contribuinte definida em lei federal como hiptese de incidncia da imposio) esteja
m ou no estes fatos compreendidos em sua competncia tributaria.
Esse o motivo de haver autores que defendem a tese segundo a qual competncia trib
utaria privativa mesmo (em carter absoluto, sem excees), somente sofreriam as ressa
lvas dos IEG, bem como do exerccio da competncia cumulativa prevista no art. 147.
20. IMPOSTO DE COMPETNCIA RESIDUAL
- Previsto no art. 154, I da CF
- A competncia residual conferida esclusivamente a Unio pelo art. 154, I da
CF, nos seguintes termos:
Mediante lei complementar, impostos no previstos no art. Anterior, desde que sejam
no cumulativos e no tenham fato gerador ou base de calculo prprios dos discriminad
os nesta CF.
- imprescindibilidade de lei complementar.
- no pode Ter fato gerador igual ao de qualquer outro imposto j definido pel
a CF
- no pode incidir sobre a mesma base de calculo sobre a qual incida outro
imposto discriminado nesta CF.
21. LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR
O Poder de tributar limitado :
- pelos princpios gerais tributrios
- pelas vedaes constitucionais
- imunidades
- isenes
- no incidncia
Alguns trazem limitaes como sinnimo de vedaes, elencado apenas princpios (P.ex., apost
ila soluo).
equivocada a idia de que as limitaes ao poder de tributar se restringem ao princpio
s gerais de direito tributrio.
ROQUE ANTONIO CARRAZA, invoca a lio de GERALDO DE ATALIBA E CELSO ANTONIO BANDEIRA
DE MELLO sistema jurdico um vasto edifcio onde os princpios aparecem como vigas mes
tras. As portas e as janelas so irrelevantes, os princpios jurdicos so a base essenc
ial ( APOSTILA SOLUO).
O poder de tributar no absoluto. Deve respeito a princpios, imunidades e vedaes, ( p
r-concurso, p. 12).
O que poder de tributar? a capacidade de criar tributos. atributo das entidades
estatais nicas que podem det-lo. S a pessoa jurdica de direito publico possui cap
acidade normativa para criar tributos. Enfim, a CF confere poder para tributar m
as o limita tambm, pois no absoluto tal poder ( p. 13 da Pr-Concurso).
PODER FISCAL o poder que o Estado possui de criar tributos e exigi-los das pesso
as que se encontram em sua soberania temporal ( BERNARDO RIBEIRO DE MORAES, Sist
ema Tributrio da Constituio de 1969).
HUGO DE BRITO MACHADO ensina que o Direito impe limitaes a competncia tributaria, or
a no interesse do cidado, ou da comunidade, ora no interesse do relacionamento en
tre as prprias pessoas jurdicas titulares de competncia tributaria.
LEI COMPLEMENTAR E LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR (MARCELO ALEXANDR
INO & VICENTE PAULO): Conforme a excelente sntese de ALIOMAR BALEEIRO, a lei compl
ementar no cria limitaes que j no existam na CF, no restringe nem dilata o campo limit
ado. Completa e esclarece as disposies relativas a limitao, facilitando sua execuo de
acordo com os fins que inspiraram o legislador comum
O STF no tem aceitado a veiculao em lei ordinria de definies ou condies que repercutam
a fruio de imunidades, como a definio de entidade sem fim lucrativo ou restries relati
vas a rendimentos e ganhos de capital auferidos em aplicaes financeiras de renda f
ixa ou de renda varivel por entidades imunes ou ainda previso de suspenso do gozo d
a imunidade tributaria como forma de penalidade por ato que constitua infrao a le
gislao tributaria.
PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS
A) LEGALIDADE TRIBUTARIA OU RESERVA LEGAL
- No pode haver exigncia de tributo sem o cometimento dos representantes do
povo.
- Como regra lei ordinria
- Exige-se lei complementar:
A) imposto sobre grandes fortunas
B) competncia residual
C) emprstimos compulsrios
D) normas gerais em matria de legislao tributaria
E) regular limitaes constitucionais ao poder de tributar etc
Quanto espcie de tributo denominado IMPOSTO, a CF exige que seu fato gerador, bas
e de calculo e contribuintes sejam definidos por LEI COMPLEMENTAR (art. 146,III,
a).impe -se ainda lei complementar para a instituio da CONTRIBUIO PARA A SEGURIDADE
SOCIAL prevista no art. 195, par. 4 da CF.
SUMULA 69 DO STF:A Constituicao Estadual no pode estabelecer limite para o aumen
to de tributos municipais .
NORMAS GERAIS EM MATRIA TRIBUTRIA (Art. 146, III da CF que expressa caber a lei com
plementar estabelecer normas gerais em materia de legislacao tributaria, especi
almente sobre...
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que a expresso especialmente sobre de
monstra de forma clara que a enumerao de matrias a constarem de lei complementar d
e normas geraias tributarias exemplificativa (numerus apertus). Pode-se afirmar
que a CF arrolou expressamente um mnimo essencial de tpicos a serem tratos na lei
complementar de normas gerais, ficando a eleio das demais matrias, tambm gerais, a c
ritrio do legislador, sempre respeitado o principio federativo ( a lei complement
ar sobre normas gerais no pode restringir a autonomia dos Estados, DF e Municpios,
nem limitar sua competncia tributaria fora das limitacoes j previstas na CF).
AS CONTRIBUIES E A LEI COMPLEMENTAR: MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO lembram q
ue o STF j resolveu pela existncia de cinco espcies de tributos em nosso ordenamen
to jurdico. Assim, a lei complementar sobre normas gerais tributarias ser aplicvel
a todas estas espcies, sem exceo. Entretanto, no rol exemplificativo de matrias que
devem ser tratadas pela lei complementar, a CF refere-se (art. 146, III, a) a def
inio de fatos geradores, bases de clculos e contribuintes dos impostos nela discri
minados.
Com base na literalidade deste dispositivo, o STF j decidiu que relativamente as
contribuies parafiscais e especiais, previstas genericamente no art. 149 da CF/88
(norma matriz das contribuies sociais, de interveno e corporativas), no se aplica a e
xigncia de lei complementar, para sua instituio, sendo possvel a definio dos seus fato
s geradores, bases de calculo e contribuintes por lei ordinria. Somente em relao co
ntribuio de seguridade social prevista no 4 do art. 195 que, devido a exigncia da
tecnica da competncia residual da Uniao, se faz necessria a instituio mediante lei c
omplementar (RREE 138.284; 146.733; ADC 1-1 DF)
REGRA MATRIZ DAS CONTRIBUIES: MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que o ar
t. 149 da CF traz a regra matriz, ou seja, a autorizao constitucional genrica para
a instituio de qualquer contribuio, inclusive as contribuies para a seguridade social,
que abrangem as previstas no art. 195, as contribuies para o PIS e PASEP, mencion
adas no art. 239 e a CPMF, conforme arts. 74 e 75 do ADCT (no abrange, evidenteme
nte, as de melhoria.
O SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL j pacificou serem, a partir da CF 88, as contribuies tr
ibutos.
A natureza jurdica especifica das contribuies parafiscais e especiais, ou seja, a c
aracterstica que permite distingui-las como espcie tributaria diversa das demais,
determinada pelo fato de estar o produto de sua arrecadao vinculado a determinada
pelo fato de estar o produto de sua arrecadao vinculado a determinados fins especfi
cos, como o custeio da seguridade social, o exerccio das atividades de fiscalizao,
pelo respectivos conselhos, de profisses regulamentadas, a fiscalizao dos mercados
de capitais ou ainda determinadas intervenes no domnio econmico, de que exemplo o Ad
icional de Tarifa Porturia- ATP, o qual, como firmou o STF, possui a natureza jurd
ica de contribuio de interveno no domnio econmico (CF, art. 149).
Conclui-se , assim, que no o fato gerador ou a base de calculo que confere a natu
reza jurdica especifica dessa espcie de tributo. Como vimos, tanto podem as contri
buies Ter por fato gerador atividades estatais especificas (como o exerccio do pode
r de policia), como fatos econmicos relativos ao contribuinte, desvinculados de q
ualquer atuao do Estado (como o faturamento das empresas, fato gerador da COFINS).
Da mesma forma o STF j pacificou a possibiliade de possurem as contribuicoes base
de calculo identica a de impostos (RE 228.321).
Esto as contribuies submetidas a todas as limitaes constitucionais ao poder de tribut
ar, ressalvados, evidentemente, os casos de limitaes aplicveis restritamente a dete
rminada espcie tributaria, como exemplo a imunidade de impostos prevista no art.
150, VI.
A instituio de contribuies pode ser feita por meio de lei ordinria, salvo a criao de co
ntribuio para manuteno ou ampliao da seguridade social que venha a incidir sobre fonte
nova, diferente das expressamente estabelecidas nos incisos I, II e III do art.
195 da CF/88. ESTas ultimas dependem de lei complementar e esto sujeitas as rest
ries previstas para a utilizao da competncia residual pela Unio (fato gerador e base d
e calculo novos e no- cumulatividade), como determinou o 4 do art. 195.
As contribuies esto sujeitas a lei complementar sobre normas gerais de direito tri
butrio prevista no art. 146 da CF. isso , entretanto, no impede sua instituio por le
i ordinria, pois a exigncia da discriminao de fatos geradores, bases de calculo e co
ntribuies pela lei complementar refere-se apenas aos impostos (RREE 138.284).
A Constituio prev um caso de imunidade relativa as contribuies de seguridade social:
para as entidades beneficentes de assistncia social que atendam as exigncias estab
elecidas em lei (art. 195, 7). Entendemos que a lei devera ser lei complementar, p
or forca do inciso II do art. 146, uma vez que se trata de limitao constitucional
ao poder de tributar.
CONTRIBUIO SINDICAL E CONTRIBUIO CONFEDERATIVA: ensinam MARCELO ALEXANDRINO & VICENT
E PAULO que o art. 8, IV da CF prev dois diferentes tipos de contribuies: a sindical
e a confederativa ou assistencial. evidente que uma contribuio instituda por assem
blia de categoria profissional ou qualquer outra assemblia no pode ser tributo, no c
abendo sua imposio compulsria aos no filiados ao sindicato. No so necessrias maiores ex
plicaes, bastando lembrar o principio da legalidade , o qual comporta nenhuma exceo
quanto a instituio de tributos.
Totalmente diversa a contribuio sindical, prevista na parte final do dispositivo.
Esta, porque instituda em lei, compulsria e encontra sua regra matriz no prprio art
. 149 (contribuies de interesse das categorias profissionais), possuindo natureza
de tributo.
Ainda o STF entendeu que a compulsoriedade do tributo denominado contribuio sindic
al (atualmente previsto no art. 578 da CLT, recepcionado pela CF/88), independe
de filiao a sindicato e que no h incompatibilidade entre ela e o principio da liberd
ade sindical (RE 180.745).
DIFERENA ENTRE LEI E LEGISLAO SEGUNDO O CTN: de acordo com a terminologia adotada
pelo CTN, lei e legislao tributaria no se confundem. Para melhor entender a distino,
recorde-se o significado da palavra lei.
Em sentido formal, lei o to jurdico produzido pelo Poder competente para o exerccio
da funo legislativa, nos termos estabelecidos pela CF. Diz-se que o ato jurdico pr
oduzido pelo Poder competente pra o exerccio da funo legislativa, nos termos estabe
lecidos pela CF. Diz-se que o ato tem a forma de lei. Nem todos os atos dessa ca
tegoria, entretanto, so leis em sentido material.
Em sentido material, lei o ato jurdico normativo, vale dizer, que contem uma regr
a de direito objetivo, dotada de hipoteticidade. Em outras palavras, a lei, em s
entido material, uma prescrio jurdica hipottica. , que no se reporta a um fato indivi
dualizado no tempo e no espao, mas m modelo , a um tipo. uma norma. Nem sempre as
leis em sentido material tambm so leis em sentido formal..
Assim, apalavra lei tem um sentido amplo e outro restrito. Lei , em sentido ampl
o, qualquer ato jurdico que se compreenda no conceito se lei em sentido formal ou
material. Basta que seja lei formalmente, ou materialmente, para ser lei em sen
tido amplo. J que em sentido restrito s lei aquela que o seja tanto em sentido fo
rmal como em sentido material.
No CTN , a palavra lei utilizada em seu sentido restrito, significando regra jurd
ica de carter geral e abstrato, emanado do Poder ao qual a Constituio atribuiu comp
etncia legislativa, com observncia das regras constitucionais pertinentes a elabor
ao das leis.s lei, portanto, no sentido em que a palavra e empregada no CTN, a norm
a jurdica elaborada pelo Poder competente para legislar, os termos da CF, observa
do o processo nesta estabelecido.
J a palavra legislao , como utilizada no CTN, significa lei em sentido amplo, abran
gendo , alem das leis em sentido restrito, os tratados e as convenes internacionai
s, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre
tributos e relaes jurdicas a ele pertinentes. o que dispe o art. 96 do CTN. Mas isto
no significa dizer que tambm as prprias disposies constitucionais, dos atos e das le
is complementares, dos decretos leis, convnios interestaduais e outros atos jurdic
os normativos pertinentes a matria no se compreendem no conceito de legislao tributa
ria. O disposto no art. 96 do CTN no tem o sentido de restringir o conceito de le
gislao tributaria, mas demonstrar sua amplitude em comparao com o conceito de lei tr
ibutaria.
OBS. PAULO BARROS DE CARVALHO: A Lei n. 5172?66- o CTN foi aprovado como lei ord
inria da Unio , visto que naquele tempo a lei complementar no apresentava o carter o
ntolgico -formal que s foi estabelecido com o advento da CF de 1967. Todavia, com
as mutaes ocorridas no ordenamento anterior, a citada lei adquiriu eficcia de LC. E
como tal ndole foi recepcionada pela CF/88.
Como regra s mediante lei so possveis a criao e a majorao de tributos. no mediante dec
to, ou portaria, ou instruo normativa, ou qualquer ato normativo que no seja lei em
sentido prprio ou restrito. Essa regra admite excees no que se refere a majorao de
certos tributos, que pode ocorrer, dentro de limites fixados em lei, por ato do
Poder Executivo. Tais excees so somente as previstas na CF.(HBM)
EXCEO AO PRINCIPIO DA LEGALIDADE: s quanto ao aumento e jamais com respeito a exignc
ia. Isto significa que o Poder Executivo Federal atendidas as condicoes estabele
cidas em lei, alterar as alquotas de determinados impostos( II, IE, IPI, IOF). Is
to , no precisa de autorizao do Congresso Nacional.
Na vigncia da CF anterior, tambm as bases de calculo podiam ser alteradas por ato
do Poder Executivo. Agora somente as alquotas. Mudanas nas bases de caluculo de qu
alquer desses impostos,como dos demais tributos, somente por lei.
OBS. O CTN uma lei complementar que traa normas gerais de direito tributrio.
O PRINCPIO DA LEGALIDADE E AS MEDIDAS PROVISRIAS MARCELO ALEXANDRINO E VICENTE PAU
LO ensina que embora muitos doutrinadores hajam defendido que as medidas provisri
as no seriam instrumento valido para instituir ou majorar tributos, esta no foi a
orientao trilhada pelo STF, que firmou posicao no sentido de que a medida provisria
, tendo fora de lei, instrumento idoneo para instituir e modificar tributos e co
ntribuies sociais.
Quanto aos pressupostos de relevncia e urgncia, o STF tem reiteradamente decidido
que, em principio, a apreciao destes requisitos tem carter subjetivo e poltico, fica
ndo por conta do Presidente da Republica conforme seu juzo discricionrio de oport
unidade, convenincia e de valor e do Congresso Nacional, que teriam melhores cond
ies que o Judicirio para uma concluso a respeito. Apenas excepcionalmente, se a falt
a de uma ou outra, relevncia ou urgncia, objetivamente evidenciar-se no controle
judicial, ficara caracterizado o excesso de poder de legislar e o Poder Judiciar
io devera decidir pela ilegitimidade constitucional da medida provisria.
A NOVA MEDIDA PRVISORIA E A POSSIBILIDADE DE INSTITUIR TRIBUTOS: atualmente a eme
nda provisria n. 32 que regulamentou a medida provisria, expressamente previu a po
ssibilidade da medida provisria instituir tributos, acabando com uma tortuosa e
quase interminvel discusso doutrinaria, acolhendo o posicionamento do STF.

LEGALIDADE E DELEGAO LEGISLATIVA: MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que
o STF j estabeleceu a impossibilidade de, nas matrias submetidas a reserva de lei,
ocorrer outorga pelo Poder Legislativo ao Poder Executivo da prerrogativa de so
bre elas dispor normativamente. Significa dizer que no admissvel, em nosso ordenam
ento jurdico, a figura do decreto ou regulamento delegado, ainda que a delegao se d
e por meio de lei.
No mesmo voto, ficou explicita a possibilidade de utilizao , em matria tributaria,
da lei delegada, prevista no art. 68 da CF/88. Reafirmou se, todavia, a contrapos
io existente entre a lei delegada e a delegao legislativa em branco, ainda que veicu
lada por meio de lei.
O STF j decidiu que o Poder Executivo no pode, fundando-se em mera permisso legisla
tiva constante de lei comum, valer-se do regulamento delegado ou autorizado como
sucedneo da lei delegada para o efeito de disciplinar, normativamente, temas suj
eitos a reserva constitucional de lei.
MATRIAS SUBMETIDAS RESERVA LEGAL: MARCELO ALEXANDRINO E VICENTE PAULO ensinam qu
e o STF pacificamente considera objeto de reserva legal todas as matrias enumerad
as no art. 97 do CTN, o que decorre, como veremos, da estruturao de nosso ordename
nto jurdico. A lista constante desse dispositivo costuma se repontada por parte d
a doutrina, e pelo STF, como um rol taxativo (numerus clausus), ou seja, outras
matrias pertinentes ao Direito Tributrio ali no expressas poderiam ser disciplinada
s por ato infralegal, como os decretos . so as seguintes as matrias arroladas no a
rt. 97 do CTN:
I. Instituio ou extino de tributos;
II. Majorao ou reduo de tributos;
III. Definio do fato gerador da obrigao tributaria principal e do seu sujeito pas
sivo;
IV. Fixao da alquota do tributo e da sua base de calculo;
V. Cominao de penalidades;
VI. Excluso , suspenso e extino de crditos tributrios e dispensa ou reduo de penal
ades.
Logo de plano, podemos afirmar que se s a lei cria, s a lei extingue.
Portanto, encontra-se sob a reserva da lei a descrio do fato gerador da obrigao prin
cipal e do seu sujeito passivo (contribuinte e, se houver, responsvel), a fixao da
alquota e da base de calculo do tributo.
Dissemos acima, que comum entender-se possvel a disciplina de outras matrias, conc
ernentes ao Direito Tributrio, no includas na lista do art. 97 do CTN, mediante edio
de atos de hierarquia inferior a da lei. a atualizao monetria da base de calculo (c
orreo monetria) do tributo expressamente excluda do campo da reserva legal pelo 2 do
art. 97 do CTN, excluso corroborada pelo STF (RE 193.531).
Ainda com relao a correo monetria, oportuno registrar que o STF j declarou que os EST
os podem adotar ndices locais para a correo monetria de seus tributos, uma vez que t
al matria no se insere na competncia privativa da Unio (CF, art. 22, VI), e sim na c
ompetncia concorrente do art. 24, I, da CF (RE 143.871-SP).
Da mesma forma, as obrigaes tributarias acessrias, que so obrigaes instrumentais no pec
unirias institudas no interesse da arrecadao e fiscalizao dos tributos, sempre que vis
em exclusivamente a assegurar o cumprimento da lei, podem ser institudas por norm
as infralegais integrantes da denominada legislao tributaria. preciso notar, todav
ia, que a estipulao de penalidade pelo descumprimento de qualquer obrigao tributaria
principal ou acessria- sempre dependera de lei.
O STF j firmou posio de que o prazo de vencimento dos tributos passvel de instituio p
or norma infralegal (decreto), visto que o art. 97 do CTN relaciona taxativament
e as matrias submetidas a reserva legal, dentre as quais no se inclui a fixao do pra
zo de recolhimento de impostos (RREE 182.971; 193.531).
EXCEES AO PRINPIO DA LEGALIDADE: MARCELO ALEXANDRINO E VICENTE PAULO ensinam que no s
e pode dizer que os dois casos tratados no item anterior, correo monetria e estabel
ecimento de prazos, representem excees ao principio da legalidade, pois tratam-se,
em verdade, de situaes no abrangidas pelo conceito.
Diferente a previso do 1 do art. 153 da CF. este dispositivo autoriza o Poder Exec
utivo a, por ato prprio (decreto), alterar as alquotas do II, IE, IOF, IPI. No auto
rizacao absoluta ao Executivo, j que deverao ser observados as condies e limites es
tabelecidos em lei; lei sem a qual no pode o Executivo exercer a prerrogativa.
Alem das alteraes das alquotas desse s quatro impostos, nicas hipteses previstas no
texto original da CF de excees ao principio da legalidade, o constituinte derivado
, em duas Emendas Constitucionais (EC 3/93 e EC 12/96) entendeu por bem, embora
contra a lgica exposta no pargrafo acima, permitir alterao de alquotas, por decreto,
nos termos e limites de lei, do j extinto IPMF (exigncia de lei complementar) e da
ainda vigente CPMF (instituda por lei ordinria).
Posteriormente, a EC 21/99 alterou a EC 12/96, aumentando o limite mximo da alquot
a da CPMF, facultando ao Executivo reduzi-la total ou parcialmente dentro dos li
mites estabelecidos pela prpria Emenda.
Dissemos destoarem da lgica geral das excees a legalidade os dois casos acima pois
tanto o IPMF como a CPMF so tributos de funo quase exclusivamente arrecadatria, send
o a nica diferena entre eles, sob este aspecto , o fato de estar a arrecadao da CPMF
vinculada vinculada, de inicio, ao financiamento de aes e servios de sade (e, apos
a EC 21/99) tambm ao custeio da Previdncia social ao passo que nenhuma destinao esp
ecfica foi prevista para a receita do IPMF.
Finalizando, cabe ressaltar: o principio da legalidade principio absoluto quanto
a instituio de tributos, no existindo, para tanto, qualquer exceo. Vale dizer, a cri
ao de tributo jamais pode ser feita por ato normativo infralegal e nem a lei pode
delegar ao Executivo poder para instituio de tributo por decreto. J a majorao (ou red
uo) de tributos por decreto possvel nas hipteses ( e somente nelas ) previstas na CF
, respeitados os termos e limites de lei.
AS NORMAS COMPLEMENTARES: A exemplo dos decretos, as normas complementares inte
gram o conceito de legislao tributaria e no podem extrapolar os limites da lei que
explicitam.
HUGO DE BRITO MACHADO ensina que as normas complementares so formalmente atos adm
inistrativos, mas materialmente so leis. Assim se pode dizer que so leis em sentid
o amplo e esto compreendidas na legislao tributaria, conforme, alias, o art. 96 do
CTN determina expressamente.
O pargrafo nico do art. 100 do CTN, por sua vez, estabelece que a observncia pelo c
ontribuinte, de normas complementares (convnios, decises dos rgos administrativos si
ngulares ou coletivos etc) isenta-o de sanes , inclusive multa e juros moratrios.
Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacio
nais e dos decretos:
I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas (portarias, o
rdens de servios, instrues normativas etc);
II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a
lei atribua eficcia normativa(as decises proferidas por rgos singulares ou coletivos
incumbidos de julgar administrativamente as pendncias entre o fisco e os contrib
uintes, desde que a lei atribua a essas decises o valor de norma. Destacam-se atu
almente, nessa categoria, os denominados pareceres normativos emitidos pela Coor
denao do Sistema de Tributao do Ministrio da Fazenda, rgo incumbido de unificar a inter
pretao da legislao tributria , mediante soluo de consultas);
III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas ( el
as representam uma posio sedimentada do fisco na aplicao da legislao tributaria e deve
m ser acatadas como boa interpretao da lei. Se as autoridades fiscais interpretam
a lei em determinado sentido, e assim a aplicam reiteradamente, essa pratica con
stitui norma complementar da lei . de certa forma isto representa a aceitao do cos
tume como fonte do direito CTN no estabelece qualquer critrio para se determinar
quando uma pratica deve ser considerada como adotada reiteradamente pela autorid
ade administrativa, devendo-se todavia, entender como tal uma pratica repetida,
renovada. Basta que tenha sido adotada duas vezes, pelo menos, para que se consi
dere reiterada;
IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios (esses convnios estabelecem normas que, em princpio, s vinculam as partes
convenientes. Para cumprir a obrigao assumida, estas devem legislar, se for o cas
o . De qualquer modo, valem desde logo as disposies dos convnios como normas comple
mentares, que em certos casos podem ser de grande valia na interpretao das leis pe
rtinentes a matria nos mesmos tratada. Os artigos 199, 213 e 214 do CTN cogitam
desses convnios Os tributaristas geralmente criticam a Administrao Tributaria pela
Edio de normas infralegais. Ningum ate hoje procurou explicar a razo de ser dessas
normas. Certo que muitas vezes a Administrao tributaria diz, em norma infralegal,
coisas que contraria a lei. Neste caso, o interessado poder argir a ilegalidade da
norma complementar, em ao judicial, sem prejuzo da competncia que tem o Congresso N
acional, para sustar atos normativos do Poder Executivo que exorbitem do poder
regulamentar, prevista no art. 49, inciso V da CF.afastados os abusos, porem, in
egvel a utilidade das normas complementares em matria tributaria, impondo-se, por
isso mesmo, uma explicao a respeito do assunto.
Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste artigo exclui a imposio de pen
alidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de clcul
o do tributo.
Ressalte-se a necessidade de compatibilizar-se o pargrafo nico do art. 100 como ar
t.. 146 do CTN. Assim, se a modificao da norma complementar representa simples mud
ana de critrio jurdico, s vale para o futuro. No se presta como fundamento para a rev
iso de lanamento.
IMPORTANTSSIMO: No podemos confundir de maneira alguma norma complementar que gene
ricamente falando serve para elucidar o alcance de uma lei ou tratado com lei co
mplementar, prevista na CF e que deve respeitar a maioria absoluta.

B) PRINCPIO DA NO-DISCRIMINAO TRIBUTRIA
MARCELO ALEXANDRINO &VICENTE PAULO ensinam que este principio, consignado no art
. 152 da CF consubstancia a aplicao do principio da uniformidade geogrfica no mbito
dos ESTados membros, DF e Municpios. Visa a assegurar o funcionamento harmnico do
postulado federativo, impedinndo ocorrncia da denominada guerra fiscal entre os e
ntes federados.
C) PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que dentre as varias formas possveis
de garantir-se no - surpresa tributaria, observa-se que a CF/88 optou por duas:
A anterioridade da publicao da lei que institua ou majore tributo ao exerccio finan
ceiro em que ser cobrado ( regra geral); e
O lapso temporal de 90 dias para exigncia de contribuies de seguridade social com b
ase em lei que as tenha institudo ou modificado (art. 195, 6). comum a referencia
a esta regra como anterioridade nonagesimal.
Lendo-se atentamente os dois dispositivos, percebe-se que o constituinte utiliza
as expresses instituiu aumentouquando trata da anterioridade e,diferentemente, diz
institudo ou modificado, ao dispor somar a literalidade dos textos. Assim, no caso
das contribuies para a seguridade social, a norma alcana no s a instituio do tributo
mo tambm qualquer alterao que se lhe introduza. Isto decorre da insero do vocbulo modi
ficado (RE 195.333). declarou o tribunal, na ocasio, haver necessidade de observnci
a do prazo nonagesimal ate mesmo na hiptese de fixao de nova data para recolhimento
da contribuio.
Pela redao constitucional conclui-se que a anterioridade regra pertinente a produo d
e efeitos das leis tributarias, e no a sua vigncia.
O nosso TRIBUNAL CONSTITUCIONAL (STF) j declarou que o principio da anterioridade
constitui garantia individual do contribuinte e, portanto, clausula ptrea.
Por ultimo,devemos ressaltar que no mais existe em nosso ordenamento jurdico, no c
ampo tributrio, o principio da anualidade. Este principio existia na Constituio de
1946 e uma tcnicas possveis para assegurar-se a no-surpresa. A doutrina unnime em af
irmar que o principio da anualidade seria muito mais eficiente para garantir a no
-surpresa o principio da anualidade seria muito mais eficiente para garantir a no
-surpresa dos contribuintes, pois, por ele, era exigida a previa autorizao oramentri
a anual para cobrana do tributo, ou seja, as leis tributarias matrias tinham que e
star includas na lei do oramento, no podendo ser alteradas aps o prazo constituciona
l fixado para aprovao do oramento anual.
ANTERIORIDADE E MEDIDA PROVISRIA: MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que
a garantia de no-surpresa conferida pelo principio da anterioridade tornou-se ex
tremante frgil ante o entendimento de que a simples publicao de lei no ltimo dia do
exerccio financeiro estaria a respeitar o principio.
Muito pior, no entanto, a hiptese de editar-se um medida provisria instituindo ou
majorando tributo em 31 de dezembro 31 de dezembro e j cobra-lo no dia seguinte.
Admitida essa possibilidade, a anterioridade acaba por converter-se quase em mer
a formalidade, esvaziando-se o contedo material e teleolgico do postulado da no su
rpresa do contribuinte.
A despeito dessas contribuies, o STF decidiu que a MP, tendo forca de lei, instrum
ento idneo para instituir ou aumentar tributo (entendimento corroborado pela emen
da 32 que admite expressamente a possibilidade de medida provisria instituir trib
utos). em julgado mais recente, o Tribunal jogou por terra a segurana que deveria
advir do principio da anterioridade (e ate da irretroatividade) aceitando alter
ao da legislao tributaria realizada por medida provisria editada em 31 de dezembro de
1994 que tornou mais oneroso o IR relativamente aquele mesmo exerccio de 1994 (R
E 232.084-SP).
REVOGAO DE ISENES E ANTERIORIDADE:MARCELO ALEXANDRINO E VICENTE PAULO ensinam conh
ecermos a posio do STF relativamente a revogao de isenes. O STF j decidiu, em diversas
ocasies, que as isenes concedidas sob condies e com prazo certo geram direito adquiri
do e so, portanto, irrevogveis (RREE 218.160).
J as isenes no condicionados ou sem prazo definido podem ser revogadas a qualquer te
mpo por lei e, uma vez revogada a iseno, o tributo volta a ser imediatamente exigv
el, sendo impertinente a invocao do principio da anterioridade (RE 204.062).
O Tribunal defende a tese segundo a qual iseno constitui dispensa legal do pagamen
to de tributo devido. Esta tambm a posio do CTN, que situa a iseno entre as hipteses d
e excluso do credito tributrio. Sendo, portanto, dispensa de tributo devido, nada
obsta sua imediata cobrana uma vez revogada a lei que concedia iseno, no se tratando
de nova hiptese de incidncia, tampouco de majorao do tributo j existente.
MEDIDA PROVISRIA E ANTERIORIDADE NONAGESIMAL: MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO
ensinam que j absolutamente pacifica a jurisprudncia do STF quanto ao entendiment
o de que no caso de medida provisria posteriormente convertida em lei, quando no h
ouver alterao significativa do texto na converso, o termo inicial do prazo de noven
ta dias previsto no art. 195 ,6, da CF deve ser contado da data da publicao da medid
a provisria, e no da lei de converso (RREE 197.790).
Saliente-se que , havendo alterao substancial da medida provisria quando de sua con
verso em lei pelo Congresso Nacional (hiptese de converso parcial), a regra justame
nte contraria. Conta-se, neste caso, o prazo de noventa dias, a partir da data d
a publicao da respectiva lei de converso, e no daquela em que editada a MP (RE 169.7
40).
Nesse tpico, cabe uma ressalva: acreditamos que esta jurisprudncia do STF figure c
omo campe entre as questes mais solicitadas em concursos pblicos, seja na disciplin
a Direito Tributrio, seja em Direito Constitucional.
ANTERIORIDADE E ANTECIPAO DO PRAZO DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO: MARCELO ALEXADRINO
& VICENTE PAULO ensinam que o STF j firmou o entendimento segundo o qual a anteci
pao do prazo para recolhimento de tributo no se equipara a sua majorao (e nem objeto
de reserva de lei). Para o Tribunal, a antecipao , mediante decreto estadual, da da
ta do recolhimento do ICMS na ofende os princpios constitucionais da legalidade e
da anterioridade (RE 182.971-SP).
- vedado cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publ
icada a lei que haja sido publicada a lei que os institui ou aumentou, com algum
as excees.
- Ento deve a lei ser publicada num ato para ser cobrada no outro.
- Ate 31 de dezembro do ano anterior.
- Se por problemas publicou em 31 de dezembro mas s divulgado no dia 3 de j
aneiro do ano seguinte- s poder ser cobrado no ano posterior.
- Principio que permite a adequao social, a previso de que esta por acontecer
em matria tributaria
- sinnimo de principio da anualidade? NO (pg. 16 da Pro- concurso). O p. da a
nualidade desapareceu desde 1969. Exige-se prvia autorizao oramentria. Acontecia na C
F desde 1946. O principio da anterioridade substituiu o da anualidade, que, mais
que a simples anterioridade, exigia tambm que o tributo a ser cobrado tivesse si
do previsto na lei oramentria elaborada e aprovada no exerccio antecedente ao da co
brana.
- O PRINCIPIO DA ANTERIORIDADE NO ABSOLUTO:
a) institudos e cobrados no mesmo exerccio financeiro: Impostos extraordinrios
e emprstimos compulsrios (num caso).
b) Contribuies sociais 195,par. 6 da CF 90 dias.
c) IPI, II, IE e IOF quanto o aumento das alquotas, porem para instituio deve
ser respeitado o principio da anterioridade.
EXCEES AO PRINCIPIO DA ANTERIORIDADE: MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam
que, fazendo-se, ento, uma leitura sistemtico da Constituio conclui-se que anteriori
dade foi excepcionada sob dois diferentes pressupostos:
Nos impostos de marcante carter extrafixal, pela necessidade de serem geis eventua
is alteraes com o fim de permitir que eles cumpram sua funo regulatria (de comercio e
xterior, da produo industrial ou do mercado ou do mercado financeiro);
Para atender as despesas imprevistas e absolutamente emergenciais, como as decor
rentes de esforos de guerra real ou iminente ou de calamidades publicas. Neste gr
upo esto includos no s os IEG, previstos no pargrafo em estudo, mas tambm os emprstimos
compulsrios institudos em razo de guerra ou calamidade (CF/88, art. 148, I).
Para completarmos nossa lista, cabe lembrar que as contribuies para seguridade soc
ial tambm excepcionam a anterioridade, embora possuam regra prpria visando a atend
er o principio da no-surpresa: a anterioridade nonagesimal (art. 195, 6). Alias, e
ste prazo de 90 dias, no mais das vezes, acaba conferindo muito maior segurana ao
contribuinte do que o principio da anterioridade da lei ao exerccio financeiro (
CF, art. 150, III, b), j que este ultimo ficou demasiadamente fragilizado com a u
tilizao de medidas provisrias da forma como tem sido feita e que o STF tem entendid
o legitima.
Com o objetivo de permitir melhor visualizao de todas as hipteses de tributos no su
jeitos anterioridade do art. 150, III, b, elaboramos a lista abaixo. Lembramos,
ainda, que , dessa lista, somente os quatro primeiros itens representam tambm exc
eo a legalidade estrita ( no tocante apenas a alterao de alquotas).
Imposto de importao;
Imposto de exportao;
Imposto sobre produtos industrializados ;
Imposto sobre operaes financeiras ;
Impostos extraordinrios de guerra;
Emprstimos compulsrios institudos em caso de guerra externa ou sua iminncia;
Emprstimos compulsrios institudos em caso de calamidade publica;
Contribuies para financiamento da seguridade social.
D) PRINCIPIO DA COMPETNCIA CONCORRENTE DA UNIO PARA INSTITUIR TRIBUTOS ESTADUAIS E
MUNICIPAIS.
Art. 147 da CF: Competem Unio, em Territrio
Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumu
lativamente, os impostos municipais.
- No h hoje no Brasil um nico territrio. O ultimo foi Fernando de Noronha, que
foi incorporado ao Estado de Pernambuco.
- Mas se futuramente houver (porque existe essa possibilidade), a Unio pode
r cobrar os impostos estaduais sobre a atividade econmica ocorrida dentro do terri
trio, como , p. ex., o ICMS sobre comercio de mercadorias na regio. E, se no houver
municpio no territrio, a Unio tambm poder corar os impostos Municipais, como p.ex. I
PTU.
- Ento nos territrios sempre a Unio : A) ter competncia dos impostos estaduais;
B) quanto os impostos municipais, ter tambm essa competncia caso o territrio na for
dividido em municpios.
E) PRINCIPIO DA ESTRITA IGUALDADE (OU ISONOMIA)
no dizer de HBM um principio universal de justia. O que isonmico justo. O principi
o da isonomia muitas vezes deturpado. No dizer de HBM dizer-se que todos so iguai
s perante a lei, na verdade, nada mais significa do que afirmar que todas as nor
mas jurdicas devem Ter o carter hipottico. Assim, qualquer que seja a pessoa posici
onada nos termos da previso legal, a conseqncia deve ser sempre a mesma. Em outras
palavras, ocorrida, vale dizer, concretizada, a previso normativa, a conseqncia dev
e ser a mesma, seja quem for a pessoa com esta envolvida. Se a norma estabelece
que quem for proprietrio de imvel deve pagar imposto, o imposto devido, seja quem
for o proprietrio do imvel.
Por isto mesmo muitos tem sustentado a insuficincias do principio da isonomia ent
endido como principio da igualdade perante a lei. A igualdade de todos teria de
ser tambm na lei. O princpio seria, portanto, dirigida tambm ao prprio legislador. N
o poderia a lei tratar desigualmente as pessoas, postos que todos so iguais.
evidente, porem, que as pessoas no so iguais. O que a lei no pode fazer tratar desi
gualmente pessoas que estejam nas mesmas condies factuais.a CF diz que todos so igu
ais perante a lei, sem distino de qualquer natureza, o que no verdadeiro, pois muit
as distines so juridicamente consagradoras. Nem poderia ser de outro modo, eis que
na organizao da sociedade, o Direito necessariamente admite desigualdades.
Em mataria tributaria, HBM, ensina que mais do que em qualquer outra, tem relevo
a idia de igualdade no sentido de proporcionalidade. Seria verdadeiramente absur
do pretender-se que todos pagassem o mesmo tributo. Assim, no campo da tributao o
princpio da isonomia as vezes parece confundir-se com o principio da capacidade c
ontributiva.
A lei que concede iseno do IR para empresas hoteleiras , por exemplo, tendo em vis
ta incentivar o turismo, viola flagrantemente o principio da capacidade contrib
utiva, embora no se possa afirmar que viola o principio da isonomia jurdica.
A CF de 1988 admite claramente, a distino por nos apontada. Assim que consagra o p
rincpio da isonomia jurdica em termos amplos, estabelecendo que todos so iguais per
ante a lei, sem distino de qualquer natureza e estabelece no campo da tributao, norm
a vedando a Unio, aos Estados, ao DF e aos Municpios instituir tratamento desigual
entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente. Todavia, ao tratar da
capacidade contributiva adota formula diversa, determinando a observncia do prin
cipio da capacidade contributiva sempre que possvel.
Esse princpio:
- raiz deste principio esta no art. 5, caput da CF;
- fundamento da vida democrtica;
- HUGO DE BRITO MACHADO ensina que no fere o principio da igualdade, antes
o realiza com absoluta adequao, o imposto progressivo quem tem maior capacidade co
ntributiva deve pagar imposto maior, pois s assim estar sendo igualmente tributad
o. A igualdade consiste, no caso, na proporcionalidade da incidncia a capacidade
contributiva, em funo da utilidade marginal da riqueza.
- CELSO RIBEIRO BASTOS: todos contribuintes que se encontrarem na mesma si
tuao devem ser tratados igualmente.
- Esta previsto no art. 150, II.
- Impe ao legislador: A) discriminar adequadamente os desiguais, na medida
de suas desigualdades; B) no discriminar entre os iguais, que devam ser tratados
igualmente;
- Esta ligado ao principio da capacidade contributiva - tributado levando
-se em considerao a capacidade econmica( P.ex. IR);
- No permitido distino em razo da A) Ocupao profissional e B) funo por ele exe
a.
MARCELO ALEXANDRINO E VICENTE PAULO ensinam que o principio da isonomia tributar
ia, como redigido no inciso ora sob analise, caracteriza-se por ser um comando v
oltado tanto para o legislador ordinrio (igualdade na lei), como para o interpret
e, ao aplicar a norma ao caso concreto (igualdade perante a lei).
A formulao genrica mais conhecida do principio da igualdade afirma que a lei deve t
ratar igualmente os que se encontram em situao (juridicamente) equivalente e trata
r de forma desigual os (juridicamente) desiguais, na medida de suas desigualdade
s.
A prpria CF, no art. 151, excepciona o principio da uniformidade geogrfica para pe
rmitir a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desen
volvimento socioeconmico entre as diferentes regies do pais. Significa isso que, d
igamos, pessoas jurdicas dedicadas a idntico ramo de atividade podem receber trata
mento tributrio diferenciado, como favorecimento fiscal da empresa situada na reg
io menos desenvolvida, ainda que o porte desta empresa seja muitas vezes superior
ao de outra que exera suas atividades, p.ex., em So Paulo ou Rio de Janeiro. At me
smo estabelecimentos de uma mesma empresa situados em localidades diversas, como
, por exemplo, So Paulo e Piau, no caso de benefcios relativos a tributos como o IP
I, os quais so regidos pela autonomia dos estabelecimentos, esto sujeitos a discri
mine com fulcro nesse dispositivo constitucional.
Quanto ao art. 179 da CF o STF j afirmou ser absolutamente impossvel tornar efeti
va a norma constitucional que concede tratamento favorecido as empresas de peque
no porte, sem que seja ferida a literalidade do principio da isonomia.
Tambm segundo o STF a lei tributaria pode discriminar por motivo extrafiscal entr
e ramos de atividade econmica, desde que a distino seja razovel.
Observe-se, ainda exemplificando, que existe lei federal concessiva de iseno para
taxistas e para deficientes fsicos na aquisio de veculos novos e no ocorre ai ofensa
a isonomia, tendo em vista a razoabilidade na concesso de tais benefcios.
Por outro lado, o STF j declarou inconstitucional lei estadual que concedia iseno d
e IPVA aos proprietrios de veculos destinados a transporte escolar, devidamente re
gularizados perante uma cooperativa municipal especifica. Declarou o STF caracte
rizar-se tratamento desigual entre contribuintes que se encontram em situao equiva
lente , com violao ao princpio da igualdade e da isonomia tributaria (ADIMC 165/AP)
.
Na ocasio acima salientou-se que al ei poderia Ter sido valida se abrangesse qual
quer empresa e qualquer veiculo dedicado ao transporte escolar. Entretanto, no ha
via como salva-la uma vez que a firme jurisprudncia do STF no permite que este atu
e como legislador positivo, estendendo a iseno aos no beneficiados pela lei.
As leis que concedem anistias ou remisses parecem adotar como critrio de desiguala
mento exatamente o contrario do que o mais elementar senso de justia recomendaria
: discrimina-se o inadimplente ou o infrator para, com base nesse discrimine, co
nceder-lhes um tratamento mito mais benfico que o concedido aos contribuintes esc
orreitos.
F) PRINCIPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA
- HUGO DE BRITO MACHADO: ART. 145,1 da CF diz que os tributos sero graduados
segundo a capacidade econmica do contribuinte. certo que a expresso sempre que pos
svel utilizada no inicio do mencionado dispositivo, pode levar o interprete ao en
tendimento segundo o a qual o principio da capacidade contributiva somente ser ob
servado quando possvel. No nos parece, porem, essa a melhor interpretao, porque semp
re possvel a observncia do referido princpio . a nosso ver, o sempre que possvel, do
art. 1 do art. 145, diz respeito apenas ao carter pessoal dos tributos, pois na ve
rdade nem sempre tecnicamente possvel um tributo com carter pessoal.
Questo delicada consiste em saber se, havendo a CF consagrado expressamente o pri
ncipio da capacidade contributiva, ou , mais exatamente, o principio da capacida
de econmica, a que a lei concede iseno de tributo fere, ou no, tal principio.
Em se tratando de imposto cujo fato gerador no seja necessariamente um indicador
de capacidade contributiva do contribuinte, al lei que concede iseno certamente no
ser inconstitucional, posto que no fere o principio em estudo. Em se tratando, por
em, de imposto sobre o patrimnio, ou sobre a renda, cujo contribuinte precisament
e aquele que ser revela possuidor de riqueza, ou de renda, ai nos parece que a i
seno lesiona o dispositivo constitucional que alberga o principio em referencia.
A CF ontem regras no sentido de que o desenvolvimento econmico e social de
ve ser estimulado e especificamente no sentido de que a lei poder, em relao a certa
s empresas, conceder proteo e benefcios especiais temporrios pra desenvolver ativida
des consideradas estratgicas para a defesa nacional ou imprescindveis ao desenvolv
imento do Pais (art. 171,1, I). todavia, nunca demais lembrar que iseno de IR a empr
esa industrial, a pretexto de incrementar o desenvolvimento regional, sem qualqu
er considerao ao montante do lucro auferido, constitui flagrante violao do principio
da capacidade contributiva, especialmente se concedida por longo prazo, como ac
ontece com certas empresas do Nordeste, favorecidas com iseno ou reduo do IR h cerca
de 25 anos.

MARCELO ALEXANDRINO E VICENTE PAULO ensinam que nem sempre o estabelecimento de
uma alquota fixa para um imposto, variando o montante a pagar proporcionalmente a
variao da sua base de calculo, clara efetividade ao principio.
H varias tcnicas para graduar impostos segundo a capacidade econmica do contribuint
e, todas encontrando seu campo de aplicao, por excelncia, nos impostos pessoais. Du
as delas so mais comumente utilizadas pelo legislador:
A autorizao de dedues de despesas pessoais essenciais (com sade, educao, moradi
porte) da base de calculo do imposto;
A progressividade das alquotas em funo do valor da base de calculo (progressividade
fiscal)
A primeira dela (dedues) permite que se reconhea no terem a mesma capacidade econmic
a, por exemplo, duas pessoas que, embora aufiram renda equivalente, difiram em n
umero de dependentes, gastos com sade, educao etc.
A Segunda (progressividade fiscal) permite, por exemplo, que se tribute mais pes
adamente elevadas rendas, j que a disponibilidade financeira de uma pessoa com re
munerao de,digamos , quatro mil raiais logicamente muito maior (mais que proporcio
nal) do que a capacidade para contribuir com os gastos coletivos de uma pessoa q
ue tenha quase todo seu salrio de mil reais absorvido pelas despesas essenciais a
subsistncia.
Grandes autores de Direito Tributrio, e o prprio STF, referem-se , todavia, a prog
ressividade estabelecida em razo da capacidade econmica com progressividade fiscal
, para diferencia-la da progressividade cujo objetivo explicitamente desestimula
r determinadas situaes, a exemplo da progressividade do ITR e da prevista para o I
PTU.
Quanto a progressividade decorrente da capacidade contributiva, o SUPREMO TRIBU
NAL FEDERAL havia firmado slida posio sobre ser ela incompatvel com os impostos de c
arter real. Entendia o STF, antes da promulgao da EC/2000, que para estes impostos
realizava-se o principio da capacidade contributiva com a simples proporcionalid
ade (alquota fixa e base de calculo varivel).
Sob essa orientao, vinham sendo declaradas inconstitucionais leis que pretendiam c
riar alquotas progressivas em razo da base de calculo para o ITBI e para o IPTU. O
STF entendia cabvel apensas a progressividade com fim extrafiscal, no caso do I
PTU. Este foi o evidente motivo pelo qual a EC 29/2000 precisou expressamente pr
ever a possibilidade de estabelecimento de progressividade das aliquotas do IPTU
em funo de sua base de calculo ( o valor do imvel). Trata-se da consagrao, em texto
constitucional, da aplicabilidade do principio da capacidade contributiva a pelo
menos um imposto real. Assim, salvo eventual declarao de inconstitucionalidade da
EC 29/2000 pelo STF, no mais defensvel, em nosso ordenamento , a tese de que o pr
incipio da capacidade econmica dos contribuintes somente diga respeito aos impost
os reais e, por outro lado, parece haver sido pacificada a tese de que o estabel
ecimento de progressividade de tributos h que estar expressamente consignada em t
exto constitucional para ser legitima.
Ratifica a afirmao acima o fato de o STF, baseado no que denominou principio da ra
zoabilidade, haver considerado constitucional a instituio de taxa judiciria progres
siva, exceto a progressividade de suas alquotas e a ausncia de teto para sua cobra
na inviabilizarem ou tornarem excessivamente oneroso o acesso ao Poder Judicirio.
Outra demonstrao clara da aplicabilidade do principio da capacidade contributiva a
outras espcies tributarias alem dos impostos foi o acrscimo , pela EC/98, do 9 ao
art. 195 da CF. este pargrafo autoriza diferenciao de alquotas e bases de calculo da
s contribuies para a seguridade social a cargo do empregador ou empresa em razo da
atividade econmica ou da utilizao intensiva de mo-de-obra.
G) PRINCIPIO DA COMPETNCIA
- aquele pelo qual a entidade tributante h de restringir sua atividade tr
ibutacional aquela rea que lhe foi constitucionalmente destinada. Esse principio
obriga que cada entidade tributante se comporte nos limites da parcela de poder
impositivo que lhe foi atribuda.
H ) PRINCIPIO DO NO CONFISCO
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que o conceito de confisco impreciso
. No existe definio do limite a partir do qual se ultrapassa o que seria uma tribut
ao pesada e passa-se a Ter uma tributao confiscatria.
O problema tanto mais difcil porquanto a Constituio admite a tributao exacerbada, sem
pre com finalidade extrafiscal, visando, por exemplo, a desestimular o uso da pr
opriedade que desatenda sua funo social. So os casos do ITR e do IPTU.
A vedao ao confisco pretende impedir que se ultrapasse, com essa carga, nveis de in
cidncia considerados suportveis por determinada sociedade, em certa poca e sob espe
cificas conjunturas.
Embora como foi dito, o conceito de confisco no seja preciso, o STF, em important
e julgado, declarou a inconstitucionalidade da famosa lei que pretendeu elevar a
alquota da contribuio previdenciria dos servidores pblicos ao exorbitante patamar d
e at 25 %. Um dos principais vcios apresentados pela lei, o qual serviu de base ba
se para a sua fulminao, foi a afronta ao principio do no-confisco que representaria
tal carga tributaria.
Em outra oportunidade, o STF suspendeu a execuo e a aplicabilidade de dispositivo
de lei federal que previa multa de 300% sobre o valor da mercadoria na hiptese de
o contribuinte no haver emitido a nota fiscal relativa a venda. O Tribunal consi
derou juridicamente relevante a tese de ofensa ao art. 150, IV, da CF.cumpre not
ar que, neste caso, sequer de tributo tratava-se e sim de multa, mas, ainda assi
m, fez-se valer a garantia do no-confisco.
- Proibio genrica- refere-se a tributo, todas as espcies tributarias
- Tributos acima de seu potencial de contribuio no pode ultrapassar sua capac
idade contributiva;
- No admissvel que a expropriao se faca por meio de tributao excessiva.
- Ex. A CF no permite que os municpios exijam IPTU fixando valor idntico ao d
os imveis tributados.
- Isto , no permite que o fisco fique com a galinha dos ovos de ouro, so co
m parte dos ovos dela.
- Cabe ao Judicirio decidir quando um tributo confiscatrio
- confisco, a absoro pelo tributo : a) totalidade do valor da situao ou do be
m; b) qualquer parcela que exceda medida fixada legalmente.
HUGO DE BRITO MACHADO ensina que tributo com efeito de confisco tributo que, por
ser excessivamente oneroso, seja sentido como penalidade. O tributo no pode ser
antieconmico, isto , no pode inviabilizar o desenvolvimento de atividades econmicas
geradoras de riqueza, ou promotoras da circulao desta.
Segundo o emrito tributarista esse principio vedou seu uso como instrumento de ab
soro , pelo Estado, dos meios de produo. Vale dizer, a esse principio impede a utili
zao de tributos como instrumento de supresso do denominado setor privado, e conseqe
unte instituicao do regime de economia estatizada.
I) PRINCIPIO DA IRRETROATIVIDADE
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que o principio da irretroatividade
das leis considerado principio geral de direito, sendo excepcionado, de regra,
apenas no caso de leis puramente interpretativas e leis que beneficiam os a ela
sujeitos.
Embora o comando constitucional apenas mencione instituio ou aumento de tributos,a
verdade que, para o Direito Tributrio, nem mesmo a lei que extinga ou reduza tr
ibuto pode retroagir.
A retroatividade, no Direito tributrio, somente possvel (CTN, art. 106): quanto a
leis meramente interpretativas (em qualquer caso); e relativamente a leis que re
duzam penalidades ou deixem de definir determinados atos como infrao tributaria, o
u seja, leis pertinentes ao denominado Direito Tributrio Penal, quando mais benfic
as, podem retroagir para beneficiar os infratores desde que estes se encontrem e
m litgio, administrativo ou judicial, contra a cobrana.
Exemplificando, imaginemos uma lei municipal que reduza alquota de ISS sobre dete
rminado servio X, de 5% para 3%, publicada em 01/06/2000 sofrero incidncia do impos
to a alquota de 5%, mesmo que o contribuinte j o devesse Ter pago e, no tendo feito
, se apresentes para pagar apos a vigncia da alquota reduzida. Como se trata de tr
ibuto (e no de multa), ser aplicada a alquota vigente a poca da ocorrncia do fato ger
ador, mesmo sendo esta alquota mais elevada do que a vigente por ocasio do pagamen
to. Entretanto, se a reduo dissesse respeito a multa (e no a tributo), o contribuin
te que ainda no houvesse pago, por estar litigando contra a penalidade, ou seja,
relativamente aos atos no definitivamente julgados, seria beneficiado pela lei no
va, a qual, neste caso, seria aplicada retroativamente.
O entendimento reiterado j pacificou do STF relativo ao imposto de renda, de que
ainda vige a interpretao consolidada na SUMULA 584, que diz: ao IR calculado sobre
os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que
deve ser apresentada a declarao.
O STF tem sistematicamente entendido que, no caso do imposto de renda, o fato ge
rador somente se completa e se caracteriza, ao final do respectivo perodo, ou sej
a, a 31 dezembro. Portanto, lei editada , no final do ano-base pode atingir a re
nda apurada durante todo o ano, contanto que esteja em vigor antes do exerccio fi
nanceiro que se inicia a 1 de janeiro do ano subseqente, o de apresentao da declarao
do IR.
Derrubou o Tribunal Excelso , com veemncia, a teoria do fato gerador complexivo,
nos seguintes termos: a teoria do fato gerador complexivo que certas correntes do
utrinarias , no passado, tiveram por aplicvel ao IR, por absoluta falta de base l
egal, jamais foi considerada pela Jurisprudncia, notadamente a do STF, onde se as
sentou o entendimento de que no ofende o principio da anterioridade, a exigncia de
imposto de renda sobre o lucro apurado no balano levantado no encerramento do ex
erccio anterior, com base em lei editada no mesmo perodo (RE 197.790/97).
- vedado a U, E, M e DF cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos
antes do inicio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado.
- No Direito Tributrio retroage a) quando expressamente interpretativas ; b
) para beneficiar o contribuinte s no caso de infraes e penalidades - quando no defi
nitivamente julgados (o estudo da irretroatividade nos casos acima apontados for
am mais largamente explicitados quando tratamos da vigncia da lei tributaria) .A
aplicao retroativa da lei tributaria atende aos mesmos princpios prevalentes do Dir
eito Penal. No diz respeito ao pagamento do tributo, que no deixa de ser exigvel em
face da lei nova, a no ser nos casos de remisso,nos termos do art. 172 do cTN (HB
M)
- No se h de confundir aplicao retroativa nos termos do art. 106 , II do CTN,
com anistia, regulada nos arts. 180 a 182 do Cdigo. Embora em ambas as hipteses
ocorra aplicao de lei nova que elide efeitos da incidncia de lei anterior, na anist
ia no se opera alterao ou revogao da lei antiga. No ocorre mudana na qualificao jurd
ilcito. O que era infrao continua como tal. Apenas fica extinta a punibilidade rel
ativamente a certos fatos. A anistia, portanto, no questo pertinente ao direito in
tertemporal.
- HUGO DE BRITO MACHADO ensina que a data da publicao no aquela inserida no D
irio Oficial, mas a data da efetiva circulao daquele veiculo de publicidade. Circul
ao normal, vale acrescentar, circulao dentro do expediente normal daquele dia. A pro
psito de intimaes veiculadas pelo DOU, o SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL j consagrou esse e
ntendimento (RTJ 90/504).
- Pode ocorrer que o fato gerador se tenha iniciado, mas no esteja, ma
s no esteja consumado, se aceita a teoria do fato gerador complexivo, continuado.
HUGO DE BRITO MACHADO (no se esquea de comparar essa afirmao com o posicionamento do
STF) ensina que, isto se da especialmente em se tratando de tributo com fato ger
ador continuado. O imposto de renda exemplo tpico. A no ser nas hipteses de incidnci
a na fonte, e em outras na qual o fato gerador tambm instantneo, s no final do deno
minado ano base se considera consumado, completo, o fato gerador de imposto de r
enda. Assim, se antes disto surge de uma lei nova,ela se aplica imediatamente. I
sto tem parecido a alguns aplicao retroativa, mas no verdade no o . aplicao imediata
fatos geradores pendentes.
Embora renomados tributaristas sustent
em que o IR dever ser regulado por lei em vigor e publicada antes do inicio do a
no-base, fundado na Constituio de 1967 o STF sumulou entendimento contrario. Ou s
eja, o fato gerador do imposto de renda se completa em 31 de dezembro, e assim a
lei publicada ate tal data aplica-se a todo perodo. O entendimento do Supremo pr
ejudicial ao principio da segurana das relaes jurdicas (art. 116, II do CTN).
SUMULA 584 DO STF: Ao imposto de renda calculado sobre os r
endimentos do ano base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que dev
e ser apresentada a declarao.Por tal sumula o fato gerador complexivo, ou seja, s s
e considera consumado o fato gerador no fim do ano base.
Os atos normativos expedidos pelas autoridades administrat
ivas devem observncia a lei da qual decorrem, mas salvo disposio em contrario entra
m em vigor na data da sua publicao (art. 103, I, do CTN).
Quanto ao lanamento, deve ser observada a legislao aplicvel n
a data da ocorrncia do fato gerador, ainda que posteriormente revogada ou modific
ada (art. 144 do CTN).
J) PRINCIPIO QUE PROBE A LIMITAO AO TRAFEGO DE PESSOAS OU BENS, POR MEIO DE TRIBUTO
S INTERESTADUAIS OU INTERMUNICIPAIS
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que a norma veda que o fato gerador
de qualquer tributo seja especificamente a circulao intermunicipal ou interestadua
l de pessoas ou mercadorias. No significa que operaes interestaduais ou intermunici
pais sejam imunes a tributao geral, tanto que sofrem normalmente a incidncia do ICM
S interestadual, por exemplo.
J a insero neste dispositivo, integrante das limitaes ao poder de tributar, da expres
sa ressalva a cobrana de pedgio, serviu para esclarecer a natureza tributaria dest
e instituto, declarado pelo STF como possuindo natureza jurdica especifica de tax
a (RE 181.475-6).
-proibido barreiras fiscais
-probe o estabelecimento de tributo que tenha por fato gerador a) passagem de ben
s ; b) pessoas pelas divisas dos Estados ou Municpios.
- RICARDO CUNHA CHIMENTI ensina que o que se quer vedar o tributo que tenha como
hiptese de incidncia o trafego intermunicipal ou interestadual de pessoas ou bens
, o ir e vir dentro do territrio nacional.
- HUGO DE BRITO MACHADO ensina que no podem os titulares de competncia tribu
taria estabelecer limitaes ao trafego de pessoas ou mercadorias, por meio de tribu
tos interestaduais ou intermunicipais. Isto no significa devam ser as operaes inter
estaduais imunes a qualquer tributao. O que no pode haver agravamento do nus tributa
rio pelo fato de ser interestadual , ou intermunicipal , a operao.
A proibio de limitaes ao trafego de pessoas e bens no impede a cobrana de pedgio pela u
tilizao de vias conservadas pelo Poder Publico. A ressalva, constante do inciso V
do art. 150 da CF tem a finalidade de evitar o entendimento pelo qual o pedgio se
ria inconstitucional, mas no autorizou a cobrana de pedgio que no seja pela utilizao e
fetiva de vias conservadas pelo Poder Publico.
OBS. PEDGIO no configura limitao ao trafego de pessoas ou bens, o que ocorreria se a
passagem de um bem ou uma pessoa, por qualquer via e por qualquer meio, pela di
visa de um Estado ou de um Estado de um Municpio, s fosse permitida mediante o pag
amento de tributo. O pedgio est ligado veculos automotores. A hiptese de incidncia n
unca foi o trafego de pessoas ou de bens, por qualquer meio.
K) PRINCIPIO DA SELETIVIDADE
Leva em considerao a essencialidade do produto. Assim os produtos mais essenciais
(alimentao por exemplo tero uma tributao menos onerosa alquotas menores). J produto
is suprfluos tero uma tributao mais onerosa ( cigarros , bebidas ).
- obrigatrio para o IPI
- facultativo para o ICMS
L) PRINCIPIO DA NO CUMULATIVDADE- IPI e ICMS
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que encontra-se previsto como de ob
servncia obrigatria em quatro casos na CF/88.
1. para o IPI
2. para o ICMS
3. para os impostos que venham a ser institudos com base na competncia residu
al da Unio (art. 154,I);
4. para contribuies destinadas a garantir a manuteno ou a expanso da seguridade
social que incidam sobre outras fontes que no as previstas nos incisos art. 195 d
a CF 1988. (art. 195, 4 , combinado com o art. 154, I).
O STF comumente se refere a nocumulatividade como verdadeiro principio tributrio. ,
evidentemente, principio de aplicao restrita, porque s obrigatrio nos quatro casos a
cima enumerados.
A CF enuncia a nocumulatividade como a autorizao dada ao sujeito passivo para que co
mpense o montante de imposto devido em um operao sua com o imposto cobrado nas ope
raes anteriores.
Para tornarmos clara a sistemtica e visualizarmos a diferena ente a tributao cumulat
iva e a no-cumulativa, imaginemos uma cadeia simples de circulao de uma mercadoria
X, digamos, entre trs atacadistas A, B e C, dentro de um mesmo Estado. A comprou
X por R$ 100,00, vendeu-a para B por R$ 300,00, o qual, por sua vez, vendeu-a p
ara C por R$ 500,00, que, por ultimo, revendeu a comprador final por R$ 800,00.
Chamamos valor agregado (o mais correto aqui seria, na verdade, preo agregado, em
bora o preo seja, de regra, uma medida objetiva de valor) ao preo acrescido a merc
adoria em cada etapa. Assim, A agregou R$200,00 ao preo da mercadoria; B agregou
outros R$200,00, enquanto C agregou R$ 300,00.
Imaginemos que, no ESTado de So Paulo, a alquota do ICMS cobrado nestas operaes foss
e uniforme e de 10%. Se houvesse cobrana pelo valor total de cada operao, sem compe
nsao com o cobrado nas anteriores, teramos A pagando R$ 30,00; B pagaria R$ 50,00;
e C desembolsaria R$80,00. Significa que o total de ICMS pago ao longo deste tre
cho da cadeia seria de R$160,00.
Tendo em considerao a explicao acima, devemos reconhecer que, para sermos absolutame
nte precisos, cumpre adotarmos a enunciao da no-cumulatividade feita pelo STF no RE
168.750, segundo a qual o principio da no-cumulatividade objetiva to-somente permi
tir que o imposto incidente sobre a mercadoria, ao final do ciclo produo distribuio
-consumo, no ultrapasse, em sua soma, percentual superior a alquota mxima prevista
em lei. em outras palavras, o total do imposto pago na cadeia no pode ser maior do
que o valor que resultaria da aplicao da maior alquota nela existente sobre o preo
total do produto final.
Operacionalmente a compensao efetivada pelo chamado sistema de crditos e dbitos, ou,
simplesmente, sistema de crditos.
Aqui cabe uma observao: em Direito Tributrio, especificamente em relao ao IPI e ao IC
MS, quando nos referimos a credito estamos falando em um credito fiscal em favor
do contribuinte, e no lanamento contbil a credito de uma conta.
, tambm, fundamental diferenciar esta compensao, a que se refere o texto constituci
onal ao definir a tcnica da no-cumulatividade, da compensao modalidade de extino do cr
edito tributrio aludida no art. 156, II do CTN e definida no art. 170 do Cdigo.
A compensao como forma de extino do credito tributrio, desde que exista autorizao legal
para tanto, faculta ao contribuinte que possua crditos contra a Fazenda a utili
zao administrativa destes crditos para a quitao de dbitos tributrios seus. Mediante es
te instituto o contribuinte tem a possibilidade de evitar que a Fazenda pague os
dbitos que possui para com ele por meio da expedio de precatrios, conforme estabele
cido no art. 100 da CF (com a nova redao dada pela EC 30/2000). Este recurso assum
iu especial importncia aps a edio da Emenda constitucional 30/2000, a qual, acresce
ntando o art. 78 ao ADCT, possibilitou que os precatrios pendentes na data de sua
promulgao, exceto os relativos a dbitos de pequeno valor ou natureza alimentcia, se
jam liquidados em ate dez anos, permitida a cesso dos crditos.
- So tributados inmeras vezes
- Probe a cumulao total ou em cascata
- Essncia: compensa-se com o imposto devido em cada operao com o que foi pago
nas operaes deste ( principio do desconto).
EXEMPLO, pg 2 da apostila soluo
O estabelecimento adquiriu insumos no valor de mil reais, pagando no valor de ce
m reais e fabricou produtos que forma vendidos a dez mil reais com IPI de mil re
ais, dever recolher o imposto de mil reais, isto , mil menos cem igual a novecent
os.
M) PRINCPIOS INERENTES AO IMPOSTO DE RENDA
A) geral incidindo sobre todas as rendas
B) universal pago por todas as pessoas
C) igual aqueles que estiverem na mesma situao financeira pagam igual
D) progressividade aumentando sua renda , aumenta-se o imposto.
LEMBRETE: no existe um consenso na doutrina sobre o que seja geral e universal. U
ns tratam geral como universal e vice versa.
OBS. RENDA produto do K, ou do trabalho, ou da combinao de ambos. PROVENTOS todos
os outros acrscimos patrimoniais como aposentadorias,, penses, doaes etc.
N) PRINCIPIO CONSTITUCIONAL RELATIVO AOS IMPOSTOS
- sempre que possvel tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade
econmica do contribuinte.
Ento a pessoalidade e a capacidade contributiva impostos pessoais, por ex. IR.
Porem, nem sempre possvel obedecer aos princpios acima so os impostos reais ICMS ,
IPTU, etc.
- Se duas pessoas tiverem carros do mesmo valor pagaro o mesmo IPVA, mesmo
que um seja bem mais rico que o outro.
O) PRINCIPIO DA UNIFORMIDADE GEOGRFICA
- vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio naci
onal, ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, DF ou M em detrimento
de outro.a
- Existem excees incentivos fiscais restritos a determinadas regies de entida
de tributante, em virtude de condies a ela peculiares, exemplos:
a) zona franca de Manaus
b) sudene
c) isenes
d) moratria circunscrita (art. 152, par. nico do CTN ) lei concessiva de mora
tria pode circunscrever-se expressamente sua aplicabilidade determinada regio do t
erritrio ou a determinada classe ou ate categoria de sujeitos passivos
e) anistia circunscrita
f) remisso, levando-se em considerao determinada regio do pais.
MARCELO ALEXANDRINO &VICENTE PAULO ensinam que no fere o principio da uniformidad
e geogrfica a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do d
esenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies do Pais, mormente incentiv
os voltados ao desenvolvimento industrial das Regies Norte, Nordeste e Centro-Oes
te, reas de atuao da SUDAM, SUDENE E SUDECO.
P) NO DIFERENCIAO TRIBUTARIA EM RAZO DA PROCEDNCIA OU DESTINO DOS BENS E SERVIOS
- A CF probe que os E, DF e M estabeleam diferena tributaria em razo da proce
dncia ou destino.
- Tal vedao se harmoniza com o art. 22, VII da CF que atribui privativamente
a Unio competncia p/ legislar respeito de comercio exterior e interestadual.
- Como bem observa SACHA CALMON COELHO, o objeto da limitao, pois , cifra-se
em obstar polticas fiscais por parte de Estados e Municpios, capazes de ofender o
esprito federativo do mercado comum brasileiro, quando assentadas em discriminaes
quanto a origem ou destino de servios e mercadorias.
Q) INCOMPATIBILIDADE DA TAXA COM IMPOSTO
- art. 145 , par. 2. Da CF: as taxas no podero Ter base de calculo prpria de
impostos.
- Esse dispositivo visa impedir que o legislador tributrio ordinrio crie imp
osto mascarando-os de taxas (pg 10 da Pro -concurso).
A CF/88 no probe a coincidncia da base de calculo de contribuicao com a base de cal
culo de imposto j existente (STF).
R) A ISENO OU NO INCIDNCIA DO ICMS NO PROPICIAM CREDITO DO IMPOSTO:
- art. 155, par.2, II da CF, veda o credito do ICMS nas operaes beneficiadas
por no - incidncia ou iseno, salvo determinao em contrario.
-
LEMBRETE: diferena de taxa e tarifas ( preos pblicos) : A) TAXA: tributo, uma recei
ta derivada todas as caractersticas do conceito legal do CTN; B) TARIFA: receitas
originarias ( originam-se da explorao econmica do patrimnio do Estado, mediante um
contrato, predominando o interesse privado. No pode haver tarifa de um servio pote
ncial , sempre servio efetivo, diferentemente da taxa.
OBSERVAO: Podemos observar que existem princpios GERAIS, que se aplicam a todos os
tributos, e princpios ESPECFICOS, aplicados a certos tributos.
S) PRINCIPIO DA IMUNIDADE RECPROCA
- art. 150, VI, a, da CF
- vedado a Unio, Estados, Municpios e DF instituir impostos uns dos outros.
Essa vedao extensiva as autarquias e as fundaes institudas e mantidas pelo poder pub
lico.
- Imunidade recproca e ICMS:
a) a imposio do princpio da imunidade tributaria entres pessoas jurdicas de dir
eito publico no alcana o ICMS exigido do Municpio por empresas concessionrias de se
rvios de telefonia ou de fornecimento de energia eltrica.
b) O estado do Pr cobra o ICMS das empresas concessionrias de telefonia ou
de fornecimento de energia eltrica . No o faz dos Municpios.
c) Essas entidades, empresas de direito privado, ano esto favorecidas pela i
munidade tributaria. Esta s ocorre entre pessoas de direito publico
d) A imunidade prevista na alnea a do inciso VI do art. 150 da CF (patrimnio)
no exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem
imvel que permanece registrado em nome de pessoa jurdica de direito publico. Assi
m, descabe a imunidade ao imposto incidente sobre a operao de compra de imvel, cujo
sujeito passivo o adquirente. Em outras palavras, a imunidade exclusiva da auta
rquia ou fundao publica. Se esta alienar o imvel de sua propriedade a sujeito de di
reito privado, pex., no gozara este ultimo da no incidncia do imposto sobre transmi
sso de imvel.a SUMULA 74 DO STF, considerando que o imvel transcrito em nome da aut
arquia, embora objeto de promessa de venda a particulares, continua imune de imp
ostos locais, restou prejudicada, nos termos do art. 150, 3 da CF. Alias, quanto
ao IPTU, j estava superada pela Sumula 583 do Prprio Supremo.
T) ISONOMIA DOS TTULOS DE DVIDA PBLICA DOS ENTES FEDERADOS E DA TRIBUTAO DOS RENDIMEN
TOS DE SEUS SERVIDORES (ART. 151, II da CF).
MARCELO ALEXANDRINO &VICENTE PAULO ensinam que no traz o dispositivo acima (ART.
151, II da CF) regra de imunidade. Pelo contrario, expressamente prev a tributao do
s rendimentos (juros) pagos pelos ttulos da divida publica das pessoas polticas. O
que no possvel que a Unio tribute mais pesadamente os juros pagos pelos ttulos esta
duais e municipais do que os pagos por seus ttulos, pois neste caso os investidor
es prefeririam os ttulos federais em detrimento dos demais.
O inciso em estudo probe apenas a tributao dos proventos dos agentes pblicos de outr
as esferas em nveis superiores a dos agentes federais, mas a interpretao sistemtica
com o principio da isonomia impede, na verdade, que sejam tributados diferenteme
nte (para mais ou para menos) os vencimentos dos agentes pblicos.
22. VIGNCIA E APLICAO DA LEI
- VIGNCIA : De acordo com EROS ROBERTO GRAU, ocorre vigncia da legislao tribut
aria quando, a partir de um momento de tempo e nos limites de um espao geogrfico e
la se torna obrigatria.
Para ser vigente (obrigatria) mister que seja publicada uma lei
Lembrete fases de elaborao da lei:
1) iniciativa
2) discusso
3) votao
4) aprovao
5) promulgao executria
6) publicao obrigatria vigncia

ASSIM, com a vigncia surge a obrigatoriedade vinculando administrados e particula
res
- APLICAO incidncia sobre determinadas situaes. Segundo CELSO RIBEIRO BASTOS,
a aplicao vem a ser a concretizao do disposto na norma aos casos ocorrentes
- HUGO DE BRITO MACHADO, nos ensina que a vigncia e a aptido para produzir ef
eitos jurdicos no plano abstrato. Enquanto a vigncia automtica , a aplicao depende d
e algum.
- HBM ensina que uma lei pode ser vigente mas no aplicvel (lanamento etc), ma
s pode ser aplicvel mesmo que ainda no vigente
REGRA uma lei s se aplica aos fatos que se sucedero aps sua vigncia.
EXCEES Leis que:
A) Leis expressamente interpretativas, em qualquer caso, excluda a aplicao de
penalidade a infrao dos dispositivos interpretados.
B) aquelas que beneficiam o contribuinte relativas a infraes e penalidades re
troagem (art. 106 , II do CTN desde que no definitivamente julgados: a) quando de
ixe de defini-lo como infrao; b) quando deixe de trata-lo como contrario a qualqu
er exigncia de ao ou omisso , desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado
em falta de pagamento de tributo; c quando lhe comine penalidade menso severa q
ue prevista na lei vigente ao tempo da sua pratica)
OBSERVAO: para EROS ROBERTO GRAU a norma jurdica s ser eficaz apos aplicada. Caso co
ntrario ser vigente,mas no eficaz. Tendo em vista essa observao observamos que exist
em dois entendimentos:
1) vigncia sinnimo de eficcia
2) vigncia sinnimo de aplicao
ASSIM CONCLUI-SE:
- VIGNCIA lei vigente a lei pronta e acabada
- APLICABILIDADE refere-se a possibilidade de aplicao da lei vigente a um ca
so concreto.
- A lei embora em vigor no pode ser aplicada . Exs. :
1) regra que impede o poder publico de cobrar tributos no mesmo exerccio fin
anceiro em que haja sido publicada a lei que os institui ou aumentou
2) noventena das contribuies para a seguridade social.
QUADRO ELUCIDATIVO DE VIGNCIA:
a) REGRA GERAL salvo disposio em contrario , a lei entrara em vigor 45 dias d
epois de oficialmente publicada. No exterior depois de 3 meses.
b) CONVNIOS E TRATADOS INTERNACIONAIS 3 meses apos a data da publicao do decre
to legislativo do Congresso Nacional.
c) CONTRIBUIES PARA A SEGURIDADE SOCIAL 90 dias depois da publicao
d) ATOS ADMINISTRATIVOS na data da publicao
e) DECISES ADMINISTRATIVAS 30 dias apos sua publicao
f) CONVNIOS nas datas nele previstas
g) LEIS QUE INSTITUEM OU MAJORAM IMPOSTOS principio da anterioridade deve s
er respeitado s no prximo exerccio financeiro poder ser cobrado
LEMBRETE so proibidos:
A) tributos in natura sem qualquer referencia a moeda (Ex. Imposto de impor
tao de macas, o Fisco determinasse que por cada 1000 K de maa, deveria ser entregue
100 K a Unio.
B) Tributo in labore sem qualquer referencia a moeda. Ex. profissional libe
ral obrigado a dar um dia de servio por ms a entidade tributante.
VIGNCIA DA LEI NO ESPAO
-
A legislao tributaria vigora nos limites do territrio da pessoa jurdica que edita a
norma.
UNIO suas leis vigoram em todo o territrio nacional
Estados territrio estadual
Municpios territrio municipal
DF territrio do DF
EXCEES leis da Unio podem em certas situaes alcanar contribuintes fora do territrio n
ional.
Estados, DF e M existe possibilidade de suas leis vigorarem fora de seus respect
ivos territrios, desde que convenes e leis reconheam extraterritorialidade.
23 - DIFERENA ENTRE INTERPRETAO E INTEGRAO
- A integrao existe quando falta uma norma (na ausncia de disposies expressas)
- J a interpretao se verifica quando existe disposio expressa
-
A interpretao pressupe a existncia de norma expressa e especifica para o caso que se
tem para resolver. O interprete ento determina o significado dessa norma, tendo
em vista, especialmente, o sistema em que a mesma se encarta. J a integrao se cogit
a quando se esteja na ausncia de norma expressa e especfica para o caso, e se tenh
a, por isto mesmo, de utilizar um dos meios indicados no art. 108 do CTN.
ASSIM, INTERPRETAO A BUSCA DO SIGNIFICADO DE UMA NORMA. INTEGRAO A IDENTIFICAO DE UM
NORMA QUE, NO TENDO SIDO ELABORADA PARA CASOS DO TIPO DAQUELE QUE SE TEM A RESOLV
ER, A ELE SE AJUSTA, EM FACE DE UM CRITRIO AUTORIZADO PELO LEGISLADOR.
24. INTERPRETAO-
Revela o pensamento que anima suas palavras. Alguns negam funo criadora na interp
retao
FORMAS :
# QUANTO A PESSOA:
A) JUDICIAL feita pelos juizes e tribunais
B) DOUTRINARIA feita pelos doutrinadores
C) AUTENTICA feito pelo prprio legislador , podendo ser autentica ou posteri
or. Autentica quando feito no prprio texto da lei. Posterior quando uma normativi
dade futura (lei posterior) interpreta algo em relao h uma lei anterior.
# QUANTO AOS RESULTADOS
A) DECLARATIVA declarar apenas o pensamento do legislador no restringe nem e
stende a vontade do legislador
B) RESTRITIVA - restringe o alcance da lei
C) EXTENSIVA estende-se o alcance da lei
# QUANTO AO MEIO
A) GRAMATICAL profundo estudo quanto a estrutura das palavras, segundo as r
egras gramaticais
B) HISTRICA levado em considerao, circunstancias que motivaram a edio da lei, o
momento em que foi feito.
C) SISTEMTICA viso de conjunto com outras leis e com o ordenamento jurdico
D) LGICA feita procurando-se o sentido lgico do texto harmonizao do dispositivo
da lei. Lgica a arte ou cincia de se pensar corretamente.
- INTERPRETAO LITERAL NO CTN:
I- suspenso ou excluso do credito tributrio
II- outorga de iseno
III- dispensa do cumprimento de obrigaes tributarias acessrias.
Interpretao literal segundo HBM significa interpretao segundo o significado gramatic
al, ou melhor, etimolgico, das palavras que integram o texto. Quer o Cdigo que se
atribua prevalncia ao elemento gramatical das leis pertinentes a matria tratada no
art. 111, que matria excepcional .
INTERPRETAO BENIGNA pro contribuinte ou in dubio contra fiscum
Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta
-se da maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto:
I - capitulao legal do fato;
II - natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus
efeitos;
III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade;
IV - natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao.
25. INTERPRETAO E APLICAO
Interpretao no se confunde com aplicao do Direito. Na aplicao do Direito pelos tribunai
s a interpretao tarefa antecedente e distinta. Mas h quem considere interpretao a ati
vidade dos rgos jurdicos de aplicao do Direito, da falar-se de interpretao jurispruden
al
A rigor, a interpretao apenas realizada pela Cincia Jurdica, a interpretao doutrinar
. E todos os elementos da interpretao devem ser utilizados.
Enquanto na atividade de interpretao pode-se apontar mais de um significado para a
norma, na aplicao tem-se de escolher um dos significados possveis. O aplicador da
norma , portanto, no exerce atividade cientifica, mas poltica. Atividade de poltica
jurdica, na medida em que aplicao tambm criao da norma.
26. INTEGRAO DA LEGISLAO TRIBUTARIA
- (art. 108 do CTN)
Deve ser respeitada a seguinte ordem:
I) Analogia. meio de integrao pelo qual o aplicador da lei , diante de lacuna
desta, busca a soluo para o caso em norma pertinente a casos semelhantes anlogos.
O legislador nem sempre consegue disciplina expressa e especificamente todas as
situaes. Assim, a analogia existe quando falta de uma norma regulamentadora para c
erto fato. Ento o aplicador buscar uma outra lei que rege um fato semelhante para
aplica-la ao caso anlogo.
Analogia presta-se tanto em favor do fisco como do contribuinte. Qualquer lacuna
na legislao tributaria pode e deve, ser preenchida pelo recurso a analogia, respe
itada apenas a ressalva do 1 do art. 108. Alias, pelo recurso a analogia, do CTN,
que o STF tem considerado devida a correo monetria na restituio de tributos pagos ind
evidamente.
Com o advento da lei n. 8323/91 que instituiu o direito a compensao no mbito dos t
ributos federais, pode-se sustentar que o contribuinte de tributos estaduais, e
municipais, tem, por analogia, o mesmo direito.
II) os princpios gerais de direito tributrio no se conseguindo soluo para o caso
pela analogia, recorre-se aos princpios gerais de direito tributrio, que se encont
ram na CF(no- cumulatividade, seletividade etc) aqui estou
III) princpios gerais de direito publico o Direito tributrio , como ramo do dir
eito publico que , h de procurar neste os princpios aplicveis aos casos para os qua
is no disponha de regra legal, nem se tenha logrado resolver pela analogia nem pe
los princpios gerais do Direito Tributrio . Princpios jurdicos so idias comuns a varia
s regras. Princpios gerais do Direito Publico so idias comuns a varias regras desse
ramo da Cincia Jurdica. A fonte mais importante destes a CF.(irretroatividade, ig
ualdade etc)
IV) equidade. No fcil definir equidade e seu emprego tem sido tema polemico e
ntre os doutores. A equidade a justia no caso concreto. Por ela corrige-se insu
ficincia decorrente da generalidade da norma. A falta de uma norma especifica par
a cada caso que enseja a integrao por equidade. Distingue-se da analogia porque, e
nquanto pela analogia se busca suprir a lacuna com uma norma especifica destinad
a a regular situao anloga, com a equidade se busca uma soluo para o caso concreto a a
prtir da norma genrica, adaptando-a, inspirado no sentimento de benevolncia . pel
a restrio imposta no 2do art. 108 parece haver oCTN usado a palavra eqidade no sentid
o de suavizao, de humanizao,e benevolncia na aplicao do direito. Sendo a lei omissa, e
no se tendo encontrado soluo para o caso da analogia, nem nos princpios gerais de Di
reito Tributrio, nem nos princpios gerais de Direito Publico, a soluo h de ser aquela
que , a partir da norma genrica, resultar mais benevolente , mais humana, mais s
uave. A soluo h de ser ditada pela equidade.
OBSERVAES:
A) analogia no pode criar tributos.
B) equidade no pode ser to benevolente de forma a dispensar tributos
27. DIREITO PRIVADO E O DIREITO TRIBUTRIO
Art. 109. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da def
inio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para de
finio dos respectivos efeitos tributrios.
HUGO DE BRITO MACHADO ensina que essa disposio de alcance notvel e deve ser cuidad
osamente analisada, sobretudo em face das divergncias doutrinarias a respeito da
utilizao, pelo Direito Tributrio, dos institutos, conceitos e normas do direito Pri
vado.
Na verdade o direito uno. Nenhum ramo do Direito inteiramente autnomo, desvincula
do dos demais.Todavia, em virtude das peculiaridades das relaes jurdicas de cada rea
de atuao, as regras jurdicas assumem caractersticas especiais, e tambm o interprete
deve atentar para o verdadeiro sentido da norma, sem o que, no ser alcanado objetiv
o colimado.
Relevante notar que o o art. 109 do CTN refere-se aos princpios do CTN refere-se
aos princpios gerais do Direito Privado e no as leis de Direito privado. Assim, os
conceitos, institutos, as formas, prevalecentes no Direito Civil, ou no Direito
Comercial, em virtude de elaborao legislativa prevalecem igualmente no direito Tr
ibutrio. S os princpios do Direito privado que no se aplicam para a determinao dos efe
itos tributrios dos institutos, conceitos e formas do Direito Civil, ou comercial
.
Se determinado conceito legal de Direito Privado no for adequado aos fins do Dire
ito Tributrio, o legislador pode adapta-lo. Dir que, para os efeitos tributrios,ou
para os efeitos deste ou daquele tributo, tal conceito deve ser entendido desta
ou daquela forma, com esta ou aquela modificao. Essa interpretao obra do legislador
e no do interprete, pois este no pode, a qualquer pretexto, modificar a lei. Se o
conceito no legal, mas apenas doutrinrio, pode o interprete adapt-lo aos fins do D
ireito tributrio.
Se um conceito jurdico, seja legal ou doutrinrio, utilizado pela Constituio, no poder
ser alterado pelo legislador ordinrio, nem muito menos pelo interprete.
O Art. 110 do CTN determina que A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo
e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, e
xpressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, o
u pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limita
r competncias tributrias.
No o pode a lei, vale repetir, nem muito menos o interprete. Se a CF fala em merc
adoria ao definir a competncia dos Estados para instituir e cobrar o ICMS, o conc
eito de mercadoria h de ser o existente no Direito Comercial. Admitir-se que o le
gislador pudesse modifica-lo seria permitir ao legislador alterar a prpria CF, mo
dificando competncias tributarias ali definidas.
Alias o arte. 110 do CTN tem na verdade um sentido apenas didtico, meramente expl
icitante, ainda que no existisse, teria de ser como nele esta determinado.
Assim art. 109 do CTN traz que os princpios gerais de direito privado podem ser
utilizados, de emprstimo, pelo direito tributrio, desde que apenas para a pesquisa
da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas , mas no
para definio dos respectivos efeitos tributrios. Compete a legislao tributaria disci
plinar os efeitos tributrio de diversos fatos e atos do seu interesse. Devem os c
onceitos tirados do direito privado ser interpretados com o mesmo sentido que p
ossuem em sua origem (civil , comercial, etc), salvo se o legislador tributrio ho
uver expressamente alterado o conceito ou alcance da norma.

IN DUBIO PRO REO OU IN DUBIO CONTRA FISCUM So princpios aplicveis e expressos no
N.
28 . ATOS NORMATIVOS
Por forca do pargrafo nico do art. 194 do CTN, as instrues normativas, portarias min
isteriais, ordens de servio e outros atos administrativos que em principio so de n
atureza interna (destinados a produzir efeitos dentro da repartio publica) acabam
por obrigar os contribuintes. Contudo, pelo principio constitucional segundo o q
ual ningum obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei
, entende-se hoje que tais atos (portarias, ordens de servio etc) s podem tratar d
e regras procedimentais ou obrigaes acessrias.
Para atingir terceiros (contribuintes ou no), torna-se imprescindvel a divulgao exte
rna da norma administrativa principio da publicidade.
Os atos administrativos dessa natureza so chamados de normativos porque contem um
comando geral do Executivo, visando a correta aplicao da lei.
29. TRATADOS E CONVENCOES INTERNACIONAIS
o CTN estabelece que os tratados e convenes internacionais revogam ou modificam a
legislao tributaria interna e sero observados pela que lhes sobrevenha (art. 98).
O Plenrio do STF j decidiu, por maioria de votos pela prevalncia de lei ordinria pos
terior ao Tratado. Tal entendimento fundou-se na ausncia, na CF, de norma garanti
dora da supremacia dos tratados em relao a lei ordinria.
ASSIM CUIDADO:
- SE O CONCURSO FAZER REFERNCIA AO CTN : o Tratado prevalece sobre a lei or
dinria.
- SE O CONCURSO FAZER REFERENCIA AO STF OU AO ENTENDIMENTO DOMINANTE DA D
OUTRINA: Tratado e lei ordinria federal esto no mesmo plano de igualdade. Assim, a
lei posterior revoga o tratado e o tratado posterior lei revoga a mesma.
30. DECRETOS E REGULAMENTOS
o contedo e o alcance dos decretos, segundo disposio expressa do CTN, restringem-se
aos das leis em funo das quais sejam expedidos, determinados, o contedo e o alcanc
e, de acordo com as regras de interpretao que estabelece (art. 99)
O decreto ato do Chefe do Poder Executivo, enquanto o regulamento ato a este enc
aminhado pelo Ministro de Estado da rea respectiva, no caso de tributao pelo Minist
ro da Fazenda, e aprovado por decreto.
assente em nosso sistema jurdico a posio inferior dos decretos relativamente as lei
s. Os regulamentos so editados pelo chefe do Poder Executivo mediante decreto, co
m o fim de explicar o modo e a forma de execuo da lei. Em matria tributaria o regul
amento tem grande importncia. Ele se presta para a consolidao, em texto nico, de div
ersas leis sobre um tributo, alem de estabelecer regras relativas a obrigaes acessr
ias
Qualquer regra de decreto, ou de regulamento, que no seja mera explicitao do que de
termina a lei, nem se limite a fixar os meios e formas de execuo desta, invlida.
A regra do decreto, ou do regulamento, s pode ocupar de matria no compreendida no m
bito da reserva legal
No pode disciplinar matria compreendida no mbito da reserva legal, como a contida n
o art. 97 do CTN, mas fora da, e desde qu no contrarie qualquer disposio de lei, pod
e ser utilizado tanto para a explicitao de textos legais, como para o estabelecime
nto dos meios e formas de cumprimento das disposies de leis.
O regulamento , baixado pelo Chefe do Poder Executivo para fiel execuo da lei, con
substancia a interpretao desta, um critrio jurdico cuja modificao somente produzir efei
tos para o futuro, conforme, alias, estatui o art. 146 do CTN.
31. OBRIGAO TRIBUTARIA
A relao entre o Estado e as pessoas sujeitas a tributao no relao simplesmente de pode
mas uma relao jurdica. Essa relao constitui objeto essencial do direito tributrio, qu
e de natureza obrigacional.
A relao tributaria, como qualquer outra relao jurdica, surge da ocorrncia de um fato
previsto em norma, como capaz de produzir esse efeito. Em virtude do principio d
a legalidade, essa norma h de ser lei em sentido estrito, salvo em se tratando de
obrigao acessria.
sabido que obrigao e credito, no Direito Privado, so dois aspectos da mesma relao. No
assim, porem , no Direito Tributrio brasileiro. O CTN distingui a obrigao (art. 113
) do credito (art. 139). A obrigao um primeiro momento na relao tributaria. Seu cont
edo ainda no determinado e o seu sujeito passivo ainda no esta formalmente identifi
cado. Por isto mesmo a prestao respectiva ainda no exigvel. J o credito tributrio um
egundo momento na relao de tributao. No dizer do CTN, ele decorre da obrigao principal
e tem a mesma natureza desta art. 139). Surge com o lanamento, que confere a rel
ao tributria liquidez e certeza
Para fins didticos, podemos s dizer que a obrigao tributaria corresponde a uma obri
gao ilquida do Direito Civil, enquanto o credito tributrio corresponde a essa mesma
obrigao depois de liquidada. O lanamento corresponde ao procedimento de liquidao. HU
GO DE BRITO MACHADO . importante destacar que alguns doutrinadores no diferenciam
, mesmo no direito tributrio, obrigao e crdito.
Obrigao tributaria a relao jurdica em virtude da qual o particular (sujeito passivo)
tem o dever de prestar dinheiro ao Estado (sujeito ativo), ou de fazer, no fazer
ou tolerar algo no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos, e o Estado
tem o direito de constituir contra o particular de um credito.
A obrigao tributaria uma obrigao legal por natureza. Decorre diretamente da lei, sem
que a vontade interfira com o seu nascimento. A lei cria o tributo e descreve a
hiptese em que o mesmo devido. Basta que essa hiptese acontea, tornando-se concret
a, para que surja a obrigacao tributaria, sendo absolutamente irrelevante a vont
ade das pessoas envolvidas.
Segundo HBM as fontes da obrigacao tributaria so a lei e o fato gerador.
- ELEMENTOS:
a) lei no h tributo sem lei
b) fato gerador
c) objeto ou prestao : dar (O principal), fazer , no fazer e tolerar (Obrig. a
cessrias)
d) Sujeitos ativo e
e)
- Obrigao principal : consiste numa obrigao de dar uma soma em dinheiro (sempr
e). O objeto da obrigao tributaria principal, vale dizer, a prestao a qual se obriga
o sujeito passivo, de natureza patrimonial. sempre uma quantia em dinheiro. Na
terminologia do direito privado diramos que a obrigao principal uma obrigao de dar. O
brigao de dar dinheiro, onde o dar obviamente no tem o sentido de doar, mas de adim
plir o dever juridico.
- Obrigao acessria obrigao de fazer em sentido amplo (fazer, no fazer e tolerar)
. O objeto da obrigao acessria sempre no patrimonial. Na terminologia do direito pri
vado diramos que a obrigao acessria uma obrigao de fazer. Fazer em sentido amplo .Obse
rvao a obrigao acessria converte-se em principal pelo simples fato do seu no cumprimen
to.
- EXS.:
Fazer : emitir uma nota fiscal
No fazer: no receber mercadorias sem nota fiscal
Tolerar- deixar de fiscalizar livros fiscais
A obrigao acessria instituda pela legislao, que lei em sentido amplo (art. 96). Sem
e no interesse da arrecadao ou fiscalizao dos tributos (art. 113 2) .
Realmente em direito tributrio as obrigaes acessrias no precisariam existir se no exis
tissem as obrigaes principais. So acessrias, pois, neste sentido. S existem em funo da
s principais, embora no exista necessariamente um liame entre determinada obrigao p
rincipal e determinada obrigao acessria. Todo o conjunto de obrigaes acessrias existe
para viabilizar o cumprimento das obrigaes principais.
A obrigao acessria, portanto, tem o objetivo de viabilizar o controle dos fatos rel
evantes para o surgimento dae obrigaes principais. Justifica-se, assim, sejam qual
ificadas como acessrias, posto que somente existem em razo de outras obrigaes, dita
s principais.
SUJEITO PASSIVO:
De acordo com HBM , conforme a sua relao com o fato gerador da obrigao, pode o sujei
to passivo ser:
a) contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua
o respectivo fato gerador (CTN, art. 121, par. nico, inc. I),
b) e b) responsavel, quando, sem ser relacao pessoal e direta com o fato g
erador, sua obrigacao de pagar decorre de dispositivo expresso de lei (CTN, art.
121, paragrafo nico, inc II)
Um exemplo esclarecera estes conceitos: o contribuinte do imposto de renda, conf
orme o art. 45 do CTN, o titular da disponibilidade econmica ou jurdica da renda o
u dos proventos de qualquer natureza. aquele que aufere a renda ou os proventos.
Mas a lei pode atribuir a fonte pagadora dessa renda ou desses proventos, a con
dio de responsvel pelo recolhimento do imposto corresponde (art. 45, pargrafo nico).
A fonte, no caso, sujeito passivo da obrigao principal, pq esta obrigada a fazer o
pagamento do tributo. No contribuinte, pq no auferiu a renda ou proventos, mas re
sponsvel, pq a lei lhe atribui a obrigao de efetuar o pagamento do tributo.
Vejamos outro exemplo: aquele que transporta mercadorias desacompanhadas dos doc
umentos legalmente exigveis assume a responsabilidade pelo pagamento do ICMS e do
IPI porventura incidentes na sada dessas mercadorias. O contribuinte o comercian
te, ou o industrial, que promove a sada da mercadoria. O transportador, na condio r
eferida, responsvel.
interessante, porem que se tenha uma nocao, ainda que sumaria, da antiga construo
doutrinaria, ate porque ela de certo modo ainda pode ser valida atualmente
O sujeito passivo pode ser direto ou indireto
O sujeito passivo direto (ou contribuinte) aquele que tem relao de fato com o fa
to tributvel, que na verdade uma forma de manifestao de sua capacidade contributiva
. Assim, no imposto sobre o consumo, o sujeito passivo direto o consumidor, e as
sim por diante.
O sujeito passivo indireto aquele que sem Ter relao direta de fato com o fato tri
butvel, esta , por forca de lei, obrigado ao pagamento do tributo (por convenienc
ia da administrao tributaria).
Este pode ser:
Sujeito passivo indireto por transferncia: Diz-se que h transferncia quando existe
legalmente sujeito passivo direito (contribuinte) e mesmo assim o legislador, s
em ignora-lo, atribui tambm a outrem o dever de pagar o tributo, tenda em vista e
ventos posteriores ao surgimento da obrigao tributaria
Sujeito passivo indireto por substituio: Essa vinculao do sujeito passivo indireto
pode dar-se por transferncia e por substituio..diz-se que h substituio, quando o legis
lador, ao definir a hiptese de incidncia tributaria, coloca desde logo como sujeit
o passivo da relao tributaria que surgira de sua ocorrncia algum que esta a ela dire
tamente relacionado, embora o fato seja indicador de capacidade contributiva d e
outros, aos quais, em principio, poderia ser atribudo o dever de pagar, e que, p
or suportarem,em principio, o nus financeiro do tributo, so geralmente denominados
contribuinte de fato
A adequada compreensao da figura do substituto legal tributaria exige que se ten
ha ideia razoavelmente precisa do que seja a capacidade contributiva. Existe sub
stituto legal tributario toda vez que a lei coloca como sujeito passivo da relac
ao tributaria uma pessao qualquer diversa dquela de cuja capacidade contributiva
o fato tributavel indicador.
O sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa a qual a legislao tributaria atribui d
everes diversos do dever de pagar . So obrigaes de fazer, de no fazer ou tolerar alg
uma coisa, no interesse da arrecadao e da fiscalizao dos tributos. O sujeito passiv
o dessas obrigaes acessrias tanto pode ser um contribuinte como um terceiro, isto ,
uma pessoa que no tenha nenhuma relao direta com o fato gerador da obrigao principal
. Qualquer dever diverso do pagamento atribudo pela legislao tributaria a qualquer
pessoa, no interesse da arrecadao ou da fiscalizao de tributos, obrigao acessria, na
nguagem do Cdigo tributrio, e a pessoa a quem seja atribudo esse dever o sujeito p
assivo dessa obrigao acessria (CTN ART. 122).
SUBSTITUIO TRIBUTRIA REGRESSIVA E SUBSTITUIO TRIBUTRIA PARA FRENTE (VIDE art. 150,7 da
F): MARCELO ALEXANDRINO &VICENTE PAULO ensinam que a SUBSTITUIO TRIBUTARIA ANTECE
DENTE OU REGRESSIVA , na verdade, hiptese de diferimento de pagamento de tributo,
ou seja, adiamento do seu recolhimento. Existe quando o legislador, visando a co
nferir maior eficcia a segurana fiscalizao e arrecadao tributarias, especialmente nas
cadeias de produo- circulao em que ocorre concentrao (menor numero de estabelecimentos
na ponta final da cadeia).Exemplo recente a obrigao instituda pela Lei n. 9.826/99
. Esta lei instituiu como substitutos tributrios do IPI as montadoras de automveis
, relativamente aos alienantes (substitudos ) de partes, peas e componentes de vecu
los, anteriores as montadoras na cadeia de produo.
Observa-se que se trata de um adiamento do pagamento do imposto, uma vez que na
sada dos produtos dos estabelecimentos fabricantes de autopeas no ocorrera o recolh
imento do IPI, o qual s ser recolhido na sada futura, das montadoras. O objetivo ev
idente facilitar a fiscalizao, j que h muito menor numero de montadoras do que de fa
bricantes de autopeas.
J NA SUBSTITUIO TRIBUTRIA SUBSEQENTE ou para frente a substituio tributaria para frente
bastante mais complexa do que a anterior. Simplificadamente significa atribuir
a um sujeito passivo a obrigao de pagar tributo relativo a uma operao futura, que se
r realizada por outra pessoa. uma obrigao de pagar surgida antes mesmo da ocorrncia
do fato gerador. A fico jurdica que justifica o surgimento desta obrigao a figura do
fato gerador presumido, expressamente inserida no texto constitucional pela EC
3/93 .
A substituio tributaria para frente muito til para o Fisco nas cadeias de produo- cir
culao em que h grande capilaridade na ponta final. muito mais eficiente o controle,
por exemplo, da produo e distribuio de bebidas realizado nos fabricantes e engarraf
adoras do que nos bares onde a bebida vendida no varejo. Da mesma forma, a produ
cao e distribuicao de combustiveis nas refinarias muito mais facilmente controla
da do que nos postos varejistas, e assim em inmeros outros casos.
O STF j pacificou a constitucionalidade do regime, mesmo nos casos das operaes real
izadas antes do acrscimo do pargrafo em estudo: constitucional
o regime de substituio tributaria para frente em que se exige do industrial , do a
tacadista, ou de outra categoria de contribuinte, na qualidade de substituto, o
recolhimento antecipado do ICMS incidente sobre o valor final do produto cobrado
ao consumidor, retirando-se do revendedor ou varejista, substitudo, a responsabi
lidade tributaria (RE 213.396.
Assim, percebe-se que:
Substituio tributaria regressiva paga-se por um fato gerador j ocorrido;
Substituio tributaria para frente paga-se por um fato gerador que no aconteceu.
Simbolicamente representamos:
Regressiva o fato gerador j ocorreu:

FATOS GERADORES MONTADORAS DE AUTOMVEIS
(alienantes de peas etc.)
pra frente: o fato gerador ainda no ocorreu, antecipa-se:
FABRICANTES bares etc
DE BEBIDAS
31. CONVENES PARTICULARES
A no ser que al lei especifica do tributo estabelea de modo diferente, as convenes p
articulares relativas a responsabilidade pelo pagamento de tributos no podem ser
opostos a Fazenda Publica para modificar a definio legal do sujeito passivo das ob
rigaes respectivas.
A) Isto significa que as pessoas podem estipular, entre elas, a quem cabe a
condio de sujeito passivo da obrigao tributaria, ou , quem outras palavras , a que
m cabe a responsabilidade pelo pagamento de tributos, em certas situaes, mas suas
estipulaes no pode ser opostas a Fazenda Publica. As convenes particulares podem ser
feitas e so juridicamente validas entre as partes contratantes, mas nenhum efeito
produzem contra a fazenda publica.
32. FATO GERADOR:
- outros nomes : fato imponvel, base imponvel, suporte ftico , hiptese de inci
dncia, fato tributvel etc. No Brasio tem predominado, porem, a expresso fato gerado
r, que se deve a influencia do direito frances, sobretudo pela divulgacao,entre
nos, do trabalho de GASTON JSE,especifico sobre o tema.
- elementos do fato gerador:
1) objetivo ou ncleo descrio dos fatos que determinao o nascimento da obrigao tr
utaria
2) subjetiva sujeito ativo e passivo
3) espacial local onde o f.g. se aplica. Ex. IR lucros obtidos no pais
4) temporal momento em que o fato gerador constitudo (situao de fato ou situao j
urdica) vide art . 116 do CTN.
5) Quantitativo base de calculo e alquota
Fato gerador e hiptese de incidncia
importante notar que a expresso hiptese de incidncia,embora as vezes utilizada como
sinnimo de fato gerador na verdade tem significado diverso. Basta ver-se que uma
coisa a descrio legal de um fato, e outra coisa o acontecimento desse fato. Uma c
oisa a descrio da hiptese em que um tributo devido. Por exemplo: a aquisio de dispon
ibilidade econmica ou jurdica de renda ou de proventos de qualquer natureza (CTN,
art. 43). Outra coisa o fato de algum auferir renda. Por exemplo: Joo recebeu divi
dendos de uma sociedade annima da qual acionista.
A expresso hiptese de incidncia designa com maior propriedade a descrio, contida na l
ei, da situao necessria e suficiente ao nascimento da obrigao tributaria, enquanto a
expresso fato gerador, diz da ocorrncia , no mundo dos fatos, daquilo que esta des
crito na lei. A hiptese de incidncia a simples descrio, enquanto o fato gerador a c
oncretizao da hiptese, o acontecimento do que fora previsto.
.
QUANDO SE CONSIDERA CONSUMADO O FATO GERADOR
No dispondo a lei de modo diferente, considera-se ocorrido o fato gerador e exis
tentes os seus efeitos, (a) em se tratando de situao de fato, desde o momento em
que se verifiquem as circunstancias materiais necessrias a que se produzam os efe
itos geralmente, ou ordinariamente, delas decorrentes, e (b) em se tratando de s
ituao jurdica, desde o momento em que tal situao jurdica esteja definitivamente consti
tuda, nos termos do direito aplicvel.
Exemplo de situao de fato: No exemplo acima apontado, tem-se que ocorreu a prestao d
o servio no momento em que, de fato, foi exercida a atividade como tal considerad
a.
Exemplo de situao jurdica: definitivamente constituda, nos termos do direito aplicvel
. Assim, em se tratando da propriedade de um imvel, somente quando essa proprieda
de esteja configurada, com o registro do titulo aquisitivo no rgo competente, que
se considera consumado o fato gerador do tributo.

No fcil na pratica, distinguir uma situao de fato de uma situao jurdica, pq nem
mpre se consegue distinguir um conceito jurdico de um conceito no jurdico..
33. NEGOCIO JURDICO CONDICIONAL
Se a lei define como hiptese de incidncia de um tributo uma situao jurdica na qual se
encarta um negocio jurdico condicional, e no dispe de modo diverso, considera-se c
onsumado tal negocio, (a)sendo a condio suspensiva, no momento de seu implemento,
vale dizer, no momento em que se realiza a condio; e (b) sendo a condio resolutria, d
esde o momento em que o ato ou negocio jurdico foi celebrado, sendo ,neste caso,
inteiramente irrelevante a condio.
Considera-se condio suspensiva um evento futuro e incerto de cuja realizao se faz de
pender os efeitos do ato ou negocio jurdico, e condio resolutria, um evento futuro e
incerto de cuja realizao se faz decorrer o desfazimento do ato ou negocio jurdico.
EXEMPLO: Se fao a doao de um apartamento e estabeleo que esta somente produzira efei
tos se o donatrio casar, o casamento esta colocado como condio suspensiva, pois su
a ocorrncia fica a depender a produo dos efeitos da doao. Se fao uma doao de um aparta
nto e estabeleo que a mesma restara desfeita se o donatrio casar, o casamento ser u
m condio resolutria.
No primeiro caso o fato gerador do imposto sobre a doao somente ocorreraquando imp
lementada a condio, isto , quando ocorrer o casamento. No segundo, o imposto devid
o desde logo, pois a doao produz efeitos desde logo.
34. SUJEITO ATIVO
-art. 119 do CTN
- Sujeito ativo pessoa jurdica de direito publico titular da competncia para
exigir o seu cumprimento
Se considerarmos tributo as contribuies de seguridade social, teremos uma espcie de
capacidade tributria da qual titular pessoa jurdica no dotada de competncia legisla
tiva plena. A autarquia previdenciria tem competncia para a edio de normas complemen
tares, que integram a legislao tributaria, mas so normas infralegais.
A pessoa jurdica de direito publico que nascer em virtude do desmembramento terr
itorial de outra assume a posio desta, e utilizara sua legislao tributaria ate que e
ntre em vigor a sua prpria. Isto se a lei no estabelecer de forma diferente (CTN ,
art. 120).assim, se criado um Municpio pelo desmembramento territorial de outro
, ou se criado um Estado pelo desmembramento territorial de outro, a entidade no
va assume de imediato a titularidade ativa das relaes tributarias daquela da qual
seu territrio se desmembrou. Poder a lei que cuidou desse desmembramento estipular
de modo diverso, mas , se no o fizer, a entidade nova passara a aplicar a legisl
ao tributaria daquela de que se desmembrou, ate que tenha a sua prpria.

35. SUJEITO PASSIVO:
O CONTRIBUINTE (SUJEITO PASSIVO DIRETO) E O RESPONSVEL SUJEITO PASSIVO INDIRETO):

O sujeito passivo da obrigao tributaria principal pode ser o contribuinte , norma
lmente denominado sujeito passivo direto, ou responsvel, tambm chamado de sujeito
passivo indireto. As regras esto previstas nos arts. 121 e 128 do CTN.
Contribuinte (spd) aquele que tem relao pessoal e direta com o fato gerador. Exemp
lo comum da pessoa que aufere renda e conseqentemente contribuinte do imposto res
pectivo.
Pode ocorrer, porem, que outra pessoa, vinculada indiretamente com o fato gerado
r, por imposio de lei esteja desde logo obrigada a responder pelo tributo e/ou pel
a penalidade pecuniria. E o caso da fonte pagadora, a quem se atribui a responsab
ilidade pelo recolhimento do imposto de renda (o sujeito passivo da obrigao tribut
aria , neste exemplo, o empregador).
O sujeito passivo indireto pode ser (art. 128 do CTN):
I- responsvel por substituio, quando a lei determina que terceira pessoa ocupe
o lugar do contribuinte antes mesmo da ocorrncia do fato gerador (recolhe o trib
uto que seria devido pelo substitudo antes mesmo da ocorrncia do fato gerador) a h
iptese hoje respaldada no 7 do art. 150 da CF;
II- responsvel por transferncia, quando a lei prev que uma ocorrncia posterior a
o fato gerador j verificado trasfere para terceira pessoa a obrigao tributaria, ex
cluindo a responsabilidade do contribuinte originrio ou atribuindo-a a este apena
s em carter supletivo.
36. DA SOLIDARIEDADE
Art. 124. So solidariamente obrigadas:
I - as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador d
a obrigao principal;
II - as pessoas expressamente designadas por lei.
BENEFCIO DE ORDEM: Pargrafo nico. A solidariedade referida neste artigo no comporta
benefcio de ordem.
DOS EFEITOS DA SOLIDARIEDADE: Art. 125. Salvo disposio de lei em contrrio, so os seg
uintes os efeitos da solidariedade:
I - o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais;
II - a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pes
soalmente a um deles, substituindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demai
s pelo saldo;
III - a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prej
udica aos demais.
37. DA CAPACIDADE TRIBUTRIA
MUITO IMPORTANTE: Art. 126. A capacidade tributria passiva independe:
I - da capacidade civil das pessoas naturais;
II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao d
o exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao dire
ta de seus bens ou negcios;
III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure um
a unidade econmica ou profissional.
38. DOMICLIO TRIBUTRIO
FALTA DE ELEIO DO DOMICLIO: Art. 127. Na falta de eleio, pelo contribuinte ou responsv
el, de domiclio tributrio, na forma da legislao aplicvel, considera-se como tal:
I - quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta ou
desconhecida, o centro habitual de sua atividade;
II - quanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s firmas individuais, o lugar
da sua sede, ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de cada esta
belecimento;
III - quanto s pessoas jurdicas de direito pblico, qualquer de suas reparties no terr
itrio da entidade tributante.
SITUAO DOS BENS: 1 Quando no couber a aplicao das regras fixadas em qualquer dos incis
os deste artigo, considerar-se- como domiclio tributrio do contribuinte ou responsve
l o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obr
igao.
RECUSA DO DOMCILIO ELEITO: 2 A autoridade administrativa pode recusar o domiclio el
eito, quando impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do tributo, apli
cando-se ento a regra do pargrafo anterior.
39. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de modo expre
sso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato
gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atr
ibuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida
obrigao.
40. Responsabilidade dos Sucessores
Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a prop
riedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas p
ela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam
-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova d
e sua quitao.
Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorre sobre o respect
ivo preo.
RESPONSABILIDADE PESSOAL: Art. 131. So pessoalmente responsveis:
I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou r
emidos; (Redao dada pelo Decreto-lei n 28, de 14.11.1966)
II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de
cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montan
te do quinho do legado ou da meao;
III - o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da suce
sso.
FUSO, TRANSFORMAO OU INCORPORAO DE PESSOAS JURDICAS: Art. 132. A pessoa jurdica de dire
ito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra resp
onsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas jurdicas de direito priv
ado fusionadas, transformadas ou incorporadas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extino de pessoas jurdi
cas de direito privado, quando a explorao da respectiva atividade seja continuada
por qualquer scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou
sob firma individual.
Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, p
or qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou pr
ofissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou
sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou est
abelecimento adquirido, devidos at data do ato:
I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividad
e;
II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar d
entro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em out
ro ramo de comrcio, indstria ou profisso.
41. RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS
Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao princi
pal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervi
erem ou pelas omisses de que forem responsveis:
I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;
II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curate
lados;
III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes;
IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;
V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo conco
rdatrio;
VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos so
bre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio;
VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
PENALIDADES: Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penali
dades, s de carter moratrio.
EXCESSO DE PODERES OU INFRAO: Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos cor
respondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de po
deres ou infrao de lei, contrato social ou estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo anterior;
II - os mandatrios, prepostos e empregados;
III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito pri
vado.
42. RESPONSABILIDADE POR INFRAES
INFRAO E INTENO DO AGENTE: Art. 136. Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilid
ade por infraes da legislao tributria independe da inteno do agente ou do responsvel e
a efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato.
RESPONSABILIDADE PESSOAL DO AGENTE: Art. 137. A responsabilidade pessoal ao agen
te:
I - quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes, salvo quando pr
aticadas no exerccio regular de administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no c
umprimento de ordem expressa emitida por quem de direito;
II - quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar;
III - quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo especfico:
a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem respondem;
b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou
empregadores;
c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito priva
do, contra estas.
? DA DENNCIA ESPONTNEA E EXCLUSO DA RESPONSABILIDADE: Art. 138. A responsabil
idade excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagame
nto do tributo devido e dos juros de mora, ou do depsito da importncia arbitrada p
ela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de apurao.
Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer
procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao.
OBSERVAO: ESSE TEMA - DENNCIA ESPONTNEA UM ASSUNTO QUE MERECE GRANDE ATENO PARA OS
CONCURSOS.
43. DO CRDITO TRIBUTRIO
CRDITO E OBRIGAO: Art. 139. O crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mes
ma natureza desta.
Art. 140. As circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou seus efe
itos, ou as garantias ou os privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua exigibi
lidade no afetam a obrigao tributria que lhe deu origem.
44. CONSTITUIO DE CRDITO TRIBUTRIO: DO LANAMENTO;
A QUEM COMPETE FAZER O LANAMENTO: Art. 142. Compete privativamente autoridade adm
inistrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedi
mento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao co
rrespondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido
, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabve
l.
Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob p
ena de responsabilidade funcional.
Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege
-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada.
.
MODALIDADES DE LANAMENTO
1) LANAMENTO POR DECLARAO: Art. 147. O lanamento efetuado com base na declarao do suje
ito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao tributria, pre
sta autoridade administrativa informaes sobre matria de fato, indispensveis sua efet
ivao.
1 A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando vise a reduzir o
u a excluir tributo, s admissvel mediante comprovao do erro em que se funde, e antes
de notificado o lanamento.
2 Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame sero retificados de ofcio pe
la autoridade administrativa a que competir a reviso daquela.
2) LANAMENTO DE OFCIO: Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autori
dade administrativa .
3) AUTOLANAMENTO OU LANAMENTO POR HOMOLOGAO: Art. 150. O lanamento por homologao, que o
corre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de ante
cipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato
em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida
pelo obrigado, expressamente a homologa.
CONDIO RESOLUTRIA: 1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo ex
tingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento.
SEM INFLUNCIA: 2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores homo
gao, praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando extino total ou parcia
l do crdito.
IMPRESCINDVEL DISPOSITIVO BATATA EM CONCURSO: 4 Se a lei no fixar prazo a homologa
er ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo s
em que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento
e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraud
e ou simulao.
INDAGAO: O LANAMENTO DECLARA A EXISTNCIA DO CRDITO OU CONSTITUI A EXISTNCIA DO MESMO?
- 1corrente: apenas DECLARA entendendo que obrigao e credito so expresses que s
e equivalem, apenas declara um credito que j existia antes. RUI BARBOSA NOGUEIRA
, festejado tributarista da atualidade, inclusive no que pertine ao lanamento tri
butrio, comunga esse entendimento.
- 2 corrente o lanamento constitui o credito tributrio. Entendendo que obrigao
e credito so coisas distintas, entendem que depois de nascida a obrigao tributaria
mister que ocorra o lanamento para constituir ( criar) o credito tributrio. Comun
ga esse entendimento HUGO DE BRITO MACHADO , REGINALDO DA SILVA (apostila Vestic
on) dentre outros.
- Principais argumentos para se afastar o critrio declaratrio e aceitar o co
nstitutivo:
1) o art. 139 do CTN expressa que o credito tributrio decorre da obrigao princ
ipal e tem a mesma natureza desta. Oras, como que uma coisa que decorre de outra
podem ser coisas idnticas. Se o crdito decorre da obrigao principal e tem a mesma n
atureza jurdica desta o porque subordina-se a esta.
2) O art. 142 expressa que compete privativamente autoridade administrativa
constituir o credito tributrio pelo lanamento. Esse dispositivo por demais claro.
O credito tributrio constitudo pelo lanamento, isto , criado pelo lanamento no exi
ia antes do lanamento. Uma coisa que criada atravs de um ato, logicamente no existi
a antes do mesmo.
3) O art. 140 do CTN expressa que as circunstancias que modificam o credit
o tributrio, sua extenso ou seus efeitos, ou as garantias ou os privilgios a ele at
ribudos, ou que excluem sua exigibilidade no afetam a obrigao tributaria que lhe deu
origem. Este artigo tambm nos mostra que credito e obrigao so coisas dispares. Assi
m , suponhamos que um lanamento tenha criado um credito tributrio. Se este lanament
o for anulado por um motivo qualquer, apenas o credito no ser exigvel, sendo que a
obrigao no ser afetada.
4) Esses artigos citados so inegavelmente uma interpretao autentica, isto , aqu
ela feita pelo legislador, na modalidade contexutal.Ser que a interpretao autentic
a deve estar abaixo da doutrinaria? Acreditamos que no.
5) O captulo II do CTN fala em CONSTITUIO DO CREDITO TRIBUTRIO e no em declarao d
o credito tributrio.
HUGO DE BRITO MACHADO ensina que O LANAMENTO DECLARATRIO DA OBRIGAO PRINCIPAL E CON
STITUTIVO DO CREDITO TRIBUTRIO .
OBSERVAES:
A) DE OFICIO, DIRETO, EX OFICIO OU OFICIAL:
- aquele efetuado pelo fisco (autoridade fazendria) independentemente de qualquer
auxilio do Sujeito Passivo . qualquer tributo pode ser lanado de oficio, desde q
ue no tenha sido lanado regularmente na outra modalidade.
-So exemplos IPTU, IPVA etc
B) POR DECLARAO OU MISTO
Assim, o lanamento por declarao aquele efetuado com base em informaes imprescindveis
do Sujeito Passivo que apresenta ao sujeito ativo informaes imprescindveis sobre ma
tria de fato .
- Ex. II consubstanciado no despacho aduaneiro da mercadoria estrangeira.
Nele so utilizados a Declarao de Importao onde o importador informa matria de fato.
tambm (HBM)
-
C) LANAMENTO POR HOMOLOGAO ( AUTOLANAMENTO)
Condio resolutria isto significa quanto ao lanamento que a extino no definitiva. So
indo ato homologatrio do lanamento, o credito se considera extinto por forca do es
tipulado no art. 1556,VI do CTN.
As leis geralmente no fixam prazos para a homologao. Prevalece , pois , a regara da
homologao tcita no prazo de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador. Find
o esse prazo sem um pronunciamento da Fazenda Pblica, considera-se homologado o l
anamento e definitivamente extinto o credito tributrio, salvo se comprovada a ocor
rncia de dolo, ou fraude ou simulao (CTN, art. 150,4).
HUGO DE BRITO MACHADO lembra bem: o lanamento por homologao tambm conhecido por aut
olancamento. Mas como o Cdigo diz ser a atividade de lanamento privativa da autori
dade administrativa, evidentemente no se pode cogitar de um lanamento feito pelo s
ujeito passivo. Embora faa ele todo o trabalho material, o lanamento, no caso, s se
opera com a homologao.
ASSIM:
- a legislao atribui ao SP : o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da a
utoridade administrativa
- imprescindvel que a autoridade administrativa homologue o autolanamento
- vige uma condio resolutria. O autolanamento valido at a homologacao
- exs. ICMS, IPI a maioria dos impostos indiretos.
LEMBRETE 1: quanto ao imposto de renda , a doutrina oscila na sua qualificao. Hodi
ernamente , tem se mostrado enquadrado mais como autolancamento, apesar de exist
ir ainda a possibilidade do lanamento por declarao.
LEMBRETE 2 : expirado o prazo sem que a Fazenda se tenha manifestado, considera-
se homologado o lanamento e extinto o credito tributrio, salvo se comprovada a oco
rrncia de dolo, fraude ou simulao (art. 150, 4 do CTN).
LEMBRETE 3: O lanamento por declarao e o automlanamento no impedem que o Fisco faa o l
anamento de oficio, hiptese que normalmente verificada quando o contribuinte no cum
pre a sua obrigao ou apresenta dados considerados incorretos pela Administrao Tribut
aria (art. 149 do CTN)
-
ALTERAO DO LANAMENTO: Art. 145. O lanamento regularmente notificado ao sujeito passi
vo s pode ser alterado em virtude de:
I - impugnao do sujeito passivo;
II - recurso de ofcio;
III - iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos no ar
tigo 149.
OBSERVAO IMPORTANTE: A INSCRIO DO DEBITO NA DIVIDA ATIVA E LANAMENTO: a inscrio do
dbito na divida ativa no integra o lanamento - posterior a ele e serve para possib
ilitar a extrao da Certido de Divida Ativa ( a formalizao do titulo executivo) .
45 . EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO
- previsto no art. 175 do CTN
- o credito tributrio afastado
- o contribuinte excludo do dever de pagar o tributo.
- EXCLUEM O CREDITO TRIBUTRIO:
A) A ISENO
B) A ANISTIA
Anistia
Segundo HUGO DE BRITO MACHADO anistia a excluso do credito tributrio relativo a pe
nalidades pecunirias. O cometimento de infrao a legislao tributria enseja a aplicao de
enalidades pecunirias, multas , e estas ensejam a constituio do credito tributrio co
rrespondente. Pela anistia o legislador extingue a punibilidade do sujeito passi
vo infrator da legislao tributaria, impedindo a constituio do credito. Se j esta o cr
edito constitudo, o legislador poder dispens-lo pela remisso, mas no pela anistia.est
a diz respeito exclusivamente a penalidade e h de ser concedida antes da constitu
io do credito. A remisso forma de extino do credito tributrio, quer decorrente de pena
lidade ,quer decorrente de tributo. Assim, anistia no se confunde com remisso. Diz
respeito somente a penalidades. A remisso abrange todo o credito tributrio, const
itudo j. Abrange o tributo e as penalidades. a dispensa legal do credito. Por isto
forma de extino deste (CTN, art. 156, IV) . J a anistia perdo da falta, da infrao,
e impede o surgimento do credito tributrio correspondente a multa respectiva.
Desta forma:
Anistia o crdito no foi constitudo;
Remisso o crdito j foi constitudo.
QUANDO NO SE APLICA A ANISTIA? Art. 180. A anistia abrange exclusivamente as infr
aes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede, no se aplicando:
I - aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e aos que, mesmo sem e
ssa qualificao, sejam praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou
por terceiro em benefcio daquele;
II - salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio entre duas ou mais p
essoas naturais ou jurdicas.
DE QUE FORMA A ANISTIA PODE SER CONCEDIDA? Art. 181. A anistia pode ser concedid
a:
I - em carter geral;
II - limitadamente:
a) s infraes da legislao relativa a determinado tributo;
b) s infraes punidas com penalidades pecunirias at determinado montante, conjugadas o
u no com penalidades de outra natureza;
c) a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela p
eculiares;
d) sob condio do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei que a concede
r, ou cuja fixao seja atribuda pela mesma lei autoridade administrativa.
Observao: A anistia decorre sempre de lei, e forma de excluso do credito tributrio e
, portanto, compreende-se no mbito da reserva legal (CTN, art. 97, inc.VI). Decor
re diretamente da lei quando tem carter geral. Neste caso concedida pela prpria le
i. Quando tem carter restrito concedida mediante ato da autoridade administrativa
. Neste caso depende de requerimento do interessado, com o qual este faca a prov
a de preenchimento dos requisitos previstos em lei para sua concesso.
O despacho que concede a anistia no gera direito adquirido, aplicando se ao mesmo
as regras relativas ao despacho que concede moratria em carter individual.
OBSERVAO ANISTIA: perdoa-se o ilcito + a penalidade
Iseno
A iseno sempre decorrente de lei. Esta includa na rea da denominada reserva legal, s
endo a lei, em sentido estrito, o nico instrumento hbil para sua instituio (CTN, art
. VI).
DIFERENA:
ISENO decorre de lei dispensa legal do tributo;
IMUNIDADES decorrem da Constituio Federal dispensa constitucional do tributo.
Art. 176. A iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre decorrente de lei que
especifique as condies e requisitos exigidos para a sua concesso, os tributos a qu
e se aplica e, sendo caso, o prazo de sua durao.
Pode haver , e na pratica se tem visto, contrato no qual um Estado se obriga a c
onceder iseno. Pode se dizer ate que ele estranho ao Direito Tributrio. Cria, isto,
sim, o dever para o Estado contratante de outorgar a iseno, pelo meio hbil, isto , p
or lei.
A ISENO NO EXTENSIVA: Art. 177. Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no ext
I - s taxas e s contribuies de melhoria;
II - aos tributos institudos posteriormente sua concesso.
Assim, a iseno em principio, no se aplica as taxas e contribuies de melhoria, nem aos
tributos criados depois de sua concesso. Mas a lei pode determinar o contrrio .
Devemos sempre nos lembrar que as regras de iseno devem ser interpretadas literalm
ente, ou melhor dizendo, as regras de iseno no comportam interpretaes ampliativas ne
m integrao, embora devam ser interpretadas com o emprego de todos os mtodos, proces
sos ou elementos da hermenutica.
LEMBRETE :
ISENES CONCEDIDAS COM PRAZO CERTO: geram direito adquirido no podendo ser revogad
.
ISENES SEM PRAZO CERTO (INDETERMINADO) : no geram direito adquirido podendo ser r
ogadas.
Nesta segunda espcie voc deve saber tambm uma questo interessante: que uma vez revog
ada a iseno, o tributo pode ser imediatamente cobrado, no sendo necessrio ser respei
tado o principio da anterioridade (posicionamento do SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL )
. Hugo de Brito Machado entende que o principio da anterioridade deve ser respei
tado nessa situao.
ASSIM: A revogao de uma lei que concede iseno equivale a criao de tributo. Por isto de
ve ser observado o princpio da anterioridade da lei, assegurada pela CF(Hugo de
Brito Machado) o SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL, todavia ,e tem entendido de modo div
erso, decidindo que a revogao da iseno tem eficcia imediata, vale dizer, ocorrendo a
revogao da iseno, o tributo pode ser cobrado no curso do mesmo exerccio sem ofensa ao
referido principio.
O SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL, antes do advento do CTN, j firmara jurisprudncia no se
ntido da irrevogabilidade de isenes concedidas sob condio onerosa.
Art. 178. A iseno, salvo se concedida por prazo certo ou em funo de determinadas con
dies, pode ser revogada ou modificada por lei a qualquer tempo, observado o dispos
to no inciso III do artigo 104.
LEMBRETE: O desfazimento do ato administrativo que reconhece a iseno no revogao, pois
no ato discricionrio, no decorre de simples convenincia da Administrao. anulamento,
u cancelamento. imprpria a terminologia do Cdigo.
Anulado, ou cancelado, o despacho que reconheceu o direito a iseno, a FP providenc
iara a constituio do credito tributrio respectivo, que ser acrescido de juros da mor
a e da penalidade cabvel, nos casos de dolo ou simulao do beneficirio, ou de terceir
o em favor deste. Em qualquer caso, o anulamento, ou o cancelamento, devem ser p
raticados em regular processo, no qual seja assegurado o direito de defesa ao in
teressado. Sem isto, ser nulo.
O ato administrativo que defere a isencao , em principio, meramente declaratrio. A
ssim j entendeu, com razo o extinto TFR .
Sendo meramente declaratrio o ato administrativo que defere a iseno, ou reconhece e
xistentes as condies que a lei estabelece para o gozo desta, os seus efeitos retro
agem a data dos fatos sobre os quais incidiu a norma isentiva.
CLASSIFICAO DAS ISENES:

QUANTO A FORMA DE CONCESSO:
Absolutas, ou em carter geral concedidas diretamente pela lei;
Relativas, ou em carter especifico- concedidas por lei mas efetivadas mediante de
spacho da autoridade administrativa.
QUANTO A NATUREZA:
Onerosas ou condicionadas concedidas sob condio que implique nus para o interess
o;
Simples sem a imposio de condies ao interessado.
QUANTO AO PRAZO:
Por prazo indeterminado;
Por prazo certo.
QUANTO A REA
Amplas prevalentes em todo o territrio da entidade tributante;
Restritas ou regionais prevalentes apenas em parte do territrio da entidade tri
butante.
ASPECTO INTERESSANTE: existe divergncia quanto ao conceito de iseno. Para algun
s doutrinadores, na iseno existe a hiptese de incidncia e o fato gerador, ocorrendo
todavia a dispensa em sua cobrana. Para outros doutrinadores, a iseno retira uma pa
rcela da hiptese de incidncia ou do fato gerador (IR disponibilidade econmica a lei
, por exemplo, retira da hiptese de incidencia o valor do salrio-famlia, do aviso
prvio etc) . Para HUGO DE BRITO MACHADO, a iseno retira uma parcela do fato gerado
r.
? A iseno pode ser heternoma ou autonmica. MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO
a norma constitucional explicita o principio segundo o qual as isenes tributaria
s devem ser concedidas pelo poder legislativo da pessoa poltica competente para i
nstituir o tributo.
ANTES DE MAIS NADA VOC DEVE SABER:
Iseno autonmica quando a pessoa poltica competente para instituir o tributo dispensa
um tributo seu ( a REGRA);
Iseno heternoma quando a pessoa poltica dispensa a cobrana de um tributo que no de s
competncia para instituir (S admissvel em DUAS SITUAES).
Pela literalidade do inciso III do art. 151 da CF/88, poder-se-ia asseverar que
foi abolida de nosso ordenamento jurdico a possibilidade de isenes tributarias sere
m concedidas por uma pessoa poltica diferente da que possui a competncia para cria
r o tributo. Simplificando: seria vedada a concesso de iseno a tributos de competnc
ia alheia.
H dois casos em que a CF/88 excepciona a regra em estudo ( admitindo a iseno hetero
nmica) :
ICMS PARA O EXTERIOR: O art. 155, 2, XII, e, autoriza o Poder Legislativo da Unio,
por meio de lei complementar, a excluir da incidncia do ICMS (tributo da competnci
a estadual e do DF) servios e outros produtos exportados para o exterior alem do
s expressamente relacionados na CF;
ISS PARA O EXTERIOR: O art. 156, 3, II, autoriza a Unio a editar lei complementar q
ue exclua da incidncia do ISS (imposto de competncia dos Municpio e do DF) as expor
taes de servios de para a exterior;
A concluso final que o art. 153, III, da CF/88 , contrapondo-se a norma existente
na CF anterior, afirma que a regra geral de que competente para isentar a mesm
a pessoa que competente para criar o tributo. Por este motivo, tal forma de iseno,
denominada iseno autonmica.
Ao lado desta regra geral, existem, em nosso ordenamento , dois casos (e somente
eles) nos quais isenes podem ser concedidas por pessoa poltica de direito publico
interno diversa da competente para instituir tributo. Esta modalidade de iseno, ,p
or isso, denominada iseno heternoma: a Unio pode (em verdade deve, pois o comando co
nstitucional nos dois casos incisivo: cabe a lei complementar: isentar do ICMS e d
o ISS a exportao de produtos e servios para o exterior.
evidente que estes dois casos tratam de iseno, porque esta determinada a excluso da
tributao , nas situaes descritas, a ser instituda por lei (complementar). No h como fa
zer confuso com imunidades pois o que caracteriza este instituto o fato de a CF,
diretamente, excluir parcela da competncia das pessoas que, no fosse a imunidade,
estariam aptas a instituir tributo sobre aquele ato ou fato.
No resta duvida , portanto, de que , nestes dois nicos casos, h , em nosso ordename
nto jurdico, expressa previso de instituio de isenes por pessoa poltica (UNIO) diferen
daquela competente para instituir o imposto. Assim, a Unio, por meio de seu Pode
r Legislativo, pode instituir leis complementares que isentem, nos casos de expo
rtao para o exterior, produtos e servios, tanto da incidncia do ICMS como do ISS.
Nestas hipteses, o Poder Legislativo da Unio no estar agindo como Poder Legislativo
Federal e sim como Poder legislativo Nacional.
DISTINES ENTRE ISENO, NO- INCIDNCIA E IMUNIDADE (HUGO DE BRITO MACHADO):
No podemos nos esquecer que a imunidade uma espcie de limitao da competncia tributar
ia.
Distingue-se a iseno da no - incidncia. Iseno a excluso, ,por lei, de parcela da hip
de incidncia, ou suporte ftico da norma de tributao, sendo objeto da iseno a parcela
que a lei retira dos fatos que realizam a hiptese de incidncia da regra de tributao.
A no - incidncia, diversamente, configura-se em face da prpria norma de tributao, se
ndo objeto da no incidncia todos os fatos que no esto abrangidos pela prpria definio le
gal da hiptese de incidncia.
O II , por exemplo, tem como hiptese de incidncia a entrada de produtos estrangeir
os no territrio nacional(CTN, art. 19). Assim, qualquer fato no compreendido nessa
hiptese de incidncia constitui caso de no incidncia do tributo. J a iseno a retirada
por lei, de parte da hiptese de incidncia.
Pode ainda ocorrer que a lei de tributao esteja proibida, por dispositivo da CF, d
e incidir sobre certos fatos. H , neste caso, imunidade. A regra constitucional i
mpede a incidncia da regra jurdica de tributao. Caracteriza-se, portanto, a imunida
de pelo fato de decorrer de regra jurdica de categoria superior, vale dizer, de r
egra jurdica residente na Constituio, que impede incidncia da lei ordinria de tributao.
Ainda que na CF esteja escrito que determinada situao de iseno, na verdade de iseno n
se cuida, mas de imunidade. E se a lei porventura referir-se a hiptese de imunid
ade, sem estar apenas reproduzindo, inutilmente, norma da CF, a hiptese no era de
imunidade, mas de iseno.
Em resumo:
a) iseno exceo feita por lei a regra jurdica de tributao
b) no incidncia a situao em que a regra jurdica de tributao no incide pq no se
za a sua hiptese de incidncia, ou em outras palavras, no se configura o seu suport
e ftico.
c) Imunidade o obstculo criado por uma norma da CF que impede a incidncia de
lei ordinria de tributao sobre determinado fato, ou em detrimento de determinada p
essoa, ou categoria de pessoas. Pode se dizer que a imunidade uma forma qualific
ada de no - incidncia. realmente , se h imunidade, a lei tributaria no incide, porqu
e impedida de faze-lo pela norma superior, vale dizer, pela norma da CF.
PROMULGAO DA CF/88 E REVOGAO DE BENEFCIOS FISCAIS: a promulgao da CF 88 , a despeito d
a regra constante de seu art, 151,III, no importou revogao imediata das isenes conced
idas pela Unio, com base na CF pretrita, de tributos alheios a sua competncia. O a
rt. 41 do ADCT (ATOS DAS DISPOSIES CONSTITUCIONAIS TRANSITRIAS) trouxe regra de tr
ansio relativa aos incentivos fiscais de natureza setorial ento vigentes.
Diz o referido artigo, que os incentivos concedidos sob condio e com prazo certo
de fruio geram direito adquirido, no podendo ser revogados. O beneficiado faz jus a
fruio ate o esgotamento do prazo previsto para sua concesso.
J os benefcios incondicionados ou sem prazo definido foram considerados revogados
aps dois anos contados da promulgao da CF, ou seja, em 5 de outubro de 1990.
MACETE:
- INCIDNCIA tecnicamente a ocorrncia do fato gerador do tributo
- NO INCIDNCIA no h ocorrncia do fato gerador
- ISENO ocorre o fato gerador, a obrigao tributaria mas o credito e excludo por
lei.
EXIGNCIA DE LEI ESPECFICA PARA CONCESSO DE INCENTIVOS OU BENEFCIOS FISCAIS (art. 150
, 6)
MARCELO ALEXANDRINO &VICENTE PAULO ensinam que objetivo evidente evitar artifcio
s oportunistas de parlamentares que costumavam introduzir verdadeiros corpos est
ranhos em leis sobre assuntos alheios a tributao, concedendo benefcios fiscais os m
ais diversos, que, muitas vezes, acabam passando despercebidos da sociedade e do
prprio Poder Legislativo.
Por ultimo, cabe esclarecer que a parte final do pargrafo, sem prejuzo do disposto
no art. 155, 2, XII, g, faz referencia necessidade , no caso de concesso de incentivo
s ou benefcios fiscais em tema de ICMS, de previa deliberao conjunta dos ESTados e
do DF materializada em convenio intergovenamental que autorize a concesso. Os EST
ados e o DF no podem, isoladamente, por simples lei ordinria especifica sua, conce
der benefcios relativos ao ICMS, para evitar que deflagrem a denominada guerra fi
scal.
ISENES CONCEDIDAS EM TRATADOS INTERNACIONAIS:
MARCELO ALEXANDRINO &VICENTE PAULO ensinam que corrente de peso da doutrina tem
defendido a possibilidade de a Unio conceder isenes de quaisquer tributos no mbito
do direito internacional.
Submetida a apreciao do STF a constitucionalidade de tratado internacional que ins
tituiu iseno de ICMS (relativa a mercadoria importada de pais signatrio do TRATADO
GERAL DE TARIFAS E COMRCIO - GATT, quando isento o similar nacional), deflui,
do voto do Relator Min. Ilmar Galvo a adoo da posio majoritariamente defendida pela d
outrina, conforme acima descrito. Perfilhou-se a tese de que a norma inscrita no
art. 151, III, da CF, limita-se a impedir que a Unio institua, no mbito de sua co
mpetncia interna federal, isenes de tributos estaduais, distritais ou municipais, no
se aplicando, portanto, as hipteses em que a Unio atua como sujeito de direito na
ordem internacional (RE 229.096- RS).
46. IMUNIDADES:
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que pode-se afirmar, simplificadamen
te, que caracteriza a imunidade o fato de a CF, diretamente, excluir parcela d
a competncia das pessoas polticas que, no fosse a regra imunizante, estariam aptas
a instituir tributo sobre aquele ato, fato ou pessoa.
As imunidades tratadas no art. 150 da CF/88 referem-se exclusivamente a impostos
. Entretanto, a CF prev tambm imunidade para contribuies de seguridade social (art.
197, 7); imunidade sobre todos os tributos (exceto o IOF) nas operaes com ouro, quan
do definidos em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; e at imunidade
para taxas (CF, art. 5, XXXIV so todos assegurados, independentemente do pagamento
de taxas...).
LEMBRETE: Em edies anteriores, HUGO DE BRITO MACHADO afirmava que a imunidade ref
eria-se apenas aos impostos. No aos demais tributos. hoje, porem, j no pensa mais a
ssim. Atualmente entende que a imunidade, para ser efetiva, para cumprir suas fi
nalidades, deve ser abrangente. Nenhum tributo pode ficar fora de seu alcance. No
obstante, o art. 150, VI da CF de 1988 diz que vedado a Unio, aos Estados, ao D
F e aos Municpios instituir impostos sobre vrios fatos geradores (templos, jornais
etc).
Qualquer que seja o termo utilizado no texto constitucional, sempre que a prpria
CF, diretamente, estiver exonerando ou impedindo a imposio tributaria tem-se imuni
dade. Assim , encontramos as expresses: so isentas- art. 195, 7; no incidira- art. 15
III; vedado instituir impostos sobre- art. 150,III; sujeita-se exclusivamente a inc
idncia do imposto- art. 153,5, entre outras. Vale registrar, ainda, o art. 184, 5, da
CF/88 (so isentas de impostos federais, estaduais e municipais as operaes de transfe
rncia de imveis desapropriados para fins de reforma agrria.), o qual traz , segundo
jurisprudncia recente do STF, regra de imunidade, uma vez que a incidncia tributria
excluda diretamente pelo texto constitucional (RE 168.110-DF).
Por ser a imunidade matria com sede exclusivamente constitucional, o STF j estatui
u que no se pode invocar, par o fim de ser restringida a aplicao da imunidade, critri
os de classificao dos impostos adotados por normas infraconstitucionais, mesmo por
que no adequado distinguir entre bens e patrimnio, dado que este se constitui do c
onjunto daqueles. O que cumpre perquirir, portanto, se o bem adquirido, no merca
do interno ou externo, integra o patrimnio da entidade abrangida pela imunidade (R
REE 193. 969).
Assim, nas hipteses em que a CF , referindo-se a imunidade, especificar que ela a
brange o patrimnio, renda ou servios, no aplicvel a classificao dos impostos constante
do Titulo III do Livro Primeiro do CTN (s para relembrar, ali os impostos esto di
vididos em: a- sobre o comrcio exterior; b- sobre o patrimnio e renda; - sobre a
produo e a circulao; e d- especiais) com o fim de restringir sua abrangncia.
As imunidades so classificadas em subjetivas, quando referem-se a pessoa ou entid
ade, e objetivas, quando excluem a competncia imposio de tributos sobre determina
do bem. das imunidades a impostos inscritas neste inciso VI do art. 150 da CF,so
subjetivas as previstas nas alneas a, b, ce objetiva a descrita na alnea d.
HUGO DE BRITO MACHADO ensina que a imunidade o obstculo decorrente de regra da C
F a incidncia de regra jurdica de tributao. O que imune no pode ser tributado . a imu
nidade impede que a lei defina como hiptese de incidncia tributaria aquilo que imu
ne. limitao da competncia tributaria.
IMUNIDADE QUANTO AOS TEMPLOS DE QUALQUER CULTO:
HUGO DE BRITO MACHADO ensina que nenhum imposto incide sobre os templos de qualq
uer culto. Templo no significa apenas a edificao, mas tudo quanto seja ligado ao ex
erccio da atividade religiosa. No pode haver imposto sobre missas, batizados ou qu
alquer outro ato religioso. Nem sobre qualquer bem que esteja a servio do culto.
Mas pode incidir imposto sobre bens pertencentes a igreja,desde que no sejam inst
rumentos desta. Prdios alugados, por exemplo, assim como os respectivos rendiment
os, podem ser tributados. No a casa paroquial, ou o convento, ou qualquer outro e
difcio utilizado para atividades religiosas, ou para residncias dos religiosos.
IMUNIDADE RELIGIOSA: MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que embora a
CF em seu art. 150, VI, b faa referencia apenas a templos, o mencionado pargrafo dev
e ser entendido em consonncia com o 4 do art. 150 que fala em entidades em outras p
alavras, esta imunidade considerada subjetiva, conferida a entidade religiosa,
e no apenas ao templo fsico. Esto abrangidas pelo conceito quaisquer crenas ou culto
s religiosos, expresso da garantia de liberdade de crena (CF, art. 5, VI) excludas
do conceito de religio somente aquelas seitas (ilegais) em que haja violao dos dire
itos humanos, como pratica de sacrifcios em seitas de culto ao demnio.
Assim, a imunidade das entidades religiosas abrange somente impostos sobre seu p
atrimnio, sua renda e os servios por ela prestados, e desde que estejam estes rela
cionados com as finalidades essenciais dessas entidades.
"No que diz respeito ao IPTU" - distingue, por isso, Sacha Calmon (Curso de Dir.
Tributrio Brasileiro, 2 ed., 1999, p. 269 - "no podem os municpios tributar os prdio
s ou terrenos onde se exerce o culto (os templos). Podem, a nosso ver, tributar
com o predial ou o territorial os terrenos paroquiais, da mitra, das ordens reli
giosas, das seitas e religies, que se voltem a fins econmicos: prdios alugados, ter
renos arrendados para estacionamento, conventos e seminrios, lotes vagos etc. Ago
ra, se o patrimnio imvel de qualquer religio estiver afetado, ainda que lucrativame
nte, a fins educacionais ou assistenciais, e desde que estejam sendo devidamente
cumpridos os antepostos da lei complementar tributria, h pouco versados, ento a qu
esto passa a quadrar-se nos lindes da imunidade das instituies de educao e assistncia,
obstando aos municpios o exerccio da competncia tributria impositiva relativamente
ao predial e territorial urbano. Mas a j no se trata da imunidade dos templos de qu
alquer culto ...".
ALGUMAS DECISES:
? a imunidade de que goza determinada entidade de assistncia social, no se e
stende a imvel pela mesma locado, quando do respectivo contrato conste caber ao l
ocatrio a obrigao do pagamento do tributo.
? Imvel de propriedade da universidade. Alugado, iseno. Incabimento. Se o imve
l, embora de propriedade da universidade recorrente, no se destina a estabelecime
nto de ensino, estando alugado a terceiros, no faz jus a iseno pretendida.
? IPTU Municpio de SP imvel pertencente a entidade de assistncia social e sem
fins lucrativos, porm locado a terceiros- imunidade inexistente, por no estar o r
eferido bem relacionado diretamente com as finalidades essenciais previstas nos
estatutos da recorrida.
IMUNIDADE RECPROCA:
MARCELO ALEXANDRINO &VICENTE PAULO ensinam que a imunidade recproca considerada c
orolrio da forma federativa de Estado, dada a igualdade poltico -jurdica existente
entre os entes federados. uma decorrncia pronta e imediata do postulado da isono
mia dos entes constitucionais, sustentando, pela estrutura federativa do Estado
Brasileiro e pela autonomia dos Municpios (STF AgRg 174.808).
principio garantidor da Federao, sendo clausula ptrea (Art. 60, 4, I), no domnio, port
anto, ser ofendido, sequer,por emenda constitucional.
Deve-se repisar que a imunidade recproca das pessoas polticas no esta de forma algu
ma restrita ao patrimnio, renda ou servios vinculados apenas a suas finalidades es
senciais (como no caso das autarquias e fundaes publicas). Tentativas de afronta a
imunidade recproca j foram, em diversas ocasies, firmemente rejeitadas pelo STF,co
mo so exemplos:
Proibio de cobrana do IOF nas operaes financeiras realizadas pelos Municpios ou
s;
Vedao da incidncia do imposto de renda sobre os rendimentos auferidos pelas pessoas
publicas que gozam da imunidade recproca;
Declarao da inconstitucionalidade do art. 2. 2, que entre outras coisas, pretende
cluir o IPMF da vedao aqui tratada (Adin 939).
LEMBRETE :
ENTRAM NO CONCEITO DA IMUNIDADE RECPROCA:
1) AUTARQUIAS
2) FUNDAES PUBLICAS porque possuem a natureza jurdica de autarquias fundacionais.
NO ENTRAM NA IMUNIDADE RECPROCA:
EMPRESAS PUBLICAS
1) SOCIEDADES DE ECONOMIA MISTA
LEMBRETE: A Imunidade recproca s diz respeito aos impostos, no se estendendo as tax
as e as contribuies de melhoria.
EXTENSO DA IMUNIDADE RECPROCA S AUTARQUIAS E FUNDAES PBLICAS ( art. 150, 2): MARCELO A
XANDRINO &VICENTE PAULO ensinam que as empresas publicas e as sociedades de eco
nomia mista no esto abrangidas pelo dispositivo. Em verdade, estas pessoas jurdicas
de direito privado integrantes da Administrao Indireta so expressamente excludas, p
elo art. 173, 2, da CF/88, de quaisquer imunidades ou privilgios fiscais no extensiv
os s empresas do setor privado.
IMUNIDADE DOS PARTIDOS POLTICOS , SINDICATOS DE TRABALHADORES E ENTIDADES EDUCACI
ONAIS E ASSISTENCIAIS SEM FINS LUCRATIVOS:
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que a imunidade das entidades sindi
cais dos trabalhadores abrange os sindicatos e as centrais sindicais, no incluind
o os sindicatos de empregadores ou de empresrios em geral (entidades sindicais pa
tronais).
No caso do ICMS incidente na entrada de mercadorias importadas do exterior, dest
inadas a integrar o ativo fixo da entidade (portanto seu patrimnio), considerou o
STF existir o direito a imunidade (RE 203.755).
MUITO INTERESSANTE: Por ultimo, registramos, entendimento do STF extremamente fa
vorvel as entidades imunes. O Tribunal j afirmou, mais de uma vez, que imunidade t
ributaria conferida as instituies de assistncia social sem fins lucrativos abrange
inclusive os servios que no se enquadrem em suas atividades essenciais, quando a r
eceita destes servios destine-se ao financiamento daquelas atividades (RE 144.900
). Este entendimento parece estar se pacificando, uma vez que , em julgado bem m
ais recente, o STF, sob idntico fundamento, reconheceu a uma instituio de assistncia
social, mantenedora de orfanato, imunidade de IPTU relativamente a imvel, desta
entidade, utilizado para estacionamento de veculos (RE 257.700).
IMUNIDADE DOS LIVROS JORNAIS, PERIDICOS E DO PAPEL DESTINADO A SUA IMPRESSO
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que a imunidade em tela destinada a
estimular a disseminao da cultura pelos meios descritos (livros, jornais etc.), a
livre manifestao do pensamento (CF, art. 5, IV), da atividade intelectual, artstic
a, cientifica e da comunicao (CF, art. 5, IX) e o acesso a informao (CF, art. 5, XIV
).
Trata-se de uma imunidade objetiva, abrangendo todos os impostos que poderiam in
cidir sobre os bens seus objetos. Observe-se que, no sendo subjetiva, no esto a liv
raria, a banca de jornais ou comerciantes em geral imunes dos impostos incidente
s sobre os rendimentos decorrentes de suas atividades. imunes so as operaes de impo
rtao, produo ou circulao destes bens, mas no a renda bruta resultante da venda destas m
ercadorias. Fica afastada, por exemplo, a incidncia de II, IPI, ICMS, no a de impo
sto de renda.
Somente livros, jornais e peridicos impressos em papel esto imunes, no as publicaes e
m meios eletrnicos. Durante os trabalhos da Assemblia Nacional Constituinte foi re
jeitado projeto que expressamente estendia a imunidade aos livros, jornais e per
idicos veiculados em meios diversos do papel (CD-rom, disquete, fita cassete, fit
a de vdeo etc.).
todavia, pacfico ser absolutamente inadequada a utilizao de mtodos de interpretao para
a aplicao de normas que excepcionam o direito comum, como o caso das normas conce
ssivas de imunidades.
A imunidade aqui em estudo no engloba todos os insumos utilizados na impresso de l
ivros, jornais e peridicos, mas somente aqueles compreendidos no significado da e
xpresso papel destinado a sua impresso. Sob esta interpretao o STF negou imunidade p
retendida sobre tinta especial para jornal, soluo de base alcalina concentrada, mo
tor de corrente continua, tiras de plstico para amarrar jornais etc.(RREE 215.435
).
A expresso papel destinado a sua impresso inclui por outro lado, o papel fotogrfico
, inclusive para fotocomposio por laser, filmes fotogrficos, sensibilizados, no imp
ressionados, para imagens monocromticas e papel para telefoto, destinados a compo
sio de livros, jornais e peridicos (RREE 174.436). embora inclua o papel, a imunid
ade no aproveita o servio de composio grfica que integra o processo de edio de livros,
incidindo sobre este servio, portanto, o ISS municipal (RE 230.782).
Foram ainda includas no campo dessa imunidade as listas telefnicas , assinalando o
STF que o fato das edies das listas telefnicas veicularem anncios e publicidade no a
fasta o beneficio constitucional da imunidade.
O STF pronunciou que a imunidade estabelecida na CF abrange os servios prestados
pela empresa jornalstica na veiculao, em jornais, de anncios e de propaganda (RE 87.
049), desde que estejam impressos no corpo do jornal ou do peridico.
No alcana, entretanto, encartes ou folhetos de propaganda comercial separados do c
orpo do jornal e distribudos juntamente com ele (RE 213.094). no alcana, tambm, cale
ndrios, manuais ou papis impressos de propaganda mercantil, industrial ou profissi
onal e agendas de anotaes (RE 87.633).
ASSIM:
IMUNIDADE OBJETIVA DO LIVRO, JORNAIS E PERIDICOS
ALCANA NO ALCANA
As operaes de importao, produo e circulao de bens enunciados como imunes (II, IPI e IC
). Os rendimentos decorrentes das atividades das empresas que produzem ou c
omercializam tais bens (IR e contribuio diversas).
Papel fotogrfico, inclusive para a fotocomposio por laser. Publicaes em meio eletrnico
(cd-rom, disquete, fita cassete, fita de vdeo etc.)
Filmes fotogrficas, sensibilizados, no impressionados, para imagens monocromticas.
Tinta, soluo de base alcalina concentrada e motor de corrente continua utilizadas
no fabrico de bens.
Papel para telefoto. Tiras de plstico para amarrar jornais.
Listas telefnicas, ainda que vinculem anncios de publicidade. Encartes ou folh
etos de propaganda comercial separados do corpo do jornal e distribudos juntament
e com ele.
Anncios e propaganda veiculados em jornais e revistas, impressos em seu corpo.
Calendrios, manuais ou papeis impressos de propaganda mercantil, industrial ou pr
ofissional e agenda de anotaes.
OBSERVAO QUANTO A IMUNIDADE DOS LIVROS, JORNAIS, PERIDICOS E O PAPEL DESTINADO A SU
A IMPRESSO:
a) A imunidade visa baratear a produo das obras e no enriquecer seus produtor
es, atingindo o IPI e o imposto de importao sobre o papel imprensa, alem do ICMS
sobre o jornal e o livro impresso. Outros impostos e contribuies , tais como o PIS
, A COFINS, o IR, as CONTRIBUIES SOCIAIS E O IOF, incidem sobre as empresas jornals
ticas.
HUGO DE BRITO MACHADO ensina que a imunidade das entidades de direito publico no
exclui o imposto sobre produtos industrializados (IPI), ou sobre circulao de merca
dorias (ICMS), relativo aos bens que adquirem. que o contribuinte destes o indus
trial ou comerciante, ou produtor, que promove a sada respectiva. O STF j decidiu
de modo contrario, mas reformulou sua posicao.
No que tange a imunidade de livro, jornal e peridico, HBM ensina que a imunidade
aqui tipicamente objetiva. No importa a pessoa a quem pertena o livro, o jornal o
u periodico , ou o papel. Este ultimo tem a imunidade condicionada a destinao.
Questo das mais relevantes consiste em saber se a imunidade dos livros jornais e
peridicos , e do papel destinado a sua impresso, abrange os produtos da moderna te
cnologia, como os CD-ROMS e os disquetes para computadores. A melhor interpretao d
a CF segundo HBM aquela capaz de lhes garantir a mxima efetividade. Toda imunidad
e tem por fim a realizao de um princpio que o constituinte considerou importante pa
ra a nao. A imunidade em foco tem por fim assegurar a liberdade de expresso do pens
amento e a disseminao da cultura. Como inegvel que os meios magnticos, produtos da m
oderna tecnologia, so hoje de fundamental importncia para a realizao desse mesmo obj
etivo, a resposta afirmativa se impe. O entendimento contrario, por mais respeitve
is que sejam, e soa, os defensores, leva a norma imunizante a uma forma de escle
rose precoce, inteiramente incompatvel com a doutrina do moderno constitucionalis
mo, especialmente no que concerne a interpretao especificamente constitucional.
RICARDO CUNHA CHIMENTI: H quem defenda observado o aspecto teleolgico da regra, qu
e a imunidade deve abranger outros veculos de idia que no o papel, como por exemplo
os disquetes, CDs e fitas de vdeo de contedo didtico. A corrente, embora me parea a
mais acertada , ainda minoritria.
Impostos CD-ROM- imunidade inexistncia interpretao no extensiva, descabendo estende
r-se o beneficio de natureza constitucional a hipteses no contempladas pela CF, va
le dizer, para abranger outros insumos, bem assim sobre legislao informatizada em
forma de cd-rom e mais programa de computador- software (TJSP, 16-12-1998).
INEXISTNCIA DE IMUNIDADE TRIBUTRIA PARA COOPERATIVAS:
MARCELO ALEXANDRINO E VICENTE PAULO ao comentarem o art. 146, III, c que expressa
caber a lei complementar estabelecer normas gerais em matria de legislao tributar
ia, especialmente sobre adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticad
o pelas sociedades cooperativas ensinam que embora esta alnea, ao dispor que a le
i complementar sobre normas gerais tributarias deve regular o adequado tratament
o tributrio dispensado as sociedades cooperativas, possa trazer uma idia de trata
mento favorecido, o STF j estabeleceu que tratamento adequado no significa neces
sariamente tratamento privilegiado. Esclareceu o Tribunal que este dispositivo c
onstitucional no concedeu as cooperativas imunidade tributaria e que, enquanto no
promulgada a lei complementar por ele exigida, podem os estados-membros, com bas
e na competncia concorrente, dar as cooperativas o tratamento que julgarem adequ
ado (RE 141.800-SP).
OBSERVAO: QUANTO A IMUNIDADE DOS PARTIDOS POLTICOS, DAS ENTIDADES SINDICAIS DE TRA
BALHADORES E DAS INSTITUIES DE EDUCAO OU DE ASSISTNCIA SOCIAL SEM FINS LUCRATIVOS:
a) a imunidade protege o patrimnio, a renda e os servios, desde que relaciona
dos com as finalidades essenciais dos entes explicitados, mas no absoluta.
b) Quanto ao alcance da expresso trabalhadores h controvrsias.HUGO DE BRITO MA
CHADO defende que a imunidade deve abranger as entidades sindicais em geral en
quanto ROQUE CARRAZA exclui as entidades sindicais dos empregadores. R.C. CHIME
NTI segue HUGO DE BRITO MACHADO.
c) HUGO DE BRITO MACHADO ensina que a imunidade das instituies de educao e de a
ssistncia social, todavia, condicionada. So existe para aquelas instituies sem fins
lucrativos, conceito que tambm tem sido muito mal compreendido. A lei no pode acr
escentar requisitos a serem atendidos. Basta que no tenham fins lucrativos. razove
l, todavia, entender-se que o no Ter finalidade lucrativa pode traduzir-se no ate
ndimento dos requisitos do art. 14 do CTN a saber:
Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9 subordinado observncia dos
seguintes requisitos pelas entidades nele referidas:
I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttu
lo; (Redao dada pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetiv
os institucionais;
III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de form
alidades capazes de assegurar sua exatido.
1 Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no 1 do artigo 9, a autorida
de competente pode suspender a aplicao do benefcio.
2 Os servios a que se refere a alnea c do inciso IV do artigo 9 so exclusivamente, os
diretamente relacionados com os objetivos institucionais das entidades de que t
rata este artigo, previstos nos respectivos estatutos ou atos constitutivos.
No Ter fins lucrativos no significa, de modo nenhum , Ter receitas limitadas aos c
ustos operacionais. Elas na verdade podem e devem Ter sobras financeiras, ate pa
ra que possam progredir, modernizando e ampliando suas instalaes. O que no podem di
stribuir lucros. So obrigadas a aplicar todas as suas disponibilidades na manuteno
dos seus objetivos institucionais.
O meio para comprovar o cumprimento dessas exigncias a escriturao contbil ,da a exignc
ia do inc.III do art. 14 do CTN.
PROMESSA DE COMPRA E VENDA E IMUNIDADE (HUGO DE BRITO MACHADO) a explicitao relati
va ao promitente comprador de imveis, que no novidade, faz-se necessria para afasta
r divergncias. Houve quem sustentasse que o imvel objeto de promessa de compra e v
enda, continuando como propriedade do promitente vendedor, integrando, pois, o p
atrimnio da entidade imune, no podia ser tributado. Mas a tese na verdade era imp
rocedente. Os efeitos as p.d.c.v no Direito Tributrio no so nem poderiam ser os mes
mo do Direito Civil. O imvel objeto de promessa de compra e venda na realidade sa
i do patrimnio do promitente vendedor e se integra no patrimnio do promitente comp
rador, se no como um bem, juridicamente considerado, pelo menos como expresso econm
ica. Mas o SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL j havia decidido pela imunidade do imvel tran
scrito no Registro Publico em nome de autarquia, embora objeto de promessa de ve
nda a particulares.
EXPLORAO DE ATIVIDADES ECONMICAS; PROMITENTE COMPRADOR DE IMVEL IMUNE art. 150, 3 da
CF:
MARCELO ALEXANDRINO &VICENTE PAULO ensinam que a explorao de atividades econmicas r
egidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, quando feita pelo Estad
o, devera ser realizada de forma indireta, por meio de suas empresas publicas e
sociedades de economia mista, as quais, como j visto, no podem gozar de privilgios
fiscais especficos.
J a prestao de servios pblicos incumbe ao Poder Publico, na forma da lei, devendo ser
efetivada diretamente ou sob regime de concesso ou permisso, precedida de licitao (
CF, art. 175) . absolutamente pacifico que concessionrias ou permissionrias de ser
vios pblicos, remuneradas por preos pblicos ou tarifas, no gozam de qualquer privileg
io tributrio. O que o pargrafo acrescenta a isto que, mesmo a prestao direta de serv
ios pblicos pelo Estado, quando remunerada por preo ou tarifa pagos pelo usurio, est
aria excluda da imunidade prevista no inciso VI, alnea a e 1 do artigo em estudo.
PROMITENTE COMPRADOR: Por ultimo, o pargrafo 3 do art. 150 da CF resolve antiga di
vergncia relativa obrigao tributaria do promitente comprador de imveis de pessoas im
unes. A partir da assinatura e registro do compromisso irrevogvel e irretratvel de
compra e venda, passa o promitente comprador a ser obrigado ao pagamento dos tr
ibutos incidentes sobre o imvel, bem como do ITBI sobre sua futura transmisso.
FINALIDADES ESSENCIAIS:
O 4 DO ARTIGO 150 DA CF: MARCELO ALEXANDRINO &VICENTE PAULO ensinam que este pargr
afo restringe a aplicao das imunidades nele descritas ao patrimnio, renda e servios
relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.
NUS DA PROVA DE VINCULAO S FINALIDADES ESSENCIAIS: MARCELO ALEXANDRINO &VICENTE PAUL
O ensinam que o STF entende que incumbe ao contribuinte e no ao Fisco, o nus da pr
ova da relao existente entre o patrimnio e a finalidade essencial da entidade. Sign
ifica que no a Administrao Tributaria que tem que provar a no vinculao para poder cobr
ar o imposto e sim o particular que deve demonstrar a pertinncia do patrimnio, da
renda ou do servio a finalidade essencial sua para poder gozar o beneficio consti
tucional.
TRANSPARNCIA DA CARGA TRIBUTRIA INCIDENTE SOBRE BENS E SERVIOS:
o art. 150, 3 da CF expressa que a lei determinar medidas para que os consumidores
sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios.
MARCELO ALEXANDRINO &VICENTE PAULO ensinam que no campo dos impostos indiretos
que o preceito encontra maior aplicao. Tais impostos,pelo fenmeno da repercusso fina
nceira, acabam sendo efetivamente suportados pelo consumidor final dos bens e se
rvios por ele onerados. O consumidor, contribuinte de fato, devera ser esclarecid
o a respeito da carga tributaria integrante do preo final dos produtos ou servios
que adquira. Esta limitao constitucional do poder de tributar apresenta a peculiar
idade de, em vez de trazer uma vedao, introduzir uma determinao voltada ao legislad
or infraconstitucional . h quem entenda que tal lei deveria ser lei complementar,
prevista no art. 146, II, por tratar de limitao ao poder de tributar.
47. SUSPENSO DO CREDITO TRIBUTRIO
Segundo HUGO DE BRITO MACHADO, por sua prpria natureza exigvel, pois o sujeito ati
vo (o fisco) pode compelir, pelos meios legais prprios, o sujeito passivo (contri
buinte ou responsvel) a satisfaze-lo. Essa exigibilidade ao lado das qualidades d
e liquidez e certeza tornam o credito tributrio cobrvel mediante processo de execuo,
bastante, para tanto, que o fisco formalize o titulo executivo, que a certido da
inscrio do credito como Divida ativa.
Mas a exigibilidade do credito tributrio pode ser suspensa. A suspenso pode ser :
a) prvia, operando-se antes do surgimento da prpria exigibilidade, caso em
que mais propriamente se devia dizer impedimento,em lugar de suspenso;
b) posterior , operando se depois que o credito se tornou exigvel
As reclamaes e os recursos, evidentemente , constituem modalidades de suspenso nece
ssariamente prvia, pois o credito tributrio definitivamente constitudo no mais compo
rta tais medidas . A rigor, o que aqui denominamos suspenso previa impedimento.
QUAIS SO AS CAUSAS QUE SUSPENDEM?
Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:
I - moratria;
II - o depsito do seu montante integral;
III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo trib
utrio administrativo;
IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana.
V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judi
cial; (Inciso includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
VI o parcelamento. (Inciso includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa o cumprimento das obrigaes assessri
os dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso, ou dela conseqentes.
I . MORATRIA
Para HUGO DE BRITO MACHADO significa prorrogao concedida pelo credor, ao devedor,
do prazo para pagamento da divida, de uma nica vez ou parceladamente.

certamente a nica das formas de suspenso da exigibilidade do credito tributrio disc
iplinada no CTN, certamente por no Ter, como as demais, carter processual.
Situa-se a moratria no campo da reserva legal. Sua concesso depende sempre de lei
(CTN, art. 97, inc VI). Quando em carter geral resulta diretamente da lei; quando
em carter individual depende de autorizacao legal.
Pode ser concedida em carter geral pela pessoa jurdica de direito pblico competente
para instituir o tributo a que se refira, mas a Unio Federal pode conced-la tambm
em relao a tributos dos Estados, do DF e dos Municpios, desde que o faca simultanea
mente em relao aos tributos seus e as obrigaes de direito privado (CTN, art. 152, I)
.
Em carter individual, am moratria concedida por despacho da autoridade da Administ
rao tributaria para tanto autorizada por lei. A lei h de ser da pessoa jurdica de di
reito publico competente para instituir o tributo a que se refira a moratria, o
u da Unio quanto a tributos de competncia dos Estados, do DF ou dos Municpios, desd
e que tambm autorize a concesso de igual favor relativamente aos tributos federais
e as obrigaes de direito privado.
Assim, a dilao do prazo estipulado para seu pagamento. Geralmente tem contedo geral
, decorrentes de crises econmicas, calamidades publicas etc.
A moratria significa a concesso, pelo credor , de um prazo para que o devedor pagu
e seu dbito, de uma nica vez ou parceladamente. Sua concesso depende de lei.
A competncia para a concesso da moratria, em regra, da pessoa jurdica de direito pub
lico competente para instituir o tributo a que se refira (art. 152, I, do CTN).
O prazo da prescrio interrompido pela confisso e parcelamento da divida fiscal reco
mea a fluir no dia em que o devedor deixa de cumprir o acordo celebrado (SUMULA 2
48 do extinto TFR). A interpretao esta respaldada no inciso IV do art. 174 do CTN.
MORATRIA CIRCUNSCRITA: Pargrafo nico do art. 152 do CTN: A lei concessiva de moratri
a pode circunscrever expressamente a sua aplicabilidade determinada regio do terr
itrio da pessoa jurdica de direito pblico que a expedir, ou a determinada classe ou
categoria de sujeitos passivos.
Art. 153. A lei que conceda moratria em carter geral ou autorize sua concesso em ca
rter individual especificar, sem prejuzo de outros requisitos:
I - o prazo de durao do favor;
II - as condies da concesso do favor em carter individual;
III - sendo caso:
a) os tributos a que se aplica;
b) o nmero de prestaes e seus vencimentos, dentro do prazo a que se refere o inciso
I, podendo atribuir a fixao de uns e de outros autoridade administrativa, para ca
da caso de concesso em carter individual;
c) as garantias que devem ser fornecidas pelo beneficiado no caso de concesso em
carter individual.
Art. 154. Salvo disposio de lei em contrrio, a moratria somente abrange os crditos de
finitivamente constitudos data da lei ou do despacho que a conceder, ou cujo lanam
ento j tenha sido iniciado quela data por ato regularmente notificado ao sujeito p
assivo.
MUITO IMPORTANTE: So excludos do benefcio da moratria os que agirem com dolo, fraude
ou simulao para obt-lo. Provado o vicio, como se no houvesse sido concedido o favor
.
MORATRIA EM CARTER INDIVIDUAL E DIREITO ADQUIRIDO: Art. 155. A concesso da moratria
em carter individual no gera direito adquirido e ser revogado de ofcio, sempre que s
e apure que o beneficiado no satisfazia ou deixou de satisfazer as condies ou no cum
prira ou deixou de cumprir os requisitos para a concesso do favor, cobrando-se o
crdito acrescido de juros de mora.

ANULAMENTO DA MORATRIA: Com o anulamento da moratria torna-se o respectivo credito
tributrio exigvel. ento cobrado com os respectivos juros de mora. E com a penalid
ade cabvel, nos casos de dolo ou simulao do beneficirio, ou terceiro em proveito des
te.
II . DEPOSITO DO MONTANTE INTEGRAL
HUGO DE BRITO MACHADO ensina que o sujeito passivo pode depositar o montante do
crdito tributrio, com o fim de suspender a exigibilidade deste. O deposito pode s
er prvio, isto , anterior a constituio definitiva do credito, e posterior, quando fe
ito depois da constituio definitiva do credito. Se prvio, no impede a macha do proce
sso administrativo de lanamento, mas impede a cobrana do credito respectivo Impede
a exigibilidade. Se posterior, suspende a exigibilidade do credito.
Suspensa a exigibilidade, suspensa ficara a prescrio. H , certo, manifestaes doutrina
rias em contrario, mas a disputa no tem sentido pratico, pagamento, vencido o suj
eito passivo no litgio em funo do qual fizera o deposito, este convertido em renda
do sujeito ativo, que no necessitara, assim, de ao para a cobrana respectiva.
O depsito no obrigatrio, isto , no constituiu condio para que o sujeito passivo possa
mpugnar a exigncia. Antes da constituio definitiva do credito tem o s efeito de exim
ir o sujeito passivo do nus da correo monetria do credito respectivo, eis que a susp
enso da exigibilidade j obtida com a simples interposio de reclamao ou recurso. Vencid
o o sujeito passivo na esfera administrativa e assim constitudo definitivamente o
credito tributrio, o depsito convertido em renda da entidade tributante, salvo se
o sujeito passivo ingressar em Juzo, no prazo de trinta dias, discutindo a exignc
ia.
Depois da constituio definitiva do crdito, o depsito, quer tenha sido prvio ou poster
ior, tem o mrito de impedir a propositura da ao de cobrana, vale dizer, da execuo fisc
al, pagamento fica suspensa a exigibilidade do credito.
Julgada a ao a favor da Fazenda, o deposito ser ento convertido em renda desta. A co
nverso em renda somente deve ocorrer quando a deciso favorvel. Essa deciso transfer
e a propriedade do deposito, ate ento pertencente ao contribuinte depositante.
LEMBRETES:
O depsito previsto no art. 151 do CTN visa a impugnao da exigncia e por isso no se co
nfunde com a consignao em pagamento (art. 164 do CTN);
Nos termos da SUMULA 112 DO STJ, o deposito deve ser feito em dinheiro.
Esse depsito CONSTITUCIONAL OU INCONSTITUCIONAL? O STF entende que no ilegal nem
inconstitucional, no violando o princpio da ampla defesa. Todavia, alguns doutrina
dores entendem que a disposio do art. 38 da LEI 6830/80, que condiciona a ao anulatr
ia do ato declarativo da divIda ao deposito prvio do valor do debito, inconstituc
ional, pois a garantia de acesso ao Judicirio e o principio da ampla defesa afast
am o SOLV ET REPETE (pague e depois discuta). Na verdade, a ao pode ser proposta ind
ependentemente do deposito, embora tal circunstancia no impea o processamento da e
xecuo fiscal.
A ao declaratria negativa distingue-se da ao anulatria do debito fiscal, pois aquela t
em cabimento antes do lanamento , enquanto esta pressupe e tem por objeto anula-lo(
RTFR, 117:23)
O deposito integral do debito, na acao anulatoria ou na declaratoria negativa de
debito fiscal, transfere para estas a discussao em torno da divida.
III - RECLAMAES E RECURSOS
Reclamaes - no caso , o lanamento feito por funcionrio fiscal, ento a reclamao julg
pelo prprio chefe da repartio.
Recursos apreciados por rgos colegiados. Nos colegiados existem representantes do
fisco e dos contribuintes chamados CONSELHOS DE CONTRIBUINTES E TRIBUNAIS DE IMP
OSTOS E TAXAS.
So modalidades de suspenso que na verdade impedem a prpria formao definitiva do credi
to tributrio ( impedem que o credito se torne exigivel) , pois, conforme ensina H
UGO DE BRITO MACHADO, o credito tributrio definitivamente constitudo no mais compor
ta tais medidas.(pois s com a constituio definitiva o credito se torna exigvel).
No podem as leis, segundo HBM, quer federais, estaduais ou municipais, negar as r
eclamaes e/ou aos recursos esse efeito suspensivo ou mais exatamente, impeditivo d
a exigibilidade do credito.
IV - LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANA.
- garantia constitucional
- o contribuinte tem o prazo de 120 dias, a contar da cincia do ato de cobr
ana do tributo que considera indevido, para impetrar o mandado de segurana. No esta
, porm, obrigado a esperar que se concretize cobrana. Pode impetrar o ms preventiv
o, diante da ameaa de cobrana de tributo ilegal, ou inconstitucional.
- Ao receber a petio inicial do ms, pode o juiz, com fundamento no art. 7, i
nc.II, da Lei n. 1533/51, determinar, liminarmente, que se suspenda o ato que de
u motivo ao pedido. Para tanto basta que seja relevante o seu fundamento e do at
o impugnado possa resultar a ineficcia da sentena que acaso venha, a final, a defe
rir o pedido. No implica dizer que a cobrana seja indevida. A medida liminar sempr
e provisria. Presta-se, apenas, para manter a situao, afastando o ato impugnado ate
final julgamento, para evitar danos irreparveis ou de difcil reparao.
- PRAZO DA LIMINAR: Alei 4348/64, limitou a eficcia da medida liminar ao pr
azo de 90 dias, prorrogvel por mais 30, quando o acmulo de processos justificar a
prorrogao. A Fazenda Pblica, porm, geralmente no se tem valido desse prazo, respeitan
do a determinao liminar independentemente de lei.
V A CONCESSO DE MEDIDA LIMINAR OU DE TUTELA ANTECIPADA, EM OUTRAS ESPCIES DE AO JUDI
CIAL.
A TUTELA ANTECIPADA EST PREVISTA NO ART. 273 DO CPC QUE DISPE:
ART. 273: O JUIZ PODER, A REQUERIMENTO DA PARTE, ANTECIPAR, TOTAL OU PARCIALMENTE,
OS EFEITOS DA TUTELA PRETENDIDA NO PEDIDO INICIAL, DESDE QUE, EXISTINDO PROVA I
NEQUVOCA , SE CONVENA DA VEROSSIMILHANA DA ALEGAAO E:
I HAJA FUNDADO RECEIO DE DANO IRREPARVEL OU DE DIFCIL REPARAO; OU
III- FIQUE CARACTERIZADO O ABUSO DE DIREITO DE DEFESA OU O MANIFESTO PROPSITO
PROTELATRIO DO RU.
...
2 NO SE CONCEDER A ANTECIPAO DA TUTELA QUANDO HOUVER PERIGO DE IRREVERSIBILIDADE DO PR
OVIMENTO ANTECIPADO.
4 A TUTELA ANTECIPADA PODER SER REVOGADA OU MODIFICADA A QUALQUER TEMPO, EM DECISO F
UNDAMENTADA.
5 CONCEDIDA OU NO A ANTECIPAO DA TUTELA, PROSSEGUIRA O PROCESSO AT FINAL JULGAMENTO.
VI O PARCELAMENTO
CUIDADO, PARCELAMENTO NO UMA FORMA DE EXTINO DO CREDITO TRIBUTRIO E SIM CAUSA DE SUS
PENSO. TRATA-SE DE UMA INOVAO QUE VEM SENDO MUITO EXIGIDA NOS CONCURSOS. NO CONFUNDA
PARCELAMENTO (DIVISO DO PAGAMENTO) COM MORATRIA (DILAO DO PRAZO PARA PAGAMENTO).
48 - EXTINO DO CREDITO TRIBUTRIO art. 156 do CTN
Extino do credito tributrio o desaparecimento deste. Como nas obrigaes em geral, sua
forma mais comum de extino o pagamento, que significa a extino do credito tributrio.
A extino do credito tributrio matria compreendida na reserva legal, vale dizer, s a l
ei pode estipular os casos em que se verifica. Isto no significa que somente as c
ausas extintivas previstas no CTN possam ocorrer no Direito Tributrio. H no Direit
o Privado causas extintivas que , embora no previstas no CTN, aplicam-se em matria
tributaria.
Pode ocorrer, em certos casos, a extino de um credito tributrio sem que se verifiqu
e a extino da obrigao tributaria correspondente, restando por isto o direito de a FP
, mediante novo lanamento, constituir outro credito. E claro que isto somente aco
ntece quando a causa extintiva tenha afeto apenas a formalizao do credito.
So formas de extino:
CAUSAS QUE EXTINGUEM O CRDITO TRIBUTRIO: Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:
I - o pagamento;
II - a compensao;
III - a transao;
IV - remisso;
V - a prescrio e a decadncia;
VI - a converso de depsito em renda;
VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no a
rtigo 150 e seus 1 e 4;
VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164;
IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita adm
inistrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria;
X - a deciso judicial passada em julgado.
XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei. (Incis
o includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) (CUIDADO: TRATA-SE DE UMA NOVA CAUSA DE EX
TINO INTRODUZIDA EM 2001. ELABORADOR DE PROVA DE CONCURSO ADORA INOVAES...)
I - PAGAMENTO
Forma ordinria, usual, de extino do credito tributrio, o pagamento e a entrega ao su
jeito ativo, pelo sujeito passivo ou por qualquer outra pessoa em seu nome, da
a quantia correspondente ao objeto do credito tributrio.
A imposio de penalidade no elide o pagamento integral do credito tributrio, diz o ar
t. 157. O fato de sofrer o sujeito passivo uma penalidade no o desobriga de pagar
o tributo. Cometida uma infrao, o valor da penalidade respectiva somado ao valor
do tributo acaso devido. No h substituio do tributo pela multa. Os dois se somam.
Art. 158. O pagamento de um crdito no importa em presuno de pagamento:
I - quando parcial, das prestaes em que se decomponha;
II - quando total, de outros crditos referentes ao mesmo ou a outros tribu
tos.
Assim, o pagamento de uma parcela do credito no importa presuno de pagamento de out
ras, nem o pagamento de um credito faz presumir-se o pagamento de outro, referen
te ao mesmo ou a outros tributos. Cada quitao s vale em relao ao que na mesma esta in
dicado. Assim, o fato de um contribuinte, por exemplo, prova que pagou a ultima
parcela de seu imposto de renda de determinado exerccio no faz presumir-se tenha p
ago as demais parcelas.
Por isto mesmo no tem a FP motivo para recusar o recebimento de um tributo ao arg
umento de que h divida, ainda no paga, de outro tributo, ou de que o valor ofereci
do menor que o efetivamente devido. Qualquer quantia oferecida pelo sujeito pas
sivo pode ser recebida, sem prejuzo da posterior cobrana da diferena, ser for ocas
o.
No direito privado o credor, salvo conveno em contrario, deve receber o seu credit
o no estabelecimento ou residncia do devedor, e se no lhe feito o pagamento deve i
nterpelar o devedor para que se considere em mora. Em direito tributrio no assim.
O sujeito passivo tem o dever de ir a repartio competente e efetuar ali o pagament
o. Pela regra do CTN o pagamento feito na repartio competente do domicilio do suje
ito passivo (DIVIDA PORTABLE) , salvo se a legislao determinar forma diversa. Hoje ,
normalmente, autorizado o pagamento nos estabelecimentos bancrios. No direito pr
ivado, ao contrario, a regra geral a DIVIDA QURABLE, pela qual o credor vai receber
no domicilio do devedor.
REGRA DOS 30 DIAS: O tempo do pagamento, isto , o vencimento do credito tributrio
, deve ser estabelecido na legislao pertinente a cada tributo. Sendo a lei omissa
a respeito, o vencimento ocorre em trinta dias a partir da notificao do lanamento.
Art. 160. Quando a legislao tributria no fixar o tempo do pagamento, o vencimento do
crdito ocorre trinta dias depois da data em que se considera o sujeito passivo n
otificado do lanamento.
Art. 160, pargrafo nico. A legislao tributria pode conceder desconto pela antecipao do
pagamento, nas condies que estabelea. A antecipao pode ser em relao ao prprio lanamen
como se verifica na legislao do imposto de renda, que faculta o pagamento no ato
da entrega da declarao. E pode ser no vencimento, hiptese de pratica generalizada n
os Municpios brasileiros relativamente ao imposto sobre a propriedade predial e t
erritorial urbana.
A caracterizao da mora em Direito Tributrio, automtica.Independe de interpelao do suje
ito passivo. No sendo integralmente pago ate o vencimento , o credito acrescido d
e juros de mora, seja qual for o motivo da falta, sem prejuzo das penalidades cabv
eis e da sua aplicao de quaisquer medidas de garantia previstas no CTN ou em lei t
ributaria. isso o que diz o art. 161 do CTN:
Art. 162. O pagamento efetuado:
I - em moeda corrente, cheque ou vale postal;
II - nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo
mecnico.
1 A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas para o pagamento por ch
eque ou vale postal, desde que no o torne impossvel ou mais oneroso que o pagament
o em moeda corrente.
2 O crdito pago por cheque somente se considera extinto com o resgate deste pelo s
acado.
3 O crdito pagvel em estampilha considera-se extinto com a inutilizao regular daquela
, ressalvado o disposto no artigo 150.
4 A perda ou destruio da estampilha, ou o erro no pagamento por esta modalidade, no
do direito a restituio, salvo nos casos expressamente previstos na legislao tributria,
ou naquelas em que o erro seja imputvel autoridade administrativa.
5 O pagamento em papel selado ou por processo mecnico equipara-se ao pagamento em
estampilha.
Assim, quanto a forma de pagamento estabelece o CTN regras especificas. O tribut
o no pode ser pago em natureza, isto e, em bens diversos do dinheiro, ou servios d
o dinheiro, ou servios, no obstante o art. 3 do Cdigo aparentemente o autorize.
O credito pago em estampilha considera-se extinto considera-se extinto com a inu
tilizaro regular daquela. No a aquisio da estampilha, mas sua regular inutilizaro, qu
e corresponde ao pagamento do tributo. Tal inutilizaro, se feita pela autoridade
administrativa, corresponde a um pagto puro e simples, feito concomitantemente c
om o lanamento respectivo. Se feito pelo sujeito passivo, corresponde a um pagame
nto antecipado, considerando se o lanamento respectivo dependente de homologao.Assim
em face do 3.
Se o sujeito passsivo perde ou destri as estampilhas, no tem direito a restituio do
que pagou pela aquisio destas. Tambm no tem direito a restituio se erra no pagamento p
or esta modalidade, isto e, se inutiliza estampilhas irregularmente, ou em valor
superior ao efetivamente devido.mas e o erro foi imputvel a autoridade administr
ativa, isto , se esta motivou a indevida inutilizaro das estampilhas, devida a res
tituio.
IMPRESCINDVEL DOMINAR: Art. 163. Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos ven
cidos do mesmo sujeito passivo para com a mesma pessoa jurdica de direito pblico,
relativos ao mesmo ou a diferentes tributos ou provenientes de penalidade pecunir
ia ou juros de mora, a autoridade administrativa competente para receber o pagam
ento determinar a respectiva imputao, obedecidas as seguintes regras, na ordem em q
ue enumeradas:
I - em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria, e em segundo lugar aos decorre
ntes de responsabilidade tributria;
II - primeiramente, s contribuies de melhoria, depois s taxas e por fim aos impostos
;
III - na ordem crescente dos prazos de prescrio;
IV - na ordem decrescente dos montantes.
LEMBRETES:
-
- Salvo estipulao em contrario na legislao, o vencimento ocorre trinta dias ap
os a notificao (art. 160 do CTN)
- Os juros de mora so de 1% ao ms (art. 161 do CTN), podendo a lei especific
a do tributo fixar percentual diverso.
- O pagamento pode ser efetuado por moeda corrente, cheque, vale postal ou
se previsto em lei, por estampilhas (art. 162 do CTN).
- O credito pago por cheque somente se considera extinto apos a devida com
pensao.
- Se houver mais de uma divida, cabe a autoridade fiscal determinar qual d
ebito ser quitado. Primeiro os mais antigos, em seguida os mais altos (art. 163 d
o CTn) etc. Portanto, ao contrario do Cdigo Civil (art. 991), em matria tributaria
a imputao do pagamento compete ao Fisco e no ao devedor.
II - COMPENSAO
HUGO DE BRITO MACHADO ensina: A compensao como que um encontro de contas. Se o ob
rigado ao pagamento do tributo credor da Fazenda Pblica, poder ocorrer uma compens
ao pela qual seja extinta a obrigao, isto , o credito tributrio.
O CTN no estabelece a compensao como forma de extino do credito tributrio . Apenas diz
que a lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao em
cada caso atribuir a autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos tr
ibutrios com crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo co
ntra a Fazenda Pblica. Sendo vincendo o credito do sujeito passivo, a lei determi
nar, para efeito de compensao, que se apure o montante do credito , no podendo deter
minar reduo superior.
Art. 170. A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja estipu
lao em cada caso atribuir autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos
tributrios com crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo
contra a Fazenda pblica.
OBSERVAO: Pelo Cdigo Civil a compensao tem que ser crditos vencidos (vincendos no).
QUESTO CESPE/ PROCURADOR FEDERAL 2002: RESPOSTA CERTA: o mandado de segurana meio
adequado para obter-se a declarao do direito compensao tributaria. A compensao de crd
os tributrios no pode ser deferida por medida liminar ou por antecipao de tutela (Su
mula 212 do STJ e Sumula 45 do TRF da 4 Regio). O mandado de segurana constitui
ao adequada para a declarao do direito a compensao tributaria.
No confunda: mandado de segurana com liminar em mandado de segurana.
LEMBRETES:
? quando o Estado credor e devedor ao mesmo tempo em relao ao contribui
nte.
o encontro de contas caracterizador da compensao s pode ocorrer quando expressament
e autorizado em lei (art. 170 do CTN). Ao contrario do C.C., que s autoriza a com
pensao de crditos vencidos, o CTN admite a compensao do credito tributrio com crditos l
uidos e certos, vencidos ou vincendos, ou do sujeito passivo contra a Fazenda Pbl
ica.
Para fins de clculos, admite-se a reduo do credito vincendo de que titular o suje
o passivo em at 1% , espcie de juro inverso disciplinada pelo pargrafo nico do art.
170 do CTN e que recentemente foi adotada pelo CDC para as relaes privadas (art. 5
2, par. 2 , da lei n 8078/90).

III . TRANSAO
HUGO DE BRITO MACHADO ensina que tanto como no Direito privado a transao e um aco
rdo que se caracteriza pela ocorrncia de concesses mutuas. da essncia da transao a e
xistncia de concesses mutuas. Cada interessado cede um pouco o doe que entende ser
o seu direito, para chegarem a um acordo, evitando o litgio, ou pondo fim a este
,se j iniciado. Mas no direito tributrio a transao a)depende sempre de previso lega
l e b) no pode Ter objetivo de evitar litgio, s sendo possvel depois da instaurao dest
e.
Art. 171. A lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos ativo e pass
ivo da obrigao tributria celebrar transao que, mediante concesses mtuas, importe em det
erminao de litgio e conseqente extino de crdito tributrio.
Pargrafo nico. A lei indicar a autoridade competente para autorizar a transao em cada
caso.
IV. REMISSO
Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despa
cho fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio, atendendo:
I - situao econmica do sujeito passivo;
II - ao erro ou ignorncia excusveis do sujeito passivo, quanto a matria de fato;
III - diminuta importncia do crdito tributrio;
IV - a consideraes de eqidade, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do
caso;
V - a condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante.
Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicand
o-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155.
HUGO DE BRITO MACHADO ensina que remisso perdo. dispensa. S pode ser concedida pela
autoridade administrativa para tanto expressamente autorizada por lei.
Remisso no se confunde com remio. Remisso perdo, ato de remitir. Remio de remir, l
do poder alheio, adquirir de novo, resgatar.
LEMBRETE:
- A remisso e anistia no se confundem.
- A anistia a excluso do credito relativo a penalidades pecunirias anteriore
s a lei que a concede. A remisso pode envolver a divida decorrente do tributo e d
as penalidades.
- pela anistia, o legislador extingue a punibilidade do sujeito passivo in
frator da legislao tributaria, impedindo a constituio do credito .Se j esta o credito
constitudo, o legislador poder dispens-lo pela remisso, mas no pela anistia.
V. CONVERSO DO DEPOSITO EM RENDA
Segundo ensina HUGO DE BRITO MACHADO o deposito do montante integral do credito
tributrio causa de suspenso de sua exigibilidade (CTN, art. 151, III). Vencido o s
ujeito passivo no litgio, a sentena determinara a converso do deposito em renda, co
mo o que ficara extinto o credito tributrio.
Por isto mesmo, temos sustentado que, uma vez efetuado o depsito do montante inte
gral do credito tributrio, no se h de admitir mais a ao de execuo. .
VI . PAGAMENTO ANTECIPADO E HOMOLOGAO
Como ensina HUGO DE BRITO MACHADO nos tributos sujeitos a lanamento por homologao,
o sujeito passivo faz o pagamento respectivo com base em apurao por ele prprio feit
a. Diz-se , portanto, que o pagamento foi antecipado, porque feito antes do lanam
ento.
A extino do credito, nestes casos, no se verifica como pagamento , mas com este som
ado a homologao .. Cronologicamente , a homologao sempre o momento em que se opera a
extino ,pois sempre posterior ao pagamento.
VII . DECISO ADMINISTRATIVA IRREFORMVEL
O credito tributrio pode ser extinto mesmo quando ainda se encontre em constituio.
A deciso administrativa que produz esse efeito a proferida em face de impugnao ou r
ecurso do sujeito passivo, e que, reconhecendo ser indevida a exigncia, isto , rec
onhecendo inexistir a obrigao tributaria respectiva, encerra o procedimento admini
strativo de lanamento.
LEMBRETE: O lanamento tem efeito declaratrio positivo, enquanto a deciso que o desf
az tem efeito declaratrio negativo relativamente a obrigao tributaria.
H de ser irreformvel a deciso, devendo-se como tal entender a definitiva na esfera
administrativa, isto , aquela que no possa ser reexaminada pela Administrao, e que
no mais possa ser objeto de ao anulatria.
alguns entendem que esse caso apenas se verifica quando o fisco perde a questo.
- normalmente proferida nos recursos do contribuinte. Faz coisa julgada contra
o Fisco.
VIII . DECISO JUDICIAL PASSADA EM JULGADO
A deciso judicial, dando pela invalidade do lanamento, extingue o credito tributri
o desde que transite em julgado. Diz-se que a deciso passa ou transita em julgado
quando contra a mesma no cabe mais quaisquer recurso.
IX . CONSIGNAO EM PAGAMENTO
Segundo o art. 164 a ao de consignao em pagamento pode ser proposta nos casos de:
Art. 164. A importncia de crdito tributrio pode ser consignada judicialmente pelo s
ujeito passivo, nos casos:
I - de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou
de penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria;
II - de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem f
undamento legal;
III - de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idnt
ico sobre um mesmo fato gerador.
2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a importncia cons
ignada convertida em renda; julgada improcedente a consignao no todo ou em parte,
cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das penalidades cabveis.
OBSERVAO: normalmente utilizada quando duas pessoas jurdicas de direito publico exi
gem tributos diversos com base em um nico fato gerador (bitributao) ou nas demais h
ipteses do art. 164 do CTN).
OBSERVAO: A extino s se verificar com a deciso do juiz.
X - DECADNCIA E PRESCRIO
DECADNCIA PRESCRIO
*-------------------------------------*-----*------------------------------*
5 anos para se efetuar 30 dias 5 anos para efetuar a
o lanamento cobrana (pagto.)
DECADNCIA
Para que no perdure eternamente o direito do fisco de constituir o credito tribut
aria, o art. 173 do CTN estabelece que tal direito se extingue apos cinco anos,
contados:
Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se a
ps 5 (cinco) anos, contados:
I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido
efetuado;
II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio for
mal, o lanamento anteriormente efetuado.
Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente c
om o decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada
a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medid
a preparatria indispensvel ao lanamento.
Destaque-se , finalmente, que a notificao do lanamento tributrio ao sujeito passivo
da essncia desse procedimento. Assim ,s se completa o lanamento com a notificao.. E i
ndispensvel a notificao do sujeito passivo.
PRESCRIO
Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados d
a data da sua constituio definitiva.
A prescrio se interrompe:
I - pela citao pessoal feita ao devedor;
II - pelo protesto judicial;
III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;
IV - por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconheci
mento do dbito pelo devedor.
INTERRUPO: Alis, a lei n. 6830 /1980 estabelece que o despacho do juiz que ordenar
a citao, interrompe a prescrio (art. 8, 2). Interromper a prescrio significa apagar o p
razo j decorrido, o qual recomear seu curso. Assim, constitudo definitivamente um cr
edito tributrio, da comea o curso da prescrio. Se depois de algum tempo, antes de com
pletar-se o qinqnio, ocorre uma das hipteses de interrupo, o prazo j decorrido fica sem
efeito e a contagem dos cinco anos volta a ser iniciada.
SUSPENSO: Suspender significa outra coisa. Significa paralisar o seu curso enqua
nto perdurar a causa da suspenso. O prazo j decorrido perdura, e uma vez desaparec
ida a causa da suspenso o prazo continua em curso.
Constituem causa de suspenso da prescrio aquelas que suspendem a exigibilidade do c
redito tributrio j definitivamente constitudo.
Prevaleceu , tanto no TFR como no SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL, o entendimento segun
do o qual a prescrio s tem seu inicio quando o credito tributrio esteja definitivame
nte constitudo.
- RICARDO CUNHA CHIMENTI entende que por sua natureza tributaria, tambm a c
ontribuio previdenciria esta sujeita ao prazo de decadncia de 5 anos, ao menos que
a lei de natureza complementar disciplina questo de forma diversa. Neste sentido
a SUMULA 108 DO TRF.
- PRESCRIO o fisco tem cinco anos da data da constituio definitiva do credito
tributrio, para cobrar judicialmente a divida tributaria. Para o CTN a prescrio ext
ingue no s a ao, mas o prprio credito tributrio. A prescrio pode ser interrompida ou
spensa (causas que suspendem a exigibilidade , como a polemica norma prevista no
art. 8 , 2, da Lei n. 6830/80).
A prescrio s tem inicio quando o credito j esta definitivamente constitudo, mere
cendo destaque a seguinte deciso da Corte Suprema: Com a lavratura do auto de infr
ao consuma-se o lanamento tributrio.
Por outro lado , a decadncia s admissvel no perodo anterior a essa lavratura.
Observao o sujeito notificado para pagar o tributo em 30 dias. No 31 dia comea a co
rrer o prazo prescricional.
Observao nunca devemos nos esquecer que pela doutrina tradicional, a decadncia no se
interrompe nem se suspende, enquanto a prescrio se interrompe e se suspende. Cost
uma-se dizer que pela prescrio perde-se a ao que instrumentaliza o direito, enquanto
pela decadncia perde-se o direito, conseqentemente todas as aes que o asseguram.
Lembrete: Pelas regras do direito tributrio, a prescrio extingue o prprio crdito trib
utrio, e no apenas as aes (diferentemente do direito privado).
Proposta a ao no prazo fixado para o seu exerccio , a demora na citao, por motiv
os inerentes ao mecanismo da Justia, no justifica o acolhimento da argio de prescrio ou
decadncia (SUMULA 106 do STJ).
A ao de cobrana das contribuies para o FGTS prescreve em trinta anos (SUMULA 210 DO S
TJ).
49. PAGAMENTO INDEVIDO
O sujeito passivo tem direito a restituio do tributo que houver pago indevidamente
. Esse direito independe de prvio protesto, no sendo, portanto, necessrio que ao pa
gar o sujeito passivo tenha declarado que o fazia sob protesto. O tributo decorr
e da lei e no da vontade , sendo por isto mesmo irrelevante o fato de haver sido
pago voluntariamente.mas obvio que o devedor do tributo no tem alternativas. Est
a obrigado por lei a fazer o pagamento.
No direito privado, nas obrigaes nascidas da vontade, de grande relevncia o seu exa
me. J no Direito Tributrio a vontade irrelevante na formao da relao jurdica.assim, um
ontribuinte, mesmo sabendo que o tributo indevido, se o paga, tem direito a rest
ituio. O que importa a demonstrao de que o tributo e realmente indevido.
Art. 165. O sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio protesto, res
tituio total ou parcial do tributo, seja qual for a modalidade do seu pagamento, r
essalvado o disposto no 4 do artigo 162, nos seguintes casos:
I - cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em fa
ce da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato
gerador efetivamente ocorrido;
II - erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo
do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao
pagamento;
III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.
Atribuindo certa importncia a classificao dos tributos em diretos e indiretos o CTN
dispe em seu art. 166:
Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o ref
erido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este express
amente autorizado a receb-la.
Todavia o artigo em comento ensina que no so restitudas , como decorrncia da restitu
io do tributo, as multas por infraes formais, vale dizer, pelo descumprimento de obr
igaes acessrias. A razo e simples: se a obrigao acessria efetivamente foi descumprida,
e por isto a multa efetivamente era devida, no h por que se cogitar de sua restit
uio (art. 167,in fine).
Art. 167,pargrafo nico. A restituio vence juros no capitalizveis, a partir do trnsito e
m julgado da deciso definitiva que a determinar.
IMPORTANTSSIMO:
Art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de
5 (cinco) anos.
Art. 169. Prescreve em dois anos a ao anulatria da deciso administrativa que denegar
a restituio.
ASSIM O PRAZO DE CINCO NA ESFERA ADMINISTRATIVA. DEPOIS DO PRAZO DE CINCO ANOS (
DECADNCIA) , A PESSOA TEM DOIS ANOS PARA ENTRAR COM UMA AO ANULATRIA.
Pargrafo nico. O prazo de prescrio interrompido pelo incio da ao judicial, recomeand
seu curso, por metade, a partir da data da intimao validamente feita ao representa
nte judicial da Fazenda Pblica interessada.
HUGO DE BRITO MACHADO ensina que o direito de pleitear a restituio extingue-se, pe
la DECADNCIA, no prazo de 5 anos
LEMBRETES:
- O direito a restituio subsiste ainda que o pgto tenha sido espontneo e sem
protesto, j que decorre do principio geral de direito que veda o enriquecimento s
em causa.
- Nos casos de tributos indiretos, ou seja, de tributos cujo encargo finan
ceiro foi repassado a terceiro (a exemplo do ICMS embutido no preo das mercadoria
s vendidas), a restituio somente ser feita a quem prove Ter assumido o encargo ou e
star autorizado a recebe-la (art. 166 do CTN)
- As multas (moratrias ou punitivas de natureza substitutiva da obrigao princ
ipal) e os juros indevidos tambm so restituveis. As multas referentes a infraes de ca
rter formal efetivamente ocorridas no so restituveis.
A restituio deve ser pleiteada no PRAZO DE CINCO ANOS, co
ntados do dia do pagamento indevido ou data em que se tornar definitiva a deciso,
administrativa ou judicial que reconhecer o direito a devoluo (deciso favorvel ao c
ontribuinte). Trata-se de um prazo de DECADNCIA e no de prescrio.

Caso opte pelo recurso administrativo e este lhe seja desfavorvel , o contribuin
te ter dois anos (regra especial que afasta o prazo geral de cinco anos de prescr
io contra a Fazenda Publica (dec. N. 20.910?22) para ingressar com a ao anulatria da
deciso administrativa , sob pena de prescrio. O prazo da prescrio interrompido pelo i
nicio da ao judicial e seu curso interrompido pelo inicio da ao judicial e seu curso
recomea (prescrio intercorrente s verificada no caso de abandono da ao), pela metade
(1 ano), a partir da citao do representante judicial da Fazenda Publica.
50. GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CREDITO TRIBUTRIO
ROL EXEMPLIFICATIVO: Art. 183. A enumerao das garantias atribudas neste Captulo ao c
rdito tributrio no exclui outras que sejam expressamente previstas em lei, em funo da
natureza ou das caractersticas do tributo a que se refiram.
Pode portanto, o legislador, federal, estadual ou municipal , estipular garantia
s para o credito tributrio, alem das previstas no CTN.
O QUE GARANTIA? Garantia meio ou modo de assegurar o direito. S a garantias se re
fere o art. 183 do CTN, de sorte que somente em relao a estas liberou o legislador
estadual e municipal. No assim quanto aos privilgios, embora nem sempre se possa
distinguir nitidamente uma garantia de um privilegio.
Garantia meio ou modo de assegurar o direito, de dar eficcia ao cumprimento de um
a obrigao. Medida assecuratria.
O bem pode ser do devedor ou de terceiro que intervem no contrato e expressament
e consente com a oneraro de seu patrimnio (conforme indica o art. 19 da Lei n. 683
0/80, a lei das EXECUO FISCAL).
Os exemplos mais comuns de garantia real so a hipoteca e o penhor.
Na hiptese de garantia real, o garante no responde solidria ou subsidiariamente pel
a divida. Somente o bem dado em garantia estar sujeito a expropriao.
A garantia tambm pode ser pessoal (sinnimo de fidejussria), como nas hipteses de fia
na, endosso, aval etc. NO caso de garantia fidejussria, no havendo limitao expressa,
o garante respondera solidariamente pelo valor integral da divida.
comum a exigncia de garantias nos acordos de parcelamento assinados entre o fisco
e os contribuintes.
O fato de ser atribuda uma garantia a um credito no se lhe altera a natureza. O cr
edito no deixa de ser tributrio para ser hipotecrio, por exemplo (pargrafo nico do ar
t. 183 do CTN).
A enumeracao das garantias previstas no CTN exemplificativa e no taxativa, pois,
observadas as regras gerais da CF e do prprio Cdigo, a lei pode estabelecer outras
garantias.
A lei 8009/90 estabeleceu a impenhorabilidade do imvel prprio do casal ou entidade
familiar, incluindo o terreno, as construes, plantaes, os moveis quitados que guarn
ecem a casa (inclusive do inquilino). No se incluem os veculos de transporte, obra
s de arte e de enfeites suntuosos.
O STJ entende que a Lei n. 8009/90 se aplica inclusive as penhoras regularmente
constitudas antes de sua vigncia e desconstitui as penhoras anteriores a sua edio.
Quanto as dividas tributarias, a impenhorabilidade da lei n. 8009/90 no oponvel a
execuo para a cobrana das contribuies previdencirias relativas a remunerao devida aos
ue trabalham na prpria residncia e aos impostos, taxas e contribuies devidas em funo d
o imvel familiar.
Tambm no se aplica impenhorabilidade aquele que, sabendo-se insolvente, adquire imv
el mais valioso para transferir a residncia familiar.
Para a concesso da concordata, para que sejam declaradas extintas as obrigaes do fa
lido e para o julgamento das partilhas ou adjudicao, deve ser comprovada a quitao do
s tributos relativos aos bens transmitidos ou sua atividade mercantil. Para os c
asos de arrolamento sumario h que se observar o 2 do art. 1031 do CPC (acrescido p
ela Lei n. 9280/96), que s autoriza a expedio do formal de partilha, dos alvars e da
s cartas de adjudicao apos a comprovao do pagamento de todos os tributos.
Aplica-se ao Fisco o beneficio previsto no art. 1586 do CC (O CTN omisso). Ou se
ja, caso um herdeiro renuncie a herana para prejudicar seu credor, este credor, a
utorizado pelo juiz, pode aceitar a herana em nome do renunciante. O credor pago,
e o remanescente entregue aos sucessores beneficirios da renuncia.
Para celebrar contratos com a administrao publica direta ou com autarquias, bem co
mo para participar de concorrncias publicas, o contratante ou proponente devera p
rovar a quitao de todos os tributos relativos a atividade que contrata ou a que co
ncorre; quitao dos tributos devidos a Fazenda Pblica interessada, salvo lei em sent
ido contrario (art. 193 do CTN).
O art. 39 da Lei n. 8666/63, que trata das licitaes, exige para a habilitao em conco
rrncias publicas prova de regularidade com a Fazenda Federal, Estadual, Municipal
e com a seguridade social (art. 195, 3 , da CF).
Art. 183, Pargrafo nico. A natureza das garantias atribudas ao crdito tributrio no alt
era a natureza deste nem a da obrigao tributria a que corresponda. Assim, no deixa d
e ser tributrio para ser hipotecrio, ou cambirio, em funo da garantia que lhe tenha s
ido atribuda.
Todos os bens e rendas de qualquer origem ou natureza do sujeito passivo, seu es
polio ou massa falida respondem pelo credito tributrio. Mesmo os bens hipotecados
, ou penhorados, ou de qualquer forma gravados por nus real, ou clausula de inali
enabilidade ou impenhorabilidade, respondem pelo credito tributrio. irrelevante a
data da constituio do nus ou da clausula. Assim, mesmo que o nus real, ou a clausul
a de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja anterior a data de constituio do
credito tributrio, o bem onerado respondera pelo credito tributrio. Somente preval
ece contra o credito tributrio a impenhorabilidade absoluta decorrente de lei.
Impenhorabilidade a qualidade daquilo que no pode ser penhorado. Pode resultar da
lei ou da vontade. Se resulta da vontade, inoperante em face do credor tributrio
. Prevalecera, porem, se resulta da lei. O fundamento da distino evidente: respeit
ar a impenhorabilidade legal, mas evitar que os interessados, por simples ato de
vontade, retirem seus bens ao alcance do credor tributrio.
O art. 649 do CPC traz a impenhorabilidade absoluta de certos bens. Eles no podem
ser penhorados mesmo quando o executado no disponha de outros bens.
TOTALIDADE DOS BENS E DAS RENDAS: Art. 184. Sem prejuzo dos privilgios especiais s
obre determinados bens, que sejam previstos em lei, responde pelo pagamento do c
rdito tributrio a totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza
, do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida, inclusive os gravados por nu
s real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data
da constituio do nus ou da clusula, excetuados unicamente os bens e rendas que a lei
declare absolutamente impenhorveis.
Qualquer lei ordinria federal pode declarar absolutamente impenhorveis certos bens
, que ficam, assim, fora do alcance das execues fiscais.
Assim, a lei 8009/90 estabeleceu a impenhorabilidade do imvel residencial do prpri
o casal, ou entidade familiar.
PRESUNO DE FRAUDE: A presuno de fraude na alienao de bens mais uma garantia do credi
to tributrio. Presume-se fraudulenta, diz o art. 185 do CTN:
PRESUME-SE FRAUDULENTA: Art. 185. Presume-se fraudulenta a alienao ou oneraro de be
ns ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica
por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa em fase de execuo.
Assim, se algum devedor de tributo e vende ou por qualquer forma aliena algum bem
depois de inscrito o seu debito tributrio como divida ativa, essa alienao se consi
dera fraudulenta. Presume-se que o ato de alienao teve por objetivo frustrar a exe
cuo do credito tributrio. Cuida-se de presuno legal absoluta, isto , que no admite prov
a em contrario.
Art 185, pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica na hiptese de terem sid
o reservados pelo devedor bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida
em fase de execuo.
A referencia feita no art. 185 do CTN a oneraro de bens inteiramente suprflua. No s
endo, como no , segundo o art. 184, oponvel ao fisco, nada importa que se presuma f
raudulenta.
Estar o credito tributrio em fase de execuo no significa j haver sido proposta ao de ex
ecuo. A fase de execuo comea com a inscrio do credito como divida ativa. H, todavia,
nifestaes doutrinarias e alguns julgados, inclusive do extinto TRF, em sentido con
trario. S haveria presuno de fraude, segundo estes, a partir da citao do executado.
51 . PREFERNCIAS : OS PRIVILGIOS DO CREDITO TRIBUTRIO
Art. 186. O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza ou
o tempo da constituio deste, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do traba
lho.
Segundo HUGO DE BRITO MACHADO o credito tributrio quase absoluto.
Crditos decorrentes da legislao do trabalho so quaisquer crditos de que sejam titular
es os que prestam servio em regime de emprego, e decorrentes dessa prestao de servio
. Esses crditos tem privilegio absoluto, por entender-se que os seus titulares me
recem tal proteo especial da lei em face da posio econmica e social que ocupam.
IMPORTANTSSIMO: Art. 187. A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurs
o de credores ou habilitao em falncia, concordata, inventrio ou arrolamento.
Isto significa dizer que a ao de execuo do credito tributrio, conhecida como executiv
o fiscal antes do atual CPC, pode ser proposta e prosseguir normalmente, no tendo
seu curso obstaculizado.
52. CONCURSO DE PREFERNCIAS:
art. 187, pargrafo nico. O concurso de preferncia somente se verifica entre pessoas
jurdicas de direito pblico, na seguinte ordem:
I - Unio;
II - Estados, Distrito Federal e Territrios, conjuntamente e pr rata;
III - Municpios, conjuntamente e pr rata.
No se refere o CTN as autarquias, o que parece confirmar a tese de que estas no po
dem ser sujeito ativo na relao tributaria. Todavia , mesmo no admitidas como sujeit
o ativo da relao tributria, inegvel serem as autarquias titulares de crditos relativo
s aos tributos a elas destinados. O extinto Tribunal Federal de Recursos, por vi
sto, vinha suprindo a lacuna do CTN, decidindo que as autarquias se colocam, na
escala de preferncias, logo apos a pessoa jurdica de direito publico a que pertenc
em. Assim, em primeiro lugar so pagos os crditos tributrios da Unio Federal; em segu
ndo lugar de suas autarquias; em terceiro lugar , o dos eStados , DF es Territrio
s; enquanto das autarquias destes, e assim por diante.
ENCARGOS DA MASSA FALIDA E DO CONCORDATRIO
Art. 188. So encargos da massa falida, pagveis preferencialmente a quaisquer outro
s e s dvidas da massa, os crditos tributrios vencidos e vincendos, exigveis no decurs
o do processo de falncia.
Essa disposio tem sido considerada como reafirmao da regra do art. 186, consagrando
a preferncia do credito tributrio. Mas no se trata de simples reafirmao do privilgio
j previsto, que seria evidentemente desnecessria. Cuida o art. 188 do CTN de regra
especifica, necessria em face das peculiaridades do processo de falncia.
A falncia um processo de execuo coletiva, cujo objetivo a liquidao do patrimnio da e
resa falida e o pagamento de seus credores. Com a decretao da falncia a empresa pas
sa a denominar-se massa falida. Para a liquidao desta, vale dizer, para a transfor
mao desse patrimnio em dinheiro, e conseqente pagamento aos credores, indispensvel a
pratica de uma serie de atos. Em casos especiais pode at a massa falida desenvolv
er atividade lucrativa, objetivando minimizar prejuzos. Assim, a massa falida ass
ume obrigaes. Contrata empregados. Compra .vende. pratica, enfim, atos dos quais r
esultam inclusive dividas tributarias. As a decretao da falncia divide das obrigaes d
a empresa as obrigaes da massa. So da empresa as obrigaes anteriores a falncia. So enca
rgos da massa as posteriores.
O art. 188 do CTN refere-se aos crditos tributrios decorrentes de fatos geradores
ocorridos depois da decretao da falncia. Estes constituem encargos da massa, e, ain
da que no vencidos, gozam de absoluta preferncia. Preferem mesmo aos crditos trabal
histas, e por eles o sindico pessoalmente responsvel (CTN, art. 134, V).
Contestado o credito tributrio, o juiz remetera as partes ao processo competente,
mandando reservar bens suficientes a extino total do credito e seus acrescidos, s
e a massa no puder efetuar a garantia da instancia por outra forma, ouvido, quant
o a natureza e valor dos bens reservados, o representante da FP interessada. Est
a regra, estatuda no 1 do art. 188 do CTN, refere-se, evidentemente, aos crditos tri
butrios que constituam encargos da massa falida.
Tambm no processo de concordata prevalece a disciplina do art. 188 do CTN. Alis, n
a concordata ate mais importante que assim seja, porquanto, com o prosseguimento
dos negcios, o volume de credito tributrio h de ser bem mais significativo.
Art. 188, 1 Contestado o crdito tributrio, o juiz remeter as partes ao processo comp
etente, mandando reservar bens suficientes extino total do crdito e seus acrescidos
, se a massa no puder efetuar a garantia da instncia por outra forma, ouvido, quan
to natureza e valor dos bens reservados, o representante da Fazenda Pblica intere
ssada.
2 O disposto neste artigo aplica-se aos processos de concordata.
EM RESUMO, POR FORCA DO ART. 188 DO CTN, TEM-SE QUE:
a) os crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos depois da d
ecretao da falncia, ou de concesso da concordata, gozam de preferncia absoluta, ainda
que no vencidos;
b) preferem inclusive as demais dividas da massa
c) para contest-lo , a massa falida ou o concordatrio precisa garantir a inst
ancia, o que poder fazer depositando o valor correspondente, e se no puder garanti
r a instancia, por esta ou por outra forma, reservara bens suficientes a extino to
tal do credito e seus acrscimos;
d) o representante da Fazenda Pblica credora deve ser ouvido a respeito da n
atureza de do valor dos bens reservados.
INVENTARIO E ARROLAMENTO. LIQUIDAES DE PESSOAS JURDICAS: a preferncia geral e absolu
ta do credito tributrio prevalece tambm nos processos de inventario e arrolamento,
nos quais sua contestao igualmente depende de garantia de instancia, tal como nos
casos de falncia e de concordata (art. 189 e seu pargrafo nico).
O inventariante tem a obrigao de declarar todas as dividas do autor da herana e de
seu espolio. Alem disso, o juiz do inventario ou arrolamento oficia as reparties f
iscais indagando a respeito dos crditos tributrios, para assegurar a preferncia des
tes. O inventariante pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo espolio,
isto , isto , gerados depois da abertura da sucesso.
Tambm nas liquidaes judiciais ou voluntrias das pessoas jurdicas de direito privado o
s crditos tributrios gozam de preferncia absoluta . essa regra, prevista no art. 19
0 do CTN, faz com que os diretores e scios de pessoas jurdicas de direito privado
somente se eximam de responsabilidade pessoal e provarem a liquidao da respectiva
pessoa jurdica.
EXIGNCIA DE QUITAES:garantia de considervel alcance a exigncia da quitao de tributos.
ssim, o CTN exige expressamente:
? Diz o art Art. 191: No ser concedida concordata nem declarada a extino das o
brigaes do falido, sem que o requerente faa prova da quitao de todos os tributos rela
tivos sua atividade mercantil.
? Para julgamento da partilha ou adjudicao, isto , para que se consume a form
alidade da transmisso dos bens do autor da herana a seus sucessores , aprova de qu
itao de todos os tributos relativos aos bens do espolio, ou as suas rendas . o qu
e diz o Art. 192 do CTN: Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao s
er proferida sem prova da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio,
ou s suas rendas.
? Para a celebrao de contrato ou proposta em concorrncia publica da UNIO, dos
Estados, do DF , dos Municpios, ou de autarquias, a prova de quitao de todos os tri
butos relativos a atividade em cujo exerccio o contratante ou proponente contrata
ou concorre . o que diz o art. 193 do CTN: Salvo quando expressamente autorizad
o por lei, nenhum departamento da administrao pblica da Unio, dos Estados, do Distri
to Federal, ou dos Municpios, ou sua autarquia, celebrar contrato ou aceitar propos
ta em concorrncia pblica sem que o contratante ou proponente faa prova da quitao de t
odos os tributos devidos Fazenda Pblica interessada, relativos atividade em cujo
exerccio contrata ou concorre.
Pode a lei, todavia, expressamente autorizar a celebrao do contrato, ou o recebime
nto de proposta em concorrncia publica, sem exigncia da quitao de tributos.
Note-se que a quitao exigida pelo art. 193 do CTN somente a dos tributos relativos
a atividade em cujo exerccio o contratante ou proponente contrata ou concorre. No
abrange tributos outros. Mas a lei pode estipular exigncia mais ampla, pois a ta
nto no se ope o Cdigo.
OBSERVAES: Como privilgio deve ser entendida a regalia que a lei concede a um dado
credito de ser pago com preferncia a outros.
Preferncia o pgto. prioritrio de um credito em desfavor daqueles que com ele conco
rrem.
Somente os crditos decorrentes da legislao do trabalho, em especial os vinculados a
acidentes do trabalho, situam-se em posio melhor que o credito tributrio na escala
de preferncias.
1) Acidentrio
2)Trabalhista
3) Tributrio
A cobrana judicial do credito tributrio no esta sujeita ao concurso de credores.
Se a penhora se der antes do decreto da falncia, no ficam os bens penhorados sujei
tos a arrecadao. A penhora posterior a falncia feita no rosto dos autos, citando-se
o sindico (sumula 44 do extinto TRF).
As multas fiscais, moratrias ou punitivas, no se incluem no credito habilitado em
falncia (SUMULAS 192 E 565 DO STF) ou concordata (STF). Os juros no contados ate a
data da quebra, nos termos do art. 26 do Decreto lei n 7661/45 (Lei de Falncias)
.
Havendo mais de uma pessoa jurdica de direito publico com tributrio a receber, ver
ifica-se o concurso de preferncias na seguinte orem (a SUMULA 563 do STF reconhec
e a constitucionalidade do credito mesmo diante da forma federativa de Estado):
1) Unio e depois suas autarquias
2) Estados, DF e Territrios conjuntamente e mediante rateio com suas respectivas a
utarquias (pro rata = soma do valor apurado e divide proporcionalmente ao credit
o de cada um).
3) Municpios e suas autarquias conjuntamente e por rateio (pro rata, conforme item
anterior).
No cabe interveno pura e simples da Unio ou suas autarquias em processos movidos pel
os Estados e Municpios, sem que tenha, antes, ajuizado a execuo fiscal e penhorado
o mesmo bem. Do contrario o dinheiro seria dado a quem no promoveu a acao e o de
vedor perderia seus bens sem o devido contraditrio.
IMPORTANTSSIMO: Os encargos tributrios de massa falida, fatos geradores ocorridos
depois da decretao da falncia, gozam de preferncia absoluta (art. 188 do CTN), inclu
sive em relao aos dbitos trabalhistas, aplicando-se a mesma regra nas concordatas e
liquidaes (voluntrias e judiciais). ALIOMAR BALEEIRO, porem ,defende que os crditos
oriundos da legislao do trabalho, sempre tem preferncia, posio prevalente no STJ.
Artigos importantes:
Art. 183. A enumerao das garantias atribudas neste Captulo ao crdito tributrio no exclu
i outras que sejam expressamente previstas em lei, em funo da natureza ou das cara
ctersticas do tributo a que se refiram.
Pargrafo nico. A natureza das garantias atribudas ao crdito tributrio no altera a natu
reza deste nem a da obrigao tributria a que corresponda.
RESPONDE PELO PAGAMENTO: Art. 184. Sem prejuzo dos privilgios especiais sobre dete
rminados bens, que sejam previstos em lei, responde pelo pagamento do crdito trib
utrio a totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do suje
ito passivo, seu esplio ou sua massa falida, inclusive os gravados por nus real ou
clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da consti
tuio do nus ou da clusula, excetuados unicamente os bens e rendas que a lei declare
absolutamente impenhorveis.
PRESUME-SE FRAUDULENTA: Art. 185. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens
ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica po
r crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa em fase de execuo.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica na hiptese de terem sido reserva
dos pelo devedor bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida em fase d
e execuo.
PREFERNCIAS
ARTIGO MUITO IMPORTANTE: Art. 186. O crdito tributrio prefere a qualquer outro, se
ja qual for a natureza ou o tempo da constituio deste, ressalvados os crditos decor
rentes da legislao do trabalho.
CONCURSO DE CREDORES: Art. 187. A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a
concurso de credores ou habilitao em falncia, concordata, inventrio ou arrolamento.
CONCURSO DE PREFERNCIA: Pargrafo nico. O concurso de preferncia somente se verifica
entre pessoas jurdicas de direito pblico, na seguinte ordem:
I - Unio;
II - Estados, Distrito Federal e Territrios, conjuntamente e pr rata;
III - Municpios, conjuntamente e pr rata.
ENCARGOS DA MASSA FALIDA :Art. 188. So encargos da massa falida, pagveis preferenc
ialmente a quaisquer outros e s dvidas da massa, os crditos tributrios vencidos e vi
ncendos, exigveis no decurso do processo de falncia.
PROCESSOS DE CONCORDATA: 2 O disposto neste artigo aplica-se aos processos de con
cordata.
INVENTRIO OU ARROLAMENTO: Art. 189. So pagos preferencialmente a quaisquer crditos
habilitados em inventrio ou arrolamento, ou a outros encargos do monte, os crditos
tributrios vencidos ou vincendos, a cargo do de cujus ou de seu esplio, exigveis n
o decurso do processo de inventrio ou arrolamento.
ARTIGO IMPORTANTSSIMO PARA CONCURSO: Art. 190. So pagos preferencialmente a quaisq
uer outros os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a cargo de pessoas jurdicas
de direito privado em liquidao judicial ou voluntria, exigveis no decurso da liquid
ao.
NO SER CONCEDIDA CONCORDATA OU EXTINO: Art. 191. No ser concedida concordata nem decla
rada a extino das obrigaes do falido, sem que o requerente faa prova da quitao de todos
os tributos relativos sua atividade mercantil.
PARTILHA OU ADJUDICAO: Art. 192. Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjud
icao ser proferida sem prova da quitao de todos os tributos relativos aos bens do espl
io, ou s suas rendas.
CONTRATOS: Art. 193. Salvo quando expressamente autorizado por lei, nenhum depar
tamento da administrao pblica da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, ou dos Muni
cpios, ou sua autarquia, celebrar contrato ou aceitar proposta em concorrncia pblica
sem que o contratante ou proponente faa prova da quitao de todos os tributos devido
s Fazenda Pblica interessada, relativos atividade em cujo exerccio contrata ou con
corre.
53. ADMINISTRAO TRIBUTRIA
HUGO DE BRITO MACHADO ensina que a competncia das autoridades administrativas em
matria de fiscalizao regulada na legislao tributaria. Assim como a validade dos atos
jurdicos em geral exige a capacidade de quem os pratica, a validade dos atos admi
nistrativos requer a competncia da autoridade ou agente publico. Indispensvel, por
tanto, que a fiscalizao tributria seja feita por pessoas as quais a legislao atribua
competncia para tanto, em carter geral, ou especificamente , em funo do tributo de q
ue se tratar. A lavratura de um auto de infrao, o julgamento de impugnao do mesmo pe
lo sujeito passivo, assim como todo e qualquer ato da Administrao Tributaria, s tem
validade se praticados por quem tenha competncia para tanto.
Essa competncia atribuda pela legislao. No apenas pela lei. Legislao o gnero. Lei
e.
DIREITO DE EXAMINAR: Art. 195. Para os efeitos da legislao tributria, no tm aplicao qua
isquer disposies legais excludentes ou limitativas do direito de examinar mercador
ias, livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais, dos com
erciantes industriais ou produtores, ou da obrigao destes de exibi-los.
Pargrafo nico. Os livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os comprovant
es dos lanamentos neles efetuados sero conservados at que ocorra a prescrio dos crdito
s tributrios decorrentes das operaes a que se refiram.
SIGILO COMERCIAL - O Cdigo Comercial estabelece que nenhuma autoridade, juzo ou t
ribunal, debaixo de pretexto algum, por mais especioso que seja, pode praticar o
u ordenar alguma diligencia para examinar-se se o comerciante arruma ou no devida
mente seus livros de escriturao mercantil, ou neles tem contido algum vicio (art.
17). Somente admitia a exibio judicial dos livros de escriturao comercial por inte
iro, ou balanos gerais de qualquer casa de comercio, a favor dos interessados em
questes de sucesso, comunho ou sociedade, administrao ou gesto mercantil por conta de
outrem, e em caso de quebra (art. 18)
Com o advento do CTN ficou afastada a possibilidade de invocao das regras do Cdigo
Comercial, ou de qualquer outra lei que exclua ou limite o direito de examinar m
ercadorias, livros , arquivos, documentos , papeis e efeitos comerciai
s ou fiscais. As normas que preservam o sigilo comercial prevalecem entre os par
ticulares, mas no contra a FAZENDA PUBLICA.
CDIGO COMERCIAL E CDIGO TRIBUTRIO: ART. 195 DO CTN : para o efeito de legislao tribut
aria, no tem efeito qualquer disposio legal que EXCLUA OU LIMITE - o direito do po
der publico de examinar livros, papeis , arquivos etc.
OBSERVAO o art. 17 do Cdigo Comercial estipula que nenhum juiz ou tribunal pode det
erminar que o comerciante mostre seus livros comerciais. Foi revogado pelo CTN a
rt. 195.
Observao: a SUMULA 439 DO STF diante das evolues legislativas, passou a autorizar qu
e autoridades tributarias e previdencirias examinassem os livros naquilo que era
ligado a investigao tributaria.
AUTORIDADE QUE PRESIDIR DILIGNCIA: Art. 196. A autoridade administrativa que proc
eder ou presidir a quaisquer diligncias de fiscalizao lavrar os termos necessrios par
a que se documente o incio do procedimento, na forma da legislao aplicvel, que fixar
prazo mximo para a concluso daquelas.
Pargrafo nico. Os termos a que se refere este artigo sero lavrados, sempre que possv
el, em um dos livros fiscais exibidos; quando lavrados em separado deles se entr
egar, pessoa sujeita fiscalizao, cpia autenticada pela autoridade a que se refere es
te artigo.
INFORMAES: Art. 197. Mediante intimao escrita, so obrigados a prestar autoridade admi
nistrativa todas as informaes de que disponham com relao aos bens, negcios ou ativida
des de terceiros:
I - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio;
II - os bancos, casas bancrias, Caixas Econmicas e demais instituies financeiras;
III - as empresas de administrao de bens;
IV - os corretores, leiloeiros e despachantes oficiais;
V - os inventariantes;
VI - os sndicos, comissrios e liquidatrios;
VII - quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe, em razo de seu car
go, ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso.
SEGREDO: Pargrafo nico. A obrigao prevista neste artigo no abrange a prestao de informa
quanto a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a observa
r segredo em razo de cargo, ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso.
O dever de informar encontra limite no denominado sigilo profissional. Assim, no
abrange aqueles que se enquadram no pargrafo nico do artigo em comento.
O advogado , por exemplo, tem o direito e tambm o dever de no depor sobre fatos do
s quais tenha tomado conhecimento no exerccio da profisso. Com isto deixou claro o
legislador que o advogado no pode abrir mo do direito ao sigilo profissional, poi
s, alem do direito, tem tambm dever.
O segredo profissional garantia de ordem publica. Decorre de disposio expressa de
lei, e segundo o CTN prevalece sobre o dever de prestar informaes ao fisco. E nem
podia se r de outra forma em nosso sistema jurdico, eis que a violao do segredo pro
fissional esta inclusive capitulado como crime art. 154 do CP.
importante , porem , distinguir o fato do qual tem o profissional conhecimento e
m razoa de sua atividade daqueles de que conhece em razo de uma atividade qualque
r que desenvolve e que , todavia, no especifica de sua profisso. Um advogado, por
exemplo, pode desempenhar a funo de sindico, inventariante, e como tal tomar conh
ecimento de fatos relevantes para o fisco. A funo de sindico, como a de inventaria
nte, no especifica do advogado. O dever do sigilo profissional no vai abrange-la
pelo fato de , no caso, ser desempenhadas por um advogado. Prevalece, portanto,
a imposio do art. 197, inciso V do CTN.
DO SIGILO FISCAL:
VEDADA A DIVULGAO: Art. 198. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada a d
ivulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em razo
do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e
sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades. (EXCEES: 1o Excetuam-se
do disposto neste artigo, alm dos casos previstos no art. 199, os seguintes:
I requisio de autoridade judiciria no interesse da justia;
II solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, desde
que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na ent
idade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere
a informao, por prtica de infrao administrativa. ( 2o O intercmbio de informao sigil
no mbito da Administrao Pblica, ser realizado mediante processo regularmente instaur
ado, e a entrega ser feita pessoalmente autoridade solicitante, mediante recibo,
que formalize a transferncia e assegure a preservao do sigilo.
3o No vedada a divulgao de informaes relativas a:
I representaes fiscais para fins penais;
II inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica;
III parcelamento ou moratria.
A proibio se dirige a FP, vale dizer, a pessoa jurdica de Direito Publico, e tambm a
os sues funcionrios. Violada a proibio, responde a Fazenda Pblica civilmente. obriga
da a indenizar os danos que porventura a divulgao venha a causas, e pode agir regr
essivamente contra o funcionrio, se houver dolo ou culpa deste (art 37, 6 da CF). J
o funcionrio, alem de responder civilmente perante a Fazenda Publica, tem ainda a
responsabilidade criminal, posto que o Cdigo Penal, no capitulo em que cuida dos
crimes praticados contra a Administrao em Geral, considera crime revelar fato de q
ue tem cincia em razo do cargo e que deva permanecer em segredo, ou facilitar-lhe
a revelao (art. 325 CRIME DE VIOLAO DE SIGILO FUNCIONAL). Assim, a como o CTN impe si
gilo quanto aos fatos dos quais a autoridade e os funcionrios da Administrao Tribut
aria tenham conhecimento em razo da atividade fiscal, a divulgao desses fatos confi
gura violao de sigilo funcional.
Dependendo das circunstncias do caso, a divulgao , pelas autoridades ou funcionrios
do fisco, de fatos relativos a situao econmica ou financeira dos sujeitos passivos
ou de terceiros e a natureza e ao estado de seus negcios pode configurar o crime
de EXCESSO DE EXAO, previsto no art. 316, 1 do CP.
O Dever do sigilo funcional, todavia, no impede a Fazenda Pblica de prestar as inf
ormaes requisitadas pelas autoridades judicirias, no interesse da justia. Nem a unio,
os Estados, o DF e os Municpios prestem uns aos outros informaes, na forma estabel
ecida em lei ou convenio.
Alias, a prestao de assistncia mutua e a permuta de informaes entre a as Fazendas Pbli
cas constitui um dever estabelecido pelo prprio CTN. Depende, entretanto, de prev
iso de lei ou convenio (art. 199).
Assim sem prejuzo das imposies criminais, vedada a divulgao, para qualquer fim, pela
Fazenda Pblica e seus funcionrios, de qualquer informao, recebida em razo do oficio,
sobre a situao econmica dos sujeitos passivos ou de terceiros. o sigilo fiscal..
O sigilo fiscal no se aplica as autoridades judicirias e as CPIs, que fundamentada
mente podem requisitar informaes das reparties tributarias.
Observao SIGILO BANCRIO: conforme tem decidido o STF, no cabe a quebra do sigilo ban
crio com base to somente em procedimento administrativo fiscal, pois os bancos tem
o dever de sigilo imposto por lei (art. 38 da Lei n. 4595/64), e a quebra de tal
sigilo depende de ordem judicial ou de CPI. Quanto a possibilidade de o MP requ
isitar diretamente informaes bancarias as instituies financeiras, h divergncia. O STJ,
por sua 5 turma, entende que o MP tambm deve pedir a quebra ao juiz. O STF, cont
udo, j deliberou pela possibilidade de o MINISTRIO PUBLICO requerer diretamente as
informaes as instituies financeiras quando se tratar de envolvimento de dinheiro ou
verbas publicas, nos termos do principio da publicidade inscrito no art. 37 da
CF.
AJUDA MTUA: Art. 199. A Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, do Distrito Federa
l e dos Municpios prestar-se-o mutuamente assistncia para a fiscalizao dos tributos r
espectivos e permuta de informaes, na forma estabelecida, em carter geral ou especfi
co, por lei ou convnio.
ESTADOS ESTRANGEIROS: Pargrafo nico. A Fazenda Pblica da Unio, na forma estabelecida
em tratados, acordos ou convnios, poder permutar informaes com Estados estrangeiros
no interesse da arrecadao e da fiscalizao de tributos.
REQUISIO DE FORA PBLICA: Art. 200. As autoridades administrativas federais podero req
uisitar o auxlio da fora pblica federal, estadual ou municipal, e reciprocamente, q
uando vtimas de embarao ou desacato no exerccio de suas funes, ou quando necessrio efe
tivao d medida prevista na legislao tributria, ainda que no se configure fato definido
em lei como crime ou contraveno.
HUGO DE BRITO MACHADO ensina que a requisio feita diretamente pela autoridade admi
nistrativa. No h necessidade de interveno judicial. Assim, a pessoa jurdica titular d
o poder de tributar no tem legitimo interesse para requerer cautelar de busca e a
preenso de livros e documentos fiscais, posto que estes pode Ter acesso diretamen
te, isto , por iniciativa da prpria autoridade administrativa, que , encontrando
obstculo, pode requisitar auxilio da forca publica.
Pressuposto de legitimidade da requisio o fato de haver sido a autoridade administ
rativa vitima de embarao ou desacato no exercicio de suas funes, ou tambm o fato de
ser o auxilio da forca publica necessrio a efetivao de medida prevista na legislao t
ributaria.
Embarao qualquer forma de resistncia a atividade fiscal. No apenas a que configure
o delito de resistncia previsto no art. 329 do CP.
Desacato crime previsto no art. 331 do CP. Todavia , so irrelevantes, para os fin
s do art. 200 do CTN, as controvrsias doutrinarias a respeito da configurao do deli
to de desacato.
O prprio agente fiscal poder requisitar o auxilio da forca publica. No precisa vale
r-se do chefe da repartio.o termo autoridade, inclui os agentes desta. Por outro l
ado, em muitas situaes a necessidade de urgncia na utilizao da forca publica impe que
assim seja. A demora em obter o auxilio da forca publica tornaria este, em muito
s casos, inteiramente ineficaz.
A autoridade administrativa e seus agentes devem se comportar com prudncia e adst
ritos ao principio da legalidade.
ASSIM: ART. 200 DO CTN : AUTORIDADES administrativas federais, podero requisitar
auxilio de forca publica federal, estadual e municipal , e reciprocamente, quan
do VTIMAS de EMBARAO ou DESACATO no exerccio de sua funes quanto as medidas legais qu
e estiverem providenciando NO PRECISANDO o fato do ofensor ser CRIME ou CONTRAVENO.
54 . EXCESSO DE EXAO
o art. 315,1 do Cdigo Penal estabelece que, se o funcionrio exige tributo ou contrib
uio social que sabe ou deveria saber indevido, ou , quando devido, emprega na cobr
ana meio vexatrio ou gravoso, que a lei no autoriza, resta caracterizado o crime em
tela.
Assim , na atividade de cobrana do tributo, a autoridade administrativa e seus ag
entes, alem de vinculados a legalidade, esto sujeitos a sanes penais. Na pratica, e
ssa disposio legal inoperante. No obstante a voracidade do fisco, cada dia maior, a
opinio publica parece que ainda no considera os agentes do fisco como pessoas cum
pridoras da lei, o que infelizmente no corresponde a realidade. As autoridades fa
zendrias e seus agentes geralmente esto mais preocupados com a arrecadao do que a le
i. E tanto quanto o contribuinte a interpretam de forma tendenciosa, ou simplesm
ente a ignoram, desde que isto signifique maior arrecadao.
O contribuinte, a seu turno, geralmente no se dispe a comunicar ao MP, ou ao Judic
irio, os cometimentos delituosos dos agentes do fisco. Teme represlias, tenha ou no
fatos que pretenda manter fora do conhecimento do fisco.
55. DVIDA ATIVA
? QUANDO SE CONSTITUI A DVIDA ATIVA: Art. 201. Constitui dvida ativa tributri
a a proveniente de crdito dessa natureza, regularmente inscrita na repartio adminis
trativa competente, depois de esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela lei
ou por deciso final proferida em processo regular.
O QUE DEVE EXISTIR NO TERMO: Art. 202. O termo de inscrio da dvida ativa, autentic
ado pela autoridade competente, indicar obrigatoriamente:
I - o nome do devedor e, sendo caso, o dos co-responsveis, bem como, sempre que p
ossvel, o domiclio ou a residncia de um e de outros;
II - a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos;
III - a origem e natureza do crdito, mencionada especificamente a disposio da lei e
m que seja fundado;
IV - a data em que foi inscrita;
V - sendo caso, o nmero do processo administrativo de que se originar o crdito.
Pargrafo nico. A certido conter, alm dos requisitos deste artigo, a indicao do livro e
da folha da inscrio.
A NULIDADE PODER SER SANADA AT A DECISO DE PRIMEIRA INSTNCIA - Art. 203. A omisso de
quaisquer dos requisitos previstos no artigo anterior, ou o erro a eles relativ
o, so causas de nulidade da inscrio e do processo de cobrana dela decorrente, mas a
nulidade poder ser sanada at a deciso de primeira instncia, mediante substituio da cer
tido nula, devolvido ao sujeito passivo, acusado ou interessado o prazo para defe
sa, que somente poder versar sobre a parte modificada.
PRESUNO RELATIVA DE CERTEZA E LIQUIDEZ: Art. 204. A dvida regularmente inscrita go
za da presuno de certeza e liquidez e tem o efeito de prova pr-constituda.
Pargrafo nico. A presuno a que se refere este artigo relativa e pode ser ilidida por
prova inequvoca, a cargo do sujeito passivo ou do terceiro a que aproveite.
A isto equivale dizer que a divida ativa regularmente inscrita liquida e certa a
te prova em contrario. Liquida, quanto a seu montante; certa, quanto a sua legal
idade. O executado, se alegar que no deve, ou deve menos, ter o nus de provar o ale
gado.
LEMBRETE: a divida regulamente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez e te
m o efeito de prova pr - constituda.
Trata-se de uma presuno relativa (JURIS TANTUM) e pode ser ilidida
por prova inequvoca, a cargo do sujeito passivo ou do terceiro a que aprovei
te.
OBSERVAES:
HUGO DE BRITO MACHADO ensina que o crdito levado a inscrio como divida ativa depois
de definitivamente constitudo. A inscrio no ato de constituio do credito tributrio.
essupe, isto sim, que este se encontre regular e definitivamente constitudo e, ain
da, que se tenha esgotado o prazo fixado para seu pagamento.
Mesmo depois de inscrito, o credito tributrio continua a render juros de mora. a
fluncia destes, todavia, no exclui a liquidez do credito (CTN, art. 201).do mesmo
modo a correo monetria, que no chega a ser um acrscimo, mas simplesmente uma forma de
manter o valor efetivo do credito . Situao diversa, porem, a da multa. So a penal
idade regularmente aplicada pode ser cobrada, e portanto a aplicao regular da mult
a pressuposto para a inscrio do credito respectivo. Depois da inscrio no se pode acre
scentar ao credito qualquer garantia a titulo de multa, ainda que simplesmente m
oratria.
ASSIM:
b) quando ocorre- art. 201 depois que o Poder Publico verificou que est na h
ora do contribuinte pagar, pq se esgotou todos os tramites possveis;
c) Conceito art. 201 do CTN :constitui divida ativa tributaria a provenient
e de credito dessa natureza, regularmente inscrita na repartio administrativa comp
etente, depois de esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela lei ou por deci
so final proferida em processo regular. Para os efeitos desse art. , a fluncia de
juros de mora no exclui, a liquidez do credito.
d) Divida ativa significa o crdito que o Fisco tem o direito de exigir.
e) O Fisco unilateralmente confecciona seu titulo de credito- para cobrar s
eu devedor
f) No livro prprio ( LIVRO DE REGISTRO DA DIVIDA PUBLICA) ele faz o termo de
inscrio de divida ativa.
g) Do livro extrai-se uma certido
h) Essa certido ser um titulo extrajudicial no qual o Pblico cobrara do contri
buinte atravs de uma ao executiva (regulada pela lei 6.830/80 LEI DE EXECUO FISCAL) s
eu credito.
Assim podemos vislumbrar, resumidamente, as seguintes fases:
1.hiptese de incidncia--------2.fato gerador--------3.obrigao tributaria---------4.c
redito tributrio--------5.pagamento (extinguindo o credito)
Observao caso o sujeito no realize o pagamento geralmente se verifica o seguinte de
pois da 4 fase:
4.credito tributrio--------5.no pagamento--------6.inscrio no livro da divida ativa-
-------7.extrai-se uma certido--------8 .ao executiva judicial lei 6830/80--------9
. Sentena.
56. CERTIDES NEGATIVAS
Art. 205. A lei poder exigir que a prova da quitao de determinado tributo, quando e
xigvel, seja feita por certido negativa, expedida vista de requerimento do interes
sado, que contenha todas as informaes necessrias identificao de sua pessoa, domiclio f
iscal e ramo de negcio ou atividade e indique o perodo a que se refere o pedido.
DEZ DIAS: Pargrafo nico. A certido negativa ser sempre expedida nos termos em que te
nha sido requerida e ser fornecida dentro de 10 (dez) dias da data da entrada do
requerimento na repartio.
CERTIDO POSITIVA COM EFEITOS DE NEGATIVA: Art. 206. Tem os mesmos efeitos previst
os no artigo anterior a certido de que conste a existncia de crditos no vencidos, em
curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigib
ilidade esteja suspensa. ESSE TPICO SEMPRE CAI EM CONCURSO.
RESPONSABILIDADE PESSOAL DO FUNCIONRIO: Art. 208. A certido negativa expedida com
dolo ou fraude, que contenha erro contra a Fazenda Pblica, responsabiliza pessoal
mente o funcionrio que a expedir, pelo crdito tributrio e juros de mora acrescidos.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no exclui a responsabilidade criminal e func
ional que no caso couber.
CERTIDO NEGATIVA E PERECIMENTO DE DIREITO:
Art. 207. Independentemente de disposio legal permissiva, ser dispensada a prova de
quitao de tributos, ou o seu suprimento, quando se tratar de prtica de ato indispe
nsvel para evitar a caducidade de direito, respondendo, porm, todos os participant
es no ato pelo tributo porventura devido, juros de mora e penalidades cabveis, ex
ceto as relativas a infraes cuja responsabilidade seja pessoal ao infrator.
Assim, no exigvel certido negativa para a pratica de ato que tenha por fim evitar a
caducidade de direito.mas todos os participantes do ato respondem pelo tributo
porventura devido.
CERTIDO NEGATIVA E TRIBUTO NO VENCIDO
O pagamento do tributo em regra no acontece no momento em que o credito respectiv
o constitudo, mas no tempo fixado pela legislao especifica. Se esta no fixar tempo,
o vencimento do credito ocorre trinta dias depois da data em que se considera o
sujeito passivo notificado do lanamento (art. 160 do CTN).
Se no h lanamento, no h credito e por isto induvidoso o direito do contribuinte a cer
tido negativa. Se h lanamento, mas o credito no esta vencido, tambm. A recusa de cert
ido negativa somente se justifica quando existe credito vencido.
Tendo havido o parcelamento da divida, e estando o contribuinte em dia com as pr
estaes correspondentes, tambm no se justifica a recusa. Com o parcelamento, d-se a pr
orrogao do prazo para pagamento, e por isto no se pode dizer que existe credito tri
butrio vencido. O Ter sido prestada, ou no, garantia de qualquer natureza, para a
obteno do parcelamento , irrelevante. A rigor, a certido negativa de dbito significa
apenas que o contribuinte no se encontra em mora, em estado de inadimplncia para
com o fisco.
O ato de recusa da certido negativa em que exista debito vencido pode ser entendi
do como o uso de meio ilegal para compelir o contribuinte ao pagamento do tribut
o, e assim pode configurar o crime de excesso de exao, previsto no CP.
CERTIDO NEGATIVA E CONSIGNAO EM PAGAMENTO
A propositura da ao de consignao em pagamento no assegura desde logo a certido negativ
a. Se existe lanamento, e contribuinte oferece valor menor, por entender que o la
namento esta incorreto, somente com o transito em julgado da sentena que julgar a
ao procedente estar extinto o credito, e, em conseqncia, ter o contribuinte direito a
certido negativa. A simples propositura da ao, ainda que ofertado o valor efetivame
nte devido, como o conhecimento deste s a final acontece, no faz nascer o direito
a certido.
claro que, uma vez ofertado o valor que o fisco pretende receber, o valor integr
al do credito lanado pela autoridade administrativa, o contribuinte tem direito a
certido, mas tal situao s em teoria se admite, pois na pratica dificilmente ocorrer
a.
57. PRAZOS:
Art. 210. Os prazos fixados nesta Lei ou legislao tributria sero contnuos, excluindo-
se na sua contagem o dia de incio e incluindo-se o de vencimento. PROIBIDO ESQUE
CER ESTE ARTIGO.
LEMBRETES IMPORTANTES
? A expresso Fazenda Pblica quando empregada nesta lei sem qualificao, abrange
a Fazenda Pblica da Unio, dos Estados, do DF e dos Municpios.
? Os PRAZOS fixados no CTN sero contnuos, excluindo-se na sua contagem o dia
de inicio e incluindo-se o de vencimento.
? Os prazos s se iniciam ou vencem em dia de expediente normal na repartio em
que corra o processo ou deva ser praticado o ato.
? Incumbe ao Conselho Tcnico de Economia e Finanas, do Ministrio da Fazenda,
prestar assistncia tcnica aos governos estaduais e municipais, com o objetivo de a
ssegurar a uniforme aplicao da presente lei (CTN).
58. REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTARIAS
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que trata-se de um assunto bastante
cobrado em alguns dos principais concursos recentemente havidos.
O tema repartio de receitas tributarias insere-se num contexto maior: o da denomin
ada discriminao constitucional de rendas. A discriminao constitucional de rendas, um
a das principais garantias de efetividade do principio federativo, abrange duas
distintas tcnicas: (1) a atribuio de competncias tributarias privativas aos entes i
ntegrantes da federao (no Brasil, Unio, Estados, DF e Municpios) e (2) a participao d
os entes menores no produto da arrecadao dos entes maiores, constitucionalmente pr
evista.
A tcnica de repartio das receitas tributarias, para assegurar a efetiva autonomia f
inanceira dos entes menores, exige que a entrega dos recursos previstos em texto
constitucional no esteja submetida a cumprimento, pelos entes maiores, de suas o
brigao de repartir as parcelas discriminadas com os entes menores. Por este motivo
, e pelo risco de que seja estabelecida uma relao de submisso ou subordinao dos entes
menores relativamente aos maiores, a tcnica de atribuio de competncias tributarias
privativas , geralmente,considera mais eficiente para a garantia do funcionament
o do federalismo do que a tcnica de repartio de receitas tributarias.
A constituio do Brasil adota ambas as formas assecuratrias da autonomia financeira
de seus Estados, do DF e dos Municpios
a) Regras gerais
Poucas so as linhas gerais que podemos traar a respeito do assunto em estudo. No h g
randes doutrinas nem regras que permitam deduzirmos as hipteses de repartio das rec
eitas tributarias previstas, principalmente, nos artes. 157 a 162 da CF/88.
Um primeiro ponto que cabe comentar, j mencionado acima, que a repartio sempre se d
a dos entes maiores para os menores. Assim , s existe repartio da Unio para os Estad
os e o DF, da Unio para os Municpios e dos Estados para os Municpios, nunca o contr
ario.
Outro ponto importante que , consideradas as caractersticas das espcies tributaria
s existentes (impostos, taxas, contribuies de melhoria, contribuies parafiscais e es
peciais e emprstimos compulsrios), e as competncias poltico - administrativas das di
ferentes esferas da Federao, observa-se que somente os impostos prestam-se a repar
tio do produto de sua arrecadao, como efetivamente ocorre no Brasil.
Por ultimo, cabe registrarmos que comumente classificam-se as participaes das unid
ades menores no produto da arrecadao dos impostos de competncia dos entes maiores c
omo diretas e indiretas, sendo as ultimas as efetivadas por meio de fundos de p
articipao ou de fundos compensatrios.
c) Tributos que no sofrem repartio:
So eles:
1) as taxas, as contribuies de melhoria, os emprstimos compulsrios e as contrib
uies especiais e parafiscais;
2) todos os impostos municipais (IPTU, ITBI e ISS), j que somente existe re
partio dos entes maiores para os menores;
3) todos os impostos institudos e arrecadados pelo DF, j que ele no pode ser d
ividido em Municpios;
4) o imposto estadual sobre transmisso causa mortis e doaes;
5) os impostos federais de importao, exportao, sob grandes fortunas e extraordi
nrios de guerra.
d) Participaes diretas
Quanto as participaes diretas temos:
1) aos Estados pertencem:
- o IR incidente na fonte sobre os rendimentos pagos , a qualquer titulo,
por eles , suas fundaes publicas e autarquias;
- os impostos residuais (20%);
- IOF sobre o ouro, ativo financeiro ou instrumento cambial (30%), conform
e o art. 153,5, I da CF;
2) ao Municpios pertencem:
- o IR incidente na fonte sobre os rendimentos pagos, a qualquer titulo, p
or eles, suas fundaes publicas e autarquias;
- ITR (50%);
- IOF sobre o ouro, ativo financeiro ou instrumento cambial (70%), conform
e o art. 153, 153,5, II da CF;
- IPVA (50%);
- ICMS (25%).
e) Participaes Indiretas

As participaes indiretas efetivam-se por meio de quatro fundos, sendo trs fundos co
mpostos de 47% da arrecadao do IPI e do IR, excluda deste ultimo a parcela do IR j p
ertencente aos Estados, DF e Municpios por sua participao direta( IR retido na font
e pelos respectivos entes), e o o quarto, destinado aos Estados e ao DF, compost
o de 10% da arrecadao do IPI. So eles:
1) fundo de participao dos Estados e do DF (21,5% do IR e do IPI);
2) fundo de participao dos Municpios (22,5%do IR e do IPI);
3) fundo compensatrio de exportaes de produtos industrializados (10% do IPI, a
os Estados e ao DF, devendo cada Estado repassar 25% do recebido aos seus Municpi
os).
Devemos frisar que no correto afirmar-se que 47% da arrecadao total do IR seja di
stribuda (questo j cobrada em concurso, com gabarito, evidentemente falso). Do tota
l da arrecadao nacional do IR, deve-se excluir toda a parcela do IR retido na font
e, pelos Estados, pelo DF e pelos Municpios, relativo a rendimentos pagos por ele
s, suas autarquias e fundaes publicas. Feita essa excluso, sobre o restante que dev
er ser aplicado o percentual de 47% para chegar-se ao valor a ser distribuido aos
fundos acima descritos.
f) Regras Especificas Relativas s Participaes
Ao lado da sistematizao acima proposta, devemos registrar as regras especificas
aplicveis a algumas das participaes ali enumeradas:
1) a participao dos Municpios na arrecadao do ITR refere-se aos imveis rurais nel
es situados;
2) a participao dos Municpios na arrecadao do IPVA refere-se aos veculos automot
ores licenciados em seus territrios;
3) a participao dos Municpios na arrecadao do ICMS assim dividida:
- trs quartos, no mnimo, proporcionalmente ao valor agregado no territrio do
Municpio;
- o restante (no Maximo um quarto , obviamente) conforme o que dispuser a
lei do Estado Membro;
4) dos recursos do fundo para os programas de financiamento ao setor produt
ivo das Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste, que forem destinados a Regio NORdes
te, 50% devem ser assegurados ao seu semi-rido;
5) a participao dos Estados e do DF no fundo compensatrio de exportaes ser propor
cional ao valor das exportaes de produtos industrializados por cada um efetivadas.
Entretanto, nenhum deve receber mais de 20% do valor total do fundo. Assim se o
valor das exportaes de um Estado ou do DF for maior do que 20% do valor total das
exportaes feitas pelo Brasil, este Estado ou o DF somente recebera 20 % do valor
do fundo, e o excedente ser redistribudo aos demais na proporo do valor das exportaes
por eles ( Os demais) realizadas.
6) Do total que os Estados receberem a titulo de participao do fundo compensa
trio de exportaes, 25% ser entregue a seus Municpios, segundo o mesmo critrio de repar
tio do ICMS (item n.3).
Por ultimo, para que a tcnica de repartio constitucional de receitas tributarias e
fetivamente confira autonomia financeira aos entes federados necessrio que a entr
ega dos recursos seja pontual e no esteja sujeita a condicionamentos arbitrrios. C
om base nesse principio, a CF probe sejam feitos condicionamentos, restries ou rete
nes relativos a entrega dos recursos a serem repartidos. As nicas excees , e no se tra
ta de um condicionamento arbitrrio,so:
a possibilidade de a Unio ou os Estados reterem os seus recursos quando o ente fe
derado que os deveria receber possuir dbitos para com eles ou para com suas autar
quias (no inclui as fundaes publicas), condicionando a entrega ao pagamento desses
dbitos (CF, art. 160 e pargrafo nico,I).
condicionamento do repasse a aplicao de recursos mnimos no financiamento da sade p
ca (CF, art. 160 e pargrafo nico,II).
Assim:
UNIO ESTADOS E DF MUNICPIOS
IRRF
(arts. 157,I e 158,I) 100%
100%
IOF sobre o OURO
(arts. 153,5) 30%
70%
IMPOSTOS da
Competncia Residual
(arts. 157,II)
20%
ITR
(Arts. 158,II) 50%
IPI
(Arts. 159, II) 10% 25%
IPVA
(Arts. 158,III) 50%
ICMS
(Arts. 158,IV) 25%
ITR
(excluda a transferencia
do IRR prevista nos
arts 157,I e 158,I)
+ IPI 21,5 % - FPE
22,5% - FPM
3% para as Regies Norte,
Nordeste e Centro -Oeste
59. AS CONSULTAS
o 2 do art. 161 do CTN prev que a consulta formulada pelo contribuinte, dentro do p
razo legal para pagamento do credito,enquanto pendente de resposta, evita a cobr
ana de juros moratrios, a imposio de penalidades ou a aplicao de penalidades ou a apli
cao de medidas de segurana.
A consulta a administrao tributaria, em regra, pode Ter por base fato concreto ou
hipottico. Seu objetivo dar ao consulente esclarecimentos quanto a interpretao da l
egislao tributaria, podendo o pleito ser rejeitado de plano (consulta declarada in
eficaz) se constatada abusividade ou m-f.
A resposta favorvel ao contribuinte vincula o Fisco. A resposta contraria normalm
ente admite recurso e no impede o questionamento judicial da matria,desde que haja
um caso concreto.
Embora afaste a incidncia dos juros e da multa, a consulta no afasta a atualizao mon
etria do eventual debito existente.
No mbito federal, a matria tambm esta disciplinada pelos arts. 48/50 da Lei n. 9430
/96 e pelas Instrues Normativas n 2 e 49, de 1997.
60 . AO ANULATRIA DE LANAMENTO TRIBUTRIO
Tambm conhecida por ao ordinria, por seguir o rito ordinrio do processo de conhecimen
to do CPC, a ao anulatria tem por objetivo anular o procedimento administrativo de
lanamento. Pressupe , portanto, lanamento j efetivado.
O prazo prescricional para a propositura da ao anulatria do lanamento de cinco anos,
nos termos do Decreto n20.910/32. Exceo a regra a ao anulatria da deciso administrat
a que denegar a restituio do indbito (art. 169 do CTN), hiptese em que o prazo de do
is anos .
Havendo execuo fiscal j em curso, no mais ser cabvel o exerccio da ao anulatria, dev
questionamento ser processado via embargos a execuo (arts. 5 e 16 da Lei n. 6830/8
0).
Nos termos do art. 585, 1, do CPC, a propositura da ao anulatria do debito fiscal no i
nibe a Fazenda Publica de promover-lhe a cobrana.
O deposito anterior a constituio definitiva do credito tributrio no suspende o proce
dimento administrativo do lanamento, mas impede a cobrana da divida apurada. O de
posito, porem, tambm pode ser posterior ao lanamento consumado, hiptese na qual sus
pender a exigibilidade do credito.
Segundo a Sumula 112 do STJ , o deposito deve ser feito em dinheiro.
61. A AO DECLARATRIA
? A ao declaratria negativa distingue-se da ao anulatria do debito fiscal, pois
aquela tem cabimento antes do lanamento, enquanto que esta pressupe o lanamento e t
em por objeto anula-lo.
A ao declaratria tambm segue o procedimento ordinrio do processo de conhecimento do
CPC. Seu objeto a declarao de existncia ou inexistncia de uma obrigao tributaria princ
ipal ou acessria que poderia acarretar exigncia futura.
62. A COISA JULGADA E O MANDADO DE SEGURANA
O art. 15 da Lei n. 1533/51 dita que a deciso do mandado de segurana no impede que
o requerente, em ao prpria, pleiteie os seus direitos e respectivos efeitos patrimo
niais.
O fato de a lei autorizar a composio dos danos pelas vias ordinrias, visto que tal
indenizao no foi obtida por meio do mandado de segurana, no significa a inexistncia da
coisa julgada em relao ao mandamus.
A Smula 304 traz que a deciso denegatria do mandado de segurana, no fazendo coisa ju
lgada contra o impetrante ( equivale a dizer quando no fizer coisa julgada contra
o impetrante) no impede o uso da ao prpria, O art, 16, por sua vez, estabelece que
o pedido de mandado de segurana poder ser renovado se a deciso denegatria no lhe hou
ver apreciado o mrito.
Quando a deciso conclui somente pela inexistncia do direito liquido e certo ( e no
pela absoluta improcedncia do pedido) , o interessado pode renovar o pedido pelas
vias ordinrias e ,amparado pela ampla dilao probatria (inexistente no MS), provar s
eu direito.
Embora a questo no seja pacifica, o STF e o STJ sumularam que no cabe condenao em hon
orrios advocatcios na ao de ms (SUMULAS 512 do STF e 105 de o STJ).
A petio inicial deve ser encaminhada em duas vias , com copia de todos os document
os.
63 . PRESUNO DE FRAUDE
Havendo credito tributrio regularmente inscrito como divida ativa em fase de exe
cuo , presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens e rendas, ou seu comeo, por su
jeito passivo em debito para com a Fazenda Publica.
No haver a presuno de fraude se o devedor reservou bens suficientes a satisfao do debi
to.
Fase de execuao no significa j Ter sido proposta a execucao, mas sim a inscrio na di
vida ativa. A posio , que entendo correta (RICARDO CUNHA CHIMENTI), no unnime, pois
, para muitos, o reconhecimento da fraude exige que o processo de execucao fisca
l j esteja iniciado (alguns exigem ate mesmo a citao do executado, nos termos do a
rt. 219 e 593 do CPC). Quando Senador, o Presidente FHC apresentou projeto de le
i que retira do art. 185 do CTN a expresso em fase de execuo.
admissvel a oposio de embargos de terceiro fundados em alegao de posse advinda de com
promisso de compra e venda, ainda que desprovido do registro (Sumula 84 do STJ)
No enseja embargos de terceiro a penhora a promessa de compra e venda no inscrita
no registro de imveis (Sumula 621 do STF). Esta posio, atualmente, minoritria.
64 . MEDIDA CAUTELAR FISCAL:
Instituda pela Lei n. 8397/92, a ao cautelar fiscal pode ser proposta antes da exec
uo fiscal ou no curso desta. O objeto da ao tornar indisponveis os bens do contribui
nte.
A cautelar fiscal tem por pressuposto um credito fiscal, ainda que o lanamento no
esteja definitivamente constitudo.
Qual a Lei que dispe sobre o assunto? LEI N 8.397, DE 6 DE JANEIRO DE 1992.
OBSERVAES IMPORTANTES:
QUANDO PODE SER INSTAURADO O PROCEDIMENTO CAUTELAR FISCAL? Art. 1 O procedimento
cautelar fiscal pode ser instaurado antes ou no curso da execuo judicial da Dvida A
tiva da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e respectivas autarq
uias e dessa execuo sempre dependente.
CREDITO TRIBUTRIO OU NO TRIBUTRIO: Art. 2 A medida cautelar fiscal poder ser requerid
a contra o sujeito passivo de crdito tributrio ou no tributrio, regularmente constit
udo em procedimento administrativo, quando o devedor:
I - sem domiclio certo, intenta ausentar-se ou alienar bens que possui ou deixa d
e pagar a obrigao no prazo fixado;
II - tendo domiclio certo, ausenta-se ou tenta se ausentar, visando a elidir o ad
implemento da obrigao;
III - caindo em insolvncia, aliena ou tenta alienar bens que possui; contrai ou t
enta contrair dvidas extraordinrias; pe ou tenta pr seus bens em nome de terceiros o
u comete qualquer outro ato tendente a frustrar a execuo judicial da Dvida Ativa;
IV - notificado pela Fazenda Pblica para que proceda ao recolhimento do crdito fis
cal vencido, deixa de pag-lo no prazo legal, salvo se garantida a instncia em proc
esso administrativo ou judicial;
V - possuindo bens de raiz, intenta alien-los, hipotec-los ou d-los em anticrese, s
em ficar com algum ou alguns, livres e desembaraados, de valor igual ou superior
pretenso da Fazenda Pblica.
CONCESSO DA MEDIDA: Art. 3 Para a concesso da medida cautelar fiscal essencial:
I - prova literal da constituio do crdito fiscal;
II - prova documental de algum dos casos mencionados no artigo antecedente.
INDISPONIBILIDADE DOS BENS: Art. 4 A decretao da medida cautelar fiscal produzir, de
imediato, a indisponibilidade dos bens do requerido, at o limite da satisfao da ob
rigao.
A QUEM SER REQUERIDA? Art. 5 A medida cautelar fiscal ser requerida ao Juiz compete
nte para a execuo judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica.
JUSTIFICAO PR VIA E CAUO: Art. 7 O Juiz conceder liminarmente a medida cautelar fiscal,
dispensada a Fazenda Pblica de justificao prvia e de prestao de cauo.
AGRAVO DE INSTRUMENTO (RECURSO CONTRA DECISES INTERLOCUTRIAS- QUE NO PEM FIM AO PROC
ESSO. O RECURSO CONTRA A SENTENA VEM A SER APELAO: Pargrafo nico. Do despacho que con
ceder liminarmente a medida cautelar caber agravo de instrumento.
Art. 9 No sendo contestado o pedido, presumir-se-o aceitos pelo requerido, como ver
dadeiros, os fatos alegados pela Fazenda Pblica, caso em que o Juiz decidir em dez
dias.
Pargrafo nico. Se o requerido contestar no prazo legal, o Juiz designar audincia de
instruo e julgamento, havendo prova a ser nela produzida.
SUBSTITUIO DA MEDIDA: Art. 10. A medida cautelar fiscal decretada poder ser substit
uda, a qualquer tempo, pela prestao de garantia correspondente ao valor da prestao da
Fazenda Pblica, na forma do art. 9 da Lei n 6.830, de 22 de setembro de 1980.
PRAZO DE CINCO DIAS: Pargrafo nico. A Fazenda Pblica ser ouvida necessariamente sobr
e o pedido de substituio, no prazo de cinco dias, presumindo-se da omisso a sua aqu
iescncia.
REVOGAO E MODIFICAO DA MEDIDA CAUTELAR: Art. 12. A medida cautelar fiscal conserva a
sua eficcia no prazo do artigo antecedente e na pendncia do processo de execuo judi
cial da Dvida Ativa, mas pode, a qualquer tempo, ser revogada ou modificada.
Pargrafo nico. Salvo deciso em contrrio, a medida cautelar fiscal conservar sua eficci
a durante o perodo de suspenso do crdito tributrio ou no tributrio.
PEGADINHA: Art. 13. Cessa a eficcia da medida cautelar fiscal:
I - se a Fazenda Pblica no propuser a execuo judicial da Dvida Ativa no prazo fixado
no art. 11 desta lei;
II - se no for executada dentro de trinta dias;
III - se for julgada extinta a execuo judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica;
IV - se o requerido promover a quitao do dbito que est sendo executado.
MUITO IMPORTANTE: Pargrafo nico. Se, por qualquer motivo, cessar a eficcia da medid
a, defeso Fazenda Pblica repetir o pedido pelo mesmo fundamento.
EXECUO JUDICIAL: Art. 15. O indeferimento da medida cautelar fiscal no obsta a que
a Fazenda Pblica intente a execuo judicial da Dvida Ativa, nem influi no julgamento
desta, salvo se o Juiz, no procedimento cautelar fiscal, acolher alegao de pagamen
to, de compensao, de transao, de remisso, de prescrio ou decadncia, de converso do de
em renda, ou qualquer outra modalidade de extino da pretenso deduzida.
COISA JULGADA: Art. 16. Ressalvado o disposto no art. 15, a sentena proferida na
medida cautelar fiscal no faz coisa julgada, relativamente execuo judicial da Dvida
Ativa da Fazenda Pblica.
APELAO SEM EFEITO SUSPENSIVO: Art. 17. Da sentena que decretar a medida cautelar fi
scal caber apelao, sem efeito suspensivo, salvo se o requerido oferecer garantia na
forma do art. 10 desta lei.

65. A EXECUO FISCAL
A execuo fiscal, prevista na Lei n 6.830/80, tem por objetivo dar ao Fisco um instr
umento clere de cobrana de sua dvida ativa (crdito).
Pressuposto para a execuo fiscal a existncia de divida regularmente inscrita, pois
do contrario no haver o titulo executivo ( a certido da divida ativa extrada com bas
e nos dados previamente inscritos e se inclui entre os ttulos extrajudiciais arro
lados no art. 585 do CPC).
Pelo despacho que determina a citao, o executado citado para pagar ou nomear bens
a penhora no prazo de 5 dias ( ao contrrio do CPC, que prev o prazo de 24 horas).
Decorrido o prazo sem pagamento ou a nomeao de bens, o executado ter seus bens penh
orados. Cumpre ao oficial que efetiva a penhora, entre outros atos, efetivar a a
valiao do bem , quantum que poder ser questionado ate a publicao do edital do leilo (a
rt. 13 da Lei 6830/80).
Efetivado a penhora, com a nomeao do depositrio do bem, o executado ser intimado par
a opor embargos em trinta dias (o prazo do CPC de 10 dias). O prazo, segundo pre
valece na jurisprudncia, contado da prpria intimao da penhora ( e no da data da junta
da do mandado aos autos, conforme prev o CPC). A intimao pessoal do executado, cons
oante dispe a Sumula 190 do extinto TFR , dispensa a publicao prevista no art. 12
da Lei n 6830/80 (publicao no DO da juntada do mandado de penhora nos autos).
A garantia da execuo, pela penhora ou depsito requisito indispensvel para a oposio de
embargos. Parte da doutrina e da jurisprudncia admite a EXCEO DE PR - EXECUTIVIDAD
E, ou seja, o questionamento da execuo independente de garantia, desde que a exignc
ia do Fisco apresente vcios evidentes.
A sentena que julga os embargos impe - se o reexame obrigatrio, cabendo ao magistra
do remeter os autos ao tribunal competente ainda que no seja interposta a apelao. A
apelao voluntria, com prazo de quinze dias para a interposio, cabvel tanto na hiptes
de procedncia quanto na de improcedncia dos embargos. O prazo contado em dobro em
favor da Fazenda (art. 188 do CPC).
Caso o valor da execuo seja inferior a 50 ORTNs (equivalente a 283, 43UFIRs) no hav
er reexame obrigatrio, e o recurso cabvel ser o de embargos infringentes (art. 34 da
Lei n 6830/80), para o prprio juiz sentenciante, com prazo de dez dias para inter
posio. O prazo de vinte dias para a FP.
Qualquer que seja o valor da execuo so cabveis os embargos declaratrios e o recurso e
xtraordinrio. No cabe recurso especial em caso de embargos infringentes (os embarg
uinhos da Lei n 6830/80), pois a deciso no prolatada por tribunal (art. 105, III,a,
da CF).
Superada a fase dos embargos, os bens so remetidos a leilo, e o produto da alienao u
tilizado para a satisfao do credito. Caso o valor obtido seja insuficiente, nova p
enhora efetivada, sem outra oportunidade de embargos a execuo.
Caso no haja lance de valor superior ao da avaliao no primeiro leilo, impe -se a segu
nda licitacao, nos termos da SUMULA 128 do STJ. Em segundo leilo ser aceito o melh
or lance, desde que no caracterizado o preo vil (irrisrio), matria que poder ser obje
to de embargos arrematao (art. 746 do CPC).
? QUAL A LEI QUE DISPE SOBRE A COBRANA JUDICIAL DA DIVIDA ATIVA DA UNIO? LEI
No 6.830, DE 22 DE SETEMBRO DE 1980.
ARTIGOS IMPORTANTES:
SUBSIDIARIEDADE DO CDIGO DE PROCESSO CIVIL: Art. 1 - A execuo judicial para cobrana d
a Dvida Ativa da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e respectiva
s autarquias ser regida por esta Lei e, subsidiariamente, pelo Cdigo de Processo C
ivil.
DIVIDA TRIBUTARIA E NO TRIBUTARIA: Art. 2 - Constitui Dvida Ativa da Fazenda Pblica
aquela definida como tributria ou no tributria na Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964,
com as alteraes posteriores, que estatui normas gerais de direito financeiro para
elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do
Distrito Federal.
O QUE ABRANGE? 2 - A Dvida Ativa da Fazenda Pblica, compreendendo a tributria e a no
tributria, abrange atualizao monetria, juros e multa de mora e demais encargos previ
stos em lei ou contrato.
INSCRIO E PRESCRIO: 3 - A inscrio, que se constitui no ato de controle administrativo
a legalidade, ser feita pelo rgo competente para apurar a liquidez e certeza do crdi
to e suspender a prescrio, para todos os efeitos de direito, por 180 dias, ou at a d
istribuio da execuo fiscal, se esta ocorrer antes de findo aquele prazo.
PROCURADORIA DA FAZENDA NACIONAL: 4 - A Dvida Ativa da Unio ser apurada e inscrita n
a Procuradoria da Fazenda Nacional.
8 - At a deciso de primeira instncia, a Certido de Dvida Ativa poder ser emendada ou
bstituda, assegurada ao executado a devoluo do prazo para embargos.
9 - O prazo para a cobrana das contribuies previdencirias continua a ser o estabeleci
do no artigo 144 da Lei n 3.807, de 26 de agosto de 1960.
PRESUNO RELATIVA (JURIS TANTUM) Art. 3 - A Dvida Ativa regularmente inscrita goza da
presuno de certeza e liquidez.
Pargrafo nico - A presuno a que se refere este artigo relativa e pode ser ilidida po
r prova inequvoca, a cargo do executado ou de terceiro, a quem aproveite.
MUITO IMPORTANTE: Art. 4 - A execuo fiscal poder ser promovida contra:
I - o devedor;
II - o fiador;
III - o esplio;
IV - a massa;
V - o responsvel, nos termos da lei, por dvidas, tributrias ou no, de pessoas fsicas
ou pessoas jurdicas de direito privado; e
VI - os sucessores a qualquer ttulo.
SOLIDARIEDADE: 1 - Ressalvado o disposto no artigo 31, o sndico, o comissrio, o liq
uidante, o inventariante e o administrador, nos casos de falncia, concordata, liq
uidao, inventrio, insolvncia ou concurso de credores, se, antes de garantidos os crdi
tos da Fazenda Pblica, alienarem ou derem em garantia quaisquer dos bens administ
rados, respondem, solidariamente, pelo valor desses bens.
COMPETNCIA: Art. 5 - A competncia para processar e julgar a execuo da Dvida Ativa da F
azenda Pblica exclui a de qualquer outro Juzo, inclusive o da falncia, da concordat
a, da liquidao, da insolvncia ou do inventrio.
PETIO INICIAL: Art. 6 - A petio inicial indicar apenas:
I - o Juiz a quem dirigida;
II - o pedido; e
III - o requerimento para a citao.
1 - A petio inicial ser instruda com a Certido da Dvida Ativa, que dela far parte in
ante, como se estivesse transcrita.
NICO DOCUMENTO: 2 - A petio inicial e a Certido de Dvida Ativa podero constituir um
documento, preparado inclusive por processo eletrnico.
3 - A produo de provas pela Fazenda Pblica independe de requerimento na petio inicial.
DESPACHO: Art. 7 - O despacho do Juiz que deferir a inicial importa em ordem para
:
I - citao, pelas sucessivas modalidades previstas no artigo 8;
II - penhora, se no for paga a dvida, nem garantida a execuo, por meio de depsito ou
fiana;
III - arresto, se o executado no tiver domiclio ou dele se ocultar;
IV - registro da penhora ou do arresto, independentemente do pagamento de custas
ou outras despesas, observado o disposto no artigo 14; e.V - avaliao dos bens pen
horados ou arrestados.
ARTIGO IMPORTANTE PARA CONCURSOS PRAZO DE CINCO DIAS: Art. 8 - O executado ser ci
tado para, no prazo de 5 (cinco) dias, pagar a dvida com os juros e multa de mora
e encargos indicados na Certido de Dvida Ativa, ou garantir a execuo.
1 - O executado ausente do Pas ser citado por edital, com prazo de 60 (sessenta) di
as.
INTERRUPO DA PRESCRIO; 2 - O despacho do Juiz, que ordenar a citao, interrompe a pres
io.
LEMBRETE: 3 - A garantia da execuo, por meio de depsito em dinheiro ou fiana bancria,
produz os mesmos efeitos da penhora.
INTERESSANTE: 4 - Somente o depsito em dinheiro, na forma do artigo 32, faz cessar
a responsabilidade pela atualizao monetria e juros de mora.
PARCELA INCONTROVERSA: 6 - O executado poder pagar parcela da dvida, que julgar inc
ontroversa, e garantir a execuo do saldo devedor.
ABSOLUTAMENTE IMPENHORVEIS: Art. 10 - No ocorrendo o pagamento, nem a garantia da
execuo de que trata o artigo 9, a penhora poder recair em qualquer bem do executado
, exceto os que a lei declare absolutamente impenhorveis.
ORDEM DA PENHORA: Art. 11 - A penhora ou arresto de bens obedecer seguinte ordem:
I - dinheiro;
II - ttulo da dvida pblica, bem como ttulo de crdito, que tenham cotao em bolsa;
III - pedras e metais preciosos;
IV - imveis;
V - navios e aeronaves;
VI - veculos;
VII - mveis ou semoventes; e
VIII - direitos e aes.
PENHORA DE ESTABELECIMENTO COMERCIAL: 1 - Excepcionalmente, a penhora poder recair
sobre estabelecimento comercial, industrial ou agrcola, bem como em plantaes ou ed
ifcios em construo.
IMPUGNAO DA AVALIAO: 1 - Impugnada a avaliao, pelo executado, ou pela Fazenda Pblica
tes de publicado o edital de leilo, o Juiz, ouvida a outra parte, nomear avaliador
oficial para proceder a nova avaliao dos bens penhorados.
DE PLANO: 3 - Apresentado o laudo, o Juiz decidir de plano sobre a avaliao.
EM QUALQUER FASE DO PROCESSO: Art. 15 - Em qualquer fase do processo, ser deferid
a pelo Juiz:
I - ao executado, a substituio da penhora por depsito em dinheiro ou fiana bancria; e
II - Fazenda Pblica, a substituio dos bens penhorados por outros, independentemente
da ordem enumerada no artigo 11, bem como o reforo da penhora insuficiente.
DOMINE - EMBARGOS NO PRAZO DE TRINTA DIAS: Art. 16 - O executado oferecer embargo
s, no prazo de 30 (trinta) dias, contados:
I - do depsito;
II - da juntada da prova da fiana bancria;
III - da intimao da penhora.
EMBARGOS E GARANTIA: 1 - No so admissveis embargos do executado antes de garantida a
execuo.
MATRIA TIL A DEFESA: 2 - No prazo dos embargos, o executado dever alegar toda matria t
il defesa, requerer provas e juntar aos autos os documentos e rol de testemunhas
, at trs, ou, a critrio do juiz, at o dobro desse limite.
RECONVENO E COMPENSAO: 3 - No ser admitida reconveno, nem compensao, e as excee
suspeio, incompetncia e impedimentos, sero argidas como matria preliminar e sero proce
ssadas e julgadas com os embargos.
IMPUGNAO DOS EMBARGOS: Art. 17 - Recebidos os embargos, o Juiz mandar intimar a Faz
enda, para impugn-los no prazo de 30 (trinta) dias, designando, em seguida, audinc
ia de instruo e julgamento.
INTIMAO PESSOAL: 2 - O representante judicial da Fazenda Pblica, ser intimado, pessoa
lmente, da realizao do leilo, com a antecedncia prevista no pargrafo anterior.
LEILO PUBLICO: Art. 23 - A alienao de quaisquer bens penhorados ser feita em leilo pbl
ico, no lugar designado pelo Juiz.
ENGLOBADAMENTE: 1 - A Fazenda Pblica e o executado podero requerer que os bens seja
m leiloados englobadamente ou em lotes que indicarem.
ADJUDICAO: Art. 24 - A Fazenda Pblica poder adjudicar os bens penhorados:
I - antes do leilo, pelo preo da avaliao, se a execuo no for embargada ou se rejeitados
os embargos;
II - findo o leilo:
a) se no houver licitante, pelo preo da avaliao;
b) havendo licitantes, com preferncia, em igualdade de condies com a melhor oferta,
no prazo de 30 (trinta) dias.
INTIMAO PESSOAL: Art. 25 - Na execuo fiscal, qualquer intimao ao representante judicia
l da Fazenda Pblica ser feita pessoalmente.
RESUMIDAMENTE: Art. 27 - As publicaes de atos processuais podero ser feitas resumid
amente ou reunir num s texto os de diferentes processos.
REUNIO DE PROCESSOS CONTRA O MESMO DEVEDOR: Art. 28 - 0 Juiz, a requerimento das
partes, poder, por convenincia da unidade da garantia da execuo, ordenar a reunio de
processos contra o mesmo devedor.
CONCURSO DE CREDORES, FALNCIA E CONCORDATA: Art. 29 - A cobrana judicial da Dvida A
tiva da Fazenda Pblica no sujeita a concurso de credores ou habilitao em falncia, con
cordata, liquidao, inventrio ou arrolamento
MUITO IMPORTANTE: Pargrafo nico - O concurso de preferncia somente se verifica entr
e pessoas jurdicas de direito pblico, na seguinte ordem:
I - Unio e suas autarquias;
II - Estados, Distrito Federal e Territrios e suas autarquias, conjuntamente e pr
o rata;
III - Municpios e suas autarquias, conjuntamente e pro rata.
NO SE ESQUEA: Art. 30 - Sem prejuzo dos privilgios especiais sobre determinados bens
, que sejam previstos em lei, responde pelo pagamento da Divida Ativa da Fazenda
Pblica a totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do su
jeito passivo, seu esplio ou sua massa, inclusive os gravados por nus real ou clusu
la de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do
nus ou da clusula, excetuados unicamente os bens e rendas que a lei declara absol
utamente impenhorveis.
Art. 31 - Nos processos de falncia, concordata, liquidao, inventrio, arrolamento ou
concurso de credores, nenhuma alienao ser judicialmente autorizada sem a prova de q
uitao da Dvida Ativa ou a concordncia da Fazenda Pblica.
LEMBRETE: 1 - Os depsitos de que trata este artigo esto sujeitos atualizao monetria,
egundo os ndices estabelecidos para os dbitos tributrios federais.
EMBARGOS INFRINGENTES E DE DECLARAO: Art. 34 - Das sentenas de primeira instncia pro
feridas em execues de valor igual ou inferior a 50 (cinqenta) Obrigaes Reajustveis do
Tesouro Nacional - ORTN, s se admitiro embargos infringentes e de declarao.
PETIO FUNDAMENTADA: 2 - Os embargos infringentes, instrudos, ou no, com documentos no
vos, sero deduzidos, no prazo de 10 (dez) dias perante o mesmo Juzo, em petio fundam
entada.
VINTE DIAS: 3 - Ouvido o embargado, no prazo de 10 (dez) dias, sero os autos concl
usos ao Juiz, que, dentro de 20 (vinte) dias, os rejeitar ou reformar a sentena.
REVISOR - DISPENSA: Art. 35 - Nos processos regulados por esta Lei, poder ser di
spensada a audincia de revisor, no julgamento das apelaes.
CUIDADO: Art. 38 - A discusso judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica s admissvel e
m execuo, na forma desta Lei, salvo as hipteses de mandado de segurana, ao de repetio
indbito ou ao anulatria do ato declarativo da dvida, esta precedida do depsito prepar
atrio do valor do dbito, monetariamente corrigido e acrescido dos juros e multa de
mora e demais encargos.
RENUNCIA AO PODER DE RECORRER NA VIA ADMINISTRATIVA: Pargrafo nico - A propositura
, pelo contribuinte, da ao prevista neste artigo importa em renncia ao poder de rec
orrer na esfera administrativa e desistncia do recurso acaso interposto.
CUSTAS E EMOLUMENTOS: Art. 39 - A Fazenda Pblica no est sujeita ao pagamento de cus
tas e emolumentos. A prtica dos atos judiciais de seu interesse independer de prep
aro ou de prvio depsito.
Pargrafo nico - Se vencida, a Fazenda Pblica ressarcir o valor das despesas feitas p
ela parte contrria.
SUSPENSO DO CURSO DA EXECUO: Art. 40 - O Juiz suspender o curso da execuo, enquanto no
for localizado o devedor ou encontrados bens sobre os quais possa recair a penho
ra, e, nesses casos, no correr o prazo de prescrio.
1 - Suspenso o curso da execuo, ser aberta vista dos autos ao representante judicial
da Fazenda Pblica.
ARQUIVAMENTO DOS AUTOS: 2 - Decorrido o prazo mximo de 1 (um) ano, sem que seja lo
calizado o devedor ou encontrados bens penhorveis, o Juiz ordenar o arquivamento d
os autos.
DESARQUIVAMENTO: 3 - Encontrados que sejam, a qualquer tempo, o devedor ou os ben
s, sero desarquivados os autos para prosseguimento da execuo.
66. RESTOS A PAGAR, EMPENHO DA DESPESA E DIVIDA FUNDADA
tratam-se de temas inerentes ao direito financeiro, todavia, como foram abordado
s em alguns concursos dentro da esfera do direito tributrio, julgamos pertinente
conceitua-los tendo por fulcro a lei 4320/64.
RESTOS A PAGAR consideram-se restos a pagar as despesas empenhadas mas no pagas a
te o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das no processadas.
EMPENHO DA DESPESA - o ato emanado de autoridade competente que cria para o Est
ado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio.
O empenho da despesa no poder exceder o limite dos crditos concedidos
DIVIDA FUNDADA compreende os compromissos de exigibilidade superior a 12 meses,
contrados para atender a desequilbrio oramentrio ou financeiro de obras e servios pbl
icos.
A divida fundada ser escriturada com individuao e especificaes que permitem verificar
, a qualquer momento, a posio dos emprstimos, bem como os respectivos servios de amo
rtizao e juros.
67. SIGILO BANCRIO
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que a parte final do 1 do art. 145 da
CF repontam-nos a questo dos sigilo fiscal e bancrio. O SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL
j definiu que o dispositivo em questo no auto - aplicvel.
Embora evidentemente no seja um direito absoluto, devendo ceder diante do intere
sse publico, do interesse social e do interesse da justia, somente ser possvel a q
uebra do sigilo na forma e com observncia de procedimento estabelecido em lei e c
om respeito ao principio da razoabilidade, como, por exemplo, em face de investi
gao fundada em suspeita razovel de infrao penal (STF).
Dada a importncia deste direito, o STF entende que, regra geral, nem mesmo o MP t
em legitimidade para, sem interferncia do Poder Judicirio, determinar a quebra do
sigilo bancrio . dissemos regra geral, porque, em importante decisao, o STF firm
ou o entendimento segundo o qual, quando envolvidos recursos ou verbas de origem
publica, ainda que em operaes realizadas por instituies financeiras privadas, admi
ssvel a requisio direta de informaes a tais instituies pelo MINISTRIO PUBLICO, com bas
no poder de requisio deste rgo e no principio da publicidade que rege os atos govern
amentais e que deve sobrepor-se ao direito de sigilo nesses casos.
Outra importante exceo o reconhecimento pelo STF da inoponibilidade dos sigilos ba
ncrio, fiscal e telefnico as CPIs, as quais podem, por ato prprio, decretar-lhes a
quebra.
De qualquer forma, no que diz respeito a administrao tributaria, no cabvel a requisio
, por ela prpria, sem interveno do Poder Judicirio, de informaes relativas a pessoas e
instituies que impliquem a quebra do sigilo bancrio. Compete esta atribuio, h hiptese,
a autoridade judiciria, que deve proceder com cautela, prudncia e moderao. Para o S
TF, inexistindo elementos de prova mnimos de autoria de delito, em inqurito regula
rmente instaurado, deve ser indeferido pedido de requisio de informaes que implique
quebra do sigilo.
68. NOES DO PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO
HUGO DE BRITO MACHADO ensina que necessrio a instituio de um processo administrativ
o fiscal, destinado a regular a pratica dos atos da Administrao e do contribuinte
no que se pode chamar acertamento da relao tributaria.
A expresso processo administrativo fiscal pode ser usada em sentido amplo e em se
ntido restrito. Em sentido amplo, tal expresso designa o conjunto de atos adminis
trativos tendentes ao reconhecimento , pela autoridade competente, de uma situao j
urdica pertinente a relao fisco-contribuinte. Em sentido estrito, a expresso process
o administrativo fiscal designa a espcie de processo administrativo destinada a
determinao e exigncia do credito tributrio.
A atividade que se desenvolve no mbito do processo administrativo fiscal , do pont
o de vista formal ou orgnico, de natureza administrativa, embora o seu contedo sej
a, em alguns casos, de natureza jurisdicional.
Compondo um processo, no sentido acima indicado, a atividade administrativa dese
nvolvida pela autoridade da Administrao tributaria sempre vinculada. O prprio conce
ito legal de tributo exige que seja assim. Inadmissvel qualquer atividade discric
ionria no mbito da Administrao tributaria.
Qual a norma que dispe sobre o processo administrativo fiscal? o DECRETO
N 70.235, DE 6 DE MARO DE 1972.
ARTIGOS IMPORTANTES:
O QUE ESTE DECRETO REGE? Art. 1 Este Decreto rege o processo administrativ
o de determinao e exigncia dos crditos tributrios da Unio e o de consulta sobre a apli
cao da legislao tributria federal.
Dos Atos e Termos Processuais
FORMA: Art. 2 Os atos e termos processuais, quando a lei no prescrever for
ma determinada, contero somente o indispensvel sua finalidade, sem espao em branco,
e sem entrelinhas, rasuras ou emendas no ressalvadas.
PRAZO DE TRINTA DIAS: Art. 3 A autoridade local far realizar, no prazo de
trinta dias, os atos processuais que devam ser praticados em sua jurisdio, por sol
icitao de outra autoridade preparadora ou julgadora.
PRAZO DE OITO DIAS: Art. 4 Salvo disposio em contrrio, o servidor executar os
atos processuais no prazo de oito dias.
Dos Prazos
PRAZOS CONTNUOS: Art. 5 Os prazos sero contnuos, excluindo-se na sua contage
m o dia do incio e incluindo-se o do vencimento.
Pargrafo nico. Os prazos s se iniciam ou vencem no dia de expediente normal
no rgo em que corra o processo ou deva ser praticado o ato.
Do Procedimento
INFRAO: Art. 12. O servidor que verificar a ocorrncia de infrao legislao trib
ia federal e no for competente para formalizar a exigncia, comunicar o fato, em rep
resentao circunstanciada, a seu chefe imediato, que adotar as providncias necessrias.
FASE LITIGIOSA: Art. 14. A impugnao da exigncia instaura a fase litigiosa d
o procedimento.
Art. 15. A impugnao, formalizada por escrito e instruda com os documentos e
m que se fundamentar, ser apresentada ao rgo preparador no prazo de trinta dias, co
ntados da data em que for feita a intimao da exigncia.
EXPRESSES INJURIOSAS 2 defeso ao impugnante, ou a seu representante legal,
empregar expresses injuriosas nos escritos apresentados no processo, cabendo ao j
ulgador, de ofcio ou a requerimento do ofendido, mandar risc-las.
INTERESSANTE: 3 Quando o impugnante alegar direito municipal, estadual ou
estrangeiro, provar-lhe- o teor e a vigncia, se assim o determinar o julgador.
PRECLUSO: 4 A prova documental ser apresentada na impugnao, precluindo o dire
ito de o impugnante faz-lo em outro momento processual, a menos que:
a) fique demonstrada a impossibilidade de sua apresentao oportuna, por mot
ivo de fora maior;
b) refira-se a fato ou a direito superveniente;
c) destine-se a contrapor fatos ou razes posteriormente trazidas aos auto
s.
JUNTADA DE DOCUMENTOS APS A IMPUGNAO: 5 A juntada de documentos aps a impugna
dever ser requerida autoridade julgadora, mediante petio em que se demonstre, com f
undamentos, a ocorrncia de uma das condies previstas nas alneas do pargrafo anterior.

PEGADINHA; Art. 17. Considerar-se- no impugnada a matria que no tenha sido e
xpressamente contestada pelo impugnante. (Redao dada pela Lei n 9.532, de 10.12.199
7)
Pargrafo nico. O sujeito passivo apresentar os pontos de discordncia e as ra
zes e provas que tiver e indicar, no caso de percia, o nome e endereo do seu perito.
(Vide Medida Provisria n 75, de 24.10.2002)
Art. 20. 2 A autoridade preparadora, aps a declarao de revelia e fin
do o prazo previsto no caput deste artigo, proceder, em relao s mercadorias e outros
bens perdidos em razo de exigncia no impugnada, na forma do art. 63. (Redao dada pel
a Lei n 8.748, de 9.12.1993)
MUITO IMPORTANTE: 3 Esgotado o prazo de cobrana amigvel sem que tenha sido
pago o crdito tributrio, o rgo preparador declarar o sujeito passivo devedor remisso
e encaminhar o processo autoridade competente para promover a cobrana executiva.
4 O disposto no pargrafo anterior aplicar-se- aos casos em que o sujeito pa
ssivo no cumprir as condies estabelecidas para a concesso de moratria.
ORDEM CRONOLGICA: Art. 22. O processo ser organizado em ordem cronolgica e
ter suas folhas numeradas e rubricadas.
SEO IV
Da Intimao
Art. 23. Far-se- a intimao:
I - pessoal, pelo autor do procedimento ou por agente do rgo preparador, n
a repartio ou fora dela, provada com a assinatura do sujeito passivo, seu mandatrio
ou preposto, ou, no caso de recusa, com declarao escrita de quem o intimar; (Redao
dada pela Lei n 9.532, de 10.12.1997)
II - por via postal, telegrfica ou por qualquer outro meio ou via, com pr
ova de recebimento no domiclio tributrio eleito pelo sujeito passivo; (Redao dada pe
la Lei n 9.532, de 10.12.1997)
III - por edital, quando resultarem improfcuos os meios referidos nos inc
isos I e II.
1 O edital ser publicado, uma nica vez, em rgo de imprensa oficial local, ou
afixado em dependncia, franqueada ao pblico, do rgo encarregado da intimao.
2 Considera-se feita a intimao:
I - na data da cincia do intimado ou da declarao de quem fizer a intimao, se
pessoal;
II - no caso do inciso II do caput deste artigo, na data do recebimento
ou, se omitida, quinze dias aps a data da expedio da intimao; (Redao dada pela Lei n 9
32, de 10.12.1997)
III - quinze dias aps a publicao ou afixao do edital, se este for o meio util
izado. (Redao dada pela Lei n 9.532, de 10.12.1997)
ORDEM DE PREFERNCIA: 3 Os meios de intimao previstos nos incisos I e II dest
e artigo no esto sujeitos a ordem de preferncia. (Pargrafo acrescentado pela Lei n 9.
532, de 10.12.1997)
DOMICILIO TRIBUTRIO: 4 Considera-se domiclio tributrio eleito pelo sujeito p
assivo o do endereo postal, eletrnico ou de fax, por ele fornecido, para fins cada
strais, Secretaria da Receita Federal. (Pargrafo acrescentado pela Lei n 9.532, de
10.12.1997)
Da Competncia
DO PREPARO: Art. 24. O preparo do processo compete autoridade local do rgo
encarregado da administrao do tributo. OBSERVAO: PREPARO O PAGAMENTO DAS CUSTAS.
DOMINE: Art. 25. O julgamento do processo compete:
I - em primeira instncia:
a) aos Delegados da Receita Federal, titulares de Delegacias especializa
das nas atividades concernentes a julgamento de processos, quanto aos tributos e
contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal. (Redao dada pela Lei
n 8.748, de 9.12.1993)
b) s autoridades mencionadas na legislao de cada um dos demais tributos ou,
na falta dessa indicao, aos chefes da projeo regional ou local da entidade que admi
nistra o tributo, conforme for por ela estabelecido.
II - em segunda instncia, aos Conselhos de Contribuintes do Ministrio da F
azenda, com a ressalva prevista no inciso III do 1.
1 Os Conselhos de Contribuintes julgaro os recursos, de ofcio e voluntrio, d
e deciso de primeira instncia, observada a seguinte competncia por matria:
I - 1 Conselho de Contribuintes: Imposto sobre Renda e Proventos de qualq
uer Natureza; Imposto sobre Lucro Lquido (ISLL); Contribuio sobre o Lucro Lquido; Co
ntribuies para o Programa de Integrao Social (PIS), para o Programa de Formao do Patri
mnio do Servidor Pblico (PASEP), para o Fundo de Investimento Social, (Finsocial)
e para o financiamento da Seguridade Social (Cofins), institudas, respectivamente
, pela Lei Complementar n 7, de 7 de setembro de 1970, pela Lei Complementar n 8,
de 3 de dezembro de 1970, pelo Decreto-Lei n 1.940, de 25 de maio de 1982, e pela
Lei Complementar n 70, de 30 de dezembro de 1991, com as alteraes posteriores; (Re
dao dada pela Lei n 8.748, de 9.12.1993)
II - 2 Conselho de Contribuintes: Imposto sobre Produtos Industrializados
; (Transferida para o 3 Conselho de Contribuintes pelo Decreto n 2.562, de 27.4.19
98)
III - 3 Conselho de Contribuintes: tributos estaduais e municipais que co
mpetem Unio nos Territrios e demais tributos federais, salvo os includos na competnc
ia julgadora de outro rgo da administrao federal;
IV - 4 Conselho de Contribuintes: Imposto sobre a Importao, Imposto sobre a
Exportao e demais tributos aduaneiros, e infraes cambiais relacionadas com a import
ao ou a exportao.
2 Cada Conselho julgar ainda a matria referente a adicionais e emprstimos co
mpulsrios arrecadados com os tributos de sua competncia.
3 O 4 Conselho de Contribuintes ter sua competncia prorrogada para decidir
matria relativa ao Imposto sobre Produtos Industrializados, quando se tratar de r
ecursos que versem falta de pagamento desse imposto, apurada em despacho aduanei
ro ou em ato de reviso de declarao de importao.
4 O recurso voluntrio interposto de deciso das Cmaras dos Conselhos de Contr
ibuintes no julgamento de recurso de ofcio ser decidido pela Cmara Superior de Recu
rsos Fiscais.
MINISTRO DA FAZENDA: Art. 26. Compete ao Ministro da Fazenda, em instncia
especial:
I - julgar recursos de decises dos Conselhos de Contribuintes, interposto
s pelos Procuradores Representantes da Fazenda junto aos mesmos Conselhos;
EQUIDADE: II - decidir sobre as propostas de aplicao de equidade apresenta
das pelos Conselhos de Contribuintes.
Do Julgamento em Primeira Instncia
PRIORIDADE: Art. 27. Os processos remetidos para apreciao da autoridade ju
lgadora de primeira instncia devero ser qualificados e identificados, tendo priori
dade no julgamento aqueles em que estiverem presentes as circunstncias de crime c
ontra a ordem tributria ou de elevado valor, este definido em ato do Ministro de
Estado da Fazenda.
Pargrafo nico. Os processos sero julgados na ordem e nos prazos estabelecid
os em ato do Secretrio da Receita Federal, observada a prioridade de que trata o
caput deste artigo.
QUESTO PRELIMINAR E MRITO: Art. 28. Na deciso em que for julgada questo prel
iminar ser tambm julgado o mrito, salvo quando incompatveis, e dela constar o indefer
imento fundamentado do pedido de diligncia ou percia, se for o caso.
APRECIAO DA PROVA: Art. 29. Na apreciao da prova, a autoridade julgadora for
mar livremente sua convico, podendo determinar as diligncias que entender necessrias.

DA DECISO: Art. 31. A deciso conter relatrio resumido do processo, fundament
os legais, concluso e ordem de intimao, devendo referir-se, expressamente, a todos
os autos de infrao e notificaes de lanamento objeto do processo, bem como s razes de
Pargrafo nico. O rgo preparador dar cincia da deciso ao sujeito passivo, intima
ndo-o, quando for o caso, a cumpri-la, no prazo de trinta dias, ressalvado o dis
posto no artigo 33.
INEXATIDES MATERIAIS: Art. 32. As inexatides materiais devidas a lapso man
ifesto e os erros de escrita ou de clculos existentes na deciso podero ser corrigid
os de ofcio ou a requerimento do sujeito passivo.
RECURSO VOLUNTRIO: Art. 33. Da deciso caber recurso voluntrio, total ou parc
ial, com efeito suspensivo, dentro dos trinta dias seguintes cincia da deciso.
1o No caso de provimento a recurso de ofcio, o prazo para interposio de rec
urso voluntrio comear a fluir da cincia, pelo sujeito passivo, da deciso proferida no
julgamento do recurso de ofcio.
ARROLAR BENS E DIREITOS: 2o Em qualquer caso, o recurso voluntrio somente
ter seguimento se o recorrente arrolar bens e direitos de valor equivalente a 30
% (trinta por cento) da exigncia fiscal definida na deciso, limitado o arrolamento
, sem prejuzo do seguimento do recurso, ao total do ativo permanente se pessoa ju
rdica ou ao patrimnio se pessoa fsica.
3o O arrolamento de que trata o 2o ser realizado preferencialmente sobre
bens imveis.
RECURSO DE OFICIO DA AUTORIDADE DE PRIMEIRA INSTANCIA: Art. 34. A autori
dade de primeira instncia recorrer de ofcio sempre que a deciso:
I - exonerar o sujeito passivo do pagamento de tributo e encargos de mul
ta de valor total (lanamento principal e decorrentes) a ser fixado em ato do Mini
stro de Estado da Fazenda.
II - deixar de aplicar pena de perda de mercadorias ou outros bens comin
ada infrao denunciada na formalizao da exigncia.

PEREMPO: Art. 35. O recurso, mesmo perempto, ser encaminhado ao rgo de segund
a instncia, que julgar a perempo.
PEDIDO DE RECONSIDERAO NA PRIMEIRA INSTANCIA: Art. 36. Da deciso de primeir
a instncia no cabe pedido de reconsiderao.
Do Julgamento em Segunda Instncia
Art. 37. O julgamento nos Conselhos de Contribuintes far-se- conforme dis
puserem seus regimentos internos.
2 O rgo preparador dar cincia ao sujeito passivo da deciso do Conselho
de Contribuintes, intimando-o, quando for o caso, a cumpr-la, no prazo de trinta
dias, ressalvado o disposto no pargrafo seguinte.
PEDIDO DE RECONSIDERAO NA SEGUNDA INSTANCIA: 3 Caber pedido de reconsiderao, c
om efeito suspensivo, no prazo de trinta dias, contados da cincia:
I - de deciso que der provimento a recurso de ofcio;
II - de deciso que negar provimento, total ou parcialmente, a recurso vol
untrio.
PEGADINHA:
NO CABE PEDIDO DE RECONSIDERAO NA PRIMEIRA INSTANCIA;
CABE PEDIDO DE RECONSIDERAO NA SEGUNDA INSTANCIA;
NO CABE PEDIDO DE RECONSIDERAO DE ATO DO MINISTRO DA FAZENDA QUE JULGAR OU DECIDIR
AS MATRIAS DE SUA COMPETNCIA (INSTANCIA ESPECIAL).

Do Julgamento em Instncia Especial
PEDIDO DE RECONSIDERAO: Art. 39. No cabe pedido de reconsiderao de ato do Mini
stro da Fazenda que julgar ou decidir as matrias de sua competncia.
EQIDADE: Art. 40. As propostas de aplicao de equidade apresentadas pelos Co
nselhos de Contribuintes atendero s caractersticas pessoais ou materiais da espcie j
ulgada e sero restritas dispensa total ou parcial de penalidade pecuniria, nos cas
os em que no houver reincidncia nem sonegao, fraude ou conluio.
Art. 41. O rgo preparador dar cincia ao sujeito passivo da deciso do Ministro
da Fazenda, intimando-o, quando for o caso, a cumpr-la, no prazo de trinta dias.
Da Eficcia e Execuo das Decises
DECISES DEFINITIVAS: Art. 42. So definitivas as decises:
I - de primeira instncia esgotado o prazo para recurso voluntrio sem que e
ste tenha sido interposto;
II - de segunda instncia de que no caiba recurso ou, se cabvel, quando deco
rrido o prazo sem sua interposio;
III - de instncia especial.
Pargrafo nico. Sero tambm definitivas as decises de primeira instncia na parte
que no for objeto de recurso voluntrio ou no estiver sujeita a recurso de ofcio.
RESTITUIO DA QUANTIA EXCEDENTE: Se o valor depositado no for suficiente para cobri
r o crdito tributrio, aplicar-se- cobrana do restante o disposto no caput deste arti
go; se exceder o exigido, a autoridade promover a restituio da quantia excedente, n
a forma da legislao especfica.
RGO PREPARADOR: Art. 44. A deciso que declarar a perda de mercadoria ou out
ros bens ser executada pelo rgo preparador, findo o prazo previsto no artigo 21, se
gundo dispuser a legislao aplicvel.
GRAVAMES DECORRENTES DO LITGIO: Art. 45. No caso de deciso definitiva favo
rvel ao sujeito passivo, cumpre autoridade preparadora exoner-lo, de ofcio, dos gra
vames decorrentes do litgio.
Do Processo da Consulta
CONSULTA: Art. 46. O sujeito passivo poder formular consulta sobre dispos
itivos da legislao tributria aplicveis a fato determinado.
Pargrafo nico. Os rgos da administrao pblica e as entidades representativas de
categorias econmicas ou profissionais tambm podero formular consulta.
CONSULTA POR ESCRITO: Art. 47. A consulta dever ser apresentada por escri
to, no domiclio tributrio do consulente, ao rgo local da entidade incumbida de admin
istrar o tributo sobre que versa.
PEGADINHA: Art. 48. Salvo o disposto no artigo seguinte, nenhum procedim
ento fiscal ser instaurado contra o sujeito passivo relativamente espcie consultad
a, a partir da apresentao da consulta at o trigsimo dia subseqente data da cincia:
I - de deciso de primeira instncia da qual no haja sido interposto recurso;
II - de deciso de segunda instncia.
CONSULTA NO SUSPENDE O PRAZO PARA O RECOLHIMENTO DO TRIBUTO: Art. 49. A c
onsulta no suspende o prazo para recolhimento de tributo, retido na fonte ou auto
lanado antes ou depois de sua apresentao, nem o prazo para apresentao de declarao de re
ndimentos.
IMPORTANTE: Art. 50. A deciso de segunda instncia no obriga ao recolhimento
de tributo que deixou de ser retido ou autolanado aps a deciso reformada e de acor
do com a orientao desta, no perodo compreendido entre as datas de cincia das duas de
cises.

COMPETNCIA PARA O JULGAMENTO: Art. 54. O julgamento compete:
I - Em primeira instncia:
a) aos Superintendentes Regionais da Receita Federal, quanto aos tributo
s administrados pela Secretaria da Receita Federal, atendida, no julgamento, a o
rientao emanada dos atos normativos da Coordenao do Sistema de Tributao;
b) s autoridades referidas na alnea b do inciso I do artigo 25.
II - Em segunda instncia:
a) ao Coordenador do Sistema de Tributao, da Secretaria da Receita Federal
, salvo quanto aos tributos includos na competncia julgadora de outro rgo da adminis
trao federal;
b) autoridade mencionada na legislao dos tributos, ressalvados na alnea pre
cedente ou, na falta dessa indicao, que for designada pela entidade que administra
o tributo.
III - Em instncia nica, ao Coordenador do Sistema de Tributao, quanto s consu
ltas relativas aos tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal e f
ormuladas:
a) sobre classificao fiscal de mercadorias;
b) pelos rgos centrais da administrao pblica;
c) por entidades representativas de categorias econmicas ou profissionais
, de mbito nacional.
INEFICCIA DA CONSULTA: Art. 55. Compete autoridade julgadora declarar a i
neficcia da Consulta.
RECURSO VOLUNTRIO: Art. 56. Cabe recurso voluntrio, com efeito suspensivo,
de deciso de primeira instncia, dentro de trinta dias contados da cincia.
RECURSO DE OFICIO: Art. 57. A autoridade de primeira instncia recorrer de
ofcio de deciso favorvel ao consulente.
PEDIDO DE RECONSIDERAO E PROCESSO DE CONSULTA: Art. 58. No cabe pedido de r
econsiderao de deciso proferida em processo de consulta, inclusive da que declarar
a sua ineficcia.
Das Nulidades
QUANDO OS ATOS SERO NULOS? Art. 59. So nulos:
I - os atos e termos lavrados por pessoa incompetente;
II - os despachos e decises proferidos por autoridade incompetente ou com
preterio do direito de defesa.
NULIDADE DE ATOS QUE DEPENDEM DE OUTROS: 1 A nulidade de qualquer ato s pre
judica os posteriores que dele diretamente dependam ou sejam conseqncia.
2 Na declarao de nulidade, a autoridade dir os atos alcanados, e determinar as
providncias necessrias ao prosseguimento ou soluo do processo.
IMPORTANTE: 3 Quando puder decidir do mrito a favor do sujeito passivo a q
uem aproveitaria a declarao de nulidade, a autoridade julgadora no a pronunciar nem
mandar repetir o ato ou suprir-lhe a falta. (Pargrafo acrescentado pela Lei n 8.748
, de 9.12.1993)
NO ESQUEAM: Art. 60. As irregularidades, incorrees e omisses diferentes das r
eferidas no artigo anterior no importaro em nulidade e sero sanadas quando resultar
em em prejuzo para o sujeito passivo, salvo se este lhes houver dado causa, ou qu
ando no influrem na soluo do litgio.
DECLARAO DA NULIDADE: Art. 61. A nulidade ser declarada pela autoridade com
petente para praticar o ato ou julgar a sua legitimidade.
Disposies Finais e Transitrias
MEDIDA JUDICIAL DE SUSPENSO: Art. 62. Durante a vigncia de medida judicial q
ue determinar a suspenso da cobrana, do tributo no ser instaurado procedimento fisca
l contra o sujeito passivo favorecido pela deciso, relativamente, matria sobre que
versar a ordem de suspenso.(Vide Medida Provisria n 75, de 24.10.2002)
Pargrafo nico. Se a medida referir-se a matria objeto de processo fiscal, o
curso deste no ser suspenso, exceto quanto aos atos executrios.
RESTITUIO DE DOCUMENTOS: Art. 64. Os documentos que instruem o proc
esso podero ser restitudos, em qualquer fase, a requerimento do sujeito passivo, d
esde que a medida no prejudique a instruo e deles fique cpia autenticada no processo
.
CONSELHO SUPERIOR DE TARIFAS: Art. 66. O Conselho Superior de Tarifa passa a den
ominar-se 4 Conselho de Contribuintes.
DOS IMPOSTOS EM ESPCIE:
A) IMPOSTOS DA UNIO
I IMPOSTO DE IMPORTAO
- esse imposto tambm conhecido vulgarmente como tarifa aduaneira, direitos de imp
ortao, tarifa das alfndegas, direitos aduaneiros.
-fato gerador entrada no Pais de mercadoria a ele destinada ( e no apenas de pass
agem). (CTN ,art . 19).
Art. 19. O imposto, de competncia da Unio, sobre a importao de produtos estrangeiros
tem como fato gerador a entrada destes no territrio nacional.
A lei ordinria (Decreto lei n. 37/66) diz que o II incide sobre mercadoria estran
geira e tem como fato gerador sua entrada no territrio nacional. Estabelece, pore
m , que, em se tratando de mercadoria despachada para consumo, considera-se ocor
rido o fato gerador na data do registro, na repartio aduaneira, da declarao feita pa
ra fins de desembarao aduaneiro (arts. 23 e 44). Em face disto, poderia haver duv
ida a respeito de saber se o fato gerador seria a entrada da mercadoria no terri
trio nacional ou o respectivo desembarao aduaneiro.
Admitir-se que o fato gerador do imposto o desembarao aduaneiro levaria ao absurd
o, criando uma intolervel incongruncia no sistema jurdico. Com efeito, o crime de d
escaminho consiste, no caso da importao, em importar mercadoria sem o pagamento do
imposto devido. Se o imposto somente se tornasse devido no ato do requerimento
do desembarao aduaneiro, no se conceberia que , sem este, j houvesse imposto devido
e, em conseqncia, o crime.
No se deve confundir a ocorrncia do fato gerador do imposto com a forma pela qual
a ocorrncia se exterioriza ou documentada. No se h de confundir , assim, a entrada
do produto estrangeiro no territrio nacional com o respectivo desembarao aduaneiro
. Apenas por questo de ordem pratica, para fins de determinao da taxa de cambio a s
er utilizada na converso do valor das mercadorias importadas para a moeda naciona
l, considera-se a data da declarao para o desembarao aduaneiro.
Hugo de Brito Machado ensina que o fato gerador do imposto consuma-se com a entr
ada dos produtos no territrio nacional. No basta a entrada fsica, simplesmente. Pod
e o navio atracar no porto, ou a aeronave pousar no aeroporto, trazendo produtos
estrangeiros a bordo, sem que se considere ocorrido o fato gerador do imposto d
e importao, desde que tais produtos no se destinem ao Brasil e aqui estejam apenas
de passagem. As autoridades da Administrao Tributaria exercem o controle dessas si
tuaes para evitar fraude.
Obtida a guia de importao, ou forma equivalente de autorizao da importao, se necessria,
ou efetuado o contrato de cambio, e efetivada a aquisio do bem no exterior, o imp
ortador tem direito a que a importao se complete no regime jurdico ento vigente.
- funo extrafiscal. Se quiser proteger a industria brasileira aumenta o preo
do tributo por exemplo. Ele muito mais importante como instrumento de proteo da in
dustria nacional do que como de instrumento de arrecadao de recursos financeiros
para o tesouro publico. Se no existisse o imposto de importao, a maioria dos produt
os industrializados no Brasil no teria condies de competir no mercado com seus simi
lares produzidos em paises economicamente mais desenvolvidos, onde o custo indus
trial reduzido graas aos processos de racionalizao da produo e ao desenvolvimento tec
nolgico de um modo geral.assim, o imposto de importao funciona como valioso instrum
ento de poltica econmica (HBM).
- incide sobre mercadoria estrangeira
- no vige o principio da anterioridade quanto o aumento das alquotas, no qua
l o presidente pode alterar por simples decreto, base de calculo no. Mas Hugo de
Brito Machado ensina que a alterao das alquotas, porem, no ato discricionrio.por isto
, para ser valido, h de ser fundamentado, com indicao expressa e especifica do obj
etivo a ser alcanado. No basta a indicao genrica, como tem acontecido, dizendo-se que
a alterao se faz para ajustar o imposto aos objetivos da poltica cambial e do come
rcio exterior. O objetivo a ser alcanado tem de ser indicado especificamente, pen
a de invalidade do ato, que sem essa indicao especifica se revela discricionrio.
- Hugo de Brito Machado ensina que embora no o digam expressamente a CF ne
m o CTN , as alquotas do imposto de importao devem variar conforme a essencialidade
do produto, com o que se estar pondo em pratica o principio da capacidade contri
butiva, ou , mais exatamente, capacidade econmica. Essas alquotas so ,de um modo ge
ral, bastante elevadas exatamente para dificultar a entrada do produto no terri
trio nacional e dar, deste modo, melhores condies ao produto nacional pra competir
no mercado.
- interessante, como ensina HBM, observar que a s alquotas elevadas constit
uem verdadeiro estimulo a pratica do descaminho , na medida em que acarretam gra
nde diferena de preo entre o produto importado regularmente e o importado sem o pa
gamento do imposto. Funciona a lei natural, segundo a tendncia para a sonegao aumen
ta na medida em que maior a alquota do tributo.
- Cumulao de impostos na importao incidem trs impostos II, IPI e ICMS.
- BASE DE CLCULO depende do tipo de alquota aplicvel.. se a alquota especifica
, a quantidade de mercadoria, expressa na unidade de medida adotada pela lei tri
butaria. Por alquota especifica entende-se aquela que prev importncias fixas, aplicv
eis em relao aos modos de apresentao do produto importado (x por comprimento, x por
peso etc, vide art. 20 , I, do CTN e art. 2 do Dec.-Lei n. 37/66) .a alquota espec
ifica quando expressa por uma quantia determinada , em funo da unidade de quantifi
cao dos bens importados. Assim, diz-se que o imposto correspondera a tantos reais
por cada metro, ou quilo etc..quando alquota ad valorem (art. 20, II, do CTN), a
base de calculo a expresso monetria do produto importado, sobre a qual incide um p
orcentual.
BASE DE CALCULO Art. 20. A base de clculo do imposto :
I - quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria
;
II - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar
, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para
entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pas;
III - quando se trate de produto apreendido ou abandonado, levado a leilo, o preo
da arrematao.
- Conforme j decidiu o STF, a alquota aplicvel aquela contempornea da efetiva
introduo do produto no estrangeira no territrio nacional.
- OBS. O que vem a ser TERRITRIO ADUANEIRO? a rea onde pode ser exigido o t
ributo, ou seja, todo o territrio nacional. A zona primaria do territrio aduaneiro
refere-se aos portos, aeroportos, e outros locais alfaldegados. J a zona secunda
ria abrange o territorio restante.
- Contribuinte: a) o importador(assim considerada qualquer pessoa fsica ou
jurdica que promova a entrada de mercadoria estrangeira destinada a permanecer de
forma definitiva no territrio nacional) ou que a lei a ele equiparar; b) o arrem
atante de produtos apreendidos ou abandonados; c) o destinatrio de remessa postal
internacional indicado pelo respectivo remetente (art. 31, II, do Dec. Lei n. 37
/66); e d) o adquirente da mercadoria entrepostada.
- A balana comercial o conjunto das importaes e exportaes de um pais.
CONTRIBUINTE: contribuinte do imposto de importao o importador ou quem a ele a lei
equiparar (CTN, art. 22, I). em se tratando de produtos apreendidos ou abandona
dos, contribuinte sera o arrematante destes (CTN,art. 22, II).
Geralmente, o importador uma pessoa jurdica, regularmente estabelecida, mas, para
os fins do imposto, considerada importador qualquer pessoa, seja natural ou jurd
ica, regularmente estabelecida ou no, que realize a introduo da mercadoria no terri
trio nacional
- Para fins de incidncia do imposto de importao, considerar-se- tambm estrangei
ra a mercadoria nacional ou nacionalizada que retornar ao Pais,salvo se:1) envia
da em consignao e no vendida no prazo autorizado ; 2) devolvida por motivo de defei
to tcnico, para reparo ou substituio; 3) devido a modificao na sistemtica de importao
r parte do pais importador; 4) por motivo de guerra ou calamidade publica; 5)por
outros fatores alheios a vontade do exportador.
Lanamento no II: o lanamento do II deveria ser feito mediante declarao do sujeito pa
ssivo, que oferece ao fisco os elementos informativos necessrios a esse fim, ao p
rovidenciar o despacho aduaneiro das mercadorias importadas. Entretanto, a legis
lao em vigor determina seja feito o pagamento do tributo antes de qualquer provide
ncia da fiscalizao, tendo-se , assim, um lanamento por homologao (HUGO DE BRITO MACHA
DO).
II- IMPOSTO DE RENDA (IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA)
- Fato gerador aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica : a) de renda ou
b) proventos de qualquer natureza.
- Sua funo nitidamente fiscal
- Disponibilidade econmica ou de fato- seria efetiva, a j obtida.
- Disponibilidade jurdica seria a obteno de um direito de credito.a aquisio de
disponibilidade econmica ou jurdica da renda (assim entendido o produto do capital
, do trabalho ou de credito sobre ele, ou seja, a disponibilidade jurdica. Portan
to, se um comerciante vende um produto no dia 31 de dezembro do ano em curso mas
o cliente s efetua o pagamento no dia 1 do ano seguinte, para fins de tributao cons
idera-se a data da venda e no a do recebimento, pois com a venda o contribuinte a
dquire disponibilidade jurdica sobre o rendimento tributvel.
- No que tange ao critrio utilizado como base de calculo, o Brasil adota o
critrio do montante absoluto da renda ou provento. Nesse sistema as alquotas incid
em sobre o total dos rendimentos, independentemente de sua origem, razo pela qual
tambm chamado de global ou unitrio. E o sistema adotado no Brasil pelo qual o imp
osto, em geral, incide sobre o credito liquido do contribuinte,ou seja, a difere
na entre a renda ou provento bruto auferido e os encargos admitidos em lei, tais
como gastos com dependentes (para as pessoas fsicas), ate certo limite, e despesa
s operacionais para as pessoas jurdicas.
-
- Renda- o produto do capital, ou do trabalho, ou da combinao de ambos.
- Proventos- so todos os outros acrscimos patrimoniais, como aposentadorias,
penses, doaes etc.
- Sujeito Passivo pessoa fsica ou jurdica que registra acrscimos em seu patri
mnio , assim como pode ser aquele que tem a obrigao de reter o imposto na fonte.
- Universalidade pago por todas as pessoas que auferirem renda.Universo de
pessoas.
- Generalidade- incidncia de todos os tipos de rendas e proventos .
- O imposto de renda no incidira (art. 153, par 2, II):
a) rendimentos provenientes de aposentadorias e penso pagos pela previdncia s
ocial da Unio , E, DF e M ( nos termos e limites fixados em lei) a pessoa com i
dade superior a sessenta e cinco anos, cuja renda total seja constituda, exclusi
vamente, de rendimento do trabalho.
- HUGO DE BRITO MACHADO ensina que justifica-se que seja esse imposto da c
ompetncia federal porque s assim pode ser utilizado como instrumento de redistribu
io de renda, buscando manter em equilbrio o desenvolvimento econmico das diversas re
gies.
FUNO : o imposto de renda de enorme importncia no oramento da unio federal, onde hoj
e figura como a principal fonte de receita tributaria. Tem portanto, funo nitidam
ente fiscal. inegvel tambm a importncia do IR como instrumento de interveno do Poder
Publico no domnio econmico.
O imposto de renda o instrumento fundamental na redistribuio de riquezas, no apena
s em razo de pessoas, como tambm de lugares. Presta-se, outrossim, como instrument
o de grande valia para incrementar o desenvolvimento econmico regional e setorial
.
- FATO GERADOR :
A) disponibilidade econmica : de fato, j obtida
B) disponibilidade jurdica :ainda no obtida, obteno de um direito de credito
observao: para RICARDO CUNHA CHIMENTI,no h renda presumida. A renda sempre real, pod
endo ser presumido ou arbitrado ou arbitrado o seu montante.
Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer n
atureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica:
I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de
ambos;
II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniai
s no compreendidos no inciso anterior.
1o A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da lo
calizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo. (Pa
rgrafo includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
2o Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer
as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do
imposto referido neste artigo. (Pargrafo includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
Segundo HUGO DE BRITO MACHADO a formulao do conceito de renda tem sido feita pelo
s economistas e financistas. No h, entretanto, uniformidade de entendimento. Assim
, para fugir as questes relacionadas com o conceito de renda, referiu-se a Consti
tuio tambm a proventos de qualquer natureza. Na expresso do Cdigo, renda sempre um pr
oduto, um resultado, quer do trabalho, quer do capital, quer da combinao desses do
is fatores. Os demais acrscimos patrimoniais que no se comportem no conceito de re
nda so proventos.
Quando afirmamos que o conceito de renda envolve acrscimo patrimonial, como o con
ceito de proventos tambm envolve acrscimo patrimonial, no queremos dizer que escape
a tributao a renda consumida. O que no se admite a tributao de algo que na verdade e
m momento algum ingressou no patrimnio, implicando incremento do valor liquido de
ste. Como acrscimo se h de entender o que foi auferido, menos parcelas que a lei,
expressa ou implicitamente, e sem violncia a natureza das coisas , admite sejam d
iminudas na determinao desse acrscimo.
Referindo-se o CTN a aquisio da disponibilidade economica ou juridica, quer dizer
que a renda, ou os proventos, podem ser os que foram pagos ou simplesmente credi
tados. A disponibilidade econmica decorre do recebimento do valor que se vem a ac
rescentar ao patrimnio do contribuinte. J a disponibilade juridica decorre do simp
les credito desse valor, do qual o contribuinte passa a juridicamente dispor, em
bora este no lhe esteja ainda nas mos.
A APOSTILA SOLUO ensina que o imposto incide, basicamente sobre dois fatos jurdico
- econmicos:
1) a renda, no sentido amplo de fruto ou produto peridico do capital, do trabalho
ou da combinao de capital com trabalho. So exemplos de rendimentos do capital: alu
gueres, juros , dividendos, etc. , enquanto as verbas salariais e as honorrios pr
ofissionais so exemplos tpicos de rendimentos do trabalho. J o lucro das empresas so
rendimentos mistos (capital + trabalho), do prprio empresrio (seu capital e seu t
rabalho) e de terceiros (de regra o trabalho dos empregados).
De plano, constata-se que salrio renda e, portanto, sujeito a tributao do IR.
Com efeito, o Sistema Tributrio Brasileiro elegeu a concepo jurdica de renda, ou sej
a, a medida em que o legislador define o que seja Renda, o diploma legal adotara
esta norma como descrio do fato gerador do IR.
2) o acrscimo do valor pecunirio do patrimnio entre dois momentos. Os prmios de loter
ias, assim como o saldo credor da correo monetria do balano das empresas, e ainda as
heranas e os legados constituem exemplos tpicos de acrscimos patrimoniais.
Ateno: a atual legislao do Ir concede iseno as heranas e aos legados.
Diz o art. 150 do CTN:
Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros
e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio mas no es
teja completa nos termos do artigo 116.
-BASE DE CALCULO:
Art. 44 do CTN: A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou pres
umido, da renda ou dos proventos tributveis. A forma de determinao da base de calcu
lo varia de acordo com o tipo de contribuinte.
Em se tratando de pessoa juridica, a base de calculo do imposto o lucro, que pod
e ser, conforme o critrio de determinao, real , arbitrado e presumido. Em se tratan
do de pessoa fisica, a base de calculo do imposto era a renda liquida, mas agora
passou a ser o rendimento.
Agora o imposto incide, em regra, sobre o rendimento bruto mensal auferido pela
pela pessoa fsica. Diz-se em regra porque algumas dedues so ainda admitidas, tais co
mo penses alimentcias e encargos por dependentes. Anualmente, porem, feita uma dec
larao para fins de ajuste, sendo paga uma complementao, ou obtida a restituio do que p
orventura tenha sido pago a mais.
TABELA IMPORTANTE:
Art. 1 O Imposto de Renda incidente sobre os rendimentos de pessoas fsicas ser calc
ulado de acordo com as seguintes tabelas progressivas mensal e anual, em reais:
Tabela Progressiva Mensal
Base de clculo em R$ Alquota % Parcela a deduzir do Imposto R$
At 1.058,00
De 1.058,01 at 2.115,00
Acima de 2.115,00 -
15
27,5 -
158,70
423,08
Tabela Progressiva Anual
Base de clculo em R$ Alquota % Parcela a deduzir do Imposto R$
At 12.696,00
De 12.696,01 at
25.380,00
Acima de 25.380,00 -
15
27,5 -
1.904,40
5.076,90
III - IOF IMPOSTO SOBRE OPERAES DE CREDITO, CAMBIO E SEGURO, OU RELATIVAS A TTULOS
OU VALORES MOBILIRIOS
COMO MAIS CONHECIDO? -mais conhecido como imposto sobre operaes financeiras
FUNO: tem funo predominantemente extrafiscal. Efetivamente, o IOF mais um instrument
o de manipulao da poltica de credito, cambio e seguro, assim como de ttulos e valore
s mobilirios, do que um simples meio de obteno de receitas, embora no seja bastante
significativa a sua funo fiscal.
- a funo maior do IOF extrafiscal: funo de intervir na poltica de credito, camb
io e seguro.
- Os fatos geradores do IOF esto descritos no art. 163 do CTN, parecendo op
ortuno esclarecer que no conceito de operao de credito esta sempre nsita a idia de t
roca de bens presentes por bens futuros, razo pela qual costuma-se afirmar que o
credito tem dois elementos essenciais, que so a confiana e o tempo. Portanto, so op
eraes de credito aquelas pelas quais os bancos colocam seu credito a servio de outr
em (emprstimos a juros, fianas etc.), mas no so operaes de credito de caderneta de po
upana ou de conta bancaria.
- As bases de calculo esto expressamente definidas no CTN, art. 64, e o lana
mento feito por homologao.
.
- Os Municpios so imunes ao pagamento do IOF sobre suas aplicaes financeiras (sumul
a 34 do TRF da 4 Regio)
-no se sujeita ao principio da anterioridade (qto ao aumento das alquotas) nem da
legalidade( para aumentar essas aliquotas basta um simples decreto)
fato gerador:

Art. 63. O imposto, de competncia da Unio, sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, e
sobre operaes relativas a ttulos e valores mobilirios tem como fato gerador:
I - quanto s operaes de crdito, a sua efetivao pela entrega total ou parcial do montan
te ou do valor que constitua o objeto da obrigao, ou sua colocao disposio do interessa
do;
II - quanto s operaes de cmbio, a sua efetivao pela entrega de moeda nacional ou estra
ngeira, ou de documento que a represente, ou sua colocao disposio do interessado em
montante equivalente moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta disposio por
este;
III - quanto s operaes de seguro, a sua efetivao pela emisso da aplice ou do documento
equivalente, ou recebimento do prmio, na forma da lei aplicvel;
IV - quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, a emisso, transmisso, pa
gamento ou resgate destes, na forma da lei aplicvel.
Pargrafo nico. A incidncia definida no inciso I exclui a definida no inciso IV, e r
eciprocamente, quanto emisso, ao pagamento ou resgate do ttulo representativo de u
ma mesma operao de crdito.
HIPTESES DE INCIDNCIA DO IOF JURISPRUDNCIA: MARCELO ALEXANDRINO &VICENTE PAULO ensi
nam que O STF entende legitima a incidncia de IOF sobre operaes de factoring (oper
aes de desconto de ttulos de para empresas mercantis, com o fim de disponibilizar
numerrio para o capital de giro destas) uma vez que a CF autoriza a Unio Federal a
instituir impostos sobre operaes relativas a ttulos ou valores mobilirios, operaes es
tas em que esto includas de factoring.
Diversamente, declarou inconstitucional a incidncia do imposto sobre saques efetu
ados em cadernetas de poupana, entendendo que o saque em caderneta de poupana no co
nsubstancia operaes de credito, cambio ou seguro , nem operao relativa a ttulos ou va
lores mobilirios, no se enquadrando, portanto, em nenhuma das hipteses de incidncia
do IOF autorizadas pela CF (RE 232. 467- SP).
OPERAO: corresponde ao conjunto de meios convencionais ou usuais empregados para a
tingir um resultado comercial ou financeiro, com o ou sem objetivo de lucro.
A) OPERAO DE CREDITO
- quando o operador se obriga a prestao futura, concernente ao objeto do neg
ocio que se funda apenas na confiana que a solvabilidade do devedor inspira ( tro
ca de bens presentes por bens futuros).
Diz-se operao de credito quando o operador se obriga a prestao futura, concernente a
o objeto do negocio que se funda apenas na confiana que a solvabilidade do devedo
r inspira (Pedro Nunes). Ou , ento, quando algum efetua uma prestao presente contra
a promessa de uma prestao futura (Luiz Souza Gomes).
Em face dessas idias, evidenciado fica no ser o saque em caderneta de poupana, ou d
e um deposito bancrio qualquer, uma operao de credito, como pretendeu o legislador
da MP n. 168.
B) OPERAO DE CAMBIO
- a troca de moedas (ambas com existncia e valor atuais). No de uma moeda que se ex
tingue e outra que se cria, ou restabelece, mas de uma por outra moeda, ambas co
m existncia e valor atuais.
C) OPERAO DE SEGURO
-contrato pelo qual a seguradora garante algum contra o risco de eventual dano.

D) OPERAES RELATIVAS A TTULOS E VALORES MOBILIRIOS
- Se h de entender os papeis representativos de bens ou direitos. Podem rep
resentar direitos de propriedades de bens (ttulos de participao societria), direitos
de credito (papeis relativos a financiamentos).
OBSERVAO : OURO (pg. 32 da Soluo) prev a CF a hiptese, nem rara, nem incomum, de o ou
ser utilizado como moeda, meio de pagamento de dbitos ou preos , particularmente
de importaes ( importam-se mercadorias e paga-se o preo entregando ouro brasileiro
: nesse caso a operao estar sujeita unicamente a IOF, alquota mnima de 1% , sendo que
30% vai para os Estados, DF e Territrios e 70% para o municpio de origem. ASSIM,
QUANDO DEFINIDO EM LEI COMO ATIVO FINANCEIRO S INCIDE IOF.
IOF SOBRE O OURO COMO ATIVO FINANCEIRO OU INSTRUMENTO CAMBIAL: MARCELO ALEXANDRI
NO & VICENTE PAULO ensinam que devemos atentar para o fato de que somente o ouro
ativo financeiro ou instrumento cambial esta sujeito a esta restrio (exclusivamen
te a incidncia do IOF). Em todas as outras hipteses o ouro simples mercadoria, suj
eito a incidncia do ICMS e de qualquer outro tributo cabvel.
Somente a primeira operao com ouro, ativo financeiro ou instrumento cambial, sofre
a incidncia do IOF. O STF j decidiu que o fato gerador do IOF ocorre na primeira
aquisio do ouro efetuada por instituio autorizada ou, quando oriundo do exterior, n
o seu desembarao aduaneiro, sendo inconstitucional qualquer incidncia do mencionad
o tributo sobre as operaes subseqentes.
- ALQUOTAS pode ser alterada mediante norma editada pelo P. Ex, atendidas a
s condies e os limites fixados em lei. Diz-se que o IOF um IMPOSTO FLEXVEL devido a
essa possibilidade de alterao de alquotas pelo Poder Executivo, atraves de simples
decreto. importante deixar claro que sempre h de constar de lei a aliquota limit
e, que no pode ser ultrapassada por ato normativo do Poder Executivo.
BASE DE CALCULO DO IOF: segundo o art. 64 do CTN, a base de calculo do imposto :
I - quanto s operaes de crdito, o montante da obrigao, compreendendo o principal e os
juros;
II - quanto s operaes de cmbio, o respectivo montante em moeda nacional, recebido, e
ntregue ou posto disposio;
III - quanto s operaes de seguro, o montante do prmio;
IV - quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios:
a) na emisso, o valor nominal mais o gio, se houver;
b) na transmisso, o preo ou o valor nominal, ou o valor da cotao em Bolsa, como dete
rminar a lei;
c) no pagamento ou resgate, o preo.
Art. 65. O Poder Executivo pode, nas condies e nos limites estabelecidos em lei, a
lterar as alquotas ou as bases de clculo do imposto, a fim de ajust-lo aos objetivo
s da poltica monetria.
Art. 66. Contribuinte do imposto qualquer das partes na operao tributada, como dis
puser a lei.
Art. 67. A receita lquida do imposto destina-se a formao de reservas monetrias, na f
orma da lei.
LANAMENTO DO IOF: feito por homologao, nos termos do art. 150 do CTN. O responsvel,
vale dizer, a instituio financeira ou o segurador, efetua o recolhimento do valor
respectivo independentemente de qualquer exame ou verificaes por parte da Secretar
ia da Receita Federal, incumbida pelo Decreto lei n. 2471/88 da administrao do trib
uto em causa.
IV - IE: IMPOSTO DE EXPORTAO
- competncia da Unio
- fato gerador sada de produtos nacionais ou nacionalizados para o exterior
. Considera-se ocorrido o fato gerador no momento da expedio da guia de exportao ou
documento equivalente (Decreto lei n. 1578/77, art. 1, 1). A expedio da guia de exp
ortao no o fato gerador; simplesmente o momento em que se considera, para fins de c
obrana do imposto, exteriorizado o fato exportao.
HUGO DE BRITO MACHADO ensina que: o fato gerador a sada , por fico legal, ocorre no
momento da expedio da guia de exportao ou documento equivalente. Tal fico, no caso , a
dmissvel, por questo de ordem pratica.a expedio da guia de exportao no fato gerador d
tributo. simplesmente o momento em que se considera, para fins de cobrana do impo
sto, exteriorizado o fato da exportao.no se consumando, porem, a exportao, por qualqu
er motivo, o imposto deve ser restitudo, eis que efetivamente inocorreu seu fato
gerador, sendo, assim, indevido o seu pagamento (DL n. 1578/77, art. 6)
- No se consumando a exportao, por qualquer motivo, o imposto deve ser ressar
cido.
- Esse imposto tem por caracterstica o fato de sua receita destinar-se a fo
rmao de reservas monetrias. (art. 28 do CTN)
- As alquotas tambm so divididas entre especifica e ad valorem.
- Produtos nacionalizados so os importados que aqui foram beneficiados ou t
ransformados.
- Funo extrafiscal
- O preo vista do produto, FOB ou posto na fronteira, indicativo do preo nor
mal.
- a imunidade quanto ao IPI esta prevista no art. 153,3, III da CF. A iseno qu
anto ao ICMS, prevista na letra a do inciso X do art. 155 da Constituio e na lei c
omplementar n. 87/96.
- Por exportao direta entende-se aquela operao de sada de mercadorias feita pel
o fabricante ou produtor para o importador, no exterior. Por exportao indireta en
tende-se aquela operao de venda de um produto feita a um interveniente ou intermed
irio comercial localizado no Brasil, mas com o fim especifico de exportao.
- No vige o principio da anterioridade, quanto o aumento das alquotas
- Art. 153, 3, III, da CF no incidncia do IPI no incide IPI nos produtos destin
ados ao exterior. Tambm no incide ICMS.
Alquota no IE: a alquota do II pode ser especifica e ad valorem. Os conceitos so o
s mesmos j examinados a propsito do II. HUGO DE BRITO MACHADO ensina que a lei ord
inria no cogita , atualmente, de alquota especifica. A alquota do imposto de 10% , f
acultado ao Poder Executivo, mediante ato do Conselho Monetrio Nacional, reduzi-l
a ou aumenta-la ate 40% para atender aos objetivos da poltica cambial e do comerc
io exterior (DL n. 1578/77, art. 3).
Art. 24. A base de clculo do imposto :
I - quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria
;
II - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar
, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia.
Para determinao do preo normal sobre o qual incidira o imposto so deduzidos os tribu
tos diretamente incidentes sobre a operao de exportao e, nas vendas efetuadas a praz
o superior aos correntes no mercado internacional o custo do financiamento (pargr
afo nico do art. 24).
Compete ao Conselho Monetrio Nacional expedir normas sobre determinao da base de ca
lculo do imposto .
Contribuinte do IE : o exportador ou quem a lei a ele equipar (CTN, art. 27).
Lanamento do IE: geralmente feito mediante declarao prestada pelo exportador, mas a
autoridade da Administrao Tributaria tem a faculdade de recusar qualquer dos elem
entos dessa declarao, especialmente o preo das mercadorias, pois o preo da venda, c
onstante da fatura comercial, mera indicao, visto como a lei no o adotou como base
de calculo.
Eventualidade do IE (HBM) : a utilizao do IE eventual, eis que ele no representa, f
onte de receita oramentria permanente. Alias, sua utilizao como fonte de receita per
manente seria extremamente prejudicial a economia do Pais, que enfrenta grandes
dificuldades na disputa pelos mercados estrangeiros.por isto, a incidncia do impo
sto de exportao fica a depender de situaes ocasionais, ligadas a conjuntura econmica.
S diante de situaes como a elevao de preos, no mercado externo,de produtos brasileiro
s exportveis, ou da necessidade de garantir o abastecimento do mercado interno, o
imposto deve ser exigido. Sua finalidade especifica, ento, regular o mercado ext
erno. Na primeira das duas situaes acima enunciadas, ele retira o excesso de remu
nerao dos produtores nacionais, para formar reservas monetrias. Na segunda, alem
disso, ele desestimula as exportaes, em beneficio do consumidor nacional.
OBSERVAO HUGO DE BRITO MACHADO SOBRE A ALQUOTA ZERO : p.325 de seu livro, diz que a
alquota zero no pode acontecer uma burla equiparada a iseno que s o legislador pod
conceder. Todavia, no o entendimento predominante.
V - IPI, IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS
- antiga denominao: imposto de consumo
- pretendeu-se que o IPI funcionasse como tributo de funo extrafiscal proibi
tiva, tributando pesadamente os denominados artigos de luxo, ou suprfluos, como o
s perfumes, e tambm aqueles de consumo desaconselhvel, como as bebidas e os cigarr
os. Todavia , parece que essa funo proibitiva jamais produziu os efeitos desejados
. Ningum deixou de beber ou de fumar porque a bebida ou fumo custasse mais caro,
em razo da incidncia exacerbada do imposto.
Parece , assim, incontestvel a predominncia do IPI, da funo fiscal, no obstante deva
ser ele um imposto seletivo, em funo da essencialidade dos produtos. Alias, tambm a
qui se pode notar que o legislador no tem levado em conta o preceito constitucion
al. A diversificao das alquotas do IPI esta, na pratica, muito longe de fazer dele
um imposto seletivo em funo da essencialidade do produto .
Mesmo a denominada funo extrafiscal proibitiva, na pratica, no se tem mostrado efic
az. Como j dissemos ningum deixou de fumar ou de beber pq o IPI seja elevado relat
ivamente aos cigarros e bebidas. Pelo contrario, sabido que a industria de cigar
ros figura como o maior contribuinte desse imposto, sendo certo que o aumento do
preo dos cigarros serviu, muitas vezes, para resolver problemas de caixa do Teso
uro Nacional.
- competncia da Unio
- regido pelos princpios constitucionais da seletividade e da no cumulativid
ade.
-
A SELETIVIDADE DO IPI: MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que o IPI dev
e ser seletivo em razo da essencialidade do produto sobre o qual incida. A seleti
vidade do IPI critrio (freqentemente referido como principio) de observncia obrigatr
ia pelo legislador ordinria. dIfere, neste ponto , do ICMS, imposto em que a sele
tividade facultativa (para o ICMS, obrigatria a no cumulatividade).
Tambm devem ser exacerbadas as alquotas de produtos de consumo desaconselhvel, como
,por exemplo, os cigarros, consubstanciando, assim, utilizao extrafiscal do impost
o com o intuito de interferir (desestimulando) nas relaes de produo e consumo.
O comando constitucional, como dito, voltado para o legislador ordinrio, ao qual
incumbe a tarefa de, implicitamente, classificar os produtos em essenciais, suprf
luos, ou de consumo indesejvel, e calibrar as alquotas de acordo com essa classifi
cao , com esse juzo de valor.
O IPI imposto real e indireto em que ocorre o fenmeno da repercusso financeira. Su
porta a carga tributaria o consumidor final (contribuinte de fato) do produto in
dustrializado, pela incluso do valor do imposto no preo do produto. Por esse motiv
o, a seletividade do IPI foi o meio encontrado pelo contribuinte para atender, e
mbora imperfeitamente ,o principio da capacidade contributiva.
ISENO DE IPI E DIREITO DE CREDITAMENTO : MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensin
am que a CF de 88, relativamente ao ICMS, expressamente trouxe norma determinand
o que, salvo disposio de lei em contrario, a entrada de mercadoria ou servio isento
s no estabelecimento no da direito a credito e a sada de mercadoria ou servio isent
os obriga ao estorno dos crditos relativos as operaes tributadas anteriores.
No h regra anloga , no texto constitucional, relativamente ao IPI. O STF, em import
ante julgado (RE 221.284), entendeu que o silencio constitucional quanto ao IPI
era, no caso, significativo. Decidiu a Corte que a aquisio de insumo isento de IPI
gera direito ao creditamento do valor do imposto que teria sido pago caso no houv
esse a iseno.
IMUNIDADE DO IPI NA EXPORTAO: MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que o in
ciso III, do 3, art. 153 traz regra de imunidade do IPI na exportao de produtos ind
ustrializados.
1) A imunidade do ICMS nas operaes que destinem ao exterior produtos industr
ializados , excludos os semi-elaborados definidos em lei complementar (art. 155, 2,
X, a);
2) Iseno (heternoma ) do ICMS prevista em lei complementar federal, nas export
aes para o exterior de servios e outros produtos alem dos mencionados no item anter
ior (atualmente a lei complementar n 87/1996 isenta a exportao de produtos semi-ela
borados, produtos primrios e servios);
3) Iseno (heternoma) do ISS, a ser prevista em lei complementar federal, nas e
xportaes de servios para o exterior.
- IPI no esta sujeito ao principio da anterioridade no que tange a alterao da
s alquotas por simples decreto do executivo
- Ouro, quando definido em lei como ativo financeiro, s incide IOF
- OBSERVAO : - energia eltrica , servios de telecomunicao, derivados do petrleo,
combustveis, minerais --- so imunes ao IPI, s incide ICMS , art. 153, 3, da CF.
- IE produtos industrializados destinados ao exterior imune ao IPI, pelo a
rt. 153, 3, III.
- As alquotas , em razo da natureza seletiva do IPI, vao de zero a 365,63%
(caso dos cigarros). A alquota zero costuma ser utilizada pelas autoridades fisca
is para que determinados produtos no sofram o nus do IPI, sem a necessidade de lei
autorizadora da iseno (art. 97, VI, do CTN), pois a CF autoriza a alterao de alquota
s do IPI pelo Prprio Executivo (art. 153, 1), nos limites da lei ( e a lei no fixou
limite mnimo) Tais alquotas podem ser elevadas a qualquer tempo, independentement
e de lei.
- No cumulatividade: faz se o registro como credito do IPI referente a entra
da de uma mercadoria (matria prima etc). Faz-se o registro como debito do valor do
IPI dos produtos que sarem. No final do perodo so feitos os clculos. Se o debito ma
ior, o imposto recolhido; se o credito maior, o saldo credor transferido para us
o no perodo seguinte ou nos perodos seguintes.
- Para o fim de verificao da ocorrncia do fato gerador, cada estabelecimento
do contribuinte considerado um contribuinte autnomo. A responsabilidade pelo paga
mento do imposto, porem, da empresa como um todo.
- O valor do IPI no integra a base de calculo do ICMS, desde que se trate d
e operao na qual incidam os dois impostos, o destinatrio da mercadoria seja contrib
uinte do ICMS e a mercadoria seja destinada a comercializao ou industrializao (art.
155, 2, XI, da CF)
- O lanamento feito por homologao, ou seja, o contribuinte escritura os livro
s de entrada e sada das mercadorias,e a o final do perodo, transfere o credito par
a o perodo seguinte ou recolhe o valor devido.
Se verificado o no-recolhimento ou o recolhimento a menor, no feita a homologao e p
ode ocorrer o lanamento de oficio.
- a imunidade ou a iseno tributaria do comprador no se estende ao produto
r, contribuinte do IPI (SUMULA 591 do STF)
- lcool carburante eu serve de combustvel imune ao IPI outros tipos de lcool
so gravados com esse imposto
- Art. 2 do RIPI abrange inclusive os produtos isentos e os tributados a a
lquota zero.
- Produto industrializado art. 3 do RIPI, o decorrente do processo de indu
strializao (no precisa estar concludo)
- E o que industrializao ? art. 4 do RIPI :
A) TRANSFORMAO de matria-prima em produto industrializado
B) BENEFICIAMENTO funcionamento, acabamento e aparncia (por ex. cadeiras nor
mais so beneficiadas, colocando rodinhas nas mesmas.
C) MONTAGEM o produto final deve ser classificado autonomamente, pex. Com p
ecas de carro ser feito um carro autnomo.
D) ACONDICIONAMENTO- colocao de embalagem no produto industrializao- engarrafa
mento, embalagem etc, para apresentao. Outro nome REACONDICIONAMENTO.
E) RENOVAO OU RECONDICIONAMENTO exercida sobre produto usado, deteriorada (ex
s. Recauchutagem de pneus usados, fabricas para tingir roupas)
- o que estabelecimento industrial art. 8 do REG. o que pratica atos de i
ndustrializao (transformao, beneficiamento, montagem, recondionamento e renovao) aind
a que de aliquota zero ou isento.
- OPERAES EXCLUDAS DO CONCEITO DE INDUSTRIALIZAO:
1) manipulao em farmcia
2) conserto ou recondicionamento de produtos usados uso da propria empresa
3) bares, restaurantes etc sem embalagem venda direta aos consumidores, sor
vetes, Pes etc.
4) artesanato : trabalho manual, sem terceiros assalariados
5) confeco de vesturio, seja em oficina ou residncia, desde que o produto seja
encomendado diretamente pelo consumidor.
6) Conserto atravs de garantia mesmo com pecas novas
- ART. 12 da L. 9779/99 ( outro caso de equiparao obrigatria) :
a) revendedora de automveis que venda seus carros por atacado
b) montadora que revender veculos produzidos por outro fabricante FIAT vende
veculos fabricados pela FORD.
- ESTABELECIMENTOS EQUIPARADOS POR OPO art. 11 do RIPI/98
a) comerciante de bens de produo que derem sada a esses bens para industriais
e revendedores . OBS. O comerciante vende para consumidor. Se mandar de volta pa
ra uma industria pode ser equiparado a industrial por opo.
b) Cooperativas que se dedicarem venda dos bens de produo de seus associados.
- FATO GERADOR DO IPI, art. 47 do CTN :
1) desembarao aduaneiro do produto de procedncia estrangeira (desembarao aduan
eiro o momento final do processo de importao. o momento em que o produto liberado
da repartio que efetuou seu despacho aduaneiro);
2) sada do produto industrializado do estabelecimento do importador, do indu
strial, do comerciante ou arrematante.
3) A arrematao do produto apreendido ou abandonado levado a leilo.
OBSERVAO beneficiamento s se opera em produtos novos, j o recondicionamento ou reno
vao , s em usados.
OBSERVAO na transformao, novo produto com classificao fiscal distinta das matrias pri
s.
Existem apenas estabelecimentos industriais ou equiparados ?
Existem estabelecimentos equiparados art. 9 do RIPI, VII :
A) estabelecimentos importadores de produtos de procedncia estrangeira, que
derem sada a esses produtos ( ento quem importar e no der sada ,no equiparado)
B) VII estabelecimentos atacadistas e cooperativas de produtores que derem
sada bebidas alcolicas ( vinhos , vermutes etc) em recipiente superior ao de venda
a varejo para industria de outras bebidas, estabelecimentos de atacadistas, coo
perativas de produtores, bem como a engarrafadores dessas bebidas
C) Comerciante atacadista de jias
-ISENES PRINCIPAIS ART 48 DO RIPI
a) produto industrializado por instituio de educao, assistncia social ou por est
abelecimento publico
b) amostra grtis
c) material blico de uso exclusivo das forcas armadas
d) embarcaes exceto as recreativas
e) txis (iseno ate 2003) at 127 hp
f) veculos para deficientes
g) produtos nacionais recebidos para consumo na ZONA FRANCA DE MANAUS E AMA
ZNIA OCIDENTAL (art. 59, III do RIPI)
h) os produtos industrializados na Z. FRANCA DE MANAUS E NA AMAZNIA OCIDENTA
L, com ressalvas art. 59, I e II e art. 73, I.
OBSERVAO . Produtos industrializados na ZFM E AMAZNIA OCIDENTAL destinados ao seu c
onsumo interno EXCLUDOS:
a) armas e munies
b) fumo
c) bebidas alcolicas
d) automveis de passageiros
-AMAZNIA OCIDENTAL Acre, Amazonas,Rondnia e Roraima
- qual a diferena de crditos bsicos e crditos incentivados? Crditos bsicos esto
ligados ao principio da no-cumulatividade.Crditos incentivados no esto ligados ao p
rincipio da no cumulatividade, pois trata-se:
a) de um favor fiscal
b) serve para incrementar determinadas regies
c) art. 157 e 158
d) incentivo a SUDENE, SUDAM, produtos adquiridos na AMAZNIA LEGAL
OBS. Os estabelecimentos adquirem produtos ( matria-prima, produtos intermedirios,
material de embalagem) da AMAZNIA OCIDENTAL so beneficiados com iseno do imposto, m
esmo assim podem creditar-se do imposto como se houvesse pago.
EX. Uma fabrica importou 100.000de pregos da Amaznia devera pagar p. ex. 10.000
de IPI, mas no paga pq tem iseno. TODAVIA, quando vender um lote do produto a 200.
000 deve pagar p.ex 20000. POREM, aproveita o credito incentivado, s devendo paga
r 10.000.
- Credito incentivado uma espcie de principio da no-cumulatividade ficta.
- Credito presumido cofins, sudene, sudan, etc.
- Estorno de crditos acontece quando a pessoa creditou-se de IPI, mas por r
azo superveniente, deixou de Ter direito ao credito. Nesse caso:
a) ter de anular o credito
b) lanando o mesmo valor a debito no livro de apurao do IPI
Lanamento do IPI: o imposto sobre produtos industrializados objeto de lanamento p
or homologao, nos termos do art. 150 do CTN. O contribuinte escritura seus livros
de entrada e de sada dos produtos, anotando, nos locais prprios, como credito, o v
alor do IPI relativo as entradas de matrias primas e outros insumos e, como debit
o, o relativo as sadas de produtos. Apura o saldo escriturando o livro especifico
, transferindo-o para o perodo seguinte, se for o credor, ou recolhendo o valor c
orrespondente , se devedor.
Como acontece com todos os outros tributos, o IPI tambm pode ser lanado de oficio
se o contribuinte no efetuar os seus recolhimentos nas pocas prprias, ou os efetuar
em quantias inferiores.
VI) IPTR ( ITR) IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL
- competncia da Unio
- repasse de 50% aos Municpios nele situados
- fato gerador :
a) propriedade
b) domnio til (usufruturio)
c) posse, deteno em nome prprio
-ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades e no in
cidira sobre pequenas glebas rurais quando as explore s ou com sua famlia , o prop
rietrio que no possua outro imvel.
IMUNIDADE DO ITR PARA AS PEQUENAS GLEBAS RURAIS: MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE P
AULO ensinam que imune do ITR a pequena gleba rural quando as explore, s ou com
sua famlia, o proprietrio que no possua outro imvel (urbano ou rural).
- Por outro lado , o ITR no incide sobre pequenas glebas rurais , definidas
em lei, quando as explore, s ou com sua famlia, o proprietrio que no possua outro i
mvel. Modulo Fiscal a medida em hectares que define o tamanho do imvel rural neces
srio a garantir a sobrevivncia do contribuinte e de sua famlia. O art. 2 da lei n. 9
393/96 define como pequenas glebas aquelas que possuem entre 30 e 100 hectares,
conforme a sua localizao.
- O ITR no incide sobre imvel que comprovadamente utilizado como sitio de re
creio e no qual a eventual produo no se destine ao comercio, incidindo sobre ele o
IPTU.
- Sua funo, atualmente, extrafiscal, devendo servir inclusive como instrumen
to de combate aos latifndios improdutivos.
- H inmeras discusses sobre o conceito de imvel rural. Pela Lei n. 5896/72 co
nceituou-se o imvel rural em razo de sua destinao e no de sua localizao.
Contudo a zona urbana dos Municpios definida em lei municipal. Porem, para evitar
abusos dos Municpios (que a fim de cobrar IPTU podiam editar leis municipais con
siderando como zona urbana a totalidade de sua rea), o CTN (lei federal de nature
za complementar )exige que pelo menos dois dos cinco requisitos previstos em seu
art. 32 estejam presentes para que um local possas ser considerado zona urbana
. Os dois requisitos exigidos devem ser constitudos ou mantidos pelo Poder Public
o.
As reas urbanizveis, ou de expanso urbana, podem ser consideradas urbanas para fins
de incidncia do IPTU, desde que tais regies estejam definidas em lei municipal e
inseridas em loteamentos aprovados pelos rgos competentes.
O art. 6 da Lei n. 5868/72, que definia o imvel como urbano ou rural de acordo com
a sua destinao, foi considerada inconstitucional pela Resoluo n. 13/83 do Senado Fe
deral. A lei n. 5868/72, ademais, foi tacitamente revogada pela lei n. 8847/94,
j tambm revogada em sua quase totalidade pela lei n. 9393/96.
O CTN (lei recepcionada como de natureza complementar) estabelece que do Municpio
a competncia para definir o que zona urbana (de acordo com a localizao do imvel), i
ndicando que a zona rural fixada por excluso (art. 32, 1). Por isso, mestres do por
te de HUGO DE BRITO MACHADO sustentam que a Lei n. 5896/72 era invalida naquilo
que alterava o CTN, acrescentando no ser razovel admitir como rural, para fins tri
butrios, o que urbano, posto que a CF usou o termo rural (art. 153,VI). No mesmo
sentido, comentando o art. 32 do CTN , o
- dois princpios bsicos : 1) progressividade alquotas fixadas de forma a dese
stimular a manuteno de propriedades improdutivas, 2)no incidncia sobre pequenas prop
riedades , 153,4 da CF quando explore s ou com a famlia e no possua outro imvel.
- H quem defenda tambm que a Lei Maior s autorizou a tributao da propriedade t
erritorial rural, razo por que seria inconstitucional a incidncia do ITR sobre o d
omnio til ou sobre a posse. Prevalece, porem, que ao falar em propriedade a CF abr
angeu todos os seus elementos, ou seja, o direito pleno ( (a propriedade propria
mente dita ), o domnio til ou mesmo a posse.
- POSSE a situao de todo aquele que tem de fato o exerccio, pleno ou no, de al
gum dos poderes inerentes a propriedade.
- DOMNIO TIL significa usufruir da coisa alheia como se fosse prpria, pagando
-se ao proprietrio um valor determinado (como na enfiteuse)
- Caso os elementos da propriedade no estejam reunidos sob o poder de uma s
pessoa, o ITR recair sobre aquele que detm o seu domnio til ou a sua posse. Se h prop
riedade plena, se os elementos da propriedade no esto desdobrados, contribuinte o
proprietrio.
Diz o CTN:
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural
Art. 29. O imposto, de competncia da Unio, sobre a propriedade territorial rural t
em como fato gerador a propriedade, o domiclio til ou a posse de imvel por natureza
, como definido na lei civil, localizao fora da zona urbana do Municpio.
Art. 30. A base do clculo do imposto o valor fundirio. Valor fundirio o valor da te
rra nua, isto , sem qualquer benfeitoria. Considera-se como tal a diferena entre o
valor venal do imvel, inclusive as respectivas benfeitorias, e o valor dos bens
incorporados ao imvel, declarado pelo contribuinte e no impugnado pela Administrao,
ou resultante de avaliao feita por esta.
O imposto poder ser reduzido em ate 90% a titulo de estimulo fiscal, em funo do gra
u de utilizao da terra e da eficincia da explorao.
Art. 31. Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o titular de seu domnio til
, ou o seu possuidor a qualquer ttulo.
LANAMENTO DO ITR: feito mediante declarao do contribuinte. Essa declarao, entretanto,
s necessria para o primeiro lanamento. Anualmente, novo lanamento feito.
Observao: em virtude da finalidade a que se destina o imposto sobre a propriedade
territorial rural, seu calculo relativamente difcil, exigindo na sua feitura conh
ecimento especializado. O rgo da Administrao incumbido de seu lanamento e cobrana dispe
de pessoal treinado para essa tarefa.
LEMBRETES IMPORTANTES:
O Art. 153, 4, da Constituio determina que o ITR tenha suas alquotas fixadas de modo
a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas, bem como no incida sobre pe
quenas glebas rurais, desde que exploradas pelo proprietrio, s ou com sua famlia,
que no possua outro imvel.
A fixao das alquotas feita de acordo com o disposto no art. 11 da Lei 9.393/96
e anexo da referida lei, variando conforme a rea total do imvel e seu grau de util
izao.
Pequenas glebas rurais so os imveis com rea igual ou inferior a:
a) 100 hectares, se localizado em municpio compreendido na Amaznia Ocidental
ou no Pantanal mato-grossense e sul mato-grossense;
b) 50 hectares, se localizado em municpio compreendido no Polgono das Secas
ou na Amaznia Oriental;
c) 30 hectares, se localizado em qualquer outro municpio (art. 2 da Lei 9.39
3/96).
VI - IGF IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS
- lei complementar devera definir o que vem a ser grandes fortunas
- ainda no regulamentado
- polemica enorme sobre o assunto, com opinies favorveis e contrarias sobre
o assunto
- nome desse imposto na Espanha imposto sobre o luxo (sobre bens suntuosos
)
- deve ser muito bem pensado nesse mundo globalizado
- IR- j recai sobre a renda
- H projeto de lei do ento SeNAdor FERNANDO HENRIQUE CARDOSO que dispe sobre
o tema.
MARCELO ALEXANDRINO &VICENTE PAULO ensinam que predomina na doutrina a posio de qu
e necessria a lei complementar tanto para a criao como para a alterao e para estabele
cer a disciplina de todos os elementos do imposto. Sabemos que este imposto nunc
a foi criado, no existindo, portanto, jurisprudncia a seu respeito.
OBSERVAO: ALTERAO DE ALQUOTAS POR DECRETO: MARCELO ALEXANDRINO &VICENTE PAULO ensinam
que essa faculdade tambm existia para o IPMF, obedecido o limite da prpria EC3/93
e existe para a CPMF, somente , neste caso, para reduo da alquota prevista na EC
21/99.
LEMBRETE O QUE O SIMPLES?
- Trata-se de um sistema integrado de pgto de impostos e contribuies das mic
ro-empresas e das empresas de pequeno porte.
- Trata-se de uma forma : a) simplificada, b)facultativa, c)favorecida
- A simplificao consiste:
a)pagamento unificado de varias contribuies e de
c) 2 impostos federais ( IR E IPI)
d) reduo de alquotas
e) ICMS E ISS tambm podero vir a integrar o simples, mediante convenio entre
a Unio e o Estado e o Municpio interessado.
f) MICROEMPRESA fatura ate R$ 244.000 ANO
g) EPP fatura ate R$ 244.000 ate 1200.000 ANO
B - IMPOSTOS ESTADUAIS
I) IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO DE QUAISQUER BENS OU DIREITOS
- imposto de contedo fiscal
- tambm chamado imposto sobre herana e doaes
- fato gerador nas heranas transmisso de bens de pessoa falecida para os seu
s herdeiros. Devera ser feito um inventario (para verificar o que foi deixado).
No ser um s , mas tantos fatos geradores distintos quantos sejam os herdeiros ou le
gatrios
- f.g. nas doaes quando se aperfeioa a doao.
- Relativamente aos bens imveis e respectivos direitos, o imposto e de compe
tncia do Estado da situao do bem (ou do DF, caso o bem la esteja localizado).
- Nas hipteses de doao de bens moveis usados, esse imposto praticamente inexe
qvel, tamanha a dificuldade de as controlar. A apurao da sonegao, nestes casos, pela o
cultao pura e simples do fato gerador, praticamente impossvel.
- CONTRIBUINTE: na ausncia de dispositivo constitucional a respeito, o legi
slador da entidade tributante tem relativa liberdade para definir o contribuinte
desse imposto. Em se tratando de herana, logicamente deve ser o contribuinte o h
erdeiro, ou legatrio. Em se tratando de doao, o contribuinte pode ser, em principio
, tanto o doador como o donatrio.
- Lanamento: o lanamento desse imposto feito, em principio, por declarao.
Quanto aoS bens moveis, ttulos e crditos, o imposto de competncia do local (Estado
ou DF) onde se processar o inventario ou arrolamento (sucesso causa mortis). Caso
seja decorrente de doao, o imposto sobre bens moveis, ttulos e crditos de competncia
do local onde o doador tiver seu domicilio (Estado ou DF).
- o IHD , pela transferncia de aes, devido ao Estado em que tem a sede a comp
anhia (Smula 435 do STF).
- O calculo feito sobre o valor dos bens na data da avaliao (Smula 113 do STF
), observada a alquota vigente na data da abertura da sucesso (Sumula 112 do STF).
O imposto no exigvel antes da homologao do calculo (Sumula 114 do STF)
- O contribuinte, em se tratando de transmisso causa mortis, o beneficirio d
o bem ou direito transmitido (herdeiro, legatrio, etc), nas doaes, o contribuinte p
ode ser o doador ou o donatrio, nos termos da lei especifica.
- O imposto incide inclusive na hiptese de inventario por morte presumida (
Sumula 331 do STF).
OBS. Cabe ao Senado Federal fixar a alquota mxima. Em cima desta, as alquotas sero f
ixadas pela Legislao de cada Estado.
II- ICMS IMPOSTO SOBRE OPERAES RELATIVAS A CIRCULAO DE MERCADORIAS E SOBRE PRESTAES DE
SERVIOS DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E DE COMUNICAO
- imposto extremamente fiscal
- HUGO DE BRITO MACHADO ensina que a concesso de iseno do ICMS para atrair i
nvestimentos novos tem sido denominada guerra fiscal. Cuida-se de denominao pejora
tiva, com a qual os Estados desenvolvidos combatem o uso de incentivo fiscal pel
os Estados pobres. E estes, talvez impressionados pela expresso pejorativa, admit
em as restries a sua autonomia poltica.
Do ponto de vista estritamente jurdico, importante distinguir o incentivo concedi
do por um Estado o rico daquele concedido por um Estado pobre. O primeiro flagra
ntemente contrario a CF, o segundo realiza principio fundamental por este consag
rado (vide art. 151, inc. I).
-INCIDE sobre :
a)circulao de mercadorias
c) transporte interestadual e intermunicipal
d) comunicaes
- pode ser seletivo
- a funo do ICMS predominantemente fiscal e , em So Paulo, o imposto represen
ta a maior fonte de recursos do ESTado.
- no cumulativo compensa-se com o que for devido como o montante cobrado na
s operaes anteriores.
O direito ao credito do imposto a compensar, assegurado aos contribuintes do ICM
S ao principio constitucional da no cumulatividade, esta condicionado a idoneidad
e fiscal da documentao ou da firma emitente , segundo prev o art. 23 da LC n. 87/96
.
FATO GERADOR: O fato gerador do ICMS descrito na lei que o institui, na lei do E
stado ou do DF. Isto obviamente no constitui peculiaridade deste imposto, pois o
fato gerador de qualquer tributo descrito na lei que o institui. A Lei complemen
tar n. 87 /96 , veio atender ao dispositivo constitucional, estabelecendo normas
gerais sobre o ICMS, que substituem os convnios interestaduais. Normas gerais no
sentido de que so aplicveis a todos os Estados e ao DF.
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que a CF somente autoriza seja prev
ista, pelo legislador, como hiptese de incidncia do ICMS, a circulao de mercadorias
ou a prestao dos servios que especifica (servios de transporte interestadual e inter
municipal ou servios de comunicao). Ao legislador no dado, sob pretexto algum, ampli
ar estas definies para nelas abranger fatos no enquadrados nos conceitos econmicos a
dotados pela carta.
Sob tal fundamento , o STF declarou que no incide o ICMS sobre o licenciamento ou
cesso do direito de uso de programas de computador (software) porquanto constitu
em estes bens incorpreos, no se tratando , portanto, de mercadorias para efeito d
o art. 155, II, da CF (RE 176.626- SP).
Pelo mesmo motivo, considerou o Tribunal legitima a incidncia do ICMS no caso de
programas de computador reduzidos em grande escala e comercializados no varejo
(conhecidos como software de prateleira) por constiturem mercadoria para efeito d
o art. 155, II, da CF (RE 199.464 SP).
Ainda nessa linha, entendeu-se constitucional a incidncia do ICMS sobre a comerci
alizao de filmes para videocassete, porquanto, nesta hiptese, a operao se qualifica c
omo de circulao de mercadorias para efeito do disposto no art. 155, II da CF (RREE
179.560-SP). Diferentemente, a mera locao de fitas de vdeo classificada como servio
, sujeita, portanto, incidncia do ISS (RE 164.599-SP).
De outra feita, o STF declarou indevida a cobrana do ICMS no caso de venda eventu
al e espordica de maquina integrante do ativo fixo da empresa, pois estaria, na h
iptese, o contribuinte equiparado a um alienante comum. Entendeu a Corte que a in
cidncia do ICMS pressupe circulao de mercadoria considerada a atividade principal de
senvolvida pelo contribuinte e no atividade circunstanciada e espordica (RE 196.33
9)
Quanto a possibilidade de incidir o ICMS sobre a prestao de servios intermunicipai
s e interestaduais de transporte areo, entendeu o STF que dependeria tal previso d
e edio de lei complementar, por tratar-se de nova hiptese de incidncia tributaria, a
fastando a legitimidade de norma com este teor constante do Convenio ICMS 66/88.
Com a edio da Lei complementar n.87/96, restou pacificada a possibilidade de inci
dncia do imposto sobre servio de transporte areo (art. 2, II).
Por ultimo, cabe registrar que a energia eltrica pacificamente entendida como mer
cadoria para efeito da incidncia do ICMS.
OPERAES RELATIVAS A CIRCULAO: deve haver uma mudana na propriedade das mercadorias, d
entro da circulao econmica que as leva da fonte ate ao consumidor.
A principal destas operaes , sem duvida, o contrato de compra e venda. Vale ressal
tar, todavia, que um contrato de compra e venda de mercadorias, por si mesmo, no
gera o dever de Pagar ICMS. No fato gerador desse imposto enquanto no implique ci
rculao de mercadoria. Todos aqueles atos, contratos, negcios, que so usualmente prat
icados na atividade empresarial, com o fim precpuo de promover a circulao das merca
dorias em geral, movimentando-as desde a fonte de produo ate o consumo. Por isto u
m contrato de compra e venda de mercadorias, considerado isoladamente, como simp
les negocio jurdico, no gera o dever de pagar o ICMS, dever esse que surge, todavi
a, da circulao da mercadoria, como ato de execuo daquele contrato.
Leva problema a questo de saber se a operao de circulao de mercadorias somente aquela
da qual decorra a mudana da propriedade destas. Como o ICMS no cumulativo, a tran
sferncia de mercadorias de um para outro estabelecimento da mesma empresa foi con
siderada pelo legislador como fato gerador do imposto. Para tanto, a lei tributa
ria atribuiu a cada estabelecimento, e no a pessoa jurdica, a condio de contribuinte
.
O STJ , porem, vem considerando que essas transferncias no constituem fato gerador
, porque no implicam transmisso da propriedade das mercadorias. Essa jurisprudncia
parece Ter sido formada em face de exigncias absolutamente indevidas de imposto e
m transferncias de bens do ativo fixo de estabelecimentos que nem mesmo negociam
com mercadorias.
Tambm o STF manifestou-se j no sentido da no incidncia do ICMS em transferncia entre
estabelecimentos da mesma empresa.
J nas transferncias entre estabelecimentos da mesma empresa, desde que a mercadori
a sai do estoque de um , para compor o estoque do outro, onde se destina a comer
cializao, ocorre uma verdadeira operao relativa a circulao de mercadoria, que a impuls
iona no caminho que h de percorrer da fonte produtora ate o consumidor. Configura
-se, pois, o fato gerador do ICMS.
MERCADORIAS: so coisas moveis. So coisas porque so bens corpreos que valem por si e
no pelo que representam. Os imveis recebem disciplinamento legal diverso, o que os
exclui do conceito de mercadorias.
Todas as mercadorias so coisas, mas nem todas as coisas so mercadorias. O que cara
cteriza uma coisa como mercadoria a destinao. mercadorias so coisas moveis destinad
as ao comercio. No so mercadorias as coisas que o empresrio adquire para uso prpri
o .por isso, o ICMS no deve incidir sobre a operao de bens de uso do prprio importad
or STF.
HBM entende que somente as importaes feitas por comerciante, industrial ou produto
r sujeitam-se ao ICMS.no aquelas feitas por particulares, sem destinao comercial.
O ICMS no incide na venda de bens do ativo fixo.
PRESTAO DE SERVIOS: a prestao de servios sujeitas ao ICMS so aquelas relativas a transp
orte interestadual e intermunicipal e de comunicao, exclusivamente. A competncia pa
ra tributar os servios em geral permanece com os Municpios. Da ser inadmissvel a inc
luso, mesmo atravs de lei complementar, do valor de determinados servios na base de
calculo do ICMS.
No extinto TFR a jurisprudncia tornou-se tranqila no sentido de que era inconstit
ucional a norma que autorizava a exigncia do imposto sobre o transporte de carga
prpria. O entendimento segundo o qual o ISTR no incidia sobre o transporte de car
ga prpria, alias, chegou a ser consagrado pelo STF.
Agora em face do dispositivo constitucional que atribui competncia ao Estado e ao
DF para instituir ao ICMS, o entendimento h de ser o mesmo. No gera imposto o tra
nsporte de carga prpria. alias, seria absurda a exigncia de ICMS em razo do transpo
rte de carga prpria, posto que o valor desse transporte estar necessariamente incl
udo no valor das mercadorias transportadas, e assim automaticamente alcanado pelo
tributo.
As prestaes de servios que ensejam a incidncia do imposto so somente aquelas de carter
oneroso( inciso III do art. 2 da LC n. 87 ).
Em se tratando de servio de comunicao, a qualificao se fazia necessria para que no pret
endessem os Estados tributar, por exemplo, empresas de radio ou de televiso, pel
a comunicao que fazem a seus ouvintes ou telespectadores. Essa comunicao, sendo grat
uita, no tributvel.
BENS DESTINADOS A CONSUMO OU ATIVO FIXO: os bens destinados ao consumo ou ativo
fixo do estabelecimento no so mercadorias. Por isto mesmo a incidncia do imposto,
em se tratando desses bens, somente ocorre na entrada do estabelecimento import
ador daqueles que tenham sido importados do exterior. A regra albergada pelo art
. 155, 2, inc. IX., a, segundo a qual o imposto incidira ainda quando se tratar de
bem destinado a consumo ou ativo fixo do estabelecimento, consagra uma abrangncia
excepcional. O imposto sobre operaes relativas a circulao de mercadorias. Excepcion
almente, por determinao expressa e especifica da citada regra da Lei Maior, abrang
e as entrados de bens destinados ao consumo ou ativo fixo do estabelecimento imp
ortador.
O imposto no alcana,portanto, qualquer outra operao relativa a bens destinados ao co
nsumo ou ao ativo fixo. Assim, a venda de bens do ativo fixo no gera o dever de p
agar ICMS. As normas que dizem ser o fato gerador do ICMS a sada de bens do ativo
fixo, ou a entrada destes, ferem a CF e por isto mesmo so desprovidas de validad
e jurdica.
O STJ tem entendido que a importao, por pessoa fsica no comerciante , de bens para u
so prprio sujeita-se a incidncia do ICMS, e como nessas hipteses inexiste estabelec
imento, o fato gerador resta consumado e o imposto, deve ser cobrado no ato do d
esembarao aduaneiro .
ALQUOTAS: o constituinte de 1988, ao mesmo tempo em que admitiu tenha o ICMS carte
r seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios (art. 153, 2, III
) preocupou-se com o estabelecimento de limitaes ao legislador estadual no pertin
ente a fixao de alquotas, estabelecendo o seguinte.
BASE DE CALCULO: a base de calculo do ICMS, como regra geral, o valor da operao r
elativa a circulao da mercadoria, ou o preo do servio respectivo. LC 87/96: Na base
de calculo incluem-se as despesas recebidas do adquirente, ou a este depositada
s, bem como os descontos condicionais a este concedidos, mas no se incluem os des
contos incondicionais, porque evidentemente no integram estes o valor da operao.
A lei complementar n. 87/96 determina que se considere integrante da base de clcu
lo do ICMS o valor do frete.


- o exportador adquire o direito de transferncia de credito do ICMS quando
realiza a exportao do produto e no ao estocar a matria-prima (sumula 129 do STJ).
- A iseno ou no incidncia de ICMS em determinada operao, salvo determinao em con
ario da legislao:
a)no implicara credito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seg
uintes;acarretara a anulao do credito relativo as operaes anteriores.
- As alquotas interestaduais e de exportao so fixadas pelo Senado (Resoluo n. 22
/89).
- O Senado tem importante papel na fixao das alquotas (art. 155, 2, IV da CF)
: devera fixar a alquota mnima nas operaes internas e alquota mxima quando houver con
flito, tambm as destinadas ao exterior
- Salvo deliberao em contrario dos Estados e do DF, tomada com observncia da
lei complementar prevista no inc. XII, g, do art. 155 da lei maior, as alquotas d
e cada unidade da federao no podero ser inferiores aquelas previstas pelo senado par
a as operaes interestaduais. Quando a alquota maior que a alquota interestadual veri
fica-se o chamado diferencial de alquotas. Normalmente o imposto correspondente e
ntre a alquota interestadual e a alquota interna cabe ao Estado da localizao do dest
inatrio da mercadoria (inc. VIII do art. 150 da CF).
CONTRIBUINTE: a Lei complementar n. 87 de 1996 estabelece:
Art. 5. Lei poder atribuir a terceiros a responsabilidade pelo pagamento do impos
to e acrscimos devidos pelo contribuinte ou responsvel, quando os atos ou omisses d
aqueles concorrerem para o no recolhimento do tributo.
Art. 6. Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qu
alquer titulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que o contribuint
e assumira a condio de substituto tributrio.
A JURISPRUDNCIA do STJ e no STF , tem se manifestado no sentido de que o estabele
cimento no pode ser considerado contribuinte autonomamente, pois o contribuinte a
pessoa jurdica.
Na verdade, estabelecimento objeto e no sujeito de direitos; entretanto, por fico
legal, admite-se que o estabelecimento seja considerado contribuinte. O que se
quer realmente tomar em considerao cada estabelecimento, e no a empresa, para os f
ins de verificao da ocorrncia do fato gerador.
LANAMENTO: lanado por homologao, nos termos do art. 150 do CTN. Pode claro , ser lana
do de oficio, se o contribuinte no tomar a iniciativa do respectivo recolhimento
na poca prpria.
CONVNIOS INTERESTADUAIS: conceder ou revogar iseno matria da reserva legal, nos term
os do art. 97 , inc. VI do CTN. Assim o instrumento pelo qual os Estados devem c
onceder ou revogar isenes h de ser a lei. os convnios que celebrem uns com os outros
devem funcionar como limitaes ao o Poder Legislativo de cada qual, mas no como ins
trumento para disciplinar as relaes entre o fisco e o contribuinte.
A vigente CF diz caber a lei complementar regular a forma como, mediante deliber
ao dos Estados e do DF, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revog
ados (art. 155,2, alnea g)
Assim, razovel entender-se que os Estados podem, mediante convenio, regular as qu
estes pertinentes a isenes, incentivos e benefcios fiscais relativos ao ICMS.
Podem tambm os Estados, mediante convenio, deliberar a respeito de alquotas do imp
osto, nos termos do art. 155, 2, VI , da CF.
SEMI-ELABORADOS: com o advento da LC n. 87 /96 a questo ficou superada, porque fi
caram excludas da incidncia do ICMS todas as exportaes, inclusive as de produtos pri
mrios.
OPERAES INTERESTADUAIS COM PETRLEO, SEUS DERIVADOS E ENERGIA ELTRICA: no poder o legis
lador definir como hiptese de incidncia do ICMS operaes que destinem a outros Estado
s petrleo e combustveis lquidos e gasosos dele derivados e energia eltrica.
Prende-se tal imunidade aos mesmos motivos polticos que mantiveram durante muito
tempo tais mercadorias sujeitas ao denominado imposto nico, vale dizer, excludas d
a incidncia do imposto sobre vendas e consignaes e, depois, do imposto sobre circul
ao de mercadorias.
-A venda de bem do ativo fixo de uma empresa no autoriza a cobrana do ICMS, pois
no tem natureza comercial.
- Os salvados de sinistros, mesmo quando vendidos a terceiros, no autorizam
a incidncia do ICMS.
- O autoconsumo, ou seja, a disponibilizaro para o ativo permanente de uma
empresa de uma empresa de mercadoria por ela prpria produzida, no autoriza a co
brana.
- Bens que saem para demonstrao e retornam no do causa ao ICMS. Amostra grtis a
utoriza a cobrana.
-
- O transporte municipal remunerado da ensejo ao ISS e no ao ICMS. Os trans
portes transmunicipal e interestadual do ensejo ao ICMS, de competncia do Estado o
nde teve incio a prestao.
- Reiteradamente a jurisprudncia sustenta que incide o ICMS mesmo no caso d
e importao de bens de consumo por simples particular (inclusive pessoa fsica), aind
a que o bem seja destinado ao seu prprio consumo ou ao ativo permanente do estabe
lecimento. Neste sentido as Sumulas 155 e 198 do STJ. O STF entende que no para e
le quem no for contribuinte do imposto no paga ICMS em caso de importacao.
- Sobre as transaes com bens imveis incide o ITBI e no o ICMS.
- O lanamento feito por homologao, embora como em todos os demais tributos po
ssa ser feito o lanamento de oficio.
- As imunidades esto previstas no inciso X do art. 155 da CF.
- A LC n. 87/96 estabeleceu que o ICMS no incide (trata-se de iseno hiptese de
no incidncia legalmente qualificada. Observao- a imunidade uma iseno constitucionalme
nte qualificada) entre outras atividades. Sobre operaes e prestaes que destinem ao e
xterior mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos industrializados semi
-elaborados, ou servios (arts. 3,II, e 32, I). a chamada LEI KANDIR, que supostament
e tem por base o art. 155,2, XII, e, da CF.
O dispositivo possui diversas imprecises. EM primeiro lugar o produto semi-elabor
ado no e produto industrializado.Ao contrario, aquele que esta pouco alem de sua
fase primaria, embora as listas governamentais normalmente incluam outros produt
os. Em segundo lugar, ao generalizar a no - incidncia , criou iseno violadora do inc
iso III do art. 151 da CF e da clausula ptrea do principio federativo.
-
- OBS. No incide ICMS :
a) produtos industrializados destinados ao exterior, (excludos os semi-elabo
rados verificar essa parte)
b) operaes interestaduais com petrleo, lubrificantes , combustveis lquidos e gas
osos dele derivados e
c) ouro definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial.
INCIDE ICMS , nos termos do art. 155, 3 da CF:
a) energia eltrica
b) servios telefnicos
c) derivados de petrleo
d) combustveis
e) minerais
III IPVA : IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE DE VECULOS AUTOMOTORES
- FUNO predominantemente fiscal
-FATO GERADOR: propriedade de veiculo automotor. No a sujeio ao poder de policia, c
omo acontecia com a taxa rodoviria nica, por ele substituda. Tambm no o uso. pura e
simplesmente a propriedade.
-base de calculo valor venal do veiculo.
IPVA SOBRE EMBARCAES E AERONAVES: MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que
o delineamento constitucional autorizativo da instituio, pelos ESTados e DF, do im
posto sobre a propriedade de veculos automotores, por si s, no restringe sua incidnc
ia aos veculos terrestres, sendo cabvel, em tese , sua cobrana sobre a propriedade
de embarcaes e aeronaves.essa a posio do Relator Min. Marco Aurlio, perfilhada no jul
gamento do RE 134.509- AM
ALQUOTA E BASE DE CALCULO:. HUGO DE BRITO MACHADO ensina que a alquota fixa. No ind
icada em porcentagem, pelo menos em alguns Estados, mas em valor determinado, em
referencia ao ano de fabricao, a marca e ao modelo do veiculo. A base de calculo
o valor do veiculo, ao qual se chega indiretamente , pelo seu ano de fabricao, mar
ca e modelo.
Alias, a rigor, em referencia ao IPVA inadequado falar-se de alquota e base de ca
lculo. Esse imposto tem o seu valor estabelecido em tabela divulgada pelos Estad
os . No h calculo a fazer-se . Tendo-se em vista a marca, o modelo e o ano da fabr
icao do veiculo, localiza-se na tabela o valor do imposto a ser pago
- o fato gerador do IPVA a propriedade (e no o uso) de veiculo automotor (a
utomvel, motocicleta, caminho, aeronave, embarcao etc).
- contribuinte o proprietrio do veiculo, presumindo-se como tal aquele em c
ujo nome o veiculo esteja licenciado.
- A funo primordial do IPVA fiscal, embora possa ser anotada uma funo extrafis
cal quando verificada a diferena de alquota em uma razo do tipo de combustvel utiliz
ado pelo veiculo.
- So imunes ao tributo os veculos das pessoas jurdicas de direito publico, do
s templos de qualquer culto (desde que utilizados em suas funes especificas) e das
instituies de educao e assistncia social.
OBSERVAO COMPETNCIA MUNICIPAL: pela EC n. 3/93 o Municpio deixou de Ter competncia pa
ra instituir e cobrar o imposto sobre vendas a varejo de combustveis lquidos e gas
osos, exceto o oleo diesel previsto anteriormente o art. 156, inc. III, a partir
do exerccio de 1996.
NO - CUMULATIVIDADE DO ICMS : MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que o p
rincipio da no cumulatividade esta aqui enunciado para o ICMS da mesma forma como
esta para o IPI, sendo de observncia obrigatria para os dois impostos.
A lei complementar n. 87/96 ampliou bastante a aplicao do principio da no-cumulativ
idadde no caso do ICMS, autorizando creditamento mesmo no caso de entrada de mer
cadoria destinada ao seu uso ou consumo, inclusive a energia eltrica, ou ao ativo
permanente do estabelecimento (arts. 19 e 20).
Como a no cumulatividasde operacionalizada pelo sistema de dbitos e crditos, fere o
principio qualquer regra que pretenda impedir o reconhecimento, para compensao , d
e crditos relativos ao ICMS pago em operaes anteriores.
O STF j pacificou, tambm, que o fato de determinada legislao estadual no autorizar a
correo monetria de crditos escriturais do ICMS (teriam natureza meramente contbil) no
ofende o principio da no-cumulatividade (RREE 213.583).
O ICMS imposto calculado por dentro. Significa que o valor do imposto esta includo
no preo do produto, acarretando, assim , a incluso do valor do prprio imposto em su
a base de calculo (o IPI, diversamente, calculado por fora, vale dizer, o montante
do IPI no integra o preo do produto, no integrando, portanto, sua prpria base de ca
lculo).
O STF j declarou legitima essa sistemtica de calculo, nos seguintes termos: o fato
de norma legal estabelecer que integra a base de calculo do ICMS o montante do p
rprio imposto, vale dizer, a base de calculo do ICMS correspondera ao valor da op
erao ou prestao somado ao prprio tributo, no ofende o principio constitucional da no-cu
mulatividade (RE 212.209-RS).
A ISENO OU NO-INCIDNCIA DE ICMS E CREDITAMENTO: MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO
ensinam que a CF/88 sepultou, para o ICMS, a polmica relativa ao direito de cred
itamento quando isentas operaes anteriores. J vimos que, para o IPI, o prprio STF en
campou a argumentao de que, se no fosse admitido o direito de credito relativo a op
erao anterior isenta, estaria anulado o efeito econmico da iseno concedida, pois essa
seria convertida em mero diferimento (adiamento) do pagamento do imposto.
Apesar da fora do argumento e de seu acatamento pelo STF no caso do IPI, para o I
CMS no h mais duvida. Salvo disposio de lei em contrario, a entrada de mercadoria ou
servio isentos no da direito a credito e a sada de mercadoria ou servios isentos ob
riga ao estorno dos crditos relativos s operaes tributadas anteriores.
Devemos, portanto, Ter em mente que so opostos os tratamentos dispensados ao IPI,
no qual aceita-se (pelo STF) o creditamento referente aquisio de insumos isentos
, e ao ICMS , para o qual, salvo disposio de lei em contrario, no se concede o cred
itamento, quando isenta a operao anterior, e exige-se a anulao dos crditos relativos
entrada quando isenta a operao de sada da mercadoria. Em recente julgado o STF nego
u o direito de um contribuinte creditar-se do ICMS recolhido na entrada de matria
-prima empregada na fabricao de produto isento na sada. Afastou-se a alegao de ofensa
ao principio da no-cumulatividade, mesmo tendo a operao ocorrido sob a gide da CF a
nterior (RE 205.832-SP).
SELETIVIDADE DO ICMS: MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que a seletivi
dade do ICMS facultativa nos termos da CF/88. Entretanto, se o legislador entend
er por bem adot-la, dever faz-lo nos mesmo moldes que a seletividade (obrigatria) do
IPI, ou seja, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios (maiores alq
uotas para menos essenciais).
ESTADO A QUE CABE O ICMS ( art. 155, 1) : MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensi
nam que o ICMS, na maioria das vezes, no oferece nenhuma dificuldade para a deter
minao do Estado a que compete. As situaes possveis so as seguintes:
Nas operaes intraestaduais, obviamente, compete ao ESTado em que se realizou a ope
rao, ou ao DF, se intradistrital a operao;
Nas importaes, abe o ICMS ao Estado onde estiver situado o estabelecimento destina
trio da mercadoria ou do servio,mesmo que o bem haja entrado em territrio naci
onal por Estado diverso do destinatrio;
Nas operaes interestaduais cujo destinatrio seja consumidor final no contribuinte d
o imposto (pessoa fsica, e.g.), o ICMS cabe integralmente ao ESTado de origem da
operao, que cobrar o imposto pela sua alquota interna (maior do que a interestadual
, salvo no caso de existncia de benefcios fiscais art. 155, 2. VI).
Exemplificando: uma loja situada no Estado X, cuja alquota de ICMS seja de 17% ,
vende uma mercadoria a fulano, pessoa fsica, residente no Estado Y, onde a alquota
de 19% , sendo o bem entregue em seu domicilio. Sobre a operao incidira ICMS de 1
7% (alquota do Estado X) e o valor pago pelo imposto cabe ao Estado X . a alquota
interna de ICMS do Estado de destino (Y) e a alquota interestadual no importam ne
ste tipo de operao;
Nas operaes interestaduais cujo destinatrio seja contribuinte do ICMS (comerciante
produtor, industrial ou equiparado), ser cobrado imposto no Estado de origem, pe
la alquota interestadual, e no Estado de destino, pela diferena entre sua alquota i
nterna (maior) e a alquota interestadual.
Exemplificando: um estabelecimento atacadista situado no ESTado Z (alquota inte
rna de 18%) vende mercadorias por R$ 1000,00 a um estabelecimento varejista loca
lizado no Estado W (alquota interna de 16%) e a alquota interestadual de 12%. Ao E
stado Z pertencem R$ 120,00 de imposto (12% de R$1000,00) e ao Estado W cabem R$
40,00 de ICMS (4% de R$ 1000,00, correspondentes a diferena entre 16% e 12%).
A alquota interna do Estado de origem 18% no importa nesse tipo de operao.
ICMS NA IMPORTAO( art. 155, IX, a): MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que
com a promulgao da CF/88 , o STF j declarou no mais aplicvel sua Sumula 577, e explic
itou haver sido alterado o aspecto temporal do fato gerador do ICMS na importao, t
ornando legitimo, agora, condicionar-se o desembarao aduaneiro das mercadorias ou
do bem importado ao recolhimento, no apenas dos tributos federais, mas tambm do I
CMS incidente sobre a operao, uma vez que o fato gerador do ICMS passou a ocorrer
no recebimento da mercadoria pelo importador (RREE 192.625).
Quanto ao Estado a que cabe o ICMS incidente na importao, o texto constituci
onal claro: cabe ao Estado onde estiver situado o estabelecimento destinatrio da
mercadoria ou do servio. Isso porque pode ocorrer de o destinatrio no ser o prprio i
mportador. A mercadoria pode ser importada pela empresa X, mas ser remetida, do
exterior, diretamente a empresa Y, sua adquirente, situada em outro
Estado. Cabe o ICMS, na hiptese, ao Estado onde situada a empresa Y.
Ainda no que respeita ao ICMS incidente na importao, devemos registrar que o Pleno
do STF firmou exegese segundo a qual a Carta da Republica, ao dispor que o ICMS
incidira tambm na importao de mercadoria do exterior, ainda quando se tratar de be
m destinado a consumo ou ativo fixo do estabelecimento, referiu-se a casa comerc
ial e no a pessoa fsica que realiza a importao para seu gozo e fruio. Portanto, o ICMS
no incide sobre as operaes de importao de bens realizadas por pessoa fsica para uso p
rprio ( RE 203.075).
ICMS INCIDENTE SOBRE SERVIOS NO TRIBUTADOS PELO ISS (Art. 155, IX , b): MARCELO ALEX
ANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que para o completo delineamento dessa competncia
municipal, o prprio texto constitucional estabelece que os servios de qualquer na
tureza a serem tributados pelo ISS so aqueles definidos em lei complementar feder
al (de cunho nacional). A norma federal, atualmente o Decreto lei n. 406/68, com
a redao determinada pelas leis complementares n. 56/87 e 100/99, lista taxativamen
te 101 itens que, com seus desdobramentos, englobam mais de 500 servios diferente
s..
Sendo a lista considerada taxativa pelo STF, os servios que porventura no estejam
nela compreendidos podem estar sujeitos a incidncia do ICMS, desde que sua prest
ao envolva tambm o fornecimento de mercadorias. Nesses casos, a base de calculo do
ICMS no se restringira ao preo da mercadoria fornecida, mas compreendera tambm o va
lor do servio prestado.
O STF j declarou que se a hiptese versar sobre o faturamento concomitante de merca
doria e servio, h de se atentar para a lista de que cogita o DL n. 406/68. No const
ando desta o servio como sujeito a incidncia do ISS, torna-se legitima a incidncia
do ICMS tendo em conta o total faturado, descabendo cogitar de dupla tributao ou d
e invaso de competncia reservada ao Municpio (AgRg 166.138).
Assim, dado no constar da lista taxativa do DL n. 406/68 o servio de fornecimento
de alimentao, bebidas e outras mercadorias, o STF j decidiu que no ofende a incidncia
do ICMS sobre o fornecimento de alimentao, bebidas e outra
s mercadorias, por qualquer estabelecimento, includos os servios prestados, sendo
a base de calculo em tal hiptese o valor total da operao, compreendendo o fornecime
nto da mercadoria e a prestao do servio (RE 189.974-RS).
IMUNIDADE TRIBUTRIA E ICMS (Art. 155, X, a): MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO en
sinam que a imunidade do ICMS na exportao para o exterior de produtos industriali
zados regra auto aplicvel, no necessitando de outra qualquer para poder produzir s
eus efeitos. O conceito de produto semi-elaborado que necessitar ser estabelecido
em lei complementar para que sobre eles pudesse incidir o ICMS na exportao. A lei
complementar n. 65/91 efetivamente estabeleceu tal definio para o fim aqui descri
to, mas, entretanto, como veremos, somente produziu efeitos at a edio da LC n. 87/9
6.
Isso porque, com base na norma inscrita no inciso XII, e, do mesmo pargrafo 2 des
te art. 155 da CF, agora em estudo, a aludida LC n. 87/96 concedeu iseno (heternoma
) do ICMS na exportao no s dos produtos semi-elaborados como tambm dos primrios e serv
ios.
Em resumo, atualmente, no incide ICMS, seja por imunidade, seja por iseno heternoma,
sobre quaisquer operaes de exportao de mercadorias ou servios.
No se deve , entretanto, pretender que a imunidade estenda-se a ponto de abranger
a operao de transporte do produto destinado exportao . o STF j declarou que a imunida
de tributaria prevista no art. 155, 2, X, a, da CF- que exclui da incidncia do ICMS a
s operaes que destinem ao exterior produtos industrializados- no aplicvel s prestaes
servio de transporte interestadual de produtos industrializados destinados expor
tao. (RE 212.637-MG).
Significa a regra do pargrafo anterior, por exemplo, que a operao de transporte de
mercadorias produzidas no Estado de MG para um porto situado no Estado de SP, co
m o fim especifico de exportao, sofrer (a operao de transporte interestadual) normal
incidncia de ICMS. A imunidade do imposto somente para a operao que efetivamente de
stine ao exterior o produto (e para as operaes anteriores) e impede a incidncia sob
re o valor da operao de exportao.
IMUNIDADE DO PETRLEO , LUBRIFICANTES, COMBUSTVEIS E ENERGIA ELTRICA AO ICMS INTERES
TADUAL(Art. 155, X,b). MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que trata a no
rma de imunidade bastante especifica relativa ao ICMS, visando evidentemente a f
avorecer os Estados no produtores de petrleo e de energia eltrica. Abrange somente
as operaes interestaduais com os produtos enumerados, mas no as operaes intraestaduai
s e o rol de mercadorias imunes deve ser literalmente interpretado. No esto abrang
idos, por exemplo, o lcool carburante (embora seja combustvel liquido no derivado d
e petrleo) nem derivados de petrleo que no sejam lubrificantes ou combustveis lquido
s ou gasosos. O STF j fulminou tentativa de estender a imunidade a outros subprod
utos de petrleo como a nafta petroqumica (RE 193.074-RS).
Tambm o STF tem entendido que esta imunidade possui o exclusivo escopo de favorec
er os estados destinatrios das mercadorias no dispositivo citadas, e no as empresa
s ou particulares adquirentes. Em recente julgado, o Tribunal deixou bastante cl
ara esta posio, afirmando que legitima a incidncia do ICMS sobre operao de compra de
combustvel, em outro estado, por empresa, para uso prprio. Considerou-se que a im
unidade tributaria aqui discutida no beneficia o consumidor, mas sim o estado de
stinatrio, ao qual cabe todo o ICMS incidente sobre o produto. Salientou-se aind
a, neste julgado, que o objetivo da norma beneficiar os estados consumidores em
detrimento dos estados produtores, dada a circunstancia de ser grande o numero d
aquelas estaria assegurada pelo art. 20, 1, da CF (RE 198.098- SP).
NO INCLUSO DO IPI NA BASE DE CLCULO DO ICMS: MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO en
sinam que o ICMS imposto calculado por dentro. Significa que o valor do imposto es
t includo no preo do produto, acarretando,assim, a incluso do valor do prprio imposto
em base de calculo.
O IPI , diversamente, calculado por fora, vale dizer, o montante do IPI no integra
o preo do produto, no integrando,portanto, sua prpria base de clculo.
O valor do IPI destacado na nota fiscal separadamente do preo do produto. O que a
regra constitucional explicita que se a operao for realizada entre contribuintes
de ambos os impostos e for fato gerador dos dois (como, e.g., uma sada de produt
o semi-elaborado de um estabelecimento industrial para outra empresa industrial
que v concluir a fabricao e revende-lo), o montante destacado de IPI na nota fisca
l de venda no integrar a base de clculo do ICMS tambm incidente sobre a operao.
Assim , se o valor do produto constante da nota fiscal R$100,00, a alquota de IPI
10% , a de ICMS 20%, e a operao for uma compra e venda realizada entre duas indus
trias, por exemplo, o valor de IPI ser R$ 10,00 e o de ICMS R$20,00.
Retomando o exemplo anterior, sendo entretanto agora a venda realizada por uma i
ndustria a consumidor final, o IPI continuar sendo de R$ 10,00, , mas o ICMS inc
idir sobre o valor total da nota fiscal, de R$110,00 (R$100,00 do valor do produt
o mais R$10,00 do IPI destacado por fora) e, portanto, o ICMS a ser pago totalizar
a R$22,00.
Sobre esse tema , no julgamento do RE 170.412-SP, o STF entendeu que a regra do
art. 155, 2, XI, da CF aplica-se tambm as operaes realizadas por comerciante equipara
do a industrial pela legislao do IPI, entendendo legitima a lei ordinria para criar
essa equiparao, legitimao conferida pelo art. 51 do CTN e ratificada pela Corte Mai
or.
ICMS E CONCESSO DE BENEFCIOS OU INCENTIVOS FISCAIS: MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE
PAULO ensinam que com o fim de dificultar a denominada guerra fiscalentre os Esta
dos e o DF, a Constituio estabeleceu que a concesso ou revogao de isenes, incentivos ou
benefcios fiscais, tratando de ICMS, dependeria de deliberao previa desses entes f
ederados, mediante celebrao de acordo de convenio, nos termos de lei complementar
nacional, de maneira que no pudesse ser utilizado o artifcio de oferecimento unil
ateral de vantagens objetivando a atrao predatria de empresas ou de parcelas de mer
cado para determinado estado em detrimento de outro.
Significa isso que no pode um estado, isoladamente, por meio de lei especfica ordi
nria sua, conceder isenes ou benefcios fiscais quanto ao ICMS, representando essa re
gra constitucional uma restrio da competncia exonerativa dos ESTados e do DF, em pr
ol do equilbrio federativo.
clara a respeito a posio do STF, firmada no julgamento da Adin 930, segundo a qual
a concesso, mediante ato do poder publico local, de isenes, incentivos e benefcios f
iscais, em tema de ICMS, depende, para efeito de sua vlida outorga, de previa e n
ecessria deliberao consensual adotada pelos Estados-membros e pelo DF, observada, q
uando a celebrao desse convenio intergovernamental , a forma estipulada em lei com
plementar nacional editada com fundamento no art. 155, 2, XII, g, da CF. Este prec
eito constitucional , que permite a Unio Federal fixar padres normativos uniformes
em tema de exonerao tributaria pertinente ao ICMS, acha-se teleologicamente vincu
lado a um objetivo de ntido carter poltico - jurdico: impedir a guerra tributaria en
tre os Estados-membros e o DF.
Reforando a posio acima, o STF j afirmou que os princpios fundamentais consagrados pe
la CF, em tema de ICMS:
Realam o perfil nacional de que se reveste esse tributo,
Legitimam a instituio, pelo poder central, de regramento normativo unitrio destinad
o a disciplinar, de modo uniforme, essa espcie tributaria, notadamente em face de
seu carter no-cumulativo,
Justificam a edio a edio de lei complementar nacional vocacionada a regular o modo
a forma como os Estados-membros e o DF , sempre aps deliberao conjunta, podero, por
ato prprio, conceder e /ou revogar isenes, incentivos e benefcios fiscais
E concluir o STF ensinando que a celebrao dos convnios interestaduais constitui pre
ssuposto essencial para a vlida concesso, pelos Estados-membros ou DF, de isenes, in
centivos ou benefcios fiscais em tela de ICMS.
Na mesma ocasio, reafirmou o STF que a outorga de qualquer subsidio, iseno ou crdito
presumido, a reduo da base de calculo e a concesso de anistia ou remisso em matria t
ributaria s podem ser deferidas mediante lei especifica (CF, art. 150, 6).
LEI COMPLEMENTAR DISCIPLINADORA DO ICMS: MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ens
inam que a CF de 1988, aps trazer, em seu prprio texto, uma extensa lista de princp
ios e regras relativas ao ICMS, estabeleceu a necessidade de lei complementar na
cional (editada pela Unio) para complementao da disciplina do imposto.
REGIME DE ALQUOTAS DO ICMS (art. 155, 1, incisos IV a VI): MARCELO ALEXANDRINO & V
ICENTE PAULO ensinam que como o ICMS imposto de competncia dos Estados e do DF, m
as revestido de perfil nacional, a CF atribuiu ao Senado Federal, que a casa Leg
islativa representante dos Estados e do DF (CF, art. 46), competncia para discipl
inar o regime de alquotas desse tributo.
Assim , nas operaes e prestaes interestaduais e prestaes interestaduais e de exportao,
abe ao Senado definir as alquotas aplicveis . evidentemente no poderia caber aos Es
tados a fixao de tais alquotas, uma vez que essas operaes extravasam seus territrios.
De outra parte, mesmo nas operaes inteiramente intraestaduais, ficou facultado ao
Senado Federal fixar alquotas mnimas e mximas , como o evidente intuito de dificul
tar-se a denominada guerra fiscal.
evidente que compete a cada Estado e ao DF, por meio de lei sua, fixar as alquota
s aplicveis a suas operaes internas, respeitando, caso existam, esses limites mnimos
e mximos fixados pelo Senado.

B. DOS IMPOSTOS DOS MUNICPIOS:
I IPTU: IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA.
- fato gerador :
a) propriedade urbana
b) posse
c) domnio til (por ex. enfiteuse , usufruto)
d) imposto predial incide sobre imveis construdos
e) imposto territorial imvel sem construo
f)
- IPTU E ITR: o ITR incide apenas sobre o imvel por natureza, enquanto o IP
TU incide sobre os bens imveis por natureza e tambm sobre os imveis por acesso. Isto
em outras palavras, significa que o imposto sobre a propriedade territorial rur
al no incide sobre edificaes, mas somente sobre a terra , enquanto o urbano incide
sobre a terra sobre as edificaes.
No direito civil, prdio tem um significado mais amplo, abrangendo no s as edificaes,
mas tambm o prprio terreno; mas assim no no Direito Tributrio, que utiliza a palavra
prdio para designar apenas as edificaes.
- IPTU pode ser progressivo em razo da funo social da propriedade
Base de calculo valor venal do imvel de venda. MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAUL
O ensinam que a base de calculo do IPTU o valor venal do imvel urbano (e no sua rea
ou localizao) e a do ITR o valor da terra nua ( e no o numero de hectares do imvel
rural). bom lembrar que a CF/1988 estabelece em seu art. 156, 1, II que o IPTU pod
er Ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e uso do imvel.
-
- IPTU esta ligado a zona urbana e que e zona urbana? Considera-se z.urban
a a zona assim definida em lei municipal .Mas no basta a lei municipal, precisa e
xistir no mnimo dois melhoramentos estipulados no art. 32, 1 do CTN:
a) meio fio ou calcamento, com canalizao de guas pluviais
b) abastecimento de esgotos sanitrios
c) sistema de esgotos sanitrios
d) rede de iluminao publica, com ou sem posteamento para distribuio domiciliar
e) escola primaria ou posto de sade, a uma distancia mxima de trs quilmetros do
imvel considerado.
OBSERVAO tambm a lei municipal pode considerar urbanas reas urbanizveis, ou de expan
so urbana, constantes de loteamentos aprovados pelos rgos competentes.
- domnio til significa usufruir da coisa alheia como se fosse prpria, pagando
se ao proprietrio um valor determinado (como na enfiteuse).
IPTU E PROGRESSIVIDADE: MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que a progr
essividade pode ser utilizada com funo fiscal (arrecadatria) e extrafiscal (regulatr
ia). No primeiro caso, ela uma das tcnicas utilizadas para graduao de tributos segu
ndo a capacidade econmica dos contribuintes. No segundo, artifcio utilizado para, p
or meio de exacerbao de carga tributaria,obterem-se resultados diversos, no arreca
datrios, como desestimulo a manuteno de propriedades rurais improdutivas ou a subti
lizao de solo urbano. verdade que a doutrina clssica
relativa ao Direito Financeiro costuma referir-se graduao de impostos conforme a
capacidade contributiva como sendo um critrio de fundamentao extrafiscal, uma vez q
ue o seu objetivo seria propiciar redistribuio de renda e no si
mples arrecadao de recursos. Grandes autores de Direito Tributrio, e o prprio STF, r
eferem-se, todavia, a progressividade estabelecida em razo da capacidade econmica
como progressividade fiscal, para diferencia-la da progressividade cujo objetivo
explicitamente desestimular determinadas situaes, a exemplo da progressividade do
ITR e da prevista no art. 182, 4, II, da CF/88.
A CF/88 prev expressa ou implicitamente a utilizao da progressividade, ora com uma
funo, ora com outra, nos seguintes casos:
Para o imposto de renda, nico caso em que o texto constitucional estabelece obrig
atoriedade de adoo da progressividade, relacionada capacidade con
tributiva (art.153,2,I);
Para o ITR, previso implcita, sendo uma das tcnicas possveis para assegurar-se o f
extrafiscal de desestimular a manuteno de propriedades improdutivas (art. 153,4);
Para o IPTU, previso expressa, de utilizao facultativa. Aps a EC 29/2000, duas so
possibilidades de utilizao de alquotas progressivas de IPTU:
a) Em razo do valor do imvel, ou seja, relacionada presumvel capacidade contri
butiva do proprietrio(art. 156, 1,I);e
b) Progressividade no tempo, de carter sancionatrio, com o objetivo extrafisc
al de assegurar o cumprimento da funo social da propriedade urbana (art. 182,4,II);
Para as contribuies de seguridade social previstas no inciso I do art. 195, previso
implcita (o texto constitucional fala em alquotas ou bases de calculo diferenciad
as), de utilizao facultativa, com finalidade parafiscal, uma vez que o produto da
arrecadao afetado ao custeio da seguridade social (art. 195,9).
A progressividade pode significar variao das alquotas de um tributo em funo de difere
ntes parmetros:
No caso do imposto de renda deve-se prever aumento de alquotas em razo do aumento
de sua base de calculo;
Para as contribuies sociais aludidas, as alquotas variaro em razo da atividade econmic
a da empresa ou da utilizao intensiva de mo-de-obra;
No caso do ITR, poderiam variar as alquotas em razo do tamanho e do grau de utiliz
ao da propriedade, como efetivamente ocorre hoje em dia;
No caso do IPTU, apos a EC 29 /2000, passou a ser possvel a adoo de diversos parmet
ros. O atual 1 do art. 156 prev a progressividade das alquotas no tempo, em razo da
subtilizao ou subaproveitamento do solo urbano.
Progressividade no tempo significa aumento das alquotas a cada ano. Assim, e.g. ,
poderia ser estabelecido que para terrenos no edificados, situados em reas especi
ficadas no plano diretor do municpio, incidiria alquota de 3 % sobre o valor venal
no primeiro ano. Permanecendo no edificado o terreno, a alquota seria de 5% no se
gundo ano e assim por diante. Este mtodo deve Ter por escopo desestimular a manut
eno da rea subaproveitada. No deve ser entendido como penalidade, pois a subtilizao no
ato ilcito e, principalmente, o IPTU tributo, no podendo, portanto, em hiptese nenh
uma, constituir sano em sentido prprio. Ademais, mesmo neste caso de progressividad
e extrafiscal no tempo, tem que ser respeitado o principio do no-confisco, obriga
trio para todos os tributos (admite-se a exacerbao da carga tributaria, mas no o con
fisco da propriedade privada).
O STF, antes da promulgao da EC 29/2000 , relativamente a pretenso de diversos Muni
cpios de estabelecer a progressividade do IPTU em funo da presumvel capacidade econmi
ca dos contribuintes (progressividade em razo do valor do imvel), firmara posio de q
ue somente o fim extrafiscal de assegurar a funo social da propriedade urbana auto
rizava o estabelecimento de alquotas progressivas do IPTU (RREE 153.771).s
Quanto a esta modalidade de progressividade, prevista expressamente no art. 182,
4, II, da CF/88, no alterado pela EC 29/2000 entende que a Carta Poltica no estabele
ceu os contornos precisos do conceito de funo social da propriedade urbana e decla
rou caber exclusivamente `a lei federal faze-lo, uma vez que se trata de precisa
r um conceito constitucional, que obviamente no pode variar de municpio para municp
io, dando lugar a 5.500 diferentes definies de funo social da propriedade urbana.
Em resumo, podemos afirmar que, salvo eventual declarao de inconstitucionalidade d
a EC 29/2000 pelo STF, no mais defensvel, em nosso ordenamento , a tese de que o p
rincipio da capacidade econmica dos contribuintes somente diga respeito aos impos
tos pessoais e, por outro lado, parece haver sido pacificada a tese de que o est
abelecimento de progressividade de tributos h que estar expressamente consignada
em texto constitucional para ser legitima.
Com a redao dada ao art. 156 pela EC 29 passam a coexistir duas hipteses de progre
ssividade em se tratando de IPTU: a progressividade extrafiscal no tempo estabel
ecida com o fim de assegurar o cumprimento da funo social da propriedade urbana; e
a progressividade decorrente da presumvel capacidade econmica, estabelecida em ra
zo do valor do imvel.
Ao lado destas duas hipteses, o acrescido inciso II do 1 do art. 156 autoriza a fix
ao de alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel. No fcil aqui p
sar se tal diferenciao de alquotas possuiria finalidade extrafiscal, se estaria de
alguma forma relacionada capacidade contributiva, enfim, qual critrio ser admitido
para o estabelecimento destas alquotas diferenciadas. O texto constitucional no e
specifica o tipo de utilizao que permitiria alquotas maiores ou menores nem a relao e
ntre a localizao do imvel e a graduao de alquotas.
Este inciso II do 1 do art. 156 trouxe hiptese semelhante plasmada no 9 do art. 195,
tambm acrescido por emenda constitucional, neste caso a EC 20/1998 (Reforma da Pr
evidncia). Ali estabeleceu-se , como j aludido, relativamente contribuio para a segu
ridade social devida pelas empresas e empregadores , autorizao para o estabelecime
nto de alquotas ou bases de calculo diferenciadas, em razo da atividade econmica ou
da utilizao intensiva de mo-de-obra.
IMPOSSIBILIDADE DE INSTITUIO DE ITBI PROGRESSIVO: MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PA
ULO ensinam que o entendimento do STF segundo a qual os impostos reais no podem v
ariar em razo da presumvel capacidade contributiva por meio de adoo de alquotas progr
essivas, no mais sustentvel em nosso ordenamento (salvo eventual declarao de inconst
itucionalidade da EC 29 pelo STF. isso porque a EC 29 expressamente autorizou a
adoo da progressividade em funo do valor do imvel para o IPTU.
- Caso os elementos da propriedade no estejam reunidos sob o poder de uma s
o pessoa, o IPTU recair sobre aquele que detm o domnio til ou a posse. Se h proprieda
de plena, se os elementos da propriedade no esto desdobrados, contribuinte o propr
ietrio.
- Conforme j lecionava ALIOMAR BALEEIRO, em hiptese que hoje se aplica aos a
campamentos dos sem-teto e sem-terra.Nos vrios casos de posse de terras publicas,
ou mesmo de particulares, o possuidor efetivo poder ser alvo do imposto. Posse a
qualquer titulo diz o CTN, assegurado opes ao legislador competente para decretar
o tributo.
Para o mestre, posse atributo da propriedade e deve ser enquadrada no conceito
desta para efeitos do direito fiscal . Assim, em que pese a CF prever o IPTU, a
lei municipal pode incluir o possuidor com animo de dono entre os contribuintes.
- o simples detentor, o possuidor indireto de um imvel (a exemplo do locatri
o), no contribuinte do IPTU, parecendo oportuno relembrar que as convenes firmadas
entre particulares no podem ser opostos contra a FP (art. 123 do CTN).
- A zona urbana dos Municpios definida em lei municipal. Contudo, para evit
ar abusos dos Municpios , o CTN exige que pelo menos dois dos cinco requisitos pr
evistos em seu art. 32 estejam presentes para que u m local possa ser considerad
o zona urbana. Os dois requisitos exigidos devem ser constitudos ou mantidos pelo
Poder Publico.
- O art. 6 da Lei n. 5.868/72 , que definia o imvel como urbano ou rural de
acordo com a sua destinao, foi considerado inconstitucional e teve sua vigncia susp
ensa pela Resolucao n. 313/83 do Senado Federal.
- O lanamento costuma ser feito de oficio, com base nos cadastros das respe
ctivas Prefeituras, porm faculta-se aos contribuinte a contestao do seu valor (art.
148 doc CTN).
- defeso ao municpio atualizar o IPTU, mediante decreto, em percentual supe
rior ao ndice oficial de correo monetria (SUMULA 160 do STJ).
- O IPTU s pode ser majorado por lei, sendo insuficiente a que autoriza o P
oder Executivo a editar plantas genricas contendo valores que alterem a base de c
alculo do tributo (SUMULA 13 DO 1 TACSP).
II - ITBI IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO INTER VIVOS DE BENS IMVEIS, POR ATO ONEROSO
- conhecido tambm como sisa
- pela atual CF, o ITBI de competncia do Municpio da situao do bem (art. 156,
II). Portanto, o art. 35 do CTN esta derrogado, j que hoje somente as transmisses
em virtude de doaes ou heranas ainda esto sujeitas ao imposto estadual (art. 155, I,
da CF).
- fato gerador transmisso inter vivos, por ato oneroso, de bens imveis e de
direitos reais sobre imveis
- Conforme j decidiu o STF, navios no so imveis
- Na transformao de sociedades o imposto no incide simplesmente porque no ocor
re transmisso de propriedade de bens ou direitos, implicando apenas mudana do tipo
societrio.
- ALQUOTA: a alquota do imposto de transmisso fixada em lei ordinria do Municpi
o competente. Na vigncia da CF anterior no podia exceder os limites estabelecidos e
m resoluo do Senado Federal, por proposta do Presidente da Republica na forma prev
ista em lei(Art. 23, 2). Na CF/88 inexiste regra autorizando tal limitao relativament
e a esse imposto. Apenas em relao ao ISS pode a lei complementar federal estabelec
er alquotas mximas (CF, art. 156, 3, inc. I)
- BASE DE CALCULO: a base de calculo do ITBI o valor venal dos bens ou dir
eitos transmitidos (CTN, art. 38). No o preo de venda, mas o valor venal. A difere
na entre preo e valor relevante. O preo fixado pelas partes, que em principio so li
vres para contratar. O valor dos bens determinado pelas condies do mercado. Em pri
ncipio, pela lei da oferta e da procura.
- LANAMENTO: O lanamento do imposto de transmisso feito mediante declarao do c
ontribuinte.
- CONSIDERAES ESPECIAIS: O ITBI um exemplo de tributo cujo pagamento se veri
fica antes da ocorrncia do respectivo fato gerador. O ITBI, cobrado antes da lavr
atura da escritura de compra e venda do imvel, pago por vontade das partes intere
ssadas na formalizao de um negocio jurdico j efetuado, no se pode confundir o negocio
jurdico com a sua formalizao, o ato com o seu instrumento.
certo que, no Direito Civil, a transmisso da propriedade imvel no caso da compra e
venda, por exemplo, somente se verifica pela inscrio, no competente Registro de I
mveis , do titulo respectivo. Entretanto, desde o momento em que o comprador e ve
ndedor convencionaram a compra e venda j se admite que produza efeitos, mesmo ant
es de convenientemente formalizada.
claro que a lei civil havia de definir o instante em que se deve considerar a tr
ansmisso consumada. Este momento o da transcrio do titulo no Registro de Imveis. Tod
avia, desde que as partes convencionaram a compra e venda, o tributo j pode ser r
ecolhido, tendo em vista que os atos restantes constituem mera formalizao, para ef
eitos civis.
- O ITBI no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao pa
trimnio de pessoa jurdica em realizao de capital (leia-se pagamento de capital nela
subscrito), nem sobre a transmisso de bens e direitos decorrentes de fuso, incorpo
rao, ciso parcial, ciso total ou extino de pessoa jurdica, salvo se , nesses casos, a a
tividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direito
s, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil (arts. 36 e 37 do CTN c/c os arts
. 220, 227, 228 e 229 da Lei n. 6404/76).
- Verifica-se a impossibilidade da incidncia de tributo municipal denominad
o ITBI, em caso de transmisso de bens oriundos de dissoluo parcial de sociedade, on
de vem os mesmos se incorporar ao patrimnio de scio que dela se retira ( TAPR).
- dtos de garantia no paga
- O lanamento feito por declarao do contribuinte.
- vedada a fixao de alquotas progressivas, conforme consta da SUMULA 45 do 1 T
ribunal de Alada Civil de So Paulo.
- A base de calculo do imposto o valor venal do bem e no o preo convencionad
o pelas partes. Valor venal de um bem aquele determinado pelas condies de mercado,
enquanto preo um critrio que pode ser livremente pactuado entre as partes. Caso o
fisco no aceite o valor declarado pelas partes. Caso o fisco no aceite o valor de
clarado pelas partes, pode efetivar o arbitramento previsto no art. 148 previsto
no art. 148 do CTN.
- PROMESSA PARTICULAR DE VENDA como contrato preliminar, escritura publica
de compra e alienao (contrato principal) no assinada. Negocio no concludo. Imposto i
ndevido. Restituio cabvel. Se a compra e venda prometida no realizada, deixando as p
artes de aderir a escritura publica que resta sem assinatura e cancelada pelo ta
belio -, inexigvel o Imposto de Transmisso.
- legtima a incidncia do imposto de transmisso inter vivos sobre a transfernci
a do domnio til (Sumula 326 do STF).
-
-
- As alquotas do ITBI so fixadas nas leis ordinrias dos Municpios competentes
hoje no h previso de fixao de limites por norma federal infraconstitucional.
- compromisso de compra e venda, por se tratar apenas de promessa de trans
misso, e no de transmisso efetiva
- usucapio por predominar quando se trata de forma originaria de aquisio
- contribuinte o adquirente no o que vende
III ISS : IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA
- Sua funo predominantemente fiscal, embora muitos Municpios deixem de arreca
d-lo por falta de estrutura administrativa.
- FATO GERADOR : prestao habitual e remunerada por empresa ou profissional a
utnomo, de servio constante da lista de servios instituda pelo municpio.
- O fato gerador do ISS a prestao, por empresa ou profissional autnomo, com o
sem estabelecimento fixo, de servios de qualquer natureza, enumerados em lei com
plementar de carter nacional, desde que tais servios no estejam compreendidos na co
mpetncia dos Estados. OU seja, somente pode ser cobrado ISS daqueles servios (fsico
s ou intelectuais) previstos na lista que acompanha a legislao pertinente e que no
estejam compreendidos na rea do ICMS.
- Para que incida o ISS exige-se a habitualidade e a finalidade lucrativa
quanto aos servios prestados.
- O STF em conformidade com ao opinio dos juristas, j deliberou que a lista
TAXATIVA , isto , somente so tributveis os servios nela mencionados. Contudo, a prp
ria Corte Suprema admitiu a interpretao analgica da lista, deciso que alguns jurist
as viola os princpios da estrita legalidade e o art. 108, 1 , do CTN (o emprego da
analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei.
- A doutrina e a jurisprudncia firmaram o entendimento de que a lista de se
rvios taxativa, mas compota interpretao ampla e analgica (STF). O STJ admite a inter
pretao extensiva e analgica da lista de servios, mas veda a aplicao da analogia.
- Como o empregado, o trabalhador avulso presta servios na dependncia daquel
e para quem trabalha e no contribuinte do ISS. Vale dizer: caso dois advogados mo
ntem um escritrio e contratem como empregado um terceiro advogado, o imposto ser c
alculado com base no nmero de profissionais daquele escritrio. Responsveis pelo pag
amento do imposto, porem, sero apenas os scios do escritrio, j que o empregado no con
tribuinte do ISS.
- o contribuinte do ISS a empresa , ou trabalhador autnomo, que presta serv
io tributvel (art. 10 do Decreto lei n. 406/68).
- O ISS devido no local da prestao de servios.a fim de evitar conflitos de co
mpetncia entre os Municpios, o art. 12 do DL n. 406/68 estabeleceu que considera-s
e local da prestao do servio: a) o do estabelecimento prestador ou , na falta de es
tabelecimento, o do domicilio do prestador;b) no caso de construo civil, o local o
nde se efetuar a prestao.
- ROQUE CARRAZA sustenta que a despeito do comando inserto no art. 12 do D
L 406/68, o imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS) sempre devido ( e no
s no caso da construo civil) no municpio onde o servio positivamente prestado, ainda
que o estabelecimento prestador esteja sitiado em outro municpio.
- O ISS no incide na gravao e distribuio de filmes e videoteipes (SUMULA 135 do
STJ).
- O ISS incide na operao de arrendamento mercantil de coisas moveis (SUMULA
138 do STJ).
- A prestao de servios de composio grfica, personalizada e sob encomenda, ainda
que envolva o fornecimento de mercadorias, esta sujeita apenas ao ISS (SUMULA 1
56 do STJ).
ISENO HETERNOMA DO ISS: o dispositivo prev a concesso de iseno de ISS nas exportaes d
rvios para o exterior, por meio de lei complementar federal (nacional). , como j v
imos, reflexo do esforo de exportao do Estado brasileiro, dentro da filosofia de qu
e no devem ser exportados tributos, o que justifica essa concesso de iseno por pesso
a poltica alheia que possui a competncia impositiva (heternoma), situao anloga previ
a no art. 155,2, XII, e.
COMPETNCIA: O STJ , a pretexto de evitar praticas fraudulentas , tem decidido que
competente para a cobrana do ISS o Municpio onde ocorre a prestao do servio, sendo i
rrelevante o local em que se encontra o estabelecimento prestador.
o que estabelecimento prestador do servio? O equivoco esta em considerar como tal
o local designado formalmente pelo contribuinte. Estabelecimento na verdade o l
ocal em que se encontram os equipamentos e instrumentos indispensveis a prestao do
servio, o local em que se pratica a administrao dessa prestao.
- A lista do Municpio deve Ter por base a lista geral de servios estipulada
pelo Decreto-lei n. 406/68 , com a redao dada pela lei complementar n. 56/87.
- OPERAES MISTAS (ICMS/ICMS)
-
A) S ICMS mercadorias + servio fora da lista
B) S ISS mercadorias + servio da lista
C) ICMS E ISS mercadoria + servio da lista + ressalva
FUNO: O ISS tem funo predominantemente fiscal. importante fonte de receitas dos Muni
cpios. Embora no tenha alquota uniforme, no se pode dizer que seja um imposto seleti
vo. Muito menos se pode dizer que o ISS tenha funo extrafiscal relevante. Infelizm
ente, muitos Municpios no o arrecadam por falta de condies administrativas.
- LISTA DE SERVIOS LC n 56/1987 : TAXATIVA OU EXEMPLIFICATIVA? O STF manife
stou-se no sentido de que a lista taxativa , mas, erroneamente, admitiu sua apli
cao analgica. HUGO DE BRITO MACHADO ensina que induvidoso que a CF atribuiu aos Mun
icpios competncia para tributar somente os servios de qualquer natureza que a lei c
omplementar defina. No se trata, portanto, de uma limitao imposta pela LC. Na verda
de a competncia que a CF atribuiu aos Municpios tem, desde logo, o seu desenho a d
epender de lei complementar.
A prestao de servios de qualquer natureza, para integrar a hiptese de incidncia do i
mposto em tela, h de Ter carter profissional. Esta concluso ditada pelo elemento s
istemtico da hermenutica, em face da norma que define o contribuinte e da que defi
ne a base de calculo do imposto.
ALQUOTAS: Os Municpios gozam de autonomia para fixar as alquotas do ISS, mas a Unio
poder, por lei complementar, fixar alquotas mximas para esse imposto (CF, art. 156,
3, inc. I).
BASE DE CALCULO:
Em se tratando de prestao de servios sob a forma de trabalho pessoal do prprio contr
ibuinte, o imposto fixo, podendo ser diverso em funo da natureza do servio ou de ou
tros fatores pertinentes.
Em se tratando de servios prestados por empresas, o imposto, que neste caso propo
rcional, tem como base de calculo o preo do servio. a receita empresa, relativa a
atividade de prestao de servios tributveis.
CONTRIBUINTE: a empresa ou trabalhador autnomo que presta o servio tributvel ( Decr
eto lei n. 406, art. 10). No so contribuintes os que prestem servios em relao de empre
go, os trabalhadores avulsos, os diretores e membros de conselhos consultivos ou
fiscais de sociedades (Decreto lei n. 406, art. 10). Alias, dizer-se que o cont
ribuinte a empresa ou o profissional autnomo j exclui qualquer prestador de servio
que no seja empresa ou autnomo, de modo que o disposto no art. 10 em tela merament
e explicitante.
No se confunde autnomo com avulso. O avulso apesar de no ser empregado pela eventua
lidade da prestao de servios, presta servios na dependncia daquele para quem trabalha
. J o autnomo trabalha por conta prpria. tem condies de no ser subordinado aquele para
quem trabalha.
LANAMENTO DO ISS: feito, regra geral, por homologao, nos termos do art. 150 do CTN.
Pode evidentemente, ser objeto de lanamento de oficio, como acontece com qualque
r tributo.