(*) Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblico de Lima. Diplomada en Ges- tin y Consultora Tributaria, Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Infor- macin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable y tributaria de Contadores & Empresas y asesora contable - tributaria de Gaceta Consultores S.A. I. PLANTEAMIENTO Una fbrica de productos alimenticios, al finalizar el ejercicio con- table tiene un lote de productos terminados que se encuentran en mal estado, no siendo estos aptos para el consumo humano y sin posibilidad de recuperar importe alguno. Si el costo en libros de dichos productos asciende a S/. 11,100, cul deber ser el procedimiento a seguir por la empresa, si adems se sabe que la utilidad contable del ejercicio asciende a S/. 187,500? II. TRATAMIENTO CONTABLE De acuerdo con el prrafo 28 de la NIC 2 Existencias, se esta- blece que los activos no deben valorarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a travs de su venta o uso. Asimismo, la mencionada NIC seala como regla general que los inventarios deben medirse al costo o al valor neto realizable, el que sea el menor. En este orden de ideas, se desprende que se ha producido una desvalorizacin, es decir, una prdida de valor, que conforme con el prrafo 34 de la NIC 2 Existencias requiere que se efecte un ajuste a fin de que el bien no supere el valor de lo que se espera obtener del mismo. Esta prdida de valor puede produ- cirse por diversas situaciones propias de la naturaleza del bien o por razones externas, tal como daos, obsolescencia parcial o total, o si sus precios de mercado han cado, lo importante es no exceder el valor de lo que se puede obtener por dicho bien. As pues, el citado prrafo 34 de la NIC 2 establece que si produc- to de la comparacin resultara menor el valor neto de realizacin, se generar una reduccin del costo que deber reconocerse como un gasto en el periodo en el que se produzca el deterioro o prdida. De lo anterior, si se ha determinado que respecto de un lote de los productos que posee la empresa no se podr recu- perar importe alguno, como es el caso, deber rebajarse el valor de los referidos bienes a cero, para lo cual deber disminuirse el monto total de S/. 11,100 y reconocerse un gasto, tal como se muestra a continuacin: ASIENTO CONTABLE -------------------------------- x ------------------------------ 69 Costo de ventas 11,100 695 Gastos por desvalorizacin de existencias 6952 Productos terminados 29 Desvalorizacin de existencias 11,100 292 Productos terminados 2921 Productos manufacturados x/x Por la rebaja en el costo del bien para reconocer la pr- dida total de valor de un lote vencido por el que no se obtendr suma alguna. -------------------------------- x ------------------------------ III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO Tributariamente, el gasto reconocido por el desmedro no ser de- ducible en el ejercicio, y ello debido fundamentalmente al hecho de que el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta en concor- dancia con el inciso c) del artculo 21 del Reglamento establecen como requisito para la deduccin del gasto por desvalorizacin que los bienes sean destruidos ante presencia de notario pblico previa comunicacin a la Administracin Tributaria con seis (6) das hbiles antes de la referida destruccin. IV. EFECTO DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS. TRIBUTARIO No habindose realizado la condicin requerida para la deduccin, la empresa deber adicionar el gasto en su Declaracin Jurada hasta el pe- riodo en que se cumpla con el mismo, es decir, se generara una diferen- cia temporal, dado que si bien la empresa lo repara en el primer ao por no cumplir con los requisitos establecidos en la norma antes sealada, cuando se cumpla lo podr deducir. A continuacin veamos el efecto que se producira en la determinacin del Impuesto a la Renta: Clculo de la diferencia temporal Detalle Base contable Base tributaria Diferencia temporal Costo de productos terminados 11,100 11,100 Desvalorizacin -11,100 - Total 0 11,100 11,100 En este caso se trata de una diferencia temporal deducible, toda vez que permitir pagar menos impuesto en el futuro. Determinacin del Activo Tributario Diferido (efecto de la diferencia temporal) Detalle Diferencia temporal 30% IR Costo de productos terminados 11,100 3,330 Total S/. 3,330 Clculo del Impuesto a la Renta Detalle S/. Utilidad contable 187,500 Adiciones: Desvalorizacin de existencia 11,100 Renta neta del ejercicio 198,600 Impuesto a la Renta 30% 59,580 Asiento por el Impuesto a la Renta ASIENTO CONTABLE -------------------------------- x ------------------------------ 88 Impuesto a la Renta 59,580 881 Impuesto a la Renta - Corriente 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 59,580 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de tercera categora x/x Por el Impuesto a la Renta corriente. -------------------------------- x ------------------------------ 37 Activo diferido 3,330 371 Impuesto a la Renta diferido 3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados 88 Impuesto a la Renta 3,330 882 Impuesto a la Renta - Diferido x/x Por el Impuesto a la Renta diferido. -------------------------------- x ------------------------------ CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN Tratamiento contable y tributario de la desvalorizacin de existencias Martha ABANTO BROMLEY (*)