01.

Rentas de Primera Categora Arrendamiento

(alquiler)


1era Categora Arrendamiento
Cules son las rentas de Primera Categora?
1. El arrendamiento o subarrendamiento de predios.
2. El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, as como los derechos sobre estos.
3. El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o
subarrendatario, las cuales no son reembolsadas por el propietario constituyendo
un beneficio para este.
4. La cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el
propietario a terceros.
Quin es el contribuyente del Impuesto a la Renta por rentas de Primera
Categora?
El contribuyente es el arrendador o subarrendador, cuando corresponda. Puede ser
persona natural, una sucesin indivisa, o una sociedad conyugal.

Debo estar inscrito en el RUC para declarar y pagar el impuesto?
As es. Si an no tienes RUC el trmite es sencillo y gratuito en cualquier Centro de
Servicios al Contribuyente o dependencia de SUNAT y en los Centros Mviles.
Dos datos bsicos para incluir cuando te inscribas en el RUC:
Actividad econmica
(CIIU)
7010-9 Alquiler de viviendas, departamentos, alquiler de
edificios no residenciales.
7111-8 Alquiler de vehculos (automviles).
Para otros tipos de alquiler consultar los Cdigos CIIU aqu


Tributo afecto


3011- RENTA - 1RA CATEGORA -CUENTA PROPIA
A



Cunto debo pagar cada mes por mis ingresos de alquileres?
La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta (monto del alquiler).
Por ejemplo, si el monto del alquiler mensual pactado es de mil Nuevos Soles (S/.
1,000) el impuesto a pagar ser de cincuenta Nuevos Soles (S/.50).
El pago del impuesto se hace por cada bien alquilado (predios, bienes inmuebles y
bienes muebles), siempre dentro del cronograma de obligaciones mensuales aprobado
por la SUNAT.

Dnde pago el impuesto?
En los bancos autorizados por SUNAT con el sistema Pago Fcil. Acrquese a uno de
ellos y proporcione en ventanilla estos datos:
1. Su nmero de RUC (arrendador)
2. Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo noviembre de 2010)
3. Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o arrendatario
(RUC/DNI/Carnet de Extranjera etc.)
4. Monto del alquiler (en nuevos soles).
Puede dar estos datos de forma verbal o utilizando la Gua para Arrendamiento donde
anotar esos datos. El clculo del impuesto es automtico.

Una vez efectuado el pago el banco le entregar el recibo por arrendamiento
(Formulario N 1683) donde consta su declaracin y pago. Este recibo es el documento
que Ud. debe entregar al inquilino/arrendatario. Es el comprobante de pago del alquiler
y sirve para sustentar gasto o costo tributario.
Recuerde que
El arrendador debe declarar y pagar an cuando el inquilino no hubiera cancelado el
monto del alquiler (criterio de lo devengado).

Presunciones para determinar la renta bruta de primera categora
En el caso del arrendamiento, se presume sin admitir prueba en contrario que la
renta bruta anual del arrendamiento de predios no deber ser inferior al 6% del
valor del autoavalo del predio. Dicha presuncin no se aplica cuando los
predios son arrendados al Sector Pblico Nacional, museos, zoolgicos y
bibliotecas.
En el subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre el
alquiler que se le abona al arrendatario y el que ste deba abonar al propietario.
Tratndose de la cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, se presume sin admitir prueba en contrario que la cesin temporal de los
referidos bienes de forma gratuita, a precio no determinado o a un precio inferior
al de las costumbres de la plaza a contribuyentes generadores de rentas de
tercera categora genera una renta bruta anual no menor al 8% del valor de
adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos
bienes.
Dicha presuncin no se aplica cuando la cesin se efecte a favor del Sector Pblico
Nacional, cuando el cedente sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad
de bienes y contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente, as como cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin.
En caso de la cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por
el propietario a terceros la renta ficta anual ser el 6% del valor del autoavalo
del predio.
La renta ficta o presunta, se calcular en forma proporcional al nmero de meses
del ejercicio por los cuales se hubiera arrendado o cedido el bien mueble o
inmueble (incluye predios).
Se presume que la cesin se realiza por la totalidad del bien, salvo se pruebe que sta se
ha realizado de manera parcial.
Recuerda que
Cuando una persona natural, sociedad conyugal o sucesin indivisa cede en uso sus
bienes inmuebles a un tercero en forma gratuita o a precio no determinado est
generando renta ficta?

Se presume que el propietario del bien percibe un ingreso por el tiempo que dure la
cesin.

Ejemplo: Si Ud. cede en uso un predio que tiene desocupado y no pacta un alquiler con
el ocupante.

En caso de obtener renta ficta de primera categora Ud. debe declarar y pagar de manera
anual el impuesto a la renta por este concepto.

Enlace recomendado
Renta ficta de no domiciliado en el pas: Informe N 293-2005-SUNAT/2B0000

Palabras clave en rentas de primera categora:
Alquiler: Tambin llamado contrato de locacin-conduccin, es aquel contrato por el
cual el arrendador se obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien por
cierta renta convenida.
Arrendador o locador: Es la persona que cede temporalmente un bien a cambio de un
pago.
Arrendatario: Es la persona que toma en arrendamiento algn bien. Cuando se trata de
bienes inmuebles se le llama tambin inquilino.
Subarrendamiento: Es el arrendamiento total o parcial de un bien arrendado que
celebra, a su vez, el arrendatario o inquilino de un bien con un tercero (subarrendatario).
Mejoras: Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectan en los bienes con el fin
de evitar que se destruyan o deterioren, tambin con el fin de aumentar su valor o
simplemente para procurar un mayor lucimiento o comodidad.
Bienes accesorios: Son los bienes que, sin perder su individualidad, estn orientados
permanentemente a un fin econmico u ornamental con respecto a otro bien. Son bienes
que dependen o complementan otros bienes que poseen existencia independiente y
propia. Por ejemplo, los muebles de sala que forman parte del departamento que se
alquila como departamento amoblado.
Merced conductiva: Es el monto que paga el arrendatario o inquilino al arrendador por
la cesin temporal de un bien. En suma equivale al monto del alquiler pactado.
Importante
Cuando las personas jurdicas dan en alquiler sus bienes no generan rentas de Primera
categora sino de Tercera Categora, por lo que el comprobante de pago que emiten debe
ser factura o boleta de venta, segn corresponda.
2. Caso Prctico 1


1era Categora Arrendamiento
Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada mes por los
alquileres de bienes muebles e inmuebles se han preparado algunos casos prcticos
como este.
Caso 1
El seor Julio Campos Robles por todo el ao 20013 alquila su casa amoblada ubicada
en Barranco a su sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la
universidad, cobrndole S/.100 mensuales. El valor del predio segn autoavalo es de
S/. 120,000.

Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso
corresponda.
Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo
del seor Julio Campos Robles ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es
decir 5% de S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles.
Sin embargo, el seor Julio Campos Robles deber regularizar su Impuesto de Primera
Categora, porque su renta bruta anual es inferior al 6% del valor del autoavalo del
predio (Renta mnima presunta).
De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora
ser como sigue:
Se considere como renta bruta anual el monto mayor, en este caso S/. 7,200 Nuevos
Soles.
Concepto S/.
(A) Renta Bruta Anual pactada
S/.100 x 12
1200
(B) Renta Mnima Presunta
S/.120,000 x 6%
7,200

Concepto S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora 7,200
(-) Deduccin 20% de S/. 7,200

Renta Neta de Primera Categora

Prdida de ejercicios anteriores

Renta Neta Imponible de Primera Categora
1,440

5,760

0

5,760
Impuesto calculado (5,760 x 6.25%) 360
Crditos con derecho a devolucin
Pago directo de rentas de primera categora

-60
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera
Categora
300

3. Caso Prctico 2


1era Categora Arrendamiento
Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada mes por los
alquileres de bienes muebles e inmuebles se han preparado algunos casos prcticos
como este.
Caso 2
La seorita Gisela Gmez alquila un vehculo de su propiedad a la empresa
Decoradores Max S.A. por un valor de S/. 600 Nuevos Soles mensuales por todo el ao
2009.
El vehculo fue adquirido en agosto de 2005 por un valor de S/.12,000 Nuevos Soles.
Ms Informacin ::
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso
corresponda
Si la renta mensual pactada es de S/. 600 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de
la seorita Gisela ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/.
600 = S/. 30 Nuevos Soles.
No obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Gisela deber verificar si es que debe
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora. En tal sentido, si el alquiler anual
(Renta bruta anual) es menor al 8% del valor de adquisicin del automvil deber
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora, caso contrario, si el alquiler anual
es mayor al 8% del valor de adquisicin del referido bien no deber regularizar
Impuesto Anual de Primera Categora.
El costo de adquisicin se actualiza de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al
Por Mayor (IPM) del mes anterior a la fecha de adquisicin y del IPM del mes de
diciembre de cada ejercicio.
Renta mnima presunta
Valor de adquisicin x IPM Diciembre 2009
=
189.507766
= 1.136
IPM Julio 2005 166.783260


Valor actualizado del automvil S/. 12,000 x 1.136 S/. 13,632
Renta mnima presunta S/. 13,632 x 8 % S/. 1,090.56

Concepto S/.
Renta Bruta Anual pactada
S/.600 x 12
7,200
Renta Mnima Presunta
S/.13,632 x 8%
1,090.56
Impuesto Anual por regularizar 0
En el presente caso no se debe regularizar Impuesto Anual de Primera Categora,
puesto que, el alquiler anual (S/. 7,200) resulta mayor al 8% del valor de adquisicin del
automvil (S/. 1,090.56).

04. Caso Prctico 3


1era Categora Arrendamiento
Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada mes por los
alquileres de bienes muebles e inmuebles se han preparado algunos casos prcticos
como este.
Caso 3
La seorita Alexia Cruz alquila su casa al seor Cristbal Fernndez por un monto de
S/. 1,000 Nuevos Soles mensuales por todo el ao 2009. Asimismo el seor Cristbal
construy una piscina para sus hijos, por lo que incurri en gastos ascendentes a S/.
15,000 Nuevos Soles (Este valor coincide con el valor determinado para el pago de
tributos municipales)
La familia Fernndez desocupa la casa en el mes de diciembre y la propietaria no se
encuentra obligada a reembolsar el gasto por las mejoras incorporadas a la casa.
El valor del predio segn el autoavalo es de S/. 150,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso
corresponda.
Si la renta mensual pactada es de S/. 1,000 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo
de la seorita Alexia Cruz ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5%
de S/. 1,000 = S/. 50 Nuevos Soles.
No obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Alexia deber verificar si es que debe
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora. Para tal fin, deber verificar dos
aspectos:
(1) Si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 6% del valor de autoavalo del
predio (Renta mnima presunta) deber regularizar el Impuesto Anual de Primera
Categora. En el presente caso no se debe regularizar el Impuesto a la Renta de Primera
Categora, puesto que, el alquiler anual (S/. 12,000) resulta mayor al 6% del valor del
autoavalo del predio (S/. 9,000).
Concepto S/.
Renta Bruta Anual pactada
S/.1,000 x 12
12,000
Renta Mnima Presunta (*)
S/.150,000 x 6%
9,000
Impuesto Anual por regularizar 0

(*) El valor de las mejoras no se considera para determinar la renta
mnima presunta.
(2) El valor de las mejoras no reembolsadas por la propietaria se considera como renta
afecta en el ejercicio en que se devuelve el inmueble. De tal forma que el clculo para
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora por este aspecto ser como sigue:

Concepto S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora (valor de la
mejora no reembolsada)
15,000
(-) Deduccin 20% de S/. 15,000
Renta Neta de Primera Categora
Prdida de ejercicios anteriores
Renta Neta Imponible de Primera Categora
3,000
12,000
0
12,000
Impuesto calculado (12,000 x 6.25%) 750
Crditos con derecho a devolucin
Pago directo de rentas de primera categora

0
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera
Categora
750

5. Caso Prctico 4


1era Categora Arrendamiento
Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada mes por los
alquileres de bienes muebles e inmuebles se han preparado algunos casos prcticos
como este.
Caso 4
El seor Gabriel Mndez ha cedido a su sobrino su predio ubicado en el distrito de San
Bartolo por los meses de enero a marzo de 2009, a ttulo gratuito. El valor del predio
segn autoavalo es de S/. 90,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto mensual en caso corresponda y el Impuesto Anual de
Primera Categora
En este caso al ser una Renta Ficta, el seor Gabriel Mndez no est obligado a efectuar
pagos mensuales. No obstante ello, se encuentra obligado a declarar y pagar dicha renta
de forma anual (artculo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta).
La renta ficta se calcula sobre el 6% del valor del autoavalo del predio y en forma
proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien.
De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora
ser como sigue:
Renta Ficta Anual S/.
Casa en San Bartolo
Valor del autoavalo x 6%
S/. 90,000 x 6%
5,400
Renta Bruta Anual por los 3 meses de ocupacin de la casa
de playa
(5,400/12 x 3)
1,350

Concepto S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora 1,350
(-) Deduccin 20% de S/. 1,350
Renta Neta de Primera Categora
Prdida de ejercicios anteriores
Renta Neta Imponible de Primera Categora
270
1,080
0
1,080
Impuesto calculado (1,080 x 6.25%) 68
Crditos con derecho a devolucin
Pago directo de rentas de primera categora

0
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera
Categora
68


Actualidad Empresarial
I
rea Tributaria
I
-
15
N 215
Segunda Quincena -
Setiembre 2010
Autor
:
Dra. Patricia Romn Tello
Ttulo
:
Rentas de Primera Categora
Fuente
:
Actualidad Empresarial, N 215 - Segunda
Quincena de Setiembre 2010
Ficha Tcnica
Rentas de Primera Categora
* Abogada. Graduada del Posttulo de Tributacin de la Universidad
de Lima.
1 Tratndose de rentas en especie, se considerar el valor de merca-
do en la fecha en que se devengue dicha renta. Ello, de conformidad
con el artculo 13, inciso a) numeral 6 del Reglamento de la
LIR.
2 El valor del predio es el del autovalo declarado conforme a lo
establecido en la Ley del Impuesto Predial.
3 Publicado el 10.04.08.
4 Publicada el 20.06.06.
Introduccin
Como sabemos, actualmente, las rentas
de primera y segunda categora reciben
el nombre de Rentas de Capital, mientras
que las rentas de cuarta y quinta categora
reciben el nombre de Rentas de Trabajo.
Respecto a las rentas de primera catego-
ra, debemos sealar que las mismas son
consideradas rentas de tipo pasivo, ya que
se producen por la simple afectacin del
capital (bienes muebles e inmuebles) a
actividades productivas.
En ese sentido, en el presente informe se
abordar los supuestos establecidos en
el artculo 23 de la Ley del Impuesto a
la Renta (en adelante, LIR), los cuales
son considerados rentas de primera
categora.
1. El producto en efectivo o en
especie del arrendamiento o
subarrendamiento de predios
La renta de primera es el producto en
efectivo o en especie
1
del arrenda-
miento o subarrendamiento de predios,
incluidos sus accesorios, as como el
importe pactado por los servicios su-
ministrados por el locador y el monto
de los tributos que tome a su cargo el
arrendatario y que legalmente corres-
ponda al locador.
1.1. Renta Presunta de Predios amo-
blados
En caso de arrendamiento de predios
amoblados o no, para efectos fi sca-
les,
se presume
de pleno derecho
que la merced conductiva no podr
ser inferior a seis por
ciento (6%)
del valor del predio
2
, salvo que
ello no sea posible por aplicacin de
leyes especfi cas sobre arrendamien-
to, o que se trate de predios arren-
dados al Sector Pblico Nacional o
arrendados a museos, bibliotecas o
zoolgicos.
1.2. Cmo se puede demostrar que
el predio estuvo arrendado por un
plazo menor al ejercicio gravable?
El contribuyente que acredite que el
arrendamiento, subarrendamiento
o la cesin gratuita o a precio no
determinado de predios, a que se
refi ere el tercer prrafo del inciso a)
y el inciso d) del artculo 23 de la
ley, se realiza por un plazo menor al
ejercicio gravable, calcular la renta
presunta o fi cta, segn sea el caso,
en forma proporcional al nmero
de meses del ejercicio por los cuales
hubiera arrendado o cedido el predio.
Para acreditar el perodo en que el
predio estuvo arrendado o subarren-
dado, el contribuyente deber pre-
sentar copia del contrato respectivo,
con firma legalizada ante Notario
Pblico, o con cualquier otro medio
que la Sunat estime conveniente. En
ningn caso se aceptar como prueba,
contratos celebrados o legalizados en
fecha simultnea o posterior a cual-
quier notifi cacin o requerimiento de
la Sunat.
1.3. Tratamiento en caso de Persona
Jurdica
La presuncin del 6% del valor del
predio, tambin es de aplicacin
para las personas jurdicas y em-
presas a que se hace mencin en
el inciso e) del artculo 28 de la
presente ley.
La presuncin de que los predios han
estado ocupados durante todo el
ejercicio gravable, salvo demostracin
en contrario a cargo del locador, es de
aplicacin tanto para los contribuyen-
tes de primera categora como para
las personas jurdicas y empresas a
que se hace mencin en el inciso e)
del artculo 28 de la ley.
1.4. Subarrendamiento
Tratndose de subarrendamiento, la
renta bruta est constituida por la
diferencia entre la merced conductiva
que se abone al arrendatario y la que
ste deba abonar al propietario.
2. Las producidas por la locacin
o cesin temporal de cosas
muebles o inmuebles, distin-
tos de predios
Las producidas por la locacin o cesin
temporal de cosas muebles o inmuebles,
no comprendidos en el inciso anterior,
as como los derechos sobre stos, inclu-
sive sobre los comprendidos en el inciso
anterior.
2.1 Renta Ficta de bienes muebles
Se presume sin admitir prueba en
contrario, que la cesin de bienes
muebles o inmuebles distintos de
predios, cuya depreciacin o amor-
tizacin admite la presente ley, efec-
tuada por personas naturales a ttulo
gratuito, a precio no determinado o a
un precio inferior al de las costumbres
de la plaza, a contribuyentes genera-
dores de renta de tercera categora
o a entidades comprendidas en el
ltimo prrafo del artculo 14 de la
presente ley, genera una renta bruta
anual no menor al ocho por ciento
(8%) del valor de adquisicin, pro-
duccin, construccin o de ingreso al
patrimonio de los referidos bienes.
En caso de no contar con documento
probatorio se tomar como referencia
el valor de mercado.
2.2. Excepciones a la aplicacin de
presunciones:
La presuncin no operar para el
cedente en los siguientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de
las entidades a que se refi ere el
ltimo prrafo del artculo 14 de
la ley.
(ii) Cuando la cesin se haya efec-
tuado a favor del Sector Pblico
Nacional, a que se refi ere el inciso
a) del artculo 18 de la ley.
(iii) Cuando entre las partes inter-
vinientes exista vinculacin. En
este caso, ser de aplicacin lo
dispuesto por el numeral 4) del
artculo 32 de esta ley.
Se presume que los bienes muebles
e inmuebles distintos de predios han
sido cedidos por todo el ejercicio
gravable, salvo prueba en contrario
a cargo del cedente de los bienes, de
conformidad con lo que establezca el
Reglamento.
Informe N 46-2008-SUNAT/2B0000
3
:
(...) En caso los trabajadores empleen sus
propias unidades de transporte para realizar las
funciones y labores asignadas a su empleador,
ello no constituye una cesin de bienes a este
ltimo, por lo que no se confi gurara el supues-
to para aplicar la renta presunta.
RTF N 3368-1-2006
4
:
No constituye cesin gratuita de bienes la ce-
sin de mquinas dispensadoras o matizadoras
Instituto Pacfi co
I
I
-
16
N 215
Segunda Quincena -
Setiembre 2010
Actualidad y Aplicacin Prctica
condicionada a la adquisicin de un volumen
mnimo mensual de pinturas y accesorios,
circunstancia ltima que determina la onero-
sidad de tal cesin y la prdida de su carcter
autnomo, no obstante su denominacin de
carcter de comodato.
3. El valor de las mejoras in-
troducidas en el bien por el
arrendatario
El valor de las mejoras introducidas en
el bien por el arrendatario o subarrenda-
tario, en tanto constituyan un benefi cio
para el propietario y en la parte que ste
no se encuentre obligado a reembolsar.
3.1. Cundo se considera como ingre-
so gravado?
Se computan como renta gravable
del propietario en el ejercicio en
que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago de tributos
municipales, o a falta de ste, el valor
de mercado a la fecha de devolucin
5
.
4. La renta fi cta de predios cuya
ocupacin hayan cedido sus
propietarios gratuitamente o
a precio no determinado
La renta fi cta de predios cuya ocupacin
hayan cedido sus propietarios gratuita-
mente o a precio no determinado.
La
renta fi cta ser el seis por ciento
(6%) del valor
del predio declarado en el
autoavalo correspondiente al Impuesto
Predial.
4.1. Renta fi cta de personas jurdicas
La presuncin del 6% del valor del
predio, tambin es de aplicacin para
las personas jurdicas y empresas a
que se hace mencin en el inciso e)
del artculo 28 de la presente ley,
respecto de predios cuya ocupacin
hayan cedido a un tercero gratuita-
mente o a precio no determinado. Se
presume que los predios han estado
ocupados durante todo el ejercicio
gravable, salvo demostracin en con-
trario a cargo del locador, de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento.
Para efecto de los pagos a cuenta
por rentas de primera categora, se
considerar las siguientes reglas:
a) La renta de primera categora se
considera devengada mes a mes.
Tratndose de pagos adelantados
el contribuyente podr efectuar el
pago a cuenta en el mes en que
perciba el pago.
b) En el caso que existiera con-
dominio del bien arrendado,
cualquiera de los condminos
podr efectuar el pago a cuenta
del Impuesto por el ntegro de la
merced conductiva.
c) Los contribuyentes comprendidos
en la afectacin de renta presun-
ta por la cesin de bienes mue-
bles a ttulo gratuito o a precio no
determinado; no estn obligados
Renta Presunta
La seora Mara del Pilar ha alquilado su
casa en Chosica por todo el ejercicio 2010
a la hija de su amiga que se encuentra
estudiando en la Universidad La Cantuta.
El cobro del arrendamiento mensual as-
ciende a S/.120 mensuales. El valor del
predio segn autovalo es de S/.180,000.
5 Ello, de conformidad con el artculo 13, inciso a) numeral 3 del
Reglamento de la LIR.
a efectuar pagos mensuales por
dichas rentas, debindolas decla-
rar y pagar anualmente.
5. Consideraciones generales
para efectuar los pagos por
rentas de primera categora
6. Casos prcticos
Renta
de
capital
1.
a
categora
Deducciones
Pago a cuenta
6
y Tasa
Forma de efectuar el pago
Alquiler de
bienes mue-
bles e inmue-
bles.
Fija de 20%
sobre la renta
bruta, salvo el
caso de con-
tribuyentes no
domiciliados.
6.25% sobre
la renta neta
(80%) = Tasa
efectiva del 5%
del monto del al-
quiler mensual.
Pago directo mensual en For-
mulario N 1683- Gua de
arrendamiento, salvo el caso de
contribuyentes no domiciliados
los cuales tributan va retencin
mediante el PDT 617.
Caso prctico N 1
Caso prctico N 2
Ante ello, la seora Mara nos consulta
Cul es el monto del IR mensual y si
tiene que hacer alguna regularizacin
anual?
Solucin
En el presente caso, nos encontramos ante
un supuesto de renta presunta establecido
en el artculo 23 inciso a) de la LIR, ya
que si existe renta pactada, sin embargo,
la misma es menor al 6% del valor del
autovalo. A continuacin, se muestra la
comparacin inicial que se debe efectuar
para ver si nos encontramos ante un su-
puesto de renta presunta:
Como se puede apreciar, si bien es cierto la
seora Mara va a efectuar pagos a cuenta
mensuales, los cuales equivalen al 5% de
la renta mensual, adicionalmente va a
tener que hacer una regularizacin a fi n
del ejercicio para determinar su Impuesto
a la Renta anual de primera categora.
Si la renta mensual pactada es de S/.120,
el impuesto mensual que tendr que abo-
nar al fi sco la seora Mara es de S/.6 (5%
S/.120). Dicho pago mensual lo tendr que
efectuar mediante su formulario 1683.
Regularizacin del Impuesto Anual de
Primera Categora
Renta Bruta Anual de Primera Categora
S/.10,800
(Deduccin del 20% S/.10,800)
(S/.2,160)
Renta Neta de Primera Categora
S/.8,640
Prdida de ejercicios anteriores
0
Renta Neta Imponible
S/.8,640
Impuesto a la Renta anual a pagar
(S/. 8,640 x 6.25%)
S/.540
(Pagos a cuenta mensuales S/.6 x 12)
(S/.72)
Saldo por regularizar en la DJ anual
S/.468
Renta Ficta
La seora Gloria Tello ha cedido a ttulo
gratuito a su sobrina uno de sus inmue-
bles ubicado en el distrito de Chosica por
los meses de enero a abril de 2010. Se
sabe que, los meses de mayo a diciembre
el inmueble estuvo nuevamente desocu-
pado y que el valor del predio segn au-
tovalo es de S/.200,000 Nuevos Soles.
Ante ello, la seora Gloria Tello nos
consulta si Debera pagar IR de primera
categora toda vez que no va a recibir
ningn ingreso por dicha cesin gratuita?
Solucin
En el presente caso, nos encontramos ante
un supuesto de renta fi cta establecido en
el artculo 23 inciso d) de la LIR, ya que
por dicha cesin no se recibir ninguna
renta mensual.
En ese sentido, la seora Gloria Tello, no
se encuentra obligada a efectuar pagos a
cuenta mensuales por renta de primera
categora, sin embargo, se encuentra
Renta mensual
Renta mnima Presunta
S/.120 x 12 meses = S/.1,440
6% del valor del autovalo
(6% de S/.180,000= S/.10,800)
6 De conformidad con el artculo 84 de la LIR, las rentas de primera
categora se abonan con carcter de pago a cuenta, salvo en el caso
de las rentas fi ctas, las cuales se declaran y pagan anualmente.


TRIBUTACION PERUANA : Jeus Erick Poma Albornoz
JEUS ERICK POMA ALBORNOZ: BIENVENIDOS AL ESPACIO VIRTUAL DE LA
NORMATIVIDAD TRIBUTARIA, CONTABLE, LABORAL, Y LEGAL EN EL
PERU
sbado, 20 de octubre de 2012
01. Rentas de Primera Categora Arrendamiento
(alquiler)
Cules son las rentas de Primera Categora?
El arrendamiento o subarrendamiento de predios.
El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, as como los derechos sobre estos.
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario,
las cuales no son reembolsadas por el propietario constituyendo un beneficio para
este.
La cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a
terceros.
Quin es el contribuyente del Impuesto a la Renta por rentas de Primera Categora?
El contribuyente es el arrendador o subarrendador, cuando corresponda. Puede ser persona
natural, una sucesin indivisa, o una sociedad conyugal.

Debo estar inscrito en el RUC para declarar y pagar el impuesto?
As es. Si an no tienes nmero de RUC el trmite es sencillo y gratuito. Puedes inscribirte en
el RUC seleccionando la opcin Inscripcin al RUC por Internet en el Portal de SUNAT
www.sunat.gob.pe , zona "Opciones sin Clave SOL" Tambien puedes hacerlo presencialmente
en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente o dependencia de SUNAT y en los Centros
Mviles.
Dos datos bsicos para incluir cuando te inscribas en el RUC:

Actividad econmica
(CIIU)
7010-9
Alquiler de viviendas, departamentos, alquiler de edificios no
residenciales.
7111-8 Alquiler de vehculos (automviles).
Para otros tipos de alquiler consultar los Cdigos CIIU aqu

Tributo afecto
3011-
RTA1ERACP RENTA - 1ERA CATEGORA - CTA.PROPIA
Cunto debo pagar cada mes por mis ingresos de alquileres?
La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta (monto del alquiler).
Por ejemplo, si el monto del alquiler mensual pactado es de mil Nuevos Soles (S/. 1,000) el
impuesto a pagar ser de cincuenta Nuevos Soles (S/.50).
El pago del impuesto se hace por cada bien alquilado (predios, bienes inmuebles y bienes
muebles), siempre dentro del cronograma de obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT,
considerando el ltimo dgito del nmero de RUC.
Declaracin y pago del impuesto
i.- Pasos para declarar y pagar por Internet - A travs de SUNAT Virtual por los periodos
tributarios febrero 2011 en adelante, e inclusive por los periodos tributarios enero 2008 a
enero de 2011 en los que se encuentre omiso a la declaracin:
Ingrese en el Portal de SUNAT (www.sunat.gob.pe) a SUNAT Operaciones en Lnea con el
Cdigo de Usuario y la Clave SOL asignada.
Ubique y seleccione la opcin Arrendamiento.
Ingresar los siguientes datos:
o Perodo Tributario (mes y ao). Si por ejemplo paga por el alquiler de
noviembre 2011 debe anotar 11-2011.
o Tipo de documento de identidad del inquilino/arrendatario. (RUC/DNI/Carnet
de Extranjera).
o Nmero del documento de identidad del inquilino/arrendatario.
o Monto del alquiler (merced conductiva) en Nuevos Soles. Si el alquiler se pact
en moneda extranjera debe convertiirlo previamente a moneda nacional al
tipo de cambio compra (ltimo publicado por el BCRP).
Podr cancelar el monto a pagar por alguna de las modalidades que se indican a
continuacin:
o Pago mediante tarjeta de crdito o dbito afiliada a a Verified by VISA.
o Pago mediante dbito en cuenta: Debe ordenar el dbito en cuenta del
importe a pagar ingresado al sistema al banco que seleccione de la relacin de
bancos que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual ha celebrado
previamente un convenio de afiliacin al servicio de pago de tributos con
cargo en
cuenta.
En ambos casos,
deber cancelar el integro del importe a pagar consignado en la declaracin, a
travs de una nica transaccin bancaria.
Completados los pasos anteriores, el sistema generar la Constancia (Formulario
Virtual N 1683 Impuesto a la Renta de Primera Categora), que contendr el detalle
de lo declarado y del pago realizado, as como el respectivo nmero de orden. El
documento podr ser impreso y, de requerirlo, podr enviarlo al correo electrnico
que usted seale.
Se le recuerda que deber entregar al arrendatario o subarrendatario, una impresin
del citado Formulario, el mismo que constituye comprobante de pago y sirve para
sustentar gasto o costo tributario, de corresponder.
ii.- Pasos para declarar en los bancos autorizados por SUNAT con el sistema Pago Fcil.
Acrquese a uno de ellos y proporcione en ventanilla estos datos:
Su nmero de RUC (arrendador)
Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo noviembre de 2011)
Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o arrendatario
(RUC/DNI/Carnet de Extranjera etc.)
Monto del alquiler (en nuevos soles).
Puede dar estos datos de forma verbal o utilizando la Gua para Arrendamiento donde anotar
esos datos. El clculo del impuesto es automtico.

Una vez efectuado el pago el banco le entregar el recibo por arrendamiento (Formulario N
1683) donde consta su declaracin y pago. Este recibo es el documento que Ud. debe entregar
al inquilino/arrendatario. Es el comprobante de pago del alquiler y sirve para sustentar gasto o
costo tributario, de corresponder.
02. Caso Prctico 1
Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada mes por los alquileres de
bienes muebles e inmuebles se han preparado algunos casos prcticos como este. Caso 1 El
seor Julio Campos Robles por todo el ao 2009 alquila su casa amoblada ubicada en Barranco
a su sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la universidad, cobrndole
S/.100 mensuales. El valor del predio segn autoavalo es de S/. 120,000.

Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso
corresponda. Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El impuesto mensual a
cargo del seor Julio Campos Robles ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir
5% de S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles. Sin embargo, el seor Julio Campos Robles deber
regularizar su Impuesto de Primera Categora, porque su renta bruta anual es inferior al 6% del
valor del autoavalo del predio (Renta mnima presunta). De tal forma que el clculo para
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora ser como sigue: Se considere como renta
bruta anual el monto mayor, en este caso S/. 7,200 Nuevos Soles.
Concepto S/.
(A) Renta Bruta Anual pactada
S/.100 x 12
1200
(B) Renta Mnima Presunta
S/.120,000 x 6%
7,200

Concepto S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora 7,200
(-) Deduccin 20% de S/. 7,200

Renta Neta de Primera Categora

Prdida de ejercicios anteriores

Renta Neta Imponible de Primera Categora
1,440

5,760

0

5,760
Impuesto calculado (5,760 x 6.25%) 360
Crditos con derecho a devolucin Pago directo de rentas de
primera categora
-60
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora 300
03. Caso Prctico 2
Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada mes por los alquileres de
bienes muebles e inmuebles se han preparado algunos casos prcticos como este. Caso 2 La
seorita Gisela Gmez alquila un vehculo de su propiedad a la empresa Decoradores Max S.A.
por un valor de S/. 600 Nuevos Soles mensuales por todo el ao 2009. El vehculo fue
adquirido en agosto de 2005 por un valor de S/.12,000 Nuevos Soles.

Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso
corresponda
Si la renta mensual pactada es de S/. 600 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de la
seorita Gisela ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 600 = S/. 30
Nuevos Soles. No obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Gisela deber verificar si es
que debe regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora.

En tal sentido, si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 8% del valor de adquisicin
del automvil deber regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora, caso contrario, si el
alquiler anual es mayor al 8% del valor de adquisicin del referido bien no deber regularizar
Impuesto Anual de Primera Categora. El costo de adquisicin se actualiza de acuerdo a la
variacin del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) del mes anterior a la fecha de adquisicin y
del IPM del mes de diciembre de cada ejercicio.
Renta mnima presunta
Valor de adquisicin x IPM Diciembre 2009
=
189.507766
= 1.136
IPM Julio 2005 166.783260
Valor actualizado del automvil S/. 12,000 x 1.136 S/. 13,632

Renta mnima presunta S/. 13,632 x 8 % S/. 1,090.56


Concepto S/.
Renta Bruta Anual pactada
S/.600 x 12
7,200
Renta Mnima Presunta
S/.13,632 x 8%
1,090.56
Impuesto Anual por regularizar 0

En el presente caso no se debe regularizar Impuesto Anual de Primera Categora, puesto que,
el alquiler anual (S/. 7,200) resulta mayor al 8% del valor de adquisicin del automvil (S/.
1,090.56).
04. Caso Prctico 3
Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada mes por los alquileres de
bienes muebles e inmuebles se han preparado algunos casos prcticos como este. Caso 3 La
seorita Alexia Cruz alquila su casa al seor Cristbal Fernndez por un monto de S/. 1,000
Nuevos Soles mensuales por todo el ao 2009. Asimismo el seor Cristbal construy una
piscina para sus hijos, por lo que incurri en gastos ascendentes a S/. 15,000 Nuevos Soles
(Este valor coincide con el valor determinado para el pago de tributos municipales) La familia
Fernndez desocupa la casa en el mes de diciembre y la propietaria no se encuentra obligada a
reembolsar el gasto por las mejoras incorporadas a la casa. El valor del predio segn el
autoavalo es de S/. 150,000 Nuevos Soles.

Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso
corresponda.
Si la renta mensual pactada es de S/. 1,000 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de la
seorita Alexia Cruz ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 1,000 =
S/. 50 Nuevos Soles. No obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Alexia deber verificar
si es que debe regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora. Para tal fin, deber verificar
dos aspectos: (1) Si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 6% del valor de
autoavalo del predio (Renta mnima presunta) deber regularizar el Impuesto Anual de
Primera Categora. En el presente caso no se debe regularizar el Impuesto a la Renta de
Primera Categora, puesto que, el alquiler anual (S/. 12,000) resulta mayor al 6% del valor del
autoavalo del predio (S/. 9,000).
Concepto S/.
Renta Bruta Anual pactada
S/.1,000 x 12
12,000
Renta Mnima Presunta (*)
S/.150,000 x 6%
9,000
Impuesto Anual por regularizar 0
(*)
El valor de las mejoras no se considera para determinar la renta
mnima presunta.

(2) El valor de las mejoras no reembolsadas por la propietaria se considera como renta afecta
en el ejercicio en que se devuelve el inmueble. De tal forma que el clculo para regularizar el
Impuesto Anual de Primera Categora por este aspecto ser como sigue:
Concepto S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora (valor de la mejora
no reembolsada)
15,000
(-) Deduccin 20% de S/. 15,000 Renta Neta de Primera Categora
Prdida de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible de Primera
3,000
12,000
0
Categora 12,000
Impuesto calculado (12,000 x 6.25%) 750
Crditos con derecho a devolucin Pago directo de rentas de
primera categora
0
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora 750
05. Caso Prctico 4
Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada mes por los alquileres de
bienes muebles e inmuebles se han preparado algunos casos prcticos como este. Caso 4 El
seor Gabriel Mndez ha cedido a su sobrino su predio ubicado en el distrito de San Bartolo
por los meses de enero a marzo de 2009, a ttulo gratuito. El valor del predio segn autoavalo
es de S/. 90,000 Nuevos Soles.

Determine el Impuesto
mensual en caso corresponda y el Impuesto Anual de Primera Categora
En este caso al ser una Renta Ficta, el seor Gabriel Mndez no est obligado a efectuar pagos
mensuales. No obstante ello, se encuentra obligado a declarar y pagar dicha renta de forma
anual (artculo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta). La renta ficta se calcula sobre el 6% del
valor del autoavalo del predio y en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por
los cuales se hubiera cedido el bien. De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto
Anual de Primera Categora ser como sigue:
Renta Ficta Anual S/.
Casa en San Bartolo
Valor del autoavalo x 6%
S/. 90,000 x 6%
5,400
Renta Bruta Anual por los 3 meses de ocupacin de la casa de playa
(5,400/12 x 3)
1,350

Concepto S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora 1,350
(-) Deduccin 20% de S/. 1,350 Renta Neta de Primera Categora
Prdida de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible de Primera
Categora
270
1,080
0
1,080
Impuesto calculado (1,080 x 6.25%) 68
Crditos con derecho a devolucin Pago directo de rentas de
primera categora
0
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora 68
Presunciones - Renta Bruta 1ra Categora
Para la determinacin anual del Impuesto a la Renta, en el caso del arrendamiento, se presume sin
admitir prueba en contrario que la renta bruta anual del arrendamiento de predios no deber ser inferior
al 6% del valor del autoavalo del predio. Dicha presuncin no se aplica cuando los predios son
arrendados al Sector Pblico Nacional, museos, zoolgicos y bibliotecas.
En el subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre el alquiler que se le abona
al arrendatario y el que ste deba abonar al propietario.
Tratndose de la cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, se presume sin
admitir prueba en contrario que la cesin temporal de los referidos bienes de forma gratuita, a precio no
determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza a contribuyentes generadores de
rentas de tercera categora genera una renta bruta anual no menor al 8% del valor de adquisicin,
produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
Dicha presuncin no se aplica cuando la cesin se efecte a favor del Sector Pblico Nacional, cuando el
cedente sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad de bienes y contratos de
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, as como cuando entre las partes
intervinientes exista vinculacin.
En caso de la cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a
terceros la renta ficta anual ser el 6% del valor del autoavalo del predio.
La renta ficta o presunta, se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los
cuales se hubiera arrendado o cedido el bien mueble o inmueble (incluye predios).
Se presume que la cesin se realiza por la totalidad del bien, salvo se pruebe que sta se ha realizado de
manera parcial.

Recuerda que: Cuando una persona natural, sociedad conyugal o sucesin indivisa cede en uso sus
bienes inmuebles a un tercero en forma gratuita o a precio no determinado est generando renta ficta.
Se presume que el propietario del bien percibe un ingreso por el tiempo que dure la cesin.
Ejemplo: Si Ud. cede en uso un predio que tiene desocupado y no pacta un alquiler con el ocupante.
En caso de obtener renta ficta de primera categora Ud. debe declarar y pagar de manera anual el
impuesto a la renta por este concepto.


IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORA(*)
1. NOCIONES PREVIAS
El presente informe tiene por finalidad brindar mayores alcances sobre el impuesto que
grava a la obtencin de rentas de primera categora, para cuyo efecto debemos tener en
cuenta los siguientes conceptos:
Alquiler.- Tambin llamado contrato de arrendamiento, alquiler o locacin-
conduccin, es aquel contrato por el cual el arrendador se obliga a ceder
temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta convenida.
Arrendador o locador.- Es la persona que cede temporalmente un bien a cambio
de un pago.
Arrendatario.- Es la persona que toma en arrendamiento algn bien. Cuando se
trata de bienes inmuebles se le llama tambin inquilino.
Bienes accesorios.- Son los bienes que, sin perder su individualidad, estn
orientados permanentemente a un fin econmico u ornamental con respecto a
otro bien. Son bienes que dependen o complementan otros bienes que poseen
existencia independiente y propia. Por ejemplo, los muebles de sala que forman
parte del departamento que se alquila como departamento amoblado.
Mejoras.- Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectan en los bienes con
el fin de evitar que se destruyan o deterioren, tambin con el fin de aumentar su
valor o simplemente para procurar un mayor lucimiento o comodidad.
Merced conductiva.- Es el monto que paga el arrendatario o inquilino al
arrendador por la cesin temporal de un bien. En suma equivale al monto del
alquiler pactado.
Predios.- Son los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ros y a
otros espejos de agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y
permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no
pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.
Subarrendamiento.- Es el arrendamiento total o parcial de un bien arrendado que
celebra, a su vez, el arrendatario o inquilino de un bien con un tercero
(subarrendatario).
Valor del predio.- Se entiende por valor del predio el de autoavalo declarado
conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto Predial.
2. RENTA DE PRIMERA CATEGORA
Las rentas de primera categora son aquellas rentas o ganancias de capital obtenidas por
una persona natural, una sucesin indivisa, o una sociedad conyugal cuando da en
arrendamiento un bien inmueble o inmueble.
As tambin, conforme al artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante la
Ley), son rentas de primera categora los siguientes:
El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de
predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios
suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el
arrendatario y que legalmente corresponda al locador.
Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o
inmuebles, as como los derechos sobre stos.
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o
subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la
parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar.
La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios
gratuitamente o a precio no determinado.
3. PRESUNCIONES DE RENTA
La Ley establece presunciones a las que se debe recurrir para efectos de determinar la
renta de primera categora para el clculo del impuesto, as tenemos los siguientes:
3.1. Para predios
En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se presume
de pleno derecho que la merced conductiva no podr ser inferior a seis por ciento (6%)
del valor del predio.
De la misma manera, si la cesin del predio fue de manera gratuita esta generara una
renta ficta del 6% del valor del predio.
3.2. Para bienes distintos a predios
Tratndose de la cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, se
presume sin admitir prueba en contrario que la cesin temporal de los referidos bienes
de forma gratuita, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de
la plaza a contribuyentes generadores de rentas de tercera categora, genera una renta
bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin, produccin,
construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes. En caso de no contar
con documento probatorio se tomar como referencia el valor de mercado.
Importante:
Se entender por valor de adquisicin de los bienes muebles o de los inmuebles
distintos de predios cedidos al costo de adquisicin o costo de produccin o
construccin o al valor de ingreso al patrimonio del cedente.
El valor tomado en base al costo de adquisicin, costo de produccin o
construccin o el valor de ingreso al patrimonio del cedente deber actualizarse
de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor (IPM),
experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de
adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de
diciembre de cada ejercicio gravable.

Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido
cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del
cedente de los bienes.
3.3. Excepciones
La presuncin no operar para el cedente cuando:
La cesin se efecte a favor del Sector Pblico Nacional, museos, bibliotecas o
zoolgicos.
El cedente sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad de bienes y
contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente,
as como cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin.
Cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin. En este caso, el valor
de mercado ser el que se hubiera acordado con o entre partes independientes en
transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, debindose tener
en cuenta las normas sobre Precios de Transferencia reguladas en el artculo
32-A de la Ley.
4. PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Conforme al artculo 84 de la Ley, los contribuyentes que obtengan rentas de primera
categora abonarn con carcter de pago a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto
que resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el
importe que resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta.
Formas para determinar el pago a cuenta:
Forma 1:
Renta bruta 20% = Renta Neta
Renta Neta x 6.25% = Pago a cuenta
Forma 2:
Renta Bruta x 5% = Pago a cuenta
Importante:
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no estn
obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y
pagar anualmente.
El arrendador debe declarar y pagar aun cuando el inquilino no hubiera
cancelado el monto del alquiler, atendiendo el criterio de lo devengado
perteneciente a las rentas de primera categora. En el caso de recibir pagos por
adelantado, el obligado puede efectuar el pago a cuenta en el mes en que reciba
el pago.
5. DECLARACIN Y PAGO A CUENTA MENSUAL DEL IMPUESTO
Existen dos modalidades para declarar y pagar el pago a cuenta del impuesto a la renta
de primera categora, una es a travs del sistema pago fcil y el otro a travs de SUNAT
virtual.
5.1. Sistema pago fcil
Conforme a la Resolucin de Superintendencia N 099-2003-SUNAT, la declaracin y
pago mediante el sistema de pago fcil se realiza proporcionando de forma verbal o a
travs de la gua para arrendamientos los datos siguientes:
Nmero de RUC del arrendador.
Periodo tributario.
Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o arrendatario
Monto del alquiler, expresado en nuevos soles.
5.2. SUNAT virtual
Conforme a la Resolucin de Superintendencia N 053-2011-SUNAT, para presentar la
declaracin y realizar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de primera categora a
travs de SUNAT Virtual, el sujeto generador de rentas de primera categora deber:
Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con el Cdigo de Usuario y la Clave
SOL.
Ubicar la opcin Arrendamiento e ingresar la informacin que corresponda
siguiendo las indicaciones del sistema.
Optar, por cancelar el monto a pagar, por alguna de las modalidades que se
indican a continuacin:
- Pago mediante dbito en cuenta: En esta modalidad, el sujeto generador de rentas
de primera categora ordena el dbito en cuenta del importe a pagar ingresado al
sistema, al banco que seleccione de la relacin de bancos que tiene habilitada SUNAT
Virtual y con el cual ha celebrado previamente un convenio de afiliacin al servicio de
pago de tributos con cargo en cuenta.
- Pago mediante tarjeta de crdito o dbito: En esta modalidad, el sujeto generador
de rentas de primera categora ordena el cargo en una tarjeta de crdito o dbito del
importe a pagar ingresado al sistema, al operador de tarjeta de crdito o dbito que
seleccione de la relacin que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual previamente
existe afiliacin al servicio de pagos por Internet.
6. DECLARACIN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
Conforme al artculo 49 de la Ley, la renta neta de primera categora se determina
anualmente.
Asimismo, conforme al artculo 36 de la Ley, para establecer la renta neta de primera
categora se deducir por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta
bruta.
Para hallar el Impuesto a la Renta anual se aplicar la tasa del 6.25% sobre la renta neta.
Renta Bruta 20% = Renta Neta
Renta Neta x 6.25% = Impuesto a la Renta
7. RENTAS DE PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS
7.1. Por cesin onerosa
Conforme al artculo 76 de la Ley, las personas o entidades que paguen o acrediten a
beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern
retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Asimismo, conforme al inciso e) del artculo 54 de la Ley, las personas naturales y
sucesiones indivisas no domiciliadas que generen rentas provenientes de capital estar
sujeta al 5% de impuesto aplicada sobre la renta neta.
Renta Neta x 5% = Impuesto a la Renta
Importante:
Para los efectos de la retencin se consideran rentas netas, sin admitir prueba en
contrario a la totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a
rentas de la primera categora.
Las personas que retengan el impuesto, es decir, los pagadores de la retribucin,
debern usar el PDT N 617 para declarar y pagar dicho impuesto.
7.2. Por cesin gratuita
Conforme al Informe N 293-2005-SUNAT/2B0000, la Administracin Tributaria
dispuso lo siguiente:
Cabe advertir que las normas bajo anlisis no han restringido la aplicacin de la
referida ficcin legal a los casos en que tales propietarios sean sujetos domiciliados,
por lo que tratndose de personas naturales no domiciliadas que ceden gratuitamente o
a precio no determinado la ocupacin de sus predios ubicados en el pas, ellas tambin
generaran renta ficta gravada como renta de primera categora de fuente peruana.
Tratndose de la renta ficta imputada a una persona natural no domiciliada en el
Per, por la cesin gratuita o a precio no determinado de la ocupacin de sus predios
ubicados en el pas, el nacimiento de la obligacin tributaria de dicha renta ficta se
produce el 31 de diciembre del ejercicio gravable en que se haya efectuado dicha
cesin.
En consecuencia, la renta ficta tambin se aplica cuando haya cesin gratuita de bienes
muebles o inmuebles ubicados en el Per por parte de no domiciliados, en cuyos casos
se determinar la renta bruta aplicando la tasa del 6% u 8% sobre el valor del bien o
costo de adquisicin, segn como corresponda, tal como se explic anteriormente.
Asimismo, como ya se mencion, los contribuyentes que obtengan renta ficta de
primera categora no estn obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas,
debindolas declarar y pagar anualmente.
APLICACIN PRCTICA
MERCED CONDUCTIVA MENOR A LA RENTA FICTA
El seor Roberto Palacios tiene una casa en Miraflores y decide alquilarlo de enero a
diciembre del ao 2013 a un pariente por la suma de S/. 200 mensuales. Asimismo se
sabe que, el valor del predio segn autoavalo es S/. 150,000.
El seor Palacios quiere que se le determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual
de Primera Categora, en caso corresponda.
Impuesto mensual:
Merced conductiva: S/. 200
Tasa del Impuesto: 5%
Impuesto: 200 x 5% = S/. 10
El pago a cuenta mensual ser de S/. 10.
Impuesto Anual:
Para la regularizacin Impuesto a la Renta de primera categora se debe saber si la
merced conductiva es menor a la renta ficta o 6% del autoavalo del predio.
Valor del predio: S/. 150,000
6% del valor del predio: S/. 9,000
Total merced conductiva: 200 x 12 = S/. 2,400
MERCED
CONDUCTIVA
RENTA FICTA
S/. 2,400 S/. 9,000
Como se observa, la renta ficta es mayor a la merced conductiva total cobrada, por tal
razn es necesario el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora
en base a aquella:
Renta Ficta S/. 9,000
(-) Deduccin del 20% (S/. 1,800)
Renta Neta S/. 7,200
Impuesto (7,200 x 6,25%) S/. 450
Pagos a cuenta (S/. 10 x 12) (S/. 120)
Saldo por regularizar S/. 330
Documentos utilizados en el presente informe:
TUO de la ley del Impuesto a la Renta (08.12.2004)
Resolucin de Superintendencia N 099-2003-SUNAT (07.05.2003)
Resolucin de Superintendencia N 053-2011-SUNAT (28.02.2011)
Informe N 293-2005-SUNAT/2B0000
(*) Escrito por Deysi Elma Nuez Meza, egresada de la Facultad de Derecho y
Ciencias Polticas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Lima Per.


ategoras del Impuesto a la Renta en el Per
El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias
o ingresos tanto de personas naturales como jurdicas.
En nuestro pas existen cinco categoras de Impuesto a
la Renta, cuya categora est en funcin de la
naturaleza o la procedencia de las rentas.
CATEGORIA ORIGEN PERSONAS ACTIVIDADES
PRIMERA CAPITAL NATURAL

Arrendamiento o sub - arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles, as como las mejoras de los
mismos.
SEGUNDA CAPITAL

NATURAL
Rentas obtenidas por intereses por colocacin de
capitales, regalas, patentes, rentas vitalicias,
derechos de llave y otros.
TERCERA
CAPITAL +

TRABAJO NATURAL /
JURIDICA
Derivadas de actividades comerciales, industriales,
servicios o negocios.
CUARTA TRABAJO

NATURAL

Rentas obtenidas por el ejercicio individual de
cualquier profesin, ciencia, arte u oficio.
QUINTA TRABAJO

NATURAL

Rentas provenientes del trabajo personal prestado en
relacin de dependencia (sueldos, salarios,
gratificaciones, vacaciones)


Renta de Primera Categora
Renta Bruta.- para su determinacin se requiere:
Renta Ficta, que es el 6% del autoevalo.
Renta Real, que comprende los ingresos por:
- La merced conductiva, es decir el pago pactado por el alquiler.
- Alquiler de accesorios (muebles, otros).
- Tributos pagados por el usuario del bien, y que corresponden al arrendador.
- Otros servicios suministrados por el arrendador.
- Mejoras hechas por el arrendatario y que no han sido reembolsados por el
arrendador.
La renta bruta anual ser la mayor entre la renta ficta y renta real.
Renta Neta.- se determina deduciendo de la renta bruta el 20%.
Impuesto a pagar.- Se calcula sobre la renta neta, aplicndole el 6.25%, o en todo caso
el 5% sobre la renta bruta mensual.
Pagos a Cuenta.- Se realizar el pago mensual del 6.25% de la renta neta, o el 5% de la
renta mensual.
En caso de cesin gratuita de bienes, se ha de efectuar el pago por impuesto a la renta de
primera categora sobre la renta ficta, dado que no hay renta real

EJEMPLO:
Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el ao 2009. El arrendatario
realiz mejoras durante el ao por un importe de S/.590, los mismos que no fueron
reembolsados por el arrendador. El autoevalo es de S/60,000. Realiz pagos a cuenta
por S/.288.
o Clculo de impuesto anual:
Renta Ficta: 6% (60000) = 3,600
Renta Real:
Renta por Alquiler 480 x 12 = 5,760
Mejoras = 590
Total Renta Real 6,350

Se calcula sobre la renta real, dado que es la mayor.
Renta Bruta S/. 6,350
(-) 20% 1,270
Renta Neta 5,080

Pagos a cuenta mensual:
480 20%(480) = 384 6.25%(384) = S/.24 5%(480) = S/.24

Renta Anual de Primera Categora:
6.25%(5,080) = 318 5%(6,350) = 318

Impuesto a regularizar:
Impuesto Anual = 318
(-) Pagos a cuenta = 288
Impuesto a pagar 30


Caso- Renta de Segunda Categora
El seor Gmez obtuvo intereses por un prstamo que otorg a la empresa San Pedro
S.A. por un monto de S/. 6468.
La empresa San Pedro debe efectuar la retencin del 6.25% de la renta bruta o el 5% del
importe total de los intereses. La empresa retenedora deber declarar la retencin en el
PDT proporcionado por SUNAT.
Renta Bruta: S/. 6,468
(-) 20% 1,293.6
Renta Neta 5,174.4 => 5,174
Impuesto de Segunda Categora: 6.25% (5,174) = 323 5%(6,468) =
323

Caso- Renta de Tercera Categora
Renta Neta.- La base imponible para la determinacin del impuesto de tercera categora
es obtenida despus de haber deducido de los ingresos netos anuales, los costos y gastos
incurridos en la actividad durante el periodo. Pero se ha de tomar en cuenta que no
todos los gastos son considerados como tales para efectos tributarios.
Para que los gastos sean considerados como deducibles deben de seguir el principio de
causalidad:
Que sean necesarios.
Estn destinados a producir, obtener y mantener la fuente.
Se encuentren sustentados con documentos.
Sean permitidos por la ley.
EJEMPLO:
La empresa La Escalera S.R.L. ha incurrido en los siguientes gastos durante el periodo
2009:
- Compras con Boletas de Venta:
Boletas de Venta de empresas que se encuentran en el RUS: S/. 3,000
Boletas de Venta de empresas que no se encuentran en el RUS: S/. 2,800
La legislacin no permite deducir gastos sustentados con boletas de venta, salvo que las
entidades que las emitan se encuentran sujetas al Nuevo RUS. En este caso slo est
permitida la deduccin del 6% del total de las compras. Es decir slo se deducirn
S/180 de S/. 3000.
- La empresa tuvo una multa de la Municipalidad Distrital de Lince por S/3,560.
Los gastos por faltas que haya incurrido la empresa no son reconocidas como gasto, por
lo tanto sta multa no formar parte de las deducciones.
Entre otros gastos, se consideran no deducibles los siguientes:
* Los gastos personales y familiares.
* Gastos cuyos comprobantes de pago sean emitidos por personas consideradas como
no
habidas.
* Intereses, multas y sanciones.
Pagos a cuenta.- Para el pago a cuenta del impuesto de tercera categora existen dos
sistemas, el A y el B. El primero consiste en la determinacin de un coeficiente el cual
se calcula de la siguiente manera:
Impuesto calculado del ao 2009/ Ingresos Netos del ao 2009
El coeficiente obtenido que se aplicar sobre los ingresos netos mensuales a partir del
siguiente periodo, para efectuar el pago a cuenta mensual del impuesto a la renta.
En el caso del sistema B, los pagos a cuenta son del 2% mensual sobre los ingresos
netos mensuales.
Determinacin del impuesto anual de tercera categora.
La Empresa La Escalera S.R.L. obtuvo a diciembre del 2009 una utilidad de S/.
102,800. Efecto pagos a cuenta por un monto total de S/. 15600.
Utilidad S/. 102,800
IR 30% 30,840
(-) Pagos a cuenta 15,600
IR a Pagar 15,240

Caso- Renta de Cuarta Categora
El seor Gmez, de profesin abogado obtuvo ingresos por un monto de S/. 60,980
durante el periodo 2009. Efectu pagos a cuenta por S/.2750 y le realizaron retenciones
por S/. 530.
Ingresos Anuales S/. 60,980
(-)Deduccin del 20% 12,196
Renta de Cuarta Categora 48,784
(-) Deduccin de 7 UIT 24,850
Renta Neta 23,934
IR segn escala 15% 3,590
(-)Pagos a cuenta 2,750
(-) Retenciones 530
Impuesto a Pagar 310

Caso- Renta de Quinta Categora
El seor Gutirrez obtuvo un monto total por remuneraciones de S/. 42,000. Le
efectuaron retenciones por S/.1, 230 durante el periodo 2009.
Ingresos Anuales S/. 42,000
(-) Deduccin de 7 UIT 24,850
17,150
IR segn escala 15% 2,573
(-) Retenciones 1,230
Impuesto a Pagar 1,343