Registro contable de efectos fscales

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Facultad de Contadura y Administracin
El registro contable del Impuesto
empresarial a tasa nica (IETU)
Martha A. Valle Sols*
Introduccin
El 20 de junio del presente ao, el Presidente Lic. Fe-
lipe Caldern Hinojosa envi a la H. Cmara de Dipu-
tados la Iniciativa de Reformas Fiscales 2008. Dentro
de dicha iniciativa propona la aprobacin de un nue-
vo impuesto: la Contribucin empresarial a tasa nica
(CETU).
La CETU fue sometida a un proceso de alta costura
entre los legisladores y el resultado fue la aprobacin
del Impuesto empresarial a tasa nica (IETU).
En este nmero de nuestra apreciada revista, el lector
encontrar opinin y material sufciente para conocer
y comprender el IETU a cabalidad. En esta seccin,
baste mencionar sus principales caractersticas:
a) Es un nuevo impuesto que grava la aportacin
de la empresa al valor de la produccin nacional
que es destinado al mercado, excluido el valor
de la produccin adquirido de otras empresas.
b) Es un impuesto que se calcular por ejercicio,
pero que exigir realizar anticipos mensuales
de la contribucin.
c) Es un impuesto directo.
d) El Impuesto sobre la renta (ISR) efectivamente
pagado por el propio contribuyente es acredita-
ble contra el IETU, adems de otros concep-
tos.
e) El IETU pagado no es recuperable como s lo es
el Impuesto al activo (IAC).
Desarrollo
Al fnal de este artculo, nuestros amables lectores en-
contrarn un sencillo caso prctico para mostrar la
forma en que se calcula el IETU del ejercicio, adems
del ISR. Los invitamos a analizar dicho caso prctico
y proseguir con la lectura de este artculo.
Terminaron el anlisis del caso prctico? Bien, res-
catemos los datos ms importantes para efectos del
tema que nos ocupa: el registro contable del IETU.
Datos del caso prctico
Utilidad Fiscal 810
Tasa de ISR 28%
ISR del ejercicio efectivamente
pagado 227
Base del IETU 2,840
Tasa del IETU 16.5%
IETU del ejercicio 469
Acreditamiento por salarios
y seguridad social 148
A) Registro del ISR a pagar del ejercicio
El prrafo 19 del boletn D-4 seala que el ISR causa-
do debe cargarse a resultados y representa el pasivo
exigible a plazo menor de un ao. De conformidad
con este sealamiento y sin considerar diferimientos
del impuesto, el registro contable sera el siguiente:
1. Por el reconocimiento del cargo a resultados y
del pasivo
Impuestos a las Impuestos por
utilidades (ISR) pagar (ISR)
Cuenta de Cuenta de
Resultados Pasivo

(1) 227 (1) 227

2. Por la extincin de la obligacin
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Nuevo Consultorio Fiscal No. 435
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(
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Impuestos por Bancos
pagar (ISR)
Cuenta de Cuenta de
Pasivo Activo

(2) 227 (2) 227

B) Registro del IETU a pagar del ejercicio
El IETU es un impuesto recin nacido; por lo tanto,
con su acta de nacimiento, es decir, con la publica-
cin de la Ley del impuesto empresarial a tasa nica
(LIETU) en el Diario Ofcial de la Federacin (DOF),
habr de recorrer diferentes instancias para su total
reconocimiento. Una de estas instancias es el Conse-
jo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Nor-
mas de informacin Financiera, A.C. (CINIF), con el
objeto de ser reconocido dentro de la normatividad
contable. Recordemos que, tanto el Boletn D-4 como
las Circulares 53 y 54, interpretativas del mencionado
Boletn, se ocupan nicamente de dos gravmenes: el
ISR y el IAC.
Desde otro punto de vista, en la exposicin de motivos
de la Iniciativa del Decreto de la CETU ahora IETU
se dice:
Para evitar que la Contribucin empresarial a tasa
nica represente una obligacin fscal adicional para
los contribuyentes, aumentando la complejidad del
sistema tributario, se propone que la Contribucin em-
presarial a tasa nica sustituya al Impuesto al activo,
ya que como se ha expuesto con antelacin la contri-
bucin empresarial a tasa nica opera como un grava-
men mnimo respecto del Impuesto sobre la renta.
Una vez leda la Iniciativa del Decreto mencionado,
podemos percatarnos de que complementariedad que
guardaban el ISR y el IAC se pierde en la sustitucin
del IETU, y tambin el benefcio que tenan los contri-
buyentes de recuperar el impuesto efectivamente pa-
gado en los diez ejercicios anteriores. Ya lo expres
en la introduccin de este artculo: el IETU pagado no
es recuperable.
Independientemente de que el CINIF es el responsa-
ble idneo de iniciar el proceso para reconocer el IETU
dentro de la normatividad contable, nosotros podemos
hacer algunas consideraciones respecto a su registro
contable.
1. El IETU a pagar ser la cantidad que resulte
despus de los acreditamientos que permite el
artculo 8. de la (LIETU). Para efectos de nues-
tro caso prctico, slo consideramos dos.
IETU del ejercicio 469
(-) Acreditamiento por salarios
y seguridad social 148
(-) Acreditamiento del ISR del
ejercicio 227
(=) IETU a pagar 94
2. El IETU que efectivamente se pague no ser re-
cuperable, como es posible, actualmente, recu-
perar el IAC.
3. Con base en el punto anterior, el IETU a pagar
deber ser un cargo a resultados del ejercicio y
representa el pasivo exigible a plazo menor de
un ao.
4. Como consideracin fnal, el registro del IETU a
cargo y pagado sera el siguiente:
Impuestos Impuestos por
Empresarial a pagar (IETU)
Tasa nica (IETU) Cuenta de
Cuenta de Resultados Pasivo

(1) 94 (1) 94
(1) Por el reconocimiento del cargo a resultados y del
pasivo.
Impuestos
por pagar Banco
Cuenta de Cuenta de
Pasivo Activo

(2) 94 (2) 94
(2) Por la extincin de la obligacin.
Conclusin
El IETU es un nuevo gravamen, adicional al ISR,
cuando ste no cubre las expectativas de una contri-
bucin mnima. En este aspecto se parece al IAC,
con la gran diferencia de que las cantidades pagadas
por ste son recuperables y las del IETU no lo son.
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Bajo estas circunstancias, considero que las cantidades que se paguen de IETU debern cargarse a resultados
y que el CINIF deber incorporarlo en la normatividad contable y proporcionarnos las reglas aplicables a esta
nueva contribucin directa.
Caso prctico determinacin
de los impuestos ISR IETU
Ingresos 12,000 10,000
Totales 12,000
Cobrados 10,000
(-) Deducciones autorizadas
Con todos los requisitos
fscales 11,190 7,160
Costo de lo vendido 7,400
Inventario inicial 1,200
Compras (1) 7,000 7,000
Inventario fnal 800
Gastos de ventas 1,545
Salarios y seguridad social 600
Honorarios (1) 45 45
Deduccin inversiones 80
Varios 820
Gastos de administracin 2,175
Salarios y seguridad social 300
Honorarios (1) 75 75
Deduccin inversiones 50
Varios 1,750
Intereses a cargo 70
Inversiones (1) 40

(=) Utilidad Fiscal 810

(=) Base para IETU 2,840

(x) Tasa de ISR 28%

(x) Tasa de IETU 16.5%

(=) ISR causado 227

(=) IETU causado 469

(-) Acreditamientos 375
Salarios y seguridad social
( 900 x 16.5%) 148
ISR causado 227
(=) IETU a pagar 94
(1) Son erogaciones efectivamente pagadas.
* C.P.C. y E.D.F. Martha A. Valle Sols
Divisin de Contadura
Facultad de Contadura y Administracin
Universidad Nacional Autnoma de Mxico
Mxico D.F., C.P. 04510
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