AUDITORIA III

TEMA I: LAS AFIRMACIONES BASICAS DEL DICTAMEN

PROFESORA: MONICA ELIZABETH ESPEJEL HERNANDEZ






Alumna: Rosala Mixcoatl Gmez





LAS AFIRMACIONES BASICAS DEL DICTAMEN
l.1 concepto
En un enfoque universal, la auditoria es el examen integral sobre la
estructura, las transacciones y el desempeo de una entidad econmica,
para contribuir a la oportuna prevencin de riesgos, la productividad en la
utilizacin de los recursos y el acatamiento permanente de los mecanismos
de control implantados por la administracin. Hay que asumirlo; el dictamen
por s solo no basta para que los clientes estn satisfechos.

A su vez, la Auditoria de Estados Financieros puede definirse como el
examen de los estados financieros bsicos preparados por la administracin
de una entidad econmica, con objeto de opinar respecto a si la informacin
que incluyen est estructurado de acuerdo con las normas de informacin
financiera aplicables a las caractersticas de sus transacciones.
l.2 objetivo
El dictamen es el documento que suscribe el contador pblico conforme a
las normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del
examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se
trate. La importancia del dictamen en la prctica profesional es
fundamental, ya que usualmente es lo nico que el pblico conoce de su
trabajo. El pblico inversionista, proveedores, acreedores, autoridades
gubernamentales, etc., conocen las formas usuales de dictmenes de los
auditores, de modo que una desviacin sustancial de esos modelos requiere
una explicacin clara del motivo que la origina.
Se establece que la finalidad es expresar una opinin profesional
independiente respecto a s dichos estados presentan la situacin financiera,
los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los
cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con las
Normas de Informacin Financiera.
I.3 Estructura de los dictmenes
El propsito de las Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del
dictamen del auditor como un resultado de una auditora de los estados
financieros de una entidad, desempeada por un auditor independiente.

El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos bsicos,
usualmente de la siguiente manera:
(a) Ttulo, El dictamen del auditor deber tener un ttulo apropiado. Puede
ser apropiado usar el trmino "Auditor Independiente" en el ttulo para
distinguir el dictamen del auditor de informes que podran ser emitidos por
otros, como por funcionarios de la entidad, el consejo de directores, o de
informes de otros auditores que quiz no tengan que acogerse a los mismos
requerimientos ticos que el auditor independiente.
(b) Destinatario, El dictamen va dirigido a la persona que contrata la
auditoria; generalmente es la junta directiva quien contrata la auditoria
aprobada por la asamblea de accionistas. En estos casos se dirigen a
ambos.
(c) Entrada o prrafo introductorio En este prrafo, el auditor manifiesta
que ha efectuado la auditoria, menciona los estados financieros que ha
examinado y sus respectivas fechas de cierres, y deja muy en claro que la
responsabilidad de estos ltimos recae en la gerencia de la compaa y que
su responsabilidad es la de emitir una opinin sobre ellos.
Identificacin de los estados financieros auditados, El dictamen del auditor
debera identificar los estados financieros de la entidad que han sido
auditados, incluyendo la fecha de, y el periodo cubierto por, los estados
financieros.

Una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y
de la responsabilidad del auditor.
El dictamen debera incluir una declaracin de que los estados financieros
son la responsabilidad de la administracin de la entidad, y una declaracin
de que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los
estados financieros basada en la auditora.
(d) Prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditora)

Una referencia a las NIAS o normas relevantes,

Una descripcin del trabajo que el auditor desempe,

El dictamen deber incluir una declaracin por el auditor de que la
auditora proporciona una base razonable para la opinin.

(e) Prrafo de opinin que contiene una expresin de opinin sobre los
estados financieros, Es en este prrafo donde el contador pblico plasma la
opinin que se ha formado de los estados financieros examinados, es aqu
donde indica si las cifras contenidas en los mismos son razonables y que
demuestran la situacin financiera de la entidad, los resultados de sus
operaciones y el movimiento del efectivo por los ejercicios que haya
auditado de conformidad a NIC.
(f) Fecha del dictamen;
La fecha en el dictamen debe ser la fecha en la cual el auditor termina sus
pruebas de campo y se retira de las instalaciones del cliente a su oficina a
evaluar el trabajo realizado y a tomar la decisin de la opinin que va a
emitir.

Nota: no es la fecha en la cual entregan el informe, sino cuando terminan
su trabajo de campo, as entregue el informe 15 das despus.

(g) Direccin del auditor, y El dictamen deber nombrar una locacin
especfica, que ordinariamente es la ciudad donde el auditor mantiene la
oficina que tiene responsabilidad por la auditora.

(h) Firma del auditor. El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma
de auditora, a nombre personal del auditor, o ambos segn sea apropiado.

Nota: El dictamen del auditor ordinariamente se firma a nombre de la firma
porque la firma asume la responsabilidad por la auditora.

Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del
dictamen del auditor porque ayuda a propiciar la comprensin del lector y a
identificar las circunstancias inusuales cuando stas ocurren.
EFECTOS EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR CUANDO SE UTILIZA EL
TRABAJO DE OTROS AUDITORES.
Con frecuencia, el auditor independiente que es contratado para examinar y
emitir una opinin profesional sobre los estados financieros de una entidad,
puede encontrarse ante la situacin de que otros auditores independientes
hayan examinado los estados financieros de una o ms subsidiarias,
divisiones, sucursales, componentes o inversiones incluidas en los estados
financieros que va a dictaminar. Ante esta situacin, el auditor principal
tiene que evaluar el efecto en su dictamen del trabajo realizado por otros
auditores.
A continuacin se incluyen algunos ejemplos de opiniones donde se hace
referencia al trabajo de otros auditores, as como de ciertas situaciones
especiales que pueden presentarse en la prctica, cuando se lleva a cabo
auditoras conjuntas o se emite un informe de comisario sobre estados
financieros que fueron examinados por otro auditor.


I.5 Otros pronunciamientos relativos al dictamen
Mencin de un asunto importante en el dictamen
Existen circunstancias en las que es necesario que el auditor haga nfasis
en su dictamen a un hecho importante que deba revelarse en los estados
financieros. Estas aclaraciones o menciones no implican salvedades.



Algunos de estos casos se pueden presentar cuando :
Existan contingencias no cuantificables, tales como demandas, problemas
de continuidad del negocio en marcha, etc.
Existan cambios en la aplicacin de los principios de contabilidad o en las
reglas particulares, por ajustes a los resultados de ejercicios anteriores o
por correccin de errores.
Existan operaciones importantes con partes relacionadas, empresas en
etapa pre operativa, en liquidacin, fusiones, escisiones, etc.


Contingencias no cuantificables
Las contingencias no cuantificables pueden incidir en el dictamen de la
siguiente forma:
Cuando atendiendo a su importancia, sea necesario incluir un prrafo de
nfasis en el dictamen.
En este caso, no obstante que la contingencia se encentre adecuadamente
revelada en una nota a los estados financieros, el auditor deber
mencionarla en un prrafo de nfasis en su dictamen.
* A continuacin se muestra un ejemplo de un prrafo de nfasis en el
dictamen para mencionar una contingencia no cuantificable:

He examinado los estados de situacin financiera de Compaa x S.A. al 31
diciembre de 200_ y 200_ y los estados de resultados, de variaciones en el
capital contable y de cambios en la situacin financiera, que le son relativos,
por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad
consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi
auditoria.

Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora
generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada
y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros no tienen errores importantes, y de que estn
preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas
selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los
estados financieros; asimismo incluye la evaluacin de los principios de
contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la
administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en
su conjunto.
Como se menciona en la Nota x a los estados financieros, la compaa fue
demandada por un cliente que considera que ciertos equipos que le vendi,
por $xxxxxx, no renen las caractersticas especificadas, y reclama la
devolucin del importe sealado y el pago de daos y perjuicios por
$xxxxxx. La compaa esta en proceso de demostrar al cliente que los
equipos cumplan con todos sus requerimientos tcnicos; sin embargo, a la
fecha de este informe, la administracin de la compaa y sus asesores
legales no estn en posicin de determinar el resultado final de este asunto.

En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera
de Compaa x S.A. al 31 diciembre de 200_ y 200_ y los estados de
resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la
situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.


-Cuando por falta de evidencia suficiente y competente sea necesario incluir
una salvedad por limitaciones al alcance de su revisin.

-Cuando por falta de revelacin suficiente sea necesaria una salvedad por
desviacin en la aplicacin de los principios de contabilidad.



Continuacin de la entidad como negocio en marcha
El auditor tiene la responsabilidad de evaluar si existen dudas sustanciales
con relacin a la posibilidad de la entidad para continuar como negocio en
marcha.
Puede considerar como dudosa cuando existen factores como:

Problemas de solvencia por perdida de operacin recurrente
Capital de trabajo deficitario
Incapacidad para obtener suficiente financiamiento
Incumplimiento con los trminos de contratos de prstamos
Flujos negativos derivados de las operaciones
Insuficiencia en la inversin de sus accionistas
ndices financieros negativos
Prdida de personal, huelgas o dificultades laborales
Obsolescencia del producto en el mercado
Factores positivos de la entidad:
Capacidades para obtener nuevos financiamientos
Renegociar adeudos
Posibilidad de reducir costos y gastos
Obtencin de capital adicional
El auditor debe juzgar estas factores, para poder concluir respecto a la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.



Factores positivos de la entidad:
Capacidades para obtener nuevos financiamientos
Renegociar adeudos
Posibilidad de reducir costos y gastos
Obtencin de capital adicional
El auditor debe juzgar estas factores, para poder concluir respecto a la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.



Ejemplo de un problema de negocio en marcha:

He examinado los estados de situacin financiera de Compaa X, S.A., al
31 de diciembre de 19__ y 19__, y los estados de resultados, de
variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera,
que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos
estados financieros son responsabilidad de la administracin de la
compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los
mismos con base en mi auditora.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora
generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea planeada
y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que
estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados. La auditora consiste en el examen, con base en
pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de
los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de
contabilidad utilizados, de loas estimaciones significativas efectuadas por la
administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en
su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable
para sustentar mi opinin.
Como se menciona en la Nota X a los estados financieros, en el ejercicio
que trmino el 31 de diciembre de 19__, la compaa sufri una prdida de
$XXXXX, adems, a esa fecha tiene prdidas acumuladas por $XXXXX, y el
estado de situacin financiera muestra un exceso de pasivos circulantes
sobre activos circulantes de $XXXXX; adicionalmente, ha perdido ms de las
dos terceras de su capital social y, de acuerdo con la Ley General de
Sociedades Mercantiles, esto podra ser causa de disolucin de la entidad, a
solicitud de algn tercero interesado. Estos factores, entre otros, indican
que la compaa tal vez no pueda continuar en operacin. Los estados
financieros no incluyen aquellos ajustes relacionados con la valuacin y
clasificacin de los activos y con la clasificacin e importe de los pasivos,
que podran ser necesarios en caso de que la compaa no pudiera
continuar en operacin.
En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera
de compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 19__ y 19__ y los resultados de
sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la
situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Cambios en los principios de contabilidad o en la aplicacin de las reglas
particulares

El propsito de que el auditor se cerciore que los estados financieros han
sido preparados observando los mismos principios de contabilidad,
incluyendo las reglas particulares de valuacin y presentacin, es el de
informar al lector que la comparabilidad de los estados financieros entre
periodos, no ha sido afectada por cambios en los principios de contabilidad
o en sus reglas particulares de ejecucin.
Para juzgar sobre la falta de compatibilidad, el auditor necesita estar
informado de los principios de contabilidad y de las reglas particulares
utilizadas para preparar los estados financieros del ejercicio anterior, ya sea
porque los examin, o bien, porque llev a cabo una investigacin al
respecto.
El auditor debe evaluar los cambios en la aplicacin de los principios de
contabilidad o en sus reglas particulares de valuacin y presentacin y
convencerse de: a) que el nuevo principio adoptado, incluyendo el mtodo
de aplicacin esta de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados; b) que la justificacin de la entidad para efectuar
el cambio, es razonable y se encuentra debidamente revelada.
Si un cambio en los principios de contabilidad no cumple con las
condiciones, el auditor deber expresar una opinin con salvedades, o bien
si el efecto del cambio es trascendente, deber emitir una opinin negativa
sobre los estados financieros.
Cuando el auditor ha verificado que el cambio en los principios de
contabilidad cumple con los pronunciamientos deber incluir un prrafo de
nfasis en el dictamen y dirigir la atencin del lector a la nota a los estados
financieros donde la administracin analiza, justifica y, de ser posible,
cuantifica el cambio con mayor detalle.
Cuando los estados financieros del ao anterior fueron dictaminados por
otro contador pblico, el auditor deber mencionar este hecho en su
dictamen, el tipo de opinin emitida y, en su caso, las salvedades
expresadas. N o ser necesario mencionar el nombre del auditor anterior.
I.52 Dictamen de estados financieros comparativos si en el ao
anterior no hubo dictamen limpio o no hubo dictamen, o el dictamen
es de otro contador publico
Cuando en el ejercicio anterior al que se est efectuando la revisin se
emiti un dictamen con una opinin diferente a la de sin salvedades, ser
necesario que el auditor mencione en el dictamen si las causas por las que
se emiti la opinin del examen anterior se han corregido o no.
En caso de que los ejercicios anteriores no hayan sido auditados es
necesaria que esta situacin sea mencionada por el auditor en su dictamen,
haciendo referencia tambin a que la informacin financiera de los ejercicios
anteriores se presenta exclusivamente para compararla.
Si el ejercicio anterior se dictamin por otro auditor se deber mencionar en
el dictamen, as como el tipo de opinin que se emiti.
I.5.3 dictamen cuando existan ajustes a resultados de ejercicios
anteriores.
Cuando el auditor ha detectado la necesidad de realizar correcciones a la
informacin de ejercicios anteriores, debe indicarse claramente en el
dictamen mediante un prrafo de nfasis. Hay que tener especial cuidado
con los interesados que ya utilizaron la informacin que ahora es corregida.
Si en el ejercicio que se est dictaminando es necesario hacer ajustes y no
se realizan, el auditor debe informar en su dictamen el hecho a travs de
una salvedad.
I.5.4Conocimiento de Hechos posteriores a la fecha del dictamen.
Los hechos posteriores son aquellas circunstancias que afectan la
informacin financiera y que se suscitaron posteriormente al cierre del
ejercicio.

En caso de existir hechos posteriores al cierre del ejercicio el auditor deber
mencionar esta situacin mediante una nota en los estados financieros.
Los hechos posteriores pueden presentarse en las siguientes modalidades:

a) Cuando a la fecha del balance general existen situaciones de las que ya
se tena previo conocimiento y que sin embargo nos muestra alguna otra
evidencia. Estas situaciones deben ser evaluadas y hacer los ajustes
necesarios a los estados financieros.
b) Cuando a la fecha del balance general se presentan inesperadamente
situaciones que nos muestran alguna evidencia. Estas situaciones deben ser
evaluadas y no realizar ningn ajuste a los estados financieros.
Cuando termina una auditora y se presentan algunas situaciones, conocidas
como hechos posteriores, deben reflejarse debidamente en los estados
financieros para que la informacin presentada en ellos sea razonable.

Ante la presencia de los hechos posteriores se pueden tomar las siguientes
medidas:
a) Cuando el hecho posterior se presenta de la fecha de terminacin de la
auditora a la que se haga la entrega oficial del dictamen a la empresa.
b) Cuando el hecho posterior se presenta de la fecha de terminacin de la
auditora a la que se le solicite al auditor que entregue otra vez su
dictamen.
Si el hecho posterior afecta la opinin del auditor y ocurre en el momento
en que se ha terminado de efectuar el trabajo de auditora pero an no se
ha realizado la entrega de los resultados del trabajo u opinin se deber:
Se deja la fecha en que concluy el trabajo de auditora y se indica una o
varias fechas ms donde se mencionan los hechos posteriores. El auditor no
se har responsable de los hechos posteriores, sin embargo debe hacer
mencin de ello en una nota en los estados financieros.
Se modifica la fecha en que concluy el trabajo de auditora,
comprometindose as el auditor por los hechos posteriores.
Si la empresa le solicita al auditor que vuelva a dar su opinin del trabajo
realizado no podr cambiar la fecha ya establecida de la terminacin del
mismo, excepto cuando se comprometa por hechos posteriores.
En caso que el dictamen est siendo utilizado por las personas interesadas y
se presenten algunos hechos que ya existan a la fecha del dictamen y que
afecten la opinin, el auditor deber emitirlo nuevamente en donde haga
referencia al dictamen anterior as como de los hechos ocurridos
posteriormente. Claro est que los hechos ocurridos se harn del
conocimiento de las personas interesadas que ya haban utilizado la
informacin.
Segn lo que se ha comentado en el prrafo anterior si la informacin
contenida en el dictamen es utilizada por los interesados a pesar de haber
informado a la administracin de la necesidad de corregir la opinin y evade
la responsabilidad, el auditor debe ampararse tomando medidas legales y
en lo posible advertir por escrito a los interesados de la situacin
Si el auditor principal decide asumir responsabilidad por el trabajo de otros
auditores, su dictamen no contendr referencia alguna al trabajo de stos.
Cuando el auditor principal decide hacer referencia en su dictamen al
trabajo realizado por otros auditores, deber indiciar claramente en el
mismo la divisin de responsabilidad sobre la porcin de estados
financieros cubierta por el examen de otros auditores, en conceptos tales
como importantes o porcentajes de activos totales, ingresos, resultados u
otros criterios. La referencia del auditor principal al
hecho de que parte de su examen fue efectuado por otro auditor no debe
redactarse como una salvedad, sino como una indicacin de la divisin de
responsabilidades entre los auditores que llevaros a cabo los exmenes de
varios componentes de los estados financieros tomados en su conjunto.
I.5.6Dictamen de estados financieros de negocios de personas
fsicas.
Para que el auditor est en condiciones de dictaminar los estados
financieros del negocio de una persona fsica, entendido ste como una
entidad econmica perfectamente separada de su propietario, es necesario
que dichos estados financieros emanen de registros contables y exista un
sistema adecuado de control interno