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El control interno : Un medio eficaz para la toma de decisiones en el


control de la gestin.
Leidisara Martnez Calderin
Profesora de Ciencias Contables
Universidad de Cienfuegos.

Resumen

El presente trabajo investiga, en primer lugar, las caractersticas de la
actividad auditora generalizada y con las particularidades en que se desarrolla esta
en la economa cubana. En segundo lugar, se describe una metodologa aplicable a
cualquier ente, para la evaluacin del sistema de control interno existente. La
metodologa desarrolla esquemas de organizacin y cuales son los principales
procesos de la informacin. Para culminar se toma de muestra un ente con
caractersticas propias de sociedad annima.
1. Introduccin.
La Historia de la Contadura Pblica, su Evolucin y Seguimiento,
pretende aportar como novedad, de manera sinttica y entendible, todo un nmero
de hechos que al final se convirtieron en pasos importantes para lograr y definir lo
que hoy se reconoce como Auditora. Desde la exposicin de los antecedentes ms
remotos, en el mundo y en Cuba, hasta las actuales y vigentes instituciones y
legislaciones que rigen la profesin, se abordan relevantes hechos que significaron,
desde el punto de vista conceptual, un cambio en la forma en que el ejercicio de la
auditora se vena realizando.
As cabe todo el mrito a las primeras obras que tratan los mtodos de
llevar libros de contabilidad, como preceptos tericos definitorios, unido a la
incidencia que introdujo la Revolucin Industrial en la Europa tradicional, para
converger en todo un desencadenamiento de escritos reguladores de tan importante
trabajo. Uno de ellos lo constituye el cuerpo legal, al que luego de varios aos de
aplicacin de mtodos y de arduo trabajo, se logra obtener y aplicar en Cuba, es
decir el Decreto Ley 159, el cual deja muy bien claro sus objetivos y alcances.
Esta historia, que no contiene introduccin, conclusiones ni
recomendaciones, porque de hecho estn implcitas en ella misma, es sin otro
asunto, una manera de resaltar lo que sin lugar a dudas debe verse como un
fenmeno que por su significacin y expresin final, coadyuva a todo
perfeccionamiento, mejoramiento y profundizacin del desarrollo econmico en s.



1.1 Evolucin histrica de la Auditoria.
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La fecha en que naci la Contadura Pblica no puede ser determinada con
exactitud. Se sita el comienzo de esa profesin en el antiguo Egipto donde se
fiscalizaba el empleo de los materiales utilizados en la confeccin de los tejidos.
Los historiadores sealan que los registros contables tuvieron su origen alrededor
del ao 4000 antes de Cristo, cuando las antiguas civilizaciones del Cercano Oriente
comenzaron a establecer gobiernos y negocios organizados. Estos se procuraron por
llevar cuentas de las entradas y salidas de dinero y el cobro de los impuestos. Parte
integrante de esa preocupacin fue el establecimiento de controles para disminuir
errores y fraudes por parte de funcionarios incompetentes o faltos de honradez.
As los antecedentes de la Auditora son casi tan antiguos como la propia historia
de la humanidad. La profesin del contador pblico surge debido a que antiguamente
los grandes seores se hacan acompaar de hombres de confianza cuando trataban
de operaciones comerciales de importancia, prstamos, financiamientos, etc. De ah
que, por su funcin de or naci la denominacin de Auditores. La actividad Auditora
naci en el momento en que la propiedad de unos recursos financieros y la
responsabilidad de asignar esos mismos recursos a sus productivos ya no estn en
manos de una misma y nica persona.
En un principio esta se remita a las funciones de administracin pblica
aunque existen indicios de que en una poca lejana se emple en las rendiciones de
cuentas de los funcionarios y agentes, a partir de los cuales el auditor, persona que
oa las mismas, determinaba de que forma iba a proceder ante la situacin dada.
Tambin conocido como revisor profesional las primeras noticias de su
trabajo provienen de Italia en plena Edad Media donde por el ao 1164 de nuestra
era existan diferentes personas que ejercan esta actividad al servicio de la Ctedra
de Miln.
La profesin sigue su evolucin como consecuencia del desarrollo de la
actividad econmica aunque de forma discreta y en dismiles formas de ejecutarse,
siendo evidente su despegue a partir del ao 1494 con la publicacin del desarrollo
de la profesin de auditora en todo el mundo, no obstante, a su ya claro origen, a
partir de los antecedentes registrados en los siglos XIII y XVI en Inglaterra, que ha
saber son:
Necesidad de comprobar la honestidad de los que administraban
dinero y bienes de otros.
El deseo de los administradores que su honradez quedara
comprobada.
Que las clases superiores no eran las ms cultas.
Falta de conocimientos en general, para rendir informes y cuentas de
la gestin realizada.
Que se guerreaba constantemente.

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As en Europa feudal, esta profesin comenz a precisarse ms llegando a
identificarse las funciones con el cargo y as naci el Auditor.
El auditor debe su origen a la forma en que se reciban (oyndolas) las
liquidaciones de las cuentas.
El primer tratado de contabilidad de 1494 ofreci la base terica para el
desarrollo de la comprobacin de las cuentas con vistas a los libros de Contabilidad.
Fue en el ao 1589 a partir de toda esta base terica inicial, en Venecia, donde se
cre con carcter oficial la primera Asociacin de Revisiones Profesionales.
En el desarrollo de la Contadura Pblica en el mundo principalmente en
Inglaterra, Alemania y Francia tuvieron gran incidencia las convenciones econmicas
y financieras que se suceden en la humanidad en el siglo XVIII a raz de la
Revolucin Industrial y despus de esta que alcanza hasta el siglo XIX, situaciones
que demandaron de hombres especializados en problemas econmicos, financieros
y contables.
El proceso de desenvolvimiento de la Contadura Pblica en el mundo fue
lento en las primeras etapas, y puede decirse que alcanza su madurez en el siglo
XX, especficamente a partir del ao 1916 cuando aparece la preparacin de un
programa mnimo de procedimientos a seguir en las auditoras quedando establecida
as las primeras reglas que rigieron la contadura pblica.
As cada pas le ha dado a la Auditora la importancia que merece y en cada
uno de ellas aparece esta regulada por leyes, normas o decretos, que evolucionan y
se transforman de acuerdo al desarrollo y dinamismo con que se desenvuelve la
actividad econmica.
Definiciones sobre la Auditoria.
Arthur Warren Hanson en el libro Teora y Prctica de Intervencin y
Fiscalizacin de Contabilidad, define esta como la intervencin de cuentas, el
examen de todas las anotaciones de contabilidad a los fines de comprobar su
exactitud, as como la veracidad de los Estados de Situacin que dichas anotaciones
produzcan.
En Auditora Montgomery, se concibe como el proceso sistemtico de
evaluar y obtener objetivamente las evidencias acerca de las afirmaciones
relacionadas con acontecimientos econmicos, con el objetivo de evaluar y
comunicar los resultados a las partes interesadas.
Miranda Estrada en Auditora de las empresas socialistas la declara como la
parte de la contabilidad que se ocupa de la revisin, comprobacin, exposicin y
presentacin de los hechos econmicos realizados por la entidad, mediante el
examen de los comprobantes, libros, cheques, documentos, y dems evidencias.
Segn Holmes, la Auditora no es ms que la comprobacin cientfica y
sistemtica de los documentos e informes, libros de cuentas y otros registros
financieros y legales de un individuo, firma o corporacin, con el objetivo de
demostrar la veracidad e integridad de la contabilidad, o sea, demostrar la verdadera
situacin financiera.
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Andrs S. Surez en su libro La Moderna Auditora, la define como la accin
de inspeccionar, revisar, verificar e investigar, es toda actividad de control Expost o
A Posteriori de la actividad econmica - financiera.
El decreto - Ley No. 159 de la Oficina Nacional de Auditora y la Resolucin
3/99 de dicho organismo, la define como el proceso sistemtico, que consiste en
obtener y evaluar objetivamente evidencias sobre las afirmaciones relativas a los
actos o eventos de carcter econmico - administrativo, con el fin de determinar el
grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios establecidos, para
luego comunicar los resultados a las personas interesadas e independientes de
conformidad con normas y procedimientos tcnicos.
Resumiendo lo anterior, la auditora expresada en diferentes formas, en su
ms amplio sentido, es el examen de los libros, cuentas, comprobantes y registros
de una empresa con el objetivo de comprobar su exactitud y evaluar la utilizacin
ptima de los recursos financieros en la gestin econmica de la entidad.
Como la auditora es un proceso sistemtico de obtener evidencia, tienen que
existir conjuntos de procedimientos lgicos y organizados que sigue el auditor para
recopilar la informacin. Aunque los procedimientos adecuados varan de acuerdo
con cada compaa, el auditor siempre tendr que apegarse a los estndares
generales establecidos por la profesin.
La definicin seala que la evidencia se obtiene y evala de manera objetiva.
Por consiguiente el auditor debe emprender el trabajo con una actitud de
independencia mental, neutral.
La evidencia examinada por el auditor consiste en una amplia variedad de
informacin y datos que apoyen los informes elaborados. La definicin no es
restrictiva en cuanto a la naturaleza de la evidencia revisada, ms bien implica que el
auditor tiene que usar su criterio profesional en la seleccin de la evidencia
apropiada. El debe considerar cualquier elemento que le permita hacer una
evaluacin objetiva y expresar un dictamen de naturaleza profesional.
El papel del auditor es determinar el grado de correspondencia entre la
evidencia de lo que ocurri en realidad y los informes que se han presentado de
estos sucesos. La medicin y el informe de los acontecimientos econmicos deben
estar de acuerdo con principios establecidos. Lo ms comn es que el auditor
utilizar como principios los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
pero en algunas ocasiones los principios adecuados podrn ser las leyes, los
reglamentos del impuesto sobre la venta, convenios contractuales, manuales de
procedimientos, requisitos fijados por el gobierno, y otras disposiciones establecidas.
Objetivos fundamentales de la Auditora.

Los objetivos fundamentales de la Auditora son los siguientes:
a) Evaluar el control de la actividad administrativa y sus resultados.
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b) Examinar las operaciones contables y financieras y la aplicacin de las
correspondientes disposiciones legales, dictaminando sobre la racionalidad de los
resultados expuestos en los estados financieros, as como evaluar cuales quiera
otros elementos que, de conjunto permitan elevar la eficacia en la utilizacin de los
recursos.
c) Prevenir el uso indebido de recursos de todo tipo y propender a su
correcta proteccin.
d) Fortalecer la disciplina administrativa y econmico financiera de las
entidades mediante la evaluacin e informacin de los resultados a quien
corresponda.
e) Coadyuvar a mantener la honestidad en la gestin administrativa y la
preservacin de la integridad moral de los trabajadores.
La auditoria no debe limitarse a una mera relacin detallada de las
deficiencias y dificultades encontradas, sino al estudio de las causas que la
motivaron y ofrecer las soluciones encaminadas a que las mismas desaparezcan.
1.2 Clasificaciones de la Auditoria.
Las auditorias se inician con el establecimiento de objetivos, los que
determinan el tipo de auditora que debe practicarse y las normas a observarse.
Los tipos de auditora, segn se definen por sus objetivos, se clasifican en el
Decreto- Ley No. 159, De la Auditora, de fecha 9 de Junio de 1995 como auditorias
de gestin u operacional, financiera o de estados financieros, especial y fiscal.
Auditorias de Gestin u Operacional.
Consiste, segn lo establecido en el antes citado Decreto-Ley, en el examen
y evaluacin que se realiza a una entidad para establecer el grado de economa,
eficiencia y eficacia, en la planificacin, control y uso de los recursos y comprobar la
observancia de las disposiciones pertinentes, con el objetivo de verificar la utilizacin
ms racional de los recursos y mejorar las actividades y materias examinadas.
Una auditoria de gestin u operacional es un examen objetivo y sistemtico
de evidencias con el fin de proporcionar una evaluacin independiente del
desempeo de una organizacin, programas, actividad o funcin, que tenga como
propsito mejorar la accin de la administracin y facilitar la toma de decisiones de
los responsables de supervisar o iniciar acciones correctivas.
Esta auditoria tiene el propsito de determinar s la entidad auditada:
1) Aplica polticas idneas para efectuar sus adquisiciones.
2) Adquiere el tipo de recursos que requiere, con la calidad y en la
cantidad apropiada, cuando se necesitan y al menor costo posible.
3) Protege y conserva adecuadamente sus recursos.
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4) Evita la duplicacin de esfuerzos de su personal y el trabajo de poca o
ninguna utilidad.
5) Evita el ocio y exceso de personal.
6) Utiliza procedimientos operativos eficientes.
7) Emplea la menor cantidad posible de recursos (personal, instalaciones)
para producir bienes o prestar servicios en la cantidad, calidad y oportunidad
apropiada.
8) Cumple las leyes y regulaciones que pudieran afectar
significativamente la adquisicin, salvaguarda y uso de sus recursos.
Auditoria Financiera o de Estados Financieros.
Esta auditoria tiene como propsito determinar s la:
1) Informacin financiera se presenta de acuerdo con criterios establecidos o
declarados expresamente.
2) Entidad auditada ha cumplido requisitos financieros especficos.
3) Estructura de control interno de la entidad con respecto a la presentacin
de los estados financieros y salvaguarda de los activos.
Esta auditoria ha sido diseada e implementada para lograr los objetivos de
control.
Auditoria Especial.
La auditoria especial, consiste en la verificacin, de una parte de las
operaciones financieras o administrativas, de determinados hechos o de situaciones
especiales y responde a una necesidad especfica.
Esta auditoria puede referirse a los siguientes asuntos financieros:
1) Segmentos de estados financieros, informacin financiera (por
ejemplo, estados de ingresos y gastos, estados de efectivo recibido y gastado, de
activos fijos); modificaciones presupuestarias; y variaciones entre los resultados
financieros planificados y los reales.
2) Controles internos sobre el cumplimiento de las leyes y regulaciones,
como las que rigen las rendiciones y presentacin de informes sobre donaciones y
contratos (incluyendo propuestas, montos facturados, liquidaciones, etc.).
3) Los controles internos sobre la informacin financiera y salvaguarda de
activos, incluyendo las medidas de seguridad y control sobre los sistemas
computarizados.

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Auditora Fiscal.
La auditoria fiscal consiste en el examen de las operaciones relacionadas con
los tributos al fisco, a los que est obligada la entidad estatal o persona natural o
jurdica del sector no estatal, con el objetivo de determinar si se efectan en la
cuanta que corresponda, dentro de los plazos y formas establecidas y proceder
conforme a derecho.
1.3 Normas Fundamentales de Auditoria.
El Diccionario de la Real Academia Espaola, define una norma como una
regla que se debe seguir o a que se deben ajustar las operaciones. Webster la define
como lo que se fija y establece con autoridad, como regla para la medicin de
cantidad, peso, extensin, valor o calidad. Lo que establece la autoridad, costumbre
o el acuerdo general, como modelo o ejemplo.
Una norma es una medida del trabajo fijada con autoridad o consentimiento
profesional. Las normas se diferencian de los procedimientos en que los ltimos se
refieren a los actos a realizar, mientras que las primeras se refieren a la medicin de
la calidad en la ejecucin de esos actos y a los objetivos a alcanzar con los
procedimientos.
Normas Generales de Auditoria.
Las normas generales estn referidas a la capacidad profesional del personal,
a la independencia de la organizacin de auditora y de su personal, al debido
cuidado profesional con que debe practicarse la auditora y prepararse los informes
respectivos, y a la aplicacin de controles de calidad. Las normas generales se
distinguen de las relacionadas con la ejecucin del trabajo y con la preparacin de
los informes correspondientes.
Estas normas generales son de aplicacin a todas las organizaciones de
auditora que practiquen auditoras sobre entidades del sector estatal, cooperativo,
organizaciones y asociaciones y cualquier persona natural o jurdica que reciba
recursos del Estado y se beneficien con subsidios, subvenciones, ventajas o
exenciones, o que presten servicios o ejerzan una actividad preferencial del Estado.
Las normas generales de auditora se exponen y explican a continuacin:
1- El personal designado para practicar la auditora debe poseer en su
conjunto la capacidad profesional necesaria para realizar las actividades que se
requieran.
La organizacin de auditora debe adoptar polticas y procedimientos para
obtener el personal con las cualidades adecuadas as como para desarrollarlo y
capacitarlo para que sea capaz de llevar a cabo sus tareas de manera efectiva.

Esta norma impone a la organizacin de auditora la responsabilidad de
garantizar que la auditora sea ejecutada por personal que en su conjunto posea los
conocimientos y habilidades necesarios para llevarla a cabo.
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El personal tambin debe poseer un amplio conocimiento del medio
especfico en el cual opera la entidad auditada, en relacin con la naturaleza de la
auditora que se realice.
Los requisitos relacionados con la capacidad profesional se refieren a los
conocimientos y a la experiencia de la organizacin de auditora en su conjunto y no
necesariamente a los que posea cada auditor en particular.
2- En todos los asuntos relacionados con la auditora, la organizacin de
auditora y los auditores deben estar libres de impedimentos personales y externos
para proceder con independencia desde el punto de vista de organizacin y
mantener una actitud y apariencia independientes, que infunda transparencia total a
su actuacin.
A fin de cumplir con esta norma, la organizacin de auditora debe establecer
un programa da capacitacin continua con el objetivo de garantizar que su personal
mantenga su capacidad profesional.
Esta norma impone al auditor y a la organizacin de auditora la
responsabilidad de preservar su independencia para lograr que sus opiniones,
conclusiones, juicios y recomendaciones sean imparciales y que as sean
considerados por terceros.
Los auditores no solo deben considerar que ellos son independientes si sus
actitudes y convicciones les permiten proceder como tales, sino, adems, cuando no
se conoce de alguna situacin que pueda dar lugar a que otros cuestionen su
independencia.
Todas las situaciones merecen consideracin, pues es esencial no solo que
los auditores sean de hecho independientes e imparciales, sino tambin que as
sean considerados por terceros.
3- Se debe proceder con debido cuidado profesional al ejecutar la
auditora y al preparar los informes correspondientes.
Esta norma tiene el objetivo de establecer los criterios o pautas generales que
constituyen las reglas que el auditor debe seguir en la ejecucin de la auditora.
Adems exige que el auditor realice su trabajo con el debido cuidado profesional, y
que tenga la responsabilidad de cumplir con las normas de auditora generalmente
aceptadas.
Proceder con el debido cuidado profesional significa emplear correctamente
el criterio para determinar el alcance de la auditora y para seleccionar los mtodos,
tcnicas, pruebas y dems procedimientos de auditora que deben aplicarse en ella.
Las normas de ejecucin constituyen el marco de referencia para ejecutar y dirigir
las auditoras. Estn relacionadas con las normas generales y con las de preparacin
de informes, pues los resultados que se obtienen cuando se aplican las normas de
ejecucin, son la fuente principal del contenido del informe de auditoria.
Los auditores deben aplicar un slido juicio profesional para determinar las
normas de auditora aplicables en el trabajo que van a realizar.
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4- Las organizaciones de auditora deben tener un apropiado sistema
interno de control de calidad y ser objeto de un programa de revisin externa de la
calidad.
El sistema interno de control de la calidad implementado por la organizacin
de auditora debe ofrecer seguridad razonable de que se han adoptado y cumplen
las normas de auditora y se han establecidos procedimientos de auditora
adecuados.
Las organizaciones de auditora deben someterse peridicamente a una
revisin externa del control de la calidad, la que debe ser practicada por una
organizacin que sea independiente de ella desde el punto de vista organizativa.
El programa de revisin externa del control de la calidad debe estar
encaminado a determinar si la organizacin ha establecido un sistema interno de
control de la calidad, y si opera con eficacia como para proporcionar la seguridad
razonable de que se est cumpliendo con las normas de auditora aplicables, los
procedimientos y polticas establecidas.
Los procedimientos de revisin de control de calidad deben ser diseados de
acuerdo con la dimensin y naturaleza del trabajo de auditora de la organizacin.
Esta norma impone al organismo rector de la auditora la responsabilidad de las
revisiones que debe efectuar a las organizaciones de auditora y de conocer el
cumplimiento de las disposiciones que rigen el ejercicio de la auditora, a los efectos
de brindar las orientaciones y asesoramientos oportunos.
Normas de Ejecucin de Auditoria.
Las normas de ejecucin constituyen el marco de referencia para ejecutar y
dirigir las auditoras. Estn relacionadas con las normas generales y con las de
preparacin de informes, por los resultados que se obtienen cundo se aplican las
normas de ejecucin, son la fuente principal del contenido del informe de auditoria.
Las normas de ejecucin aplicables a todo tipo de auditoras, o Normas de
Auditoras Generalmente Aceptadas se exponen a continuacin y explican
detalladamente:
1- El trabajo debe ser adecuadamente planeado.
El auditor debe planear la auditoria de tal manera que se asegure de que
habr de realizarse con la debida calidad, con economa, eficiencia y eficacia.
Al planear la Auditora, el auditor debe definir los objetivos de la Auditora, el
alcance y metodologa, dirigidos a conseguir esos logros.
El planeamiento es importante para asegurarse de que los resultados de la
auditora habrn de corresponder a sus objetivos. Un planeamiento adecuado es
especialmente importante en las auditoras de gestin, pues los procedimientos y
tcnicas que se aplican son diversos y complejos.
La informacin que necesita el auditor para planear la auditora vara de
acuerdo con los objetivos de esta y con la entidad que se va a auditar.
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Siempre que se requiera se debe realizar un estudio preliminar de la entidad
antes de preparar el plan para ejecutar el trabajo. El estudio preliminar constituye un
mtodo de apoyo eficaz para seleccionar las reas especficas donde se va a
practicar la auditora y para obtener informacin que habr de utilizare en el
planeamiento. Es un proceso que permite conseguir rpidamente informacin sobre
la organizacin, actividades y funciones de la entidad. El mantenimiento de un
archivo con estos datos, ayuda a las organizaciones de auditora a planear
adecuadamente la realizacin de dichas auditorias.
2- El personal debe ser adecuadamente supervisado.
Esta norma implica dirigir los esfuerzos de los auditores y otros involucrados
en la auditora, para determinar si se estn alcanzando los objetivos de auditoria.
El trabajo de los auditores, al practicar una auditora debe ser revisado por el
auditor jefe y supervisado por el dirigente o funcionario facultado para ello, durante
su ejecucin.
La supervisin debe ejercerse desde el inicio del planeamiento hasta la
conclusin de la auditora y la preparacin del informe correspondiente.
La revisin del trabajo de los auditores, por parte del jefe de la auditora, debe
realizarse sistemticamente y a medida que se avance en las distintas etapas de la
auditora, de manera que sea garantizado que:
Los papeles de trabajo deben ser legibles y contener:
- El diseo apropiado de acuerdo con el objetivo que se persigue.
- Suficiente informacin, de forma que no requiera explicaciones
complementarias.
- La constancia de las revisiones efectuadas por los auditores.
- La descripcin del significado de las marcas de revisin utilizadas por
los auditores, en los casos en que estas no estn establecidas centralmente.
- Los resultados del trabajo realizado y las notas que deben ser incluidas
en el informe, si procediere.
Las pruebas obtenidas deben ser relevantes, suficientes, competentes
y razonables.

Los clculos plasmados en los papeles de trabajo son correctos.
Las pruebas realizadas o las muestras aplicadas son las correctas.
3- La auditoria debe proyectarse de manera que proporcione una
seguridad razonable de que se cumpla con las disposiciones legales, regulaciones
polticas y otros requisitos.
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El auditor debe estar alerta a situaciones que pueden se indicativas de actos
ilegales o abuso.
En los siguientes prrafos se exponen los requisitos de esta norma, la forma
en que los auditores obtiene la informacin, as como las limitaciones de la auditora
cuando se trata de descubrir actos de incumplimiento y abusos.
Incumplimiento de las disposiciones legales y regulaciones.
El auditor debe proyectar la auditora con la finalidad de proporcionar una
seguridad razonable acerca del cumplimiento de las disposiciones legales y dems
regulaciones significativas para alcanzar los objetivos. Esto implica, en primer
trmino determinar s las disposiciones legales y dems regulaciones son
importantes para alcanzar los objetivos; s lo son se deben evaluar los riesgos de
que hayan incumplimientos significativos. Basados en esta evaluacin de riesgos, el
auditor debe disear y ejecutar procedimientos que proporcionen una seguridad
razonable que permita conocer incumplimientos.
En estas circunstancias, el auditor, antes de ampliar las pruebas y otros
procedimientos de auditora, debe informar de inmediato de tales indicios de actos
ilcitos al jefe de la organizacin de auditora y las autoridades a las que competa
investigar esa clase de hechos.
4- El auditor debe obtener comprensin suficiente de los controles de la
administracin ms relevantes para la auditora y determinar los exmenes a aplicar
para obtener suficientes pruebas que respalden sus juicios acerca de esos controles.
El auditor debe comprender la estructura de control interno para planear la
auditora y determinar los exmenes a aplicar para obtener suficientes pruebas que
respalden sus juicios a cerca de ese control.
La administracin tiene la responsabilidad de establecer controles de
administracin efectivos. Los controles de administracin comprenden la
organizacin, mtodos y procedimientos adoptados para asegurar que se logren sus
metas. Estos controles incluyen adems, los procesos de planeamiento,
organizacin, direccin y control de las operaciones de las actividades o funciones
de la entidad. Incluyen los sistemas para medir, presentar informes y supervisar el
desarrollo de la actividad.
5- Debe obtenerse evidencia suficiente, competente y relevante para
fundamentar los juicios y conclusiones que formule el auditor. Debe conservarse el
riesgo de la labor de los auditores en papeles de trabajo de forma que permitan a un
auditor experimentado, que no ha tenido contacto previo con la auditora realizada,
obtener evidencia de las conclusiones y juicios significativos que se hayan
expresado o que deben expresarse.
La evidencia puede clasificarse en fsica, documental, testimonial y analtica:
- La evidencia fsica se obtiene mediante la inspeccin y observacin
directa de las actividades, bienes y sucesos; esta evidencia puede presentarse en
forma de documentos, fotografas, grficos, cuadros, mapas o muestras materiales.
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- La evidencia documental consiste en la informacin elaborada, como la
contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la
administracin relacionados con su desempeo.
- La evidencia testimonial se obtiene de otras personas en forma de
declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas.
- La evidencia analtica comprende clculos, comparaciones, razonamientos
y separacin de la informacin en sus componentes.
6- En las auditoras financieras y cuando proceda en otros tipos de
auditoras, los auditores deben analizar los estados financieros para determinar si se
aplicaron en su preparacin los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
y conocer detalladamente la situacin financiera de la entidad.
El anlisis de los estados financieros tiene por objetivo verificar si los
diferentes elementos que lo componen guardan entre si la relacin esperada y, en su
caso, detectar las relaciones anmalas y cualquier tendencia irregular.
El auditor debe analizar minuciosamente los estados financieros para
determinar si:
a) Fueron preparados de acuerdo con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
b) Se presentan considerando las caractersticas o especificidades de la
entidad auditada.
c) Se revela suficiente informacin respecto a varios elementos de los
estados financieros.
d) Presentan razonablemente la situacin financiera de la entidad y los
resultados de sus operaciones.
Los mtodos y tcnicas del anlisis financiero dependen, en gran medida, de
la naturaleza del alcance y del objetivo de la auditora, as como de los
conocimientos y el criterio del auditor.
Normas para la presentacin de informes.

Las normas para la presentacin de informes se exponen a continuacin y se
explican detalladamente:
1. Los auditores deben preparar informes de auditora por escrito para
comunicar los resultados de cada auditoria.
Los informes por escrito son necesarios para:
- Comunicar los resultados de la auditora a los dirigentes o funcionarios
de los niveles de direccin que corresponda.
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- Reducir el riesgo de que los resultados sean mal interpretados.
- Poner los resultados a disposicin de las entidades o personas
facultadas para su conocimiento y efectos pertinentes.
- Facilitar el seguimiento para determinar si se han tomado las medidas
correctivas apropiadas.
Los informes de auditora pueden ser presentados, adems, a travs de otros
medios al que puedan tener acceso los usuarios, como pueden ser formatos
electrnicos o de vdeo.
Esta norma no limita o evita el anlisis de los hallazgos, juicios, conclusiones
y recomendaciones con personas responsables de la entidad o rea auditada. Por el
contrario, se recomiendan las discusiones de esa naturaleza.
2. Los informes deben emitirse lo ms pronto posible para que su
contenido pueda ser utilizado oportunamente por los dirigentes o funcionarios de la
administracin y del nivel inmediato superior que corresponde, as como por otros
interesados.
Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para
quienes se encarguen de tomar las decisiones si se reciben demasiado tarde, por
tanto las organizaciones de auditora debern prever la emisin oportuna del mismo
y tener presente ese propsito al ejecutar la auditoria.
Durante la auditora, los auditores deben considerar la conveniencia de
presentar informes adicionales a los dirigentes y funcionarios que correspondan
respecto a los asuntos que sean significativos. Los informes de esa ndole pueden
ser orales o por escrito, no sustituyen al informe final, pero sirven para que los
dirigentes y funcionarios se enteren de asuntos que requieren su atencin inmediata
y emprendan las acciones correctivas que procedan, antes de que se halla terminado
el informe final.
3- El auditor debe incluir en el informe:
Los objetivos de la auditora, su alcance y metodologa.

Exponer con claridad los hallazgos significativos de la auditora y las
conclusiones del auditor.
Declarar que la auditora se realiz de acuerdo con las Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas.
Las conclusiones deben formularse explcitamente y no ser deducida
por los lectores.
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La fuerza de las conclusiones de los auditores dependen de lo persuasivo
de la evidencia de los hallazgos y lo convincente de la lgica usada para formular las
conclusiones.
4- El informe debe ser completo, exacto, objetivo y convincente, as como lo
suficientemente claro y conciso como lo permitan los asuntos que trate.
Para que sea completo, el informe debe contener toda la informacin
necesaria para cumplir los objetivos de la auditora, permitir una comprensin
adecuada y correcta de los asuntos que se informan y satisfacer los requisitos de
contenido. El informe tambin debe incluir los antecedentes necesarios.
La exactitud se basa en la necesidad de asegurarse de que la informacin de
que se presente sea verdadera y confiable y que los hallazgos sean correctamente
expuestos.
El informe de auditora debe ser objetivo, no prestarse a interpretaciones
errneas y debe exponer los resultados de la auditora desde una perspectiva
apropiada.
Para que el informe sea convincente se precisa que los resultados de la
auditora correspondan a sus objetivos, que los hallazgos se presenten de una
manera persuasiva y que las recomendaciones y conclusiones se desprendan
lgicamente de los hechos expuestos.
La claridad exige que el informe sea fcil de ver y entender. Los informes
deben redactarse en un lenguaje tan claro y sencillo como lo permitan los asuntos de
que se trate.
Para que el informe sea conciso se requiere que no sea ms extenso de lo
necesario para transmitir su mensaje. El exceso de detalles distrae la atencin y
puede ocultar el mensaje o confundir y desanimar al lector. Tambin deben evitarse
repeticiones innecesarias. Los informes concisos y completos son los que brindan
mejores resultados.
5- La organizacin de auditora debe presentar informe de auditora por
escrito a los dirigentes y funcionarios apropiados de la entidad auditada y a los
organismos competentes que hallan solicitado o concertado la auditoria.

Adems debe enviarse una copia de los informes a otros dirigentes y
funcionarios que deben tomar acciones respecto a los hallazgos de auditora y a las
recomendaciones, as como a las dems personas autorizadas para recibir esos
informes.
Los informes de auditora deben distribuirse oportunamente a los dirigentes y
funcionarios que estn autorizados para recibirlos por las disposiciones legales
vigentes, a fin de que tomen acciones respecto a los hallazgos y recomendaciones.
S la auditora comprende asuntos confidenciales por razones de seguridad u
otras causas, se debe restringir la distribucin del informe.
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1.4 La Auditoria y el Control Interno.
En el desarrollo de los procedimientos de auditora, ayuda a los auditores la
forma organizada en que los sistemas de Contabilidad registran, clasifican y resumen
los datos. El flujo de los datos contables empieza con el registro de las transacciones
que se realizan diariamente en una empresa.
Los auditores pueden seguir la corriente de evidencias retrocediendo hasta
sus orgenes. Este proceso del trabajo marchando hacia atrs desde las cifras de los
estados hasta la evidencia detallada de las transacciones individuales es lo opuesto
del proceso contable.
Aun cuando los procesos especficos de la auditora varan de un trabajo a
otro, los pasos fundamentales en que se sustenta el proceso de auditora so
esencialmente los mismos en casi todos los trabajos. Estos pasos fundamentales
son:
1. Revisar y preparar una descripcin escrita del sistema de control
interno del cliente.
2. Probar la operacin del sistema de control interno para saber si se
cumple la descripcin escrita.
3. Evaluar la efectividad del sistema de control interno.
4. Prepara un informe para la administracin que contenga
recomendaciones para mejorar el sistema de control interno.
5. Completar la auditora: llevar a cabo pruebas para comprobar y
justificar los saldos especficos de los saldos de las cuentas, y llevar a cabo otros
procedimientos de auditoria.
6. Emitir el dictamen de auditoria.
La secuencia de estos pasos proporciona un marco lgico para el proceso de
auditora. Los auditores no necesitan sin embargo completar cada una de estas
tareas antes de pasar a la siguiente; pueden emprenderse varias etapas del proceso
al mismo tiempo. Por supuesto, el dictamen de auditora, no puede emitirse hasta
que se termina todo el trabajo de auditoria.
Revisin del Control Interno.
La naturaleza y lo extenso del trabajo de auditoria por llevar a cabo en un
trabajo en particular depende principalmente de la efectividad del sistema de control
interno del cliente para evitar errores de importancia. Antes de que los auditores
puedan evaluar la efectividad del sistema necesitan tener conocimiento y
comprensin de cmo trabaja: que procedimientos se siguen y quienes lo ejecutan,
qu controles funcionan, como se procesan y registran las diferentes tipos de
transacciones, y que registros contables y documentacin de apoyo existen. Por lo
tanto, una revisin del sistema de control interno es el primer paso lgico en cada
trabajo de auditoria.
16
Las fuentes de informacin a cerca del sistema, incluyen las entrevistas con
el personal, los papeles de trabajo de las auditoras de aos anteriores y los
manuales de procedimientos. Al reunir informacin acerca de un sistema, es til a
menudo estudiar la secuencia de procedimientos que se usa en el procesamiento de
transacciones de las categoras principales.
En el transcurso de la auditora se requiere un conocimiento prctico del
sistema; en consecuencia los auditores debern prepara un papel de trabajo que
describa plenamente su comprensin del sistema. La descripcin de este se prepara
generalmente en forma de narracin escrita, de grficos de flujo, o como un
cuestionario.
1.5 Aspectos Generales sobre el Control Interno.
Definicin de Control Interno.
Hasta la fecha, la expresin control interno carece de una definicin
apropiada o universal, o que sea aceptada o aprobada por todos los que investigaron
el tema. No existe una completa unificacin del significado de la expresin y se
utilizan con frecuencia denotando lo mismo, los vocablos internal check e internal
control, mientras que en idioma castellano se usan expresiones tales como: control
interno (la ms amplia o utilizada), comprobaciones interior o comprobacin
interna y control.
Sobre el tema se dieron distintas definiciones, provenientes de destacados
autores e institucionales nacionales y extranjeras, donde detallamos a continuacin
una recopilacin de las mismas.
- Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Examen del Control
Interno, Boletn 5 de la Comisin de Procedimientos de Auditora, Mxico, 1957.
En un sentido ms amplio, el Control Interno es el sistema por el cual se da
efecto a la administracin de una entidad econmica. En ese sentido, el trmino
administracin se emplea para designar el conjunto de actividades necesarias para
lograr el objeto de la entidad econmica. Abarca, por lo tanto, las actividades de
direccin, financiamiento, promocin, distribucin y consumo de una empresa; sus
relaciones pblicas y privadas y la vigilancia general sobre su patrimonio y sobre
aquellos de quien depende su conservacin y crecimiento.

- William L. Chapman, Procedimientos de auditora, Colegio de Graduados en
Ciencias Econmicas de la Capital Federal, Buenos Aires, 1965.
Por Control Interno se entiende: el programa de organizacin y el conjunto de
mtodos y procedimientos coordinados y adoptados por una empresa para
salvaguardar sus bienes, comprobar la eficacia de sus datos contables y el grado de
confianza que suscitan a afectos de promover la eficiencia de la administracin y
lograr el cumplimiento de la poltica administrativa establecida por la direccin de la
empresa.
17
- Segunda Convencin Nacional de Auditores Internos. Auspiciada por el
Instituto de Auditores Internos de la Repblica de Argentina, Buenos Aires, 1975.
Es el conjunto de reglas, principios o medidas enlazados entre s, desarrollado
dentro de una organizacin, con procedimientos que garanticen su estructura, un
esquema humano adecuado a las labores asignadas y al cumplimiento de los planes
de accin, con el objetivo de lograr:
Razonable proteccin del patrimonio.
Cumplimiento de polticas prescritas por la organizacin.
Informacin confiable y eficiente.
Eficiencia operativa.
- E. Fowler Newton, Tratado de auditora, Ed. Contabilidad Moderna, Buenos
Aires, 1976.
Puede conceptuarse al Sistema de Control Interno como el conjunto de
elementos, normas y procedimientos destinados a lograr, a travs de una efectiva
planificacin, ejecucin y control, el ejercicio eficiente de la gestin para el logro de
los fines de la organizacin.
Las definiciones de control interno varan de un autor a otro, en el libro
Auditora, su autor Cook expresa: el control interno es el sistema interior de una
empresa que est integrado por el plan de organizacin, la asignacin de deberes y
responsabilidades, el diseo de cuentas e informes y todas las medidas y mtodos
empleados.
En el Manual de Normas y Procedimientos de Auditora del Instituto mexicano
de contadores pblicos se dice:
El control interno comprende de organizacin y todos los mtodos y
procedimientos en forma coordinada se adaptan en un negocio para salvaguardar
sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de su informacin financiera,
promover la eficiencia operacional y provocar la adherencia a las polticas prescritas
por la administracin.
Por su parte John J. Willngham profesor de contabilidad de la Universidad de
Houston expresa:
El control interno comprende el plan de organizacin y la coordinacin de
todos los mtodos y medidas adoptadas por una empresa para proteger sus activos,
verificar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables, para promover la
eficiencia operativa y estimular la adhesin a las polticas administrativas prescritas
por la direccin de la empresa.
De todo esto se deduce que el control interno es el sistema nervioso de una
empresa, ya que abarca toda la organizacin, sirve como un sistema de
comunicacin de dos vas, y est diseado nicamente para hacer frente a las
18
necesidades de una empresa especfica. Incluye mucho ms que sistema contable y
cubre cosas tales como: las prcticas de empleo y entrenamiento, control de calidad,
planeacin de la produccin, poltica de venta de auditora interna. Toda operacin
lleva implcito el control interno. El trabajador lo ejecuta sin percatarse de que es
miembro activo de su ejecucin. Cuando se ejecuta un proceso el concepto de
control debe funcionar dentro de ella.
El sistema de control interno se desarrolla y vive dentro de la organizacin,
con procedimientos o formas preestablecidas que aseguren su estructura interna y
comportamiento, adems debe contar con un grupo humano idneo para las
funciones a cumplir.
Este existe por el inters de la propia administracin. Ningn administrador
desea ver prdidas ocasionadas por error o fraude o a travs de decisiones errneas
basadas en informaciones financieras no contables. As, el control interno es una
herramienta til mediante la cual la administracin logra asegurar, tanto como sea
razonable, la conduccin ordenada y eficiente de las actividades de la empresa. El
nivel de control debe partir de un anlisis costo beneficio.
La expresin control interno es interpretada o utilizada para enunciar las
directrices emanadas de los dueos, propietarios o ejecutivos para dirigir, controlar y
coordinar a sus subordinados dentro de la pirmide de la organizacin, sea esta de
tipo lineal, mixta o funcional.
Clasificacin del Control Interno.
Los controles internos pueden clasificarse:
1) Por Objetivos: salvaguardia de activos, confiabilidad de los registros
contables; preparacin oportuna de la informacin financiera contable; beneficio y
minimizacin de costos innecesarios, evitar expansin al riesgo no intencional,
prevencin o detencin de errores e irregularidades; aseguramiento de que las
responsabilidades delegadas han sido descargadas; descargo de responsabilidades
legales.
2) Por jurisdiccin: control interno contable; control interno administrativo.
Control Interno Contable: Consiste en los mtodos, procedimientos y
plan de organizacin que se refieren sobre todo a la proteccin de los activos y
asegurar que las cuentas y los informes financieros sean contables. Son las medidas
que se relacionan directamente con la proteccin de los recursos, tanto materiales.
como financieros, autorizan las operaciones y aseguran la exactitud de los registros y
la confiabilidad de la informacin contable.
Control Interno Administrativo: Son procedimientos y mtodos que se
relacionan con las operaciones de una empresa y con las directivas, polticas e
informes administrativos. Son las medidas diseadas para mejorar la eficiencia
operacional y que no tiene relacin directa con la confiabilidad de los registros
contables2.
3) Por mtodos: controles preventivos; controles de deteccin.
19
4) Por naturaleza: controles organizativos, controles de desarrollo de
sistemas; controles de autorizacin e informacin, controles del sistema de
contabilidad; controles adicionales de salvaguardia; controles de supervisin de la
administracin; controles documentales.
Medidas para lograr un buen Control Interno.
El sistema de control interno de cada empresa est diseado para satisfacer
las necesidades especficas de sus objetivos de organizacin, operacin y direccin,
pero existen aspectos generales que deben estar presentes en todos los sistemas,
entre los cuales se encuentran los siguientes:
1- Establecer lneas claras de responsabilidad.
2- Establecer procedimientos de control para procesar cada tipo de
transaccin.
3- Subdivisin de funciones.
4- Realizar auditorias o comprobaciones internas.
5- Diseo adecuado de documentos y registros.
6- Las computadoras y el control interno.
7- El costo del control.
El alcance de la auditora, las pruebas que se han de realizar y los
procedimientos a aplicar por el auditor dependen del sistema de control interno
existente y de la evaluacin de su confiabilidad.
Objetivos de un Sistema de Control Interno.
Son prcticamente todas las definiciones sobre Control Interno, detalladas
anteriormente de una manera implcita o explcita, sobre lo que es la clave para
entender el concepto que se est desarrollando o estudiando, ya que es sumamente
importante conocer cules son los objetivos que persigue el sistema de control
interno, para poder vivir dentro de la organizacin.
Es fundamental, que el auditor comprenda los objetivos del control interno y,
dentro de ese entendimiento, pueda separar los objetivos principales que persiguen
los controles fundamentales de aquellos controles de menos importancia o
trascendencia.
El auditor debe saber cules son los objetivos que persigue cada control, o
qu pretende cada control, para poder evaluarlo o entenderlo, y as poder determinar
cundo ese control es efectivo o simplemente no se cumple, lo que significa que
debe ir a la fuente del control.
Conocer los objetivos del sistema del control interno resulta importante para
poder controlar el funcionamiento de esta. De forma rutinaria citaremos cuatro:
20
1- Proteccin de los activos del patrimonio.
2- Obtencin de informacin adecuada.
3- Promocin de la eficiencia operativa.
4- Estimular la adhesin a las polticas de la direccin.
El objetivo de un sistema de control interno es prever una razonable seguridad (ya
que esta no puede ser absoluta o total), de que el patrimonio est resguardado contra
posibles prdidas o disminuciones asignadas por los usos y disposiciones no
autorizadas, y que las operaciones o transacciones estn debidamente autorizadas y
adecuadas o apropiadamente registradas, a fin de permitir o asegurar:
La preparacin de los estados contables de acuerdo a normas contables.
Reportes o informes de gestin de realidad aceptable.
El Control Interno de la empresa.
Cuando finaliza el siglo XIX, especialmente en la poca en que se inicia la
gran transformacin en la forma de encarar la produccin, como consecuencia del
creciente desarrollo industrial, comenz a notarse o percibirse la necesidad de
efectuar un control sobre la gestin de los negocios, ya que la evolucin en la fase
de produccin y comercializacin se desarrollo en forma ms acelerada que en las
fases administrativas u organizativas. Pero con el transcurso del tiempo, se le fue
dando mayor importancia a estos dos ltimos conceptos y se reconoci la necesidad
de generar e implantar sistemas de control, como consecuencia del importante
crecimiento operado dentro de las empresas.
Debido a este desarrollo industrial y econmico, los comerciantes o
industriales propietarios no pudieron continuar atendiendo en forma personal los
problemas productivos, comerciales y administrativos y se vieron obligados por la
propia necesidad a subdividir o delegar funciones dentro de la organizacin y la
respectiva responsabilidad de los hechos operativos o de gestin.
Pero dicha delegacin de funciones y responsabilidades no estuvo sola en el
proceso, ya que en forma paralela se debieron establecer sistemas o
procedimientos que previeran o aminoraran fraudes o errores, que protegieran el
patrimonio, que dieran informaciones coherentes y que permitieran una gestin
adecuada, correcta y eficiente.
As nace el control como una funcin gerencial, para asegurar y constatar que
los planes y polticas preestablecidas se cumplan tal como fueron fijadas.
Lo que se quiere realizar o efectuar es: la medicin, evaluacin, verificacin y
correccin de las funciones operativas de los individuos dependientes o
subordinados, tendientes a determinar, en fecha fehaciente, que las actividades que
ejecuta contribuyen en carcter efectivo y verdadero al logro de los objetivos
prefijados por la direccin superior.
Dentro de una organizacin el proceso administrativo constituye un desarrollo
armnico donde estn presentes las funciones de planeacin, organizacin,
direccin y control.
21
El control en su concepcin ms general examina, censura, con anterioridad
suficiente determinada realidad que aprueba o corrige. Este puede ser externo, de
gestin e interno. Es conveniente destacar que en la prctica los dos ltimos
convergen en uno de solo.
El sistema de control interno se desarrolla y vive dentro de la organizacin,
cumple y alcanza los objetivos que persigue esta. Los grandes avances tecnolgicos
aceleran los procesos productivos que indiscutiblemente repercuten en una mejora
en los campos de la organizacin y la administracin, pues esta debe reordenarse
para subsistir. Ya a finales del siglo XIX se demostr la importancia del control sobre
la gestin de los negocios y que este se haba quedado rezagado frente a un
acelerado proceso de la produccin.
El auditor no tiene responsabilidad directa sobre el sistema de control interno,
pero es el evaluador del mismo, y sobre la base de la evaluacin podr determinar:
la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora a aplicar
durante la revisin de una empresa.
Como evaluador del mismo, el auditor obtiene conclusiones que debe
informar a la direccin de la empresa y, a su vez, debe sugerir cambios para su
mejor funcionamiento. En todo cambio hay que predeterminar el costo de instalarlo y
mantenerlo, frente a los riesgos de prdidas materiales o informacin que pudiera
haber sin l.
El alcance de control interno est dado por todo el mbito de la empresa, y
los problemas que se generan al controlar las actividades que tienen origen en los
distintos sectores de la organizacin, segn las tareas que estos desarrollan, como,
por ejemplo: las funciones de registracin, fabricacin, ventas, compras, personal,
tesorera, finanzas, etc.
El mtodo de control existente en las empresas incluye la comparacin de
una actuacin real, con una accin pronosticada, tal como un objetivo, estndar de
actuacin o regulacin previa. En cada caso o situacin, el sistema, mtodo o
procedimiento debe prever la posibilidad de practicar un control o anlisis de lo que
est sucediendo y, en caso de encontrar diferencias, desvos o errores, poder
obtener la explicacin lgica de por qu esos hechos ocurrieron, y, finalmente, tratar
de adoptar las medidas correctivas correspondientes.

Control Interno y tica Profesional.
Las normas ticas y su cumplimiento juegan un papel importante en el
sistema de control interno. El no acatarlas conduce al desvo de recursos,
divulgacin de informacin confidencial y otros hechos delictivos. Aqu la labor del
contador es un factor determinante ya que transciende a la sociedad y por ende a su
desarrollo.
La tica profesional est definida como un conjunto de normas que orientan la
conducta de los miembros de una determinada profesin.
22
Existen dos teoras que estn siendo utilizadas para la solucin de los
problemas ticos de la contabilidad: la teora del utilitarismo y la teora de las reglas
deontolgicas. El utilitarismo se basa en el mejor criterio que beneficia a una mayor
cantidad de personas (nfasis en la consecuencia de la accin y no en las reglas), ya
en la visin deontolgica prevalece el nfasis en las acciones del profesional y no en
las consecuencias propiamente dichas.
La conducta tica es el cemento que une las partes al todo. Forma parte del
cdigo de todas las profesiones. Es fcil tomar decisiones ante un comportamiento
tico y uno no tico pero desdichadamente muchas veces existen situaciones que
estn en la frontera de la tica, surge el conflicto si existe presin para llevar a cabo
la accin.
El sistema de control interno se desarrolla y vive dentro de la organizacin,
con procedimientos o formas preestablecidas que aseguren su estructura interna y
comportamiento; adems debe contar con un grupo humano idneo para las
funciones a cumplir, este debe estar equipado con los medios o adelantos
tecnolgicos adecuados.
Consiste en unir el cumplimiento de las normas con la responsabilidad del
individuo, fijando puntos estratgicos donde practicar el control, para vigilar su
cumplimiento o rendimiento en forma espordica y concentrarse en los desvos o
excepciones a lo predeterminado, para evaluarlo en cuanto a su magnitud e
importancia, en ultima instancia, realizar una accin que tienda a corregir sus
desvos o irregularidades.
La finalidad del control interno es comprobar si la organizacin encuentra,
cumple o alcanza los objetivos que persigue.
Un plan de organizacin que satisfaga las necesidades de un control interno
debe ser:
1) Simple: en su estructura bsica, en su interpretacin y desde el punto
de vista de su costo, es decir, del factor econmico.

2) gil o flexible: que permita modificaciones debido a los cambios,
provenientes del mundo dinmico donde se desarrolla, y que pueda asimilar sin
daar lo que perdura, expresado en otras palabras sera, adaptarse a los constantes
cambios que fluctan en la vida diaria de la organizacin.
3) Imperativo: el plan debe permitir la implantacin de lneas de actividad,
responsabilidad y control.
Es importante que exista en cuanto a las operaciones de ejecucin,
autorizacin y control, una slida y adecuada independencia entre: los empleados,
las secciones, los departamentos y las gerencias.
Llevado este concepto al nivel individual, diramos que: ninguna persona debe
controlar todas las fases de una operacin, sin la intervencin de unos u otros
individuos que provean un control recproco.
23
De manera contraria, quien manejara la operacin y la registracin al mismo
tiempo, podra generar errores y fraudes cuyo descubrimiento sera sumamente
importante o muy difcil de detectar.
Se hace evidente la necesidad de que no se realicen en forma paralela, las
funciones de operacin y registracin por una misma persona o sector, pero
debemos incorporar otro elemento que corre tambin paralelo a los mencionados, la
custodia. Quien tenga a su cargo la funcin de guardar o custodiar ya sea dinero u
otro tipo de valores similares, o bienes materiales, no puede ejercer las funciones de
operacin y de registro.
Una vez lograda la separacin de funciones dentro del ente, debemos
continuar con la asignacin de la responsabilidad a individuos o sectores, con el fin
de que ambos acten de acuerdo con lo preescrito en las polticas emanadas por la
direccin superior.
Para asumir una responsabilidad esta debe contener la necesaria autoridad
proveniente o delegada del rgano superior inmediato al que recibe la
responsabilidad.
Ambos conceptos, responsabilidad y autoridad deben estar perfectamente
definidos, y, en lo posible, expresadas por escrito en manuales, instrucciones, etc.,
perfectamente difundidas, para evitar todo tipo de conflicto o dualidad en cuanto a su
interpretacin.
Cundo la direccin de un ente ha llegado a determinar: los objetivos a
alcanzar o cumplir; un adecuado plan de organizacin; delegacin de funciones,
responsabilidad y autoridad; debe tener o contar con los medios de control
necesarios para que todo lo que ocurra en la vida diaria de la organizacin tienda al
logro de los objetivos y que, a su vez, todas las novedades, variaciones o
alteraciones que sufre el patrimonio, queden debidamente reflejadas dentro del
sistema de informacin del ente.
5.1 Caractersticas de Informe del Auditor.

El informe del auditor debe poseer ciertas caractersticas que no deben
pasarse por alto en el momento de su confeccin:






Seguro
Conciso
1
2

24




Seguro: Debe ser indudablemente, firme, denotar confianza en cuanto
a:
- La labor de auditora realizada.
- Lo expuesto dentro del informe.
Conciso: Debe ser breve en la expresin; con pocas palabras se puede
decir mucho.
Claro: Debe ser fcil de comprender, expresado sin rebozo, y para ello
es importante que se respeten las siguientes pautas:
- Mantener un orden lgico y coherente.
- No debe existir ambigedad en las sentencias o en los trminos.
- Convertir el lxico tcnico en lenguaje corriente.
Objetivo: Debe redactarse en forma desapasionada o desinteresada,
no tomando parte por ninguna parte involucrada; esto est fundado en:
El criterio de independencia del auditor.
La responsabilidad profesional: tcnica y tica o moral.
Que el informe debe ser constructivo y eficiente, en lo posible
agregando valor.
Oportuno: Debe ser hecho cuando se convierte, es decir:
Presentado en el momento justo ideal o preciso.
Que el teme que enfoca tenga actualidad o vigencia para el lector.
Estructura de Informe del Auditor.
El informe deber contener en su formato un:
Encabezamiento en el que se consigna el nombre y la direccin de la
organizacin de auditora que lo elabora, as como el lugar y fecha de su emisin.
En el encabezamiento se incluyen otros datos de informacin general sobre la
auditora, los cuales se exponen seguidamente:
Claro
Objetivo
Oportuno
3
4
5
25
Orden de trabajo No: para registrar el nmero de la orden que autoriza
la ejecucin de la auditoria.
Entidad auditada: se expresa el cdigo (si lo tiene), nombre y direccin
de la entidad auditada.
Tipo de auditora: se anota el tipo de auditora realizada de acuerdo
con los objetivos fundamentales que se persigan, o sea, si es de gestin, financiera,
especial, fiscal, etc.
Fecha de inicio: fecha en que comienza la ejecucin de la auditoria.
Fecha de terminacin: fecha en que termina la ejecucin de la
auditoria.
Auditor jefe: nombre del auditor que acta como jefe de la auditoria.
Despus de los datos antes consignados, se titula el informe con el nombre
de Informe de Auditora, y expone su contenido separado por secciones, como
sigue:
a) Introduccin.
En esta seccin del informe se har constar lo siguiente:
Los objetivos alcanzados y aquellos que no lo fueron, as como las
causas por las que no se alcanzaron.
Programas aplicados y causas por las que no se utilizaron los
programas que debieron aplicarse.
Legislacin verificada y causas que impidieron verificar la programada.
Perodo auditado, alcance de las pruebas realizadas y procedimiento
utilizado para la toma de muestras.

Informar que se aplicaron las normas de auditora generalmente
aceptadas y de no ser as, las causas que impidieron su aplicacin
b) Conclusiones.
Se elabora un dictamen de la situacin en que se encuentra la entidad, las
conclusiones de acuerdo con los objetivos alcanzados y la evaluacin que hace el
auditor, basado en los resultados de la auditora efectuada.
c) Resultados.
En esta seccin del informe se exponen:
26
Si no se aplicaron las de auditora generalmente aceptadas, la
explicacin de las consecuencias que pueden derivarse de ello.
Los principales hallazgos de la auditoria.
La comparacin de los resultados de la auditora con los obtenidos en
la ultima practicada anteriormente a la entidad y el reconocimiento de los logros
alcanzados, si los hubiera.
Los resultados que muestra la auditora, ordenados de acuerdo con los
objetivos trazados, por temas, cuentas u otros, segn corresponda.
Los incumplimientos de leyes y dems regulaciones que se hallan
comprobado y las opiniones de los dirigentes y funcionarios responsables.
d) Recomendaciones.
Se exponen las medidas de importancia que se deben adoptar para
solucionar las deficiencias.
e) Anexos.
Se relacionan los anexos que acompaan al informe, cuando sea necesario
elaborar stos.
En los casos en que se hayan determinado incumplimientos de la ley, dems
regulaciones, principios y normas establecidos o cualesquiera otras acciones u
omisiones que afecten la buena marcha de la entidad objeto de auditora, en que el
auditor tenga que presentar una declaracin de responsabilidad administrativa,
acompaar esta al informe y relaciona dicho anexo en esta seccin.
27
II- Metodologa Aplicada.
La corporacin Cimex, una sociedad mercantil de carcter privado, propiedad del
estado cubano, se ha caracterizado siempre por un crecimiento constante y su solidez
financiera. Prueba de ello es la amplia organizacin que ha desarrollado, con sucursales en
todo el pas y divisiones especializadas que cubren amplios e importantes sectores del
mercado cubano.
En los ltimos aos Cimex ha creado cinco cadenas de tiendas con ms de 550 puntos
de venta a la poblacin; la mayor de ellas, la cadena de Tiendas Panamericanas, vende
artculos de vestir y para el hogar, alimentos, ferretera, etc., en todas las poblaciones
importantes.
Mas de sesenta servicentros, con servicios de tiendas de ocasin, y
cafetera, conforman la red Servi-Cupet, la mayor de su tipo en Cuba, con un bien
ganado prestigio comercial, las cafeteras el Rpido, se encuentran dentro de las
ms populares de los nacionales y visitantes extranjeros. Completan las inversiones
de Cimex en el mercado minorista, dos cadenas de tiendas especializadas: los
Fotoservice, para servicios de fotografa, rebelado, ventas.
La corporacin Cimex, una sociedad mercantil de carcter privado, propiedad
del estado cubano, se ha caracterizado siempre por un crecimiento constante y su
solidez financiera. Prueba de ello es la amplia organizacin que ha desarrollado, con
sucursales en todo el pas y divisiones especializadas que cubren amplios e
importantes sectores del mercado cubano.
En los ltimos aos Cimex ha creado cinco cadenas de tiendas con ms de
550 puntos de venta a la poblacin; la mayor de ellas, la cadena de Tiendas
Panamericanas, vende artculos de vestir y para el hogar, alimentos, ferretera, etc.,
en todas las poblaciones importantes.
Mas de sesenta servicentros, con servicios de tiendas de ocasin, y
cafetera, conforman la red Servi-Cupet, la mayor de su tipo en Cuba, con un bien
ganado prestigio comercial, las cafeteras el Rpido, se encuentran dentro de las
ms populares de los nacionales y visitantes extranjeros. Completan las inversiones
de Cimex en el mercado minorista, dos cadenas de tiendas especializadas: los
Fotoservice, para servicios de fotografa, rebelado, ventas de equipos y accesorios
fotogrficos, y la cadena de Videos Centros Imgenes con servicios de alquiler y
ventas de videos, filmes, equipos de audio, partes y piezas, as como msica
cubana e internacional.
Actualmente la Sucursal Centro CIMEX S.A presenta una estructura
organizativa de tipo mixta o lineofuncional cumpliendo los siguientes supuestos
bsicos:
1- Asignacin idnea de tareas - reagrupacin de actividades.
2- Determinacin de: niveles de autoridad, delegacin jerrquica y
descentralizada.
28
3- Comunicacin notificada en la forma deseada en cantidad y calidad
buscando motivacin y participacin.
Como objetivo fundamental de la corporacin, tenemos la realizacin de
actividades de comercio mayorista y minorista, ventas de equipos tecnolgicos,
servicios especializados de mantenimiento y montaje, tcnicos, gastronmicos,
fotogrficos, de alquiler de autos tursticos y pelculas, as como producciones de
inmuebles garantizando un servicio con alta calidad, basados en la aplicacin de
tecnologas de punta y una eficaz y eficiente utilizacin de los recursos humanos y
materiales, que permitan alcanzar un alto grado de satisfaccin a los clientes.
Dentro de los objetivos especficos est ejecutar y controlar las ventas de
mercancas en todas las unidades minoristas logrando el adecuado servicio a los
clientes. Para el cumplimiento de este objetivo es necesario contar con una red
minorista subordinada a la gerencia de comercio e integrada a los departamentos de
almacenaje y distribucin, comercial, tecnolgico y de publicidad.
Los competidores: El entorno competitivo de la organizacin est
compuesto de determinados elementos que van ms all de la simple existencia de
organizaciones rivales, es por ello que debemos decir que la mejor forma para la
misma es adquirir una visin acabada de la competencia a que se somete en su
gestin, consiste en ponerse en la posicin del consumidor y conocer desde que
deseos quiere satisfacer, hasta que marca de productos prefiere.
En el entorno competitivo de la organizacin se destaca tres corporaciones
que por su dedicacin a sus clientes ocupan gran parte de la preferencia de los
mismos, siendo las corporaciones Caracol S.A., TRD Caribe y Cubalse parte del
grupo de entidades que sirven con el fin de captar divisas y contribuir as en cierta
medida a la recuperacin econmica del pas.
Siendo necesario destacar que Cimex S.A. ocupa el liderazgo en el mercado,
dominando aproximadamente el 57% del mismo.
Los suministradores: La mayora de los proveedores mantienen buenas
relaciones con la organizacin, caracterizndose por la seriedad en las operaciones
desde la negociacin hasta el suministro y por la calidad en todo el proceso. Esto
aporta estabilidad en las relaciones.
La organizacin cuenta con un total de 606 proveedores divididos en tres
grupos fundamentales que son: los nacionales, los extranjeras y los distribuidores
que por lo general realizan esta actividad por sistemas automatizados de pedidos.
Los clientes: Estos pertenecen al tipo de mercado y consumidores
nacionales e internacionales. En la medida que ha evolucionado la organizacin,
ambos tipos de mercados se han venido incrementando y en mayor medida el
primero, al eliminarse el carcter exclusivo de ventas al segundo grupo y al elevarse
el poder adquisitivo de moneda libremente convertible por diferentes vas.

29
Mediante la estructura organizativa de la Sucursal, presentada en los anexos,
conocemos que posee cinco gerencias, dentro de ellas La Gerencia Comercial, de
donde surge la Divisin Tecnolgica como un departamento de esta.
La Divisin Tecnolgica, Representacin Cienfuegos surge el 3 de septiembre de
1994 como centro de Servicios Tcnicos, vinculando fundamentalmente su actividad
al servicio de CIMEX, as como la adquisicin, formacin y desarrollo de especialistas
en las tecnologas comercializadas por esta empresa. La misma cuenta con tres
centros de servicios territoriales ubicados en las siguientes direcciones:

Cienfuegos: Calle 58 e/ Conductora y Circunvalacin.
Villa Clara: Carretera Central, Banda Esperanza.
Sancti Spiritus: Callejn de la Flor s/n.
La entidad realiza su gestin bajo doble subordinacin: Gerencial a partir de
la Direccin de la Gerencia Comercial de la Sucursal Centro, en Cienfuegos, y
Metodolgica a partir de las orientaciones de la Direccin Divisin Tecnolgica, en
Ciudad de la Habana, ambas pertenecientes a la Corporacin CIMEX S.A.
El objetivo social de la entidad, en lo fundamental, es la prestacin de
Servicios Tecnolgicos, no obstante, comercializa insumos, partes y piezas
relacionadas con la tecnologa que representa.
Las actividades a travs de las cuales se manifiesta operacionalmente son:
Ventas de productos tecnolgicos (Actividad Comercial)
Servicios de Garanta Electrnica
A B C: Servicios de Automatizacin y Control (Cajas Registradoras)
TECUN: Informtica y Comunicacin (computadoras e impresoras)
CANON: Electrnica Profesional (fax, fotocopiadoras, equipos de
audio)
Clima: Sistemas de aire acondicionado, cmaras fras.
Tropicola: Equipos dispensadores de refrescos.
Inversiones Tursticas: Equipos gastronmicos.
Servicentros: Sistemas de bombas de combustible.
Telecable: Satlite, TV por cable.


30
Los clientes fundamentales de la entidad estn divididos en dos grupos:
afiliados y terceros, siendo los primeros de gran importancia para la corporacin
puesto que es imprescindible garantizar el buen funcionamiento de sus equipos
tecnolgicos. En el caso de los terceros el listado de clientes es muy amplio,
destacndose entre ellos todas las empresas que operan con divisa en el territorio.
Adems cuenta con los clientes a los cuales se les brinda servicios de garanta
electrnica.
El establecimiento definitivo de esta divisin se enmarca en 1998 con la apertura y
fortalecimiento de los centros de atencin a clientes en Villa Clara y Sancti Spiritus,
se gan en calidad y rapidez en la atencin a los clientes por servicios de garanta a
equipos electrodomsticos.

Metodologa.
El estudio y la evaluacin de las actividades de control de los sistemas de una empresa
u organizacin, sern ejecutados por el auditor, siempre y cuando este adopte la decisin de
depositar su confianza en dichas actividades de control.
Pasos a seguir:
1- Identificacin de los tipos importantes de operaciones o transacciones y de los
sistemas adecuados a la revisin.
1,1. Tipos importantes de transacciones: Son aquellas operaciones ms importantes
que generan un gran volumen de casos y que inciden en los estados contables. Dichas
transacciones u operaciones estn sistematizadas y agrupadas o clasificadas en sistemas
principales y accesorios o subsistemas.
1,2. Objetivo de los sistemas: Conocer el ente para programar ms detalladamente su
labor, y concentrar su esfuerzo en puntos determinados de acuerdo a su importancia.
2. Descripcin de los sistemas: Cuando estn determinados los tipos importantes
de transacciones u operaciones, se debe obtener una detallada descripcin de los sistemas
operantes. La descripcin de los sistemas operantes:
1) Permitir identificar el procedimiento de las transacciones y la forma en las
actividades de control vigente actan para prevenir, detectar y corregir posibles desviaciones o
errores.
2) Indicar las fuentes de evidencia documental de las transacciones u operaciones.
En otras palabras, es la documentacin respaldatoria de los registros analticos.
2,1. Obtencin de la informacin detallada sobre los sistemas. La informacin puede
obtenerse de:
2,1,1.Manuales de sistemas o procedimientos.
2,1,2. Normas, instrucciones escritas, etc.
2,1,3. Entrevistas con los usuarios y los responsables de estos.
31
2,1,4. Cuestionarios de relevamiento.
2,1,5. Los responsables de sectores, reas, funciones, etc., efectuados como
declaraciones o confirmaciones.
2,2. Documentacin de la informacin relevada.
Para efectuar un relevamiento nos podemos valer de algunos de los siguientes
mtodos:
2,2,1. Narraciones y descripciones.

Es la narracin o descripcin detallada, en forma de relato, de las caractersticas de los
sistemas o el modo de operar de una organizacin, referente a las secuencias relevadas
provenientes de las explicaciones de los individuos de la empresa, en cuanto a: funciones,
normas, procedimientos, operaciones, archivos, custodia de bienes, etctera.
La funcin de relevamiento del Sistema de Control Interno por el mtodo descriptivo, se
puede realizar por tres formas o procedimientos distintos:
Encuesta o entrevista personal
Formularios
Combinacin de formularios y entrevistas
2.2.2. Cuestionarios.
Este mtodo se basa en un conjunto de preguntas estndar presentadas por escrito en
un formulario preimpreso o dentro de un programa o archivo incorporado a un procesador
personal, sobre los aspectos fundamentales del control interno que son comunes a la mayora
de las empresas y que interrogan sobre los sistemas y operaciones que se realizan en el ente.
PT:
Auditor:
Fecha:
Nombre de la Empresa
Cuenta o Subsistema
Perodo auditado



32

Evaluacin del Control Interno
Aspectos generales de la organizacin
Aspectos
a) Forma de organizacin
1. Existe un organigrama o grfico de la organizacin actual.
2. Define este con claridad las lneas de:
a) Autoridad
b) responsabilidad
c) dependencia
3. Existe un manual de organizacin
4. Manual de funciones de individuos
5. La divisin de funciones y responsabilidades es acorde
el tipo de organizacin.
6. Existen manuales, normas o instrucciones escritas.
7. Tiene la empresa un manual de procedimientos contables.
8. Se encuentran las funciones de contabilidad debidamente
definidas y segregadas.
9. Se utiliza corrientemente un manual de procedimientos con
a) est actualizado
b) el mismo est claro para el uso del departamento

PT:
Auditor:
Fecha:
Nombre de la Empresa
33
Cuenta o Subsistema
Perodo auditado

Evaluacin de Control Interno
Garanta Comercial
Aspectos
1. Es adecuado el mecanismo de recepcin de los equip
en garanta que sigue la gerencia.
2. Se le exige al cliente que presente los documentos
Necesarios para ingresar el equipo en el taller.
3. Se verifica en la recepcin que el equipo adems de lo
Documentos traiga todos sus componentes.
4. Al realizar la orden de trabajo, se refleja en esta los
Defectos tcnicos del equipo segn lo plantea el cliente.
5. Son almacenados estos equipos en un lugar seguro a
De pasar al taller.
6. Cundo el tcnico procede a la defectacin del equipo
Reflejado en algn documento el trabajo que tendr que rea
Posteriormente.
7. En caso de sustitucin de piezas en mal estado, se re
Correctamente la solicitud de las que sern utilizadas en rep
8. Existe una persona responsable del control de las piez
Solicita el tcnico.
9. Existe un responsable de verificar si las piezas que se
Solicitan coinciden con las que realmente se deben sustitui
10. Se realiza la transferencia de las piezas solicitadas
34
Inmediatamente en el almacn de piezas de repuesto.

PT:
Auditor:
Fecha:
Nombre de la Empresa
Cuenta o Subsistema
Perodo auditado

11. Las piezas que se retiran en mal estado son almacena
y se lleva registro de estas por algn responsable.
12. Qu seguimiento se les da a esas piezas que son
retiradas por encontrarse en mal estado.
13. Luego de ser reparados los equipos se almacenan
Ordenadamente en un lugar seguro.
14. Cundo el cliente recoge su equipo se comprueba en
momento que ha quedado solucionada la rotura.
15. Si el equipo no tiene arreglo o su rotura se ha repetido
en varias ocasiones y el cliente solicita reposicin, e
personal encargado de verificar si realmente este presenta las cond
necesarias para proceder a una reposicin.
16. Cuando el equipo resulta reposicin, existe un encarg
de definir realmente si es una baja tcnica o pasa a ser un
equipo de ocasin.
17. Verificar que el procedimiento que se realice para defi
precio que adquiere el equipo segn las dificultades que pre
35
sea adecuado.
18. Queda aclarado para los clientes que deseen ad
equipo
en venta de ocasin las dificultades que este presente.
19. En caso de que el equipo ocasione baja tcnica, los
procedimientos contables que se realizan son adecuados.
PT:
Auditor:
Fecha:
Nombre de la Empresa
Cuenta o Subsistema
Perodo auditado

Evaluacin del Control Interno
Servicio a Afiliados y Terceros
Aspectos
1. Cuando el cliente solicita el servicio el procedimiento que se
realiza en estos casos es el adecuado, reuniendo este todos los
requisitos necesarios.
2. Se lleva a cabo un control minucioso de todas las solicitudes qu
se realizan.
3. Luego que los tcnicos procedan a la reparacin, se lleva a
cabo un control de las piezas que hayan sido utilizadas.
4. La transferencia realizada al mdulo tcnico se realiza acorde
a las ordenes de servicio de acuerdo a las especialidades.
36
5. Las ordenes de trabajo que son entregadas por los
tcnicos en la agencia reflejan las dificultades que presentaban los
equipos, o en otros casos si han sido instalados equipos nuevos o
solamente si se ha realizado la defectacin.
6. El procedimiento contable que se realiza cuando los tcnicos
presentan las rdenes de trabajo, en la que se resumen las piezas
utilizadas, est acorde con lo establecido.
7. Existe control sobre las piezas que resultan defectuosas luego d
que el tcnico realice el servicio.
8. Son almacenadas en algn lugar especfico.

PT:
Auditor:
Fecha:
Nombre de la Empresa
Cuenta o Subsistema
Perodo auditado

Evaluacin de Control Interno
Subsistema de Activos Fijos
1. Compruebe la implantacin de los registros y modelos
relacionados con este subsistema y las adecuaciones que se
encuentran en vigor.
2. Existe una persona nombrada responsable del control d
Activos fijos tangibles.
3. Estn correctamente clasificados los activos fijos de acu
37
A los grupos del Clasificador Nacional de Medios Bsicos.
4. Se encuentran identificados los Activos Fijos Tangibles,
Mediante chapillas y otros medios de identificacin.
5. El modelo SNC-1-01 Movimiento de Medios Bsicos se
Correctamente al efectuar todos los movimientos de AFT, imp
O no su movimiento fsico.
6. Se confecciona al comenzar cada ao una programacin de
inventarios fsicos parciales.
7. Se encuentra confeccionada el Acta de Fijacin de Respons
dad para las distintas reas que tienen bajo su responsabilidad
custodia de los activos fijos?
8. Se realiza el conteo fsico de los activos fijos cuando se
sustituye al responsable de un rea y se le confecciona al nue
responsable el Acta de Fijacin de Responsabilidad.


PT:
Auditor:
Fecha:
Nombre de la Empresa
Cuenta o Subsistema
Perodo auditado

Evaluacin de Control Interno
Subsistema de Cuentas por Cobrar
1. Los modelos en blanco de Facturas, Ordenes de Compra
38
Servicio se controlan en el rea econmica por persona ajena a
la que las confecciona, y las mismas estn prenumeradas y se
controla en sta las numeraciones de las emitidas.
2. Existe separacin de funciones entre el empleado del
que
Efecta la entrega de productos, el que confecciona la factura
Contabiliza la operacin, as como del que efecta el cobro.
3. Se concilian las facturas emitidas y los cobros efectuados se
datos contables con los de los clientes.
4. Se registran contablemente en orden numrico las facturas y
mantienen actualizadas las cuentas de los clientes, no present
saldos envejecidos, sin gestiones de cobro.
5. No aparecen saldos por pagos anticipados, fuera de los trm
pactados para su liquidacin, ni remanentes de stos por prest
de servicios y entrega de productos parciales.
6. Las cuentas por cobrar a clientes, las diversas y los pagos a
dos se desglosan por deudores y por edades y son analizadas
consejo de direccin.
7. Se elaboran expedientes de cobro por clientes, contentivos d
factura y cheque o documento de pago recibido o de su referen


PT:
Auditor:
Fecha.
Nombre de la Empresa
Cuenta o Subsistema
39
Perodo auditado

Evaluacin de Control Interno
Subsistema de Cuentas por Pagar
1. Se encuentran separadas las funciones de recepcin en el a
de autorizacin del pago y de la firma del cheque para su liquid
3. Se concilian los importes recibidos y pendientes de pago
Controles contables con los de los suministradores.
4. Se elaboran expedientes de pago por proveedores conte
De cada factura, su correspondiente informe de recepcin (cua
Proceda) y el cheque o referencia al documento de pago.
4. Se cancelan las facturas con el cuo de pagado, al liquidar
5. Se mantienen al da las Cuentas por Pagar a Suministradore
Cuentas por Pagar Diversas, Cobros Anticipados y no presenta
Saldos envejecidos.
6. Se expedientan y registran correctamente las cancelaciones
cuentas por pagar y estas proceden de acuerdo con la legislac
vigente.
7. Las Cuentas por Pagar a Proveedores, las Diversas y los Co
Anticipados se desglosan por edades y se analizan por el cons
Direccin.





40

PT:
Auditor:
Fecha:
Nombre de la Empresa
Cuenta o Subsistema
Perodo auditado

Evaluacin de Control Interno
Subsistema de Costos y Gastos
1. La entidad aplica un sistema que le permite conocer los
Reales de su servicio.
2. Las fichas de costo por servicio estn actualizadas.
3. Se determinan las desviaciones de gastos desglosados por
conceptos, al compararse los gastos reales con los de las fich
costo confeccionadas.
4. Se realizan anlisis peridicos y sistemticos de las informa
De costo y de las causas de las desviaciones determinadas y
Analizan stas por el consejo de direccin.
6. Se elaboran presupuestos de gastos por reas de respo
Dad y se comparan stos con los gastos reales incurridos en l
Mismas, analizndose por el Consejo de Direccin las causas
Desviaciones detectadas.
7. Las gastos se registran al incurrirse y se analizan por los
Elementos (conceptos) establecidos por las entidades.
8. La entidad no presenta gastos por faltantes y prdidas, mu
41
ingresos por sobrantes por importes significativos.
9. La entidad no presenta gastos e ingresos de aos anteriore
Cantidades significativas.


PT:
Auditor:
Fecha.
Nombre de la Empresa
Cuenta o Subsistema
Perodo auditado

Evaluacin del Control Interno
Subsistema de Mercadotecnia
Aspectos
1. Es adecuada la estructura organizativa del mercadeo para
Cumplir los siguientes rubros establecidos:
a. Objetivos
b. Planes
c. Estrategias
a. Programas
b. Polticas
2. Est claro quin tiene la responsabilidad y quin tiene autorida
sobre:
a. Ventas
b. Investigacin de mercados
42
c. Distribucin
3. Ejerce el personal de las actividades de mercadotecnia
suficiente control para alcanzar los objetivos deseados en su
departamento en las reas de:
a. Ventas
b. Investigacin de mercados
c. Publicidad
d. Distribucin




PT:
Auditor:
Fecha:
Empresa Auditada
Cuenta o Subsistema
Perodo auditado

4. Se utilizan informes, mtodos y tcnicas efectivos de control
para las siguientes reas:
a. Ventas
b. Investigacin de mercados
c. Publicidad
d. Distribucin
5. Se mantiene un estrecho control sobre las actividades de
43
mercadeo y sus costos.
6. Se comparan las metas de mercadeo con los resultados
reales (lo presupuestado contra lo real).
44
PT:
Auditor:
Fecha:
Empresa Auditada
Cuenta o Subsistema
Perodo auditado

Evaluacin del Control Interno
Operaciones de Compras
1. Estn los procedimientos de compras organizados alreded
Bsqueda por:
a. Nuevas fuentes de aprovisionamiento
b. Nuevos productos
c. ms bajos precios
2. Se considera la calidad de las mercancas cuando se hace
Compras.
3. Toman en cuenta los procedimientos de compras los contr
Automticos y los balances (control interno) para hacer o coincid
pedidos con las facturas.
4. Los encargados de las compras ejercen un control adecua
Asegurar que:
a. se paguen los precios ms bajos por los artculos comprad
b. se compren productos, partes y piezas de repuesto mejore
5. Hay controles adecuados, es decir chequeos y saldos para
c. formular pedidos
d. la inspeccin de recibos
45
e. la coincidencia de pedidos, facturas e informes de lo recib

46
PT:
Auditor:
Fecha:
Nombre de la Empresa
Cuenta o Subsistema
Perodo auditado

Evaluacin del Control Interno
Operaciones del Circuito de Ventas
a) Organizacin
1. Existe un manual de funciones y procedimientos.
a) Est escrito
b) Es claro y preciso
c) Est actualizado
2. Se encuentran claramente definidas las lneas de
Autoridad y de responsabilidad.
a) Estn fijadas por escrito
3. Estn definidas las funciones de:
a) Vendedores
b) Servicios y atencin al cliente
4. Se encuentran claramente separadas las funciones de:
a) Ventas
b) Expedicin
c) Crditos
d) Facturacin
5. Hay polticas referidas a:
47
a) Condiciones generales de venta
b) Otorgamientos de crditos
c) Determinacin de precios




PT:
Auditor:
M.G.F
Fecha:
Nombre de la Empresa
Cuenta o Subsistema
Perodo auditado


b) Ventas
6. El sistema de operacin de ventas es apropiado o adecu
7. Las notas de pedido son prenumeradas.
8. Existen presupuestos de ventas
a) Se compara la realidad con el presupuesto
b) Se estudian las variaciones
9. Hay una adecuada atencin al cliente.
10. Con respecto a la concesin de crditos a clientes:
a) Se estudian los antecedentes de stos
48
PT:
Auditor:
Fecha:
Nombre de la Empresa
Cuenta o Subsistema
Perodo auditado

Evaluacin de Control Interno
Subsistema de Inventario
1. La persona del almacn cuenta, mide y pesa todos los prod
recibidos y no tiene acceso al documento del suministrador.
2. Las Tarjetas de Estiba estn actualizadas y colocadas junto
productos almacenados.
3. Los almacenes tienen seguridad y se encuentran limpios y o
dos.
4. El almacn informa las existencias de cada producto en tod
modelos de entradas y salidas, despus de anotados estos m
mientos.
5. El almacn cuenta con listados de los cargos y nombres de
personal con acceso al mismo.
6. El almacn cuenta con listado de los nombres y firmas del p
autorizado a solicitar u ordenar la entrega de productos del alm
7. Se efectan conteos peridicos del 10% de los productos a
Nados, sistemticamente y cuando estos chequeos arrojan
Deficiencias frecuentes se realiza un inventario general anual.
8. El personal del almacn no tiene acceso a los programas co
49
Bles ni a los de control de los productos.
9. El personal de los almacenes tienen firmadas Actas de Res
Bilidad Material por la custodia de los bienes materiales.





PT:
Auditor:
Fecha:
Nombre de la Empresa
Cuenta o Subsistema
Perodo auditado

10. En caso de faltantes o prdidas, se aplica la responsabilida
Acuerdo con lo regulado por el Decreto Ley 92-86.
11. Existe un control eficaz de los tiles y herramientas en uso
Se verifican sistemticamente.
12. Cuando se detectan faltantes o sobrantes de bienes mater
Elaboran los expedientes correspondientes y se contabilizan
Inmediatamente.
13. Se incluyen dentro del valor de los inventarios los arancele
Pagados.


50












2,2,3. Cursogramas.

El cursograma o flujo grama es la representacin grfica del sentido, curso, flujo o
recorrido de una masa de informacin o de un sistema o proceso administrativo u operativo,
dentro del contexto de la organizacin, mediante la utilizacin de smbolos convencionales que
representan operaciones, registraciones, controles, etc., que ocurren o suceden en forma oral
u escrita en el quehacer diario del ente.

Podramos decir que el cursograma tiene tres elementos bsicos que son:

a) se trata de un diagrama o representacin grfica;

b) representa el fluir de informacin ya sea de tipo verbal o escrito;

c) se refiere siempre a un proceso de tipo administrativo u operacin especfica.

51
Este mtodo tiene su origen dentro del rea de la teora de los grficos, sus
antecedentes se remontan a los grficos utilizados por los ingenieros en los diagramas
industriales, que representaban las actividades de produccin como, por ejemplo: los
diagramas de proceso de la operacin industrial, los de recorrido y los denominados mano
izquierda - mano derecha.

Los cursogramas tienen dos grandes partes componentes:

Simbologa: la simbologa utilizada representa la operacin o proceso y el fluir o
recorrido de la informacin.

Diagramacin: la forma de realizar, dibujar o graficar depende de los siguientes
factores a tener en cuenta:

Lenguaje a usar: el conjunto de seales que dan a entender una cosa;

Mtodo a desarrollar: mantener un modo razonado de obrar o proceder.

Uno de los problemas que tiene este mtodo es que no existe una simbologa de
carcter universal, es decir que falta uniformidad en cuanto a su interpretacin simblica.

A continuacin presentaremos una lista de smbolos y su interpretacin ms
generalizada.

Representacin
Grfica
Significado


Documento


Operacin manual
52



Entrada y/o salida
Decisin


Anotacin
Conector fuera de



Archivo


2,3. Contenido de la documentacin.

Los papeles de trabajo contendrn:

2,3,1. Por sistemas: el flujo general de las operaciones y transacciones.

2,3,2. Las reas o los sectores que intervienen en cada procedimiento.

2,3,3. Los controles vigentes y la forma en que se practican.

2,3,4. Determinacin en cada sistema de:

- Formulario

53
- Autorizaciones de validez

- Registros

- Archivos

3. Verificacin de las descripciones de los sistemas.

Finalizada la etapa anterior, se deber proceder a:

3,1. Confirmar lo conocido, mediante la realizacin de una prueba de auditora, que
consistir en verificar el cumplimiento de todo lo relevado.

3,2. La prueba consistir en realizar el seguimiento de una operacin o transaccin a
travs de cada paso de sistema para poder determinar si la informacin se procesa en la
forma descripta.

3,3. Si existen discrepancias, stas pueden tener origen en:

3,3,1. Error o defecto en la descripcin realizada del sistema, en este caso se debe
practicar la correccin de la misma.

3,3,2. Error o deficiencia de sistema operante. Esta alternativa se deber tener muy en
cuenta en el momento de la evaluacin final de las actividades de control.

3,4. En los papeles de trabajo se detallaran todas las pruebas efectuadas y
las conclusiones a las que se llegaron.

4. Evaluacin de las actividades de control de los sistemas.
54

4,1. Identificacin de los controles existentes: Finalizado el relevamiento y la
descripcin de los sistemas, hay que detectar los controles existentes en los sistemas y su
efectividad.

4,2. Errores potenciales: Pueden ocurrir estos tipos o clases

4,2,1. Transacciones registradas:

a) Que no son vlidas;

b) En perodos incorrectos;

c) En forma incorrecta o incompleta;

4,2,2. Transacciones incorrectamente:

a) Salvadas o corregidas;

b) Imputadas;

c) Registradas en el perodo.

4,2,3. Transacciones no:

a) Registradas;

55
b) Autorizadas o aprobadas.

4,3. Verificacin de la capacidad de las actividades de control de los sistemas
operantes para: prevenir, detectar y corregir los errores potenciales.

Para determinar el grado de confiabilidad de los controles existentes, sobre la base de
la capacidad de las actividades de control, se deber establecer la ocurrencia de posibles o
potenciales errores en los sistemas y su incidencia en los estados contables.

Sobre la base de la capacidad, la confiabilidad de las actividades de control pueden ser
de tres tipos:

Confiabilidad Actividades de
Control
Errores potenc Incidencia en
Estados conta
Alta Son confiables No se esperan
Existan
No
Moderada Confiable algu
reserva
Probabilidad d
Existan
No es significa
Baja No son confia Existen Es significativa


La presente clasificacin permitir evaluar la alternativa de confiar o no en las
actividades de control de los sistemas existentes.

4,4. Pruebas de las actividades de control de los sistemas: Si se est en condiciones
de confiar en las actividades de control de los sistemas, se procede a evaluar las actividades
reales de control.

La verificacin de la realidad se har:

56
4,4,1. Seleccionando una muestra de las transacciones u operaciones que ser
representativa del todo.

4,4,2. En cada caso se verificar el funcionamiento y comportamiento de los controles
existentes.

4,4,3. Los papeles de trabajo contendrn:

a) Pruebas efectuadas;

b) Resultados obtenidos.

En caso de que no se confe en las actividades de control de los sistemas, no es
necesario efectuar prueba alguna.

4,5. Resultado de la evaluacin de las actividades de control de los sistemas.

4,5,1. Las actividades de control de los sistemas son eficientes. Si se decide confiar en
las actividades de control de los sistemas y los resultados de las pruebas han sido
satisfactorias, el auditor basar su labor en dichas actividades y las tendr en cuenta al
determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoria a
aplicar.

4,5,2. Las actividades de control de los sistemas son deficientes. Si se ha determinado
que las actividades de control de los sistemas no son confiables o los resultados de las
pruebas sobre las mismas no son satisfactorias, no se confiar en dichas actividades. Por lo
tanto, al programarse la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos, se
contemplar la realizacin de una prueba mayor, y de anlisis superior.

En el siguiente cuadro detallamos las etapas y los pasos intermedios a seguir para
realizar un estudio y evaluacin del control interno.

57

Obre
























Inici
Identificacin
de los tipos
importantes de
transacciones
Obtencin
de
informacin
sobre los
Documentacin
de la
informacin
relevada
Informe
sobre el
control
interno
Fin
Verificac
in de
los
Errores
en la
descrip
Adecuar la
informacin
relevada a la
Identificacin
de los controles
Errores
potenciales
Capacidad
de los
Prueba de
los controles
58








5. Informe de Auditoria.

Controles
confiables
Control
interno
Determinar los
procedimientos
de auditora a
aplicar
Control
interno
deficiente
59
tecnologas de punta y una eficaz y eficiente utilizacin de los recursos
humanos y materiales, que permitan alcanzar un alto grado de satisfaccin a los
clientes.
Dentro de los objetivos especficos est ejecutar y controlar las ventas de
mercancas en todas las unidades minoristas logrando el adecuado servicio a los
clientes. Para el cumplimiento de este objetivo es necesario contar con una red
minorista subordinada a la gerencia de comercio e integrada a los departamentos de
almacenaje y distribucin, comercial, tecnolgico y de publicidad.
Los competidores: El entorno competitivo de la organizacin est
compuesto de determinados elementos que van ms all de la simple existencia de
organizaciones rivales, es por ello que debemos decir que la mejor forma para la
misma es adquirir una visin acabada de la competencia a que se somete en su
gestin, consiste en ponerse en la posicin del consumidor y conocer desde que
deseos quiere satisfacer, hasta que marca de productos prefiere.
En el entorno competitivo de la organizacin se destaca tres corporaciones
que por su dedicacin a sus clientes ocupan gran parte de la preferencia de los
mismos, siendo las corporaciones Caracol S.A., TRD Caribe y Cubalse parte del
grupo de entidades que sirven con el fin de captar divisas y contribuir as en cierta
medida a la recuperacin econmica del pas.
Siendo necesario destacar que Cimex S.A. ocupa el liderazgo en el mercado,
dominando aproximadamente el 57% del mismo.
Los suministradores: La mayora de los proveedores mantienen buenas
relaciones con la organizacin, caracterizndose por la seriedad en las operaciones
desde la negociacin hasta el suministro y por la calidad en todo el proceso. Esto
aporta estabilidad en las relaciones.

La organizacin cuenta con un total de 606 proveedores divididos en tres
grupos fundamentales que son: los nacionales, los extranjeras y los distribuidores
que por lo general realizan esta actividad por sistemas automatizados de pedidos.

Los clientes: Estos pertenecen al tipo de mercado y consumidores
nacionales e internacionales. En la medida que ha evolucionado la organizacin,
ambos tipos de mercados se han venido incrementando y en mayor medida el
primero, al eliminarse el carcter exclusivo de ventas al segundo grupo y al elevarse
el poder adquisitivo de moneda libremente convertible por diferentes vas.

Mediante la estructura organizativa de la Sucursal, presentada en los anexos,
conocemos que posee cinco gerencias, dentro de ellas La Gerencia Comercial, de
donde surge la Divisin Tecnolgica como un departamento de esta.
60

La Divisin Tecnolgica, Representacin Cienfuegos surge el 3 de
septiembre de 1994 como centro de Servicios Tcnicos, vinculando
fundamentalmente su actividad al servicio de CIMEX, as como la adquisicin,
formacin y desarrollo de especialistas en las tecnologas comercializadas por esta
empresa. La misma cuenta con tres centros de servicios territoriales ubicados en las
siguientes direcciones:


Cienfuegos: Calle 58 e/ Conductora y Circunvalacin.

Villa Clara: Carretera Central, Banda Esperanza.

Sancti Spiritus: Callejn de la Flor s/n.

La entidad realiza su gestin bajo doble subordinacin: Gerencial a partir de
la Direccin de la Gerencia Comercial de la Sucursal Centro, en Cienfuegos, y
Metodolgica a partir de las orientaciones de la Direccin Divisin Tecnolgica, en
Ciudad de la Habana, ambas pertenecientes a la Corporacin CIMEX S.A.

El objetivo social de la entidad, en lo fundamental, es la prestacin de
Servicios Tecnolgicos, no obstante, comercializa insumos, partes y piezas
relacionadas con la tecnologa que representa.

Las actividades a travs de las cuales se manifiesta operacionalmente son:

Ventas de productos tecnolgicos (Actividad Comercial)

Servicios de Garanta Electrnica

A B C: Servicios de Automatizacin y Control (Cajas Registradoras)
61

TECUN: Informtica y Comunicacin (computadoras e impresoras)

CANON: Electrnica Profesional (fax, fotocopiadoras, equipos de
audio)

Clima: Sistemas de aire acondicionado, cmaras fras.

Tropicola: Equipos dispensadores de refrescos.

Inversiones Tursticas: Equipos gastronmicos.

Servicentros: Sistemas de bombas de combustible.

Telecable: Satlite, TV por cable.


Los clientes fundamentales de la entidad estn divididos en dos grupos:
afiliados y terceros, siendo los primeros de gran importancia para la corporacin
puesto que es imprescindible garantizar el buen funcionamiento de sus equipos
tecnolgicos. En el caso de los terceros el listado de clientes es muy amplio,
destacndose entre ellos todas las empresas que operan con divisa en el territorio.
Adems cuenta con los clientes a los cuales se les brinda servicios de garanta
electrnica.
El establecimiento definitivo de esta divisin se enmarca en 1998 con la
apertura y fortalecimiento de los centros de atencin a clientes en Villa Clara y Sancti
Spiritus, se gan en calidad y rapidez en la atencin a los clientes por servicios de
garanta a equipos electrodomsticos.

3.2 Cumplimiento de la metodologa planteada en el Captulo II.

62
Para el estudio y anlisis del sistema de control interno ha sido necesario la
utilizacin de algunas tcnicas de auditora, o sea, los mtodos de investigacin y
prueba que han sido utilizados para lograr la informacin y comprobacin necesaria
con el propsito de poder emitir una opinin profesional. Las tcnicas utilizadas son:

Estudio general: sirve de orientacin para el resto de las tcnicas y no
es ms que una apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la
empresa.

El anlisis: nos ayuda a juzgar la razonabilidad de los saldos
contenidos en los estados financieros, Consiste en agrupar por conceptos las
cantidades que han contribuido a formar el saldo de una cuenta durante un perodo
de tiempo determinado. El origen y la importancia cuantitativa del saldo, permite
formar una opinin.

Encuesta o indagacin: se realiza mediante cuestionarios sobre control
interno y se ampla con entrevistas personales, con objeto de tener un conocimiento
lo ms amplio posible sobre la organizacin de la empresa y su contabilidad,
elementos necesarios para el desarrollo de trabajos de verificacin.


Observacin: esta tcnica fue utilizada para obtener evidencia de las
operaciones realizadas por los agentes de la propia entidad, con el objetivo de tener
la seguridad de que determinadas operaciones efectuadas por dicho personal, son
perfectamente fiables y el auditor puede considerarlas correctas.

Como cumplimiento del primer aspecto de la metodologa propuesta en el
captulo II, hemos identificado las operaciones o transacciones ms importantes de
acuerdo a la actividad que se realiza. Estas transacciones se agrupan o clasifican en
sistemas principales o subsistemas. De acuerdo a la importancia que los caracteriza
podemos clasificarlos de la siguiente forma:

Sistemas Subsistemas
Administrativo Organizacin
Garanta
comercial
Reparacin de equipos
electrnicos
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Reposicin de equipos electrnicos
Venta de equipos en ocasin
Contabilidad

Activos fijos
Cuentas por pagar y por cobrar
Puesta en marcha
Servicio a
terceros y
afiliados
Instalacin del equipo adquirido
Puesta en marcha
Garanta comercial
Servicios de pos garanta
Mercadotecnia Contratacin de servicios
Compra de productos tecnolgicos,
piezas
de repuesto y accesorios
Venta de productos tecnolgicos,
piezas
de repuesto y accesorios
Almacenamiento Equipos defectuosos
Piezas de repuesto
Equipos reparados


El servicio que ofrece la gerencia lo hemos dividido en tres sistemas por la
importancia que merece cada uno de ellos. Primeramente detallamos el sistema de
Garanta Comercial, por sus particularidades se describe independiente de los
servicios a terceros y afiliados, permitindonos identificar con mayor claridad el
procedimiento de las transacciones y la forma en que las actividades de control se
encuentran actuando.

La informacin detallada sobre cada uno de estos sistemas se ha obtenido
mediante entrevistas realizadas a los usuarios y responsables de stos, as como
64
cuestionarios de relevamiento, teniendo presente las tcnicas de auditora que
fueron utilizadas.

Las tareas ejecutadas y la informacin relevada sern detalladas en los
papeles de trabajo, mediante descripciones, cuestionarios y cursogramas que
reflejamos a continuacin.



65


Relacionados con este sistema no existen registros o modelos
que se encuentren en vigor.

No se emiten modelos SNC-1-01 Movimiento de Medios
Bsicos.

Las facturas son confeccionadas y controladas por la misma
persona. Ests no son prenumeradas por caractersticas de la Sucursal que lo
impiden.

Las facturas no se registran contablemente en orden numrico.

Los expedientes de pago por proveedores son elaborados en la
Sucursal.

El control de las facturas liquidadas es llevado por la Sucursal.

La entidad carece de un sistema de costo que le permita conocer
los costos reales de servicio. Los costos de mano de obra directa y material
directo son hallados a
partir de la orden de trabajo.

No existen fichas de costo por servicio

No existe ficha de costo por lo que no pueden ser comparados
con los gastos reales. Los gastos reales son comparados con los planificados.

66
Los presupuestos no son elaborados por rea de
responsabilidad. Se realiza un presupuesto total para la gerencia.

Cuando el tcnico realiza la solicitud de las piezas que necesita
para la
reparacin no se controla por otra persona s realmente estas son las
que requiere el equipo.

Las piezas que son retiradas de los equipos por encontrarse en
mal
estado no son almacenadas.

Estas piezas no siguen tratamiento contable. No existen modelos
confeccionados con el fin de controlar las cantidades que son
desechadas.

La persona encargada de determinar la reposicin del equipo es
el tcnico que procedi a su revisin. Adems de l no existe otra persona que
pueda emitir este dictamen.

Luego que se determina que el equipo es reposicin el tcnico es
quien decide si es baja tcnica o una venta de ocasin.

En el caso del servicio a terceros y afiliados las piezas
defectuosas tampoco son controladas.

El departamento no utiliza informes, mtodos o tcnicas que
sean efectivos para el control de las reas mencionadas en este aspecto.

La gerencia cuenta con un nico suministrado que es la Divisin
Tecnolgica Habana.
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No existen controles, chequeos o saldos para formular pedidos,
inspeccin de recibos y coincidencia de pedidos, facturas e informes de lo
recibido.

No existe manual de funciones y procedimientos para la venta.

Las lneas de autoridad y responsabilidad no se encuentran
definidas.

No existen presupuestos de venta.








I. RESULTADOS.

Control Interno.

Sistema Administrativo:

1- La entidad no cuenta con un manual de normas y procedimientos
que responda a las caractersticas de su objeto social.

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2- Las funciones llevadas a cabo por cada uno de los individuos no
son reflejadas en un documento oficial, o manual de funciones.

Sistema Contable:

Se realizaron comprobaciones en cuatro subsistemas en los que fueron
detectados las siguientes deficiencias:

Activos fijos tangibles:

3- Los registros y modelos que se encuentran relacionados con este
subsistema no se encuentran en vigor debido a que los registros se llevan en
sistemas computarizados.

4- El departamento no emite modelos SNC-1-01 Movimiento de
Medios Bsicos, ya que se encuentra habilitado en el sistema. Debemos
aclarar que este realiza el control minuciosamente de todos los medios
bsicos.

Cuentas por Cobrar:

5- Las facturas son confeccionadas y elaboradas por la misma
persona, violndose los Principios y Procedimientos de Control Interno.

6- Las facturas no pueden ser registradas contablemente en orden
numrico por caractersticas particulares de la Sucursal, violndose los
Principios y Procedimientos de Control Interno.

Cuentas por Pagar:

7- Los expedientes de pago por proveedores no son elaborados por
el departamento. Estos se realizan en la Sucursal.
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Costos y Gastos:

8- La entidad carece de un sistema de costo que le permita conocer
los costos reales de servicio.

9- No existen fichas de costo por servicio, impidiendo que sean
comparadas con los gastos reales.

10- La entidad no realiza presupuestos por cada rea de
responsabilidad. Estos son hallados de forma general.

Sistema Garanta Comercial.

11- El proceso de solicitud de piezas no es comprobado por una
persona nombrada responsable de verificar si el tcnico solicita las piezas que
realmente necesita el equipo.

12- Las piezas que son retiradas por encontrarse defectuosas no son
almacenadas.

13- Estas piezas defectuosas no son registradas contablemente,
tampoco siguen ningn procedimiento que registre las cantidades defectuosas.

14- La entidad no posee un responsable de determinar si el dictamen
emitido por el tcnico cuando el equipo resulta reposicin es adecuado y si
realmente el equipo rene las caractersticas necesarias para ser repuesto.

Servicio a Terceros y Afiliados:

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15- En este subsistema se detect igual deficiencia que en el
anterior, referente a la falta de control con las piezas en mal estado

Subsistema de Mercadotecnia:

16- El departamento no utiliza informes, mtodos o tcnicas que
sean efectivos para lograr un control sobre el comportamiento de las ventas,
las tcnicas utilizadas para llevar a cabo una investigacin de mercados que
puedan ser interceptados, as como polticas publicitarias que puedan ser
utilizadas y de distribucin de los productos.

Operaciones de Compras:

17- La entidad posee un solo proveedor que se encarga de cubrir
todas las necesidades. Por lo que queda eliminada la bsqueda en nuevos
mercados que faciliten variedad en las fuentes de aprovisionamiento.

Operaciones de Compras:

18- La entidad no posee habilitado un manual de funciones y
procedimientos.

19- La entidad no realiza presupuestos de ventas reales con las
presupuestadas.

Sistema de Almacenamiento:

Se realizaron comprobaciones en tres subsistemas de inventarios
donde no fueron detectadas deficiencias por lo que se califica de Confiable.


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IV- RECOMENDACIONES

1- Confeccionar un manual de funciones de cada individuo que se
desempee en la entidad, pudiendo ser extensivo hacia los dos centros de
servicios territoriales.

2- Garantizar que exista separacin de funciones entre la
responsable de confeccionar y elaborar la factura.

3- Garantizar la implantacin de un sistema de costo acorde a las
caractersticas del departamento y el servicio que realiza. Adems de
confeccionar las fichas de costo por servicio.

4- Llevar a cabo procedimientos de control que permitan el
almacenamiento y control de las piezas defectuosas ya sea en Servicio de
Equipos en Garanta o el Servicio a Terceros y Afiliados.

5- Garantizar que exista un responsable con los conocimientos
necesarios para controlar si las reposiciones de piezas de repuesto realizadas
se adecuan a la rotura que presente realmente el equipo.

6- Garantizar que exista una persona nombrada responsable, que
posea los conocimientos necesarios para controlar el proceso de reparacin de
equipos defectuosos y la decisin tomada a partir de las caractersticas de la
rotura para determinar si el equipo pasa a ser baja tcnica o vendido como
ocasin.

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