PRESUPUESTO DE GASTOS DE FABRICACION Definicin: El presupuesto de Carga de Fabril o Gastos de Fabricacin es una proyeccin de los gastos que intervienen

indirectamente en todas la etapa del proceso de produccin, son desembolsos que se deben cargar al costo del producto. Es importante considerar en este presupuesto los gastos de mantenimiento, motivado a que tambin impactan los gastos de Fabricacin. En este sentido, para lograr la transformacin del material directo en producto terminado, adems de la mano de obra directa, se debe incurrir en otras erogaciones, como por ejemplo: pagar salarios a las personas que supervisan el trabajo de los obreros directos, pagar el alquiler de la fbrica, o impuesto a la propiedad inmobiliaria, (segn sea el caso), usar lubricantes y combustible para las mquinas, las cuales adems se deprecian, se reparan en caso de desperfectos, deben tener un mantenimiento, pagar el consumo de energa, contratar personal para la limpieza, para el control y contabilizacin de los costos de materiales y mano de obra, contratar plizas de seguro, vigilancia externa, entre otros. Todas estas erogaciones que no se relacionan directamente o no forman parte del producto, pero son indispensables para lograr el proceso de manufactura y para mantener la fbrica en condicin operativa, se conocen como los costos

indirectos de fabricacin y constituyen el tercer elemento del costo de un producto; tal como lo seala (Polimeni, 1990 p.124).
Costos Indirectos de fabricacin son todos los conceptos que incluye el pool de costos y que se usan para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y todos los otros costos indirectos de manufactura. Tales conceptos se incluyen en los costos indirectos de fabricacin porque no se les puede identificar directamente con los productos especficos...

Tomando en consideracin que los costos indirectos estn conformados por una diversidad de partidas, de distinta naturaleza, es necesario retomar la clasificacin de los mismos en materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros costos indirectos de fabricacin Materiales indirectos: Son aquellos materiales que no se pueden identificar o no forman parte del producto, o que si bien forman parte del producto resulta difcil y laborioso tratar de cuantificar su costo, como por ejemplo: hilo, tuercas, pegamentos, tornillos, remaches, entre otros. Muchas veces se utiliza indistintamente el trmino materiales indirectos, para hacer referencia a los suministros de fbrica, como lubricantes para las mquinas, papel de lija, agujas, herramientas de corta vida, combustible, etc. Mano de obra indirecta: comprende todas las remuneraciones a empleados y obreros que ejecutan labores distintas a las de la transformacin del material directo, como por ejemplo: sueldos pagados a trabajadores dedicados a labores

de supervisin, inspeccin, mantenimiento, control de costos, control de materiales, vigilancia, etc. Adems incluye, el pago que se les hace a los obreros directos por concepto de trabajo indirecto, permisos remunerados, bonificaciones por horas extras, tiempo ocioso o improductivo, que segn (Horngren,1991 P.125) Es el que fsicamente representa el tiempo improductivo causado por daos en las mquinas, escasez de materiales y programacin descuidada, entre otros. Se considera conveniente y oportuno sealar, que en Venezuela los aportes patronales establecidos en las diversas disposiciones legales, reglamentarias y gubernamentales, tales como, Seguro Social, Seguro de Paro Forzoso, Poltica Habitacional, Ince, Caja de Ahorro, constituyen en muchos casos, por razones de practicidad y conveniencia, aunque formen parte de la nmina de los trabajadores directos de la fbrica, partidas de costos indirectos. Seala Horngren (1991, 126) que estos costos sociales conceptualmente deberan clasificarse como mano de obra directa (lo que corresponda a trabajadores directos de la fbrica), porque son una parte fundamental de la adquisicin de ese servicio. Otros costos indirectos: En este rengln se agrupan los costos relacionados directamente con la fbrica, como por ejemplo: depreciacin de activos fijos, seguros, impuestos a la propiedad inmobiliaria, alquileres, tomas de inventario, energa, alumbrado, aire acondicionado, agua, gastos de los departamentos de compra - almacn - contabilidad de costos - mdico comedor - vigilancia, prdidas por materiales defectuosos, daados,

reparaciones ordinarias, entre otros distintos al material indirecto y a la mano de obra indirecta.

Consideraciones sobre los gastos de Fabricacin: 1. El tercer elemento del costo es conocido con distinta denominacin: costos indirectos - carga fabril - gastos indirectos de fabricacin y costos indirectos de fabricacin. 2. Los costos indirectos constituye aquellos costos no directos del producto, que no se pueden identificar en l, es decir, todos los costos distintos al material directo y a la mano de obra directa. 3. La gran mayora de partidas que conforman los costos indirectos, representan conceptos y erogaciones realizadas con la finalidad de mantener la fbrica en marcha.

Importancia: El presupuesto debe elaborarse con anticipacin de todos los centros de responsabilidad del rea productiva que efectan cualquier gasto productivo indirecto. Es importante que, al elaborar dicho presupuesto, se detecta perfectamente el comportamiento de cada una de las partidas de gastos indirectos, de manera que los gastos de fabricacin variables se presupuesten en funcin del

volumen de produccin previamente determinado y los gastos de fabricacin fijos se planeen dentro de un tramo determinado de capacidad independiente al volumen de produccin presupuestado. Los presupuestos constituyen una de las herramientas bsicas para el planeamiento y control de las operaciones en orden a un objetivo preestablecido. Debe ser entendido como un criterio rector para la accin: ordenador y descriptivo. En el presupuesto se encuentra implcita la necesidad de establecer o definir prioridades, que no significan o representan los nicos excluyentes objetivos para cada perodo o etapa de la empresa en particular.

ASIGNACION DE COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS Los costos indirectos estn relacionados con la fbrica en general, ms que con un producto en particular, pero el principio contable de valor realizable indica que se debe hacer llegar al producto todo desembolso de dinero o que pueda expresarse en trminos monetarios relacionados directa o

indirectamente con la elaboracin del mismo. Los departamentos de produccin u operativos, como las reas de fabricacin, ensambles y acabados, procesan directamente los materiales para convertirlos en productos terminados o para producir ingresos por los servicios. Los departamentos de servicios proporcionan apoyo a otros departamentos de manufactura y no desarrollan ningn trabajo de produccin. Las empresas

asignan los costos de los departamentos de servicios a los departamentos de produccin a efecto de que los bienes y servicios producidos reflejen la totalidad del costo de produccin. Adems, la asignacin de los costos de los departamentos de servicios hace que los administradores departamentales que hacen uso de los mismos estn enterados del costo de los servicios que estn requiriendo. Aun cuando los servicios de servicios, como los servicios de porteras y del almacn de materiales, dan ms bien apoyo a los productos en lugar de manufacturarlos directamente, los departamentos de produccin reciben sus costos antes de la distribucin a las unidades de bienes o servicios. Existen varios mtodos que se pueden usar para asignar estos costos: 1. Mtodos directo. Asignamos los costos de los departamentos de servicios slo a los departamentos de produccin.
DEP. DE SERVICIOS DEP. DE PRODUCCIN

Transferencias de los departamentos de servicio: Mtodo directo

2.

Mtodo

secuencial,

escalonado

(en

forma

descendente). Asignamos los costos de los departamentos de servicios a algunos otros departamentos de servicios y los departamentos de produccin que han recibido sus servicios.

DEP. DE SERVICIOS

DEP. PRODUCTIVOS

Transferencia de los departamentos de servicios: Mtodo Escalonado

3.

lgebra lineal (tambin denominado mtodo recproco o mtodo de matrices). El mtodo de lgebra lineal usa ecuaciones simultneas para reconocer que los departamentos de servicios prestan servicios recprocos.

DEP. DE SERVICIOS

DEP PRODUCTIVOS

Transferencia departamentos de servicio: Mtodo recproco

Para calcular la tasa predeterminada de costos indirectos existen dos factores fundamentales que se deben presupuestar o estimar: A.- Presupuesto de nivel de produccin (capacidad productiva). B- Presupuesto de Gastos de Fabricacin. Presupuesto del nivel de produccin (capacidad productiva): Se entiende que la capacidad depende de factores fijos, tales como: tamao fsico, condiciones de equipo y de las instalaciones, disponibilidad de recursos (humanos y materiales), por lo que se puede sealar que la capacidad es el rendimiento en cuanto a produccin que puede lograr la fbrica, dependiendo de los factores antes citados. La capacidad instalada en una fbrica determina el nivel de actividad o volumen de produccin al que se puede trabajar, el cual puede variar de un perodo a otro, mientras la capacidad permanece fija. Dicho nivel de actividad, se puede medir en unidades de producto, horas mquina, horas hombre, costo del material directo, costo de la mano de obra directa y cualquier otro factor acorde con la produccin. Tipos de capacidad Existen distintos niveles o clasificaciones de la capacidad de una empresa: Terica o Ideal: Es el mximo rendimiento que la fbrica es capaz de producir sin considerar ningn tipo de interrupciones en la produccin (huelgas, tiempo ocioso, reparaciones, mantenimiento, das festivos, descansos, etc.) . Es la capacidad dentro de la cual se puede lograr la ms alta produccin fsica, es decir el 100%.

Esta capacidad es utpica o inalcanzable, debido a que en una fbrica siempre ocurren interrupciones inevitables por la diversidad de factores que convergen en el proceso de produccin. Prctica o realista: Es una capacidad planeada, considerando eficiencia en el proceso productivo y se establece considerando las interrupciones inevitables, representa por lo general el 60, 70, 80 90 por ciento de la capacidad ideal. Este tipo de capacidad es ms realista porque considera los factores que limitan la capacidad ideal de la fbrica, como reparaciones, mantenimiento, cuellos de botella, enfermedades del personal, cansancio, entre otras. Normal o de Largo Plazo: Se establece considerando la capacidad prctica y la demanda de los clientes a largo plazo. En sntesis, se puede establecer que debido a que la capacidad ideal es inalcanzable, la empresa debe planear la capacidad a la cual debe operar. La mayora de empresas establecen la capacidad en un perodo determinado, dependiendo de la decisin de la alta gerencia, a partir de la demanda esperada del producto (cuntas unidades esperan vender en el perodo), es decir, la alta gerencia planea la capacidad a la cual va a trabajar en un perodo de tiempo y por lgica, este nivel de actividad no puede exceder a su capacidad instalada. B.- Presupuesto de Gastos de Fabricacin o carga Fabril:

Despus de que la empresa determine la capacidad a la cual va a operar (nivel estimado de produccin), debe establecer el presupuesto de Gastos de

fabricacin, para lo cual se debe considerar lo siguiente:

Separar los costos indirectos mixtos en sus componentes fijos y variables, aplicando uno de los siguientes mtodos: Punto alto-punto bajo, diagrama de dispersin, mnimos cuadrados.

Preparar el presupuesto

de costos indirectos fijos, donde el nivel de

produccin no es un factor que debe considerarse, ya que como se seal anteriormente, los costos indirectos fijos permanecen constantes en su totalidad a diferentes volmenes de produccin.

Elaborar el presupuesto de Fabricacin variables, para lo que se requiere tener a la mano la informacin sobre el nivel de actividad (volumen), el cual debe multiplicarse por el costo unitario de costos indirectos variables para obtener el total del presupuesto de costos indirectos variables. Tal procedimiento debe realizarse debido a que los costos indirectos Fijos, por unidad permanecen constantes a diferentes volmenes de produccin (dentro del rango relevante), por su parte el monto del presupuesto total de costos indirectos variables depende del nivel de actividad al cual se vaya a trabajar en un determinado perodo.

Realizar la suma del presupuesto de costos indirectos fijos y de costos indirectos variables, para obtener el total presupuesto de costos indirectos.

Una vez realizado los pasos anteriores se procede a calcular la tasa predeterminada de costos indirectos, que representa la relacin entre el

presupuesto de costos indirectos y el presupuesto del volumen de produccin y puede expresarse matemticamente, de la siguiente manera:

Presupuesto de Gastos de Fabricacin Tasa Predeterminada = -----------------------------------------------Presupuesto Volumen de Produccin

Es de hacer notar que se est trabajando solo con cifras presupuestadas, por lo tanto, este procedimiento de establecer la tasa se realiza antes de que se inicie el ciclo productivo.

Ejemplo de determinacin de tasa Para una mayor comprensin del uso de la tasa predeterminada de costos indirectos, a continuacin se presenta un ejemplo del procedimiento contable que se debe llevar a cabo en la empresa antes del econmico. Ejemplo: Supongamos que la empresa El Encanto C.A, se le presenta la siguiente informacin: inicio del ejercicio

Informacin sobre presupuestos: Presupuesto Horas Mano de Obra Directa Presupuesto de Costos indirectos Variable Presupuesto de Costos indirectos Fijos Presupuesto de Unidades a producir 200.000 horas Bs. 200.000,00 Bs. 200.000,00 2.000 unidades

Base para aplicar la tasa: Horas Mano de Obra Directa. Antes del ejercicio econmico: (Determinar las tasas) Bs.200.000,00 Tasa Variable = ----------------------- = 1,00 Bs./h. 200.000 h. Bs.200.000,00 = ------------------------ = 1,00 Bs./h. 200.000 h. _______________

Tasa Fija

Tasa total

2,00 Bs./h.

EJERCICIO DIDCTICO A continuacin se desarrolla un ejercicio para aplicar los procedimientos descritos, utilizando el mtodo secuencial de asignacin de costos de los departamentos de servicio a los productivos. La empresa LA DEPARTAMENTAL II ha dividido su fbrica en dos departamentos productivos Corte y Costura (P1 y P2) y tres departamentos de servicios Restaurante, Mantenimiento y Contabilidad de Costos (S1, S2 y S3).

Presenta la siguiente informacin sobre presupuesto y estudio de la fbrica:

M2 DPTOS. CORTE COSTURA RESAURANT CONT. COSTOS MANTENIMIENTO TOTAL 800 1.000 1.200 400 600 4.000

NRO. TRAB

8 12 5 2 3 30

ORDEN DE CIERRE Y BASE DE DISTRIBUCIN

DEPARTAMENTOS DE SERVICIO RESTAURANTE

ORDEN DE CIERRE

BASE DE DISTRIBUCIN

PRIMERO

No. DE TRABAJADORES

MANTENIMIENTO

SEGUNDO

M2 EQUITATIVAMENTE

CONTABILIDAD DE TERCERO COSTOS

Presupuesto del volumen de Produccin: Departamento Corte: 2.000 horas mano obra directa

Departamento Costura: 4.000 horas mquina

Los clculos realizados para efectuar la distribucin de los costos indirectos de los departamentos de servicio a los productivos, se presentan a continuacin: Asignacin de costos de los departamentos de servicios Primero:

RESTAURANTE: En base a Nro. de Trabajadores Factor de Distribucin 60.000 Bs./ 25 Trab.= 2.400 Bs./Trab.
DEPARTAMENTO NMERO DE FACTOR COSTO ASIGNADO

TRABAJADORES

CORTE COSTURA CONTAB. COSTOS MANTENIMIENTO

8 12 2 3

2.400 2.400 2.400 2.400

19.200 28.800 4.800 7.200

Segundo. MANTENIMIENTO: En base a Metros Cuadrados Factor de Distribucin 27.600 Bs./ 2.200 m2.= 12,544444444 Bs./ m2.
DEPARTAMENTO METROS CUADRADOS FACTOR COSTO ASIGNADO

CORTE COSTURA CONTAB. COSTOS

800 1.000 400

12,54444 12,544444 12,544444

10.036 12.546 5.018

Tercero: CONTABILIDAD DE COSTOS: Equitativamente Factor de Distribucin 66.518 Bs./ 2Dptos.= 33.259 Bs./Dpto. DEPARTAMENTO COSTO ASIGNADO CORTE COSTURA 33.259 33.259