REGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV

RICARDO ZAPATA RUIZ

UPT FACEM
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Rgimen de retenciones del IGV

Rgimen de Retenciones del IGV vigente desde el 1 de junio del ao 2002, aprobado por R.S. N 037-2002/SUNAT Procedimiento tiene por finalidad asegurar la cobranza del IGV al proveedor de la operacin que ya realiz, cuyo valor fuera mayor a S/.700 referente a las ventas de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin gravada con el IGV. Comprende la retencin efectuada por el cliente, denominado agente de retencin, del importe a cancelar al proveedor (100 %) un porcentaje fijado en 6 %, cancelado en este caso solo el 94 %. El importe a cancelar comprende la suma total obligado a pagar el que adquiere el bien, el servicio o quien encarga la construccin, monto que incluye los tributos que gravan la operacin, en este caso el monto del IGV.

DEFINICIN
Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retencin debern retener parte del Impuesto General a las Ventas -IGV que les es trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco, segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda.
Los proveedores podrn deducir los montos que se les hubieran retenido, contra el IGV que les corresponda pagar. Este rgimen se aplica respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya obligacin nazca a partir del 01 de junio del 2002
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Aplicacin del Rgimen de Retenciones del IGV

El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones gravadas con el IGV; en este sentido, no es de aplicacin en operaciones que estn exoneradas e inafectas. Por ejemplo: cuando se realiza operaciones con proveedores ubicados en la Amazona de acuerdo a la Ley 27037. Si ste se realiza para su consumo en la zona, no se retiene por el pago de esta operacin, pero si este mismo bien es llevado para su consumo fuera de la zona, si se retiene.
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OPERACIONES EN LAS QUE NO SE RETIENE

Realizadas con Proveedores Buenos Contribuyentes. Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de Retencin. En operaciones en las que se emitan Boletos de aviacin, recibos por servicios pblicos de luz, agua, y otros documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. En operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal. (Consumidores Finales) En la venta y prestacin de servicios, en las que no exista la obligacin de otorgar CDP (artculo 7 del Reglam. CDP)con el gobierno central (Dec, Leg. N 917 -Sistema de detracciones)
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OPERACIONES EN LAS QUE NO SE RETIENE

Pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma de los importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supere dicho importe. Realizadas con los Agentes de Percepcin del IGV, (R.S. N 1282002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y modificatorias. (Art. 5 literal h de la R.S. 037-2002/SUNAT) En las operaciones sustentadas con liquidaciones de compra y plizas de adjudicacin. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de Agentes de Retencin. Ventas internas de bienes donados cuyo monto, incluyendo el IGV, es depositado en las cuentas especiales de los Fondos Contravalor, de conformidad con el Decreto Ley N 25774 y normas modificatorias.
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Excepcin de la obligacin de retener

Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a S/.700 y la suma del importe de la operacin de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supera dicho importe.

Excepcin de la obligacin de retener

Importe Pagado Ms de S/. 700 Importe de la(s) Operacin(es) Ms de S/. 700 Menos de S/. 700 (a) Menos de S/. 700 Ms de S/. 700 Menos de S/. 700 Se efecta la retencin SI SI SI NO
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Excepcin de la obligacin de retener

(a) Para efecto del cuadro, se entiende que se ha dado ms de una operacin con estas caractersticas y cuya suma supera los S/. 700 (Setecientos Nuevos Soles). Donde: El importe de la(s) operacin(es), incluye el monto total del CDP o la suma de los montos de los CDP involucrados en el pago que otorgan derecho a crdito fiscal o gasto deducible para el IR. La base de la retencin corresponde al precio de venta del CDP.
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Tasa de retencin
La tasa de la retencin es el seis por ciento (6 %) del importe total de la operacin gravada. Cabe indicar que el importe total de la operacin gravada, es el precio de venta (incluye el IGV) En caso de pagos parciales de la operacin gravada con el impuesto, la tasa de retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.

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EMISIN DE NOTAS DE DBITO

La Nota de Dbito permite sustentar el aumento del valor de las operaciones de venta, por errores o de omisiones en el importe de la operacin. La situacin del importe de la operacin vara dependiendo si se efectu o no el pago del CDP antes de la emisin de la Nota de Dbito.
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EMISIN DE NOTAS DE DBITO

Importe de la Importe Condicin a la Importe Se efecta la Nota de total de la fecha de emisin del CDP retencin? Dbito operacin de la ND (ND) Se pag el SI, por el importe de 690 30 720 importe del CDP la Nota de Dbito sin retencin. No se pag el SI, por el importe 690 30 720 importe del CDP. total de la operacin

710

30

740

Se pag el SI, por el importe de importe del CDP la Nota de Dbito con retencin.
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EMISIN DE NOTAS DE DBITO

Importe Import Importe Condicin a la del CDP e de la total fecha de emisin ND de la ND 710 30 740 Se efecta la retencin?

No se pag el importe del CDP con retencin.

Importe del CDP pagado o pendiente de pago.

SI, por el importe total de la operacin NO, porque el importe de la operacin incluida la ND, no supera el monto mnimo de S/. 700
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600

30

630

EMISIN DE NOTAS DE CRDITO

La emisin de la Nota de Crdito permite sustentar la reduccin del precio de venta por descuentos, bonificaciones, anulacin parcial o total por devolucin de bienes. La situacin del importe de la operacin vara dependiendo si se efectu o no el pago del CDP antes de la emisin de la NC.

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EMISIN DE NOTAS DE CRDITO

Importe Condicin a la Importe Importe total de la fecha de emisin del CDP de la NC operacin de la NC
Se mantiene la retencin realizada?

750

60

690

Se pag el importe S, la retencin persiste por el del CDP con monto del CDP y no se retencin. devuelve (1)
NO, el importe de la operacin No se pag el incluida la Nota de Crdito, no importe del CDP. supera el monto mnimo de S/.700

750

60

690

630

30

600

Importe del CDP NO, el importe de la operacin pagado o no supera el monto mnimo de pendiente de S/.700 pago.
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EMISIN DE NOTAS DE CRDITO

1) En este caso, la retencin correspondiente al monto de las Notas de Crdito, podr deducirse de la retencin que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales an no ha operado la retencin. Es decir, S/. 3.6 (6% de S/.60) podr deducirse de las retenciones que corresponda efectuar por otras operaciones (Si en una prxima operacin, se emite una factura al mismo proveedor por un importe total de S/. 800, la retencin que le correspondera sera S/. 48 3.6 = 44.4).
(

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Caso prctico
PERIODO ENERO - 2011 FEBRERO - 2011 MARZO - 2011 ABRIL - 2011 VENTAS GRAVADAS 40,901 53,722 53,227 45,255 COMPRAS PERCEPCIONES RETENCIONES GRAVADAS DEL MES DEL MES 28,847 39,253 40,322 32,061 439 537 667 637 781 967 1,835 1,656

Saldo a favor del IGV mes de diciembre S/. 0.00 Saldo de percepciones no aplicadas mes de diciembre S/. 0.00 Saldo de retenciones no aplicadas mes de diciembre S/. 0.00
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Desarrollo
ENERO VENTAS COMPRAS TRIBUTO O SALDO A FAVOR (A - B) SALDO A FAVOR MES ANTERIOR IMPORTE 40,901 28,847 NOTA A B C D IGV 7,771 5,481 2,290 0 2,290
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TRIBUTO A PAGAR O SALDO A FAVOR PROXIMO MES (C + D)

Desarrollo
ENERO TRIBUTO O SALDO A FAVOR PROXIMO MES PERCEPCIONES DEL MES SALDO PERCEPCIONES NO APLICADAS MES ANTERIOR PERCEPCIONES ACUMULADOS AL MES DE ENERO (B + C) APLICACIN DE PERCEPCIONES A DEUDA IGV (A) SALDO DE PERCEPCIONES PARA PRXIMO MES (D - E) TRIBUTO A PAGAR O SALDO A FAVOR DEL PERIODO (A - E) RETENCIONES DEL MES SALDO DE RETENCIONES NO APLICADAS MES ANTERIOR RETENCIONES ACUMULADAS AL MES DE ENERO (G + H) APLICACIN DE RETENCIONES A LA DEUDA SALDO DE RETENCIONES PRXIMO MES (I - J) TRIBUTO A PAGAR O SALDO A FAVOR DEL PERIODO (A - E) G H I J K 1,070
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NOTA A B C D E F

IMPORTE 2,290 439

439 -439 1,851 781

781 -781