2/5/2014

Princpios do Direito Tributrio - Tributrio - mbito Jurdico

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Revista mbito Jur dico

Tr ibutr io

Tributrio Princpios do Direito Tributrio

Alexandre M achado de Oliveira Resumo: O presente artigo tem como finalidade uma anlise breve dos princpios tributrios, os quais mais do que alicerces do sistema tributrio ptrio, so autenticas limitaes ao poder de tributar, muitos dos quais com expressa previso constitucional 1. INTRODUO Os princpios orientam na interpretao das normas jurdicas, so vetores que norteiam sua aplicao e mbito de abrangncia. Princpio o alicerce, o pilar que fundamenta as demais normas jurdicas positivas que compem o sistema. Neste sentido, trago colao o ensinamento do professor CELSO ANTNIO BANDEIRA DE M ELLO: "Violar um princpio muito mais grave que transgredir uma norma qualquer. A desateno ao princpio implica ofensa no apenas a um especfico mandamento obrigatrio, mas a todo o sistema de comandos. a mais grave forma de ilegalidade ou inconstitucionalidade, conforme o escalo do princpio atingido, porque representa insurgncia contra todo o sistema, subverso de seus valores fundamentais, contumlia irremissvel a seu arcabouo lgico e corroso de sua estrutura mestra. Isto porque, com ofend-lo, abatem-se as vigas que o sustm e alui-se toda a estrutura nelas esforada." Curso de Direito Administrativo, 12a edio, M alheiros, 2000, p. 748. Os princpios tributrios que passaremos a estudar, mais do que alicerces do sistema tributrio ptrio, so autenticas limitaes ao poder de tributar, muitos dos quais com expressa previso constitucional. Assim, de uma forma geral, os princpios tributrios apresentam-se como garantias ao contribuinte em contraposio ao poder do Estado de coercitivamente investir no patrimnio particular para angariar receitas pblicas. 2. PRINCPIO DA LEGALIDADE O art. 5, II da Constituio Federal traz o princpio da legalidade de forma a contemplar o Estado Democrtico de Direito, ao dispor que ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa, seno em virtude de lei. A Declarao dos Direitos do Homem e do Cidado de 1789, base da Declarao Universal dos Direitos Humanos de 1948, consignou em seu texto o princpio da legalidade, ao dispor que as balizas do direito natural s podem ser determinadas pela lei. O princpio da legalidade quando dirigido ao particular deve ser entendido dentro da autonomia da vontade, onde est a afirmar que o particular pode fazer tudo que no for proibido por lei; e sob o prisma da Administrao Pblica, onde est a estabelecer que esta s pode fazer o que a lei permitir. Com esta preocupao de delimitar o poder do Estado, sobretudo quando estamos a tratar do poder de tributar que se apresenta de forma compulsria ao particular e limitadora de seu patrimnio, o Poder Constituinte Originrio reforou o princpio ao repeti-lo no captulo das limitaes ao poder de tributar. O art. 150, I da Carta M agna estabelece vedao aos entes polticos, titulares da competncia tributria, consistente em exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea. A doutrina convencionou chamar este mandamento constitucional de princpio da legalidade tributria, e com este nome cobrado em concursos e exames da ordem. O princpio da legalidade tributria est a impor ao Estado a sua atuao incondicionalmente baseada na lei, o que damos o nome de reserva legal. Neste contexto o artigo 97 do Cdigo Tributrio Nacional estabelece as matrias sujeitas reserva legal, quais sejam: a instituio de tributo ou a sua extino; a majorao de tributos ou a sua reduo; a definio do fato gerador da obrigao tributria principal e do seu sujeito passivo; a fixao de alquota e da base de clculo; a cominao de penalidades e as hipteses de extino, excluso, suspenso do crdito tributrio ou de dispensa ou reduo de penalidades. O princpio da legalidade ao impor a exigncia de lei para exigir ou aumentar tributo, est a falar da lei ordinria ou lei complementar, pois est a dispor sobre a lei em seu sentido estrito. O leitor est a perguntar qual a diferena da lei complementar para a lei ordinria. Existem duas diferenas principais entre a lei complementar e a lei ordinria, uma no seu aspecto material e a outra em seu aspecto formal. No aspecto material a lei ordinria se diferencia da lei complementar pelo fato de esta vir taxativamente prevista no texto constitucional, sempre que a Constituio quiser que determinado assunto seja tratado por lei complementar far meno expressa lei complementar, quando assim no o fizer estar tratando da lei ordinria. Exemplo claro o art. 146 da Carta M agna que tratou em dispor as matrias tributrias que exigem lei complementar: Art. 146. Cabe lei complementar: I dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, Estados, o Distrito Federal e os Municpios; II regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar; III estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios; c) adequado tratamento tributrio ao cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas; d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais e simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13 e da contribuio a que se refere o art. 239. Observe, igualmente, que a Constituio Federal ao dispor sobre o Imposto Sobre Grandes Fortunas (art. 153, VII), a Competncia Residual da Unio para a criao de outros tributos no previstos no texto constitucional (art. 154, I) e sobre o emprstimo compulsrio (art. 148), exigiu expressamente a necessidade da lei complementar. Nos casos, por exemplo, dos demais impostos da Unio, dos Estados e dos M unicpios a Carta M agna no est a exigir lei complementar, o que indica o tratamento da matria por lei ordinria. No aspecto formal a lei ordinria se diferencia da lei complementar quanto a qurum de votao exigido para a sua aprovao. Enquanto que para a lei ordinria ser aprovada se exige apenas o quorum de maioria simples (maioria dos presentes na sesso de votao); para a lei complementar ser aprovada necessria a maioria absoluta (maioria do total dos membros que compem a Casa). Assim, vamos imaginar a seguinte situao hipottica: Em uma determinada sesso do Senado Federal temos a presena de 60 (sessenta) senadores, dos 81 (oitenta e um) que compem a casa. Se nesta sesso for colocada em votao a instituio do Imposto Sobre Grandes Fortunas (que exige lei complementar) e a instituio do Imposto Extraordinrio de Guerra (que exige lei ordinria), para o primeiro precisaremos do voto favorvel de 41 (quarenta e um) senadores (maioria absoluta), enquanto que

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para o segundo precisaremos do voto favorvel de 31 (trinta e um) senadores (maioria simples). EXCEES AO PRINCPIO DA LEGALIDADE A primeira exceo ao princpio da legalidade est esculpida no artigo 97, 2 do CTN, que dispe no constituir majorao de tributo a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo. Observe que o dispositivo est a tratar de atualizao, e no em aumento da base de clculo. Para a compreenso desta primeira exceo vamos utilizar como exemplo a atualizao da base de clculo do IPTU. O valor venal do imvel obedece a uma tabela de valores disposta pelo M unicpio a indicar o valor da rea construda em determinada regio, claro que este valor com o passar do tempo sofre uma depreciao em razo da inflao, razo pela qual necessria a atualizao monetria. Esta atualizao monetria realizada pelo M unicpio no representa um aumento real da base de clculo, mas apenas um aumento nominal, facultando ao M unicpio realizar esta atualizao por meio de Decreto do Prefeito. Contudo, esta atualizao deve ter limites, de forma a no configurar um aumento de base de clculo revestido de atualizao monetria, com esta preocupao firmou-se o entendimento sumulado do Superior Tribunal de Justia: Smula 160 defeso, ao M unicpio, atualizar o IPTU, mediante decreto, em percentual superior ao ndice oficial de correo monetria. A segunda exceo ao princpio da legalidade est plasmada no artigo 153, 1 da CF ao facultar ao Poder Executivo alterar as alquotas do Imposto sobre Importao (II), Imposto sobre Exportao (IE), Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e o Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF). O ato normativo o decreto presidencial ou Portaria do M inistro da Fazenda, utilizada na prtica para os impostos aduaneiros (II e IE). Esta exceo est baseada no carter extrafiscal destes impostos, vale dizer, so cobrados com a finalidade precpua de regular determinado setor da economia, exigindo maior dinamismo na alterao das alquotas a fim de se adequar s rpidas variaes da economia. A terceira exceo ao princpio da legalidade est encartada no art. 177 4, I, b da Constituio Federal, consistente na possibilidade de o Poder Executivo reduzir ou restabelecer a alquota da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico (CIDE), relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel. Esta exceo se materializa por decreto presidencial, e passou a ter previso no texto Constitucional com a Emenda Constitucional n 33/2001. A quarta exceo, tambm inovao trazida pela Emenda Constitucional n 33/2001, a do art. 155, 4, IV da CF, permitindo aos Estados e Distrito Federal definir as alquotas do ICM S monofsico incidente sobre combustveis. O instrumento normativo utilizado no presente caso o convnio do CONFAZ (Conselho Nacional de Poltica Fazendria). Ainda em relao s duas ltimas excees inseridas pela Emenda Constitucional n 33/01, cabe grifar que enquanto na CIDE as alquotas podem ser reduzidas ou restabelecidas (retornar ao patamar inicial); no ICM S monofsico incidente sobre combustveis o texto normativo utiliza a expresso definir, o que est a demonstrar uma amplitude maior de poder conferido aos Estados e M unicpios que reunidos no Conselho Nacional de Poltica Fazendria (CONFAZ) podero no s restabelecer, mas aumentar a alquota. MEDIDA PROVISRIA (ART. 62, 2 CF) Inicialmente, cabe advertir que no nos cabe aqui tecer crticas ao funcionamento da medida provisria e ao nmero exorbitante de edies destas medidas pelo Poder Executivo. O fato que, bem ou mal, esta espcie normativa assume relevante papel no cenrio jurdico brasileiro, e com a Emenda Constitucional n 32/01 passou definitivamente a integrar o estudo do Direito Tributrio. A medida provisria ato normativo, com fora de lei, a ser adotado pelo Presidente da Repblica em casos de relevncia e urgncia, nos limites estabelecidos pelo artigo 62 da Constituio Federal. O Supremo Tribunal Federal posicionou-se no sentido de admitir a edio de medidas provisrias por Governadores de Estado e Prefeitos, quando autorizados pela Constituio Estadual e Lei Orgnica M unicipal, respectivamente. Cumpre registrar que um dos fundamentos para este entendimento foi encontrado no prprio texto constitucional que em seu art. 25, 2 indicou a possibilidade de sua utilizao pelo Estado ao prever a vedao de sua edio para a regulamentao da explorao de servios locais de gs canalizado. (ADINS 425 E 812 e Informativos 280, 289 e 433 do STF). O processo legislativo da medida provisria consiste em ato singular a ser praticado pelo Chefe do Poder Executivo e submetido apreciao posterior do Congresso Nacional. Ao editar a medida provisria o chefe do Poder Executivo deve observar os requisitos constitucionais de relevncia e urgncia. A medida provisria submetida ao Congresso Nacional para a sua converso em lei ordinria, todo o trmite deve durar 60 (sessenta) dias, podendo ser prorrogado por igual perodo uma nica vez. Se neste perodo de 120 (cento e vinte) dias no for convertida em lei perde a sua eficcia desde a sua edio, devendo o Congresso Nacional disciplinar, por decreto legislativo, as relaes jurdicas delas decorrentes. Considerando a urgncia da matria tratada pela medida provisria, se esta no for apreciada no prazo de 45 (quarenta e cinco) dias contados de sua publicao, passa a tramitar em regime de urgncia, sobrestando todas as demais deliberaes legislativas at que esta seja apreciada, o que se chama de trancamento de pauta e cria grande celeuma entre o poder legislativo e executivo, recebendo severas crticas por parte de deputados e senadores, muitas das quais facilmente presenciadas em veculos de informao, dentre os quais a TV Cmara dos Deputados e TV Senado. Antes da Emenda Constitucional n 32/01 a medida provisria era reeditada por um nmero ilimitado de vezes, com a nova redao passou a ser vedada a reedio de medida provisria, na mesma sesso legislativa que tenha sido rejeitada expressa ou tacitamente. A rejeio expressa se d com a sua apreciao e no converso pelos membros do Congresso Nacional atravs de decreto legislativo; a rejeio tcita ocorre com a no-apreciao no prazo assinalado de sessenta dias, prorrogvel por mais sessenta. Antes da edio desta Emenda Constitucional certa corrente doutrinria advogava a tese de que o princpio da legalidade tributria deveria ser interpretado estritamente, de forma a no admitir o uso de medidas provisrias em matria tributria, apenas a lei ordinria e complementar, ressalvando as excees expressamente previstas no texto constitucional. A Emenda Constitucional n 32/2001 pacificou a discusso acerca da possibilidade de a medida provisria disciplinar matria tributria, corroborando o entendimento do Supremo Tribunal Federal. O artigo 62, 2 da Constituio Federal, prev a possibilidade de edio de medida provisria para a instituio ou majorao de impostos, condicionando a produo de seus efeitos no exerccio financeiro seguinte, desde que tenha sido convertida em lei at o ltimo dia daquele que foi editada. Com a presente previso a medida provisria que verse, por exemplo, acerca da majorao de uma alquota de um imposto, dever ser apreciada e convertida em lei no mesmo exerccio financeiro que tenha sido editada e s produzir seus efeitos no exerccio financeiro seguinte. Este condicionamento constitucional tem ressalvas, previstas no prprio dispositivo, em relao aos Impostos de Importao (II), Exportao (IE), Sobre Produtos Industrializados (IPI), Sobre Operaes Financeiras (IOF) e os Impostos Extraordinrios de Guerra, os quais no precisam se submeter ao princpio da anterioridade, como mais adiante se ver. O princpio da anterioridade nonagesimal, ou reforada, tambm deve ser observado pela medida provisria naqueles casos em que a instituio do tributo ou majorao da alquota deve obedincia. Cumpre registrar, por necessrio, que as vedaes constantes no 1 do art. 62 da CF tambm se aplicam matria tributria, dentre as quais grifamos a vedao de edio de medidas provisrias sobre matria reservada lei complementar. Assim, a ttulo de exemplo, o Imposto Sobre Grandes Fortunas, os Emprstimos Compulsrios, a Competncia Residual da Unio para criar impostos, bem como as matrias disciplinadas no art. 146 da Constituio Federal no podero ser objeto de medida provisria, pois, por expressa previso constitucional, devem ser disciplinadas por lei complementar. 2.PRINCPIO DA IGUALDADE OU ISONOMIA TRIBUTRIA O princpio da igualdade, por muitos doutrinadores considerado sinnimo do princpio da isonomia, pois este etimologicamente analisado advm do grego e significa igual (sos) e lei (nmos), igualdade perante a lei. No desconheo o esforo de muitos doutrinadores de peso em traar a diferenciao entre a igualdade e isonomia, mas ingressar nesta seara fugiria do objetivo deste artigo, razo pela qual trataremos os dois princpios como sinnimos.

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O princpio da igualdade encontra-se positivado no campo do direito tributrio com o disposto no art. 150, II da CF, ao prescrever a vedao de tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibindo qualquer forma de distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos. Antes da previso deste princpio no artigo 150, II da Constituio Federal, verificamos a sua presena em vrias passagens da Constituio, a comear pelo prembulo que aponta a igualdade como valor supremo de nossa sociedade, logo aps encontramos o princpio da igualdade no artigo 5, caput da Carta M agna ao dispor que todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza, o que faz o art. 150, II reforar este princpio maior. Sabemos que os princpios so vetores de direo das demais normas que compem o nosso sistema jurdico, estes princpios devem coexistir sem que possamos falar em sobreposio de um em relao a outro. Contudo, o princpio da igualdade, independente das menes expressas no texto constitucional a indicar a sua relevncia, um dos maiores princpios a compor e orientar o nosso sistema jurdico, pois est a assegurar uma poltica democrtica. Ao falar do princpio da igualdade no podemos de deixar de trazer colao a clebre frase de um dos maiores juristas de todos os tempos, Rui Barbosa: A regra da igualdade no consiste seno em quinhoar desigualmente aos desiguais, na medida em que se desigualam. Nesta desigualdade social, proporcionada desigualdade natural, que se acha a verdadeira lei da igualdade... Tratar com desigualdade a iguais, ou a desiguais com igualdade, seria desigualdade flagrante, e no igualdade real. O artigo 150, II ao vedar tratamento desigual para contribuintes que se encontrem em situao equivalente, implicitamente tambm veda tratamento igual para aqueles que se encontrem em situao de desigualdade, de tal forma a contemplar em sua plenitude o princpio da igualdade. Neste ponto o constituinte adverte que esta desigualdade, a ensejar tratamento desigual, no pode ser considerada no campo da ocupao profissional ou funo exercida, assim, uma determinada classe profissional no pode ser tratada de forma diferenciada em relao outra, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos. Esta preocupao remonta de nossa primeira Constituio de 1824 ao dispor em seu artigo 179, item 15, que ningum ser isento de contribuir com as despesas do Estado na proporo dos seus haveres. O presente dispositivo constitucional de nossa Carta Constitucional outorgada tinha como finalidade acabar com os privilgios da nobreza e atender aos preceitos da capacidade contributiva. SUB-PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA O princpio da capacidade contributiva apresenta-se como um dos desdobramentos do princpio da igualdade. O artigo 145, 1 da Constituio Federal dispe que sempre que possvel os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte.... Em uma linguagem simples podemos traduzir no seguinte jargo: quem pode mais paga mais, quem pode menos paga menos. Uma das formas de se atender a este princpio a progressividade das alquotas de acordo com a capacidade econmica do sujeito passivo. Exemplo desta progressividade de alquotas o Imposto de Renda, com as seguintes faixas: iseno, 7,5%, 15%, 22,5% e 27,5%. O prprio dispositivo faculta Administrao, com a finalidade de dar maior efetividade ao cumprimento deste princpio, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. Neste diapaso, apresenta-se a Lei Complementar n 105/2001 que em seu artigo 6 autoriza as autoridades e os agentes tributrios dos entes polticos a examinar documentos, livros e registros de instituies financeiras, inclusive os referentes a contas de depsitos e aplicaes financeiras, sem necessidade de autorizao judicial. Cumpre registrar que o dispositivo em comento condiciona esta autorizao existncia de processo administrativo fiscal em curso e indispensabilidade da medida, a critrio da autoridade administrativa competente. 3.PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE TRIBUTRIA A preocupao com a irretroatividade das normas tem como fundamento jurdico a segurana jurdica que deve reger as relaes jurdicas, dentre as quais a do Estado com o particular. Com esta preocupao o poder constituinte originrio alou este princpio como clusula ptrea, situando-o no art. 5, XXXVI da Constituio Federal, ao dispor que a lei no prejudicar o direito adquirido, o ato jurdico perfeito e a coisa julgada. Encontramos, igualmente, o princpio da irretroatividade em leis infraconstitucionais, tais como a Lei de Introduo ao Cdigo Civil (art. 6) e o Cdigo Penal (art. 2), este ltimo admitindo a retroatividade em favor do ru. Em matria tributria, o princpio da irretroatividade tributria est contemplado no art. 150, III, a da Constituio Federal, que veda a cobrana de tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. O Cdigo Tributrio Nacional consignou este princpio ao dispor em seu art. 105 que a legislao tributria aplica-se aos fatos geradores futuros e aos pendentes, implicitamente exclui da aplicao os fatos geradores passados. Contudo, em dispositivo posterior, art. 106 do CTN, encontramos excees ao princpio da irretroatividade, que admitem a retroatividade nos casos em que a lei seja expressamente interpretativa ou em se tratando de ato no definitivamente julgado, lei posterior venha a beneficiar o contribuinte deixando de defini-lo como crime, deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso ou lhe comine penalidade menos severa. Observe que o fato gerador instantneo no traz grandes dvidas, pois se uma lei vem a aumentar uma alquota do ICM S em 10 de julho de 2009, ou instituir um tributo nesta mesma data, at o dia 09 de julho de 2009 no teremos a incidncia desta. Por outro lado, o fato gerador prolongado objeto de discusso na doutrina e jurisprudncia, e tem sido objeto de perguntas em concurso pblico, razo pela qual merece ser apreciado. Um dos grandes exemplos de fato gerador prolongado o do Imposto de Renda. Neste caso no temos o fato gerador ocorrendo em um momento isolado, mas sim durante todo o ano-base, que no caso do Imposto de Renda qualquer forma de ganho patrimonial auferido ao longo do ano, a isto damos o nome de fato gerador complexivo. O Supremo Tribunal Federal editou a Smula 584 acerca do tema, dispondo que aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao. Entendeu a Suprema Corte que o fato gerador do imposto de renda se consuma no ltimo dia do ano (31 de dezembro). No sentido da smula, vejamos decises do Supremo Tribunal Federal: AI-AgR N 333.209 / PR RELATOR: MIN. SEPLVEDA PERTENCE (DOU de 6/8/2004) EMENTA : Imposto de renda: correo monetria: atualizao pela UFIR: constitucionalidade do art. 79 da L. 8383, de 30.12.91: precedentes. Se o fato gerador da obrigao tributria relativa ao imposto de renda reputa-se ocorrido em 31 de dezembro, conforme a orientao do STF, a lei que esteja em vigor nessa data aplicvel imediatamente, sem contrariedade ao art. 5, XXXVI, da Constituio. RE N 199.352 / PR - RELATOR: MIN. MARCO AURLIO (DOU de 9/8/2002) EMENTA : CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. DECRETO-LEI N 2.462/88. ADICIONAL DE IM POSTO DE RENDA. OBEDECIDOS OS PRINCPIOS DA IRRETROATIVIDADE E DA ANTERIORIDADE DA LEI TRIBUTRIA. O fato gerador do imposto de renda aquele apurado no balano que se encerra em 31 de dezembro de cada ano. O Decreto-lei 2.462 foi publicado em 31 de agosto de 1988. Foi respeitado o princpio da anterioridade da lei tributria. Recurso no conhecido. No que pese o entendimento do Supremo Tribunal Federal acerca do tema, este entendimento afronta o princpio da anterioridade a que o imposto de renda est submetido. Por este princpio, o qual iremos estudar mais a frente, a lei s passa a produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte a sua edio. No que pese a edio da smula, ainda em vigor, o Superior Tribunal de Justia vem se posicionando de forma diversa, de forma a contemplar o princpio da anterioridade e a segurana das relaes jurdicas, posicionamento que vem sendo seguido por provas de concurso, tais como a ESAF. Contudo, cabe alertar ao leitor que se na prova for cobrado o entendimento do Supremo Tribunal Federal a resposta deve ser de acordo com a smula 584. Outro tributo que merece anlise, quando falamos em fato gerador prolongado, a Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL). Esta se diferencia do Imposto de Renda, pois no se submete ao princpio da anterioridade do exerccio financeiro, apenas ao princpio da irretroatividade e da anterioridade nonagesimal, ou noventena. Assim, se uma lei aumentar a alquota desta contribuio em agosto ter aplicabilidade por todo o ano, sem que possamos falar em ofensa ao princpio da

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exerccio financeiro.

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irretroatividade. Ocorre que, como j visto, o Supremo Tribunal Federal entende que o fato gerador destes tributos de efeito prolongado ocorre no ltimo dia do

Recentemente o Governo Federal editou a medida provisria n 413/2008, importando em majorao da alquota da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido de 9% (nove por cento) para 15% (quinze por cento). O Partido Democratas DEM props Ao Direita de Inconstitucionalidade arguindo que a M edida Provisria iria incidir sobre fatos geradores ocorridos desde 01 de janeiro de 2008, ferindo o princpio da irretroatividade e anterioridade nonagesimal. (ADIN de n 4003, Relatora M inistra Ellen Gracie) O entendimento da Corte Suprema no deve ser destoante do entendimento consolidado de que o fato gerador deste tributo ocorre no ltimo dia do exerccio financeiro, razo pela qual no se verifica a ofensa aos princpios da anterioridade nonagesimal e ao princpio da irretroatividade. Cumpre observar que neste caso no temos a ofensa ao princpio da anterioridade do exerccio financeiro, como o caso do Imposto de Renda, razo pela qual o este o entendimento a ser adotado em provas de concurso. Sobre o assunto ler AI-AgR-ED 333.209/PR Rel. M in. Seplveda Pertence julgado em 02.03.2007 e RE 1977906/M G DJ 21.11.97, Rel. M in. Ilmar Galvo. 4.PRINCPIO DA ANTERIORIDADE O artigo 150, III, b da Constituio Federal veda a cobrana de tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. O princpio da anterioridade do exerccio financeiro predica, to-somente, que se uma lei vier a aumentar ou criar um tributo, ela dever ser anterior ao exerccio financeiro em que o tributo ser cobrado. O exerccio financeiro corresponde ao ano civil (01 de janeiro a 31 de dezembro). Assim, se quiser aumentar a alquota do ICM S para o ano de 2015, a lei dever ser publicada no ano de 2014. Da mesma forma, se quiser instituir o Imposto sobre Grandes Fortunas (IGF) em 2010, a lei dever vir em 2009. O fundamento deste princpio a no surpresa. Explico: o escopo da norma evitar que o contribuinte seja surpreendido com a cobrana de um determinado tributo do dia para a noite, dando tempo para ele se programar para a nova exao que ser cobrada. Observe que este princpio vem a reforar o princpio da irretroatividade, pois alm de o legislador vedar a aplicabilidade da lei a fatos anteriores sua edio, ele tambm veda que a lei que crie ou aumente tributo venha a ser aplicada no mesmo exerccio financeiro. Este princpio constitucional, assim como o princpio da irretroatividade, considerado clusula ptrea, conforme entendimento do Supremo Tribunal Federal na ADIN 939-7 DF, Rel. M in. Sydney Sanches. EXCEES AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE O prprio artigo 150 traz as excees ao princpio da anterioridade do exerccio financeiro em seu 1, quais sejam: 1. Imposto sobre a importao de produtos estrangeiros II; (art. 153, I da CF) 2. Imposto sobre a exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados IE; (art. 153, II da CF) 3. Imposto sobre produtos industrializados IPI; (art. 153, IV da CF) 4. Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios IOF; (art. 153, V da CF) O fundamento destas excees ao princpio da anterioridade est no carter extrafiscal destes tributos, que so instrumentos reguladores da economia e da poltica monetria e fiscal do pas. No pode o Poder Executivo aguardar a virada do exerccio financeiro para colocar em prtica iniciativas tendentes a amenizar ou contornar crises de setores da economia, sobretudo em um mundo globalizado. Ex: frente a um desabastecimento de feijo, em razo de um problema climtico, a fim de evitar a sua falta e o aumento de preo, aumento a alquota do imposto de exportao; (regular a oferta de bens no pas) Ex: frente a uma crise na indstria de calados, a fim de evitar o desemprego no mercado de calados, aumento a alquota do imposto de importao; (proteo do mercado interno) Outro exemplo recente o da reduo do IPI para automveis, com a finalidade de amenizar os efeitos da crise mundial e evitar demisses na indstria automobilstica. (fomentar a economia) 5. Emprstimo Compulsrio para atender a despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; (art. 148, I da CF) 6. Impostos Extraordinrios de Guerra; (art. 154, II da CF) Fundamento: A prpria excepcionalidade do tributo est a indicar a necessidade de sua no submisso ao princpio da anterioridade. No tem como o pas entrar em guerra no ms de maro e aguardar at janeiro do ano seguinte para angariar os recursos necessrios para o custeio das despesas que devam ser realizadas, como compra de armamento, deslocamento de tropas, medicamentos, etc. Alm das excees plasmadas no art. 150, I da Constituio Federal, temos outras trs excees esparsas no texto constitucional, a saber: A prevista no artigo 195, 6 da Constituio Federal: 1. Contribuies de seguridade social, includas a contribuio para o PIS/PASEP e a CONFINS. (art. 195 da CF) A prevista no artigo 177, 4, I b da Constituio Federal: 2. Contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel - CIDE, no caso de reduo ou restabelecimento de sua alquota por ato do Poder Executivo; A prevista no artigo 155, 4, IV, c da Constituio Federal: 3. Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao ICM S, incidente em etapa nica sobre combustveis e lubrificantes, no caso de reduo e restabelecimento da alquota mediante convnios de ICM S, celebrados no mbito do CONFAZ. Das nove excees apresentadas, as oito primeiras esto includas na Competncia da Unio, sendo que a ltima est a tratar de imposto de competncia estadual. Destas oito de competncia da Unio verificamos que dos impostos deste ente poltico apenas o IR, ITR e o IGF so os que no constam nesta lista. Outrossim, no que pertine s duas ltimas (CIDE e ICM S), a excepcionalidade est apenas na reduo e restabelecimento da alquota. Desta forma, a exceo ao princpio da anterioridade no est autorizando que se ultrapasse o teto da alquota fixada anteriormente reduo, razo pela qual se fala em restabelecimento e no em aumento de alquota. 5.PRINCPIO DA NOVENTENA O princpio da noventena tambm conhecido como princpio da anterioridade nonagesimal ou princpio da anterioridade reforada. Este ltimo nome se explica pela razo de que este princpio foi acrescentado pela Emenda Constitucional n 42/2003, de forma a reforar o princpio da anterioridade do exerccio financeiro. Ocorre que apenas o princpio da anterioridade do exerccio financeiro no era o bastante para assegurar a no-surpresa do contribuinte na publicao de leis que viessem a instituir ou aumentar tributo. Por algumas vezes os contribuintes foram surpreendidos com o aumento e instituio de tributos nos ltimos dias do ano, sem que esta lei estivesse a desobedecer ao princpio da anterioridade comum, pois o Estado estava a cobrar o tributo horas depois, contudo, em outro exerccio financeiro.

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Assim, a fim de coibir que um tributo fosse criado ou tivesse a sua alquota aumentada no dia 31 de dezembro e passasse a ser cobrado no dia 01 de janeiro, horas depois, o princpio da noventena veio para reforar o princpio da anterioridade do exerccio financeiro, exigindo a observncia do prazo de 90 (noventa dias) da data em que haja sido publicada a lei que instituiu ou aumentou o tributo. EXCEES AO PRINCPIO DA NOVENTENA O mesmo artigo 150 que contempla este princpio, em seu 1 aponta excees, quais sejam: 1. Imposto sobre a importao de produtos estrangeiros II; (art. 153, I da CF) 2. Imposto sobre a exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados IE; (art. 153, II da CF) 3. Imposto de Renda IR; (art. 153, III da CF) 4. Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios IOF; (art. 153, V da CF) Chamo a ateno do leitor, neste ponto, para apontar que no lugar do Imposto sobre produtos industrializados - IPI, que se encontrava no item 3, quando falamos da anterioridade do exerccio financeiro, agora temos o Imposto de Renda IR. 5. Emprstimo Compulsrio para atender a despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; (art. 148, I da CF) 7. Impostos Extraordinrios de Guerra; (art. 154, II da CF) Ademais, quanto fixao da base de clculo no se submetem ao princpio da noventena os seguintes impostos: 8. Imposto sobre propriedade de veculo automotor - IPVA; (art. 155, III) 9. Imposto sobre propriedade territorial urbana IPTU. (art. 156, I) Podemos notar que o princpio da noventena no aplicado sempre em conjunto com o princpio da anterioridade do exerccio financeiro, existindo situaes em que apenas um deles aplicado, uma vez que as excees destoam de um para outro princpio. At o item 6 temos apenas a alterao do Imposto sobre produtos industrializados - IPI (exceo ao princpio da anterioridade do exerccio financeiro) para o Imposto de Renda IR (exceo ao princpio da noventena). Temos assim, o II, IE, IOF, Emprstimo Compulsrio decorrente de guerra externa ou sua iminncia e o Imposto Extraordinrio de Guerra como excees comuns aos dois princpios. Por outro lado, as excees do princpio da anterioridade do exerccio financeiro dos itens 7, 8 e 9 (contribuio de seguridade social, CIDE e o ICM S) no se repetem no princpio da noventena, dando lugar ao IPVA e IPTU. Cumpre registrar que estas duas ltimas excees ao princpio da noventena dizem respeito, apenas, fixao da base de clculo. Por fim, e no menos importante, a contribuio de seguridade social est a se submeter ao princpio da anterioridade nonagesimal de acordo com o art. 195 6 da Constituio Federal que dispe que s podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado. No que pese a expresso modificado, no lugar de aumentado do art. 150, I, c, o Supremo Tribunal Federal j firmou entendimento que a expresso modificado tem o mesmo significado que aumentado. 6.PRINCPIO DO NO CONFISCO O artigo 150, IV da Constituio Federal veda a utilizao de tributo para fins confiscatrios. A perda de bens tem previso na Carta Constitucional em seu art. 5 XLVI, b, o que faz o dispositivo em anlise vedar que o tributo seja utilizado como instrumento a alcanar este objetivo, sobretudo porque tributo no pena. No existe um critrio predeterminado a apontar o que seja confisco, necessitando da anlise do caso concreto. Nesta anlise nos valemos do princpio da razoabilidade, verificando se aquela tributao razovel e proporcional, este ltimo se verifica com o confronto entre o patrimnio tributvel e o tributo cobrado. No que pese a ausncia de uma definio legal do que seja confisco, claro que certas circunstncias configuram claramente o efeito confiscatrio de determinado tributo. Exemplo claro seria a tributao de determinado imposto com uma alquota de 100% (cem por cento) ou prxima deste patamar. A vedao do efeito confiscatrio tambm se estende s multas, no que pese a vedao do art. 150, IV fazer meno apenas a tributos. Neste sentido trazemos colao entendimento da Corte Suprema: AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. 2. E 3. DO ART. 57 DO ATO DAS DISPOSIES CONSTITUCIONAIS TRANSITRIAS DA CONSTITUIO DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO. FIXAO DE VALORES M NIM OS PARA M ULTAS PELO NO-RECOLHIM ENTO E SONEGAO DE TRIBUTOS ESTADUAIS. VIOLAO AO INCISO IV DO ART. 150 DA CARTA DA REPBLICA. A desproporo entre o desrespeito norma tributria e sua conseqncia jurdica, a multa, evidencia o carter confiscatrio desta, atentando contra o patrimnio do contribuinte, em contrariedade ao mencionado dispositivo do texto constitucional federal. Ao julgada procedente. STF - ADI 551 / RJ - DJ 14-022003 PP-00058. AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE - LEI N 8.846/94 EDITADA PELA UNIO FEDERAL -... A TRIBUTAO CONFISCATRIA VEDADA PELA CONSTITUIO DA REPBLICA. - cabvel, em sede de controle normativo abstrato, a possibilidade de o Supremo Tribunal Federal examinar se determinado tributo ofende, ou no, o princpio constitucional da no-confiscatoriedade consagrado no art. 150, IV, da Constituio da Repblica. Hiptese que versa o exame de diploma legislativo (Lei 8.846/94, art. 3 e seu pargrafo nico) que instituiu multa fiscal de 300% (trezentos por cento). - A proibio constitucional do confisco em matria tributria - ainda que se trate de multa fiscal resultante do inadimplemento, pelo contribuinte, de suas obrigaes tributrias - nada mais representa seno a interdio, pela Carta Poltica, de qualquer pretenso governamental que possa conduzir, no campo da fiscalidade, injusta apropriao estatal, no todo ou em parte, do patrimnio ou dos rendimentos dos contribuintes, comprometendo-lhes, pela insuportabilidade da carga tributria, o exerccio do direito a uma existncia digna, ou a prtica de atividade profissional lcita ou, ainda, a regular satisfao de suas necessidades vitais bsicas. - O Poder Pblico, especialmente em sede de tributao (mesmo tratando-se da definio do "quantum" pertinente ao valor das multas fiscais), no pode agir imoderadamente, pois a atividade governamental acha-se essencialmente condicionada pelo princpio da razoabilidade que se qualifica como verdadeiro parmetro de aferio da constitucionalidade material dos atos estatais. ... STF - ADI-M C 1075 / DF - DJ 2411-2006 PP-00059. O Supremo Tribunal Federal tem entendido que para anlise do efeito confiscatrio deve ser considerada toda a carga tributria a incidir sobre determinado patrimnio do contribuinte. Contudo, com o escopo de assegurar a manuteno do pacto federativo, a carga tributria a ser considerada a de um nico ente isoladamente. Desta forma, no levaremos em considerao a carga tributria da Unio e do Estado em conjunto, mas sim a totalidade da carga tributria de cada um destes entes. ADInM C 2.010-DF Em sntese, esta vedao constitucional dirigida ao legislador em um primeiro momento e ao intrprete e aplicador da norma, o Poder Judicirio, em um segundo momento, deve ser analisada luz dos princpios da razoabilidade e proporcionalidade, com a perspectiva de que a tributao atinja o seu fim sem comprometer o exerccio de direitos individuais e sociais plasmados no texto constitucional, garantindo uma existncia digna. 7. PRINCPIO DA LIBERDADE DE TRFEGO DE PESSOAS OU BENS O artigo 150, V da Constituio Federal veda a cobrana de tributos com a finalidade de limitar o trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais. A presente vedao vem em atendimento ao prescrito no art. 5 XV da CF que assegura a liberdade de locomoo no territrio nacional. A norma tem como destinatrio principal o legislador, o qual pode criar tributos com a inteno de limitar a passagem de pessoas e bens entre M unicpios ou entre Estados. Observe que a norma est a vedar que o fato gerador seja a simples passagem de pessoas ou bens de um Estado para o outro ou de um M unicpio para o outro, preservando o direito de ir e vir. Ao falarmos deste princpio, devemos enfrentar a questo do Imposto sobre a circulao de mercadorias e servios (ICM S) interestadual e o pedgio. Ambos se afiguram

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como excees a esta vedao constitucional.

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O ICM S estadual admitido, no que pese a vedao da norma, uma vez que a vedao se dirige circulao territorial e no circulao negocial. Assim, como j dito, o que a norma quer impedir a criao de tributo com a finalidade nica de impedir simplesmente o trfego de pessoas ou bens, mas quando este trfego se reveste de finalidade econmica, admitida se torna a sua exao. Neste sentido ficamos com os ensinamentos de Roberto Wagner Lima Nogueira: importante esclarecer que essa regra no impede a cobrana de impostos sobre a circulao econmica em operaes interestaduais ou intermunicipais. O que ela probe a instituio de tributo em cuja hiptese de incidncia seja elemento essencial a TRANSPOSIO (TRFEGO) DE FRONTEIRA interestadual ou intermunicipal . Preserva-se assim a LIBERD AD E D E IR-E-VIR , aquela liberdade desvinculada de qualquer ato negocial . Imuniza a circulao territorial e no a circulao econmica. (Notas a Propsito das Imunidades Tributrias, fonte: http://www1.jus.com.br/doutrina/texto.asp?id=5955). Quanto ao pedgio, esta exceo j vem prevista no prprio art. 150, V que ressalva da vedao a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. Assim, para a conservao de vias pblicas admitida a cobrana de pedgio pelo Estado, diretamente, ou por particulares na qualidade de delegatrios de servios pblicos. 8.PRINCPIO DA UNIFORMIDADE TRIBUTRIA O princpio da uniformidade tributria encontra previso no art. 151 da Constituio Federal e tem como fundamento o pacto federativo. Podemos dividi-lo em quatro partes, a saber: 8.1.Uniformidade Geogrfica; O princpio da uniformidade geogrfica est previsto no artigo 151, I da Constituio Federal, o qual veda a instituio de tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a M unicpio, em detrimento de outro.... O presente princpio alm de cumprir o pacto federativo, obedece ao princpio da isonomia, ao exigir tratamento uniforme para os entes federados. Cumpre consignar que nesta observncia ao princpio da isonomia, admite-se tratamento distinto para aqueles que se encontre em situao desigual, de tal forma a contemplar em sua plenitude o princpio da igualdade. Neste diapaso a parte final do inciso em comento admite a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio scioeconmico entre as diferentes regies do Pas. Observe que a possibilidade de concesso de incentivos e benefcios fiscais no uma exceo ao princpio da isonomia, mas o seu cumprimento como instrumento para atingir a igualdade social e econmica de todas as regies do pas. Repetindo o ensinamento de Rui Barbosa tratar desiguais com igualdade seria desigualdade flagrante e no igualdade real, da o fundamento para a admisso destes incentivos e benefcios fiscais. Assim, os benefcios fiscais dirigidos s regies norte e nordeste, sobretudo para aquelas reas de difcil acesso ou de seca, so atos admitidos pelo ordenamento jurdico e necessrios a atingir o ideal de justia e igualdade real, exemplo disto a rea de livre comrcio de M anaus Zona Franca de M anaus. 8.2.Uniformidade na Tributao das Rendas das Obrigaes da Dvida Pblica; O princpio da Uniformidade na Tributao das Rendas das Obrigaes da Dvida Pblica est plasmado no art. 151, II, primeira parte, ao vedar a Unio a tributao da renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos M unicpios em nveis superiores aos fixados para as suas obrigaes. O particular torna-se credor da Unio, do Estado, do Distrito Federal ou M unicpio, ao adquirir ttulos da dvida pblica, dos quais recebe juros. Contudo, se estes juros forem tributados pela Unio, em relao s rendas (juros) do Estado e M unicpio, de forma mais gravosa do que os seus, qualquer particular vai preferir adquirir os ttulos da Unio. Basicamente este princpio prev o tratamento isonmico das rendas das obrigaes da dvida pblica, fazendo com que no haja este privilgio dos ttulos da Unio em relao aos dos Estados, Distrito Federal e dos M unicpios. 8.3.Uniformidade na Tributao da Remunerao e Proventos dos Agentes Pblicos; Este princpio encontra previso no art. 151, II, segunda parte, ao vedar a tributao pela Unio da remunerao e dos proventos dos agentes pblicos dos Estados, Distrito Federal e M unicpios, em nveis superiores aos que fixar para seus agentes. Com finalidade evitar tratamento tributrio diferenciado entre servidores da Unio e servidores dos Estados, Distrito Federal e M unicpios. A discriminao s autorizada para atingir a real igualdade, o que no ocorre no presente caso, pois o fato de ser servidor pblico de um ou de outro ente no , por si s, fator autorizador de diferenciao tributria. O artigo 150, II da Constituio Federal, j norma de proibio suficiente para proibir este tipo de conduta da Unio em relao aos Estados, Distrito Federal e M unicpios. 8.4.Vedao de Isenes Heternomas. A presente vedao est no artigo 151, III ao proibir a Unio instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos M unicpios. A presente vedao tem como escopo o atendimento do princpio do pacto federativo. A iseno est insitamente ligada ao Poder de Tributar, de tal forma que aquele que detm a competncia tributria para instituir determinado tributo, tambm o tem para isentar. Neste diapaso, a possibilidade de dispor acerca da iseno de IPTU do M unicpio, bem como ao Estado cabe dispor acerca da iseno de IPVA e Unio a iseno acerca do IR, pois os mesmos detm a competncia tributria destes impostos. Assim, a regra a iseno homnima uma vez que o ente poltico que detm a competncia para instituir o tributo o mesmo que tem poder para isentar. O artigo 151, III veda que a Unio isente tributo que no seja de sua competncia tributria, ressalvadas as excees constitucionais. A primeira exceo constitucional est no seu art. 155, 2, XII, e que possibilita a Unio, por meio de lei complementar, a excluir da incidncia do ICM S servios e outros produtos destinados exportao para o exterior. Esta iseno tem como escopo possibilitar ao pas maior competitividade de seus produtos e servios no exterior. No que pese esta previso constitucional, o mesmo pargrafo em seu inciso X teve a sua redao modificada pela Emenda Constitucional n 42/2003, para contemplar a imunidade das operaes que destinem mercadorias e servios para o exterior. Desta forma, a presente iseno perdeu a sua aplicabilidade prtica. A segunda possibilidade de iseno heternoma est plasmada no art. 156, 3, II que autoriza a Unio, por meio de lei complementar, a excluir da incidncia do ISS as exportaes de servios para o exterior. A Unio concretizou a presente iseno com a Lei Complementar n 116/2003. Outra possibilidade de iseno heternoma no prevista no texto constitucional, mas admitida pelo Supremo Tribunal Federal, a iseno prevista em tratados internacionais em relao a tributos da Unio, Estados, Distrito Federal e M unicpios. No que pese os tratados internacionais serem assinados pela Unio, esta o faz no como ente federativo, mas como representante da Repblica Federativa do Brasil, no exerccio de sua soberania. Para o Supremo Tribunal Federal a presente vedao se dirige Unio em relao s suas relaes internas, no exerccio de sua autonomia como ente federativo. Contudo, quando a Unio est a representar o Brasil, na ordem externa, age no exerccio de sua soberania, razo pela qual no se aplica a presente vedao. (Supremo Tribunal Federal, Adin n 1600). 9. PRINCPIO DA NO DIFERENCIAO TRIBUTRIA O art. 152 da Constituio Federal veda aos Estados, ao Distrito Federal e aos M unicpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino. Assim como o princpio da uniformidade tributria, este princpio vem atender aos mandamentos do pacto federativo,

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proibindo discriminao entre os entes federativos.

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Observe que ao contrrio das demais vedaes acima estudadas, esta vedao tem como destinatrios os Estados, Distrito Federal e os M unicpios. A Unio pode fazer diferenciao tributria para diminuir desigualdades sociais e econmicas, como j visto no item anterior. Desta forma, proibido ao Estado de Alagoas impor uma alquota maior aos produtos fabricados em So Paulo, ou ao Estado de So Paulo impor uma alquota maior ao produto que saia de seu Estado e se destine ao Estado de M inas Gerais. CONCLUSO Os princpios em sede tributria assumem relevante papel, pois limitam o poder de tributar do Estado, sendo verdadeiros instrumentos colocados disposio do particular. O poder constituinte originrio preocupou-se em consign-los expressamente no texto constitucional, servindo como baliza de orientao do legislador e como salvaguarda de direitos do contribuinte. Qualquer anlise da estrutura tributria deve ser iniciada pelo estudo dos princpios, os quais ganham papel de destaque em uma cincia onde o poder de imprio do Estado constantemente exercido. No se est a negar a necessidade de o Estado obter recursos para a consecuo de suas atividades, o que se visa garantir um leque de direitos mnimos ao particular a serem observados todas as vezes que este Poder de Tributar exercido, pois nenhum Poder legalizado ilimitado. Dos diversos princpios acima tratados, observa-se que os Tribunais Superiores sempre se valem da interpretao de cada um deles para a soluo de litgios que lhes so submetidos, e esta forma de atuar deve ser seguida por todo operador do direito. Ao trabalhar bem com os princpios consegue-se chegar a uma soluo mais justa e de acordo com a realidade social que vivemos, esta sensibilidade e desenvoltura faz do operador do direito um profissional mais completo e pronto para resolver qualquer situao que seja chamado a enfrentar. A leitura de textos de lei divorciada de uma viso sistemtica do sistema jurdico em que ela est contida nos leva a uma interpretao pobre e, por muitas vezes, equivocada. Caminhar baseado em princpios dar passos em terreno seguro, certo de que poderemos neles avanar e edificar o conhecimento necessrio para trabalhar neste universo de normas ao qual damos o nome de direito, no presente caso, mais especificamente, direito tributrio.

Referncias bibliogrficas AM ARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro 15 ed. So Paulo: Saraiva, 2009. ATALIBA, Geraldo. Hiptese de Incidncia Tributria - 6 ed., 9 tiragem M alheiros Editores So Paulo - 2009. ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributrio esquematizado 3 ed. rev., atual. e ampl. - Rio de Janeiro: Forense: So Paulo: M todo, 2009. ALEXANDRINO, M arcelo e PAULO, Vicente. Direito Administrativo Descomplicado 17 ed. rev., atual. e ampl. - Rio de Janeiro: Forense: So Paulo: M todo, 2009. ALEXANDRINO, M arcelo e PAULO, Vicente. Direito Tributrio na Constituio e no STF: teoria e jurisprudncia - 11 ed. Rio de Janeiro: Impetus, 2006. ALEXANDRINO, M arcelo e PAULO, Vicente. M anual de Direito Tributrio - 3 ed. Rio de Janeiro: Impetus, 2006. CARVALHO FILHO. Jos dos Santos. M anual de Direito Administrativo. 17 ed. Rio de Janeiro: Lumen Juris, 2007. BRASIL. Constituio (1988). Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Braslia, DF: Senado, 1988. LENZA, Pedro. Direito Constitucional esquematizado. 11 ed. So Paulo: Editora M todo, 2007. M ACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio 30 ed. M alheiros Editores So Paulo - 2009. M ELLO, Celso Antnio Bandeira de. Curso de Direito Administrativo, 12a edio, M alheiros Editores So Paulo - 2000. M ENDES, Gilmar Ferreira; COELHO, Inocncio M rtires e BRANCO, Paulo Gustavo Gonet. Curso de Direito Constitucional 2 edio. So Paulo: Saraiva, 2008. M ORAES, Alexandre de. Direito Constitucional 21 ed. So Paulo: Atlas, 2007. NOGUEIRA, Roberto Wagner Lima. Notas a propsitos das imunidades tributrias. Jus Navigandi, Teresina, ano 9, n. 500, 19 nov. 2004. Disponvel em: http://www1.jus.com.br/doutrina/texto.asp?id=5955. PAULSEN, Leandro. Direito Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e da jurisprudncia. 11 ed. Porto Alegre: Livraria do Advogado; EM AFE, 2009.

Alexandre Machado de Oliveira

Juiz de Direito Substituto do Estado de Alagoas. Procurador do Estado de Roraima 2004-2008. Chefe da Procuradoria Fiscal 2004. M embro do Conselho Superior da Procuradoria Geral do Estado de Roraima 2004-2006. Professor Contratado da Universidade Federal de Roraima 2004-2005 (Direito Tributrio e Comercial). Professor do Alagoas Cursos 2009 (Tributrio). Professor do Centro de Ensino Superior de M acei CESM AC (Administrativo). Juiz M embro da Turma Recursal da Segunda Regio Arapiraca. Especialista em Direito Processual Civil

Informaes Bibliogrficas
OLIVEIRA, Alexandre M achado de. Princpios do Direito Tributrio. In: mbito Jurdico, Rio Grande, XIII, n. 76, maio 2010. Disponvel em: < http://www.ambito-juridico.com.br/site/index.php?n_link=revista_artigos_leitura&artigo_id=7866 >. Acesso em maio 2014.
O mbito Jur dico no se r esponsabiliza, nem de for ma individual, nem de for ma solidr ia, pelas opinies, idias e conceitos emitidos nos textos, por ser em de inteir a r esponsabilidade de seu(s) autor (es).

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